Rapport de stage

Transposition des normes ISA par le cabinet international

Price Waterhouse/ Coopers & Lybrand

SOMMAIRE

Introduction

Partie I : Prsentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers

Chapitre I : PriceWaterhouse Coopers & Lybrands (PWC) : Un cabinet de renom

Section I : Historique et fiche signaltique

Section II : Environnement global du cabinet PWC

Chapitre II : Thorie d'agence et l'audit

Section I : Relation auditeur -audit

Section II : L'audit comme rsolution des problmes d'agence

Partie II : Audit entre positif et normatif

Chapitre I : Prsentation des normes ISA

Section I : Normes de planification des missions

Section II : Normes de droulement des missions d'audit

Section III : Normes de finalisation des travaux d'audit

Chapitre II. Transposition des normes ISA la mthodologie PWC

Section I : La planification des missions par PWC

Section II : Le droulement des missions par PWC

Section III : La finalisation des travaux par PWC

Conclusion

Introduction

Le terme audit a connu une large diffusion durant ces dernires annes. Il est
devenu un terme courant dans le monde moderne des affaires. En effet, le
dveloppement d'activits, le recours sans cesse des financements extrieurs
et le dveloppement des marchs boursiers ont fait de l'entreprise une entit
complexe dont le suivi ncessite un contrle continu.

L'audit a pour objectif d'effectuer des travaux rigoureux et systmatiques afin

d'tudier, de vrifier et d'valuer les diffrentes cts de l'activit de l'entreprise.
Ces exigences peuvent tre apprhendes par diffrents niveaux d'audit
s'attachant chacun une dimension de l'entreprise : l'audit comptable et
financier, l'audit interne...

L'un des aspects majeurs de l'audit concerne aussi bien la vrification des
donnes financires, que la rgularit et la sincrit des comptes prsents par
les dirigeants de l'entreprise.

Les cabinets d'audit connaissent un dveloppement vu les multitudes des

services proposs ainsi que leur effectif. Ce dveloppement rpond des
obligations lgales accrues, exiges par l'Etat marocain et des obligations
manifestes par les entreprises pour rpondre des besoins spcifiques.

Lors de ma participation aux missions d'audit du cabinet Coopers & Lybrand j'ai
pu mettre d'une part en pratique mes connaissances thoriques acquises et
d'autre part me familiariser avec le monde de travail pour pouvoir l'affronter un
jour.

Durant mon stage, j'ai particip diffrentes missions d'audit et j'ai ralis
diffrentes travaux que ce rapport reflte. Il sera rparti en deux parties : dans la
premire partie intitule prsentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers ; il
convient d'abord de prsenter le cabinet ainsi que son environnement global pour
ensuite dfinir par la suite la thorie d'agence et les diffrents missions ralises
lors du stage. Dans une deuxime partie intitule l'audit entre le positif et
normatif ,je prsenterai les diffrents normes ISA pour enchainer avec la
transposition de ces dernires la mthodologie du cabinet PWC.

Partie I : Prsentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers

Pricewaterhouse Coopers appartient au groupe dit des Bigs Four, il a une

exprience inestimable en audit et conseil auprs des entreprises les plus
prestigieuses du monde. Dans ce premier chapitre je prsenterai le cabinet en
numrant ses services et sa clientle, galement la mission que j'ai effectue
durant cette priode de stage.

Chapitre I : Prsentation du cabinet Coopers & Lybrand

PricewaterhouseCoopers au Maroc, est une socit de droit marocain, faisant

partie du rseau mondial de Pricewaterhouse Coopers. L'ensemble de son
personnel a acquis une longue exprience dans le domaine de l'audit et du
conseil. C'est l'un des premiers cabinets d'audit et conseil au Maroc.

Section: Historique et fiche signaltique

1. Histoire de cration du cabinet

Anne

Evnement

1849

Fondation Londres du cabinet Price par Samuel Lowell Price

1854

Fondation Londres du cabinet Cooper Brother

1865

Edwin Waterhouse rejoint le cabinet Price qui devient Price Waterhouse

1929

Ouverture du bureau de Coopers & Lybrand Paris

1961

La naissance de Pricewaterhouse Maroc

1994

La naissance de Coopers & Lybrand Maroc

1997(Septembre)

Coopers & Lybrand et Price Waterhouse annoncent leur projet de rapprochement

1997 (Novembre)

Les associs des diffrentes activits membres de Coopers & Lybrand et de Price
Waterhouse votent le principe de rapprochement dans les diffrents pays

1998

Lancement de PricewaterhouseCoopers aprs autorisation du rapprochement par

la Commission europenne

2002

Rapprochement de Pricewaterhouse Maroc et Coopers & Lybrand Maroc

2007

Divorce de Pricewaterhouse Maroc et Coopers & Lybrand Maroc

2. Fiche signaltique

Raison sociale

Coopers & Lybrand Maroc

Forme juridique

SA

Capital

500 000 DHS

Activits

Audit et Conseil

Sige social

83, avenue Hassan II- 20000 Casablanca, Maroc

N RC

75 745

N Patente

34 108 719

Id.Fisclae

01 020 042

CNSS

354185

Tlphone

052298 40 40/ 77 90 00

Site internet

www.pwcglobal.com

Section II : L'environnement global du cabinet PWC

1. La clientle

Le cabinet de Casablanca fait partie du rseau international qui audit les grandes
structures internationales dans diverses secteurs d'activit (industries, banques,
assurances...) ex : le cabinet audite plus de 20 banques parmi les 100 plus
importantes dans le monde, on cite : Banque Mondiale, Banque Nationale de
Paris, Chemical New York Corporation....

Au Maroc, le portefeuille comprend des socits marocaines tel que les

assurances, des cimenteries, des socits touristiques et htelires, des socits
de textiles et confection, des socits de BTP ; des produits chimiques et
pharmaceutiques ; des entreprises publiques, on cite titre d'exemple :
Volkswagen, IBM, Caterpillar, Sony, Shell, Fiat...

2. Prestations fournies par le cabinet :

Le cabinet propose en gnral sa clientle une gamme largie de services :

L'audit et certification des comptes : o on procde l'identification des

risques, sectoriels ou spcifiques pouvant avoir un impact sur les tats financiers,
la comprhension de la manire dont les activits sont produites (systmes
d'information, processus de consolidation,...) et contrles (outils de pilotage,
organisation du contrle interne, activits de l'Audit Interne,...), l'valuation de la
pertinence de ces contrles, leur validation sur base de tests. 1(*)

La convention/retraitement des tats financiers pour les adapter aux normes

spcifiques du pays : Le cabinet aide certaines structures mettre en pratique
les retraitements IFRS pour le besoin de publications des tats financiers en IFRS
ou pour le besoin de reporting groupe.

L'assistance comptable : Un dpartement s'occupe de la saisie comptable.

Le conseil juridique : tout ce qui est relatif la constitution de socits allant

mme au dpt de marques, cession de marques, les actes de la vie juridique
savoir les protocoles, transactions, contrats, les baux commerciaux et civils.
S'ajoute galement le choix du statut du dirigeant et de son mode de
rmunration ; et la transmission d'entreprise : cessions, acquisitions de socits
et de fonds de commerce

Le conseil fiscal : savoir l'tablissement ou contrle des diverses dclarations

fiscales (IR, IS, TVA, droits d'enregistrement et de timbre, Patente,...), l'assistance
l'occasion de vrifications de l'administration fiscale et l'optimisation fiscale.

Le conseil en gestion : et ceci par la conception et l'tablissement :des outils de

gestion adquats , tableaux de bord / reporting ;les budgets d'exploitation et de
trsorerie , les bilans prvisionnels et plans de financement et enfin l'tudes de
cot de revient, de rentabilit

 Le conseil en ressources humaines et assistance pour le recrutement : Le

cabinet revoie le profil des personnes embaucher et dcide de leur efficacit et
la valeur ajout apporter pour l'entreprise.

3. Organigramme hirarchique de Coopers & Lybrand

Tous les dpartements, mme s'ils aient chacun un dirigeant, sont tous sous la
direction de Mr.AL MECHATT, Directeur Gnral de Coopers & Lybrand.

4. Le contrle de qualit adopt :

Un cabinet a l'obligation de mettre en place un systme de contrle de qualit

dont le but d'obtenir l'assurance raisonnable que le cabinet et son personnel se
conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et
rglementaires , et que les rapports d'audit mis par le cabinet ou les associs
responsables des missions sont appropris en la circonstance.2(*)

La qualit exige et le respect des standards de PriceWaterhouseCoopers

conduient la firme prendre des mesures trs strictes d'autocontrle. La firme
reoit rgulirement la visite d'une quipe venant d'autres cabinets du rseau
PWC. Cette quipe slectionne certains dossiers et value le processus du travail,
la validit des conclusions avances et la conformit des travaux effectues avec
les normes de travail indiques par la communaut financire internationale (ISA
et les standards PWC).

Egalement, un contrle est ralis par l'ordre des experts comptables pour
s'assurer que le commissaire aux comptes c'est conform la rglementation
locale.

5. Effectif du cabinet :

L'effectif total du cabinet au Maroc est compos aujourd'hui de 40 personnes.

Les collaborateurs nationaux et trangers sont de formation universitaire ou

diplms de grandes coles soit au Maroc ou de l'tranger.

Grace la volont des responsables du cabinet marocain de maintenir un niveau

lev, les collaborateurs dbutant suivent chaque anne des cycles de formation,
au Maroc et l'tranger, pour la mise jour de leurs connaissances.

Chaque collaborateur est muni d'un micro-ordinateur pour faciliter la ralisation

des missions, et rester en contact avec le bureau.

Un personnel motiv peut travailler mieux et se traduira par un respect total des
normes et absence de problmes suite la revue qualit des travaux raliss par
l'auditeur.

(En annexe : une tude labore pour mesurer la satisfaction du personnel).

Ce personnel en question constitue le noeud du succs du cabinet, il essai de

prserver une bonne image du cabinet chez l'audit. C'est pour cela que je
propose dans le chapitre suivant un aperu sur la relation tablie entre l'auditeur
et l'audit.

Chapitre II : Thorie d'agence et audit

Le point de dpart de la relation auditeur - audit s'inscrit dans la divergence

d'intrt mise en avant par la thorie de l'agence. Cette thorie d'agence stipule
que les propritaires de l'entreprise (principaux) confient la gestion de celle-ci
des dirigeants (agents ). Les agents sont donc supposs agir pour le compte
des actionnaires, conformment aux intrts de ceux-ci.

Section I : Relation auditeur -audit

1. Problme d'agence entre dirigeant et actionnaires

Les dirigeants, en tant qu'acteurs rationnels peuvent avoir un comportement

opportuniste. Ils peuvent en effet chercher servir leurs intrts propres aux
dpens de ceux de l'entreprise. Et ceci est d'autant plus grave que les
actionnaires sont en asymtrie d'information par rapport aux dirigeants puisqu'en
confiant la gestion aux principaux , ils s'en loignent.

Pour remdier ces problmes, les actionnaires ont recours une tierce
personne pour surveiller les dirigeants. Il s'agit de l'auditeur qui a une mission de
contrle de la reddition des comptes et de protection des intrts des
actionnaires. Les auditeurs sont donc les mandataires des actionnaires et
reprsentent la garantie d'une information comptable fiable et sincre.

Cette thorie, souvent utilise dans la modlisation de la relation auditeur audit

repose sur l'ide que l'auditeur est le contrleur des dirigeants et suggre de ce
fait un conflit potentiel entre ces deux acteurs.

2. Problmes d'agence entre actionnaires et cranciers

Dans le cadre de la relation dirigeants-cranciers, on considre que les

actionnaires agissent travers les dirigeants. Il est facile dans cette condition de
montrer que les cranciers et les actionnaires sont galement engags dans une
relation contractuelle, puisque les premiers confient aux seconds des ressources
en change d'une promesse de rmunration et de remboursement l'chance.

En tant que gestionnaires des fonds emprunts, les actionnaires peuvent tre
considrs comme mandataires des cranciers. De ce fait, des relations
conflictuelles peuvent exister si les dirigeants et les actionnaires, dont les intrts
sont supposs confondus, dtournent une partie de la richesse de la firme au
dtriment des cranciers.3(*)

Section II : L'audit comme solution aux problmes d'agence

1. Entre dirigeant et actionnaires

Dans ce contexte, l'audit apparat comme une solution aux problmes d'agence
permettant de rduire les comportements opportunistes des dirigeants et de
donner plus de crdibilit quant aux tats financiers tablis par ces derniers.

Ainsi, on voit que l'audit est d'une part utilis par les dirigeants en tant que signal
leur

permettant de montrer leurs performances de gestion et leur respect des

principes et mthodes comptables gnralement admis lors de leur prparation
des tats financiers et d'autre part constitue pour les actionnaires un moyen pour
contrler les dirigeants et palier l'imparfaite observation de ses actions par les
actionnaires.

Or, comme les contrats d'intressement (pratiques amricaines) utiliss pour

rsoudre les conflits d'agence entre actionnaires et dirigeants sont souvent bass
sur les rsultats comptables et comme ces rsultats sont tablis par les
dirigeants eux-mmes, il y aura un risque que ces derniers utilisent des
mthodes comptables qui maximisent le rsultat comptable et par suite leur
rmunration.

D'o la ncessit de contrler les dirigeants travers un audit effectu par un

expert indpendant afin d'viter d'ventuelles manoeuvres et manipulations qui
peuvent affecter la valeur de la firme.

Cet audit attestera la sincrit et la fiabilit des comptes et le respect des

principes et mthodes comptables gnralement admis.

2. Entre actionnaires et cranciers

Cherchant obtenir des crdits auprs des cranciers (dont notamment les
banquiers), les dirigeants et actionnaires dont les intrts sont supposs
convergents, vont utiliser l'audit et notamment le rapport de l'auditeur pour
maximiser la valeur de ses actions et augmenter la crdibilit des tats financiers
qu'ils ont tablis. Vu la prparation par le dirigeant de ces informations pour
d'autres utilisations, la socit aura tout intrt prparer les tats financiers et
les faire certifier par un auditeur indpendant.

Quant aux cranciers dont notamment les banquiers, l'audit constitue un parfait
moyen leur permettant de s'assurer d'une part que les tats financiers tablis par
les dirigeants sont fiables et sincres et d'autre part du respect par les dirigeants
des clauses contractuelles restrictives qui ont t tablies.

La mission de l'auditeur externe a un triple but :

?? La protection des actionnaires et la minimisation des cots d'agence dus

l'existence des actionnaires extrieurs ;

?? La protection des cranciers et la minimisation des cots d'agence dus

l'existence des cranciers ;

?? Et l'aide du dirigeant dans la matrise de la gestion de son entreprise et la

minimisation des cots d'agence internes.

Avant de nous lancer quipe PWC dans les missions, notre senior nous
prsente des informations sur l'entreprise auditer, et c'est l'une des spcificits
lors des missions d'audit au cabinet PWC, que je prsenterai en dtail dans la
partie suivante.

Partie II : Audit entre positif et normatif

tant donn que le cabinet PWC est un cabinet international, il est soumis au
respect des normes internationales. Une comparaison de l'approche d'audit et
des normes ISA serait pertinente. Pour cela en premier chapitre je prsenterai les
normes ISA relatives au droulement d'une mission d'audit, pour traiter en
deuxime chapitre la transposition de ces normes par le cabinet.

Chapitre I : Prsentation des normes ISA

L'objet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on

Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de
prciser leurs modalits d'application concernant l'objectif et les principes
gnraux en matire d'audit d'tats financiers. Elle apporte galement des

prcisions sur la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la

prsentation des tats financiers ainsi que dans le choix du rfrentiel comptable
utilis dans leur prparation, vis dans les Normes ISA sous le vocable de
rfrentiel comptable applicable . 4(*)

Section I : Normes ISA 300 : la planification des missions

Planifier signifie laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille

relative la nature, au calendrier et l'tendue des travaux d'audit. Cette
planification a pour objectif de raliser ces travaux de manire efficace et en
temps voulu.

4. Une planification adquate permet d'accorder une attention suffisante aux

aspects essentiels de l'audit, d'identifier les problmes potentiels et d'accomplir
rapidement les travaux. Par ailleurs, elle facilite la rpartition des tches entre
collaborateurs en fonction de leur exprience et en coordination, le cas chant,
avec les travaux effectus par d'autres auditeurs ou experts.

5. L'tendue de la planification est variable et dpend de la taille de l'entit, de la

complexit et de la connaissance qu'a l'expert-comptable de celle-ci et de ses
activits.

6. La connaissance gnrale de l'entit est un lment important de la

planification. Grce cette connaissance, l'expert-comptable est plus mme
d'identifier les faits, oprations et pratiques susceptibles d'avoir une incidence
significative sur les comptes.

7. L'expert-comptable peut souhaiter s'entretenir de certains lments du plan de

mission et de certaines procdures d'audit avec le conseil d'administration (le cas
chant, le comit d'audit), les dirigeants et les cadres de l'entit, afin
d'amliorer l'efficacit des travaux et de coordonner les procdures d'audit avec
les contrles dj effectus par le personnel de l'entit. Toutefois, l'expertcomptable reste seul matre de son plan de mission et de son programme de
travail.

8. L'expert-comptable labore un plan de mission dcrivant l'approche gnrale

des travaux d'audit et leur tendue. Il consigne dans ses dossiers de travail la
justification des choix oprs lors de la prparation de ce plan. Le plan de mission

est suffisamment dtaill pour guider la prparation du programme de travail.

Cependant, la forme et le fond varient selon la taille de l'entit, la complexit de
la mission, la mthodologie et les technologies spcifiques utilises par l'expertcomptable.

9. Les aspects que l'expert-comptable prend en compte pour laborer son plan de
mission concernent notamment :

La connaissance gnrale de l'entit

les facteurs conomiques et les caractristiques du secteur ayant une incidence

sur l'activit de l'entit ;

les principales caractristiques de l'entit : son secteur d'activit, ses rsultats

financiers et ses obligations de communication d'informations financires, ainsi
que les changements intervenus depuis la dernire mission ;

10. L'expert-comptable labore un programme de travail dfinissant la nature, le

calendrier et l'tendue des procdures d'audit ncessaires pour mettre en oeuvre
son plan de mission. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification des
choix oprs lors de son tablissement. Le programme de travail est un
ensemble d'instructions l'attention des collaborateurs participant la mission,
servant contrler la bonne excution des travaux. Ce programme peut
galement prciser pour chaque rubrique, les objectifs de l'audit et un budget
d'heures fixant les temps prvus pour les diffrents contrles ou procdures
d'audit.

11. Pour laborer son programme de travail, l'expert-comptable prend en compte

l'valuation spcifique du risque inhrent et du risque li au contrle, ainsi que le
niveau d'assurance qu'il entend obtenir des contrles substantifs. Il prend
galement en compte le calendrier prvu pour les tests de procdures et les
contrles substantifs, la ncessit de coordonner toute aide que l'entit a prvu
d'apporter, la disponibilit des collaborateurs et la participation d'autres
auditeurs ou d'experts. Il peut s'avrer ncessaire d'analyser de faon plus
dtaille les autres aspects mentionns au paragraphe 9 pour laborer le
programme de travail.

12. Le plan de mission et le programme de travail sont modifis si ncessaire au

cours de la mission. La planification constitue un processus qui se poursuit, en
effet, tout au long de la mission du fait de l'volution des circonstances ou de
rsultats inattendus des procdures d'audit. Les motifs des modifications
importantes apportes sont consigns dans les dossiers de travail.

Section II : Normes ISA 310 : Le droulement des missions d'audit

Avant d'accepter la mission, l'expert-comptable rassemble des informations

prliminaires sur le secteur d'activit, les dtenteurs du capital, les dirigeants et
les oprations de l'entit et dtermine s'il lui est possible d'acqurir un niveau de
connaissance suffisant de cette entit et de son secteur d'activit pour effectuer
cette mission.

5. Aprs acceptation de la mission, l'expert-comptable runit des informations

complmentaires et plus dtailles. Dans la mesure du possible, il est prfrable
qu'il dispose des connaissances ncessaires au dbut de sa mission. Tout au long
du droulement de celle-ci, ces informations sont reconsidres et actualises et
de nouveaux lments sont obtenus.

6. L'obtention d'informations sur l'entit et son secteur d'activit est un

processus continu et cumulatif. Il consiste runir et valuer des informations
et corroborer les connaissances ainsi acquises avec les lments probants et
les autres informations obtenues aux diffrents stades de la mission. Par
exemple, bien que des informations soient runies lors de la planification, elles
seront en gnral approfondies et compltes aux stades suivants de la mission,
mesure que l'expert-comptable et ses collaborateurs se familiarisent avec
l'entit.

7. Au cours des exercices suivants, l'expert-comptable actualise et reconsidre

les informations runies prcdemment, notamment celles contenues dans les
dossiers de travail de l'exercice prcdent. Il met galement en oeuvre des
procdures visant dtecter les changements importants survenus depuis le
dernier exercice.

8. L'expert-comptable a le choix entre plusieurs sources d'informations pour

acqurir la connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit,
notamment :

son exprience antrieure de l'entit ;

des entretiens avec les dirigeants ;

des entretiens avec le personnel d'audit interne et l'examen de leurs rapports ;

des entretiens avec les conseils de l'entit ou autres experts qui ont travaill
pour le compte de celle-ci ou dans son secteur d'activit ;

des renseignements obtenus de personnes informes et extrieures l'entit

(exemple : conomistes spcialistes du secteur, autorits de tutelle,
clients,fournisseurs, concurrents) ;

les publications relatives au secteur d'activit (exemple : statistiques, tudes,

textes,

magazines professionnels, rapports labors par des banques et des courtiers,

journaux financiers) ;

les textes lgaux et rglementaires ayant une incidence significative sur

l'entit ;

 la visite des locaux et des sites de production ;

les documents tablis par l'entit (exemple : procs-verbaux de runions,

documents adresss aux actionnaires ou aux autorits de tutelle, documents
promotionnels, rapports annuels et financiers des exercices prcdents, budgets,
rapports internes de gestion, rapports financiers intercalaires, manuel de
politique de gestion, manuel de procdures, plan comptable, organigramme et
dfinitions de fonctions, plans de marketing et de ventes, etc.).

9. La connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit constitue un

cadre de rfrence permettant l'expert-comptable d'exercer son jugement
professionnel. La comprhension des activits de l'entit et son utilisation
adquate aident celui-ci :

valuer les risques et identifier les problmes ;

planifier et conduire efficacement sa mission ;

valuer la validit des lments probants collects ;

permettre, le cas chant, de formuler des avis, recommandations et conseils.

10. Pendant le droulement de sa mission, l'expert-comptable est amen porter

de nombreux jugements pour lesquels la connaissance gnrale de l'entit et de
son secteur d'activit est importante, notamment pour :

 valuer le risque inhrent et le risque li au contrle ;

analyser les risques lis au secteur d'activit et la validit des rponses donnes
par la direction ;

dfinir le plan de mission et le programme de travail ;

dterminer un seuil de signification et apprcier s'il reste toujours adapt ;

valuer les lments probants obtenus afin d'tablir le bien fond et la validit
des critres retenus par la direction sous-tendant l'tablissement des comptes ;

apprcier les estimations comptables et les dclarations faites par la direction ;

identifier les domaines dans lesquels des comptences et une attention

particulires peuvent tre ncessaires ;

identifier les entreprises ou parties lies et les oprations avec celles-ci ;

 mettre en vidence des informations contradictoires (par exemple, des

dclarations de la direction non concordantes) ;

dceler des circonstances inhabituelles (par exemple, fraude ou non-respect de

textes lgaux et rglementaires, donnes de gestion internes ne concordant pas
avec les rsultats financiers publis) ;

pouvoir formuler des demandes prcises et valuer la crdibilit des rponses ;

examiner le bien fond des politiques comptables suivies et de la description

qui en est donne dans l'annexe.

11. L'expert-comptable s'assure que les collaborateurs intervenant sur la mission

ont une connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit suffisante
pour accomplir correctement le travail qui leur est confi. L'expert-comptable les
sensibilise galement la ncessit de recueillir des informations
supplmentaires et de les faire connatre aux autres membres de l'quipe.

12. L'expert-comptable apprcie si sa connaissance gnrale de l'entit et de son

secteur d'activit lui permet de conforter son jugement sur les comptes pris dans
leur ensemble et si les critres retenus sous-tendant l'tablissement de ceux-ci
sont cohrents avec cette connaissance.

Section III : Normes ISA 510 de finalisation des travaux d'audit

2. Afin d'tre en mesure d'exprimer une opinion sur les comptes du premier
exercice de sa mission, l'expert-comptable runit des lments probants
suffisants et appropris lui permettant d'obtenir l'assurance que :

(a) les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalies ayant une incidence
significative sur les comptes de l'exercice en cours,

(b) les soldes de clture de l'exercice prcdent ont t correctement repris ou, le
cas chant, que le compte de rsultat enregistre dans la rubrique approprie les
critures de redressement ventuelles sur exercices antrieurs et que l'annexe
donne une information pertinente,

(c) les politiques d'arrt des comptes et les mthodes d'valuation et de

prsentation sont appropries et ont t appliques de manire constante ou que
les modifications de ces politiques et mthodes ont t rgulirement traites.

3. Les soldes d'ouverture dsignent les soldes des comptes au dbut de

l'exercice. Les soldes d'ouverture correspondent aux soldes de clture de
l'exercice prcdent et refltent les incidences :

(a) des oprations des exercices antrieurs, et

(b) des politiques d'arrt des comptes de l'exercice prcdent.

4. Lors de la premire mission d'audit effectuer sur les comptes de l'entreprise

l'expert-comptable ne dispose pas au pralable des lments probants
corroborant les soldes d'ouverture.

5. Les lments probants suffisants et appropris que l'expert-comptable runit

sur les soldes d'ouverture dpendent notamment :

des politiques d'arrt des comptes et des mthodes d'valuation et de

prsentation appliques par l'entit ;

des comptes de l'exercice prcdent, audits ou non, et, dans l'affirmative, de

l'opinion exprime dans le rapport ;

 de la nature des postes apparaissant au bilan et du risque d'anomalies

susceptibles d'affecter les comptes de l'exercice en cours ;

du caractre significatif des soldes d'ouverture au regard des comptes de

l'exercice en cours.

6. L'expert-comptable examine si les soldes d'ouverture refltent l'application de

politiques d'arrt des comptes et de mthodes d'valuation et de prsentation
rgulires, et si ces politiques et mthodes ont t appliques de manire
constante aux comptes de l'exercice en cours. Si ces politiques et mthodes ou
leur application ont subi des changements, il examine si ces derniers sont
justifis et rgulirement traits.

7. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'un audit par un
autre expert-comptable, l'opinion sans rserve mise sur les comptes par ce
dernier constitue une prsomption de rgularit et de sincrit du bilan
d'ouverture. Le nouvel expert-comptable s'enquiert auprs de son prdcesseur
des diligences mises en oeuvre par celui-ci et, avec son accord, procde, lorsque
celui-ci lui parat ncessaire, une prise de connaissance de ses dossiers de
travail.

8. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'un audit de la
part d'un autre professionnel indpendant charg du contrle des comptes,
l'expert-comptable s'informe de la nature, de l'tendue et des conclusions de la
mission de celui-ci. Il s'enquiert galement de la comptence professionnelle et
de l'indpendance vis--vis de l'entit contrle de cet autre professionnel.

Sur la base de cette prise de connaissance, l'expert-comptable dtermine les

diligences qu'il estime ncessaire l'effet de s'assurer que le bilan d'ouverture ne
comporte pas d'anomalies significatives.

9. Dans des cas exceptionnels, et notamment lorsque le nouvel expert-comptable

n'a pas obtenu de son prdcesseur ou de l'autre professionnel indpendant les
informations estimes ncessaires sur les travaux effectus par celui-ci sur les
comptes de l'exercice prcdent, il effectue les travaux complmentaires
appropris pour fonder son propre jugement.

10. Si le rapport sur les comptes de l'exercice prcdent comporte une rserve,
une opinion dfavorable, un refus d'exprimer une opinion pour cause
d'impossibilit, ou un paragraphe d'observation, l'expert-comptable est
particulirement attentif au cours de sa mission au suivi des questions qui ont
engendr cette rserve, cette opinion dfavorable ou ce refus d'exprimer une
opinion ou l'observation formule.

11 Dans la communication et ses relations avec son prdcesseur ou l'autre

professionnel indpendant charg du contrle des comptes qu'il est amen
remplacer, l'expert-comptable applique les rgles fixes par le Code de
Dontologie du Conseil Suprieur de l'Ordre des experts-comptables.

12. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t audits ou si

l'expert-comptable n'a pas t en mesure de se satisfaire du rsultat de
l'application des procdures dcrites aux paragraphes 7 9, il met en oeuvre
d'autres procdures telles que celles dcrites aux paragraphes 13 et 14 ci-aprs,
pour s'assurer de l'absence d'anomalies provenant du bilan d'ouverture et
susceptibles d'affecter de faon significative le rsultat de l'exercice en cours, de
la permanence des politiques d'arrt des comptes et des mthodes d'valuation
et de prsentation, ainsi que du rattachement correct des produits et des charges
chaque exercice.

13. Pour les actifs circulants et les dettes d'exploitation, il est gnralement
possible de runir certains lments probants par la mise en oeuvre des
procdures d'audit de l'exercice en cours. Par exemple, le recouvrement des
crances clients ou le paiement des dettes fournisseurs l'ouverture pendant
l'exercice en cours fournit des lments probants sur leur existence, les droits et
obligations qui s'y rattachent, leur exhaustivit et leur valuation en dbut
d'exercice. Dans le cas des stocks, il est cependant plus difficile d'obtenir des
lments probants satisfaisants sur leur existence physique en dbut d'exercice.
Des procdures complmentaires sont donc souvent ncessaires ; par exemple,
l'observation d'une prise d'inventaire physique en cours d'exercice et son
rapprochement avec les quantits en stock l'ouverture, le contrle de la
valorisation des lments en stock l'ouverture, l'examen de la marge brute et
des procdures de csure. En associant plusieurs de ces procdures, il est
souvent possible d'obtenir des lments probants suffisants et appropris.

14. Pour les actifs immobiliss et les passifs autres que les dettes d'exploitation,
tels que les immobilisations corporelles et financires, les emprunts, les
provisions pour risques et charges, etc., l'expert-comptable examine en gnral

les documents justifiant les soldes d'ouverture. Dans certains cas, il peut obtenir
confirmation de ces soldes auprs de tiers, par exemple pour les emprunts et les
immobilisations financires. Dans d'autres cas, il peut avoir mettre en oeuvre
des procdures d'audit complmentaires.

15. Lorsqu'il se rvle impossible de mettre en oeuvre a posteriori les procdures

mentionnes ci-dessus, permettant l'expert-comptable de runir des lments
probants suffisants et appropris sur les soldes d'ouverture, il apprcie, compte
tenu de son valuation du risque d'anomalies et de son incidence ventuelle sur
les comptes, s'il convient de formuler une rserve pour limitation de l'tendue
des travaux d'audit ou le refus d'exprimer une opinion pour cause d'impossibilit
rsultant de la limitation.

Aprs avoir numr dans un premier temps les diffrentes normes d'ISA
relatives l'accomplissement des missions d'audit, par la suite le droulement de
la mission tel qu'il est effectu par le cabinet sera dcrit, pour s'assurer de
l'application de ces normes par le cabinet.

Chapitre II. Transposition des normes ISA la mthodologie PWC

Avant de procder la planification de la mission il faut d'abord identifier les

besoins du client dans son cadre environnemental.

Comprendre le client et son activit

La norme ISA 315 exige que l'auditeur comprenne l'entit et son environnement,
ce qui est trac par le cabinet PWC dans ce schma suivant :

Section I : La planification des missions par PWC

L'auditeur doit planifier sa mission afin qu'elle soit ralise de manire efficace
et doit tablir un programme de travail. 5(*)

La mission est gre par un manager qui prend contact avec le directeur
financier pour la planification de la mission afin de dterminer sa dure, la date
de lancement.

Une lettre de mission est tablie, contenant tous les traits sur lesquels les deux
parties se sont mises en accord (honoraires et les modalits de paiement
-acompte, chque, les intervenants, les devoirs et obligations des deux parties).
Cette lettre est signe par les deux parties.

Le manager envoie un mail au responsable planning pour planifier la date

d'intervention et les personnes qui vont intervenir sur cette mission. Suite ce
mail le responsable planning met jour le planning.

Au cas o une personne serait planifie sur plusieurs missions la fois, le conflit
de planification est discut et rsolu lors des runions qui s'effectuent entre
managers. Ces runions sont tenues en fonctions des besoins.

Normalement, le choix de l'auditeur est effectu en fonction de ses comptences,

de ses connaissances du secteur d'activit auquel volue la socit.

Section II : Le droulement des missions par PWC

Le chef de mission runit l'ensemble de l'quipe avise, pour une sance de

briefing. Cette sance est sense cadrer et expliquer les travaux effectuer, les
attentes du client, les dlais et les livrables finales.

Une liste pralable de document est envoye au client pour anticiper le

dmarrage de la mission.

Lors de la mission, le chef de mission effectue une runion avec le DG de la

socit pour les faits marquants de l'anne, passer en revue l'activit de l'anne
(les ralisations, les ventuels litiges, le risque de fraude...).

 Lors de la planification et de la ralisation de l'audit et afin de rduire le risque

d'audit un niveau acceptable faible, l'auditeur doit prendre en compte le risque
que les tats de synthse contiennent des anomalies significatives provenant des
fraudes. Les deux catgories d'anomalies : la prsentation d'tats de synthse
mensongres ou le dtournement d'actifs 6(*).

Cette runion permet de mieux orienter nos travaux d'audit en identifiant les
cycles risques.

A cet effet une rpartition de section est ralise en fonction des comptences de
chaque intervenant, le chef de mission prend en charge les sections risque
identifies prcdemment.

Pour chaque mission, il existe des risques soit relatifs l'entit, ou ceux d'audit,
ou des risques cls.

Risque de l'entit

Risque d'audit

Risque cl

Tout lment qui empche le client d'atteindre ses objectifs, que ce soit dans le
domaine oprationnel ou concernant le respect des contraintes lgales et
rglementaires.

Correspond au risque d'une opinion inapproprie soit mise sur les tats
financiers

Un risque requiert une attention particulire lors de l'audit du fait de la nature du

risque.

A titre d'exemple, dans la socit audite au cours de la priode de stage, surtout

celle du secteur immobilier, les risques de l'entit prlevs sont les suivants :

 Risque inhrent la dprciation des stocks

Gnralement la vente des lots de terrains amnags s'tale sur une longue
dure ce qui gnre des stocks considrables de produits finis puisqu'on peut
rencontrer des difficults srieuses dans la commercialisation et la liquidation des
produits.

Donc, il faut porter une attention particulire aux provisions comptabilises afin
de distinguer les provisions pour risques et charges de celles pour dprciation.

Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post-achvement

La ralisation d'un projet se fait par tranches ce qui mne l'entreprise rclamer
des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder des lots finis. Ce
faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous
les cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la
ralisation est dcale dans le temps.

Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer

postrieurement la constatation de l'achvement des oprations.

Les travaux post-achvement doivent faire l'objet de notes dtaills permettant

d'apprcier la ralit et le montant de la provision constitue, d'o l'importance
pour le commissaire aux comptes de passer en revue ces estimations postachvement afin de valider les soldes comptables y affrent.

Le travail de l'auditeur est essentiellement un travail de terrain. Lors de mon

stage au sein du cabinet, j'ai particip diffrentes missions o j'ai pu raliser
divers travaux varis permettant de mettre en pratique mes connaissances
thoriques. Ces travaux consistent en la ralisation des tests de validation des
comptes et des revues analytiques. La procdure du test se fait par la slection
des comptes relevant de l'activit de la socit et comportant certains risques.

Durant ces missions divers travaux ont t raliss. Ces derniers sont dtaills
comme suit : (Voir tests raliss sur ANNEXE 2)

 Test de ralit d'exhaustivit et de cut-off du chiffre d'affaires et des avances

clients : Pour s'assurer que le dtail des ventes est exhaustif, on rapproche le
total du dtail avec le solde figurant au niveau de la balance gnrale. Pour la
validation des montants comptabiliss, nous avons test certains montants en le
validant par rapport au contrat de vente et des versements raliss la banque
pour une vente. Et enfin pour le cut-off, nous avons rcupr le chrono des
contrats conclus en 2009 pour s'assurer qu'ils doivent tre effectivement
comptabilises en 2009.

Test de ralit et d'exhaustivit des charges et des produits : Pour certains

comptes de produits et charges dont la variations entre N-1 et N n'est pas
cohrente avec l'volution de l'activit, nous avons droul un test de ralit
consistant valider les montants comptabiliss sur la base de pices
justificatives (factures...) et un test d'exhaustivit pour s'assurer que l'ensemble
des charges et produits de l'exercice sont comptabiliss de manire exhaustive.

Test sur les immobilisations : Pour s'assurer de la ralit et l'exactitude des

immobilisations inscrites dans l'actif de la socit, nous avons droul les tests
suivants :

Nous avons tablit un tableau de mouvement des immobilisations et des

amortissements pour justifier les mouvements en l'exercice N et N-1
(acquisitions, cessions, retraits, reprise, dotations ...)

Nous nous sommes assurer de la ralit des lments comptabiliss en

examinant les pices justificatives des critures passes en immobilisation et les
documents juridiques justifiant les acquisitions d'immobilisations en spcifiant la
date d'acquisition et la date de dbut d'amortissement, la nature des frais
immobilis, le nom du fournisseur, le montant comptabilis, la conformit du taux
d'amortissement aux usages et la rglementation comptable.

Nous nous sommes assurs de la ralit des lments sortis ou cds en :

- examinant les documents juridiques ayant justifis cette opration (Contrat de

cession de fonds de commerce...)

- vrifiant que la dotation de l'immobilisation cde a t comptabilise,

- vrifiant que l'immobilisation a t solde avec le compte d'amortissement et la

valeur nette d'amortissement,

- vrifiant que le produit de cession a t encaiss et correctement comptabilis,

Nous nous sommes assurs de l'exactitude des dotations aux amortissements

travers une revue rapide des tableaux de calcul de la dotation.

Elaboration des LEADS, se sont des feuilles maitresses des comptes ; c'est un
clatement des comptes de la balance gnrale selon les rubriques.

Test de pertes de change nous nous sommes assur que les pertes de changes
comptabilises par la socit respectent les assertions d'audit suivantes :

o Exactitude ; Pertes de change correctement calcules comptabiliss que la

base du taux de change du jour mme de la transaction

o Cut-off : Elles ont t ralises au cours de l'exercice 2008 et concernent celuici.

o Ralit : Pertes de changes relles et concernent des oprations ralises par

l'entreprise

Test clients et comptes rattachs : nous nous sommes assurs de la ralit,

exactitude des crances clients comptabilises au 31 dcembre 2008 en
circularisant les clients les plus importants en cas de non rceptions des rponses
nous avons rcuprer les analyses de comptes clients les plus importants et
vrifier les encaissements postrieurs des clients slectionns,

Afin de nous assurer de l'exhaustivit de la provision comptabilise, nous avons

effectus les oprations suivantes :

o Demander la balance ge des crances clients. Vrifier que toutes les

crances dates de plus d'une anne ne prsentent pas de risque provisionner.

o Obtenir les documents justificatifs ou le bien fond des provisions constates

au cours de l'exercice.

o Vrifier que le montant de la provision a t calcul sur la base du montant

hors taxes de la crance.

o Demander l'tat d'avancement des crances provisionnes au cours des

exercices prcdents. Vrifier que ces crances sont toujours impayes
(rapprochement avec le montant des crances douteuses)

o Vrifier le bien fond des reprises sur provision constates au cours de

l'exercice.

o Vrifier que les dotations et les reprises sont correctement comptabilises.

Nous nous sommes assurs de l'exhaustivit des crances clients comptabilises

en rcuprant les 10 derniers PV de rception sign par les clients au 31
dcembre 2008 et les 10 premiers relatives Janvier 2009 et nous nous sommes
assurs du respect du principe de sparation des exercices.

Identification et validation des variations entre la balance gnrale dfinitive et

la balance audite suite aux ajustements : la rception de la balance gnrale
dfinitive nous nous sommes assur que les variations entre la balance dfinitive
et la balance audits sont justifis et correspondent des oprations relles.

Section III : La finalisation des travaux par PWC

Des sances de revues des travaux effectus par les autres intervenants de la
mission sont ralises par le chef de mission afin d'identifier d'ventuel point
d'audit et de voir l'tat d'avancement des travaux

Aprs la ralisation des travaux d'audit et le suivi des documents restant en

suspens, un rapport est discut avec le management de la socit dans le but de
rajuster les comptes de cette dernire sur la base de constats faits l'issue des
travaux et avant l'mission des rapports du commissaire aux comptes.

Les normes prescrites par le manuel des normes sont entirement respectes par
le cabinet PWC, puisque leurs dossiers de travail comprennent des tapes devant
obligatoirement tre compltes par l'auditeur ces tapes rpondent des
obligations prvues dans les normes ISA.

Conclusion

La conclusion tire de ce rapport est que le cabinet PWC applique parfaitement

les normes ISA, mais il garde toujours des spcificits concernant leur
application.

Ainsi selon les normes ISA, l'auditeur doit tre chang d'un exercice l'autre,
mais pour le cabinet, le mme auditeur s'occupe du mme dossier. Ceci pour des
raisons de capitalisation de l'exprience acquise sur les spcificits du dossier et
aussi la demande des clients qui souhaitent avoir traiter avec les mmes
quipes.

Ceci pour viter l'audit de se faire justifier chaque fois de gagner sa

confiance pour avoir facilement accs aux informations ncessaires, et de
faciliter l'accomplissement de la mission de l'auditeur.

Cette dmarche cherche crer une souplesse et une harmonie dans la relation
auditeur et audit, pour qu'il ne soit pas peru autant qu'un inspecteur.