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Colegio de Contadores Pblicos de Lima

Tema: Cierre contable con NIIF


Expositor:
C.P.C. Uri Ruiz

Cierre contable
o El cierre contable es el proceso consistente en cerrar las cuentas de
resultados (cuentas nominales o estacionales) y llevar su resultado a las
cuentas del estado de situacin financiera (cuentas reales o permanentes)
o Al finalizar el periodo contable se debe proceder a cerrar las cuentas de
resultados para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo
que bien puede ser prdida o utilidad.
o El cierre contable implica, como primer paso, la regularizacin de las cuentas
de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio.

Importancia del cierre contable


Es importante debido:
o

Permite conocer el resultado econmico del periodo y cuantificar las


ganancias o las prdidas.

Permite efectuar una correcta planeacin de polticas contables de la


empresa, adems de mostrar una situacin econmica y financiera real, que
pueda tambin incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre la
estabilidad econmica, en especial de la disponibilidad de capital de trabajo.

Adems, permite conocer los efectos tributarios que se derivarn si no se


efectan las correcciones pertinentes.

Antes de hablar de cierre contable


Es necesario recordar que la importancia del cierre contable, deriva de un basto proceso
conocido como proceso contable y que finalmente derivar en la elaboracin de los
estados financieros. El proceso contable tiene la siguiente dinmica:

Hechos contables

Documentos
fuentes

Identificacin de
transacciones

Anotacin en
Registros
Auxiliares

Asignacin de
conceptos

Centralizacin
en el Libro
Diario (asientos
contables)

Clasificacin en
las cuentas del
Libro Mayor
(Mayorizacin)

Balance de
Comprobacin

Inicio de Cierre
Contable

Ajustes y
reclasificaciones

Asientos de
Diario y
Mayorizacin

Balance de
Comprobacin
ajustado

Clasificacin en
grupos Notas a
los estados
financieros

Estados
Financieros

El anlisis
contable orienta
las decisiones de
la gerencia

Tendencia de suma importancia: Las NIIF


o Constituye el cuerpo doctrinario y normativo sobre el cual los profesionales
contables peruanos deben tomar decisiones as como proponer a la Gerencia
cursos de accin a seguir.
o Marco Conceptual de las NIIF es la declaracin de principios de las NIIF.
Contiene los postulados contables fundamentales as como las definiciones de
activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
o Toda NIIF o NIC debe leerse dentro del contexto del Marco Conceptual

A donde lleva el proceso contable bajo NIIF


El producto final del proceso contable son los estados financieros, que se componen de:

Estado de Situacin Financiera


Componentes de los
Estados Financieros
(NIC 1)

Estado de Resultados Integrales


Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros

Bases de presentacin de la informacin financiera


o Empresa en marcha
o Devengado
o Uniformidad en la presentacin
o Materialidad
o Compensacin de cuentas
o Informacin comparativa

Presentacin de activos y pasivos corrientes y


no corrientes
Se presentan los tems corrientes separadamente de los no corrientes
Los activos o pasivos corrientes son los siguientes:

Son parte del ciclo normal de la operacin

Son mantenidos primariamente para ser comercializados o forman parte del


proceso de comercializacin

Se espera que sean realizados o pagados en un perodo de 12 meses

Son efectivo o efectivo equivalente

Por los pasivos: no existen derechos incondicionales que permitan diferir su


pago mas all de 12 meses

Cuentas por pagar comerciales y remuneraciones por pagar forman parte del
capital de trabajo por lo que se mostrarn como corrientes incluso si su
vencimiento es ms all de 12 meses.

Todos los otros activos y pasivos son de largo plazo

Presentacin de Estados Financieros


Casos para discusin

Operacin

Presentacin en el Estado de
Situacin Financiera al
Revelacin
31.12.13
en Nota a los
No
EEFF
Corriente
corriente

Parte de la deuda a largo tiene vencimiento en los prximos 12 meses posteriores


al 31.12.12. Sin embargo, la Compaa como deudor tiene el derecho irrevocable
e incondicional de refinanciar la obligacin y diferir el pago para el ejercicio 2014,
lo cual lo hace efectivo mediante carta al banco acreedor el 18 de enero de 2013 y
los estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013.
Parte de o deuda a largo tiene vencimiento en los prximos 12 meses posteriores
al 31.12.12. Sin embargo, desde diciembre 2012, la Compaa como deudor ha
venido negociando con el Banco acreedor la refinanciacin de la deuda y diferir el
pago para el ejercicio 2014. Finalmente, el banco acreedor acepta la
refinanciacin el 18 de enero de 2013 y en esa fecha se firma el acuerdo
respectivo. Los estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013.

Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se


Informa
Nos da evidencia sobre
circunstancias existentes a
la fecha de cierre.

DEBE
AJUSTARSE

Ha ocurrido un
hecho posterior
No nos da evidencia sobre
circunstancias existentes a
fecha de cierre. Indica
nuevas situaciones.

NO DEBE
AJUSTARSE
(Revelaciones)

o Los ajustes por hechos posteriores no dan lugar a la reestructuracin de estados financieros de

aos anteriores.
o Si despus del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocer esos dividendos como un pasivo al
final del periodo sobre el que se informa.

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones


Contables y Errores
Efecto en los estados
financieros de
aos anteriores

Concepto

Definicin

Ejemplos

Polticas
contables

Principios y bases adoptados


para la preparacin y
elaboracin de estados
financieros

Reconocimiento de ingresos
sobre la base del devengado
Contabilizacin de activos
fijos a valores revaluados

Los cambios de polticas dan


lugar a una aplicacin
retroactiva de la informacin
comparativa (excepto sea
impracticable)

Estimaciones
contables

Utilizacin de juicios sobre la


base de la mejor informacin
disponible para determinar el
valor en libros de activos y
pasivos

Vida til de los activos fijos


Provisin para remediar un
dao ambiental

Los cambios a las


estimaciones no dan lugar a
la correccin de la
informacin comparativa

Inadecuada aplicacin de
una NIIF
Fraude
Errores aritmticos

La correccin de errores de
aos anteriores da lugar a
una reexpresin retroactiva
de la informacin
comparativa.

Errores de
perodos
anteriores

Omisiones o inexactitudes
que dan lugar a que la
informacin presentada en
los estados financieros este
distorsionada

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Empezando el cierre contable


Qu debemos tomar en cuenta:
o

Los ajustes conlleva a valuar los activos (llevar a su importe recuperable) y al reconocimiento de pasivos o futuros
pasivos conocidos como provisiones, por ejemplo:
Estimacin para cuentas de cobranza dudosa
Depreciacin de propiedades, planta y equipo
Amortizacin de intangibles
Deterioro de activos no monetarios
Valor presente de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a largo plazo que tienen una fecha de vencimiento pero
no cuentan con intereses pactados
Impuesto a la renta diferido

Reclasificaciones conlleva a mostrar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos segn su finalidad y
propsito; no modifica el resultado del ejercicio; por ejemplo:
Inmuebles que se mantienen para alquiler registrados como propiedades, planta y equipo. Estos inmuebles deben
reclasificarse como propiedades de inversin.
Descuentos comerciales por compra de mercaderas para ventas, cuyos productos fueron vendidos en el periodo y que
se muestran como otros ingresos. Se debe reclasificar netando el costo de venta.
Los prstamos recibido de la matriz, con la que no se pactado intereses y es de largo plazo. La entidad tiene historial
que ha capitalizado en aos anteriores otros prstamos recibidos de la matriz, por lo que debera reclasificarse como
un componente en el patrimonio.

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NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Flujos de Efectivo

Diferentes tipos de flujos de efectivo


Separacin de los Flujos de Efectivo

Operacin

Inversin

Financiamiento

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Estado de Flujos de Efectivo


Estado de Flujos de Efectivo
Dos mtodos de presentacin
Opciones

El mtodo directo
(recomendado)
Se presentan por separado las principales
categoras de recaudaciones y pagos en
trminos brutos

El mtodo indirecto
(ms comn)
Se ajusta el resultado neto:
Los efectos de transacciones que no
generan flujos de efectivo,
Diferidos/ devengos de cobros pasados o
pagos futuros operacionales, y
Partidas de ingresos o gastos asociados con
flujos de inversin o financiamiento

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Estado de Flujos de Efectivo


Casos para discusin
Operacin

Tratamiento

Una entidad adquiri una bono el 1 de octubre de 2013 con vencimiento el 28 de febrero de 20X3.
Al cierre del ejercicio al 31 de diciembre 2103, este bono debe mostrarse como equivalente de
efectivo?
La entidad A est en el negocio de promocin inmobiliaria. Recibe pagos a cuenta de sus clientes,
que se depositan en una cuenta para el desarrollo del proyecto en un banco y slo pueden ser
utilizados para el desarrollo de la propiedad. El dinero restante se puede retirar de la cuenta
especial de la entidad A tres meses despus de la finalizacin de la propiedad. La Administracin
propone clasificar el dinero en la cuenta para el desarrollo del proyecto como dinero en efectivo en
el estado de situacin financiera y en el estado de flujos de efectivo. Es correcta esta clasificacin?
Una entidad adquiere un inmueble y el vendedor acepta el pago parte en acciones de capital y
parte en obligaciones de la entidad. Cmo debe ser tratada esta transaccin en el estado de flujos
de efectivo?
Cmo se debe presentar la ganancia por la venta de un edificio de oficinas propiedad de la
entidad en un estado de flujo de efectivo?

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Estado de Flujos de Efectivo


Casos para discusin Clasificacin de actividades
Actividad
Operacin

Se adquirieron inventario durante el 2013 para destinarlos a produccin


Una matriz otorga un prstamo a una subsidiaria. El inters de 8% se paga anualmente. No hay fecha de
vencimiento especificada, sin embargo, el prstamo es pagadero a la vista.
Una entidad recibe pagos en efectivo del gobierno para subsidiar parte de su produccin. La subvencin es
incondicional.
Una entidad adquiere el 60% de las acciones de otro entidad.
Una entidad efecta un prstamo a su relacionada con la cual no ha firmado contrato; asimismo, se conoce que
este prstamo no est sujeta a intereses.
Una entidad adquiere en efectivo inmuebles que destinar al alquiler.
Los accionistas de una entidad efectan aportes en efectivo.
Una entidad ha declarado dividendos y ha efectuado el pago dentro del mismo periodo
Una entidad ha recibido efectivo como garanta por el alquiler de sus inmuebles que sern devueltos al
vencimiento del contrato de alquiler. El arrendatario no tiene derecho a reclamar esta garanta antes de la fecha
de vencimiento por lo que el arrendador puede disponer libremente de ese efectivo
Una entidad ha recibido un importante adelanto por la venta futura de existencias. Al cierre del ejercicio, an se
continua produciendo los bienes y se estima entregar esos bienes durante los tres primeros meses del ao
siguiente.

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NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las ganancias


Alcance general

Impuesto a la renta

Impuesto corriente

Impuesto diferido

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Impuesto a las ganancias


Reglas generales - Definicin de impuesto diferido
Definicin de diferencias temporarias

Valor libro contable de


Activos
Pasivos

VS

Base Tributaria de
Activos
Pasivos

Diferencias temporarias

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Impuesto a las ganancias


I.

Definicin de diferencias temporarias

Activo
Contable
Activo
Contable
Pasivo
Contable
Pasivo
Contable

Activo
Tributario
Activo
Tributario
Pasivo
Tributario
Pasivo
Tributario

=
=
=
=

Pasivo
Diferido
Activo
Diferido
Activo
Diferido
Pasivo
Diferido

20

Impuesto a las ganancias


Reglas generales - Definicin de impuesto diferido
III. Valoracin impuestos diferidos
Tasa de impuesto que se
espera cuando el impuesto
diferido/anticipado sea
liquidado/realizado

Aprobadas
Prcticamente aprobada

Forma esperada de
recuperacin o liquidacin,
cuando aquella forma suponga
una tasa de impuesto o una
base tributaria distinta

Uso
Enajenacin
Distribucin de beneficios

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Impuesto a las ganancias

Los impuestos diferidos deben


ser remedidos al cierre de cada
perodo, utilizando la tasa de
impuesto que se estima estar
vigente en el momento que se
revierta o cancele. La diferencia
entre el importe recalculado y el
registrado se debe contabilizar
con cargo o abono a los
resultados del ejercicio (excepto
que tal diferencia se relacionara
con una partida registrada en
patrimonio, a travs de los otros
resultados integrales.

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Impuesto a las ganancias

Ley N 30296 publicada el 31/12/2014: * Ao 2015 - 2016: 28%; *Ao


2017-2018 27%; * Ao 2019 en adelante 26%
Considerar el efecto de cambio de tasas dependiendo el
origen de la diferencia temporal.
Cambio de tasa origina que se deba realizar una
proyeccin de flujos para estimar su recupero o
compensacin.
Es poco probable la evaluacin de flujos mayores a cinco
aos, se requiere proyeccin de estimados contables y
tributarios.
Contratos de estabilidad jurdica que estabilizan tasa sin
fecha de caducidad.
El efecto que origine el cambio de tasa del IR, se trate de
ingreso o gasto, no debe formar parte de la renta imponible
pues se trata de una estimacin contable no afecta a renta.
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Impuesto a las ganancias - Casos


Diferencia temporarias

Operacin

BC
Activo (pasivo)

Menor

Mayor

BT
Activo (pasivo)

Activa

Pasiva

Efecto de las
variaciones respecto
al ao anterior:
Resultado
(Patrimonio)

Cuentas por cobrar, neto de la estimacin para cuenta de cobranza


dudosa efectuada de acuerdo a la NIC 39
Inventarios, neto de estimacin para desvalorizacin (VNR)
Provisin por clculo actuarial de los beneficios a los trabajadores
Provisin para vacaciones
Capitalizacin de las diferencias en cambio de los intereses de
prstamos para construccin de activos aptos.
Efecto de conversin a moneda funcional de las partidas no
monetarias; mtodo de la NIC 21 versus mtodo de conversin de la
base tributaria
Provisin para desmantelamiento de activos fijos instalados
Activos fijos adquiridos en arrendamiento financiero, depreciados en
funcin al tiempo de duracin del contrato menor al tiempo de la vida
til del activo.
Revaluacin de terrenos
Activos fijos diferente a terrenos reconocidos, en la fecha de transicin
a NIIF, a costo atribuido (Mayor valor)

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Impuesto a las ganancias - Casos


1) Determinacin de impuesto diferido
Una entidad adquiri equipos para su planta por S/. 2,000,000 el 1 de enero de 2014, se ha estimado una vida til de 10 aos y un
valor residual del 10% sobre el costo. La gerencia a optado por usar el mtodo lineal para depreciar los activos debido a que
considera que su uso ser constante; la legislacin tributaria permite a la gerencia depreciar el activo a razn de 20% anual para
propsitos tributarios. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal y, en base a esto, calcular impuesto a la renta diferido
que podra surgir al 31 de diciembre de 2014, tomando en consideracin las tasas del impuesto a la renta vigentes en los prximos
aos y la tasa del impuesto a la renta an vigente en el 2014.
2) Determinacin del impuesto diferido
A inicios del 2013, una entidad ha desembolsado S/. 600,000 en el desarrollo de un nuevo producto. Estos costos cumplen con la
definicin de un activo intangible bajo la NIC 38 y han sido reconocidos en el estado de situacin financiera. La legislacin tributaria
local permite que estos costos sean deducidos para propsitos tributarios, en el ao en que se incurren por lo que la Compaa opt
por deducirlo en la declaracin jurada de 2013. Al final del ao, el activo intangible se ha deteriorado en S/. 50,000 y se espera
revertirlo en el 2020. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal que se origina y el efecto del ao del 2014, tomando en
consideracin que se amortizar en 10 aos.
3) Nota de conciliacin
Una Compaa le ha pedido preparar la nota de conciliacin que debe mostrar como parte de la nota del impuesto a la renta
diferido sabiendo que el porcentaje de la participacin de los trabajadores en las utilidades es del 10% y an no se ha registrado y la
tasa de IR es del 30%, con los siguientes datos (expresado en nuevos soles):
Utilidad del ejercicio antes de participaciones e IR
Adiciones permanentes
Deducciones permanentes
Adiciones temporales
Deducciones temporales

1,200,000
200,000
(55,000)
350,000
(30,000)
--------------1,665,000
========

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NIC 16 Propiedades, planta y equipo

Propiedades, planta y equipo


Definicin
Se definen Propiedad Planta y Equipo (PPE)

las partidas tangibles:

Mantenidos para la produccin o para proveer bienes o servicios, o


arrendamiento a otros, o para propsitos administrativos
Que se espera que sean utilizados durante ms de un periodo

Contabilizacin de todo el activo fijo a menos que otra norma


requiera o permita un tratamiento contable diferente

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Propiedades, planta y equipo


Reconocimiento Inicial
Identificacin de costos para el reconocimiento inicial:
Costo
reconocimiento
inicial

Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)

Costo de ubicacin
para estar en
condiciones de operar

Estimacin del costo


de retiro

Costos de Adquisicin

Costos de la transaccin de compra


Impuestos no recuperables (Impto. Alcabala)
Descuentos comerciales

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Propiedades, planta y equipo


Reconocimiento Inicial
Identificacin de costos para el reconocimiento inicial:
Costo
reconocimiento
inicial

Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)

Costo de ubicacin
para estar en
condiciones de operar

Estimacin del costo


de retiro

Costos de ubicacin para estar en condiciones de operar


Los costos de personal relacionados directamente con la construccin o adquisicin de un elemento de activo
fijo,
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico,
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior,
Los costos de instalacin y montaje, y
Los costos de prueba de que el activo funciona y que est puesta a punto.

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Propiedades, planta y equipo


Reconocimiento Inicial
Identificacin de costos para el reconocimiento inicial:
Costo
reconocimiento
inicial

Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)

Costo de ubicacin
para estar en
condicione de operar

Estimacin del costo


de retiro

Estimacin del costo de retiro


La obligacin debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligacin para desmontar, remover y remediar el lugar al final
de la vida productiva del activo. (NIC 37 prrafos 36 41)
Para determinar el valor razonable se usan tcnicas del valor presente (se asume que las actividades de retiro sern efectuadas
por un tercero). (NIC 37 prrafos 45 47)
Una vez que se ha medido apropiadamente la obligacin, sta se registra mediante:
Un incremento del costo del activo de larga duracin (el cual se deprecia usando el mtodo que normalmente es usado por la
compaa para activos similares), y
Un incremento de la obligacin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.

30

Propiedades, Planta y Equipo


Tratamiento contable
Reconocimiento inicial
Costos posteriores

Los costos asociados a importantes actividades regulares de verificacin/


mantenimiento del elemento estn incluidos en el valor de libro del activo fijo
cuando incurren, siempre que respectan los requerimientos para capitalizar
previstos para el reconocimiento de un activo fijo

El valor de libro residual de los componentes reemplazados debe ser


puesto a cero al mismo tiempo

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Propiedades, Planta y Equipo


Tratamiento contable
Reconocimiento inicial
Enfoque por componentes

Elementos de activo fijo que poseen


mltiples componentes

Se depreciar de forma separada cada


parte de un elemento de propiedad, planta
y equipo que tenga un costo significativo
en relacin al costo total del elemento

Una parte significativa de un elemento de


propiedad, planta y equipo puede tener
una vida til y un mtodo de depreciacin
que coincidan con otra parte significativa
del mismo elemento. En tal caso, ambas
partes pueden agruparse para determinar
el cargo por depreciacin.

32

Propiedades, Planta y Equipo


Tratamiento contable
Medicin posterior
Metodologas aplicables
La NIC 16 define dos metodologas de medicin posterior de un activo fijo:
Costo
Modelo del costo

(-) Depreciacin acumulada


(-) Prdida por deterioro
Costo

Modelo de
revalorizacin

(+) Revaluacin
(-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro

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Propiedades, Planta y Equipo


Tratamiento contable
Medicin posterior
Depreciacin

Distribucin sistemtica del costo en


resultados a lo largo de la vida til

La base depreciable se calcula una vez


considerado el valor residual

Se debe revisar al menos en cada cierre


anual:
Valor residual
Vida til

Los terrenos presentan una vida til


ilimitada y no deben ser depreciados

Mtodos de Depreciacin

mtodo lineal
mtodo de depreciacin decreciente
mtodo de las unidades de produccin

Mtodo de depreciacin

Los cambios se consideran cambios de


estimacin y por tanto slo ajustan el
periodo actual y los futuros (NIC 8)
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Propiedades, planta y equipo


Medicin posterior
Depreciacin Consideraciones Adicionales
Inicio de la Depreciacin

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto


es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

Cese de la Depreciacin
La depreciacin no cesar cuando el activo est sin usar, a menos que se use el
mtodo de depreciacin en funcin del uso.

35

Propiedades, Planta y Equipo - Casos


Caso - costos incrementales
Una entidad tiene una fbrica que ser derrumbada y vuelta a construir. Durante el perodo de
desarrollo, la entidad tiene la intencin de mover sus instalaciones de produccin a otro sitio
temporal. Los siguientes costos incrementales seran incurridos: costos de instalacin de las
maquinarias trasladadas al nuevo local por S/. 50,000, alquiler de local temporal por S/. 150,000, y
costos de S/. 30,000 para transportar la maquinaria del local antiguo al local temporal. Pueden estos
costos ser capitalizados como parte del costo del nuevo edificio?

36

Propiedades, Planta y Equipo - Casos


Caso - Cambio de vida til y valor residual
Mind Changing Inc, tiene un activo con un costo original de $200,000. Al momento de adquisicin, la
gerencia determin que la vida til sera de 10 aos y el valor residual sera de $20,000. Ahora el
activo tiene una antigedad de 8 aos, y durante este tiempo no ha habido cambios en el valor
residual. Al final del ao 8, la gerencia ha revisado la vida til y el valor residual y ha determinado que
la vida til puede extenderse a 12 aos en vista del programa de mantenimiento adoptado por la
compaa. Como resultado, el valor residual se reducir a $10,000.
Cul debera ser el gasto por depreciacin anual a partir del ao 9?

37

Propiedades, Planta y Equipo - Casos


Caso - Tratamiento de la revaluacin cuando el activo es revaluado Mtodo A
La entidad A tiene una maquinaria cuyo costo y depreciacin acumulada ascienden a $1,000 y $400,
respectivamente. Ha decidido revaluar la maquinaria sobre la base de una tasacin independiente que
arroja un valor neto estimado de $1,500.
Determine el costo y la depreciacin acumulada de la partida de inmueble, maquinaria y equipo, luego
de la revaluacin, siguiendo el mtodo A contemplado en la NIC 16.

38

Propiedades, Planta y Equipo - Casos


Caso - costos operativos incurridos en una etapa de apertura
Un parque temtico planea efectuar una pre-apertura al pblico. Los tickets son vendidos con un 50%
de descuento durante este perodo y la capacidad de operacin es de 80%. La apertura oficial del
parque ser dentro de 3 meses.
La gerencia manifiesta que la pre-apertura es para probar el funcionamiento del parque y para ver si
est en capacidad de operar en la forma prevista por la gerencia. En consecuencia, la gerencia ha
decidido capitalizar los costos operativos netos incurridos. Qu opina de este tratamiento contable
adoptado por la gerencia?

39

Propiedades, Planta y Equipo - Casos


Caso - Reconocimiento de disminucin de revaluacin
Una partida de inmueble, maquinaria y equipo tiene un costo de $100 y es depreciado en 10 aos
usando el mtodo de lnea recta. Al final del ao 1, el activo es revaluado a $135. Al final del ao 2, el
valor del activo ha cado a $50.
Se pide determinar el valor neto de inmueble, maquinaria y equipo al cierre del ao 2, as como los
importes que deben ser cargados a resultados del ejercicio y/o a excedente de revaluacin.

40

NIC 36 Deterioro del valor de los


activos

Deterioro del Valor de los Activos


Medicin posterior
Deterioro
La Compaia, al cierre de cada ao, deber:
evaluar si existen indicios de deterioro del valor del activo fijo:
Indicios externos

(disminucin del valor de mercado - Cambios futuros econmicos, legales o de mercado

que afecten a la Compaa - Incremento de las tasas de inters del mercado que afecten las tasas de descuento
utilizado por la Compaa )

Indicios internos

(Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico - activo ocioso - reconsideracin de la


vida til como agotada - Informes internos en los cuales se indica el menor desempeo econmico del activo)

asegurarse que los activos fijos estn contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable

Valor en libro

Valor recuperable

No hay deterioro

Valor en libro

>

Valor recuperable

Hay deterioro (NIC 36)


42

Deterioro del Valor de los Activos


Valor recuperable
El mayor entre

Valor razonable menos costos de venta


Monto que se puede obtener por la venta de
un activo o unidad generadora de efectivo en
una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes
interesadas e informadas, menos los
costos de venta

Incluyen:
Costos legales, impuestos
Costos de retirar el activo
Costos incrementales para poder
preparar el activo para su venta

Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de efectivo

No se incluyen:
Costos registrados como pasivos
Costos de despido
Costos derivados de
reestructuraciones o
reorganizaciones del negocio

43

Deterioro del Valor de los Activos


Registro del deterioro de valor y de las reversiones
Registro del deterioro de valor activos individuales
Importe en libros

Importe recuperable
Importe en libros
>
Importe recuperable
Si

Activo
Activo
(Mtodo del Costo)

Prdida por deterioro


se reconoce en el
resultado del periodo

Activo
(Mtodo de Reevaluacin)

No

Prdida por
deterioro

Re-evaluacin
decreciente

Exceso por deterioro se reconoce en


resultado del periodo
44

Deterioro del Valor de los Activos


Indicadores de deterioro de valor y frecuencia
Indicadores de deterioro de valor
Indicios internos

Indicios externos

Evidencia de obsolescencia o dao fsico


Variaciones adversas que van a suponer
abandono, venta o reestructuracin
Evidencia de reduccin del rendimiento

Reduccin significativa del valor de


mercado
Variaciones adversas derivadas de
tecnologa, mercado, economa, entorno
legal
Variaciones en tasas de inters o tasas de
retorno que puedan afectar a la tasa de
descuento
El valor contable de los activos es superior
a la capitalizacin burstil

45

NIIF 1 Adopcin por Primera


Vez de las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF


Esquema de adopcin
En el primer ao de adopcin de las NIIF, debern ser presentados los datos
debe
ser adoptado
comparativos NIIF respectoLa
al NIIF1
periodo
anterior

Necesidad de determinacin del efecto retroactivo de los


saldos de apertura del Estado de Situacin Financiera a la
Fecha de Transicin

47

Adopcin por primera vez de las NIIF


Esquema de adopcin

EEEFF de
Apertura

NIIF
Comparativos

EEFF bajo
NIIF

DATOS
31.12.2013
COMPARATIVOS

FECHA DE
01.01.2013
TRANSICIN

Informacin comparativa

Fecha de Transicin

FECHA DE
31.12.2014
REPORTE

Presentar EEFF bajo NIIF


con perodos comparativos

ltimo EEFF bajo


PCGA actual

EEFF bajo NIIF


con cifras y notas
comparativas
declaracin de
cumplimiento

48

Adopcin por primera vez de las NIIF


Punto de partida para adopcin de NIIF

Reconocer todos
los activos y
pasivos exigidos
por las NIIF

Eliminacin de los
activos y pasivos
no permitidos

Costos de desarrollo que califican para capitalizacin segn las NIIF


Provisiones para contratos de carcter onerosos
Activos o pasivos por impuestos diferidos
Provisiones por costo de desmantelamiento y restauracin de PPE
Importes recibidos que no renen las condiciones para ser reconocidos como
ingresos (es decir, ingresos diferidos)
Activos y pasivos de cometido especial que no se consolidaron segn los
PCGA anteriores
Activos arrendados bajo arrendamiento financiero no reconocidos como PPE

Ciertos activos intangibles como la plusvala generada internamente y gastos


por investigacin
Provisiones para reparaciones y mantenimientos
Pasivos por reestructuracin que no cumplen los requerimientos de
reconocimiento de una provisin
Marcas registradas que no provienen de una compra directo o fusin
Reclasificacin de
Costos relacionados con la adquisin incurridos y capitalizados por una
activospara llevar a cabo una combinacin
adquiriente antes de la todos
fecha delos
transicin
de negocios en el futuroy que
no se haba
pasivos
ya producido en la fecha de transicin
Costos diferidos reconocidos
segn los
registrados
enPCGA
los anteriores que no cumplen

EEFF en base al
requerido por las
NIIF
49

Adopcin por primera vez de las NIIF


Punto de partida para adopcin de NIIF

Reclasificacin de
los activos y
pasivos

Medirlos de
acuerdo con las
NIIF

Propiedad mantenida para obtener rentas y/o para apreciacin de capital, clasificada
como PPE segn los PCGA anteriores pero que bajo NIIF deben clasificarse como
propiedad de inversin.
Arrendamiento operativos de tierras y edificios pagados por adelantado clasificados
como PPE segn los PCGA anteriores pero clasificados como pagos anticipados
segn las NIIF.
Anicipos otorgados a proveedores de inventarios que fueron registrados en otras
cuentas por cobrar segn los PCGA anteriores pero clasificados como inventarios
segn las NIIF
Depsitos a plazo con vencimiento mayor a 5 meses desde su origen que en la fecha
de transicin fueron clasificados como equivalentes de efectivo segn los PCGA
anteriores pero que bajo NIIF no son equivalents de efectivos y deben mostrarse
como un active separado o dentro de otras cuentas por cobrar.
Intereses diferidos de cuotas de prstamos recibidos por una entidad claisificados
como activos segn los PCGA anteriores pero presentado netando al pasivo que le
di origen segn las NIIF.
Inventarios medidos usando el mtodo LIFO (UEPS Ultimo en Entrar Primero en
Salir) segn los PCGA anteriores,
lo que no se de
permite bajo NIIF.
Reclasificacin
Las PPE se deprecian utilizando tasas tributarias, lo que no es permitido por las NIIF
todos los
activos
que indican que debe determinarse
el valor
residual y la vida til de los activos
No reconocerlos
Inmuebles llevados al mtodo
de revaluacin
y pasivos
ya que nicamente se tasaron en una
oportunidad
y
cuyos
precios
fluctan
constantemente
ao tras ao. Segn NIIF
si las NIIF no lo
registrados en los
deben revaluarse constantemente.

permiten

EEFF en base al
requerido por las
NIIF

50

Adopcin por primera vez de las NIIF


Efectos de adopcin

Los efectos de la convergencia a las NIIF a la fecha de transicin (ajustes de adopcin


por primera vez) son reconocidos directamente en resultados acumulados

51

Adopcin por primera vez de las NIIF


Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en
implementacin

Impacto en los
procesos y
sistemas

Alta

Alta

B. Existencias

Moderada

Alta

C. Ingresos

Moderada

Moderada

Baja

Moderada

Moderada

Baja

F. Intangibles y otros activos

Baja

Moderada

G. Deterioro de activos no corrientes

Baja

Baja

H. Instrumentos financieros

Moderada

Moderada

I. Inversiones inmobiliarias

Baja

Baja

J. Arrendamientos

Baja

Baja

K. Participacin de los trabajadores diferida

Moderada

Baja

L. Impuesto a la renta diferido

Moderada

Baja

Rubro de los estados financieros separados


A. Inmuebles, maquinaria y equipo

D. Inversiones en subsidiarias
E. Provisiones, pasivos y activos contingentes

51

NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIF


Casos - Gastos Pre-operativos
Informacin
Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de Agricola Rice (en adelante la
Quien es una
entidad
que adopta
primera
vez lasincluirn
NIIF
Agrcola) se presentarn
al 31
de diciembre
de por
2013,
y se espera
informacin
comparativa de un solo perodo.
En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para el 31 de
diciembre de 2011 y 2012, la agrcola contabiliz gastos pre-operativos dentro del rubro
intangibles del balance general, de acuerdo con PCGA locales (Este no es el caso del
Per).
Pregunta
1. Cul es la fecha de transicin y del balance de apertura?
2. Qu tratamiento debe dar Agrcola Rice a los gastos pre-operativos en sus estados
financieros preparados bajo NIIF?

Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.

52

NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIF


Casos - Ajuste por inflacin

Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF
Informacin
Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de Constructora Silver (en adelante
la Constructora) se presentan a 31 de diciembre de 2013, e incluyen informacin
comparativa de un solo periodo.
En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para el 31 de
diciembre de 2011 y 2012, la constructora ha determinado y registrado el ajuste por
inflacin para sus cifras histricas tal como se lo permitan los principios locales
peruanos.
A partir del ejercicio 2013 se elimin el requerimiento del ajustes por inflacin de estados
financieros.
Pregunta
1. Cul es la fecha del balance de apertura?
2. Qu tratamiento debe dar Constructora Silver al ajuste por inflacin en sus estados
Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
financieros preparados bajo NIIF?

53

NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIF


Casos - Provisiones Genricas

Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF
Informacin
La fecha en la que la empresa La Torre Feliz, una empresa domiciliada en el Per, desea
aplicar por primera vez las NIIF es el 31 de diciembre de 2012.
La Torre Feliz no ha sido auditada con anterioridad.
Segn sus estados financieros al 31.12.2011, La Torre Feliz incluye en sus pasivos
provisiones genricas para reconocer el presupuesto aprobado para la compra de activos
fijos, pero que an no se ha ejecutado o comprometido con terceros.
Pregunta
1. Qu tratamiento debe dar La Torre Feliz a las provisiones genricas antes
mencionadas en sus estados financieros preparados bajo NIIF?

Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.

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