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Prctica
Impositiva

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IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

PERSONAS FISICAS
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Autor: Rubn Orlando Parada

Contador Pblico (UBA)

Colaborador de SIL
Jefe del Depto. Coordinacin Tcnica de la Direccin Legislacin de Subdireccin Gral. de Asuntos Jurdicos de la AFIP

El presente trabajo tiene por objeto exponer un caso prctico de liquidacin de los impuestos a las ganancias y
sobre los bienes personales de una persona fsica, para el perodo fiscal 2014.
Datos personales
Nombre y apellido: Juan Martnez
Estado civil: Casado
Actividad: Abogado
Trabaja en relacin de dependencia en el Departamento Jurdico de una empresa constructora.
Posee un estudio en el que atiende distintas especialidades, en forma personal y con otros profesionales
contratados.
Se encuentra inscripto en los impuestos a las ganancias, al valor agregado y sobre los ingresos brutos.
Cargas de familia
Esposa: Mdica. Obtuvo ingresos anuales de $ 258.340.- por el ejercicio de su profesin.
Hijos: de 23, 18, 16 y 10 aos. El hijo mayor tiene un trabajo por el que obtuvo $ 12.000.- de ingresos en el ao.
Ingresos y gastos
a) Por su trabajo en relacin de dependencia:
Sueldo bruto
Jubilacin
Obra social
Ley N 19.032

$
$
$
$

178.000
19.580
5.340
5.340

b) Por su actividad en el estudio percibi honorarios por $ 534.700.-.

c) Posee un departamento el cual alquil todo el ao 2014 por $ 3.800.- mensuales. El inquilino se hizo cargo del
pago de las expensas ($ 900.- por mes) y los impuestos del inmueble ($ 1.850.- anuales). El servicio de provisin
de agua est a cargo del propietario ($ 1.100.- anuales). El inquilino pint el inmueble, gastando $ 8.000.- por todo
el trabajo. Dicho importe fue descontado del alquiler, previa presentacin del comprobante correspondiente.
Deduce los gastos de mantenimiento por el mtodo de "gastos reales segn comprobantes".
d) Obtuvo $ 12.450.- en concepto de intereses por una colocacin de capital a plazo fijo en el Banco de la
Nacin Argentina.
e) Los gastos relacionados con su actividad son:
Suscripcin a revistas profesionales
Gastos operativos del estudio (*)

$
$

3.500.185.740.-

(*) Los gastos operativos del estudio incluyen los servicios pblicos, impuestos y tasas, profesionales
contratados y el sueldo de la secretaria.
f) Realiz una donacin a la Fundacin del Hospital de Nios por $ 12.000.-.
g) Abona $ 3.650.- mensuales por un plan familiar de medicina prepaga.
h) Por el ejercicio de su profesin aport a la caja previsional provincial $ 25.000.- (anuales).
i) Ingres anticipos del impuesto a las ganancias por un total de $ 38.000.
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Ganancias y Bs. Personales. Personas Fsicas. Perodo Fiscal 2014

SIL

j) Posee servicio domstico en su casa habitacin por el que pag $ 2.000.- mensuales y que le gener
la erogacin de $ 35 tambin mensuales en concepto de contribuciones a la seguridad social. El total
pagado -incluyendo ART- fue de $ 26.842.
Patrimonio al 31 de Diciembre

2013

Dinero en efectivo
Moneda de curso legal
Moneda extranjera
Bancos
Caja de ahorro en $
Plazo fijo
Otros
Anticipos de impuestos
IVA e ISIB a pagar
Inmueble

Fecha de
adquisicin

Estudio
Dto. en alquiler
Casa habitacin

19/08/98
05/10/05
08/01/92

Valor de ingreso
al patrimonio
$
$
$

Automotores

2014

$
U$S

13.500.20.000.-

$
U$S

120.000.20.000.-

$
$

2.000.70.000.-

21.200.-

0
1.500.-

$
$

38.000.3.000.-

Terreno

Edificio

20%
10%
20%

80%
90%
80%

75.000.120.000.50.000.-

Valuacin fiscal
al 31/12/14
$
$
$

120.000.145.000.355.000.-

Fecha adquisicin

Valor de ingreso al patrimonio

01/09/11
05/03/10

61.000.120.000.-

Ford Fiesta Edge plus MP3 (*)

Ford Focus Trend 2.0L nafta
(*) Afectado a la actividad.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Determinacin del resultado neto de 1 categora
Ingresos
Locacin del inmueble (Ley artculo 41 inciso a))
Imp a cargo del inquilino (Ley artculo 41 inciso d))
Expensas (DR artculo 59 inciso d))
Total
Gastos (Ley artculo 85 - DR artculo 60)
Servicio de agua
Amortizacin del inmueble
Gastos de mantenimiento
Impuestos
Expensas
Total
(*) Clculo de la amortizacin

$
$
$
$

45.600,00
1.850,00
10.800,00
58.250,00

$
$
$
$
$
$

1.100,00
2.160,00 (*)
8.000,00
1.850,00
10.800,00
23.910,00

Valor inmueble x % edificio x % amortizacin = amortizacin anual

120.000 x 0,90 x 0,02 = 2.160.Resumen
Ingresos
$
58.250,00
Deducciones
$
-23.910,00
Total
$
34.340,00
Determinacin del resultado neto de 4 categora
Ingresos
Sueldos
Honorarios
Total

$
$
$

178.000,00
534.700,00
712.700,00

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Ganancias y Bs. Personales. Personas Fsicas. Perodo Fiscal 2014

Deducciones
Suscripcin revistas especializadas
Gastos operativos
Amortizacin rodado (*)
Amortizacin inmueble (**)

$
$
$
$

3.500,00
185.740,00
2.000,00
1.200,00

Total

192.440,00

(*) Amortizacin del rodado

Como es un rodado que utiliza para toda su actividad, se decidi afectarlo 50% a la actividad en relacin de
dependencia y 50% a la actividad independiente.
(Artculo 88 inciso l) de la Ley)
Valor amortizable: 20.000.20.000 x 50% = 10.000
Valor rodado x alcuota de amortizacin
10.000 x 20% = 2.000.(**) Amortizacin del estudio
Valor inmueble x % edificio x alcuota amortizacin
75.000 x 80% x 0,02 = 1.200.Deducciones generales
Deducciones Generales
Jubilacin (Ley artculo 81 inciso d))
Obra social (Ley artculo 81 inciso g))
Medicina prepaga (Ley artculo 81 inciso g))
Caja jub provincial (Ley artculo 81 inciso d))
Servicio Domstico (Ley N 26.063,Artculo 16)

$
$
$
$
$

19.580,00
10.680,00
24.189,40 (*)
25.000,00
15.552,00 (**)

Total (antes de donaciones)

95.001,40

(*) Dado que la cnyuge no se considera carga de familia por tener ingresos propios superiores a las ganancias
no imponibles, corresponde deducir el importe que debera pagarse excluyendo a la misma, que hubiera sido de
$ 2.800.- por mes. Asimismo, tambin juega el lmite establecido por la Ley, razn por la cual el importe
deducible es de $ 24.189,40
(**) Se computa hasta el lmite establecido legalmente.
Ganancias no alcanzadas por el impuesto
Ganancias exentas
Intereses plazo Fijo (Ley artculo 20 inciso h)

12.450,00

Total

12.450,00

Ganancias no imponibles y Cargas de familia

Ganancia no imponible (Ley artculo 23 inciso a))
Cnyuge: no deducible (Ley artculo 23 inciso b))
Hijos (8.640 x 4) (Ley artculo 23 inciso b) punto 2)
Deduccin especial (Ley artculo 23 inciso c)) (*)

$
$
$
$

15.552,00
34.560,00
97.628,00

Total

147.740,00

(*) Deduccin especial: Conforme el Decreto N 1.242/13, por tener ingresos en relacin de dependencia
inferiores a $ 15.000.- mensuales, esta deduccin se incrementa hasta un monto equivalente al que surja de
restar a las ganancias netas originadas en dicha relacin de dependencia las deducciones de los incisos a) y b)
del artculo 23 de la Ley. Consecuentemente, el monto respectivo es $ 97.628.- y se determina de la siguiente
manera:
Ingresos en relacin de dependencia

178.000.-

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Ganancias y Bs. Personales. Personas Fsicas. Perodo Fiscal 2014

Deducciones
Jubilacin
Ley N 19.032
Obra Social
Ganancias netas
Ganancia no imponible
Cargas de familia
4 Hijos (8640 x 4)
Deduccin especial

$
$
$

19.580.5.340.5.340.-

15.552.-

34.560.-

Determinacin del impuesto

Ganancias netas 1 categora
Ganancias 4 categora Relacin de dependencia
Ganancias netas 4 categora actividad independiente

$
$
$

34.340,00
178.000,00
342.260,00

Total Ganancias

554.600,00

Deducciones generales (antes de donaciones)

Ganancia neta del ejercicio (antes de donaciones)
Donaciones (Ley artculo 81 inciso c). Tope 22.494,40)

$
$
$

(95.001,40)
459.598,60
(12.000,00)

Resultado neto antes de deducciones personales

447.598,60

(147.740,00)

299.858,60

SIL

$
$

30.260.147.740.-

$
$

50.112.97.628.-

Determinacin del impuesto

Deducciones Ley artculo 23

Ganancia neta sujeta a impuesto
Impuesto determinado

91.450,51 (*)

Retenciones
Anticipos

$
$

(0)
(38.000,00)

53.450,51

Saldo - impuesto a ingresar

(*) 28.500 + [(299.558,60 120.000) x 35%]
Cuadro de situacin patrimonial
Dinero en efectivo
Moneda extranjera
Moneda de curso legal

2013

2014

85.280,00
13.500,00

85.280,00
120.000,00

Bancos
Caja de ahorro en $
Plazo fijo

2.000,00
70.000,00

21.200,00
-

Inmuebles
Estudio
Departamento en alquiler
Casa habitacin

75.000,00
120.000,00
50.000,00

75.000,00
120.000,00
50.000,00

Automvil
Ford Fiesta
Ford Focus

61.000,00
120.000,00

61.000,00
120.000,00

28.000,00

30.000,00

624.780,00

682.480,00

1.500,00

3.000,00

1.500,00

3.000,00

623.280,00

679.480,00

Otros
Bienes del hogar
Total Bienes
IVA e ISIB a pagar
Total Deudas
Total Neto Patrimonio

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Ganancias y Bs. Personales. Personas Fsicas. Perodo Fiscal 2014

Justificacin de las variaciones patrimoniales

Concepto
Resultado final
Patrimonio neto inicio
Patrimonio neto final
Rentas exentas
Gastos no deducibles
Gastos que no implican erogaciones
Monto consumido
Total

I
679.480,00
30.900,60
378.308,00
1.088.688,60

II
447.598,60
623.280,00
12.450,00 (*)
5.360,00 (**)
1.088.688,60

(*) Corresponde a intereses provenientes del plazo fijo (artculo 20 inciso h) de la Ley)
(**) Gastos que no implican erogaciones
Amortizacin consultorio
Amortizacin departamento alquiler
Amortizacin automvil

1.200,00
2.160,00
2.000,00

Total

5.360,00

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Dinero en efectivo (Ley artculo 22 inciso d))
1) Moneda de curso legal
Existencia al 31/12/2014: $ 120.000.2) Moneda extranjera
Tipo de cambio: 8.4510
20.000 x 8,4510 = $ 169.020.Bancos (Ley artculo 21 inciso h))
1) Caja de ahorro en pesos: $ 21.200.- (exento)
Inmuebles (Ley artculo 22 inciso a) DR artculo 12 )
1) Estudio
Terreno: Valor adquisicin x % terreno
75.000 x 20% = $ 15.000.Edificio: Valor adquisicin x % edificio
75.000 x 80% = $ 60.000.Amortizacin:
Trimestres transcurridos: 66
Amortizacin acumulada = 60.000 x 66 x 0,5% (alcuota de amortizacin trimestral) = $ 19.800.Valor Residual: 15.000 + (60.000 19.800) = $ 55.200.Valuacin fiscal: $ 120.000
Valor computable: $ 120.000.2) Departamento en alquiler
Terreno: Valor adquisicin x % terreno
120.000 x 10% = 12.000.Edificio: Valor adquisicin x % edificio
120.000 x 90% = 108.000.Amortizacin:
Trimestres transcurridos: 37
Amortizacin acumulada = 108.000 x 37 x 0,5% (alcuota de amortizacin trimestral) = $ 19.980.Valor Residual: 12.000 + (108.000 19.980) = $ 100.020.Valuacin fiscal: $ 145.000.Valor computable: $ 145.000.servicio de: Editorial Sistema de Informes Laborales, Impuestos y Sociedades www.sil.com.ar sil@sil.com.ar

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3) Casa habitacin
Terreno: Valor adquisicin x % terreno
50.000 x 20% = 10.000
Edificio: Valor adquisicin x % edificio
50.000 x 80% = 40.000
Amortizacin
Trimestres transcurridos: 92
Amortizacin acumulada = 40.000 x 92 x 0,5% (alcuota de amortizacin trimestral) = $ 18.400.Valor Residual: 10.000 + (40.000 18.400) = $ 31.600.Valuacin fiscal: $ 355.000.Valor computable: $ 355.000.Rodados (Ley artculo 22 inciso b))
1) FORD FIESTA
Amortizacin acumulada = 61.000 x 4 aos x 20% = 48.800.Valor Residual: 61.000 48.800 = $ 12.200.Valor s/tabla AFIP: $ 105.500.Valor computable: $ 105.500.2) FORD FOCUS
Totalmente Amortizado, no se computa.
Determinacin del impuesto
Dinero en efectivo
Moneda curso legal
Moneda extranjera

120.000,00
169.020,00

Inmuebles
Estudio
Departamento alquiler
Casa habitacin

120.000,00
145.000,00
355.000,00

Rodados
Ford Fiesta
Ford Focus

105.500,00
-

Total Bienes (excepto bienes del hogar)

Bienes del hogar
Total Bienes sujetos a impuesto
Alcuota
Impuesto determinado
Bienes exentos
Caja de ahorro

1.014.520,00
50.726,00
1.065.246,00
0,75%
7.989,35
21.200,00

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N.R.: El trabajo, las opiniones e interpretaciones son las vertidas por el autor de la nota, siendo la Editorial nicamente transmisora de las mismas.

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