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El nuevo Cdigo
y el impuesto a las
ganancias
Por Luis O. Fernndez
Cuando se conoci el proyecto de reforma a los
Cdigos Civil y de Comercio hicimos un breve esbozo (1) de la influencia que tendran en la materia tributaria los cambios propuestos en la legislacin de fondo.
Es claro que todo el entramado legal, ms
all de la autonoma del derecho tributario,
funciona como soporte y lmite de las normas impositivas, por lo que un cambio de la
importancia del aprobado esta semana por
el Congreso, requerir indefectiblemente de
una adecuacin de la legislacin de marras;
todo ello sin dejar de considerar la influencia
del Digesto Tributario Argentino, plexo normativo en el que diversos grupos de anlisis
de las normas impositivas han observado
errores e incongruencias que dificultaran su
aplicacin directa.
Por su parte, es una utopa pretender, en
una colaboracin como la presente, comprender todas las intersecciones del nuevo
Cdigo con la legislacin tributaria, por ello
el anlisis se limitar al impuesto a las ganancias y, dentro del mismo, a las cuestiones
relacionadas con las rentas de los cnyuges y
los derechos reales.
Desde el dictado de la ley 20.628 (6) el rgimen consiste en atribuir a cada integrante
la renta de sus bienes propios y de los gananciales obtenidos con su propia actividad y,
hasta el dictado de la ley 26.618, llamada de
matrimonio igualitario, funcion con relativa
certeza, la que fue alterada por dicho canon
que elimin el uso de los trminos marido y
mujer, utilizados por la ley del tributo, y los
reemplaz por cnyuge, o contrayente;
dicha incoherencia pretendi ser salvada,
con instrumento inidneo (7), por la administracin fiscal afirmando que estas ganancias
debern ser declaradas ...en la proporcin
en que cada cnyuge hubiere contribuido a
dicha adquisicin. Es claro que se trata de
una peticin de principio ya que se es, precisamente, el problema a resolver y lo que falta
es la regla de atribucin (8).
El nuevo Cdigo aprobado sustituye el rgimen econmico del matrimonio del anterior Cdigo Civil y lo reemplaza por otro con
dos modalidades: a) comunidad de ganancias
(9); b) separacin de bienes (10) a las que agrega un rgimen de convivencia (11).
2. Derechos reales
El otro grupo de reformas con importancia
tributaria es el de estos derechos. El art. 1887
del Cdigo crea nuevos derechos reales, aunque manteniendo el sistema cerrado que
impide que las partes creen algunos distintos
de los previstos, ellos son: la propiedad horizontal, los conjuntos inmobiliarios, el tiempo
compartido, los cementerios privados y el
derecho de superficie. En todos los casos se
trata de derechos reales ejercidos sobre inmuebles, por lo que el encuadramiento de sus
ganancias debe comprenderse en la 1 o 3
categora, segn sea el sujeto que los obtenga
o la actividad que los produzca.
El art. 41 de la ley del tributo, en su inc. a),
alcanza a los resultados de la locacin de inmuebles, sin tomar en cuenta el derecho que
sobre el bien tenga el locador: puede ser, adems de titular del dominio, condmino, locatario o poseedor, por lo que no resultara demasiado complicado aplicar esta norma a las
ganancias producto de los nuevos derechos
reales: siempre sern ganancias provenientes de inmuebles. Distinta es la cuestin de
los resultados de la constitucin o enajenacin de estos derechos.
El inc. b) del art. 41 comprende a las contraprestaciones por la constitucin a favor de
terceros de los derechos reales de usufructo,
uso, habitacin y anticresis, sin considerar
otros existentes en su momento, tales como
las servidumbres, lo que hace pensar que el
legislador no quiso incluirlas. De ello se deduce que tampoco sera correcto hacer lo propio con los nuevos derechos reales.
Volviendo a lo dicho, los nuevos derechos,
excepto el de superficie, tendrn el mismo
tratamiento tributario que ostentan hasta la
fecha: se trata de distintas operaciones con
inmuebles que hace tiempo se realizan y lo
2
que el Cdigo dispone son aspectos no relacionados con las eventuales rentas que pudieran producirse.
Las mltiples alternativas previstas complican el anlisis; as, la ley permite que el
superficiario, a su vez, afecte su derecho a locacin u otros derechos reales, por ejemplo,
a propiedad horizontal o a condominio; por
supuesto, adems podr explotarlo. Los costos y resultados de todas estas alternativas
requieren regulaciones impositivas especficas para su valuacin y determinacin.
El precio pactado en la adquisicin ser
el valor de incorporacin al patrimonio del
comprador (superficiario) quien deber tener la posibilidad de amortizarlo, ya que se
trata de un derecho temporal, que caduca
con el mero transcurso del tiempo. Pero, a los
efectos de la amortizacin, deber tenerse en
cuenta que el derecho se extingue no slo
por el transcurso del tiempo, sino tambin
por otras causas: renuncia, cumplimiento
de una condicin resolutoria, no uso durante
10 aos, si se trata del derecho a construir, o
5 aos si es el derecho a plantar o forestar;
adems, se puede pactar para esa instancia
una indemnizacin que compense al superficiario, por ejemplo, por las construcciones
existentes que pasan a poder del superficiante al finalizar el derecho de superficie.
Aplicacin de las normas relativas a la prescripcin contenidas en el Cdigo Civil al mbito tributario
NUEVO
Para el Nuevo
Cdigo Civil
y Comercial
unificado:
Prescripcin
tributaria sin
lmites para los
fiscos provinciales?
CDIGO CIVIL
Y COMERCIAL
DE LA NACIN
COMENTADO
DIRECTORES:
LA RESPUESTA
AL CAMBIO
{ NOTAS }
(1) Los Impuestos y la reforma al Cdigo Civil, publicado en Impuestos, 2012, nro. 6.
(2) Por ejemplo, en los alimentos, la vivienda comn o
el traslado en un solo automvil.
(3) Por ejemplo, el embarazo o la tarea de amamantar.
(4) Ganancia no imponible, familiares a cargo y otras
semejantes.
(5) La otra forma de organizar el sujeto consiste en
tomar como tal a la familia; las ventajas y desventajas de
ambas pueden verse, entre otros, en la obra del autor Imposicin sobre la renta personal y societaria, La Ley 2002,
Buenos Aires, Captulo III.
(6) Tambin antes, en la ley 11.682 de impuesto a los
rditos.
(7) Circular 8/2011, BO 28/4/2011.
(8) El tema ha sido tratado en otra parte; ver, entre
otros, del autor Las modificaciones a la legislacin civil
y los impuestos, Doctrina Tributaria Errepar.
(9) Arts. 453 y ss.
(10) Arts. 505 y ss.
(11) Arts. 509 y ss.
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3
de facultades para establecer normas que
importen apartarse de la aludida legislacin
de fondo.
El texto del antiguo Cdigo Civil reza en
su art. 4027 que la obligacin de pagar los
atrasos de todo lo que deba pagarse por aos
o perodos ms cortos prescribe a los cinco
aos. En este sentido la Corte (22) ha considerado invlida una legislacin provincial que
estableca un plazo de prescripcin mayor
para impuestos locales que la de 5 aos prevista en el Cdigo Civil.
En el caso del impuesto sobre los ingresos
brutos, existe otro precedente de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin (23) en donde se estableci que la legislacin provincial
que estableca el modo de contar la prescripcin resultaba invlida toda vez que se alejaba de lo dispuesto en el art. 3956 del Cdigo
Civil que dispone que el plazo de prescripcin
de las acciones personales comienza a correr
desde la fecha del ttulo de la obligacin.
No cabe duda entonces de la posicin de la
Corte respecto del tema que nos compete en
cuanto la legislacin provincial en materia de
prescripcin no puede ir ms all de lo previsto en las normas de fondo.
Cabe preguntarse ahora qu suceder con
este tema a partir del 1 de enero del 2016
cuando comience a regir el nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin sancionado hace
pocos das.
Esta disposicin es aplicable a las sucesiones que permanecen vacantes sin curador, si
el que es designado hace valer los derechos
dentro de los seis meses de haber aceptado
el cargo.
[...] c) el reclamo de todo lo que se devenga por aos o plazos peridicos ms cortos,
excepto que se trate del reintegro de un capital en cuotas [...].
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{ NOTAS }
(22) Casa Cassma CSJN 24/3/2009. El instituto
de la prescripcin liberatoria en el Cdigo Civil se ubica
en el marco jurdico obligacional. Por tratarse entonces
la cuestin bajo examen de un aspecto sustancial de la
relacin entre acreedores y deudores, compete al legislador nacional su regulacin con exclusin de otra norma provincial que se oponga a su contenido (arts. 31 y 75
inc. 12 CN). Por ello, es correcta la aplicacin del artculo
4027, inciso 3) del Cdigo Civil en tanto prev una prescripcin abreviada para todo lo que debe pagarse por
Sin embargo, si por esa ley se requiere mayor tiempo que el que fijan las nuevas, quedan
cumplidos una vez que transcurra el tiempo
designado por las nuevas leyes, contado desde el da de su vigencia, excepto que el plazo
fijado por la ley antigua finalice antes que el
nuevo plazo contado a partir de la vigencia de
la nueva ley, en cuyo caso se mantiene el de la
ley anterior.
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En conclusin, es novedoso que ahora los
fiscos provinciales tienen potestad independiente para fijar los plazos de prescripcin,
pero el modo de contar tales plazos y otros
elementos que hacen al instituto de la prescripcin continan siendo potestad del legislador nacional, por lo que debe entenderse
con los lmites establecidos en el Cdigo unificado cuando normativas locales legislen en
exceso sobre lo all previsto.
Es de mucha utilidad la aclaracin contemplada en el nuevo Cdigo unificado respecto
de las prescripciones en curso, pues esto da
seguridad jurdica a los contribuyentes quienes a partir del ao 2016 deben comenzar a
lidiar con a veces excesivos plazos locales de
prescripcin.
Esquema
preliminar
sobre algunas
implicancias
fiscales del nuevo
Cdigo Civil y
Comercial
Por Fernando Daniel Garca
(24),
Se han desarrollado por separado los caracteres de los ttulos valores contenidos en
el nuevo CCC debido a las implicancias que
tiene su conceptualizacin en la reciente reforma del impuesto a las ganancias.
Omisiones y exclusiones
En el CCC existen algunas autoexclusiones, tales como ciertos derechos de los pueblos indgenas y la incmoda norma referida
a la limitada responsabilidad del Estado y
sus funcionarios. Pero tambin existen otras
significativas omisiones en el articulado, tales como las referidas a la bancarizacin
de los pagos, la nominatividad accionaria,
la denominada identidad de gnero, etc.;
que deberan continuar plenamente vigentes como normas especficas (aunque se
originan en disposiciones anteriores) habida
cuenta de lo dispuesto en el art. 5 de la ley
26.994 (25).
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{ NOTAS }
(23) Abreviaturas ms utilizadas: CCC: nuevo Cdigo Civil y Comercial; CCiv. Actual Cdigo Civil; CCom.
actual Cdigo de Comercio; LSC: ley 19.550 de Sociedades Comerciales; LIG: Ley del Impuesto a las Ganancias;
AntepCCC: Anteproyecto segn la Comisin Especial de
Unificacin Legislativa, Ed. Astrea, 1987 y sus actualizaciones.
(24) La Corte Suprema se manifest respecto del carcter ms personal (Cuarta categora en LIG) que empresarial (Tercera Categora LIG) de las rentas profesionales en la causa Paracha, Jorge Daniel (2/9/2014).
Cabe interrogarse sobre el eventual modo de mantenimiento de esa doctrina.
(25) Artculo 5. Las leyes que actualmente integran, complementan o se encuentran incorporadas al
Cdigo Civil o al Cdigo de Comercio, excepto lo establecido en el Artculo 3 de la presente ley, mantienen su
vigencia como leyes que complementan al Cdigo Civil
y Comercial de la Nacin aprobado por el Artculo 1 de
la presente.
(26) Asociacin Argentina de Estudios Fiscales; Opinin de la Comisin de Procedimientos Tributarios; Flavia Melzi y Ana M. Molfino (coord.) 1/3/2013.
5
II. Principios Generales
ARTCULO 2. Interpretacin. La ley debe
ser interpretada teniendo en cuenta sus palabras, sus finalidades, las leyes anlogas, las
disposiciones que surgen de los tratados sobre
derechos humanos, los principios y los valores
jurdicos, de modo coherente con todo el ordenamiento.
ARTCULO 5. Vigencia. Las leyes rigen despus del octavo da de su publicacin oficial, o
desde el da que ellas determinen.
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{ NOTAS }
(27) SALVAT, Raymundo, Tratado de Derecho Civil
Argentino, Buenos Aires, 1931, pp. 119 y ss.
(28) GARCA, Fernando D., Ganancias; Acciones:
derogacin retroactiva, Suplemento de Novedades Fiscales, mbito Financiero, 25 de febrero de 2002, pp. 24.
(29) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes contenidas en el INFOJUS del Sistema Argentino de
Informacin Jurdica.
(30) CASS, Jos O. (Coord.), Interpretacin econmica de las normas tributarias, Ed. baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2004.
(31) Por todos, GODOY, Norberto J., Teora general del
derecho tributario, Ed. Abeledo Perrot, pp. 179 y ss.
ARTCULO 141. Definicin. Son personas jurdicas todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurdico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su objeto y los fines de su creacin.
ARTCULO 148. Personas jurdicas privadas.
Son personas jurdicas privadas: a) las sociedades; b) las asociaciones civiles; c) las simples
asociaciones; d) las fundaciones; e) las iglesias,
confesiones, comunidades o entidades religiosas; f) las mutuales; g) las cooperativas; h) el
consorcio de propiedad horizontal; i) toda otra
contemplada en disposiciones de este Cdigo o
en otras leyes y cuyo carcter de tal se establece
o resulta de su finalidad y normas de funcionamiento.
El concepto de causa, tambin con sus matices causa fuente (mediata o inmediata) era
(es) una cuestin controvertida (35).
La ausencia de causa daba lugar a eventuales
nulidades de instrumentos gravados con impuesto de sellos debido a que algunos fallos
consideraron a la nulidad diferente de la falta
de validez o eficacia jurdica que no eximen del
gravamen.
CAPTULO 2. Permuta
ARTCULO 1172. Definicin. Hay permuta si las
partes se obligan recprocamente a transferirse
el dominio de cosas que no son dinero.
IV. Domicilio
ARTCULO 150. Leyes aplicables. Las personas
jurdicas privadas que se constituyen en la Repblica, se rigen: a) por las normas imperativas
de la ley especial o, en su defecto, de este Cdigo; b) por las normas del acto constitutivo con
sus modificaciones y de los reglamentos, prevaleciendo las primeras en caso de divergencia; c)
por las normas supletorias de leyes especiales, o
en su defecto, por las de este Ttulo.
Las personas jurdicas privadas que se constituyen en el extranjero se rigen por lo dispuesto en
la ley general de sociedades.
Personas humanas
ARTCULO 2613. Domicilio y residencia habitual de la persona humana. A los fines del
derecho internacional privado la persona humana tiene: a) su domicilio, en el Estado en que
reside con la intencin de establecerse en l; b)
su residencia habitual, en el Estado en que vive
y establece vnculos durables por un tiempo
prolongado.
La persona humana no puede tener varios domicilios al mismo tiempo. En caso de no tener
domicilio conocido, se considera que lo tiene
donde est su residencia habitual o en su defecto, su simple residencia.
LA RESPUESTA AL CAMBIO
DIRECTOR:
Las normas se transcriben debido a sus implicancias en los impuestos de sellos: est claro
que para la imposicin es necesario un documento literalmente capaz de exigir el cumplimiento de las obligaciones.
Pero en ciertas ocasiones se debe verificar la
existencia de una obligacin previa a la documentacin y de all la transcripcin de la nueva
norma que actualiza la anterior.
En otros trminos, para que exista instrumento
gravado, debe existir obligacin en los trminos
del art. 725 (ver comentario ms abajo).
{ NOTAS }
(10) PIANTONI, Mario A. - QUAGLIA, Alfredo G., Sociedades civiles y comerciales, Ed. Astrea, 1977.
(11) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(12) Por todos, STRATTA, Alicia, La regulacin de
sociedades extranjeras por la IGJ, El derecho, Coleccin
Acadmica, Buenos Aires, 2004 y PERCIAVALLE, Mar-
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Y COMERCIAL
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Aqu son aplicables algunas de las consideraciones precedentes referidas al art. 152,
debido a que las mismas pueden ser invocadas
supletoriamente, por ejemplo, a efectos de la
asignacin de rentas como de fuente extranjera
en funcin del domicilio dentro del impuesto a
las ganancias.
V. Obligaciones y Contratos
Obligaciones en general.
ARTCULO 724. Definicin. La obligacin es
una relacin jurdica en virtud de la cual el
acreedor tiene el derecho a exigir del deudor
una prestacin destinada a satisfacer un inters
lcito y, ante el incumplimiento, a obtener forzadamente la satisfaccin de dicho inters.
ARTCULO 725. Requisitos. La prestacin que
constituye el objeto de la obligacin debe ser
material y jurdicamente posible, lcita, determinada o determinable, susceptible de valoracin
econmica y debe corresponder a un inters
patrimonial o extrapatrimonial del acreedor.
PRIMER CONGRESO
DETALLES ADMINISTRATIVOS:
Da: Mircoles 19 de
noviembre de 2014
Horario: 8:45 a 18:30 hs.
Lugar: Hotel Pestana,
Carlos Pellegrini 877, CABA
Prximamente
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ARTCULO 769. Intereses punitorios. Los intereses punitorios convencionales se rigen por las
normas que regulan la clusula penal.
ARTCULO 770. Anatocismo. No se deben
intereses de los intereses, excepto que: a) una
clusula expresa autorice la acumulacin de los
intereses al capital con una periodicidad no inferior a seis meses; b) la obligacin se demande judicialmente; en este caso, la acumulacin opera
desde la fecha de la notificacin de la demanda;
c) la obligacin se liquide judicialmente; en este
caso, la capitalizacin se produce desde que el
juez manda pagar la suma resultante y el deudor es moroso en hacerlo; d) otras disposiciones
legales prevean la acumulacin.
Otros modos de extincin; Seccin 1 ; Compensacin (art. 921); Seccin 2; Confusin (art.
931); Seccin 3; Novacin (art. 933); Seccin 4;
Dacin en pago (art. 942); Seccin 5; Renuncia
y remisin (art. 944).
Contratos en general.
ARTCULO 957. Definicin. Contrato es el acto
jurdico mediante el cual dos o ms partes manifiestan su consentimiento para crear, regular,
modificar, transferir o extinguir relaciones
jurdicas patrimoniales.
Leasing
ARTCULO 1227. Concepto. En el contrato de
leasing el dador conviene transferir al tomador
la tenencia de un bien cierto y determinado para
su uso y goce, contra el pago de un canon y le
confiere una opcin de compra por un precio.
{ NOTAS }
(37) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(38) Mera, Miguel ngel (TF 27.870-1) v. DGI, Corte
Mutuo
ARTCULO 1525. Concepto. Hay contrato de
mutuo cuando el mutuante se compromete a
entregar al mutuario en propiedad, una determinada cantidad de cosas fungibles, y ste se
obliga a devolver igual cantidad de cosas de la
misma calidad y especie.
Contrato de fideicomiso
ARTCULO 1666. Definicin. Hay contrato de
fideicomiso cuando una parte, llamada fiduciante, transmite o se compromete a transmitir la
propiedad de bienes a otra persona denominada
fiduciario, quien se obliga a ejercerla en beneficio de otra llamada beneficiario, que se designa
en el contrato, y a transmitirla al cumplimiento
de un plazo o condicin al fideicomisario.
ARTCULO 1824. Incumplimiento del asentimiento conyugal. El incumplimiento del requisito previsto en el Artculo 470, inciso b) en los
ttulos nominativos no endosables o no cartulares, no es oponible a terceros portadores de
buena fe. Al efecto previsto por este Artculo, se
considera de buena fe al adquirente de un ttulo
valor incorporado al rgimen de oferta pblica.
La disposicin es aplicable para el gnero Ttulos Valores pero no especficamente para las
acciones. stas ltimas son nominativas desde
que se dispuso tal carcter por ley 20.643 (45).
Ttulos valores
ARTCULO 2658. Jurisdiccin. Los jueces del
Estado donde la obligacin debe cumplirse o los
del domicilio del demandado, a opcin del actor,
son competentes para conocer de las controversias que se susciten en materia de ttulos
valores.
En materia de cheques son competentes los
jueces del domicilio del banco girado o los del
domicilio del demandado.
ARTCULO 2659. Forma. La forma del giro, del
endoso, de la aceptacin, del aval, del protesto y
de los actos necesarios para el ejercicio o para
la conservacin de los derechos sobre ttulos
valores se sujetan a la ley del Estado en cuyo
territorio se realiza dicho acto.
ARTCULO 2660. Derecho aplicable. Las obligaciones resultantes de un ttulo valor se rigen
por la ley del lugar en que fueron contradas.
[...]
Si no consta en el ttulo valor el lugar donde la
obligacin cartular fue suscripta, sta se rige
por la ley del lugar en que la prestacin debe ser
cumplida; y si ste tampoco consta, por la del
lugar de emisin del ttulo.
Acciones
La ley 26.983 grava desde 2013 la venta de acciones. El domicilio de la sociedad es esencial
para determinar el modo, lugar y momento de la
transferencia y califica a la renta obtenida por el
enajenante como no gravada o gravada, y en ese
caso como de fuente argentina o extranjera.
Desde el punto de vista fiscal, esto significa que
la transmisin, tanto para el cedente como para
el cesionario, operar en el pas para las sociedades locales y en el exterior para las sociedades constituidas en el extranjero, sin posibilidad
material que sea reasignada.
Adicionalmente, existen casos que estn fuera
de la potestad nacional (esfera de eficacia) y
por lo tanto del gravamen, tales como la venta
a beneficiarios del exterior por parte de extranjeros; debido a que estn excluidos de pleno
derecho en el objeto de la LIG.
Dems ttulos valores
Las consideraciones precedentes no son extensivas a los dems TTVV, los que deben ser
considerados caso por caso.
El artculo 42 de la ley 26.618 (22/7/2010) permiti que los matrimonios se celebren entre personas de distinto como del mismo sexo. Adems
defini que a todos los efectos legales tienen
los mismos derechos y obligaciones. Desaparecieron las diferencias a efectos impositivos
entre marido y mujer: los bienes propios siguen
siendo propios y los gananciales siguen siendo
gananciales.
{ NOTAS }
(43) MALUMIN, N. - DIPLOTTI A. G. - GUTIRREZ P., Fideicomiso y securitizacin, Ed. La Ley, 2001.
(44) NAVARRINE, Susana C. - ASOREY, Ruben O.,
Impuesto sobre la transferencia de ttulos valores, La Ley
SA; ZELDIN, Alberto, Sobre los ttulos valores alcanzados por el gravamen de la Ley 21.280, Derecho Fiscal,
t. XXVI, p. 303.
(45) MASCHERONI, Fernando H., Capital social y acciones nominativas, Ed. Cangallo, 1974.
(46) GARCA, Fernando D., La transmisin del do-
ARTCULO 470. Bienes gananciales. La administracin y disposicin de los bienes gananciales corresponde al cnyuge que los ha adquirido.
Sin embargo, es necesario el asentimiento del
otro para enajenar o gravar: a) los bienes registrables; b) las acciones nominativas no endosables y las no cartulares, con excepcin de las
autorizadas para la oferta pblica, sin perjuicio
de la aplicacin del Artculo 1824; c) las participaciones en sociedades no exceptuadas en el
inciso anterior; d) los establecimientos comerciales, industriales o agropecuarios.
Tambin requieren asentimiento las promesas
de los actos comprendidos en los incisos anteriores.
Al asentimiento y a su omisin se aplican las
normas de los Artculos 456 a 459.
sta es una exencin a impuestos locales dispuesta por una ley nacional (CN, clusula de
progreso). Debera esta receptada en las leyes
locales (Buenos Aires, Entre Ros) para evitar
conflictos en caso de divergencia (56).
{ NOTAS }
(49) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(50) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(51) REYES, Rafael H., Sociedad de Economa mixta y
sociedad minera, Ed. baco de Rodolfo Depalma, en particular, Cap. VI, Transformacin societaria y estatizacin.
(52) Para antecedentes, HIGHTON, E.; LVAREZ Juli, L. - LAMBOIS, S - WIERZBA, S. - DE HOZ, M., Nuevas
formas de dominio, Ed. Ad-Hoc, Buenos Aires, 1987.
(53) GALLO, Carlos J., El aspecto subjetivo del hecho
imponible en el IVA, Revista de Derecho Fiscal, t. XXII, p 7.
(54) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(55) En derecho existe una controversia sobre el carcter declarativo o constitutivo de la registracin como
traslativa del dominio (por todos, CLERC, Carlos M., El
derecho de dominio y los fallos Camargo v. San Luis y
Morrazo v. Villarreal (CSJ). Esas diferencias se trasladan al mbito tributario Tecpetrol SA (TFN).
(56) LUQUI, Juan Carlos, Poderes reservados, delegados e implcitos, Revista de Derecho Fiscal, t. XXIII, p. 555.
10
XI. Ley de Sociedades Comerciales. Sociedades unipersonales (57)
2. MODIFICACIONES A LA LEY N 19.550, T.O. 1984:
2.1. Sustityese la denominacin de la Ley N 19.550.
2.2. Artculo 1. Habr sociedad si una o ms personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios,
participando de los beneficios y soportando las prdidas.
La sociedad unipersonal slo se podr constituir como sociedad annima.
La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal (subrayados nuestros)
2.3. Inscripcin en el Registro Pblico.
2.4. Plazos para la inscripcin. Toma de razn.
2.5. Contenido del instrumento constitutivo.
2.6. Principio general. Artculo 16. La nulidad o anulacin que afecte el vnculo de alguno de los socios. [...]
2.7. Atipicidad. Omisin de requisitos esenciales. Artculo 17. Las sociedades previstas en el Captulo II de esta
ley no pueden omitir requisitos esenciales tipificantes ni comprender elementos incompatibles con el tipo legal.
2.8. Sociedades incluidas.
Artculo 21. La sociedad que no se constituya con sujecin a los tipos del Captulo II, que omita requisitos esenciales. [...]
2.9. Rgimen aplicable. Artculo 22. El contrato social puede ser invocado entre los socios.
2.10. Representacin: administracin y gobierno. Artculo 23. Las clusulas relativas a la representacin, la
administracin y las dems que disponen sobre la organizacin y gobierno de la sociedad pueden ser invocadas
entre los socios. [...]
Bienes registrables.
Para adquirir bienes registrables la sociedad debe acreditar ante el Registro su existencia y las facultades de su
representante por un acto de reconocimiento de todos quienes afirman ser sus socios. Este acto debe ser instrumentado en escritura pblica o instrumento privado con firma autenticada por escribano. El bien se inscribir a
nombre de la sociedad, debindose indicar la proporcin en que participan los socios en tal sociedad.
2.11. Responsabilidad de los socios. Artculo 24.
2.12. Subsanacin. Artculo 25. [...] Disolucin. Liquidacin.
Cualquiera de los socios puede provocar la disolucin de la sociedad cuando no media estipulacin escrita del
pacto de duracin, notificando fehacientemente tal decisin a todos los socios. Sus efectos se producirn de
pleno derecho entre los socios a los noventa (90) das de la ltima notificacin.
2.13. Relaciones entre los acreedores sociales y los particulares de los socios. Artculo 26.
2.14. Sociedad entre cnyuges. Artculo 27. Los cnyuges pueden integrar entre s sociedades de cualquier tipo
y las reguladas en la Seccin IV.
2.15. Socios herederos menores, incapaces o con capacidad restringida. Artculo 28.
2.16. Sancin. Artculo 29.
2.17. Sociedad socia. Artculo 30. Las sociedades annimas y en comandita por acciones slo pueden formar parte
de sociedades por acciones y de responsabilidad limitada. Podrn ser parte de cualquier contrato asociativo.
2.18. Exclusin en sociedad de dos socios. Artculo 93.
2.19. Disolucin: causas. Artculo 94.
2.20. Reduccin a uno del nmero de socios.
Artculo 94 bis. La reduccin a uno del nmero de socios no es causal de disolucin, [...]
2.21. Remocin de causales de disolucin. Artculo 100.
2.22. Denominacin. Artculo 164. [...] En caso de sociedad annima unipersonal deber contener la expresin
sociedad annima unipersonal, su abreviatura o la sigla S.A.U..
2.23. Artculo 186 de la Ley N 19.550, [...] 3) [...] En las Sociedades Annimas Unipersonales el capital debe
integrarse totalmente.
2.24. Integracin mnima en efectivo. Artculo 187. Aportes no dinerarios. [...] Los aportes no dinerarios deben
integrarse totalmente. [...]
2.25. Requisitos. Artculo 285. Para ser sndico se requiere: 1) Ser abogado o contador pblico, con ttulo habilitante, o sociedad con responsabilidad solidaria constituida exclusivamente por stos profesionales; 2) [...]
2.26. Incorprase al Artculo 299 de la Ley N 19.550, T.O. 1984, el siguiente inciso: 7) Se trate de Sociedades
Annimas Unipersonales.
{ NOTAS }
(57) Para un anlisis de los antecedentes del derecho
comparado y los gravmenes, ver: GRISOLI, Angeo, Las