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Cierre contable
o El cierre contable es el proceso consistente en cerrar las cuentas de
resultados (cuentas nominales o estacionales) y llevar su resultado a las
cuentas del estado de situacin financiera (cuentas reales o permanentes)
o Al finalizar el periodo contable se debe proceder a cerrar las cuentas de
resultados para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo
que bien puede ser prdida o utilidad.
o El cierre contable implica, como primer paso, la regularizacin de las cuentas
de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio.
Hechos contables
Documentos
fuentes
Identificacin de
transacciones
Anotacin en
Registros
Auxiliares
Asignacin de
conceptos
Centralizacin
en el Libro
Diario (asientos
contables)
Clasificacin en
las cuentas del
Libro Mayor
(Mayorizacin)
Balance de
Comprobacin
Inicio de Cierre
Contable
Ajustes y
reclasificaciones
Asientos de
Diario y
Mayorizacin
Balance de
Comprobacin
ajustado
Clasificacin en
grupos Notas a
los estados
financieros
Estados
Financieros
El anlisis
contable orienta
las decisiones de
la gerencia
Cuentas por pagar comerciales y remuneraciones por pagar forman parte del
capital de trabajo por lo que se mostrarn como corrientes incluso si su
vencimiento es ms all de 12 meses.
Operacin
Presentacin en el Estado de
Situacin Financiera al
Revelacin
31.12.13
en Nota a los
No
EEFF
Corriente
corriente
DEBE
AJUSTARSE
Ha ocurrido un
hecho posterior
No nos da evidencia sobre
circunstancias existentes a
fecha de cierre. Indica
nuevas situaciones.
NO DEBE
AJUSTARSE
(Revelaciones)
o Los ajustes por hechos posteriores no dan lugar a la reestructuracin de estados financieros de
aos anteriores.
o Si despus del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocer esos dividendos como un pasivo al
final del periodo sobre el que se informa.
Concepto
Definicin
Ejemplos
Polticas
contables
Reconocimiento de ingresos
sobre la base del devengado
Contabilizacin de activos
fijos a valores revaluados
Estimaciones
contables
Inadecuada aplicacin de
una NIIF
Fraude
Errores aritmticos
La correccin de errores de
aos anteriores da lugar a
una reexpresin retroactiva
de la informacin
comparativa.
Errores de
perodos
anteriores
Omisiones o inexactitudes
que dan lugar a que la
informacin presentada en
los estados financieros este
distorsionada
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Los ajustes conlleva a valuar los activos (llevar a su importe recuperable) y al reconocimiento de pasivos o futuros
pasivos conocidos como provisiones, por ejemplo:
Estimacin para cuentas de cobranza dudosa
Depreciacin de propiedades, planta y equipo
Amortizacin de intangibles
Deterioro de activos no monetarios
Valor presente de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a largo plazo que tienen una fecha de vencimiento pero
no cuentan con intereses pactados
Impuesto a la renta diferido
Reclasificaciones conlleva a mostrar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos segn su finalidad y
propsito; no modifica el resultado del ejercicio; por ejemplo:
Inmuebles que se mantienen para alquiler registrados como propiedades, planta y equipo. Estos inmuebles deben
reclasificarse como propiedades de inversin.
Descuentos comerciales por compra de mercaderas para ventas, cuyos productos fueron vendidos en el periodo y que
se muestran como otros ingresos. Se debe reclasificar netando el costo de venta.
Los prstamos recibido de la matriz, con la que no se pactado intereses y es de largo plazo. La entidad tiene historial
que ha capitalizado en aos anteriores otros prstamos recibidos de la matriz, por lo que debera reclasificarse como
un componente en el patrimonio.
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Operacin
Inversin
Financiamiento
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El mtodo directo
(recomendado)
Se presentan por separado las principales
categoras de recaudaciones y pagos en
trminos brutos
El mtodo indirecto
(ms comn)
Se ajusta el resultado neto:
Los efectos de transacciones que no
generan flujos de efectivo,
Diferidos/ devengos de cobros pasados o
pagos futuros operacionales, y
Partidas de ingresos o gastos asociados con
flujos de inversin o financiamiento
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Tratamiento
Una entidad adquiri una bono el 1 de octubre de 2013 con vencimiento el 28 de febrero de 20X3.
Al cierre del ejercicio al 31 de diciembre 2103, este bono debe mostrarse como equivalente de
efectivo?
La entidad A est en el negocio de promocin inmobiliaria. Recibe pagos a cuenta de sus clientes,
que se depositan en una cuenta para el desarrollo del proyecto en un banco y slo pueden ser
utilizados para el desarrollo de la propiedad. El dinero restante se puede retirar de la cuenta
especial de la entidad A tres meses despus de la finalizacin de la propiedad. La Administracin
propone clasificar el dinero en la cuenta para el desarrollo del proyecto como dinero en efectivo en
el estado de situacin financiera y en el estado de flujos de efectivo. Es correcta esta clasificacin?
Una entidad adquiere un inmueble y el vendedor acepta el pago parte en acciones de capital y
parte en obligaciones de la entidad. Cmo debe ser tratada esta transaccin en el estado de flujos
de efectivo?
Cmo se debe presentar la ganancia por la venta de un edificio de oficinas propiedad de la
entidad en un estado de flujo de efectivo?
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Impuesto a la renta
Impuesto corriente
Impuesto diferido
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VS
Base Tributaria de
Activos
Pasivos
Diferencias temporarias
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Activo
Contable
Activo
Contable
Pasivo
Contable
Pasivo
Contable
Activo
Tributario
Activo
Tributario
Pasivo
Tributario
Pasivo
Tributario
=
=
=
=
Pasivo
Diferido
Activo
Diferido
Activo
Diferido
Pasivo
Diferido
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Aprobadas
Prcticamente aprobada
Forma esperada de
recuperacin o liquidacin,
cuando aquella forma suponga
una tasa de impuesto o una
base tributaria distinta
Uso
Enajenacin
Distribucin de beneficios
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Operacin
BC
Activo (pasivo)
Menor
Mayor
BT
Activo (pasivo)
Activa
Pasiva
Efecto de las
variaciones respecto
al ao anterior:
Resultado
(Patrimonio)
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1,200,000
200,000
(55,000)
350,000
(30,000)
--------------1,665,000
========
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Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)
Costo de ubicacin
para estar en
condiciones de operar
Costos de Adquisicin
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Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)
Costo de ubicacin
para estar en
condiciones de operar
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Costo de adquisicin
(pagado a proveedor)
Costo de ubicacin
para estar en
condicione de operar
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Modelo de
revalorizacin
(+) Revaluacin
(-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro
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Mtodos de Depreciacin
mtodo lineal
mtodo de depreciacin decreciente
mtodo de las unidades de produccin
Mtodo de depreciacin
Cese de la Depreciacin
La depreciacin no cesar cuando el activo est sin usar, a menos que se use el
mtodo de depreciacin en funcin del uso.
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que afecten a la Compaa - Incremento de las tasas de inters del mercado que afecten las tasas de descuento
utilizado por la Compaa )
Indicios internos
asegurarse que los activos fijos estn contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable
Valor en libro
Valor recuperable
No hay deterioro
Valor en libro
>
Valor recuperable
Incluyen:
Costos legales, impuestos
Costos de retirar el activo
Costos incrementales para poder
preparar el activo para su venta
Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de efectivo
No se incluyen:
Costos registrados como pasivos
Costos de despido
Costos derivados de
reestructuraciones o
reorganizaciones del negocio
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Importe recuperable
Importe en libros
>
Importe recuperable
Si
Activo
Activo
(Mtodo del Costo)
Activo
(Mtodo de Reevaluacin)
No
Prdida por
deterioro
Re-evaluacin
decreciente
Indicios externos
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EEEFF de
Apertura
NIIF
Comparativos
EEFF bajo
NIIF
DATOS
31.12.2013
COMPARATIVOS
FECHA DE
01.01.2013
TRANSICIN
Informacin comparativa
Fecha de Transicin
FECHA DE
31.12.2014
REPORTE
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Reconocer todos
los activos y
pasivos exigidos
por las NIIF
Eliminacin de los
activos y pasivos
no permitidos
EEFF en base al
requerido por las
NIIF
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Reclasificacin de
los activos y
pasivos
Medirlos de
acuerdo con las
NIIF
Propiedad mantenida para obtener rentas y/o para apreciacin de capital, clasificada
como PPE segn los PCGA anteriores pero que bajo NIIF deben clasificarse como
propiedad de inversin.
Arrendamiento operativos de tierras y edificios pagados por adelantado clasificados
como PPE segn los PCGA anteriores pero clasificados como pagos anticipados
segn las NIIF.
Anicipos otorgados a proveedores de inventarios que fueron registrados en otras
cuentas por cobrar segn los PCGA anteriores pero clasificados como inventarios
segn las NIIF
Depsitos a plazo con vencimiento mayor a 5 meses desde su origen que en la fecha
de transicin fueron clasificados como equivalentes de efectivo segn los PCGA
anteriores pero que bajo NIIF no son equivalents de efectivos y deben mostrarse
como un active separado o dentro de otras cuentas por cobrar.
Intereses diferidos de cuotas de prstamos recibidos por una entidad claisificados
como activos segn los PCGA anteriores pero presentado netando al pasivo que le
di origen segn las NIIF.
Inventarios medidos usando el mtodo LIFO (UEPS Ultimo en Entrar Primero en
Salir) segn los PCGA anteriores,
lo que no se de
permite bajo NIIF.
Reclasificacin
Las PPE se deprecian utilizando tasas tributarias, lo que no es permitido por las NIIF
todos los
activos
que indican que debe determinarse
el valor
residual y la vida til de los activos
No reconocerlos
Inmuebles llevados al mtodo
de revaluacin
y pasivos
ya que nicamente se tasaron en una
oportunidad
y
cuyos
precios
fluctan
constantemente
ao tras ao. Segn NIIF
si las NIIF no lo
registrados en los
deben revaluarse constantemente.
permiten
EEFF en base al
requerido por las
NIIF
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Impacto en los
procesos y
sistemas
Alta
Alta
B. Existencias
Moderada
Alta
C. Ingresos
Moderada
Moderada
Baja
Moderada
Moderada
Baja
Baja
Moderada
Baja
Baja
H. Instrumentos financieros
Moderada
Moderada
I. Inversiones inmobiliarias
Baja
Baja
J. Arrendamientos
Baja
Baja
Moderada
Baja
Moderada
Baja
D. Inversiones en subsidiarias
E. Provisiones, pasivos y activos contingentes
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Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
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Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF
Informacin
Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de Constructora Silver (en adelante
la Constructora) se presentan a 31 de diciembre de 2013, e incluyen informacin
comparativa de un solo periodo.
En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para el 31 de
diciembre de 2011 y 2012, la constructora ha determinado y registrado el ajuste por
inflacin para sus cifras histricas tal como se lo permitan los principios locales
peruanos.
A partir del ejercicio 2013 se elimin el requerimiento del ajustes por inflacin de estados
financieros.
Pregunta
1. Cul es la fecha del balance de apertura?
2. Qu tratamiento debe dar Constructora Silver al ajuste por inflacin en sus estados
Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
financieros preparados bajo NIIF?
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Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF
Informacin
La fecha en la que la empresa La Torre Feliz, una empresa domiciliada en el Per, desea
aplicar por primera vez las NIIF es el 31 de diciembre de 2012.
La Torre Feliz no ha sido auditada con anterioridad.
Segn sus estados financieros al 31.12.2011, La Torre Feliz incluye en sus pasivos
provisiones genricas para reconocer el presupuesto aprobado para la compra de activos
fijos, pero que an no se ha ejecutado o comprometido con terceros.
Pregunta
1. Qu tratamiento debe dar La Torre Feliz a las provisiones genricas antes
mencionadas en sus estados financieros preparados bajo NIIF?
Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
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