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PGINA
1. Introduo tributao
02
2. Tipos de impostos
09
14
17
23
6. Incidncia tributria
25
7. Curva de Laffer
34
8. Resumo da Aula
36
Questes comentadas
40
85
Gabarito
101
Ol caros(as) amigos(as),
E a, como esto os estudos? Se voc sentiu muitas dificuldades,
saiba que normal. A Economia tida como uma matria das mais
difceis para concurso .
Nesta aula, trataremos dos temas relacionados tributao. um
dos assuntos que mais tem cado em provas da rea fiscal e dos
Tribunais de Contas tambm. Portanto, muita ateno a esta aula!
Muita gente coloca esse tema dentro da disciplina Economia do Setor
Pblico, achando que algo diferente de Microeconomia. Na verdade,
um tema hbrido, pois, s vezes, bastante terico, no necessitando que
o leitor saiba Microeconomia.
No entanto, outras vezes, determinados temas carregam um forte
contedo de Micro, sendo muito difcil entender o contedo se no tiver
estudado Micro previamente. Por isso, preferimos ministrar os temas de
Tributao aps o contedo de Micro (seja em cursos em PDF, seja em
cursos presenciais). Isso facilita muito o aprendizado do aluno.
Dessa forma, fizemos a aula 00 somente com os requisitos bsicos
necessrios para aprender os conceitos dessa aula. Voc vai perceber
que, em diversos momentos da aula, trataremos de temas como
elasticidades, demanda, oferta, etc.
E a, todos prontos? Ento, aos estudos!
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Princpio da neutralidade
Princpio do benefcio
Princpio da equidade
Princpio da capacidade ou
habilidade de pagamento
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Quando falamos que um imposto eficiente do ponto de vista econmico, isto significa que
estamos falando somente da eficincia econmica e isso no guarda qualquer relao com
equidade. Assim, podemos ter um tributo eficiente, mas que seja concentrador de renda (ou seja,
eficiente, mas no equitativo). Por outro lado, podemos ter um imposto que melhore a
distribuio de renda (obedea a objetivos de melhorar a equidade), mas que no seja eficiente do
ponto de vista econmico.
Pense em um bolo. O tamanho do bolo relacionado eficincia econmica. A repartio das suas
fatias relacionada equidade. Assim, se o governo prioriza a eficincia econmica, na verdade,
ele est priorizando o tamanho do bolo. Por outro lado, se ele prioriza a repartio das fatias, ele
est priorizando a equidade. s vezes, a poltica de melhoria de equidade pr
do bolo. Repartir o bolo e entregar a fatia para muito mais pessoas pode provocar desperdcios, o
que seria a nossa perda de eficincia. Por isso, s vezes, dito que h um trade-off (dilema) entre
eficincia e equidade. Ou seja, priorizar a eficincia significa abrir mo de um pouco de equidade,
ou o contrrio, priorizar equidade significa abrir mo de um pouco de eficincia.
Profs. Heber e Jetro
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2. TIPOS DE IMPOSTOS
Neste tpico, ns veremos diversas classificaes dos impostos, que
so cobradas em concursos.
Para o Manual Tcnico do Oramento (MTO), a receita oramentria fonte de recursos utilizada
pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.
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Renda
1.000
2.000
3.000
4.000
Alquota
%
10
10
10
10
Valor do
imposto
100
200
300
400
% de imposto
sobre a renda
10
10
10
10
% de renda
aps o imposto
90
90
90
90
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Renda
At R$
1.000
At R$
2.000
At R$
3.000
Mais
que R$
3.000
Alquota
%
Valor do imposto
% de
imposto
sobre a
renda
% de
renda aps
o imposto
10
100
10
90
20
100+200
15
85
30
100+200+300
20
80
40
100+200+300+400
25
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Essa reduo da concorrncia tambm um parmetro que nos mostra a ineficincia econmica
deste imposto.
7
Tambm pode ser chamado de imposto sobre o valor adicionado .
Profs. Heber e Jetro
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A
o quer dizer que
o peso morto foi reduzido, mas simplesmente que h peso morto. A confuso ocorre devido
traduo literal do termo em ingls deadweight loss (perda de peso morto).
Profs. Heber e Jetro
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O
O
A
D
B
C
Equilbrio antes
do imposto
D
Q2
Q1
Quantidade
A produo foi reduzida por esse imposto (de Q2 para Q1). A perda
de excedente dos consumidores dada pela soma das reas A+B, e a
perda de excedente dos produtores dada pela soma das reas C+D.
Como estamos procura de uma expresso para o custo social do
imposto ou para o quantum ele reduz a eficincia econmica, seria
natural, a princpio, somarmos todas as perdas de excedentes
(A+B+C+D) para obter a perda total para os consumidores e produtores.
No entanto, necessrio considerar que um terceiro agente (o governo),
at ento no considerado por ns, tem um relevante ganho de
excedente ou bem-estar.
O governo ganha a receita com o imposto. Essa receita tributria
pode ser encarada como uma espcie de excedente do governo. Pelo
menos teoricamente, essa receita auferida pelo governo ser
integralmente devolvida para a sociedade na forma de bens e servios
que beneficiaro toda a coletividade (sade, educao, estradas,
saneamento, etc).
Assim, a rea A+D (que a receita tributria9) retornar para a
sociedade, de tal forma que o resultado lquido da imposio do tributo
ser uma perda total de excedentes (A+B+C+D) e um ganho de receita
tributria (A+D). Logo, o resultado lquido ser uma perda de excedentes
no valor das reas C+B, que o nus do imposto ou peso morto (ou
excesso de gravame).
Em (possveis) questes envolvendo clculos, se for necessrio
calcular o peso morto, ser preciso calcular a rea cinza representada
9
A receita tributria dada pela multiplicao do valor do imposto (t) pela quantidade produzida e
vendida (Q2). Assim, a receita tributria dada pela rea dos retngulos A+B.
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Preo
Oferta
Oferta
Valor do
imposto (T)
(T)
Demanda
Demanda
a) Mercado inelstico
Quantidade
b) Mercado elstico
Onde
seria a alquota tima de imposto sobre um determinado
bem, Epd seria a elasticidade preo da demanda do bem, e seria o valor
da receita governamental adicional conseguida com um (possvel)
aumento de alquota do imposto. Observe que a alquota tima
inversamente relacionada com a elasticidade preo da demanda do bem.
Isto , bens de demanda elstica (valor alto de Epd) devem sofrer uma
tributao menor, e bens com demanda inelstica devem ser tributados
mais pesadamente.
Para arrematar o raciocnio, podemos entender que quanto mais o
imposto muda o comportamento de consumo e produo, menos eficiente
ele ser e maior ser o peso morto. Por exemplo, suponha que o governo
esteja preocupado com questes de eficincia, e deseje impor um
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Oferta
Demanda
Demanda
PCONS
Parte do imposto
que recai sobre
os consumidores
Parte do imposto
que recai sobre os
consumidores
PCONS
Imposto
total
Parte do imposto
que recai sobre
os produtores
PINICIAL
Oferta PINICIAL
E1
Imposto
total
PPROD
Parte do imposto
que recai sobre os
produtores
PPROD
Quantidade
a) Oferta elstica,
demanda inelstica
b) Oferta inelstica,
demanda elstica
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Imposto
Especfico
Ad valorem por dentro
Ad valorem por fora
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diviso
do
nus
do imposto
entre
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diviso
do
nus do
imposto
um
entre
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7. A CURVA DE LAFFER
Impostos mais altos no significam, necessariamente, maior
arrecadao. A chamada Curva de Laffer, formulada por Arthur Laffer
transacionado no mercado (preo do consumidor). Por outro lado, quando fazemos a situao
oposta, ou seja, quando calculamos o preo aps o imposto ser cobrado do consumidor, o preo
encontrado aps igualarmos a oferta com a nova demanda NO o preo que o bem ser
transacionado, mas sim o preo que o produtor receber pelo bem. Assim, neste ltimo caso, para
descobrirmos o valor que o bem ser transacionado (preo do consumidor), devemos somar o valor
do tributo. No nosso problema, devemos somar 4 (valor do imposto especfico) ao preo
encontrado. Ento, o preo pago pelo consumidor ser igual a 18, portanto, igual ao valor
encontrado na situao em que o governo cobrou o imposto dos vendedores.
Profs. Heber e Jetro
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Figura 10
CURVA DE LAFFER
Arrecadao
Ponto de arrecadao
tima
T*
0%
Alquota do imposto
100%
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RESUMO DA AULA
Sistema Tributrio Ideal
Obteno de receitas para financiar os gastos pblicos;
Os tributos seriam escolhidos de forma a minimizar sua interferncia no sistema
de mercado, a fim de no torn-lo (mais) ineficiente (princpio da neutralidade);
A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa entre os diversos indivduos
de uma sociedade (equidade);
Cada indivduo deveria ser taxado de acordo com sua habilidade para pagar
(equidade capacidade de pagamento);
Os tributos deveriam ser universais, cobrados sem distino para indivduos em
situaes similares;
Princpios
Princpio da neutralidade
Princpio da equidade
Princpio do benefcio
Princpio da capacidade ou
habilidade de pagamento
Tipos de impostos
Critrio da procedncia (coercibilidade):
Originrias: Explorao de atividades econmicas da Adm. Pblica
Derivadas: Arrecadao por meio da coercitividade, soberania estatal.
Impostos diretos e indiretos
Diretos: Incidem sobre a renda e riqueza. (Ex: IR, IPVA, IPTU)
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O
O
A
D
B
C
Equilbrio antes
do imposto
D
Q2
Q1
Quantidade
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Preo
Oferta
Oferta
Valor do
imposto (T)
(T)
Demanda
Demanda
a) Mercado inelstico
Quantidade
b) Mercado elstico
Regra de Ramsey
Regra da elasticidade invertida: bens com alta Epd devem ser tributados a
uma alquota mais baixa; bens com baixa Epd devem ser tributados a alquotas
mais altas.
Regra da base ampla (suavizao da tributao): melhor tributar uma
grande variedade de bens a uma alquota moderada do que tributar poucos bens
a uma alquota elevada. Quanto maior a alquota, maior o acrscimo de peso
morto decorrente de mais aumentos da alquota.
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Demanda
Demanda
PCONS
Parte do imposto
que recai sobre
os consumidores
Parte do imposto
que recai sobre os
consumidores
PCONS
Imposto
total
Parte do imposto
que recai sobre
os produtores
PINICIAL
Oferta PINICIAL
E1
Imposto
total
PPROD
Parte do imposto
que recai sobre os
produtores
PPROD
Quantidade
a) Oferta elstica,
b) Oferta inelstica,
demanda inelstica
demanda elstica
Quem reage mais, paga menos imposto. O nus cai sob o lado menos elstico do
mercado.
Quando a demanda totalmente inelstica, os consumidores arcam com toda a
tributao
Se a oferta for totalmente inelstica, os produtores arcam com a tributao.
O lado do mercado sobre o qual o imposto lanado irrelevante para
determinar o nus tributrio, sendo que este determinado pelas elasticidades
da demanda e da oferta.
Curva de Laffer
Arrecadao
Ponto de arrecadao
tima
T*
0%
Alquota do imposto
100%
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QUESTES COMENTADAS
01. (FCC ICMS/RJ 2014) Grande parte do debate sobre a
poltica tributria se estabelece em torno do fato de se os ricos
pagam uma parcela justa de impostos. Uma das formas de se
avaliar essa questo adequadamente verificar quanto as famlias
de diferentes nveis de renda pagam de tributos, em proporo
renda, no atual sistema tributrio.
Nesse sentido, os sistemas tributrios podem ser classificados em
trs tipos, a saber:
I. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas e aqueles com rendas menores pagam a
mesma frao de sua renda.
II. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao menor de sua renda que
os contribuintes com rendas menores.
III. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao maior de sua renda que
aqueles com rendas menores.
Os sistemas tributrios I, II e III contm, respectivamente,
(A) equidade horizontal, equidade regressiva e equidade progressiva.
(B) imposto proporcional horizontal, imposto regressivo vertical e imposto
progressivo vertical.
(C) imposto horizontal proporcional, imposto vertical regressivo e imposto
vertical progressivo.
(D) imposto vertical, imposto horizontal e imposto gradual.
(E) imposto proporcional, imposto regressivo e imposto progressivo.
Comentrios:
Quando se diz equidade, ns podemos apontar duas classificaes:
equidade horizontal e/ou vertical.
Quando se fala em imposto, ns podemos apontar, em uma das vrias
classificaes possveis, 03 tipos de impostos: progressivo, regressivo,
proporcional.
Nas alternativas, a banca fez uma salada, misturando tudo, criando vrias
classificaes no encontradas na doutrina. Nunca vimos (nos livros mais
tradicionais) classificaes como: imposto vertical regressivo, ou
progressivo vertical! Imposto gradual? Nem sonhando
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C) Correta.
Vamos detalhar o que ocorreu, adotando uma alquota de 20%:
Setor 1:
O setor 1 produz o bem no valor de R$ 100, com incidncia de imposto de
20%. Assim, o valor do imposto ser igual a R$ 20,00.
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D
Q2
Profs. Heber e Jetro
Q1
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Quantidade
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as
quantidades
transacionadas
Arrecadao=QxT
Arrecadao=96x3
Arrecadao=288
C) Incorreta. A produo reduzida em 04 unidades (vai de 100 para
96).
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Preos
Altura (h) do tringulo
o valor da reduo
de produo
D
Q2
Q1
Quantidade
morto
morto
morto
morto
morto
=
=
=
=
=
Gabarito: Anulada
31. (ESAF - AFRF/SRF 2002) - A principal fonte de receita do
setor pblico a arrecadao tributria. Com relao s
caractersticas de um sistema tributrio ideal, assinale a opo
falsa:
a) A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa.
12
Nos comentrios da questo 18, vimos que as quantidades de equilbrio antes do imposto eram
iguais a 880. Depois do imposto, passaram para 856. Logo, a reduo nas quantidades igual a 24.
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D
Q2
Q1
Quantidade
morto
morto
morto
morto
morto
=
=
=
=
=
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Preo
s
EXCEDENTE DO
CONSUMIDOR
Preo depois do
imposto
13,5
12
Preo de equilbrio
antes do imposto
D
QE=4.000
Quantidade
Qt=3.500
Para descobrirmos o valor da reduo do excedente do consumidor,
podemos descobrir o excedente antes da imposio do imposto (rea
cinza) e o valor do excedente depois do imposto (rea C). Depois fazemos
excedente antes do imposto MENOS excedente depois do imposto.
Alternativamente, podemos calcular diretamente o valor das reas A+B e
isso j ser o valor da reduo de excedente do consumidor.
As reas A+B, juntas, formam um trapzio, cuja base maior 4000, base
menor 3500, e altura (13,5 12)=1,5. Com esses dados, basta
calcular a rea do trapzio:
rea do trapzio13 = reas A+B = [(b + B)xh]/2
rea do trapzio = [(3500 + 4000)x1,5]/2
rea do trapzio = 5.625
13
A rea de qualquer trapzio dada pela metade da multiplicao da soma das bases
maior e menor pela altura. Assim, rea do trapzio = [(b + B)*h]/2.
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Preo
s
O=O
P
T
P=P
D
Q*
Qtde
Se a oferta completamente elstica, e
cobrado um imposto T, a curva de
oferta ser deslocada para cima. O
novo preo de equilbrio do mercado
(preo que o consumidor paga) ser
exatamente o preo antigo (P) mais o
valor do imposto (P=P+T). Ou seja, o
consumidor est arcando com a
totalidade da tributao, pois o novo
preo que ele paga igual ao preo
antigo mais o valor do tributo, o que
indica que todo o tributo foi repassado
para o consumidor.
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D
O
O
P
D
P=P
T
T
P
Q*
Qtde
Se a demanda completamente
elstica, e cobrado um imposto T, a
curva de oferta ser deslocada para a
esquerda e para cima. O novo preo de
equilbrio do mercado (preo que o
consumidor paga) ser exatamente
igual ao preo antigo (P). Ou seja,
apesar de ter havido a imposio do
imposto, o consumidor no arca com
qualquer parte deste tributo, indicando
que a totalidade da tributao paga
pelo produtor.
Se a demanda completamente
inelstica, isto significa que os
consumidores demandaro sempre a
mesma quantidade de produto (Q*).
Depois de um aumento de imposto, a
nova curva de oferta (O) ser
deslocada para a esquerda e para
cima. O novo preo de equilbrio, P
(preo pago pelo consumidor), ser
exatamente igual ao preo antes do
imposto mais o imposto (P=P+T). Ou
seja, como o novo preo pago pelo
consumidor o preo antigo mais o
imposto,
isto
significa
que
o
consumidor totalmente inelstico arca
com a totalidade da tributao.
GABARITO: B
38. (ESAF - ACE TCU - 2000) - Sobre a incidncia de um imposto
sobre a venda de uma mercadoria especfica correto afirmar
que:
a) em um mercado concorrencial aumentar os preos se a demanda for
inelstica e a oferta elstica.
b) haver aumento de preo se a curva de demanda for totalmente
elstica e o mercado for concorrencial.
c) implicar um aumento de preos apenas em mercados oligopolizados.
d) no provocar aumento nos preos em mercados concorrenciais,
podendo provoc-lo em mercados oligopolizados, dependendo das
elasticidades da oferta e da demanda.
e) no provocar aumento de preos se a demanda for inelstica e o
mercado concorrencial.
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GABARITO
01 E
02
08 D
09
15 E
16
22 E
23
29 B
30
36 A
37
43 C
44
A
E
E
B
An
B
E
03
10
17
24
31
38
45
B
C
C
E
D
A
E
04
11
18
25
32
39
D
D
B
B
A
A
05
12
19
26
33
40
D
A
B
E
E
C
06
13
20
27
34
41
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E
B
D
A
A
D
07
14
21
28
35
42
C
A
A
E
C
D
101 de 101