Liquidacion de IVA - 2014

31/08/2014
IVA: Liquidacin y Ajuste

Disertante: Dr. Carlos Alberto Rezzara
Inicio Versin 03.2014 08.2014
Objeto, Sujeto y Nacimiento del Hecho Imponible

Impuesto al Valor Agregado
31/08/2014
Definicin
HECHO IMPONIBLE
INTEGRADO
ACTO O CONJUNTO DE ACTOS DE NATURALEZA ECONOMICA

previstos en la norma legal y cuya configuracin da origen a la relacin
jurdica principal, esto es, la OBLIGACION TRIBUTARIA
Descripcin OBJETIVA es el presupuesto de hecho que la ley del impuesto establece

como determinante del mismo
ASPECTO OBJETIVO
Descripcin SUBJETIVA (Sujeto pasivo del impuesto) del contribuyente respecto del
cual se verifica el hecho imponible
ASPECTO SUBJETIVO
Descripcin ESPACIAL se refiere al lugar en que se configura el hecho imponible, que

es, en definitiva, quien soporta el peso del tributo
ASPECTO ESPACIAL
Descripcin TEMPORAL se refiere el momento de vinculacin del hecho imponible con

el instante en que nace la OBLIGACION TRIBUTARIA
ASPECTO TEMPORAL
Son 4 los conceptos alrededor de los cuales se ordena el HECHO IMPONIBLE en el IVA
Dr. Carlos A. Rezzara
Articulo 1
VENTA DE COSAS MUEBLES situadas o colocadas en el pas, realizada por determinados sujetos (1)
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS realizadas en el pas (2)
IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES (3)
IMPORTACIONES DE SERVICIOS (4)
(1) Sobre la base de lo previsto por el artculo 2 de la LEY, es dable concluir que el concepto que le cabe al trmino VENTA termina siendo
mucho ms amplio que la definicin que brinda sobre ella el CODIGO CIVIL
(2) No contamos con una definicin legal respecto de su significado, sin que , a fin de comprender el alcance que les cabe, la ley nos
brinda, en su artculo 3, una enunciacin de operaciones que debemos considerar o asimilar como tales
(3) Su significado lo da el artculo 2 del reglamento, aunque, en realidad, ms que definir el trmino, con remite al CODIGO ADUANERO,
a efectos de conocer su alcance
(4) Su conceptualizacin surge de lo manifestado por el artculo 1 de la ley, en complemento con la enunciacin de operaciones que
realiza el artculo 3 de la ley
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Venta de Cosas Muebles

Anlisis Integral
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Articulo 2
Esta dado por la VENTA DE COSAS MUEBLES, debemos remitirnos a lo dispuesto:
Transferencia a ttulo oneroso de cosas muebles
Realizada entre
Personas de EXISTENCIA VISIBLE

Personas de EXISTENCIA IDEAL
FUERA DEL OBJETO

BIENES INMUEBLES / BIENES INTANGIBLES o INMATERIEALES
SUCESIONES INDIVISAS
ENTIDADES DE CUALQUIER INDOLE
1. Bajo determinados supuestos

2. En determinados casos
Que importe la transmisin de dominio

EXPROPIACIN
REORGANIZACIONES DE SOCIEDADES (1)
SE CONSIDERA VENTA
TRANSFERENCIAS A FAVOR DE CONYUGES Y/O DESCENDIENTES (2)
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
COMPRAVENTA
PERMUTA
DACIN DE PAGO
ADJUDICACIN DE COSAS MUEBLES POR DISOLUCIN
SE CONSIDERA VENTA
APORTES SOCIALES
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
TODO OTRO ACTO POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
COMPRAVENTA
Contrato a travs del cual una de las partes se obliga a

transferir a otra la propiedad de una cosa y sta a
pagarle por ella un precio cierto en dinero, adquiriendo
el acreedor el dominio u otro derecho real cuando se
produzca la "tradicin" de la cosa
Habitualista en la venta de artculos de limpieza, vende

al contado y entrega escobas a consumidores finales
PERMUTA
El contrato de trueque o permutacin tendr lugar

cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a
otro la propiedad de una cosa, con tal de que ste le d
la propiedad de otra cosa
La Empresa XXX S.A. (fbrica de indumentaria) permuta

a La Empresa YYY S.A. (industria textil) 100 camisas por
50 metros de tela
DACIN DE PAGO
Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se

debe, el acto tendr los mismos efectos que la compra y
la venta. Por ende, la dacin en pago es la transmisin
del dominio de una cosa mueble para cancelar total o
parcialmente una deuda preexistente
La Empresa XXX S.A. (fbrica de indumentaria) entrega

en parte de pago 500 pantalones y dinero en efectivo
por el saldo restante a sus proveedores de tela. Por la
entrega de los 500 pantalones se verifica el hecho
imponible, no as por el dinero entregado
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ADJUDICACIN DE COSAS MUEBLES POR DISOLUCIN
La adjudicacin alcanzada por el impuesto comprende la

entrega a los socios de cosas muebles en proporcin a su
derecho de propiedad sobre la sociedad
ASPECTO ESPACIAL
La Empresa XXX S.R.L. (supermercado minorista)

Se disuelve y transfiere a sus socios el inmueble donde
funcionaba la sociedad y los bienes de cambio en
existencia. La transferencia del inmueble no est
gravada; en cambio, debe tributarse el impuesto por los
bienes de cambio entregados
APORTES SOCIALES
Se considera venta a los efectos fiscales cuando del

aporte realizado por un socio resulte una transmisin de
cosas muebles gravadas
Se constituye la sociedad X S.A., siendo sus socios AB

S.A. y CD S.A. obligndose a aportar dinero en efectivo y
muebles de oficina, respectivamente. El aporte
realizado por CD S.A. est alcanzado por el impuesto
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
Habida cuenta de la autonoma del derecho tributario

sustantivo, se incluyen como ventas a las transmisiones
compulsivas de cosas muebles del fallido o sujeto en
quiebra a sus acreedores o terceros
TODO OTRO ACTO POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO
En un remate judicial se produce la transferencia de

todo el equipamiento de una empresa automotriz
quebrada
Las cosas muebles transferidas
en ocasin de una venta de un
fondo de comercio
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIN

A OPERACIONES EXENTAS O NO ALCANZADAS
ENAJENACIN DE BIENES, QUE SIENDO SUCEPTIBLES DE TENER

INDIVIDUALIDAD PROPIA SE ENCUENTREN ADHERIDOS AL SUELO
AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA
CONCEPTOS ASIMILADOS A VENTA
TRANSFERENCIA REGULAGAS A TRAVS DE MEDIDORES
AUTOCONSUMOS
OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIN A OPERACIONES EXENTAS O

NO ALCANZADAS
Se considerar configurada siempre que se incorporen a las prestaciones, obras o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin, mediante un proceso de elaboracin, fabricacin
o transformacin, aun cuando esos procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin y stas
se lleven a cabo en forma simultnea. Tener en cuenta la teora de la unicidad y de la divisibilidad
ENAJENACIN DE BIENES, QUE SIENDO SUCEPTIBLES DE TENER INDIVIDUALIDAD PROPIA SE ENCUENTREN ADHERIDOS AL SUELO AL
MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA
Naranja S.R.L. vende un campo con toda su plantacin de naranjos. Si bien la venta del inmueble no esta gravada por
el impuesto, s lo est la plantacin de naranjos
TRANSFERENCIA REGULAGAS A TRAVS DE MEDIDORES
Tratndose de transferencias reguladas a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las ventas
Sebastian Escalante tiene una fbrica de cosmticos y retira
cremas de rejuvenecimiento para regalarle a su suegra
AUTOCONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS
Comisionista:
El comisionista es la persona que realiza, casi siempre de forma habitual y profesional, mandatos con fines
comerciales, es decir, operaciones mercantiles por cuenta y orden de otro sujeto llamado comitente.
Consignatario:
El consignatario es la persona a cuyo nombre se hace la consignacin. Esta ltima, por su parte, consiste en el
depsito de una mercanca en manos de un comisionista, que se encarga de venderla.
Se describen a continuacin casos de aplicacin de la norma legal:
1.
2.
Matias es un intermediario (comisionista) que realiza compras de bicicletas en nombre propio, pero por cuenta
de Julio (comitente), percibiendo por su gestin un 10% de comisin
Agustn presta sus servicios de intermediacin (comisionista) al vender productos de repostera en nombre
propio pero por cuenta de Antonio (consignatario), con una comisin por las ventas del 15%
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
Articulo 4
ASPECTO ESPACIAL
HABITUALISTAS
QUIENES REALICEN ACTOS DE

COMERCIO ACCIDENTAL
Inciso a)
HEREDEROS O LEGATARIOS DE
RESPONSABLES INSCRIPTOS
QUIENES REALICEN EN NOMBRE PROPIO, PERO POR CUENTA DE TERCEROS
Inciso d)
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Inciso b)
PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso e)
LOCADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso f)
SUJETOS PASIVOS EN LA
VENTA DE COSAS
MUEBLES
OTROS SUJETOS
2 Prrafo
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA CALIDAD SUBJETIVA
3 Prrafo
CONCURSADOS Y FALLIDOS
4 Prrafo
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
HABITUALISTAS
La habitualidad est referida a la periodicidad en la "venta de cosas muebles" de modo real o

potencial, es decir, aquella susceptible de serlo por las caractersticas propias del contribuyente o la
de sus actividades
Fin de lucro
Frecuencia de las operaciones
Parmetros para definir la habitualidad:
Importancia relativa de la operacin
Inclusin dentro del objeto social en el caso de sociedades
Vinculacin con el giro comercial
QUIENES REALICEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTAL
Remisin CODIGO DE COMERCIO
Un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el lapso de tres aos los coloca a la venta con el fin de
comprar otros en su reemplazo: no resulta sujeto pasivo del tributo; por ende, no se trata de una operacin
alcanzada por el gravamen
El titular de la firma unipersonal "El Mueble", responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, vende una
computadora afectada como bien de uso en el saln de ventas: es sujeto pasivo del tributo por dicha transaccin
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
HEREDEROS O LEGATARIOS DE RESPONSABLES INSCRIPTOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso
cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen
Mientras se mantenga el estado de indivisin hereditaria, el administrador de la sucesin o el albacea, sern los
responsables del ingreso del tributo que pudiera corresponder, sindoles de aplicacin lo dispuesto en el artculo 6
de la ley de procedimiento tributario sobre la responsabilidad por el cumplimiento de la deuda ajena
Heredero:
Es el titular de una herencia. La herencia es la transmisin a ttulo universal del conjunto de bienes, derechos y
obligaciones que al fallecer deja el causante a la persona o grupo de personas que han de recibirlos
Legatario:
El legatario es el titular de un legado, es decir, de la disposicin testamentaria a ttulo particular a travs de la cual, al
fallecer el causante, se otorgan derechos patrimoniales determinados a terceros no herederos
Un sujeto "A", responsable inscripto, dedicado a la fabricacin y venta de escobas, vende al sujeto "B", de igual
condicin impositiva, 5.000 escobas que hered de su padre, tambin responsable inscripto. El padre falleci hace
cuatro meses: el individuo "A" resulta sujeto pasivo del tributo por vender las escobas, dado que en cabeza del
padre, la enajenacin de las mismas hubiera estado gravada
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
QUIENES REALICEN EN NOMBRE PROPIO, PERO POR CUENTA DE TERCEROS
Un sujeto "A" (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del sujeto "B"
(comitente) percibiendo por su gestin un 10% de comisin: el individuo "A", por su prestacin, es sujeto pasivo del
tributo
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el
inciso b) del artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. Se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de
terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble
Empresa constructora
Es la empresa que tiene como propsito obtener un lucro, con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial,
del inmueble.
Una persona fsica construye sobre un terreno de su propiedad:
Un LOFT con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo
Una casa con la finalidad de venderla: (Se considerado empresa constructora): sujeto pasivo del gravamen
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten servicios gravados, tanto quienes los efecten directamente como
quienes los realicen como intermediarios, en este ltimo supuesto siempre que lo hagan a nombre propio
En el caso de locaciones gravadas, son sujetos pasivos del impuesto quienes sean locadores, tanto quienes las
efecten directamente como quienes las realicen como intermediarios, en este ltimo supuesto siempre que lo
hagan a nombre propio
OTROS SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en los
incisos a) a g) del artculo 4 (contribuyentes del impuesto) y revistan la calidad de uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas,
agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo. Los fondos comunes de inversin, por su
condicin de responsables, deben tributar el impuesto por las operaciones que realicen y que configuren alguno de
los hechos imponibles enunciados en el artculo 1 de la ley, en tanto no se encuentren beneficiados por exenciones
(D. 194/1998).
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4, sern
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin
de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a
las operaciones gravadas cuando stas se realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesin al momento de su enajenacin
Un mdico concreta las siguientes operaciones:
Vende un bien afectado ntegramente a prestaciones exentas del gravamen: la venta no resulta alcanzada por el
gravamen habida cuenta de que el bien se afectaba a una actividad exenta y el mdico no es habitualista en esta
clase de operaciones ni se trata de un acto de comercio accidental
Realiza prestaciones exentas y gravadas y enajena un bien que slo se afectaba a las prestaciones exentas: de
igual modo que en el caso anterior, la venta no resulta alcanzada
Vende un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas: la operacin se encuentra alcanzada por el
impuesto
Enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas: la enajenacin est alcanzada por el
impuesto
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Las cosas muebles de procedencia extranjera slo se considerarn situadas

o colocadas en el territorio del pas cuando hayan sido importadas en
forma definitiva
COLOCADAS O SITUADAS EN EL PAIS
Las cosas muebles deben estar situadas o colocadas en el pas y si son de procedencia extranjera, deben ser
previamente importadas en forma definitiva. Ejemplos:
XX S.A. vende en nuestro pas 1.000 cajones de sidra. La operacin est alcanzada por el impuesto, por cuanto
se realiz en nuestro pas
XX S.A. vende en Chile 1.000 cajones de sidra que adquiri directamente en dicho pas. La operacin est
excluida del mbito de aplicacin del gravamen, porque se realiz en el exterior
XX S.A. vende en Argentina 500 cajones de sidra que import temporariamente. La venta no est gravada,
habida cuenta de que las cosas muebles no fueron importadas en forma definitiva
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5
Es la descripcin del momento de vinculacin del hecho imponible con el

instante en que nace la obligacin tributaria. Si bien la ley hace referencia al
nacimiento del hecho imponible, en realidad, el artculo 5 de la ley tipifica las
situaciones en que el hecho imponible se perfecciona, producindose la
gnesis de la obligacin tributaria
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
VENTA (Inclusive de bienes registrables)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS CUYA FIJACIN DE

PRECIO TENGA LUGAR CON POSTERIORIDAD A LA
ENTREGA DEL PRODUCTO
OPERACIONES DE PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES DE PROPIA PRODUCCIN INCORPORADOS A

TRAVS DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS
CRITERIO GENERAL
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionar en
tanto medie la
efectiva existencia
de los bienes y stos
hayan sido puestos
a disposicin del
comprador
ENTREGA
EMISIN DE LA FACTURA
ACTO EQUIVALENTE
10
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ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
ACTO EQUIVALENTE
Se considerarn como actos equivalentes a la entrega del bien o emisin de la factura respectiva, a las situaciones
previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artculo 463 del Cdigo de Comercio:
La entrega de las llaves del almacn, tienda o caja en que se hallare la mercadera u objeto vendido
La entrega o recibo de la factura sin oposicin inmediata del comprador
La clausura por cuenta, puesta en el conocimiento o carta de porte, no siendo reclamada por el comprador
dentro de 24 horas, o por el segundo correo
La declaracin o asiento en el libro o despacho de las oficinas pblicas a favor del comprador, de acuerdo de
ambas partes
CRITERIO PARTICULAR
A consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda
PROVISIN DE AGUA
PERCEPCIN TOTAL O PARCIAL
VENCIMIENTO
PROVISIN DE AGUA, GAS,
ENERGIA ELECTRICA
PERCEPCIN TOTAL
PERCEPCIN PARCIAL
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE

CRITERIO PARTICULAR
AL MOMENTO DE DETERMINACION DEL PRECIO
En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la

agricultura y ganadera; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin
de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de
madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionar en
tanto medie la
efectiva existencia
hayan sido puestos
a disposicin del
comprador
El 10/07/2013 un proveedor
agropecuario hace entrega a
un productor agropecuario
de 500 kg. de abono para la
tierra. Con fecha 16/09/2013
el productor paga el abono
con una tonelada de maz
cuyo valor en plaza es de $
10.000: para ambos sujetos,
el hecho imponible se
perfecciona el 16/09/2013
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ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE

CRITERIO PARTICULAR
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionar en
tanto medie la
efectiva existencia
hayan sido puestos
a disposicin del
comprador
AL MOMENTO EN QUE SE PRODUZCA LA ENTREGA de los PRODUCTOS PRIMARIOS
Cuando los productos primarios se comercialicen mediante operaciones de

canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE

CRITERIO PARTICULAR
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionar en
tanto medie la
efectiva existencia
hayan sido puestos
a disposicin del
comprador
AL MOMENTO EN QUE SE PRODUZCA LA ENTREGA DEL BIEN
Se considerar configurada en el momento de la incorporacin
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Obras, Locaciones y Prestaciones

Anlisis Integral
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
Obras, Locaciones o Prestaciones
Articulo 3
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
Realizadas en el territorio de la Nacin
Sin condicionamientos respecto del

aspecto SUSBJETIVO, excepto si el
sujeto es EMPRESA CONSTRUCTORA
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO
ELABORACIN, CONSTRUCCIN O FABRICACIN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS

OBTENCIN DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN TERCERO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
SERVICIOS CONEXOS RELACIONADOS Y TRANSFERENCIAS O CESIONES DE DERECHOS VINCULADOS
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO (Inciso a) (*)
DEBE SER REALIZADO SOBRE UN

INMUEBLE
PROPIEDAD DE UN TERCERO
DIRECTAMENTE O A TRAVES DE
TERCEROS CONTRATADOS
Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentren por s mismas
inmovilizadas, como el suelo y todas las partes slidas o fluidas que forman su
superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera
orgnica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre (art. 2314,
CC). Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente
inmovilizadas por su adhesin fsica al suelo, con tal que esta adhesin tenga el
carcter de perpetuidad (art. 2315, CC). Son tambin inmuebles las cosas muebles que
se encuentran puestas intencionalmente, como accesorias de un inmueble, por el
propietario de ste, sin estarlo fsicamente (art. 2316, CC). Son inmuebles por su
carcter representativo los instrumentos pblicos de donde constare la adquisicin de
derechos reales sobre bienes inmuebles, con exclusin de los derechos reales de
hipoteca y anticresis (art. 2317, CC)
Construccin de inmuebles:
Debe suponerse la realizacin de una obra nueva sobre el mismo, siempre que dicha obra quede adherida a perpetuidad. De
esta forma, las construcciones precarias (excepto instalacin de viviendas prefabricadas), que no adquieren el carcter de
inmueble conforme al Cdigo Civil, no estn comprendidas en el concepto del epgrafe, sino en el de venta de cosas muebles o
elaboracin de cosa mueble por encargo
Instalaciones civiles, comerciales e industriales:
Son cosas con individualidad como muebles, que no necesariamente constituyen obra del constructor, sino que pueden tener
una existencia anterior a la intervencin del mismo, colocadas en un inmueble a perpetuidad o por accesin
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO (Inciso a) (*)
DIRECTAMENTE O A TRAVES DE
TERCEROS CONTRATADOS
Reparacin de inmuebles:
Debe entenderse por reparacin de inmuebles la restauracin de los mismos para volver a su estado anterior, restituyendo la
situacin original del bien o su estado de uso
Trabajos de mantenimiento y conservacin de inmuebles:
Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, "mantener" es conservar una cosa en su ser, darle vigor y permanencia;
por su parte, "conservar" es mantener o cuidar de su permanencia. Los trabajos de mantenimiento y conservacin suponen la
necesidad de arreglos o tareas, cuyo fin sea prevenir estados de deterioro
Supongamos que el propietario de un inmueble contrata a un albail para que realice

la construccin de una pared en el jardn de su casa y el trabajo de mantenimiento y
reparacin de dicha propiedad. En tal situacin, el albail efecta prestaciones
alcanzadas por el impuesto. Distinto sera si el albail realizara un trabajo de
carpintera destinado a reparar la mesa del comedor, ya que no encuadrara en el
hecho imponible "trabajos sobre inmuebles de terceros", sino que se tratara de una
de las prestaciones tipificadas en el artculo 3, inciso e), apartado 21, punto f)
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO (Inciso b)
OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO
EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A
TRAVES DE UN TERCERO
SIEMBRE QUE EL SUJETO REVISTA

EL CARCTER DE
EMPRESA CONSTRUCTORA
Concepto de obras:
Se entender por obras a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los
cdigos de edificacin o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorizacin o aprobacin por
autoridad competente. Cuando por la ubicacin del inmueble no existiere tal obligacin, la calidad de mejora se
determinar por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el mismo Municipio o Provincia
o, en su defecto, en el Municipio o Provincia ms cercano
Obras efectuadas sobre inmueble propio no gravadas:
No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras, realizadas por los sujetos comprendidos en el
inciso d) del artculo 4 (empresas constructoras), cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 aos (cumplido a
la fecha en que se extiende la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesin, si este acto fuera anterior),
las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitacin o
anticresis.
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO (Inciso b)
Tambin ser de aplicacin (lo antes dicho), cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un consorcio
asimilado a condominio, incluidos los casos en los que por igual perodo al previsto precedentemente, hubiera
afectado el inmueble a casa habitacin. De verificarse las situaciones aqu descriptas, en el perodo fiscal en que se
produzca la venta, debern reintegrarse los crditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se
transfiere
1. EMPRESA A S.A. (empresa dedicada a la comercializacin de granos) revende un inmueble en el mismo estado
que lo adquiri: La operacin no est gravada, pues no se trata de una obra sobre inmueble propio y adems, la
empresa no es "constructora"
2. EMPRESA B S.R.L. (empresa constructora) vende un terreno de su propiedad: La venta de terrenos no est
alcanzada por el impuesto
3. EMPRESA C S.A. (empresa constructora) vende un inmueble propio sobre el cual otra empresa constructora
efectu mejoras: La operacin est gravada, dado que se trata de una obra sobre inmueble propio, efectuada en
este caso, a travs de terceros
4. EMPRESA D S.A. construye un edificio de dptos. sobre un terreno de su propiedad con el fin de ser vendidos
como vivienda: La operacin resulta alcanzada por el tributo cuando se produzcan las respectivas ventas
5. JUAN E construye una casa, sobre su propio terreno, para luego habitarla junto a su familia: La operacin no
resulta gravada por el tributo
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ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
ELABORACIN, CONSTRUCCIN O FABRICACIN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS (Inciso c)
ELABORACIN
SUPONGA LA OBTENCIN DEL
PRODUCTO FINAL
CONSTRUCCIN
DE UNA COSA MUEBLE POR

ENCARGO DE UN TERCERO
YA SEA QUE
O UNA ETAPA EN SU
MANUFACTURA
FABRICACIN
Prestacin de servicio no gravado que se concreta mediante la entrega de un soporte material:

Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin
de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el
soporte material de dicha prestacin. La referida exclusin ser de aplicacin cuando la prestacin del servicio
exenta o no alcanzada por el gravamen y el bien mediante el cual se materializa, cumplan con las siguientes
condiciones en forma concurrente:
1. Que ambas obligaciones (prestacin y entrega del bien) se perfeccionen en forma conjunta;
2. Que exista entre ellas una relacin vinculante de orden natural, funcional, tcnica o jurdica, de la que derive,
necesariamente, la anexin de una a otra; y
3. Que la "cosa mueble" elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligacin principal
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ELABORACIN, CONSTRUCCIN O FABRICACIN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS (Inciso c)
1.
2.
EMPRESA A S.A. vende camperas estndar a clientes minoristas y camperas especialmente diseadas para un
cliente de una ciudad de la Provincia de Salta: En el primer caso estamos frente al hecho imponible "venta de
cosa mueble", en tanto que en el segundo caso se trata de una "elaboracin de cosa mueble por encargo"
EMPRESA B S.A. limpia camperas que oportunamente vendi a sus clientes: En este caso estamos frente a una
prestacin de servicios
OBTENCIN DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN TERCERO (Inciso d)
La norma legal se refiere a la locacin efectuada por un tercero a quien el

productor primario le encargare la obtencin de los bienes de la referencia. Se
aprecia que existe una complementacin del hecho imponible cuya atencin nos
ocupa con la venta de cosas muebles que realizar el productor primario "a
posteriori". Por otra parte, se ha sealado que el concepto de marras se refiere a
actividades tales como la extraccin de minerales, la caza, la pesca, la cra de
animales, el cultivo de vegetales y dems operatorias que podran definirse
como produccin de cosas muebles
16
31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
(No incluidas en los incisos a), b), c) y d) Articulo 3)

TAXACTIVAMENTE ENUMERADAS EN LOS APARTADOS
01 a 20 (Inciso e) Articulo 3
CONTEMPLADOS EN EL APARTADO 21
(Inciso e) Articulo 3 ENUNCIATIVA
Requisitos
Hay Excepciones
A titulo oneroso
Sin Relacin de
Dependencia
Hay Exenciones
ASPECTO OBJETIVO
Bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general que presten servicios de refrigerios,
comidas o bebidas en locales propios o ajenos
Servicios exceptuados:
Prestaciones efectuadas en lugares de trabajo
Prestaciones efectuadas en establecimientos sanitarios exentos
Prestaciones efectuadas en establecimientos de enseanza -oficiales o privados reconocidos por el Estado
(En tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso, para el alumnado)
En estos casos, no sern de aplicacin
las disposiciones del inciso a) del
artculo 2 referidas a la incorporacin
de bienes muebles de propia
produccin
Si un establecimiento de enseanza oficial

fabricara empanadas que vende a los alumnos,
dicha operacin no tributar el impuesto
Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares
17
31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
Posadas, hoteles o alojamientos por hora
Servicios de telecomunicaciones, EXCEPTO los que preste Encotesa y los de las agencias noticiosas
Definicin de telecomunicacin
Toda transmisin, emisin, o recepcin de signos, seales, escritos, imgenes, sonidos o
informaciones de cualquier naturaleza, por hilo, radioelectricidad, medios pticos u otros
sistemas electromagnticos.
Locaciones y prestaciones efectuadas por quienes provean gas o electricidad, EXCEPTO
servicio de alumbrado pblico
Locaciones y prestaciones efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente,
cloacales y de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos
Locaciones y prestaciones de cosas muebles
ASPECTO OBJETIVO
Servicios de conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas
Servicios de conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas
Servicios de decoracin de inmuebles
Locaciones y prestaciones destinadas a preparar, coordinar o administrar trabajos sobre inmuebles ajenos
Servicios efectuados por casas de baos, masajes y similares
Servicios prestados por piscinas de natacin y gimnasios
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
Locaciones de boxes en studs
Servicios prestados por peluqueras, salones de belleza y similares
Prestaciones efectuadas por playas de estacionamiento, garajes y similares
Prestaciones excluidas
Estacionamiento en la va pblica (parqumetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotacin sea efectuada por el Estado, las Provincias o Municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias
Prestaciones efectuadas por tintoreras y lavanderas
Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares
ASPECTO OBJETIVO
Servicios de pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales
Prestaciones por acceso y consumo realizados en lugares de entretenimiento y diversin
As como las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets,
boites, casinos, hipdromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de
cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artculo 7, inciso h), apartado 10
(espectculos de carcter teatral comprendidos en el art. 2, L. 24800)
Enumeracin enunciativa de prestaciones y locaciones gravadas
Las que configuren servicios

comprendidos en las actividades
econmicas del sector primario
Los servicios de turismo,

incluida la actividad de las
agencias de turismo
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
Los servicios de computacin

incluido el software cualquiera
sea la forma o modalidad de
contratacin
Los servicios de explotacin de

ferias y exposiciones y locacin
de espacios en las mismas
Los servicios de almacenaje
Los servicios tcnicos y

profesionales
(universitarias o no),
artes, oficios y cualquier
tipo de trabajo
Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro

para fines determinados
ASPECTO OBJETIVO
Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos
los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2
La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones, ttulos pblicos y dems
ttulos valores con prescindencia de que en las operaciones realizadas los mismos constituyan o no bienes
fungibles. La referida exclusin tambin ser de aplicacin a las cauciones que se realicen con acciones, ttulos
pblicos y dems ttulos valores, con la intervencin de entidades financieras regidas por la ley 21526 o mercados
autorregulados burstiles, que revistan la calidad de tomadores o colocadores en dichas operaciones
La publicidad
La produccin y distribucin de pelculas

cinematogrficas y para video
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las aseguradoras de riesgos del trabajo y, en su
caso, sus reaseguros y retrocesiones
Servicios conexos con locaciones o prestaciones gravadas y transferencias o cesiones de derechos
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados
con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos
ASPECTO OBJETIVO
GRAVADAS
TOTAL GRAVADO (1)
NO GRAVADAS O EXENTAS
TOTAL NO GRAVADO O EXENTO (2)
GRAVADAS
TOTAL GRAVADO (3)
TOTAL NO GRAVADO O EXENTO (4)
PRESTACIONES O LOCACIONES
GRAVADAS INCORPORADAS A
INCORPORADAS A PRESTACIONES
O LOCACIONES
(4) Resulta evidente que cualquiera que fuere la pauta de interpretacin adoptada, la solucin ser la misma. Si se aplica el DOGMA de la unicidad,
lo accesorio exento sigue la suerte de lo principal no gravado o exento. Por su parte, analizando cada concepto por separado, tambin se concluir
que el importe total resulta exceptuado del impuesto
(3) Se aplica el DOGMA de la unicidad, por ende, lo accesorio exento o no gravado sigue la suerte de lo principal gravado
(2) Parte de la doctrina considera que tambin se aplica el DOGMA de la unicidad; en este caso en sentido contrario, es decir lo accesorio gravado
sigue a lo principal no gravado o exento. Sin embargo el fisco ha sostenido en algunos dictmenes que tratndose de prestaciones exentas que
tengan intrnsecamente incorporadas prestaciones gravadas, el encuadre impositivo debe realizarse teniendo en cuenta cada locacin o servicio
separadamente
(1) Se aplica el DOGMA de la unicidad, por ende, lo accesorio gravado sigue la suerte de lo principal gravado
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
Articulo 4
SUJETOS PASIVOS EN
LAS OBRAS,
LOCACIONES, SERVICIOS
ASPECTO ESPACIAL
Inciso d)
Inciso e)
Inciso f)
OTROS SUJETOS
2 Prrafo
3 Prrafo
El hecho imponible no se requiere la concurrencia del elemento subjetivo para el

nacimiento de la obligacin tributaria, regla que sufre como excepcin en el caso de que
se trate de OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO, en cuyo caso se requerir como
condicionamiento subjetivo la existencia de una EMPRESA CONSTRUCTORA
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas

constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b)
del artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan
adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
Se entender que revisten el carcter de empresas constructoras
las que, directamente o a travs de terceros, efecten las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su
ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble
SON AQUELLAS QUE DIRECTAMENTE O TRAVS DE

TERCEROS EFECTEN OBRAS SOBRE INMUEBLE
PROPIO CON EL PROPOSITO DE OBTENER UN LUCRO
CON SU EJECUCIN O CON LA POSTERIOR VENTA,
TOTAL O PARCIAL, DEL INMUEBLE
Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten servicios gravados, tanto quienes los efecten directamente como
quienes los realicen como intermediarios, en este ltimo supuesto siempre que lo hagan a nombre propio
En el caso de locaciones gravadas, son sujetos pasivos del impuesto quienes sean locadores, tanto quienes las
efecten directamente como quienes las realicen como intermediarios, en este ltimo supuesto siempre que lo
hagan a nombre propio
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OTROS SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes se encuentren

comprendidos en alguna de las situaciones previstas en
los incisos a) a g) del artculo 4 (contribuyentes del
impuesto) y revistan la calidad de uniones transitorias
de empresas, agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal
como personas jurdicas, agrupamientos no societarios
o cualquier otro ente individual o colectivo. Los fondos
comunes de inversin, por su condicin de
responsables, deben tributar el impuesto por las
operaciones que realicen y que configuren alguno de los
hechos imponibles enunciados en el artculo 1 de la ley,
en tanto no se encuentren beneficiados por exenciones
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en

los casos de los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4,
sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas
muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condicin de tal, con prescindencia del carcter que
revisten las mismas para la actividad y de la proporcin
de su afectacin a las operaciones gravadas cuando
stas se realicen simultneamente con otras exentas o
no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesin al momento
de su enajenacin
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Estn alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el territorio
de la Nacin. Las normas de la ley y del reglamento referidas a las obras, locaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el mismo, son aplicables a las relacionadas con la exploracin y explotacin de recursos naturales vivos
y no vivos, efectuadas en la plataforma continental y en la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina o en
las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona. Las operaciones que se efecten con
quienes desarrollan actividades en las reas precitadas, que den lugar a la realizacin de obras, locaciones o
prestaciones de servicios, desde el territorio argentino hacia las mismas o para ser utilizadas en las mismas, o a la
utilizacin en el mismo de obras, locaciones o prestaciones de servicios realizadas en ellas, se tratarn, en su caso,
como efectuadas en el interior del pas.
En el supuesto de que los servicios se presten a empresas de transporte internacional o estn destinados a las
locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional, se
los considera realizados en el pas. Cabe sealar que estas prestaciones tendrn el tratamiento previsto para las
exportaciones. Por ende, si bien estn exentas, se admite la devolucin, acreditacin o transferencia de los saldos a
favor generados por los crditos fiscales derivados de operaciones destinadas efectivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en su consecucin.
TELECOMUNICACIONES INTERNACIONALES
Se las entender realizadas en el pas en la medida en que

su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l
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31/08/2014
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Obras, locaciones y prestaciones de servicios consideradas NO realizadas en el pas:

En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la
Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el exterior.
Tampoco se consideran efectuadas en el pas las prestaciones desarrolladas en la plataforma
continental y en la zona econmica exclusiva de la Repblica Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, cuya utilizacin o explotacin efectiva se
lleve a cabo en el exterior
Debe destacarse que si bien las precitadas operaciones no se consideran realizadas en el pas, las
mismas sern tratadas como exportaciones, es decir, se admitir la devolucin, acreditacin o
transferencia de los saldos a favor generados por los crditos fiscales derivados de operaciones
destinadas efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en su consecucin
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5
Es la descripcin del momento de vinculacin del hecho imponible con el

instante en que nace la obligacin tributaria. Si bien la ley hace referencia al
nacimiento del hecho imponible, en realidad, el artculo 5 de la ley tipifica las
situaciones en que el hecho imponible se perfecciona, producindose la
gnesis de la obligacin tributaria
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) d) e) g)
CONDICIN GENERAL DE EXISTENCIA Y

PUESTA A DISPOSICIN (1)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
SEAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN

PRECIO (2)
CRITERIO GENERAL DE GENERACIN DEL DEBITO FISCAL Y SUS EXCEPCIONES
Inciso b)
LOCACIN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE

TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE
Inciso d)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE

INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
(2) El hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento en que tales seas o
anticipos se hagan efectivo
(1) Resultara aplicable cuando se trate de prestaciones y locaciones efectuadas sobre bienes:
(Apartado 1, Inciso b) articulo 5
24
31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
LOCACIN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE (Inciso d)
LOCACIN DE COSAS Y
ARRIENDOS DE CIRCUITOS O
SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES
DEVENGAMIENTO DEL PAGO
PERCEPCION DEL PAGO
Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21
del inciso e) del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o unidades de
ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos que correspondan a los lapsos
en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble
Una empresa arrienda un sistema de telecomunicaciones para su planta fabril de Tandil por
un precio neto de $ 20.000. La fecha acordada para el pago es el 03/12/2013. Se efecta el
pago el 17/11/2013. La obligacin tributaria nace al momento de la percepcin, es decir, el
17/11/2013 por ser anterior al momento en que vence el pago de la obligacin
SERVICIO DE EMBARQUE
(Aeroestaciones correspondientes a
vuelos de cabotaje)
FECHA DE LOS RESPECTIVOS EMBARQUES
ASPECTO TEMPORAL

PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
MOMENTO DE LA
TRASFERENCIA A TITULO
ONEROSO DEL INMUEBLE

PRECIO (2)
Inciso b)

Inciso d)

INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
ESCRITURA TRASLATIVA DE DOMINIO
ENTREGARSE LA POSESIN
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31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO
Una persona fsica ha construido una casa-quinta para ser destinada a la venta. El 20/08/2013 celebra el boleto de
compra-venta y percibe el 25% del precio de venta acordado. Asimismo, en dicho momento, otorga la posesin de la
propiedad. Posteriormente, en 09/2013 celebra la escritura traslativa de dominio. El hecho imponible se
perfeccionar en 08/2013, dado que el otorgamiento de la posesin de la propiedad es anterior al momento en que
se celebra la escritura traslativa de dominio
Una empresa constructora vende un semipiso en RECOLETA", cuyo boleto de compra-venta se firm en 01/2013, se
escritur en 02/2013 y se otorg la posesin en el 04/2013. En el entendimiento de que la persona fsica es un
empresario que realiza la obra con el propsito de obtener un lucro, el hecho imponible se perfecciona con la
escrituracin del inmueble (02/2013), dado que este acto fue anterior a la posesin
Ventas judiciales por subasta pblica: Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica,
la transferencia se considerar efectuada en el momento en que quede firme el auto de
aprobacin del remate
Expropiaciones: Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia
se origine en una expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible
ASPECTO TEMPORAL

PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE

PRECIO (2)
Inciso b)

Inciso d)

INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
OPCION A COMPRA
QUE NO ENCUADREN EN EL
RGIMEN DE LEASING
ENTREGA DEL BIEN O ACTO EQUIVALENTE
(Ley 25.248)
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31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser
utilizados en actividades exentas o no gravadas
Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de
duracin no exceda de 1/3 de la vida til del respectivo bien
DEVENGADO DEL PAGO
CUMPLE
PERCEPCIN DEL PAGO
Leasing
ENTREGA DEL BIEN O ACTO
EQUIVALENTE
En el "leasing" no se transfiere el dominio de la cosa mueble durante el plazo de

arriendo, fijndose el precio de la locacin en funcin de la amortizacin del bien
(conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados). Recin se
considerar el bien adquirido cuando se ejerza la opcin que perfecciona la venta
ASPECTO TEMPORAL

PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE

PRECIO (2)
Inciso b)

Inciso d)

INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
Se termina la ejecucin o prestacin
CRITERIO GENERAL
Percepcin total o parcial del precio
27
31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SERVICIOS CLOACALES, DE
DESAGES O PROVISIN DE
AGUA CORRIENTE
LOCACIONES Y PRESTACIONES SOBRE BIENES
ENTREGA DEL BIEN
Configurndose la
EMISIN DE LA
FACTURA
ACTO EQUIVALENTE
Regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia

de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma
PROVISIN DE AGUA
A consumidores finales, en domicilios destinados

exclusivamente a vivienda
VENCIMIENTO
PROVISIN DE AGUA, GAS,
ENERGIA ELECTRICA
PERCEPCIN TOTAL
PERCEPCIN PARCIAL
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES REGULADOS PRO TASAS O TARIFAS
VENCIMIENTO
PERCEPCIN TOTAL
Al contador Carlos Rezzara,

responsable inscripto, el juez le
regula $2.000 de honorarios, con
fecha 15/05/2014 por la pericia
contable practicada en un juicio
comercial. El 10/06/2014 emite
factura por sus servicios y el da
01/17/2014 los percibe
ntegramente. El hecho imponible
se genera el 10/06/2014, es
decir, con la emisin de la factura
PERCEPCIN PARCIAL
CONTRAPRESTACION FIJADA JUDICIALMENTE O PERCIBIDA A TRAVS DE CAJAS

FORENSES, O COLEGIOS O CONSEJOS PROFESIONALES
PERCEPCIN PARCIAL DEL
PRECIO
PERCEPCIN TOTAL DEL
PRECIO
PRESTADOR O LOCADOR
HAYA EMITIDO FACTURA
28
31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SEGUROS O REASEGUROS
TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS

ACEPTACIN DEL CERTIFICADO DE
OBRA PARCIAL O TOTAL
PERCEPCIN TOTAL O PARCIAL DEL
PRECIO
EMISION DE LA POLIZA
FACTURACIN
En su CASO
SUSCRIPCIN DEL RESPECTIVO
CONTRATO
COLOCACIONES O PRESTACIONES FINANCIERAS
VENCIMIENTO DEL PLAZO FIJADO

PARA EL PAGO
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
INTERESES ORIGINADOS EN
OPERACIONES GRAVADAS
POR FUERA DE TRMINO
COLOCACIONES O PRESTACIONES FINANCIERAS
POR PAGOS DIFERIDOS
PERCEPCIN (Artculo 24 DR)
INTERESES POR PAGOS DIFERIDOS O POR FUERA DE TERMINO

VINCULADOS CON OPERACIONES EXENTAS O NO ALCANZADAS
PARA EL PAGO
CON EL VENCIMIENTO
DEL PLAZO FIJADO
PARA EL PAGO, O EN EL
DE SU PERCEPCION
TOTAL O PARCIAL, LO
ANTERIOR
(Articulo 22 DR)
CUANDO SE
PERFECCIONA EL
HECHO IMPONIBLE DE
LA OPERACIN
PRINCIPAL
(Articulo 10 Quinto
Prrafo, Punto 2)
29
31/08/2014
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
LOCACIONES DE INMUEBLES

PARA EL PAGO DE LA LOCACIN
SERVICIOS CONTINUOS
FINALIZACIN DE CADA MES CALENDARIO
Una sociedad de responsabilidad limitada contrata los servicios de consultora de una sociedad annima, no
fijndose un plazo para la finalizacin de dicha prestacin. La consultora facturar de manera semestral el monto de
$ 24.000 + IVA. Por tratarse de un servicio continuo, la consultora deber emitir una factura mensual de $ 4.000 +
IVA durante todo el plazo que dure la prestacin. En dicho supuesto, el hecho imponible se perfeccionar al finalizar
cada mes calendario
Importacin de Cosas Muebles

Anlisis Integral
30
31/08/2014
IMPORTACION DEFINITVA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
IMPORTACION DEFINITIVA DE
COSAS MUEBLES
En nombre propio y por su cuenta
Deber ser hecha en nuestro pas
Hecho imponible instantneo

y autnomo:
La importacin definitiva de cosas
muebles es un hecho imponible
que se perfecciona
instantneamente con el
libramiento aduanero de la
mercadera. Asimismo, es una
obligacin autnoma, de
cumplimiento independiente,
pues se devenga con
prescindencia de su inclusin o no
como crdito fiscal en la
liquidacin del impuesto
ASPECTO TEMPORAL
En nombre propio pero por cuenta de

terceros
Por cuenta y en nombre de terceros
1.
El registro por el servicio aduanero de la solicitud de destinacin

definitiva de importacin para consumo;
2. El pago de los derechos aduaneros e impuestos; y
3. El libramiento aduanero de la mercanca (despacho a plaza)
La obligacin tributaria nace cuando se produce el libramiento, pues tanto
en el instante 1 (el servicio aduanero podr denegar la solicitud, o el
importador desistir de la importacin) como en el 2 (se trata de un anticipo
sujeto a la condicin de que se produzca el despacho a plaza), no se verifica
la incorporacin de los bienes importados a la circulacin econmica
interna
Momentos en la importacin para consumo
Importacin de Servicios
Anlisis Integral
31
31/08/2014
IMPORTACION DE SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
PRESTACIONES INCLUIDAS EN EL
ARTICULO 3 Inciso e)
La realizacin de servicios conexos al

transporte internacional
(Definidos en el Artculo 34 DR)
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
La utilizacin o explotacin efectiva

debe llevarse a cabo en el pas
El prestatario debe ser sujeto del

impuesto por otros hechos imponibles
y revestir la calidad de responsables
inscriptos
CRITERIO GENERAL
ASPECTO TEMPORAL
EN QUE SE TERMIAN LA
PRESTACIN
Locaciones de casco desnudo
(Con o sin opcin a compra)
Fletamento a tiempo o por viaje de

buques destinados al transporte
internacional cuando el locador es un
armador con domicilio en el exterior
y el locatario es una empresa
radicada en el pas
PAGO TOTAL O PARCIAL DEL

PRECIO
LOCACIONES O PRESTACIONES
FINANCIERAS
VENCIMIENTO DEL PLAZO
FIJADO PARA EL PAGO
PERCEPCION TOTAL O
PARCIAL
IMPORTACION DE SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SERVICIOS CONTINUOS
Finalizacin cada mes calendario
SEGUROS
Emisin de la Pliza, o en su caso, la

suscripcin del respectivo contrato
32
31/08/2014
IVA: Liquidacin y Ajuste

Disertante: Dr. Carlos Alberto Rezzara
Fin Versin 03.2014 08.2014
33

Liquidacion de IVA - 2014

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IVA: Liquidacin y Ajuste

Objeto, Sujeto y Nacimiento del Hecho Imponible

ACTO O CONJUNTO DE ACTOS DE NATURALEZA ECONOMICA

Descripcin OBJETIVA es el presupuesto de hecho que la ley del impuesto establece

Descripcin ESPACIAL se refiere al lugar en que se configura el hecho imponible, que

Descripcin TEMPORAL se refiere el momento de vinculacin del hecho imponible con

Dr. Carlos A. Rezzara

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS realizadas en el pas (2)

IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES (3)

IMPORTACIONES DE SERVICIOS (4)

Dr. Carlos A. Rezzara

Venta de Cosas Muebles

VENTA DE COSAS MUEBLES

Esta dado por la VENTA DE COSAS MUEBLES, debemos remitirnos a lo dispuesto:

Transferencia a ttulo oneroso de cosas muebles

Personas de EXISTENCIA VISIBLE

FUERA DEL OBJETO

1. Bajo determinados supuestos

Que importe la transmisin de dominio

REORGANIZACIONES DE SOCIEDADES (1)

TRANSFERENCIAS A FAVOR DE CONYUGES Y/O DESCENDIENTES (2)

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES

TODO OTRO ACTO POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

Contrato a travs del cual una de las partes se obliga a

Habitualista en la venta de artculos de limpieza, vende

El contrato de trueque o permutacin tendr lugar

La Empresa XXX S.A. (fbrica de indumentaria) permuta

Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se

La Empresa XXX S.A. (fbrica de indumentaria) entrega

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

ADJUDICACIN DE COSAS MUEBLES POR DISOLUCIN

La adjudicacin alcanzada por el impuesto comprende la

La Empresa XXX S.R.L. (supermercado minorista)

Se considera venta a los efectos fiscales cuando del

Se constituye la sociedad X S.A., siendo sus socios AB

VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES

Habida cuenta de la autonoma del derecho tributario

En un remate judicial se produce la transferencia de

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIN

ENAJENACIN DE BIENES, QUE SIENDO SUCEPTIBLES DE TENER

OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIN A OPERACIONES EXENTAS O

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS

Dr. Carlos A. Rezzara

VENTA DE COSAS MUEBLES

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