Facultad de Ciencias Econmicas

Universidad de Buenos Aires

356 TEORA Y TCNICA IMPOSITIVA I

2da. Ctedra
Gua de Trabajos Prcticos

Ejercicio N 1
OBJETO
I)

Seale si las siguientes manifestaciones de renta obtenidas durante el ao

2002 por una persona fsica residente en el pas quedan comprendidas en el
mbito de aplicacin del impuesto a las ganancias.

Supuestos:
a)

la persona no ejerce habitualmente las actividades

mencionadas (excepto en los casos en que se infiere lo contrario)
y

b)

salvo indicacin expresa en un sentido diferente, las actividades,

hechos y bienes que generan la renta son de fuente argentina.

1) Ganancia por la venta de un inmueble ubicado en la provincia de Buenos

Aires, adquirido a un sujeto que lo construy bajo el rgimen de la ley
13.512.
2) Beneficio por la venta de una computadora afectada ntegramente a su
actividad profesional.
3) Beneficio por el alquiler de un inmueble de su propiedad.
4) Resultado proveniente de la venta del inmueble mencionado en el punto
anterior.
5) Resultado de la venta de su casa habitacin.
6) Ganancia por la venta de una coleccin filatlica.
7) Sueldos percibidos por su trabajo personal.
8) Premio obtenido por su participacin en un concurso celebrado en EEUU,
vinculado con su profesin.
9) Resultado de la venta de un lote de su propiedad, correspondiente a una
fraccin de las setenta (70) que se haban obtenido de un solo
fraccionamiento.
10) Intereses por la colocacin de un capital a prstamo a otra persona fsica
residente en Argentina.
11) Regalas por la cesin definitiva de una marca a una sociedad del pas.
12) Jubilacin derivada de sus aportes oportunamente efectuados conforme al
rgimen de trabajadores autnomos.

13) Resultado de la venta de bonos externos de la Republica Argentina.

14) Resultado de la venta de acciones de una sociedad argentina cuyos ttulos
no cotizan en la bolsa de comercio.
II)

Indicar las rentas que se encuentran incluidas en el objeto del impuesto a las
ganancias por el ao 2002.
Supuesto:

las actividades, hechos y bienes que dan origen a la renta son de

fuente argentina, salvo mencin en contrario.

1) Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La

venta fue efectuada el 30-06-2002. La actividad haba cesado y, en
consecuencia, el local fue desafectado el 31-05-2001. Utilidad obtenida
por:
a) una S.A. (cierre de ejercicio: 31-12)
b) una persona fsica no habitualista.
c) el socio de una sociedad de hecho a quien se le adjudic el 30-0901.
La sociedad cerr su ejercicio el 31-12. El socio no es habitualista
en
la venta de inmuebles.
2) Resultado de la venta de una obra de arte adquirida en 1998, siendo la
nica operacin de este tipo realizada. Suponga que la operacin fue
concretada por:
a) una S.A.
b) una persona fsica no habitualista.
3) Utilidad obtenida por la venta de un inmueble recibido el 3-07-01 en
cancelacin de un crdito originado por la actividad principal del sujeto.
La venta fue efectuada el 15-06-2002 por:
a) una S.A.
b) un contador pblico no habitualista.
4) a) Un mdico de nacionalidad italiana, pero residente en nuestro pas,
realiz excepcionalmente una intervencin quirrgica en Nigeria, por lo
que percibi en el acto el equivalente a $30.000 y se le retuvo en concepto
de impuesto a la renta de ese pas el equivalente a $1.000.
b) Suponga que el mdico reside en Italia y que realiz ocasionalmente la
operacin en Argentina.
5) a) El colegio de graduados en ciencias econmicas de la Ciudad de Buenos
Aires invit a cuatro graduados a participar de un torneo de tenis que tuvo
lugar en Uruguay. Los participantes obtuvieron un premio equivalente a $
5.000 cada uno.
b) Suponga que uno de ellos, adems de participar en el torneo, aprovech
y prest servicios profesionales a un cliente, tarea que le posibilit obtener
el equivalente a $10.000.
6) Una persona residente en nuestro pas viaj a EEUU a efectos de adquirir
un inmueble:

a) en el ao lo arrend percibiendo por giro bancario, durante 6

meses, el alquiler pactado;
b) transcurrido este perodo el locatario adquiri el inmueble,
operacin por la que el vendedor obtuvo una ganancia
considerable.
7)

Una S.A constituida en nuestro pas abon $ 6.000 a una persona fsica de
nacionalidad argentina, residente en Francia, por servicios de
asesoramiento financiero prestados a una sucursal radicada en Chile.
Dicha sucursal reintegr el importe correspondiente a su casa matriz
argentina un ao despus de la fecha de pago.

8)

Un gerente del Banco Nacin Argentina (Suc. Madrid) residente en Espaa,

con una antigedad en el cargo 4 meses, obtuvo sueldos por el
equivalente a $ 28.000.

Ejercicio N 2
FUENTE

Se pide:
Determinar la fuente de las siguientes ganancias para el ao 2002:
1) El CHASE MANHATTAN BANK sucursal New York otorga los siguientes
prstamos, celebrados en el exterior:
a) A una persona fsica domiciliada en nuestro pas con garanta personal por
el que se abona un inters del 11% anual, destinado a la construccin de un
edificio ubicado en Argentina..
b) A una persona fsica domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real
de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Argentina, por el cual se paga
un inters del 13% anual. Los fondos desembolsados se acreditan en una
cuenta a la vista abierta en aquella entidad bancaria.
2)
a) Una sociedad constituida en Francia exporta a nuestro pas mercaderas por
el equivalente a $ 35.000.- con un plazo de financiacin de 60 das. El
descuento por pago contado que acuerda el exportador por los volmenes
negociados en el caso asciende al equivalente a $ 1.000. El precio mayorista
vigente en Francia para operaciones de contado, ms los gastos de transporte
y seguros hasta la Repblica Argentina para esas mercaderas es del
equivalente a $ 26.800.Entre el importador del pas y el exportador del exterior, no existe vinculacin
econmica.
b) Entre el importador del pas y el exportador del exterior existe vinculacin
econmica.
3)
a) Por honorarios facturados en Argentina durante el ao 2002 una persona
fsica residente en nuestro pas recibe como dacin en pago un departamento
ubicado en Punta del Este (Uruguay) cuyo valor de plaza al momento de la
adquisicin ascenda al equivalente a $ 50.000.
b) El citado inmueble es alquilado por el equivalente a $ 5.000.- por el ao
2002.

4) Una persona fsica de nacionalidad Argentina, con residencia permanente

establecida en Roma (Italia), fue invitada a Holanda a dictar una conferencia
sobre presin tributaria en los pases latinoamericanos percibiendo por esa
actividad, el equivalente a $ 3.000.
5) Una S.A. constituida en nuestro pas que tiene por objeto la exportacin de
mercaderas de reventa, realiza durante el ao 2002 la siguiente operacin:
Exporta a Brasil productos manufacturados por el equivalente a $ 39.500.-, con
clusula C.I.F. (Cost, Insurance & Freight) siendo el costo de los mismos de $
35.000.. Los gastos de transporte y seguro hasta el punto de destino ascienden
al equivalente a $ 9.200.-. El precio vigente en Brasil asciende al equivalente a
$ 55.000. No existe vinculacin econmica con el importador del exterior.
6) Una empresa constituida y radicada en nuestro pas tiene por objeto el
negocio de contenedores para el transporte martimo, habiendo obtenido
rentas en el ao 2002 por las siguientes operaciones:
a) Transporte por va martima uniendo exclusivamente puertos extranjeros.
b) Transporte por va fluvial uniendo exclusivamente puertos de nuestro pas.
c) Transporte por va martima uniendo puertos de nuestro pas (origen) y del
extranjero (destino).
Considere en todos los casos enunciados la no aplicacin de convenios
internacionales para evitar la doble imposicin en materia de impuesto a la
renta.
7) Una compaa martima constituida en un pas con el cual no existe
convenio suscripto por la Repblica Argentina para evitar la doble imposicin
en materia de transporte, ha obtenido el equivalente a $ 29.000.- por fletes por
pasajes iniciados en la Argentina hasta puertos de destino o transbordo en el
exterior.
8)
a) Una compaa de seguros constituida en Argentina cede primas que cubren
riesgos en el pas a una compaa de reaseguros del exterior, por un valor
equivalente a $ 50.000.
b) Los riesgos reasegurados estn ubicados en el exterior.
9) Una compaa de seguros constituida en Argentina asegura un barco de
matrcula Japonesa cobrando una prima.
10) Indicar de que fuente son las siguientes remuneraciones percibidas por :
a) Embajador argentino en Uruguay.

b) Funcionario del Ministerio de Economa que fue enviado en misin oficial durante
ocho meses a la embajada en EE.UU.

11) Una Ca. televisora argentina ha firmado en el ao 2002 distintos contratos

en el exterior cuyo objeto es el para que el suministro de informacin e
imgenes relativas al campeonato mundial de ftbol realizado en el ao 2002.
Los contratos fueron firmados con:
a) United Press (Agencia de noticias): el objeto de la contratacin es la
provisin de informes sobre el desarrollo del campeonato.
b) Fox Sports (Canal de TV): el objeto de la contratacin consiste en el envo
de imgenes en directo a nuestro pas de los distintos partidos jugados.

Ejercicio N 3
SUJETO
Determinar el sujeto pasivo del tributo y de la obligacin tributaria en los siguientes
casos. Asimismo, de corresponder, identificar el importe de ingresos atribuible a los
mismos.
1) Utilidad obtenida en el ao 2002 por un negocio de compraventa de artculos del
hogar.
Suponga que el propietario es:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Un contribuyente individual.
Una S.R.L.
Una Sociedad Colectiva.
Una Sociedad de Capital e Industria.
Una Sociedad de Hecho.
Un menor de edad.
Una S.A.
Un insano declarado as judicialmente.
Una sucursal de una empresa extranjera.
Una persona fsica domiciliada en el exterior

2) Quin declara la renta de bienes gananciales despus de la muerte de la esposa?.

3) El Sr. Marcelo Vitn y su Sra. Mariana de Vitn, ambos contadores, contrajeron
nupcias el 17-04-82. Durante el ao 2002 el Sr. Vitn obtuvo las siguientes rentas:

Honorarios profesionales

$ 20.480

Por el alquiler de dos cocheras adquiridas

el 30-03-87 con ganancias de su profesin

Provenientes
de
un
establecimiento
ganadero heredado el 25-08-85

$ 18.600

1.960

Por su parte la Sra. Vitn obtuvo:

Honorarios profesionales

$ 19.250

Resultado total de la explotacin de un

comercio de artculos del hogar, cuyo
capital pertenece en un 40% al Sr. Vitn y
el resto a la Sra. Vitn. La integracin del
mismo se efectu de la siguiente manera:
el Sr. Vitn con el producido de su
profesin y la Sra. Vitn con el aporte de
una donacin recibida de sus padres

$ 10.000

Por el alquiler de una casa adquirida el 3005-88 con ganancias provenientes de su

profesin.

$ 8.000

Por la renta de un velero adquirido el 1510-90 con el producido del alquiler de la

casa mencionada en el punto anterior.

$ 4.500

4) El Sr. Jos Casihuma falleci el 20-02-2002, habiendo percibido hasta esa fecha $
15.000 en concepto de honorarios por sus servicios profesionales como mdico.
El 25-06-2002 se dict la declaratoria de herederos y el 12-10-2002 se aprob
la cuenta particionaria.
5) Un menor de edad posee un departamento con beneficio de usufructo, legado por
un to, cuyos alquileres devengados en el ao 2002 fueron de $ 12.000.

Ejercicio N 4
SUJETO
CASO I
Determinar por el ao 2002 la ganancia imputable a:
a) La Sra. A. Marga Zagaglia.
b) La Sucesin de la Sra. A. Marga Zagaglia.
c) Su esposo, el Sr. Juan Santamara.
En la determinacin debe considerarse la solucin mas favorable a los contribuyentes.
La Sra. A. Marga Zagaglia, ejerca la profesin de pediatra y su esposo la de Contador
Pblico.
Ella fallece el 15/04/2002, habiendo facturado a la fecha honorarios por $ 74.000, de
los cuales se haban

cobrado a la fecha de su deceso $ 50.000, y los $ 24.000

restantes se cobraron el 28/06/2002.

El matrimonio posea un inmueble que adquirieron luego de casados con el fruto del
trabajo de Juan Santamara.
El inmueble se alquil el 15/11/00 en $ 3000 mensuales, por un plazo de 3 aos.
Al 31/12/2002, no se haba dictado la declaratoria de herederos.
El Sr. Juan Santamara percibi durante el ao 2002 $ 22500, en concepto de
honorarios profesionales.
Alternativa
Suponer que el inmueble fue adquirido en partes iguales por ambos cnyuges, luego
del matrimonio y con el producido de sus rentas personales.
CASO II
Rentas de menores de edad:
Determinar por el ao 2002 la ganancia imputable a la familia Piero compuesto por
la Sra Marit Lpez, su marido el Sr. Roque Piero y los hijos de ambos: a) Juan Pablo,
Abril y Juan Facundo.

La Sra. Marit Lpez, es ama de casa y recibi como donacin de su abuelo un

automvil que puso a trabajar de remise y con el que obtuvo una renta de $ 25.000.en el ao. Su esposo es abogado y percibi durante el perodo 2002 la suma de $
39.000 en concepto de honorarios.
Juan Pablo de 17 aos de edad, es jugador de ftbol y percibi $ 85.000 en el ao.
Abril de 15 aos, obtuvo en concepto de alquileres la suma de $ 55.500 al ao, por
un inmueble que recibi por herencia de su ta Margarita.

El usufructo de dicho

inmueble lo tiene el Sr. Roque Piero.

Juan Facundo tiene 8 aos y percibi como modelo publicitario en el ao 2002, la
suma de $ 3.000, por una campaa de ropa para nios.

Ejercicio N 5
DEDUCCIONES GENERALES Y PERSONALES
Parte 1
Determinar para el ao 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto y el impuesto
determinado de la Sra. Mara Martnez, abogada y comerciante, de acuerdo con la
siguiente informacin:
1.1. Resultado neto del ejercicio de su profesin:
6.626,20
1.2. Remuneraciones netas computables por su desempeo
en relacin de dependencia, excluidos ingresos exentos
y deducidos aportes jubilatorios y a la obra social:
38.798,70
1.3. Resultado neto de la explotacin comercial en la que
trabaja personalmente, la cual fuera recibida por donacin:
19.655,40
1.4. Renta neta de una propiedad alquilada (adquirida con
anterioridad a la celebracin de su matrimonio):
3.402,95
Total rentas netas ao 2002 68.483,25
1.5. Cargas de familia:
a. Esposo: profesional matriculado que no ejerce su profesin. Se dedica
solamente a estudiar. Tuvo ingresos netos por alquileres en 2002 por $
2.340,07.
b. Cuatro hijos: Daniel es menor de edad, Christian tiene 23 aos, Penlope, hija
adoptiva, tiene 22 y Sabrina, la menor, naci el 15-06-02. Daniel cursa estudios
en el extranjero, por lo que reside fuera del pas 8 meses al ao.
c. Su cuado: incapacitado fsicamente.
d. Sus suegros: su suegro falleci el 15-12-02, percibi jubilaciones hasta ese
momento por $ 2.451,50. Su suegra, quien tambin contribua al sostenimiento
de su marido, cobr pensiones durante el ao 2002 por $ 34.735,80.
e. Su hermana: en el ao obtuvo ingresos de su trabajo en relacin de
dependencia por $ 2.312,00 (es menor de 24 aos).
1.6. Ha abonado durante el ao:
1.6.1.
Gastos por la internacin de su esposo (*):
2.167,15
Honorarios mdicos (debidamente facturados):
Medicamentos:

1.281,65
139,29

(*) No reintegrados por la obra social

1.6.2.

Gastos de sepelio por el fallecimiento de su suegro: 1.393,00

1.6.3. Alquileres del departamento utilizado como vivienda:

2.312,20

1.6.4. Cuotas a una institucin de asistencia mdica por

el plan que tambin comprende a su esposo:

2.358,00

1.6.5.

1.810,75

Cuotas a una compaa de seguro de retiro privado:

(sujeta al control de la SSN)

1.6.6. Imposicin voluntaria en su A.F.J.P.:

3.000,00

1.6.7.

Donacin a la Casa Cuna:

(comprendida en art. 20, inc. f) Ley)

278,50

1.6.8.

Cuotas de autnomos, categora E, meses de 1-02 a 11-02:

Importe y categoras correctos.
La cuota de 12-02 se ingres el 3-03-03.

2.728,00

Asimismo, cuenta con un excedente no deducido en la declaracin jurada del ao

2001 de $ 1.139,70, correspondiente a primas de seguro para el caso de muerte,
abonadas durante el mencionado perodo respecto de un contrato cuya vigencia se
extiende hasta el ao 2015.
Parte 2
Determinar por el ao 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del ingeniero Luis
Oliver, quien durante el ao residi cuatro meses en el pas por haber viajado al
exterior como turista.
2.1. Resultado neto del ejercicio de su profesin
2.2. Renta neta de una propiedad alquilada
Total rentas netas ao 2002

4.232,80
4.054,85
8.287,65

2.3. Cargas de familia:

a. Esposa, cuyo ingreso neto proveniente de la venta de un automvil fue de $
4.998,00.
b. Hija de 25 aos sin ingresos.
Ambas cargas son residentes en el pas.
2.4. Abon, durante el ao 2002, las cuotas de su jubilacin conforme al rgimen de
trabajadores autnomos, categora D, $ 2.941,44 (Importe y categora correctos).
Parte 3
Determinar por el ao 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del Sr. Kuhn, jubilado,
quien percibi en concepto de jubilaciones la suma de $ 14.445,00. No tiene cargas de
familia.
Datos adicionales:
Los importes y escala aplicables al perodo fiscal 2002 son:
- Gastos de sepelio - art. 22

996,23

- Ganancia no imponible - art. 23 inc. a)

4.020,00

- Mximo de entradas netas de los familiares a cargo

para que se permita su deduccin:

4.020,00

- Cargas de familia art. 23 inc. b)

- Cnyuge
- Hijo
- Otras Cargas

2.040,00
1.020,00
1.020,00

- Deduccin especial:
- art. 23 inc. c), art. 79 y 49 que trabajan
personalmente

4.500,00

- art. 23 inc. c), art. 79 inc. a), b) y c)

13.500,00

- Primas de seguro - art. 81 inc. b)

996,23

- Cuotas seguro de retiro privado - art. 81 inc. e)

1.261,16

Escala de impuesto:
GNSI superior
a $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

Hasta $

Pagarn
Ms
$ el %

10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante

----900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500

9
14
19
23
27
31
35

Sobre el
excedente de
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

Reduccin de las deducciones:

Ganancia neta
$
0 39.000
39.000 - 65.000
65.000 - 91.000
91.000 - 130.000
130.000 - 195.000
195.000 - 221.000
221.000 - en adelante

% de disminucin sobre el
importe total de deducciones
artculo 23
0
10
30
50
70
90
100

Ejercicio N 6
EXENCIONES
Determinar el tratamiento impositivo que corresponde dispensar a las siguientes
ganancias obtenidas durante el ao 2002. Justifique en cada caso.
1- Utilidad obtenida por la empresa Argentina Televisora Color (ATC) por la locacin de
espacios publicitarios a anunciantes.
2- Utilidad generada por la construccin, mantenimiento y explotacin mediante el
sistema de peaje de una ruta provincial, teniendo en cuenta que dichas tareas han
sido emprendidas por un consorcio caminero conformado conjuntamente por las
provincias de Buenos Aires, La Pampa y Crdoba.
3- El Banco Central de la Repblica Argentina es una entidad financiera oficial que
ejerce funciones de regulacin del sistema financiero argentino, no encuadrada en las
previsiones del artculo 1 de la ley N 22.016.. Durante el ejercicio 2002 el BCRA ha
obtenido una ganancia neta por redescuentos otorgados a instituciones financieras de
$ 1.130.500.
4- Una S.A. es beneficiaria del rgimen de promocin industrial dispuesto por la ley
22.021 y modificatorias, alcanzando a los proyectos industriales aprobados por la
Autoridad de Aplicacin radicados en las provincias de La Rioja, Catamarca, San Luis y
San Juan.
El acto administrativo que dispuso los beneficios a gozar por esta empresa (Decreto
de la Provincia de San Juan ) comprende la exencin del impuesto a las ganancias, por
los resultados generados entre los ejercicios fiscales 1985 a 2005, ambos inclusive, de
acuerdo a una escala descendiente de porcentuales de exencin.
Para el ejercicio 2002, la exencin alcanza al 60% de la ganancia neta impositiva.
Cabe sealar que la exencin se acota a las utilidades impositivas originadas en la
actividad de laminado de placas de hierro. La empresa desarrolla asimismo la
actividad de corte y doblado de placas de aluminio, la cual no est incluida en el
objeto del citado acto administrativo.
Los resultados obtenidos por la S.A. por el ejercicio 2002, se enuncian a continuacin:
a) Actividad de laminado de hierro:

Ganancia de $ 250.000

b) Actividad de corte y doblado de aluminio:

Ganancia de $ 80.000

5- Donaciones recibidas por una sociedad civil y por una cooperativa.

6- Ganancias obtenidas en el pas por la explotacin del nombre y del logo y por la
realizacin de espectculos pblicos (recitales, exposiciones) por parte de UNICEF ,
organizacin internacional sin fines de lucro dependiente de la O.N.U., con sede en
Washington (Estados Unidos), la cual fue declarada de inters nacional por la
Repblica Argentina.

7- Ganancias obtenidas por Club Atltico Boca Jniors (entidad civil deportiva sin
fines de lucro cuyas actividades de carcter deportivo privan sobre las de carcter
social), derivadas de la explotacin de los derechos de televisacin y comercializacin
de artculos relacionados con los torneos locales de ftbol.
8- Una persona fsica ha percibido en el ao 2002 una diferencia entre el capital
recibido al vencimiento de una pliza de seguro de vida con ahorro y las primas
abonadas durante el perodo de sobrevivencia previsto en el contrato de seguro
(veinte aos), cuyo transcurso determina el derecho a la percepcin del capital con
ms los rendimientos acumulados por parte del titular de la pliza.
Alternativas:
a) La sucesin indivisa cobra un seguro de vida, por causa de muerte del
causante.
b) Una persona fsica cobra un seguro de retiro contratado con una entidad
constituida en el pas regida por la Superintendencia de Seguros de la
Nacin, cuya causa obedece a la incapacidad laboral que afecta a dicha
persona.
9- Intereses obtenidos por depsitos efectuados por la Embajada de Espaa en
Argentina por la colocacin de un plazo fijo en un Banco argentino. Existe con ese pas
condicin de reciprocidad.
10- Una persona fsica percibi durante el ao 2002 en concepto de inters accionario
de una cooperativa de produccin la suma de $ 1.500.-. Los estatutos de la
cooperativa le facultan tambin a desarrollar actividades en el rea consumo. Del
total percibido, $ 500.- corresponden a la seccin consumo .
11- Alquileres percibidos por el Episcopado Argentino provenientes de un inmueble
cedido en locacin.
12- Cuotas percibidas por un colegio privado que pertenece a la entidad Testigos de
Jehov, la cual est reconocida como culto por el Ministerio de Relaciones Exteriores
y Culto de la Repblica Argentina.
13- Una Asociacin Civil dedicada a la exhibicin de pelculas cinematogrficas y a la
prestacin del servicio de bolsa de trabajo (servicio que es ofrecido en forma
gratuita a los eventuales beneficiarios de las bsquedas y que cuenta con subvencin
del Estado Nacional), ha obtenido los siguientes ingresos durante el ejercicio 2002:
a) Espectculos pblicos y cinematogrficos .

$ 37.000.-

b) Subsidios estatales por el servicio de bolsa de trabajo:

$ 26.000.-

14- Una persona fsica est asociada a una mutual de socorros mutuos, la cual se halla
debidamente inscripta ante el Organismo de Contralor correspondiente. Durante el
ao 2002, dicha mutual ha obtenido adems beneficios originados en prstamos a sus
asociados, en los cuales carga una tasa de inters anual del 60%.
Asimismo, aquel sujeto ha efectuado colocaciones en cuentas de depsito a plazo
ante las citada mutual, percibiendo intereses por $ 2.000,- (tasa de inters anual:
10%).

15- Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $
3.500.- por un prstamo que el mismo otorgara a favor de la sociedad.
Asimismo, la S.A. obtuvo intereses por colocaciones en plazo fijo en dlares
estadounidenses en entidades financieras regidas por la ley 21.526, por U$S 3.000,
equivalentes a $ 11.250.
16- Un empleado que trabajaba como viajante de comercio es despedido de su
trabajo sin causa, percibiendo los siguientes conceptos e importes:
a) Sueldo del ltimo mes
$
b) Indemnizacin por falta de preaviso
$
c) Sueldo anual complementario proporcional
$
d) Indemnizacin rubro antigedad
$
e) Asignacin familiar
$
f) Indemnizacin vacaciones no gozadas
$
g) Indemnizacin por clientela
$
h) Gratificacin especial extraordinaria
$
i) Gratificacin en acciones de la sociedad
j) Obligacin de no ejercicio de la actividad por 12 meses

1.500,1.500,500,3.000,120,840,2.000,5.000,(a)
$ 4.000,-

(a) Cuyo valor nominal asciende a $ 1.000 y su valor de plaza a $ 1.250.

17- Un empleado cobra $ 25.000.- en concepto de indemnizacin al quedar
incapacitado por un accidente laboral en un 30 % para continuar sus tareas. Dado que
el empleador tena contratada una Administradora de Riesgos del Trabajo (A.R.T.) para
cubrir tales continencias, la indemnizacin fue soportada econmicamente por dicha
ART.
18- Ingresos percibidos durante el ao 2002 por una persona fsica residente en el
pas, por la explotacin en el mismo de los siguientes derechos de autor:
a) $ 12.000.- por la traduccin de un libro extranjero efectuada por cuenta
propia, habiendo sido la misma inscripta en la Direccin Nacional de
Derechos de Autor.
b) $ 7.000,- originados en la publicacin de una obra literaria escrita por su
padre e inscripta en la misma Direccin, que se le adjudic en la sucesin
del mismo.
c) $ 18.000,- en concepto de honorarios por ejecucin de un proyecto de
arquitectura solicitado por una empresa constructora que fuera registrado
en dicha Direccin.
Evaluar alternativa consistente en que el ingreso del punto a) precedente es obtenido
por una S.R.L. cuyos socios gerentes son traductores matriculados.
19- Resultado de la compra-venta de acciones de Alpargatas S.A. (acciones con
cotizacin en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires) , obtenido por:
a) Una persona fsica que desarrolla habitualmente esa tarea.
b) Un agente de la Bolsa de Comercio de Rosario, actuando a nombre propio.
c) Una S.A. argentina

d) Una sucesin indivisa no habitualista en la realizacin de tales operaciones.

e) El Banco de la Nacin Argentina (entidad comprendida en el art.1 de la Ley
22.016 y en el art.20, inc. a) in fine).
f)

Una Sociedad Annima constituida en la Repblica Oriental del Uruguay.

g) Una sociedad annima de inversin constituida con el objeto de administrar

la cartera accionaria de los empleados de la ex-ELMA (empresa del Estado),
los cuales recibieron tales acciones como resultado del proceso de
privatizacin de la entidad, en el marco de un Programa de Propiedad
Participada implementado siguiendo los lineamientos del Ttulo III de la ley
23.696.
20- Renta de ttulos pblicos Bonos del Tesoro (BONTE) cobrada por una persona
fsica.
Alternativas: la renta es cobrada por una S.A. argentina y por una persona jurdica
domiciliada en Francia.

Ejercicio N 7
PRIMERA CATEGORA
CASO A):
Determine el beneficio neto obtenido durante el ao fiscal 2002 por el Sr. Marcelo T.
Arriendo, teniendo en cuenta la siguiente informacin:
1.1)

Posee un inmueble ubicado en la ciudad de Buenos Aires que cedi en locacin

el 01-03-2001 por el trmino de dos aos. El importe del alquiler es de $ 800
mensuales.

1.2)

El contrato de locacin prev tambin el alquiler de bienes muebles por un

valor mensual de $ 150. Tales bienes fueron adquiridos en el mes de enero de
1992 en $ 2.000.

1.3)

Al 31/12/2002 el locatario adeudaba los tres ltimos meses de alquiler, tanto

de los bienes muebles como del inmueble.

1.4)

Percibi adems, durante el ejercicio, $ 1.136 en concepto de recupero de

importes declarados incobrables en el ao 2000; la deuda se haba generado
en los meses de enero y febrero de 1999 y corresponda al anterior inquilino. El
importe original de los alquileres en litigio fue de $ 200 correspondiendo el
resto a intereses percibidos.

1.5)

El inmueble fue adquirido el 18-04-1998 en $ 75.000 y registraba una

valuacin fiscal correspondiente a ese ao de $ 25.000, discriminados de la
siguiente manera: terreno $ 8.000 y edificio $ 17.000.

1.6)

El inquilino efectu una mejora en el inmueble de $ 21.100 por la cual el

locador est obligado a indemnizarlo en un 40%. La construccin se realiz en
septiembre de 2001 y la habilitacin se produjo el 02-10-2001.

1.7)

De acuerdo con comprobantes que obran en su poder tuvo que afrontar las
siguientes erogaciones:

a)
Alumbrado, barrido y limpieza:
Seis cuotas bimestrales correspondientes al ao 2002:
$ 300
Una cuota del ao 2001:
Intereses punitorios:
b)

Aguas Argentinas

$ 50
$

80

Cinco cuotas bimestrales correspondientes al ao 2002:

$ 200
El sexto bimestre de 2002 no fue ingresado al 31-12-2002:
c)
Gastos de mantenimiento del inmueble
Reparacin:
Pintura:

$ 40

$ 900
$ 1.210

Prima de seguro:

$ 100
$ 2.210

Total

Desde el ao 1999 el contribuyente haba optado por la deduccin de gastos de

mantenimiento reales.
2) Es dueo de un inmueble ubicado en Miami, Estados Unidos, adquirido el 17-11-98
en US$ 150.000 (equivalentes a $ 150.000 de aquel momento). Conforme a la
documentacin oficial emitida por las autoridades americanas fue posible
identificar que el 75% corresponda al edificio y 25% al terreno. Si bien podra
haberse obtenido por el departamento un alquiler mensual estimado en US$
300, el Sr. Marcelo T. Arriendo lo cedi gratuitamente a su sobrino desde
comienzos del ao quien, por su parte, tom a su cargo las siguientes
obligaciones devengadas durante el ao 2002:
Impuesto a la propiedad

US$ 100

Gastos de energa y telfono (al 31-12-2002 se encontraban

pendientes de pago las facturas del ltimo perodo por
un importe de US$ 40)
Otros gravmenes vinculados con el inmueble

US$ 150
US$ 280

3) Es propietario de un campo situado en la provincia de Buenos Aires, comprado en

el mes de mayo de 1997 en $ 85.000. El campo se encuentra arrendado a un
vecino de la zona, desde el ao 2001, por medio de un contrato que le permite
obtener 150 toneladas anuales de soja. El da 25-10-2002, el Sr. Marcelo T.
Arriendo vendi 120 toneladas de las cuales 100 correspondieron a la
retribucin del ao 2002 y 20 al remanente que posea del ao anterior, a un
valor de $176 la tonelada (valor total de la operacin: $ 21.120). Las 50
toneladas restantes las estima vender en el ao siguiente, a un precio de $ 195
la tonelada. Los valores de cotizacin de la soja son los siguientes:
Al 31-12-2001
Al 25-10-2002
Al 31-12-2002

$ 184 x tonelada
$ 176 x tonelada
$ 179 x tonelada

Datos Complementarios:
Tipo de cambio promedio (comprador vendedor) durante 2002:
3
Vida til bienes muebles:

10 aos

US$ 1 = $

Coeficiente de actualizacin:

1 trimestre 1992:

1,011

CASO B):
La seora Celia Oviedo es propietaria de diversos inmuebles que destina a locacin. A
los efectos de analizar su liquidacin del impuesto a las ganancias correspondiente al
perodo fiscal 2002 suministra la siguiente informacin:
1)

Local de ventas adquirido el 1-08-1997, ubicado en una galera situada en la

calle Maip 942, Ciudad de Buenos Aires, el que ha quedado desocupado
desde el 31-10-2002.
El alquiler pactado con el ltimo inquilino fue de $ 1.000, quien haba asumido
las expensas mensuales por un importe de $ 125 (conforme liquidacin del
administrador) y gravmenes municipales bimestrales por $ 35.
Al 31-12-2002 no exista ningn tipo de deuda por los gastos asociados con
este inmueble y el mismo continuaba en oferta de locacin. Valor de origen
atribuible a la parte edificada: $ 150.000.

2)

Inmueble utilizado como hotel de pasajeros, ubicado en la Avenida Triunvirato

4.789, Ciudad de Buenos Aires. El mismo ha sido alquilado durante 8 aos por
un sujeto que se dedica a la explotacin de este tipo de actividades.
Consta de 16 habitaciones amuebladas, 4 baos y una sala de estar. El
contrato de locacin incluye la cesin en uso de 10 televisores y muebles
varios.
Se ha pactado un alquiler mensual de $ 10.000, importe que comprende $
2.000 en concepto de bienes muebles. El pago se realiza por mes adelantado y
al 31-12-2002 se encuentran impagos los perodos noviembre y diciembre.
El inmueble fue adquirido el 25-10-1994 en la suma total de $ 375.000. La
proporcin correspondiente a la superficie edificada, segn la valuacin fiscal,
surge del siguiente detalle:
% corresp. al edificio s/valuac. fiscal a:
f. de cpra.
31-12-2001
31-12-2002
75%
75,40%
75,80%

Los bienes muebles fueron adquiridos junto con el edificio en $ 35.000, siendo su vida
til estimada de 8 aos.
3)

Dos inmuebles desocupados. Uno de ellos ubicado en el barrio de San

Cristbal. La construccin data de ms de 80 aos y actualmente es
inhabitable. En razn del estado en que se encuentra no tiene ningn destino.
En el ao 2002 se han abonado $ 560 en concepto de impuestos.
El inmueble restante corresponde a un terreno de 1.800 m2 ubicado en Pilar,
provincia de Buenos Aires; es ofrecido en alquiler/usufructo desde hace 2 aos
por una conocida inmobiliaria de la zona.

Ejercicio N 8
SEGUNDA CATEGORIA

CASO A
1) Determinar la ganancia de 2da. categora correspondiente al ao 20020 de la
ingeniera Cecilia Lpez, que vendi el 21-01-20020 por escritura pblica, un
inmueble afectado ntegramente a su profesin en $ 115.000.Pagaderos en la siguiente forma:
40 % al contado.
60 % a 1 (un) ao desde la fecha de escrituracin, en cuotas trimestrales
iguales y consecutivas, con vencimiento la primera de ellas el 21-04-200 20,
con ms un inters del 2% mensual + C.E.R. (Coeficiente de Estabilizacin de
Referencia) sobre saldos pagaderos conjuntamente con el vencimiento de
cada cuota.
CER (base 21-1-2002): 21-4-2002: 1,25
CER (base 21-1-2002): 21-7-2002: 1,30
CER (base 21-1-2002): 21-10-2002: 1,365
CER (base 21-1-2002): 21-1-2003: 1,55

2) Considerar que en lugar de un inmueble se trata de una computadora que la

ingeniera tena efectada a su profesin.
3) Suponer que en 1 y 2 la venta se realiz pactando expresamente que no
devenga inters.
Las tasas de

inters fijadas por el Banco Hipotecario para prstamos con

clusula de ajuste basados en el ndice de costo de la construccin nivel

general- (suponiendo su existencia), son los siguientes :
al 21/01/2002

8,40 % trimestral

al 21/04/2002

5,50% trimestral

CASO B
Durante el perodo fiscal 20020 la Arquitecta Mara Alejandra Rodrguez ha
percibido dividendos por su participacin en LA ARGENTINA S.A. Los dividendos
fueron puestos a su disposicin el 15-05-20020.
Dividendos en efectivo

$ 80.000

Dividendos en acciones

$10.000

(proveniente de la capitalizacin del saldo de revalou)

Dividendos en acciones liberadas

$ 20.000

Adicionalmente, ha percibido durante el ao 20020 la suma de $ 35.000,00 en

concepto de dividendos de una sociedad por acciones constituida en Estados
Unidos, que cotiza en la Bolsa de Chicago.

CASO C
Determinar la ganancia de segunda categora atribuible al perodo fiscal 20020
del Sr. Jorge Prez, quien es una persona de existencia visible, residente en el
pas no habitualista en los trminos de la Ley, de acuerdo con la siguiente
informacin:
El 02/01/1995 transfiri en forma definitiva a San Jos S.R.L. una mquina de
aplicacin medicinal que haba comprado al contado en $ 50 el 02-04-1988.
Por esta transferencia se acord como precio total que el vendedor cobrar
durante 8 aos el 10% de los ingresos netos anuales, correspondientes a los
ejercicios comerciales de San Jos S.R.L. que cierran el 31 de Diciembre de cada
ao.
Los cobros se harn efectivos a los 30 das de vencido el ejercicio anual
comercial respectivo.
El total de ingresos netos de los ejercicios anuales comerciales de San Jos S.R.L.
fueron inexistentes en los ejercicios 1995, 1996, 1997 y 1998, en 1999 ascendi
a de $ 800.000,-, y en 2000 a de $ 250.000,-, en 2001 de $ 1.760.000, y en 2002
a $ 1.200.000 (No hubo ingresos en los aos 1995 a 1998).

La vida til de la mquina de aplicacin medicinal se estima en 10 aos,

habiendo sido y fue utilizada como bien de uso desde su compra hasta marzo
de 1992, mes en que fue desafectada de la explotacin.
Asimismo, en el ao 2002 se verifican gastos de cobranza de la regala por $
2.500 y erogaciones por intereses de un prstamo tomado para financiar la
compra original de la mquina por $ 40.000.
Alternativas:
1) Que la vida til de la mquina es de 4 aos el valor residual actualizado al 0201-95 fuese de $ 1.850,00.
2) Que la transferencia es sea temporaria.
3) Que los costos de adquisicin sonhayan sido efectuados en el extranjero.

Datos complementarios
Coeficientes de actualizacin.
Abril 1988 - Enero 1995

1.940,936

Abril 1988 - Marzo 2000

1.940,936

CASO D
El Dr. Horacio Domnguez ha realizado durante el ao 20020 las siguientes
inversiones:
1) Un plazo fijo a seis meses en el Banco Ro por $ 35.000, constituido el 1-0920020, cuyo certificado incluye $ 3.500 en concepto de intereses devengados
al 31-12-20020. Los intereses no haban sido cobrados a la fecha de
finalizacin del perodo fiscal.
2) Un depsito en Citibank Sucursal New York, por el que ha cobrado el 2 de
noviembre de 20020 la suma de U$S 5.000, en concepto de intereses.

El tipo de cambio comprador es U$S 1 = $ 3,80 1= $ 0,99 y vendedor U$S 1

= $ 3,90

Ejercicio N 9
AMORTIZACIONES
Determinar la amortizacin impositiva correspondiente al ejercicio fiscal cerrado el 3112-02 para cada uno de los bienes detallados a continuacin:
a)

Maquinaria adquirida el 14-2-93 por un importe de $ 7.000 ms los

siguientes gastos:

Transporte
Instalacin

$ 500
$ 1.000

El proveedor del equipo otorg una financiacin del 50% a un ao de plazo. Al

cancelarse la deuda, el 14 de febrero de 1994, se abonaron $ 700 en concepto
de intereses que fueron activados contablemente.
Puesta en funcionamiento de la maquinaria:
Vida til estimada:
b)

14-2-93
10 aos

Maquinaria importada con financiacin a 2 aos.

Costo a la fecha de concrecin de la operacin (30-1-94): $ 10.500

Despacho a plaza: 15-3-94
Fecha de puesta en funcionamiento: 3-5-94
Diferencias de cambio producidas durante 1994 (desde el 30-1-94 hasta
el 15-3-94): $ 105; contablemente no fueron activadas
Vida til estimada: 10 aos.
c)

Local de ventas adquirido el 1-3-91 en $ 20.000. Dicho importe no

incluye los gastos de escrituracin abonados por $ 1.300.
Fecha de afectacin del inmueble:
Valuacin fiscal a la fecha de compra:

d)

1-11-02
70% edificio y 30% terreno

Marca adquirida el 1-9-98 en $ 5.000. Contablemente se amortiza en 10

aos.

e)

Yacimiento carbonfero adquirido el 4-5-85 en $ 10.

Mediante estudios tcnicos apropiados se determin que la reserva explotable
asciende a 1.800.000 toneladas.
La extraccin del mineral se inici el 1-1-01.

Toneladas extradas:
Ejercicio 2001
Ejercicio 2002

50.000 toneladas
150.000 toneladas

Un nuevo informe tcnico realizado a fines del ejercicio 2002 comprob que el
remanente de mineral no extrado al 31-12-02 es de 2.000.000 de toneladas,
en lugar de 1.600.000 toneladas (es decir, el total de las reservas mencionadas
en el primer estudio menos las toneladas extradas durante 2001 y 2002).

Coeficientes de actualizacin de valores

Desde
Para enero de 2001

2do. trimestre de 1985

Para diciembre de 2002

1er. trimestre de 1991

Abril y ss.

Coeficiente
25.973,223
1,160
1,000

Nota: por aplicacin del art. 39 de la Ley 24.073 las actualizaciones de valores
previstas en la Ley del Impuesto a las Ganancias incluyen las variaciones
operadas hasta el mes de marzo de 1992, inclusive.

Ejercicio N 10
VENTA Y REEMPLAZO
I-

De acuerdo con la siguiente informacin determine el costo amortizable del

bien adquirido por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el
31/3/200299, teniendo en cuenta que ha optado por aplicar el sistema de
venta y reemplazo.
El 28/1/2002 99 enajen un torno afectado a su proceso industrial en $
3.000,00. Dicho bien haba sido adquirido el 14/4/91 en $ 1.000,00. Las
funciones que cumpla esta mquina pasaron a ser desarrolladas por medio
de un torno ms moderno que fue comprado el 5/3/2002 99 en $ 4.000,00.
Vida til de ambos: 120 aos.
ALTERNATIVAS: Suponga que los dems datos se,
dems datos constantes:

Fecha compra
Precio venta
A)
3.000,00
B)
3.000,00
C)
3.000,00
D)
3.000,00
E)
3.000,00
F)
3.000,00
II-

Precio compra

05/03/0299

mantieneneniendo los
Fecha venta

1.500,00

28/01/0299

15/04/0198

4.000,00

28/01/0299

15/12/0198

4.000,00

15/01/0198

15/12/0198

1.500,00

15/01/0198

15/02/0198

4.000,00

28/01/0299

15/02/0198

1.500,00

28/01/0299

La empresa LL S.A. adquiri el 15/4/91 un inmueble en $ 150.000,00 que afect

a su actividad comercial. Con fecha 20/5/200198 enajen el mismo en $
200.000,00. Posteriormente adquiri un local el 10/12/200198 en la suma de $
195.000,00. Para ambos casos las proporciones que surgen de las respectivas
valuaciones fiscales establecen el 33% para el terreno y el 67% para el edificio.

Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa

opta por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo.
Fecha de cierre de balance 31/3/200299.
ALTERNATIVA
Suponga que adems de comprar el inmueble, en la misma fecha
(10/12/200198), adquiri un rodado que afect a la actividad en $ 40.000,00.

III -

DATOS ADICIONALES
Coeficientes de AxI:
Para Marzo de 2000:
Para Marzo de 2001:

2do. trimestre de 1991: 1,026

2do. trimestre de 1991: 1,026
Febrero 2001:
1,000

Para Mayo de 20011998:

2do. trimestre de 1991: 1,026

Para Diciembre de 20011998:

Mayo 20011998:

Para Marzo de 20021997:

1,000

2do. trimestre de 1991: 1,026

Marzo 2001:
1,000

Nota: Por aplicacin del art. 39 de la Ley N 24.073, las actualizaciones de valores
previstas en la Ley del Impuesto a las Ganancias incluyen las variaciones
operadas hasta el mes de marzo de 1992 inclusive.

Ejercicio N 11
DECLARACIN JURADA PERSONA FSICA
Determinar el saldo a pagar/favor del impuesto a las ganancias correspondiente al
perodo fiscal 2002 del Sr. Jos Esperanza. Exponer la composicin patrimonial al 3112-2002 y confeccionar la justificacin de las variaciones en el patrimonio.
1. Patrimonio al 31-12-01

($)

1.1 Campo en el partido de Roque Prez adquirido el 06-01-84

1.2 1.800 toneladas de trigo
1.3 Inmueble sito en Mendoza 4195, C.B.A., adquirido el 12-08-89 (casa
habitacin)
1.4 Acciones de La Lumina S.A. adquiridas el 15-10-93 (5.000 VN)
1.5 Inmueble sito en Uruguay 414, C.B.A., adquirido el 22-08-86. El Sr.
Esperanza lo mantiene desocupado
1.6 Automvil Peugeot 206 adquirido el 01-01-98
1.7 Muebles de oficina comprados el 20-01-99
1.8 Inmueble sito en Paran 1815, 4to B, C.B.A., adquirido el 15-03-85.
Valuacin fiscal vigente a la fecha de compra:
Terreno 20% - Edificio 80%
1.9 Dinero en efectivo
1.10
Capital aportado a un comercio; integrado en 1992
1.11
Maquinaria adquirida en noviembre de 1995 (vida til 10 aos)
1.12
Bonos Externos de la Repblica Argentina serie 1989 (10.000
VN)
1.13
Acciones de Paraso Fiscal S.A. de Bermudas (3.000 VN)
1.14
Acciones de Snyder S.A. de Estados Unidos (4.000 VN)
1.15
Crdito por alquileres
1.16
Crdito por honorarios asignados
Total bienes al 31-12-01

18
5.400

2.

7.600
3.200
40
16.000
745
15
7.760
3.000
12.030
1.600
5.000
3.000
800
13.000
79.208

Operaciones realizadas durante el ao 2002.

2.1 Arrend el campo mencionado en 1.1 segn el siguiente detalle:

Durante 2002 recibi 5.000 toneladas de trigo en pago por el arrendamiento del
campo. En noviembre de 2002 enajen 2.000 toneladas en $ 20.000. y 1.800
toneladas en $ 15.000. Estas ltimas fueron recibidas como retribucin durante
2001.
Valor en plaza al 31-12-2001
Valor en plaza al 31-12-2002
Gastos de mantenimiento ao 2002

1 tonelada: $ 3
1 tonelada: $ 5
$ 6.000

2.2 Por el desarrollo de su actividad profesional cuenta con la siguiente informacin:

Honorarios devengados durante 2002

Honorarios percibidos durante 2002

95.000
90.000

Honorarios por sindicatura asignados en 2002

Honorarios por sindicatura asignados en 2001 (*)
Retenciones de impuesto a las ganancias
Alquileres devengados por su estudio
Alquileres pagados por su estudio
Sueldos devengados durante 2002
Sueldos pagados durante 2002
Gastos de papelera
Gastos de rodados

15.000
13.000
1.200
15.000
12.000
20.000
19.000
7.850
26.000

El rodado (ver 1.6) esta afectado en un 60% a su actividad profesional.

(*) Los honorarios asignados en 2001 fueron cobrados el 10-05-2002 y los
asignados en 2002 el 12-08-2003.
2.3 La sociedad annima a la que se hizo mencin en 1.4 efectu el 15-10-2002 la
siguiente distribucin de resultados:

Dividendos en efectivo
Dividendos en acciones liberadas
Dividendos en acciones provenientes de revalos

$ 250.000
$ 300.000
$ 80.000

La participacin del Sr. Esperanza es del 10%; los dividendos fueron puestos a
disposicin el 28-12-2002 y percibidos el 30-12-2002.
2.4 El 23-06-2002 percibi $ 15.000 por un asesoramiento desarrollado
ocasionalmente en Croacia. Fue pasible de una retencin equivalente a $ 1.000 en
concepto de impuesto a la renta de ese pas.
2.5 El 31-12-2002 enajen la propiedad mencionada en 1.5 segn el siguiente detalle:

Contado
$ 150.000

A 1 ao
$ 150.000
2.6 Percibi intereses de plazo fijo por $ 25.000 y de prstamos otorgados a distintas
empresas del pas por $ 26.000.
2.7 El 16-01-2002 enajen la totalidad de los Bonex (ver 1.12) en $ 2.700.
2.8 El 30-12-2002 enajen la totalidad de los muebles de oficina (ver 1.7) en $ 8.200.
2.9 Por un prstamo de $ 4.000 que realiz a su hermano el 01-05-2002 se
devengaron al 31-12-2002 un importe de $ 160 en concepto de intereses. A dicha
fecha el capital y los intereses no haban sido cancelados.
2.10 Posee en sociedad con su esposa (sociedad de hecho) un comercio que ha
arrojado durante 2002 una utilidad impositiva de $ 75.000 y contable de $ 20.000.
El Sr. Esperanza es poseedor de un 30% y su esposa del 70% restante.
El capital de la sociedad se integr en el ao 1992 de acuerdo al siguiente
detalle:

Sr. Esperanza: $ 3.000, producto de sus ingresos profesionales.

Sra. Esperanza: $ 7.000, con lo obtenido por una donacin de su padre.

Al 31-12-2002 se le haban acreditado $ 6.000 en su cuenta particular como

consecuencia de la distribucin del resultado contable.
2.11 Percibi $ 30.000 en concepto de alquileres del inmueble mencionado en 1.8
por los meses de enero a noviembre de 2002. Asimismo percibi $ 800 por el
alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2001, mientras que el del mes de
diciembre de 2002, de $ 7.000, lo cobr en enero de 2003. Durante el perodo
fiscal se devengaron los siguientes gastos a cargo del inquilino:

Tasas y contribuciones

$ 3.800

En marzo de 2002 el inquilino realiz una mejora de $ 60.000 que tiene valor
econmico para el propietario y cuyo costo no est obligado a indemnizar. El
contrato de alquiler tiene vigencia por 36 meses a partir del 01-01-2001.
2.12
El 01-03-2002 transfiri en forma temporaria a Guzmn S.R.L. la maquinaria
mencionada en el punto 1.11.
Por dicha transferencia recibir durante 5 aos el 10% de los ingresos netos
anuales de la sociedad cuyos balances cierran el 31 de octubre de cada ao.
Por el ejercicio cerrado el 31-10-2002, Guzmn S.R.L. obtuvo ingresos por $
45.000. El Sr. Esperanza percibe las regalas a los 90 das de cerrado el ejercicio
comercial de dicha sociedad.
2.13 La sociedad Paraso Fiscal S.A., radicada en Bermudas, cuya actividad principal
consiste en realizar inversiones y colocaciones de fondos en el mercado
internacional, siendo su nica renta la correspondiente a intereses, le ha pagado
durante el corriente ao la suma de $ 8.000 en concepto de dividendos que
corresponden al ejercicio finalizado el 31-03-2002. El resultado contable (igual que
el impositivo segn las normas de la Repblica Argentina) al 31-03-02 ascendi a
la suma de $ 100.000. El porcentaje de participacin del Sr. Esperanza en esta
sociedad es del 90%. La sociedad del exterior no se encuentra gravada con
impuesto a la renta.
2.14 La sociedad Snyder S.A. de los Estados Unidos, dedicada a actividades
industriales, pag dividendos el 15-08-02 al Sr. Esperanza por un importe de $
10.000. Dicha suma constituye el importe neto percibido luego de que la
compaa del exterior le efectuara una retencin con carcter de pago nico y
definitivo de $ 5.000. La sociedad Snyder S.A. no abon impuesto a las ganancias
en los Estados Unidos. El resultado contable (igual que el impositivo segn las
normas de la Repblica Argentina) al 31-08-02 ascendi a la suma de $ 6.000.000
(La participacin del Sr. Esperanza es del 2%).
2.15 Efectu una donacin al Hospital de nios por $ 3.000.
2.16 Abon jubilacin con destino al rgimen de trabajadores autnomos
correspondiente el perodo 2002 (enero a diciembre) por un importe de $ 2.150
(Importe y categora correctos).
2.17 Durante el ao 2002 abon gastos mdicos por un importe de $ 15.000, de los
cuales le fueron reintegrados $ 4.000.
3. Composicin familiar

El contribuyente es casado y tiene 4 hijos. Su hija mayor tiene 26 aos y es

casada. Su otra hija tiene 15 aos y es soltera. Los dos restantes son varones. Uno
de ellos tiene 20 aos y volvi al pas el 20-07-2002, no habiendo obtenido
ingresos durante el ao. El restante tiene 23 aos y obtuvo dividendos en
acciones durante el ao por $ 40.000.
Asimismo, el Sr. Esperanza tena a su cargo una hermana discapacitada que
falleci el 14-06-2002. Abon $ 5.000 en concepto de gastos de sepelio.
4. Otros bienes al 31-12-2002
1) Posee un plazo fijo en el City Bank de $ 180.000
2) Dinero en efectivo $ 7.528
5) Datos adicionales
a) Deducciones. Importes mximos autorizados por la AFIP
Ganancia no imponible
Cnyuge
Hijos y otras cargas (Enero a Diciembre)
Hijos y otras cargas (Enero a Junio)
Deduccin especial (art. 79, inciso incorporado a
continuacin del c), e incisos d), e) y f)
Gastos de sepelio
Gastos de automvil

4.020
2.040
1.020
510
4.500
996,23
7.200

b) Coeficientes de actualizacin a Diciembre de 2002

Marzo 1985

58.316,829

c) Disminucin deducciones personales, artculo agregado a cont. 23 L.

Ganancia Neta
% de disminucin
De
A
0
39.000
0
39.000
65.000
10
65.000
91.000
30
91.000
130.000
50
130.000
195.000
70
195.000
221.000
90
221.000
en adelante
100
d) Escala del impuesto, artculo 90 L.
Ms de
A$
$

0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante

-900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500

Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35

sobre el
excedente
De $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

Ejercicio N 12
DECLARACIN JURADA PERSONA FSICA
Determine el impuesto a ingresar por el ao 2002 y la justificacin de las variaciones
patrimoniales del Seor Vicente Serio en base a los siguientes datos:
1.

El contribuyente es casado. Su nico hijo naci el 10/03/02.

Su esposa obtuvo rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600.-,
habindosele retenido $ 800.- en concepto de impuesto a las ganancias.
Adems, l y su esposa tienen a su cargo a su suegra a partir del 03/07/02.
Toda su familia reside en el pas.

2.

Percibi alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2002 por un

importe de $ 3.000.- mensuales. El mes de diciembre (de igual importe) fue
cobrado el 10/01/03. Adems, cobr $ 100.- correspondientes a un ajuste del
mes de diciembre de 2001, importe que se haba devengado en ese perodo.

3.

En el ao, recuper un importe de $ 1.800.- en concepto de alquileres

vencidos, que haba declarado como incobrables en la liquidacin impositiva
del ao 1999 por $ 1.500.-.

4.

Le facturaron por servicios e impuestos los siguientes

corresponden al perodo fiscal y que se encuentran a su cargo:
Aguas Argentinas
Alumbrado, barrido y limpieza

importes

que

$ 700.$ 650.-

Este ltimo importe incluye $ 200.- de una cuota que recin pagar en el ao
2003.
5.

Efectu gastos de mantenimiento del inmueble: comunes por $ 900.- y seguros

de incendio por $ 800.- El Seor Vicente Serio haba optado por el mtodo de
gastos presuntos en el ao fiscal 1997. El cmputo de estos gastos deber
efectuarse en la forma ms beneficiosa para el contribuyente.

6.

El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en Mayo de 1990 en $

2.000.-, abonando adems $ 60.- en concepto de comisin al martillero y
gastos de escrituracin. El inmueble fue afectado a alquiler desde Enero de
1991.
La valuacin fiscal a la fecha de compra fue:
Edificio
Terreno
Total

$ 650.$ 350.$ 1.000.-

Asimismo, se informan los valores de valuacin fiscal al 31/1/91:

Edificio
Terreno
Total

$ 750.$ 350.$ 1.100.-

7.

Percibi en concepto de dividendos en efectivo $ 9.100.- y en acciones

liberadas $ 300.- por su participacin en PP S.A.. Los mismos fueron
aprobados y puestos a disposicin el 2/11/02 por decisin de la Asamblea que
trat los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 30/04/01.

8.

Cobr intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Ro, Sucursal Martnez
(Provincia de Buenos Aires) por $ 3.000.-.

9.

Abon intereses por un prstamo otorgado por el mismo Banco para la

adquisicin del inmueble indicado en el punto 6. por $ 1.800.-.

10.

Pag, en el ao 2002, anticipos del impuesto a las ganancias por $ 1.290.- y en

el ao 2003 por $ 1.075, a cuenta de la obligacin fiscal del ao 2002.
Adems, con fecha 10/4/2002 cancel el saldo de su declaracin jurada del
impuesto a las ganancias del ao 2001 por $ 2.350 (coincide con el impuesto
determinado).

11.

Obtuvo renta de ttulos pblicos (exenta del gravamen conforme a la ley de

creacin) por $ 800.- que fueron puestos a disposicin durante el corriente ao.

12.

Es socio de una Sociedad Colectiva en la que posee una participacin del 50%.
La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/09/02 fue
de $ 7.000.- y la contable, segn balance comercial, de $ 10.000.- (ver punto
18).

13.

Es director de una S.A.. Por esa funcin, la Asamblea reunida el 30/06/02 le

asign y abon honorarios por $ 1.800.-; retencin del impuesto a las
ganancias $ 350.-. Los honorarios resultan ntegramente deducibles para la
sociedad.

14.

Pag en el ao $ 1.560,- por un plan de seguro de retiro privado a una

compaa del pas sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nacin.

15.
El patrimonio al inicio del perodo fiscal estaba compuesto de la siguiente
manera:
Casa habitacin
$
200,00
Terreno baldo en Mar del Plata
$
80,00
Inmueble alquilado
$ 2.060,00
Crditos alquileres (ajuste 2001)
$
100,00
Inversin en plazo fijo
$ 7.000,00
Participacin en Sociedad Colectiva
$
0,01
Bienes del hogar
$ 1.440,00
Total
$ 10.880,01
16.

Vendi el 15/09/02 el terreno que posea en la Ciudad de Mar del Plata en $

4.000.-, abonando gastos de venta por $ 200.-.

17.

Adquiri el 20/09/02 acciones de distintas sociedades por $ 10.000.- y Bonos

Externos por $ 4.000.-.

18.

Su participacin en la Sociedad Colectiva ascendi a $ 10.000,01. (capital

social original: $ 0,01)

19.

El saldo en entidades bancarias al 31/12/02 era:

Inversiones en plazo fijo
$ 3.000.Cta. cte. Banco Provincia de Buenos Aires $ 1.200.-

20.

Los bienes del hogar no tuvieron variacin en el transcurso del ao 2002.

21.

Durante el ao abon el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido

y limpieza por el terreno de Mar del Plata por $ 100.-.

22.

Abon aportes jubilatorios conforme al rgimen de trabajadores autnomos por

la actividad mencionada en el punto 13 correspondientes al ao 2002 por un
importe de $ 2.150.- (importe y categora correctos).

Datos adicionales
Deducciones:
vigentes

ao 2002
Ganancia no imponible
Cnyuge
Hijos y otras cargas enero a diciembre
Deduccin especial art. 79 incisos a) y b) y c)
Deduccin especial art. 79 inc. Incorporado a continuacin del c) e
incisos d), e) y f)
Seguro de retiro privado
Gastos de sepelio
Deduccin hijo nacido en marzo de 2002
Deduccin hijo nacido en abril de 2002
Coeficiente de actualizacin mayo 1990 a diciembre 2002
Reduccin de las deducciones
Ganancia neta
$
0 39.000
39.000 65.000
65.000 91.000
91.000 130.000
130.000 195.000
195.000 221.000
221.000 en adelante

4.020,00
2.040,00
1.020,00
13.500,00
4.500,00
1.261,16
996,23
850,00
765,00
2,383

% de disminucin sobre el importe

total de deducciones art. 23
0
10
30
50
70
90
100

Escala del impuesto

Ganancia neta imponible acumulada

Pagarn

Mas de $

A$

Mas el %

0
10.000
20.000

10.000
20.000
30.000

900
2.300

9
14
19

Sobre el
excedente de
0
10.000
20.000

30.000
60.000
90.000
12.000

60.000
90.000
120.000
En adelante

4.200
11.100
19.200
28.500

23
27
31
35

30.000
60.000
90.000
120.000

Ejercicio N 13
BIENES DE CAMBIO
A)

Efectuar los ajustes impositivos que correspondan para adecuar el resultado

contable (no reexpresado en moneda constante ) al impositivo, segn los
siguientes datos:
Valuacin
Contable
$

Valuacin
Impositiva
$

Caso 1):
Inventario inicial
Inventario final

90.000
110.000

150.000
260.000

Caso 2):
Inventario inicial
Inventario final

75.000
140.000

60.000
130.000

B)

Determinar el valor impositivo correspondiente a las distintas existencias del

rubro bienes de cambio, pertenecientes a Indumentaria Argentina S.A.,
dedicada a la fabricacin y reventa de prendas de vestir, cuyo cierre de
ejercicio econmico se produjo el 31-05-2002.
1)

Materias primas y materiales

Unidades en
Costo unitario de
existencia
reposicin al
al 31-05-2002
31-05-2002
-------------------- ------------------- ----------------------1-510
3.500
$ 2,00
1-520
4.200
$ 3,60
1-530
1.100
$ 1,00
Cdigo del bien

Detalle de las ltimas compras anteriores al 31-05-2002:

Cdigo del Fecha
Unidades
Costo
bien
total
------------- ---------------------- --------1-510
27-04-2002
3.000
$ 9.000
1-510
10-03-2002
2.800
$ 7.000
1-520
25-06-2001
5.000
$ 12.500
1-530
07-03-2001
4.150
$ 4.150

Todas las compras de materias primas y materiales son abonadas al contado.

2)

Mercaderas de reventa

En la existencia al 31-05-2002, Indumentaria Argentina S.A. tiene 1.530 unidades del

nico producto que revende.
Las ltimas compras anteriores al 31-05-2002 (todas efectuadas bajo condicin de
pago: 15 das fecha factura) fueron las siguientes:
Fecha de
Unidades
Costo unitario
factura
adquiridas
segn factura
-------------------- --------------------------------14-02-2002
12-02-2002
10-01-2001
20-12-2001
(x)

10
3.050
3.130
3.030

$ 120,00
$ 30,00 (x)
$ 25,00 (x)
$ 18,00

Fueron canceladas al contado, obteniendo la firma un descuento por pronto

pago de $ 3,00 por unidad (compra de febrero) y $ 2,00 por unidad (compra
de enero) respectivamente.

Por cada compra superior a 500 unidades se abon, al momento de entrega de la

mercadera, un flete total de $ 4.575 ms I.V.A.
El costo en plaza al 31-05-2002, por operaciones de contado y en cantidades
superiores a 2.000 prendas por compra, fue de $ 38,00 por unidad.
3)

Productos terminados

Unidades en
Costo unitario
Cdigo del bien
existencia
de reposicin
-------------------- -----------------------------3-7010
3-7020
3-7030

2.180
2.030
7.053

$ 110,00
$ 95,00
(no se conoce)

Detalle de las ltimas ventas anteriores al 31-05-2002:

Cdigo del
Fecha de
Unidades Precio unitario
bien
venta
vendidas
de venta
------------------------ ----------- -------------3-7010
3-7020
3-7030
(x)

01-04-2002
30-03-2002
03-06-2001

1.050
1.100
150

$ 120,00
$ 100,00
$ 60,00 (x)

Se trata de mercadera fuera de moda. El valor probable de venta al 31-052002 sera de $ 40,00 por unidad.

La empresa efecta todas sus ventas a 30 das fecha de factura, incluyendo en sus
precios de venta un 5% mensual en concepto de financiacin, calculado sobre el
precio de contado.
Los fletes por ventas estn a cargo exclusivo de los clientes con lo cual el nico gasto
directo de comercializacin afrontado por la empresa es el correspondiente a las
comisiones de sus vendedores, las que representan el 1% de las ventas facturadas.
A partir del ejercicio cerrado el 31-05-2000, la empresa opt por calcular el margen de
utilidad neta en funcin del resultado contable neto del ejercicio.
El estado de resultados del ejercicio cerrado el 31-05-2002 (expresado en moneda
constante) es el siguiente:
($)
Ventas de productos de propia fabricacin
Ingresos por reventa de productos

Costo de mercaderas vendidas

Ganancia Bruta
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Resultados financieros y por tenencia (a)
Ganancia neta por operaciones ordinarias (b)
Resultado extraordinario (c)
Ganancia final del ejercicio

1.600.000
530.000
--------------2.130.000
(1.200.000)
-------------930.000
(105.000)
( 99.000)
(421.000)
--------------305.000
185.000
--------------490.000
=========

(a)

A efectos de preparar sus estados contables, la empresa segrega los

componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de resultados.

(b)

El costo de venta relacionado con la reventa de productos ascendi a $

300.000, mientras que $ 25.000 fueron los gastos atribuibles a las mismas.

(c)

Corresponde a la utilidad por la venta de una planta de confeccin de prendas.

4)

Productos en proceso

La existencia al 31-05-2002 es la siguiente:

Cdigo del
Unidades en
Grado de
bien
proceso
avance
---------------------------------- ----------------4-7010
4-7020
4-7030

150
88
92

45 %
90 %
70 %

5)

Coeficientes de actualizacin
Para cierres
mayo 2002
---------------05/01
06/01
11/01
12/01
01/02
02/02
03/02
04/02
05/02

1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

Para cierres
mayo 2001
-------------------03/01

1,000

Ejercicio N 14
VALUACION DE INVENTARIOS
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
"NAHUEL S.A." es una explotacin agropecuaria, con campos en la provincia de
Buenos Aires. La sociedad posee 2 establecimientos en el partido de 25 de Mayo. El
primero "La Elisa" fue adquirido en el ao 1984 y desde entonces se dedic a la cra
de hacienda general raza HEREFORD. El segundo "La Sonia" fue adquirido en 1985 y
se dedic al engorde de ganado y desde este ejercicio ha comenzado a producir maz
y trigo.
La sociedad cierra su ejercicio comercial al 30-09 de cada ao.
Se pide, en funcin de la informacin brindada:
A) Confeccione una planilla de control de hacienda del ejercicio al 30-09-02 del
establecimiento "La Elisa".
B) Valor de los inventarios al 30-09-02 de ambos establecimientos.
DATOS
1) Planilla de control de Movimientos de Hacienda 2001 "La Elisa"
Movimiento

Toros Vacas

Vaquillonas Terneras Novillos Terneros Total

2-3a 1-2a
1-2a
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Existencia
inicial
7
160
12 36
52
2
48
317
Compras
2
40
28
70
Nacimientos
70
75
145
Reclasifica12
36
51
44
143
cin (de otras
categoras)
==================================================
Sub-total
9
212
76
87 122
46
123
675
Ventas
Mortandad
(2)
(3) (1)
(2)
(4)
(12)
Reclasifica(12)
(36)
(51)
(44)
(143)
cin (de otras
categoras)
==================================================
Existencia
final
9
210 61
51
70
44
75
520
2) A efectos del ejercicio se consideran vientres al 40% de las terneras, al 100% de las
vaquillonas (1-2 aos), al 100% de las vaquillonas (2-3 aos) y al 100% de las vacas,
ya que todas estn destinadas a cumplir dicha finalidad.

3) Las valuaciones impositivas de las distintas categoras de hacienda al 30-09-01

eran las siguientes: (Valores supuestos)
1
1
1
1
1
1

vaca
vaquillona 2/3
vaquillona 1/2
ternera (vientre)
novillo
ternero/a

Cra
200
240
225
170
328
150

Los toros eran todos adquiridos y se les otorgaba el tratamiento de activo fijo.
Novillos 2/3 a.
Novillos 1/2 a.

Invernada
375
315

4) Al 30-09-01 el recuento de ganado en el establecimiento "La Sonia" fue el

siguiente:
Novillos 2/3 aos
Novillos 1/2 a.

60 animales
105 animales

5) Compras realizadas
Ejercicio 2002
==================================================
Precio
Categora
Mes
Cantidad
Unitario
TOTAL
$
==================================================
Vacas
Enero
30
$ 300
9.000
Vaquillonas (2/3 aos)
Marzo
70
$ 260
18.200
Novillos (1/2 aos)
Julio
90
$ 350
31.500
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTALES
190
58.700
==================================================
Adems se adquirieron 2 toros en $ 400,- (c/u) en Febrero de 2002.
6) Durante el ejercicio 2002 se vendi lo siguiente:
Categora
Fecha
Cantidad Precio unitario
Total
==================================================
Vacas
Enero
5
$ 280
1.400
Terneras
Julio
40
$ 200
8.000
Terneros
Julio
158
$ 300
47.400
Novillos (1/2 aos Septiembre
44
$ 450
19.800
propia produccin)
Novillos (2/3 aos Agosto
60
$ 500
30.000
engorde)
==================================================

La totalidad de las ventas se realizan en el mercado de Chivilcoy, con gastos de fletes

de aproximadamente el 2%, comisiones del 1% e impuestos equivalentes al 1%; todos
ellos sobre el precio de venta.
7) Durante el ejercicio 2002 se produjeron nacimientos y muertes de animales segn
el siguiente detalle:
Nacimientos
Muertes

99 terneros
98 terneras
1 vaca
3 terneros
3 terneras

8) Los inventarios al 30-09-02 de acuerdo con los recuentos fsicos realizados fueron
los siguientes:
Existencia al 30-09-02
Toros
Vacas
Vaquillonas (2/3 aos)
Vaquillonas (1/2 aos)
Novillos (1/2 aos -propia produccinTerneros/as
Novillos (1/2 aos) -engordeNovillos (2/3 aos) -engordeTotales

11
295
121
27
111
90
105
760

9) Durante el ejercicio, en el establecimiento "La Sonia" se sembraron 100 has. de

maz, y 150 has. de trigo incurrindose en los siguientes gastos:
Conceptos

Fecha

Importe
$

Semillas
- Maz
15-10-01
7.000
- Trigo
27-05-02
12.000
Rotura tierra
- Maz
18-10-01
12.000
- Trigo
15-06-02
20.000
Siembra
- Maz
20-10-01
5.000
- Trigo
18-06-02
9.000
Herbicidas (*)
01-10-01
10.000
Recoleccin
10-03-02
25.000
Fletes por Ventas
04-04-02
2.000
Comisiones por Ventas 04-04-02
1.000
Impuestos sobre ventas 04-04-02
1.000
Total Gastos
104.000
(*) Se utilizaron en un 50% para la preparacin del maz y 50% para el trigo

Dado que se esperaba un aumento en los precios de los cereales en el futuro, la

sociedad slo vendi el 40% de la cosecha de maz que alcanz a 2800 tn. a un precio
de $ 150/tn, totalizando $ 168.000.
En cuanto al trigo, se espera vender un porcentaje similar cuando se coseche (a
mediados de diciembre) y retener el resto para la venta a principios de 2003.
10) Otros Datos
- Algunos valores al 30-09-02 en el mercado de Chivilcoy
$
Vacas
Novillos (2/3 a.)
Novillos (1/2 a.)
Terneros/as

250
380
330
200

- Precio de los cereales al 30-09-02 segn diario Ambito Financiero

$
Maz - Tn.
165
Trigo - Tn.
192
Soja - Tn.
268
- Tabla de relacin para hacienda vacuna general raza Hereford
Categora

Indice

Toro
Vaca
Vaquillonas (2/3 aos)
Vaquillonas (1/2 aos)
Novillos (1/2 aos)
Terneros/as

100
90
85
70
75
50

- Coeficiente utilizado para el ajuste por inflacin impositivo:

Septiembre 2002
Septiembre 2001

1,000

- Coeficientes de ajuste por inflacin al 30-09-02 para sementeras

Oct. '01
Nov. '01
Dic. '01
Ene. '02
Feb. '02
Mar. '02

1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

Abr. '02
May. '02
Jun. '02
Jul. '02
Ago. '02
Set. '02

1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

Ejercicio N 15
DIFERENCIAS DE CAMBIO
I)Se solicita determinar:
A)

Valor de origen de los bienes adquiridos.

B)

Valor impositivo de las deudas en moneda extranjera al cierre del

ejercicio.

C)

Diferencias de cambio computables en el balance fiscal del ao 2002.

Supuestos:

1)

Denominacin: ALGOPLUX S.A.

Actividad: fabricacin y comercializacin (local y exportacin) de hilado
de algodn.
Cierre de ejercicio: 31 de diciembre.
El 30-04-2002 celebr un contrato de compra de una mquina
cortadora-peinadora con una firma de EEUU por un valor total de
1.000.000 de dlares. El 28-05-2002 el bien fue embarcado por el
exportador.
Se libraron cuatro letras de 250.000 dlares cada una, con vencimiento
el ltimo da hbil de cada mes correspondiente a los meses de
julio/02, octubre/02, enero/03 y abril/03.
El despacho a plaza se produjo el 31-05-2002. Los pagos de las letras
fueron efectuados el da de sus respectivos vencimientos.

2)

La compaa decidi importar de EEUU algodn en bruto, por lo cual el

11-03-2002 suscribi un acuerdo por valor de 400.000 dlares.
El embarque se produjo el 15-04-2002 y el despacho a plaza el 31-052002. La deuda se cancel de la siguiente forma: 150.000 dlares se
giraron el dcimo da de producido el despacho a plaza (el tipo de
cambio liquidado por el banco fue de $ 3,60 por cada dlar); por el
saldo de 250.000 dlares se libraron dos letras de 150.000 y 100.000
dlares,
con
vencimiento
el
31-10-2002
y
30-04-2003
respectivamente, las que fueron abonadas en fecha.

II)

Respecto del mismo contribuyente citado en el punto anterior, se requiere

determinar las diferencias de cambio computables durante el perodo fiscal

2002 por los activos y pasivos en moneda extranjera existentes al 6-01-02

(indicados en los puntos 1 y 2 siguientes) no pesificados conforme a
disposiciones reglamentarias.
Supuestos adicionales:

Los ingresos anuales de la empresa durante los ltimos perodos, incluido

el ao 2002, han superado los 20.000.000 de pesos. Asimismo, el
patrimonio neto de $ 12.345.784 al 31-12-01 se increment un 12,34 %
como consecuencia de la ganancia del ejercicio 2002.

No se produjeron cancelaciones durante el perodo 2002, tanto de los

activos como de los pasivos existentes al 6-01-02.

1)

Activo en US$:
Pasivo en US$:

1.345.870
871.230

2)

Activo en US$:
Pasivo en US$:

871.230
1.345.870

Otros datos:
Cotizacin del dlar durante el ao 2002:
Fecha de
cotizacin

Banco Nacin Tipo Comprador ($)

Banco Nacin Tipo Vendedor ($)

28-02-2002
11-03-2002
15-04-2002
30-04-2002
28-05-2002
31-05-2002
10-06-2002
28-06-2002
31-07-2002
30-08-2002
30-09-2002
31-10-2002
29-11-2002
30-12-2002

2,00
2,80
2,84
2,88
3,45
3,50
3,52
3,70
3,60
3,53
3,64
3,42
3,50
3,70

2,10
2,90
2,94
2,98
3,55
3,60
3,62
3,80
3,70
3,63
3,74
3,52
3,60
3,80

Ejercicio N 16
DEUDORES INCOBRABLES
Indique que crditos pueden computarse incobrables y cuales se consideran
recuperos reintegrables al balance fiscal a efectos de determinar el impuesto a las
Ganancias correspondiente al ejercicio 2002, cerrado el 31 de diciembre de dicho ao.
A)

Ro Chicho S.A., empresa dedicada a la fabricacin de productos plsticos, ha

adoptado en su balance impositivo el sistema de cargo directo a resultados y ha
tenido durante el ao 2002 los casos de incobrabilidad que a continuacin se detallan.

1.

Con motivo de importantes atrasos en los pagos registrados en las cuentas

corrientes de algunos clientes por $ 467, se encarg la tarea de cobro a un empleado
de la firma, quien luego de efectuadas las gestiones correspondientes se fug con lo
recaudado.

2.

El cliente Embalex S.A., por hallarse en virtual estado de cesacin de pagos, reuni
a la mayora de sus acreedores con quienes lleg a un convenio extrajudicial (con
homologacin de juez comercial), acordando una quita del 20% en su deuda y la
cancelacin del saldo en cuatro (4) semestres consecutivos con un (1) ao de gracia.
Su cuenta corriente arrojaba un saldo deudor al 31/12/02 de $ 4.270.

3.

En diciembre de 2002 se entreg un adelanto de $ 4.600, al principal proveedor de

materias primas para congelar precio y asegurar el suministro de las mismas durante
los dos primeros meses del ejercicio en curso. El proveedor desapareci, siendo
infructuosa su bsqueda.

4.

Recupero de $ 800, adeudados por un prstamo personal otorgado en mayo de

2001 a un ex- empleado de la firma. Como el mismo haba desaparecido, se lo declar
incobrable en el balance comercial cerrado el 31/12/2001. En el balance impositivo del
citado ejercicio fiscal no haba sido considerado como mal crdito.

5.

Se cobraron $ 950, de una deuda que un cliente mantena con la empresa y que en
2000, con motivo de declararse su quiebra, haba sido considerado impositivamente
como incobrable.

6.

Se iniciaron acciones legales (juicio ejecutivo) el 15/11/02 contra el deudor XX que

haba entregado un cheque sin fondos por $ 25.000. Asimismo, con fecha 1/2/03 se le
entabl juicio ordinario por cobro de pesos contra el mismo deudor en razn de la
falta de pago de una factura en cuenta corriente por $ 1.000.000.

7.

Por recomendacin de su letrado, la empresa no inicia acciones legales en los casos

de deudores por saldos unitarios menores a $ 200 cuando la viabilidad de cobro es
baja (por ejemplo, inexistencia de garantas, relacin comercial no regular,
condiciones financieras y/o econmicas dbiles, domicilio lejano o desconocido, etc).
En tales casos, las gestiones realizadas son extrajudiciales, consistiendo en un
proceso rutinario y documentado que comprende los siguientes pasos concurrentes:
llamados telefnicos, envo de dos (2) cartas documento intimando la deuda con
apercibimiento del inicio de acciones judiciales, aviso cursado a agencias de informes
comerciales, bloqueo en la generacin de nuevas operaciones hasta tanto se cancele

la deuda, y mora de ms de 180 das. Por el ejercicio fiscal 12/02, los saldos de
deudores que cumplieron tales condiciones ascendan a $ 20.000.
B)

Determinar el monto deducible por crditos incobrables en el balance impositivo al

31 de diciembre de los aos 2000, 2001 y 2002, de Andeb S.A., que hasta el ejercicio
fiscal 1999 inclusive, utilizaba el sistema de cargo directo a resultados. A partir del
ao 2000, decide implantar el sistema de previsin impositiva y contable. En el ao
2002, previa autorizacin de la A.F.I.P., abandona este sistema y vuelve a deducir los
incobrables reales.
Saldos de crditos
Incobrables del
Cargo a resultados
al inicio
ejercicio
(1)
1998
14.800
560
520 (2)
1999
16.200
870
870
2000
18.500
1.050
1.600 (3)
2001
42.700
2.810
3.500 (3)
2002
59.300
3.260
0
(1)
Incluye $600 de un prstamo otorgado a un gerente de rea de la empresa.
(2)
El cargo a resultado de $520 resulta de haber computado un recupero de $40
considerados comercialmente como incobrables en el ao 1996. El crdito se haba
originado en un prstamo otorgado a un ex director de la empresa.
(3)
En los aos 2000 y 2001 el cargo a resultados est formado por la constitucin
de la previsin contable para deudores incobrables.
Ejercicio Fiscal

Ejercicio N 17
DEDUCCIN DE IMPUESTOS
En funcin de la siguiente informacin correspondiente a MINGO S.A., con cierre de
ejercicio el 31 de diciembre de 2002, establecer los ajustes impositivos que resulten
procedentes.
El saldo de la cuenta Impuestos y Contribuciones al 31-12-2002, incluida en el
cuadro de resultados de la sociedad, expresado en valores histricos, se compone de
los siguientes conceptos:
Impuesto a las ganancias
Impuesto sobre los ingresos
brutos
Impuesto de sellos
Multa presentacin tarda (IVA / May 2002)
Intereses
y
recargos
impositivos
Impuesto al valor agregado
Ajuste impuestos internos
Retenciones de impuestos
Derechos aduaneros
Impuestos varios
Regularizacin impositiva
Salidas no documentadas
Impuesto Venezuela

TOTAL
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)

20.000
11.796
700
338
1.400
1.500
15.000
800
4.000
3.000
(700)
1.500
1.000
60.334

NOTAS
(1) El cargo del impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera
1.
2.

Provisin del impuesto del ejercicio:

Recupero exceso provisin del ejercicio anterior:
Total

23.000
(3000)
20.000

De acuerdo con la declaracin jurada, el impuesto determinado del perodo 2002

asciende a $ 15.000.
(2) Es contribuyente comprendido en el rgimen de convenio multilateral. El importe
contabilizado se conforma de
1. Impuesto correspondiente al ejercicio 2002:
2. Diferencia entre el imp. provisionado en el
ao 2001 y el devengado en el mismo:
3. Diferencia ingresada durante el ao 2002
correspondiente a la jurisd. CBA por
el ejercicio 1999 (Vto. original 1-2-1999):
4. Intereses resarcitorios ingresados el 1/10/2002
por la citada diferencia del ej. 1999:
Total

10.200
1.032
300
264
11.796

El impuesto determinado por el perodo fiscal 2002 coincide con el contabilizado.

Desde el 1-4-97 y hasta el 31-08-2002 la tasa aplicable para la determinacin de

los intereses resarcitorios se ha mantenido en el 2 % mensual en la jurisdiccin de
la Ciudad de Buenos Aires.
(3) Impuesto de sellos tomado a su cargo:
1. Por la compra de un inmueble el 30-06-2002:
2. Por la firma de un contrato de alquiler el 30-04-2002:
Total

500
200
700

(4) Corresponde a la multa automtica dispuesta por el artculo 38 de la ley 11.683 y

sus modificaciones.
(5) Se conforma de los siguientes conceptos motivados por el ingreso extemporneo
de:
1. Intereses resarcitorios art. 37 ley 11.683:
Declaracin jurada imp. a las ganancias 2000:
300 (devengados y
abonados)
Declaracin jurada I.V.A. 2-2001 (ver pto. 11):
700 (devengados y no
abonados)
Declaracin jurada impuestos internos 3-2002:
150 (devengados y
abonados)
2. Intereses punitorios art. 52 ley 11.683:
Declaracin jurada impuestos internos 3-2002:
250 (devengados y
abonados)
Total
1400
(6) Corresponde al crdito fiscal no computable, por estar vinculado con operaciones
exentas del I.V.A. (importe determinado mediante prorrateo).
1. I.V.A. motivado por gastos comerciales:
2. I.V.A. motivado por inversiones en bienes de uso:
Total

500
1.000
1.500

(7) Durante el ejercicio cerrado el 31-12-2002 la D.G.I. efecto una determinacin de

oficio por el impuesto interno que recae sobre el expendio de bebidas alcohlicas,
vinculada con operaciones del ao 1997.
La misma se conforma de los siguientes conceptos:
Impuesto:
Intereses resarcitorios:
Multa:
Total

3.900
7.100
4.000
15.000

(8) Corresponde a retenciones del impuesto a las ganancias sobre los pagos de
honorarios a terceros, respecto de los cuales MINGO S.A. asumi la carga del
tributo.
(9) Referidos a la importacin de distintos bienes, a saber:
Bienes de cambio:
Bienes de uso:

1.000
3.000

Total
(10) Se compone de los siguientes conceptos:
Tasa judicial por juicio iniciado para el cobro de
una deuda comercial
Impuesto inmobiliario sobre un terreno baldo
Total

4.000

1.800
1.200
3.000

(11) Mingo S.A. se acogi a un rgimen de regularizacin impositiva, debido a ello

procedi de la siguiente forma:
1. Registr una ganancia como consecuencia de la condonacin de intereses
reasarcitorios por la regularizacin del saldo adeudado por la declaracin
jurada del Impuesto a Valor Agregado por el perodo 2-2001 (se revierte la
provisin por los intereses del punto 5). El total condonado ascendi a $ 700.
2. Asimismo present los formularios informativos relacionados con las normas de
facturacin dictadas por la A.F.I.P. que haba omitido presentar en la fecha de
vencimiento. Por tal motivo, quedaron condonadas las multas que le
correspondan por tal omisin, por un total de $ 766. Cabe aclarar que no se
haba provisionado monto alguno por este concepto.
(12) Corresponde al ingreso del impuesto determinado por el artculo 37 de la ley del
impuesto a las ganancias abonado como consecuencia de una salida no
documentada de $ 5.000, realizada con motivo de un gasto necesario para la
obtencin de la renta gravada.
(13) Se trata del gravamen pagado en Venezuela en concepto del impuesto a la renta
de ese pas, anlogo al impuesto a las ganancias argentino.

Ejercicio N 18
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A) Determinar para las siguientes operaciones cul es el mtodo ms adecuado para
determinar los ajustes a la base de imposicin del contribuyente respecto de
operaciones pactadas entre partes independientes.
1) Una empresa local de capital extranjero adquiere a su controlante del exterior,
productos terminados para su reventa a partes independientes en el mercado
local.
2) Colosud es una sociedad colombiana, que fabrica un producto llamado Koke, el
mismo que es vendido a su controlante Holdinco, radicada en Francia.
3) Una empresa radicada en US, tenedora del 60% de una sociedad annima
ubicada en Argentina, adquiere materia prima, hilo de algodn, para la
elaboracin de sus productos.
4) Oil&Gas Co, una sociedad ubicada en US presta servicios tcnicos y
asesoramiento sobre tecnologas particulares, entre ellas softwares, aplicables
en la exploracin y explotacin de minerales, desarrollados por ella misma, a
Oil& Gas Sub, subsidiaria de Oil&/Gas Co. radicada en Argentina. La subsidiaria
utiliza las mencionadas tecnologas perfeccionndolas y adaptndolas a su
necesidad, obteniendo diferentes resultados, los cuales son tambin
aprovechados y explotados por la casa matriz, para su prestacin a terceras
partes en Bolivia y otros pases.
B) Analizar las transacciones realizadas por la empresa RING RING S.A. bajo el
contexto de los precios de transferencia y determinar, si fuera necesario, los
ajustes a realizar a la base imponible correspondiente al ejercicio fiscal finalizado
el 31-12-02.
Datos:
1- RING-RING S.A. radicada en Argentina, se dedica a la reventa de aparatos de
telefona celular, y es subsidiaria de FONITO CORPORATION.
2- Adquiere sus productos de la casa matriz FONITO, radicada en Cayman Islands.
La tasa del impuesto a las ganancias es 20% (valores supuestos)
3- RING-RING vende exclusivamente el modelo PARLANCHIN (marca FONITO) que
tiene como caracterstica la emisin de sonido y vibraciones ante el ingreso de
llamadas.
4- En Argentina existe la empresa HOLA S.A., que tambin vende los telfonos
PARLANCHIN, (marca FONITO) quien los importa de la Rca Oriental del Uruguay
por adquisicin hecha al distribuidor de ese pas.
5- Supuesto: se trabaja sobre base homognea y todos los valores han sido
traducidos a moneda local no existiendo variaciones significativas en la
paridad cambiaria para los perodos analizados.

ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES A LA EMPRESA RING-RING

AO/CONCEPTO
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Otros Gastos
De Administracin
De
Comercializacin
De Financiacin
Total de Gastos
Utilidad Neta
Margen
unitario
neto

2000
800.040
(598.690)
201.350

2001
900.000
(656.000)
244.000

28.000
129.350

31.500
162.500

-----

-----

2002
1.000.080
(713.880) (1)
286.200
35.000
196.200
(3)
-----

(157.350)

(194.000)

(213.200)

44.000
5.5%

50.000
5.5%

55.000
5.5%

(2)

(1) Estos importes incluyen una prdida por inventario (que se expone en cuadro I)
debido a que en el mercado continuamente se introducen versiones mejoradas y
ms modernas, abandonndose los viejos modelos.
(2) Estos gastos incluyen entre otros, servicio de garanta post venta que la empresa
proporciona a sus clientes cubriendo reparaciones varias de los telfonos por un
perodo de 6 meses posterior a la venta.
(3) Tambin incluyen gastos de publicidad de la marca FONITO incurridos durante los
perodos en anlisis (ver cuadro I).
CUADRO I
AO/CONCEPTO
*1
Prdida
de
inventario
*2 Gastos de garanta
*3 Gastos de Publicidad

2000
32.000
16.000
1.600

2001
36.000
18.000
1.800

2002
40.000
20.000
2.000

Otros datos
Ao
Unidades Adquiridas

2000
7.043

2001
7.718

2002
8.399

RING - RING: El precio supuesto para todos los perodos asciende a $ 85 (incluidos
costos de fletes y gastos hasta el depsito), la compra la efecta en funcin de la
proyeccin de ventas anuales. Los equipos no vendidos no se devuelven segn
contrato suscripto con la casa matriz.
Precio de venta al pblico $120.

ESTADO DE RESULTADOS DE HOLA S.A. ( Empresa independiente)

AO/CONCEPTO
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Otros Gastos
De Administracin
De
Comercializacin
De Financiacin
Total de Gastos
Utilidad Neta
Margen
unitario
neto

2000
650.040
(433.360)

2001
810.040
(473.360)

216.680

336.680

(22.750)
(161.428)

(24.850)
(286.328)

(28.000)
(240.678)

-----

-----

(184.178)

(311.178)

(268.678)

32.502
5%

25.502
3.15%

48.002
5.64%

-----

2002
850.040
(533.360) (1)
(2)
316.680

(1) La empresa HOLA opera bajo la clusula vender o restituir con carcter exclusivo
para devolver los stocks no vendidos, por lo tanto sus costos no estn incididos por
prdidas de inventarios.
(2) Estn incluidos, entre otros, en este rubro gastos de intermediacin de $5 por cada
equipo, que abona a la distribuidora uruguaya.
Precio mayorista de FONITO abonado por HOLA $ 75 por unidad (incluidos gastos
de fletes hasta el depsito). Precio de venta minorista $ 120. Tambin de garanta
de servicio post venta por 6 meses.
Segn surge de estadstica independiente el 3% de los equipos en la Argentina
quedan obsoletos en el trmino de un (1) ao

Ejercicio N 19
DEDUCCIN DE INTERESES - TERCERA CATEGORA
A.

Determine la carga financiera deducible correspondiente al perodo fiscal 2002

de Roque S.A., empresa dedicada a la fabricacin y venta en el mercado interno y
externo de pulguicidas.
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio econmico
N 1 finalizado el 30-04-2002
110.00
0
(60.000
)
50.0
00

Ventas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Menos:
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Efectos de la financiacin:
Intereses financieros

Ingresos financieros

(10.000)
(6.000)
(15.000)
10.000

Resultado operativo

(21.000
)
29.0
00

Ms:
Otros ingresos:
Reembolsos por exportaciones
Intereses por depsito a plazo fijo en el pas
Condonacin de deuda rgimen presentacin
espontnea

Varios (1)

4.000
2.000
3.000
3.500

12.50
0

Menos:
Otros egresos. Prdida por operaciones en
Venezuela (2)
Resultado del ejercicio
(ganancia)
(1) Corresponde a ingresos exentos en el impuesto a las ganancias
(2) La compaa no obtuvo rentas de fuente extranjera
Ajustes impositivos al resultado contable:

(5.00
0)
36.50
0

I
Resultado contable
Ajuste al costo de ventas
Previsin para incobrables
Reembolso de exportaciones
Ganancias exentas [ver llamada (1) del
EERR al 30-04-02]
Gcia. x recupero incobrables 1999 no
deducidos fiscalmente
Prdida por operaciones en el exterior
Totales

II
36.500

15.000
9.650
4.000
3.500
1.000
5.000
41.500
8.3
50

33.150

Ganancia neta sujeta a impuesto

Los intereses financieros fueron generados por los pasivos que a continuacin se
detallan. En todos los casos, la financiacin obtenida fue aplicada a las operaciones
que generan rentas de fuente argentina.
Estado de situacin patrimonial al 30-04-2002
Intereses
Financieros
Total Activo
Total Pasivo
1) Deudas locales
a) Deudas bancarias
b) Acreedores varios
Subtotales

130.000

25.000
15.000
40.000

3.400
3.800
7.200

Deudas con el
2) exterior
a) Deudas bancarias
b) Acreedores varios
Subtotales

55.500
14.500
70.000

6.500
1.300
7.800

110.000

Patrimonio Neto

20.000

Pasivo + Patrimonio Neto

130.000

Notas:
Pasivo Inters
1) Corresponde a lo siguiente:
b) Prstamo financiero otorgado por el Sr. Lpez

3.000

400

15.000

Prstamo financiero otorgado por Tepresto

S.A.
12.000
3.400
2) Corresponde a lo siguiente:
a) Banco de Estados Unidos Co. (Basilea)
Corresponde a un saldo que se adeuda con motivo de la compra de un bien
b) de uso
(la financiacin fue otorgada por el proveedor del bien)

Ejercicio N 20
COSTO COMPUTABLE
Determinar el resultado impositivo de las siguientes operaciones de venta teniendo en
cuenta las disposiciones legales y reglamentarias.
En el ejercicio que cierra el 31/12/2002, PRADERAS S.A. efectu las siguientes
operaciones:
A. Inmuebles
1. El 12/04/02 vendi mediante boleto de compra venta la propiedad (que utilizaba
como sede de la administracin) en $ 320.000 al contado habindose desocupado y
otorgado posesin junto con la escritura el 01/12/02. La misma haba sido adquirida
ocupada y habilitada el 30/11/89 en la suma de $ 20.500.-: $ 10.000 al contado y
por el resto se constituy un hipoteca a un ao de plazo, habindo sido cancelada el
30/11/90. Los gastos de compra ascendieron a $ 2.000 y los gastos de financiacin
por la hipoteca a $ 1.200.- La valuacin fiscal segn escritura de compra era de $
7.500,: $ 5.250 atribuible al edificio y $ 2.250 atribuible al terreno.
2. El 30/04/02 vendi la ampliacin de su planta en construccin sobre un lote de
terreno adquirido el 01/08/89 cuyo costo fu de $ 5.000. Las obras comenzaron en
Septiembre de 1989 habiendo interrumpido en Marzo de 1990. En mayo de 1998
se retomaron volviendo a interrumpir en Agosto de 1998 mes en que fue puesta a
la venta la propiedad. El precio de venta es de $ 250.000.Mes de la inversin
Septiembre de 1989
Octubre de 1989
Febrero de 1990
Marzo de 1990
Mayo de 1998
Junio de 1998
Julio de 1998
Agosto de 1998
B. Bienes muebles

Importe ($)
900
1.100
3.400
2.800
23.000
30.500
51.000
85.000

1. El 30/06/02 vende por $ 8.500 un torno adquirido el 31/03/90 en $ 700 por el que
adems se abonaron gastos de transporte por $ 75. Adems se efectuaron los
siguientes gastos de instalacin: $ 80 en Noviembre de 1990 y $ 100,- en
Diciembre de 1990. La compra se efectu abonando una sea de $ 200,- el
1/12/89. A la fecha de factura se abonaron $ 250 y el saldo fue financiado a 180
das con una tasa anual de inters del 30%. La empresa contablemente activ los
intereses pagados. Fue habilitada en Enero de 1991. Su vida til se estim en 12
aos.
2. La empresa se dedica a la fabricacin y venta de muebles de oficina. De la
mercadera destinada a la venta, en el mes de agosto de 1992 afect para uso
propio de las oficinas 4 escritorios y 4 bibliotecas, los que fueron vendidos el
5/03/02 por un total de $ 3.900.- El valor asignado en el inventario al 1/01/92 era el
siguiente: Escritorios: $ 800c/u; bibliotecas $ 1.200 c/u. La vida til estimada es de
10 aos.
C. Bienes intangibles

1. El 09/07/02 vende la marca que utiliza para la comercializacin de sus bibliotecas

en $ 100.000. El costo de adquisicin y los gastos incurridos para su inscripcin
ascendieron a $ 10.000.- en 5/94.
2. En la misma fecha enajena una patente que adquiri en julio de 1991 en $ 25.000
por el precio de $ 15.000. La vida til es de 18 aos.
D. Acciones, cuotas sociales, etc.
1. Vende el 08/08/02 a $0,55 por accin, 15.000 acciones de Alpargatas S.A., -empresa
que cotiza en Bolsa, de las cuales 10.000 haba adquirido en 4/94 a $ 0,48 por
accin, las 5.000 restantes provienen de dividendos en acciones recibidos en 3/95.
2. El 06/01/02 vendi en el precio total de $ 180.000, 100.000 acciones de XX S.A.
empresa que no cotiza en Bolsa. El detalle es el siguiente:
- 50.000 acciones adquiridas en abril de 1980 a $ 0,00000005 p/accin
- 30.000 acciones liberadas recibidas en mayo de 1983 v$n 0,000001 p/accin
- 20.000 acciones liberadas recibidas en junio de 1988 v$n 0,01 p/accin
E. Ttulos Pblicos
El 31/05/02 vendi 40.000 Global Bonds U$S (valor nominal U$S 40.0000) por $
30.000, que haban sido adquiridos:
Cantidad
20.000
20.000

Fecha
04/94
01/02

Importe total
$ 6.000
$ 7.500

El valor de cotizacin al 31/12/01 era de $ 55 por cada U$S 100 de valor nominal.
F. Otros bienes
El 31/03/02 vendi una pintura de F. Lacamera que tena expuesto en la Sala de
reuniones en la suma de $ 20.000. La misma haba sido adquirida en diciembre de
1984 en la suma de $ 0,20.COEFICIENTES APLICABLES

2do.trim /80
2do.trim /83
4to.trim /84
4to.trim /87
3er.trim /89
4to.trim /89
1er. Trim /90
4to. Trim/90
3er. Trim /91
1er.trim /92

Coef. a 12/02
46.968.915
,183
1.867.502
,449
103.273
,507
4.322
,750
23
,075
18
,509
4
,385
1
,609
1
,013
1

Abril / 94
4to.trim /89

,011
1
,000
Coef. 1er.trim/90
4,221

Ejercicio N 21
TERCERA CATEGORA
Se solicita determinar el resultado impositivo e impuesto a ingresar de San Pedro S.A.
correspondiente al ejercicio comercial cerrado el 30-06-02.
A continuacin se expone el Estado de Resultados sin reexpresar (importes en pesos).
Ventas
Costo de ventas - Anexo F
Ganancia bruta
Gastos - Cuadro I
Administrativos
Comerciales

1.002.000
(1)
(462.000) (2)
540.000
(3)
21.440
40.100
61.540

Subtotal

478.460

Resultado sucursales- Ganancia

Otros Ingresos:
Intereses ganados
Diversos

160.000
2.500 (5)
2.000 (6)

Menos:
Ajuste de ejercicios anteriores- Prdida
Ganancia antes de IG
Menos:
Impuesto a las ganancias
Resultado del ejercicio - Ganancia

(4)

4.500
(800) (7)
642.160
(77.660)
564.500

NOTAS
1) La sociedad constituye contablemente una previsin para bonificaciones cuyo
clculo se efecta en funcin de las bonificaciones esperadas (no se verifica la
condicin de deduccin impositiva).
Saldo inicial
Bonificaciones otorgadas
Constitucin del ejercicio
Saldo final

13.500
(12.500)
5.000
6.000

2) Anexo F al 30-06-02
Existencia al comienzo del ejercicio
Compras del ejercicio
Gastos segn detalle en Cuadro I
Existencia final
Costo de ventas

30.000
450.000
9.660
(27.660)
462.000

La existencia inicial incluye $ 500 en concepto de diferencias de cambio originadas

despus del despacho a plaza, activadas en el stock del ejercicio anterior.
En la existencia final no hay activadas diferencias de cambio.
Salvo lo precedentemente expuesto, son coincidentes las valuaciones de las
existencias iniciales y finales con las normas del impuesto a las ganancias.
3)

Cuadro I al 30-06-02
Detalle

Total

Retrib. por serv.

(a)
4.800
Sueldos y cs. soc.
(b)
900
Amort. bs. uso
(c)
Amort. cs. dif.
(d)
Prev. incob.
1.200
Imp., tasas y cont.
(f)
33.200
Gs. generales
Total
40.100

Costo bs. Cbio.

com.
10.000
18.000

400
1.000

260

Gs. adm.

Gs.

2.200

3.000

7.200

9.900

140
1.000

(e)

1.200

37.000

3.800

3.600
71.200

3.600
9.660

21.440

a) Incluye $ 1.000 que sern acreditados en diciembre de 2002 a la sucursal de

Mxico como consecuencia del asesoramiento tcnico prestado por sta en mayo de
2002. El acuerdo celebrado oportunamente fue registrado en el I.N.P.I., organismo que
expidi el certificado que acredita el cumplimiento del artculo 93, inciso a) punto 1 de
la ley; por lo tanto, la retencin del gravamen se calcular considerando el 60% de
ganancia neta presumida.
Los costos incurridos por la sucursal para llevar a cabo el trabajo requerido
representaron el 45% de los ingresos facturados a San Pedro S.A.
b) Incluye $ 2.000 en carcter de gratificacin pagada en el ejercicio a un empleado
que renunci.
c) Detalle de los bienes de uso:
Rubro
Maquinarias
Muebles y tiles
punto 6.1.)
Instalaciones

Fecha
Fecha
Valor de
adq.
hab.
origen
10-05-98
10-02-99
1.000
02-05-95
31-12-95
2.000
20-06-02

31-07-02

3.070

Vida til
5 aos
10 aos (Ver
10 aos

d) Corresponde a gastos de organizacin; impositivamente fueron considerados como

prdida en el ejercicio anterior.
e) El movimiento contable de la previsin para deudores incobrables es el siguiente:
Saldo inicial
Const. del ejercicio

3.500
1.200

Saldo final

4.700

La gerencia comercial inform acerca de la existencia de crditos deducidos

impositivamente en ejercicios anteriores por $ 2.350, cuyos ndices de incobrabilidad
desaparecieron en el presente ejercicio, aunque todava no fueron cobrados.
Contablemente no se registr ninguna incidencia en resultados.
Impositivamente se sigue el criterio de deducir los incobrables reales, que ascienden a
$ 3.100 en el ejercicio, los cuales fueron contablemente imputados como incobrables
en ejercicios anteriores.
f) El detalle es el siguiente:
Impuesto sobre los ingresos brutos
ao 2002.
Impuesto sobre la renta pagado en
Mxico no contabilizado en el resultado de la sucursal (ver punto 4.)
Total

14.800
22.200
37.000

4) Corresponde al resultado de la sucursal de Mxico que incluye la ganancia neta

por asesoramiento tcnico indicada en el punto 3.a). El resultado contabilizado no
merece ajustes impositivos.
5) Se trata de intereses cobrados por depsitos a plazo fijo en entidades financieras
del pas ($ 1.500) y provenientes de un depsito especial en la sucursal Chicago del
National Bank of Dallas ($ 1.000).
6) La composicin del rubro es la siguiente:
Reintegro por exportaciones
Utilidad por venta de acciones
(fecha de adquisicin: 15-06-97)
Precio de venta
1.800
Costo
(800)

1.500

1.000

Baja de bienes de uso (Muebles y tiles)

Total

(500) (6.1)
2.000

6.1) Se trata del valor residual contable de una computadora fuera de uso que la
compaa ha decidido considerarla como prdida. Impositivamente se opta por la
alternativa de no practicar amortizacin desde el ejercicio de su desafectacin.
7) Corresponde al defecto de provisin del impuesto a las ganancias del ejercicio
cerrado el 30-06-01.

Ejercicio N 22
TERCERA CATEGORIA
Determinar el Impuesto a las Ganancias y el saldo a pagar que corresponde a
KORTIMAC S.A. empresa local de capital extranjero dedicada a la comercializacin
mayorista de equipos industriales, que cierra su ejercicio comercial el 31/12/2002. A
tal fin se cuenta con el Estado de Resultados, a la referida fecha y las notas
aclaratorias del mismo, como as tambin el Estado Contable Patrimonial en moneda
histrica.
ESTADO DE RESULTADOS (NO AJUSTADO POR INFLACIN) AL 31/12/2002
CONCEPTO
Ventas Netas (1)
Costo de Ventas (2)

IMPORT IMPORTE
E
4.000.000
(2.550.00
0)

Ganancia Bruta
1.450.000
Menos :
Gastos de
(187.620
Administracin
)
Gastos de
(297.000
Comercializacin
)
Gastos de Financiacin (95.510) (580.130)
Otros Ingresos:
Dividendos (14)
100.000
Venta Bs. de Uso (15)
8.400
Diversos (16)
182.000
290.400
Otros Egresos :
Regalas (17)
(150.000)
Subtotal Ganancia

1,010.270

Impuesto a las
Ganancias

(303.080)

Ganancias Neta Final

CONCEPTO
Honorarios (3)
Sueldos y Jornales (4)
Cargas Sociales (5)
Viticos y Gastos del Personal
(6)
Indemnizaciones (7)
Amortizaciones (8)

TOTAL
80.000
160.000
36.000
10.400
7.000
13.620

707.190

GASTOS
GASTOS
GASTOS
ADMIN.
COMERC. FINANC.
64.000
16.000
56.000
104.000
10.800
25.200
2.000
8.400
1.500
13.620

5.500

Intereses (9)
Impuestos (10)
Incobrables (11)
Gastos Generales (12)
Amort. Bs. Inmat. (13)
Totales

95.510
134.000
4.500
36.100
3.000
580.130

95.510
13.400
26.300
187.620

120.600
4.500
9.800
3.000
297.000

95.510

NOTAS ACLARATORIAS
1) Al cierre del ejercicio la sociedad acostumbra a constituir una previsin por
descuentos que calcula sobre las ventas del mes de diciembre, la cual se hace
incidir contra la cuenta ventas. El movimiento de esta previsin fue:

Saldo Inicial al 31/12/01

Descuentos del Ejercicio
Cancelacin del saldo contra la cuenta ventas
Constitucin de la previsin del ejercicio
Saldo Final al 31/12/02

2.850
(2.730)
(120)
3.500
3.500

(2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las ltimas compras
llegndose a la siguiente determinacin:

Existencia Inicial
Compras del Ejercicio
Existencia Final

708.000
2.617.000
(775.000)

Costo de Ventas

2.550.000

A los fines fiscales el profesional interviniente en la liquidacin impositiva ha

obtenido la siguiente informacin:
EXISTENCIA INICIAL

PRODUCTO CANTIDAD
A
B
C

9.100
3.200
1.500

FECHA

DATOS ULTIMA COMPRA

PRECIO IMPORTE
UNIDADES UNITARIO
TOTAL

10/07/00
30/09/00
28/11/00

3.000
800
500

EXISTENCIA FINAL

PRODUCTO CANTIDAD
A

10.800

FECHA
30/06/02

80
40
30

240.000
32.000
15.000

COSTO EN
PLAZA
UNITARIO
60
50
40

DATOS ULTIMA COMPRA

PRECIO IMPORTE
UNIDADES UNITARIO
TOTAL
2.500

80

200.000

COSTO EN
PLAZA
UNITARIO
75

B
C

4.180
300

18/12/02
Sin
compras

500

60

30.000

60
50

Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de
precios al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad
ejercer en su caso, la opcin prevista en el artculo 56 de la Ley en los dos ejercicios
considerados.
Los datos sobre ltimas compras corresponden a precios de contado y a volmenes
normales para la operatoria del contribuyente.
(3) En este rubro se incluye el dbito por una previsin por honorarios por $ 10.000
que cubre la eventualidad de la prdida de un juicio contra la Sociedad en el que se
reclaman retribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una
probabilidad estimada en un 90% que este juicio sea adverso a la sociedad.
(4) Conjuntamente con el total de remuneraciones, en este rubro se incluye una
provisin por gratificaciones al personal por $ 9.500 cuyo pago se hizo efectivo el
3/06/2003. Asimismo involucra el importe de $ 8.000 que la empresa aduce haber
abonado con fecha 10/12/02 a un gerente de compras para favorecer las ventas de la
misma, aunque en este aspecto carece, no slo de comprobantes de la erogacin sino
de indicios que hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde por la salida
sin identificar que alcanza a $ 2.800, fue abonado al cierre del ejercicio y
contabilizado tambin en esta cuenta.
Tambin se consigna la suma de $ 24.000 abonada al Director "A" de la Sociedad por
prestaciones efectivas consideradas en relacin de dependencia.
(5) La empresa carga a esta cuenta la suma de $ 2.200 destinados al sostenimiento
de una biblioteca, la cual es utilizada en beneficio de los empleados de la sociedad.
6) El detalle del rubro es el siguiente:
CONCEPTO

IMPORTE

Movilidad y viticos oficina administrativa (a)

Gastos por compra de artculos escolares para obsequiar al
personal
Obsequios al personal que cumpli 25 aos en la firma.
Total

3.800
3.400
3.200
10.400

(a) Dentro de esta erogacin tambin se ha incluido $ 2.000 en concepto de gastos de

un viaje al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una
venta para su accionista mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoci una
comisin a la Sociedad (ver Punto 16).
(7) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsin por despidos. El detalle
de la misma es el siguiente:

Saldo inicial de previsin

Despido rubro antigedad
Indemnizacin preaviso

9.000
(3.670)
(1.020)

Indemnizacin vacaciones
Constitucin del ejercicio

Saldo final

(1.320)
7.000
9.990

(8) En el balance histrico, la empresa presenta la siguiente situacin respecto de los

bienes de uso al 31/12/02:
Fecha
Compra
20/02/99
18/03/00
20/04/02
20/01/99
12/12/02

Bienes
Instalaciones (a)
Maquinaria (b)
Inmueble (d)
Rodado
Maquinaria (c)

Valor
Origen
80.000
20.000
200.000
10.000
9.000

Vida
til
10
10
50
5
10

Amortizacin
Ejercicio (contable)
8.000
Vendida el 2/12/02
2.720
2.000
900

(a) Las instalaciones contienen contabilizada, una reparacin que fue realizada el
18/07/99 por $ 150 que impositivamente se imputaron como gasto de ese
ejercicio.
(b) La maquinaria vendida el 2/12/02 en $ 24.400 est relacionada con el
resultado contable consignado en Otros Ingresos (ver punto 15).
(c) Este bien cumple idntica funcin a la maquinaria referenciada en (b). La
Sociedad opta impositivamente por afectar la ganancia del bien, si la hubiera,
al costo de otra maquinaria adquirida que cumple el mismo fin. (Art. 67 de la
Ley). Se seala que el valor de la maquinaria adquirida ($ 9.000) no contiene
un gasto activado impositivamente realizado con motivo de la adquisicin por
$ 500 que se comput en gastos generales. El bien se habilit el 20/12/02.
(d) A la fecha de adquisicin, la valuacin fiscal del inmueble era: Terreno $ 16.000
Construccin $ 34.000.-.

(9) Los intereses se encuentran conformados de la siguiente manera:

(a) Intereses
(b) Intereses
(c) Intereses
(d) Intereses
(e) Intereses
(f) Intereses
Total

resarcitorios AFIP DGI

punitorios AFIP DGI
financiacin bienes de capital
prstamo Banco Bermudas
prstamo Banco Estados Unidos
prstamo Banco Repblica Argentina

5.510
5.000
15.000
10.000
20.000
40.000
95.510

(a) Intereses originados en el pago fuera de trmino de los anticipos del impuesto a
las ganancias
(b) Originados por el no pago del saldo declaracin jurada del I.V.A.
(c) Corresponde al prstamo otorgado por el proveedor extranjero de una maquinaria.
El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 300.000.
(d) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 600.000. Bermudas es
un territorio cuyo Banco Central no adopt los estndares internacionales de
supervisin bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea (art.93, c),
ap.1 Ley y 155.1 Decreto Reglamentario).

(e) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 900.000 (el Banco

Central de Estados Unidos ha adoptado los estndares de Basilea).
(f) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 1.000.000.
El valor del Patrimonio Neto contable al 31/12/02 es de $ 400.000.
(10) De acuerdo con la informacin obtenida, el saldo de esta cuenta est compuesto
de la siguiente manera:

Impuesto Sobre los Ingresos Brutos ejercicio fiscal 2002 (a)

Impuesto a las Ganancias tomado a cargo por el pago de un
honorario
Diferencia del impuesto a las Ganancias por ajuste
determinado por la D.G.I. y aceptado por la empresa por el
ejercicio 1998.
Diferencia del impuesto sobre los ingresos brutos por ajuste
determinado por la D.G.R. y aceptado por la empresa por el
ejercicio 1999
Impuesto pagado como responsable sustituto del Impuesto
Sobre los Bienes Personales por un accionista del exterior.
Impuesto Inmobiliario
Total

100.100
240
4.780
2.000
19.000
7.880
134.000

(a) El cargo correcto del ejercicio asciende a $ 136.500

(11) Impositivamente deduce los incobrables reales. En cambio en su contabilidad
constituye la previsin para malos crditos. El cmputo de incobrables que comprende
este rubro surge de acuerdo al siguiente detalle:

Saldo previsin contable al

31/12/01
Cargo contra previsin contable
(a)
Previsin del ejercicio
Saldo al 31/12/02

2.100
(2.100)
4.500
4.500

(a) Se compone de la siguiente forma:

H.H. Se inici juicio

F.F. Se desisti de insistir en su cobro por indicacin del
Gerente comercial
Total

1.150
950
2.100

(12) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $ 190 y $ 500
(ver Punto 14).
(13) La amortizacin de bienes inmateriales se compone como sigue:

Patente de invencin adquirida el 10/03/00 en $ 2.000 (vida til 10

aos)
Llave del negocio adquirida el 24/04/98
Total

200
2.800
3.000

(14) Los dividendos fueron puestos a disposicin el 10/12/02.

(15) Corresponde a la utilidad contable que arroja la venta (valor de venta: $ 13.900)
de la maquinaria citada en la llamada (8). Se ejerce la opcin de afectar la utilidad, si
la hubiera, a la compra de un nuevo bien.
(16) En este rubro se incluyen los siguientes conceptos:

Intereses de plazo fijo entidades financieras regidas por Ley

21.526
Comisiones Ganadas por la actividad realizada en Uruguay
por un director de la empresa actuando en nombre del
accionista mayoritario
Total

22.500
159.500
182.000

(17) Las regalas corresponden a la resultante de un convenio con XX, sociedad

domiciliada en el exterior tenedora del 80% del capital accionario de la contribuyente,
por servicios de asistencia tcnica e ingeniera, cuyo contrato fue inscripto en el
I.N.P.I. El importe respectivo fue abonado el 15/06/2003.
INFORMACIN DEL ESTADO PATRIMONIAL AL 31/12/02
(18) La empresa en el rubro crditos del Balance registra un deudor por ventas en
moneda extranjera por un equivalente de U$S 5.000.- al cambio de $ 3,60 por dlar o
sea $ 18.000. La cotizacin al cierre del ejercicio del B.N.A. era: comprador: $ 3,55 y
vendedor: $ 3,60 por 1 U$S.
(19) En el mencionado estado contable, en Inversiones, se halla contabilizada la
adquisicin de 1,500 ttulos pblicos en el ejercicio a $ 0,150 c/u. El valor de
cotizacin al cierre del ejercicio era de $ 0,175 c/u.
(20) Tambin en el rubro crdito de la cuenta Prstamos a Accionistas se extrae el
siguiente movimiento:
Fecha
01/10/02
31/10/02
31/10/02
15/11/02
30/12/02

Imputado a:
A
X
A
Z
Z

director
accionista
director
accionista
accionista

Dbito
5.000
10.000
15.000
5.000
5.000

Crdito
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Saldo
5.000
15.000
30.000
35.000
40.000

En el caso del director A, que a su vez tambin es accionista con un 10 % del capital,
los importes se compensarn con los honorarios que le asign la asamblea (ver Punto
21); en los otros casos la entrega de fondos que ha efectuado la Sociedad no
corresponde a operaciones realizadas en inters de la empresa.
La tasa de descuentos del Banco de la Nacin Argentina y el ndice de Precios
Mayoristas Nivel General de cada perodo mensual al 31/12/2002 son los siguientes:
Perodo

Tasa Dto.

Precios Internos al Por

Mayor (ex P.M.N.G.)

B.N.A.
10/02
11/02
12/02

5,00
5,50
0

10,0
8,50
0

(21) La Asamblea de Accionistas reunida el 10/04/03 resolvi realizar la siguiente

distribucin de resultados no asignados al 31/12/02, los que fueron asignados por la
misma asamblea, segn se detalla a continuacin:
Honorarios a directores y sndico:

Director A
Director B
Director C
Sndico Titular

90.000
70.000
19.000
15.000

Tope artculo 87 inciso i) Ley: $ 12.500

Considerar la cita de la parte final del Punto 4), respecto del Director A.
El resultado contable (ajustado por inflacin) ascendi a $ 800.000.

Ejercicio N 23
TERCERA CATEGORA
Se solicita determinar el impuesto a las ganancias y el saldo a ingresar por el perodo
fiscal 2002 de PATAGON S.A., compaa dedicada a la produccin y comercializacin
de aletas para buceo.
Balance General al 31-07-2002
(Expresado en moneda histrica)
(Cifras en pesos)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja (1)
Bancos
29.276
Inversiones
Depsitos a plazo fijo (2)
Ttulos pblicos (3)
Acciones (4)
Crditos
Deudores por ventas (5)
Previsin para ds. por ventas (6)
D.G.I. (7)

15.276
14.000

10.100
90.800
20.000

120.900
4.970
(1.150)

1.030

Bienes de cambio (8)

Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados

4.850
1.920
2.100
5.250

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

9.270

164.296

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Obras en curso (9)

21.000

Bienes de uso
Neto de amortizaciones (10)
Bienes inmateriales
Llave de negocio (neto amortizaciones)
Patente de invencin (11)
Cargos diferidos

22.250
2.700
1.000

3.700

Gastos de investigacin (12)

1.600

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

48.550

TOTAL ACTIVO
212.846
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Proveedores locales
Documentos a pagar
Regalas a pagar
Anticipos de clientes
Otras deudas
Deudas comerciales (13)
Deudas fiscales (14)
Deudas sociales
6.120

41.200
23.400
3.400
950

68.950
1.600

2.220
2.300

Previsiones
Contingencias judiciales (15)

5.380

TOTAL PASIVO CORRIENTE

80.450

TOTAL PASIVO
80.450
PATRIMONIO NETO
Capital social
Aportes irrevocables (16)
Reservas
Resultados no asignados
132.396

48.000
14.270
9.330
60.796

TOTAL PATRIMONIO NETO

132.396
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
212.846
Estado de Resultados al 31-07-2002
(Expresado en moneda histrica)
(Cifras en pesos)
Ventas (17)
Costo mercadera vendida
Utilidad bruta

62.935
(15.360)
47.575

Menos:
Amortizacin bienes de uso
Amortizacin bs. inmateriales
Amortizacin cargos diferidos
Sueldos
Indemnizaciones pagadas (18)
Deudores incobrables
Gastos generales (19)
Intereses (20)
Impuestos (21)
(40.495)

1.200
220
340
15.890
550
1.020
6.720
8.000
6.555

Subtotal
7.080
Otros egresos:
Regalas (22)

(3.400)

Otros Ingresos:
Intereses ganados
Utilidad venta de acciones (ver punto 4.)
Dividendos ganados (23)
22.140

(3.400)

6.300
14.300
1.540

Subtotal
25.820
Impuesto a las ganancias
(1.000)
Resultado final (ganancia)
24.820
NOTAS
(1)

Se compone de $ 1.200 en moneda nacional y $ 14.076 que corresponden

a US$ 4.692 adquiridos a $ 3,00 cada dlar.

(2)

Corresponde a un depsito en pesos realizado en una entidad bancaria del

pas. Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002.

(3)

Se trata de US$ 300.000 en bonos externos adquiridos en agosto de 2001 a

$ 30,267 por cada US$ 100 de valor nominal.

(4)

Corresponde a 200 acciones de la compaa argentina Poliprene S.A. (V.N. $

c
0,1 /u). El 27-04-1991 se haban adquirido 300 acciones en $ 30.000. El
10-11-2001 se vendieron 100 de esas acciones en $ 24.300. (ver Estado de
Resultados, beneficio $ 14.300)

(5)

Saldo formado por los siguientes deudores:

Zapar S.A.
Pantoque S.A.

$450
$2.700

Adeudado desde 30-11-2000.

Maremar S.A.

$520

Gonzlez Ral

Total

$1.300

Se verific el crdito en el concurso

preventivo el 20-03-2002.
Empleado de la empresa. Renunci
en junio de 2002 y se consider
saldada
la
deuda
como
indemnizacin voluntaria.

$4.970

Impositivamente la empresa deduce incobrables reales.

(6)

El movimiento de la previsin contable para deudores incobrables fue el

siguiente:
Saldo inicial
(1.000)
Afectacin del ejercicio (no cumple con ndices de incobrabilidad)
870
Cargo del ejercicio
(1.020)
Saldo al 31/07/2002
$ (1.150)

(7)

Se compone de:
Retenciones impuesto a las ganancias 2002
Anticipos impuesto a las ganancias 2002
Total

(8)

$450
$580
$1.030

La existencia inicial de bienes de cambio estaba compuesta por:

Contable
Materias primas

Impositiva
2.100

1.900
Productos terminados
Total

2.900
5.000

3.250
5.150

Datos del inventario al 31-07-2002:

Producto
ltima

Unidades

Precio ltima
compra

A.
2001
B.
C.

Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados

60

Fecha
compra

$ 32

10-12-

25 (a)
50 (b)

(a) Grado de avance: 80%

(b) El ltimo precio unitario de venta anterior al 31-07-2002 fue de $ 120,
correspondiente al 15-06-2002. Los gastos de venta representan un 15%
del precio de venta y el margen de utilidad neta un 20% del mismo.
(9)

Se trata de una obra en construccin de unidades de vivienda en Puerto

Madryn que la empresa destinar a locacin. La composicin del rubro es la
siguiente:
Terreno
Edificio

8.000
11.000

Materiales acopiados
Total
(10)

El rubro bienes de uso se compone de la siguiente manera:

Bienes

Fecha de origen

Instalaciones
Maquinarias
aos
Inmuebles
aos
(a)
(b)

2.000
21.000

Valor origen

Vida til

20-02-1991
22-07-2001

$ 60,00
$ 2.500,00 (a)

10 aos
10

10-01-1984

$ 0,75 (b)

50

Fue habilitada el 10-10-2002

Valuacin fiscal:
Terreno

al 10-01-1984
al 31-07-2002
60.000

13
20.000

Edificio
37

(11)

Adquirida el 16-08-2001 en $ 1.000. Contablemente no se amortiz ao de

alta, vida til estimada: 5 aos.

(12)

Impositivamente se dedujeron en el perodo en que se incurrieron

(2000).

(13)

Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002 y $ 170 de intereses

a devengar en el mes de agosto de 2002.

(14)

Saldo formado por:

Impuesto sobre los ingresos brutos
$ 1.050
Impuesto de sellos
$ 110
Provisin impuesto a las ganancias
$ 1.000
Provisin multa pago fuera de trmino impuesto de sellos
$
60
Total
$ 2.220
(Ver punto 21.)

(15)

Previsin de clculo global, constituida en el ejercicio (ver punto 19.)

(16)

Se compone de:
Fecha
12-09-1996
10-07-1998

Total

Aporte
Aclaraciones
$ 3.000 Debidamente documentado. No devenga
intereses.
$ Debidamente
documentado.
Devenga
11.270 intereses.
Al
31-07-2002
se
haba
generado $ 270 (incluidos en la cifra
indicada).
$
14.270

(17)

De las ventas, $ 27.000 corresponden a exportaciones segn el siguiente

detalle:
Cliente

Precio CIF de
exportacin

Diver S.A.
Guillote S.A.

Precio mayorista vigente

en pas de destino

12.000
15.000

16.000 (*)
13.500

(*) No se trata de compaas vinculadas econmicamente.

(18)

La composicin del saldo es la siguiente:

Indemnizaciones pagadas:
Rubro antigedad
Falta de preaviso
Total

$ 420
$ 130
$ 550

(19)

Incluye $ 760 correspondientes a una comisin pagada al gerente de

compras de Pantoque S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Por
dicho importe se ingres, dentro de los 15 das de efectuada la erogacin,
el impuesto con carcter definitivo (ver punto 21). Tambin se incluye $
5.380 en concepto de contingencias judiciales.

(20)

Incluye $ 7.000 por

exterior. El acreedor
banco central no
supervisin bancaria

intereses de un prstamo obtenido de un banco del

es una entidad financiera radicada en un pas, cuyo
ha adoptado los estndares internacionales de
establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.

Los $ 1.000 restantes corresponden a la financiacin de compras de

materias primas.

(21)

Se compone de:
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuesto de sellos (incluye multa por $ 60)
Impuestos provinciales y municipales
Defecto provisin impuesto a las ganancias 2001
Impuesto a las ganancias (ver punto 19)
Total

$ 2.180
$ 1.499
$ 1.940
$ 670
$ 266
$ 6.555

(22)

Se trata del devengamiento por el pago de regalas a SCUBA, sociedad del

exterior, tenedora del 80% del capital de Patacn S.A.. Corresponde al
contrato por el uso de la marca comercial que fue inscripto en el INPI. Las
regalas fueron abonadas el 10-01-2003.

(23)

Corresponde a los dividendos en efectivo cobrados por su participacin en

Poliprene S.A. (ver punto 4).

NOTAS ADICIONALES
La Asamblea General Ordinaria reunida el 05-11-2002 dispuso, en lo pertinente, la
siguiente distribucin de las utilidades del ejercicio:

Director A
Director B
Sndico Titular
Gratificaciones al personal (abonadas el 01-12-2002)

$ 9.500
$ 8.200
$ 7.400
$ 10.000

El resultado contable del ejercicio 2002, de acuerdo con los estados contables de
publicacin confeccionados conforme a las normas tcnicas vigentes, neto del
impuesto a las ganancias determinado del perodo, ascendi a $ 106.000.
DATOS COMPLEMENTARIOS
Cotizacin del US$ al 31-07-2002: $ 3,50 (Tipo comprador).
Cotizacin de los bonos externos al 31-07-2002: $ 83,20 por cada US$ 100 de valor
nominal.
Coeficientes de actualizacin:
31-07-2001
1984 1er. trim.:
04-91
1,026
03-92, en adelante

31-07-2002
479.963,872
1,026
1,000

Importe deducible segn artculo 87, inciso j), al 31/07/2002: $ 12.500.

Anticipos ingresados por el perodo 2002 con posterioridad al cierre de ejercicio: $
194.

Ejercicio N 24
TERCERA CATEGORIA
Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar de CHIETIPALENA S.A.
por el ejercicio cerrado el 30 de Junio de 2002.
ESTADO DE RESULTADOS (HISTRICO)CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
CERRADO EL 30-06-2002
(1) Ventas
(2) Costo de Ventas

2.748.000,00
(1.019.500,00)

Ganancia Bruta

1.728.500,00

Gastos
de
Administracin
(segn cuadro I)
Gastos
de
Comercializacin
(segn cuadro I)
Gastos de Financiacin
(segn cuadro I)

76.550,0
0
72.684,0
0
6.458,00

(155.692,00)
1.572.808,00

(14) Otros Ingresos

825.000,00

(15) Otros Egresos

(60.000,00)

Ganancia
ejercicio

Neta

del

2.337.808,00

Impuesto
a
las
Ganancias
Saldo Final Ganancia

(701.342,40)
1.636.465,60

CUADRO I (Informacin requerida por el artculo 64 Inc. B) de la Ley 19.550).

RUBROS
(3) Honorarios directores y
consejo de vigilancia
(4) Honorarios por servicios
(5) Sueldos
(6) Comisiones
(7) Intereses
(8) Amortizacin de bienes de
uso
(9) Alquileres
(10) Deudores Incobrables
(11) Impuestos y tasas
(12)
Indemnizaciones
por
despido

TOTAL

GS.ADM.
14.250

14.250

8.270
42.904
13.520
6.458
16.458

8.270
22.300

21.520
14.880
6.300
6.200

GS.COM. GS.FIN.

20.604
13.520
6.458

16.458
21.520
14.880
6.300
6.200

(13) Gastos Varios

TOTALES

4.932
155.692

2.772
76.550

2.160
72.684

6.458

NOTAS:
(1) Ventas de mercaderas de reventa
(a) La empresa lleva un sistema de previsin contable para devoluciones cuyo
incremento anual se resta de la cifra ventas. La citada previsin presenta el siguiente
movimiento (ao 2002).
Saldo inicial
Devoluciones cargadas contra la
Previsin
Constitucin del ejercicio
Saldo final

25.000
(21.400)
45.600
49.200

(b) Incluye 55.000 por una venta de mercadera (cosa mueble) entregada y facturada
con fecha 30.05.02, cuyo importe se percibir en 11 cuotas de 5.000 cada una, la
primera de las cuales vencer el 30.06.02. Ganancia bruta de la operacin $ 5.500. Se
pact expresamente que la operacin no devengar intereses. La empresa no ha
efectuado operaciones como la presente y opt por utilizar el mtodo previsto en el 4
prrafo del inciso a) del Art. 18 de la Ley.
(c) En este rubro existe una exportacin realizada a una sociedad no vinculada del
exterior por $ 580.000. El precio mayorista vigente en el pas de destino era de $
620.000.(d) Incluye $ 20.000 por ventas realizadas por la sucursal habilitada este ejercicio en
Per, y de $ 50.000 por la sucursal radicada en Paraguay.
(2) Costo de Ventas
La empresa vala sus inventarios de bienes de cambio (mercaderas de reventa) por
el sistema de valores corrientes en plaza al cierre del ejercicio en su contabilidad.
Se cuenta con la siguiente informacin:
Inventario Inicial
Inventario Final

Contable
1.205.900
2.784.600

Impositivo
1.407.800
(*)

(*) Determinar el inventario final impositivo segn la siguiente informacin:

- PRODUCTO A: 100.000 unidades. El precio unitario de la ltima compra del
perodo
(01.04.02) fue de 15.
- PRODUCTO B: 30.215 unidades. La ltima compra se realiz el 23.05.01 y el
costo
ascendi a $ 85.
- COSTO UNITARIO EN PLAZA:
Producto A $ 20
Producto B $ 87

(3) Honorarios directores y sndicos

Corresponde a pagos a cuenta ad referndum de lo que disponga la Asamblea
General Ordinaria que tratar los Estados Contables y dems documentacin
correspondiente al ejercicio econmico finalizado el 30 de junio de 2002.
(4) Honorarios por servicios
Incluye los siguientes conceptos:
Honorarios estudio contable
Honorarios Dr. Zanolla por trmite de
adopcin
de
un
nio
que
le
encomendara el Gerente General de la
sociedad y reintegrados por el mismo
en julio de 2002.-

2.750
5.520

(5) Sueldos
Incluye entre otros conceptos los siguientes:

Delantales escolares entregados en marzo de 2002 a la totalidad de los

empleados con hijos que concurren a escuelas primarias: $ 5.678.

Incluye $ 3.500 en concepto de prendas de vestir entregadas a empleados.

(6) Comisiones
Se trata de comisiones por ventas que la sociedad abona a sus corredores. Incluye $
1.250 por ventas realizadas por corredores en Per y $ 3.250 por ventas realizadas por
corredores en Paraguay.
(7) Intereses
En concepto de intereses por pago fuera de trmino de anticipos del impuesto sobre
los ingresos brutos del ejercicio.
(8) Amortizacin bienes de uso
Corresponde a los siguientes bienes en existencia al 30.06.02:
Rubro
Inmuebles (a)
Muebles y Utiles
Maquinarias (b)

Fecha de Compra
11.06.88
15.10.93
06.02.02

Valor de Origen
0,65
36.000
4.700

Vida Util
50
10
10

a) La valuacin fiscal total del inmueble a la fecha de compra es de 0,35 de los cuales
0,0525 corresponde a terreno. Contablemente se amortiza el 80 % del total del
inmueble.
b) El valor de origen de las maquinarias incluye $ 700 por diferencia de cambio
ocurrida en oportunidad del pago de la ltima cuota del crdito otorgado por el
proveedor del exterior (3/02).

(9) Alquileres
Corresponde al alquiler abonado por el inmueble utilizada por la sucursal de Per.
(10) Deudores incobrables
La empresa imputa los incobrables directamente contra resultados. Los incobrables
del ao han sido los siguientes:

Jorge Ferrari empleado de la empresa, al que en razn de acogerse a los beneficios

de la jubilacin de acuerdo al plan de pensiones de la empresa, se le ha
condonado el saldo de su deuda por un prstamo de $ 1.880.

Juan Real, ha solicitado convocatoria de acreedores el 3.12.01: $ 12.000,

habindose verificado con fecha 3/2/02 y homologado el acuerdo por el juez del
concurso con fecha 13/5/02.

Ral Feln ha sufrido un siniestro que destruy su negocio y por ello ha solicitado
su propia quiebra, habiendo sido concedida por el juez con fecha 15/7/02: $
1.000-.

(11) Impuestos y tasas

El saldo de la cuenta se compone:
Impuesto a las ganancias abonado por
cuenta de terceros
Impuesto a los Ingresos Brutos 2002
Impuesto a las Ganancias abonado en
Paraguay
Intereses resarcitorios por pago fuera
de trmino del IVA
Intereses punitorios por pago fuera de
trmino de las declaraciones juradas
mensuales de IVA 2002

230
2.520
2.350
453
747

(12) Indemnizaciones por despido

Contablemente se ha constituido una previsin para despidos, el movimiento de la
previsin del ejercicio es el siguiente:
Saldo Inicial de la Previsin
Cargos
del
ejercicio
(incluye
indemnizaciones
por
antigedad
preaviso, etc. ).
Constitucin previsin del ejercicio
Saldo Final de la previsin

10.500
(4.500)
6.200
12.200

(13) Gastos varios

Corresponde a los siguientes conceptos:
Papelera
Telfonos
Gastos en Paraguay

1.023
2.045
1.864

(14) Otros ingresos (Estado de Resultados)

Se trata de dividendos percibidos en efectivo durante el ejercicio de una Sociedad
Annima del pas.
(15) Otros egresos (Estado de Resultados)
Se trata del quebranto registrado por la venta de una maquinaria adquirida el
30.05.97 en $ 52.500 con una vida til de 10 aos y que se habilit en la fecha de
compra. El precio de venta ascendi a $ 25.000.
(16) Otros conceptos
a) La Asamblea de Accionistas reunida el 20.10.02 dispuso la siguiente distribucin:
Honorarios al Directorio
asignacin)
Dividendos en efectivo
Gratificacin al personal

(2

directores,

con

26.200
52.300
7.250

Los honorarios y las gratificaciones se abonaron el 15.12.02.

b) La Asamblea de Accionistas convocada por la distribucin de resultados
correspondiente al ejercicio 6/01, de fecha 5.12.01 aprob la siguiente distribucin de
resultados:
Honorarios de 5 directores
Dividendos en efectivo

21.000
16.000

Los honorarios a directores y los dividendos fueron abonados el 12.01.02. Utilidad

contable $ 232.000 s/Estado de Resultados al 30.06.01.
DATOS ADICIONALES:
Coeficientes de actualizacin al 30.06.02
6/88

288.865,686

Tope Honorarios Directores Art. 87, inc. j) $ 12.500,00.Resultado contable (ajustado por inflacin): $ 1.000.000.

Ejercicio N 25
RETENCIONES
La empresa Quick S.A., cuyo objeto es el almacenamiento y distribucin de pescados y
pollos, realiz durante el mes de agosto de 2002 los pagos y acreditaciones en cuenta
que se detallan seguidamente. En todos los casos, los importes no contienen el
correspondiente impuesto al valor agregado.
Se pide:
Determinar en qu caso, y por qu montos, corresponde practicar retenciones en
concepto de impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta que todos los beneficiarios
son residentes en el pas.
a)

Se compraron 8.000 kg. de pollo al Sr. Jos Cantero, acreditndose

los fondos en una cuenta de libre disponibilidad el 1 de agosto de
2002. El importe de la factura sin I.V.A ascendi a $ 22.216,00.

b)

Se abon al licenciado Garca la suma de $ 2.500,00 en concepto

de honorarios por su trabajo tendiente a optimizar el
funcionamiento de refrigeradores. Asimismo, y conjuntamente con
dicho pago, se le abonaron $ 3.200,00 por el alquiler de una
cmara frigorfica de su propiedad.

c)

El 4 de agosto se pagaron $ 11.500,00 a la firma Martita Hnas. S.C.

en concepto de anticipo por principio de ejecucin de un contrato
para la provisin de materiales de empaque para pescados y aves
congelados. Asimismo, el 16 de agosto se abon el saldo de la
operacin mediante la entrega de un pagar a 30 das por $
5.750,00.

d)

Se cancel la obligacin existente con la Sra. Candela Fras por $

43.180,00, en concepto de transferencia definitiva de su patente
de invencin sobre el proceso de congelamiento para
exportaciones. A tales fines se escritur un inmueble de la
sociedad ubicado en la zona portuaria a nombre de la seora Fras.

e)

Se abonaron $ 2.200,00 a la clnica del Dr. Mauricio Podetti como

pago global a varios profesionales involucrados en la atencin de
dos operarios accidentados y $ 180,00 al laboratorio Santi S.A., por
la atencin de otro operario accidentado.

f)

Se present a cobrar el Sr. David Groll por un crdito de una

factura cedida por Trapito S.A., compaa que realizara tareas de
limpieza de oficinas y depsitos durante los meses de mayo y junio
de 2002. Monto abonado: $ 13.450,00. Dicha factura contiene $
1.071,72 por el reintegro de gastos ocasionados en la adquisicin
de materiales de limpieza efectuada por cuenta y orden de la
empresa, segn consta en la documentacin original.

g)

Se pagaron $ 10.000,00 en concepto de fianza judicial para

obtener la libertad del Seor Alfredo Torneti, presidente de la
empresa, quien haba sido objeto de una cmara oculta mientras
entregaba una comisin a un funcionario para obtener un subsidio
que beneficiara a la empresa.

h)

Se abon al Estudio Marina Bella y Asoc. $ 8.800,00 por una

campaa publicitaria en la va pblica del producto El Pollo
Fresco. En la factura no se encontraba discriminada la comisin.

i)

Se abon en concepto de derechos de autor amparados por la ley

11.723, al Sr. Jos Pescado, la suma de $ 12.500,00. El Sr. Pescado
percibi en el perodo fiscal nicamente dicha suma por el
concepto indicado.

La totalidad de los beneficiarios de los pagos aportaron su constancia de

inscripcin (C.U.I.T.) respectiva, excepto el seor David Groll.
DATOS ADICIONALES:
De acuerdo con lo previsto por el Anexo VIII de la Resolucin General (AFIP) 830, se
indican los importes y escalas con aplicacin al mes de agosto de 2002.
a) Pagos por medio de administraciones descentralizadas, cajas chicas o
fondos fijos: $ 1.800.
b) Alcuotas y montos no sujetos a retencin:

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

%A
RETENER

MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIN

Inscript
No
os
inscriptos Inscriptos (a)
Intereses por operaciones
Anexo II, inc.a) pto.1) realizadas en entidades
financieras. Ley N 21.526, y
sus modificaciones
o agentes de bolsa o mercado
abierto.
Anexo II , inc. a) pto. Intereses originados en
2)
operaciones no comprendidas en el punto 1.
Alquileres o arrendamientos
Anexo II, inc. b)
de bienes muebles o
inmuebles.
Anexo II, inc. c)
Regalas
Inters accionario,
excedentes y retornos
Anexo II, inc. d)
distribuidos entre asociados,
cooperativas, -excepto consumo-.
Anexo II, inc. e)
Obligaciones de no hacer, o

3%

10%

6%

28%

1.200

6%

28%

1.200

6%

28%

1.200

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

%A
RETENER

MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIN

Inscript
No
os
inscriptos Inscriptos (a)

Anexo II, inc. f)

Anexo II, inc. g)

Anexo II, inc. h)

Anexo II, inc. i)

Anexo II, inc. j)

Anexo ll, inc. k)

Anexo ll, inc. k)

Anexo ll, inc. k)

por abandono o no
ejercicio de una actividad.
Enajenacin de bienes
muebles y bienes de cambio.
Transferencia temporaria o
definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes de
invencin, regalas,
concesiones y similares.
Explotacin de derechos de
autor
(ley N 11.723).
Locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados
en relacin de dependencia
no mencionados
expresamente en otros
incisos.
Comisiones u otras
retribuciones derivadas de la
actividad de comisionista,
rematador, consignatario
Y dems auxiliares de
comercio a que se refiere el
inciso c) del artculo 49 de la
ley de impuesto a las
ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modif.
Honorarios de director de
sociedades annimas,
sndico, fiduciario, consejero
de sociedades
cooperativas, integrante de
consejos de vigilancia y
socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
Profesionales liberales, oficios,
albacea, mandatario,
gestor de negocio.
Corredor, viajante de
comercio y despachante de
aduana.

2%

10%

12.000

s/escala

28%

1.200

2%

28%

5.000

s/escala

28%

1.200

s/escala

28%

5.000 (b)

s/escala

28%

1.200

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

%A
RETENER

MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIN

Inscript
No
os
inscriptos Inscriptos (a)

Anexo ll, inc. l)

Anexo ll, inc. m)

Anexo ll, inc. n)

Anexo ll, inc. )

En todos los casos, con las

salvedades mencionadas en dicho inciso
Operaciones de transporte de
carga nacional
e internacional
0,25%
Operaciones realizadas por
intermedio de mercados
de cereales a trmino que se
resuelvan en el curso
del trmino (arbitrajes) y de
mercados de futuros
y opciones.
Distribucin de pelculas .
Transmisin de programacin. Televisin va
satelital.
0,50%
Cualquier otra cesin o
locacin de derechos,
excepto las que correspondan
a operaciones
realizadas por intermedio de
mercados de cereales
a trmino que se resuelvan en
el curso del trmino
(arbitrajes) y de mercados de
futuros y opciones.
Intereses por eventuales
incumplimientos
de las operaciones excepto
las indicadas
en los incisos a) y d)

28%

6.500

2%

--

De acuerdo a tabla para cada

inciso

Pagos realizados por cada

administracin
descentralizada fondo fijo o
caja chica.
0,50%
1,50%
1.800
Art. 27, primer prrafo.
RETENCIN MNIMA: $ 20 (general) y $ 100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos
por beneficiarios no inscriptos)
(a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no
corresponder considerar monto no sujeto a retencin.
(b) Se deber computar un solo monto no sujeto a retencin sobre el total del
honorario o de la retribucin, asignados.

%A
RETENER

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

MONTOS NO
SUJETOS A
RETENCIN

Inscript
No
os
inscriptos Inscriptos (a)
(c) Los intereses por eventuales incumplimientos se encuentran sujetos a las mismas
tasas y mnimos aplicables al concepto generador de
tales intereses, excepto incisos a) y d).
(d) De acuerdo al cdigo de rgimen asignado al concepto que
se paga.

c) Escala (R.G. 830):

IMPORTES

RETENDRN

De ms
de $

a$

Ms

Sobre el

el %

excedente
de $

0,00
2.000,00

2.000,00
4.000,00

0,00
200,00

10,00
14,00

0,00
2.000,00

4.000,00

8.000,00

480,00

18,00

4.000,00

8.000,00

14.000,00

1.200,00

22,00

8.000,00

14.000,00

24.000,00

2.520,00

26,00

14.000,00

24.000,00

40.000,00

5.120,00

28,00

24.000,00

40.000,00

En adelante

9.600,00

30,00

40.000,00

Ejercicio N 26
RENTAS DEL PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA
El Sr. Ernesto Kado trabaja en relacin de dependencia en la empresa "El Omb S.A.",
donde se desempea como auditor interno de la misma.
A los efectos del clculo y determinacin de la retencin del impuesto a las ganancias
correspondiente al ao fiscal 2002, la compaa cuenta con la siguiente informacin:
REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL AO 2002
Sueldo

Gratificac.

Bruto

Indemnizac
.

Mes y ao

Obra Social
Seguro para caso
y
Jubilacin

de muerte

Retenciones

Sueldo

Imp.Ganancias

Neto

Ene-02 4.000,00

680,00

60,00

135,00

3.125,00

Feb-02 4.000,00

680,00

60,00

157,00

3.103,00

a 680,00

60,00

1.275,00

9.985,00

Abr-02 4.000,00

680,00

60,00

138,00

3.122,00

May-02 4.000,00

680,00

60,00

138,00

3.122,00

1.020,00

60,00

138,00

4.782,00

Jul-02 4.000,00

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Ago-02 4.000,00

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Sep-02 4.000,00

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Oct-02 4.000,00

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Nov-02 4.000,00

680,00

60,00

272,00

2.988,00

12.000,00

b 1.020,00

60,00

515,00

16.405,00

52.000,00 20.000,00

8.840,00

720,00

3.856,00

58.584,00

Mar-02 4.000,00

8.000,00

Jun-02 6.000,00

Dic-02 6.000,00
TOTAL

OBSERVACIONES
(a) Gratificacin especial con motivo de cumplirse los 25 aos de la firma
(b) El 31 de diciembre de 2002 fue despedido, recibiendo como remuneracin los
siguientes conceptos:
Indemnizacin Rubro antigedad:

8.000,00

Indemnizacin preaviso:
4.000,00
INFORMACION SUMINISTRADA POR EL SR. ERNESTO KADO
Composicin del grupo familiar:
*
El grupo familiar tiene su residencia en la Capital Federal, y se encuentra
a su cargo.
*
Esposa: cuya actividad principal es el asesoramiento en decoracin de
ambientes.
Percibi en el ao 2002 un total de $ 2.900.*
Hija de 13 aos, no tiene ingresos.
*
Hijo de 22 aos, se encuentra desde el 22-01-2002 estudiando en el
exterior.
*
Suegra, viuda, sus ingresos provienen de una pensin por la cual recibi
en
el ao 2002 un total de $ 1.800.*
To incapacitado para el trabajo, percibi en concepto de pensin la suma
de $ 2.000.Otros Datos Adicionales:
*
Abon en concepto de cuotas por el ao 2002 como socio para atencin
mdica en el plan Swiss Medical lo siguiente:
To:
600,00
Suegra:
600,00
*
Efectu una donacin de $ 4.000.- a una entidad de beneficiencia
reconocida
como exenta por la AFI (art.20, inc.f) cuyo objeto es la investigacin
cientfica.
*

Adems, efectu una donacin a la Clnica Bazterrica (S.A.), por $ 2.000.-

Abon por alquiler de su casa habitacin $ 6.000.- en el ao 2002.

*
Abon honorarios por asistencia mdica prestada por un psiquiatra. De
las facturas surge
un monto total abonado de $ 2.500, los cuales no fueron reintegrados al
Sr. Kado.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
CONCEPTO

ACUMULADO AL 12-2002

Ganancia no Imponible (art. 23, a) )

Deduccin por Cnyuge (art.23, b) )
Deduccin por Hijos y otras cargas (art.23, b) )
Mxima de entradas netas cargas de familia

4.020,00
2.040,00
1.020,00

4.020,00
Deduccin Especial art. 79 a), b), c) (art. 23, c) )
Deduccin Especial art. 79 (art.23, c) )
Primas de seguros de vida caso muerte art. 81, b)

13.500,00
4.500,00
996,23

PORCENTAJE DE REDUCCIN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23.1

LEY)
de ms de $
39.000,00
65.000,00
91.000,00
130.000,00
195.000,00
221.000,00

a $:
% aplicable
39.000,00
100,00
65.000,00
90,00
91.000,00
70,00
130.000,00
50,00
195.000,00
30,00
221.000,00
10,00
en adelante
-

TRAMOS DE ESCALA (ART. 90 LEY)

Ganancia neta Imponible acumulada
De ms de $:
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

a $:
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
en adelante

Pagarn
$
900,00
2.300,00
4.200,00
11.100,00
19.200,00
28.500,00

Ms el %
9,00
14,00
19,00
23,00
27,00
31,00
35,00

Sobre exced. de $
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

Se pide:
Efectuar la liquidacin final y determinar el monto de la retencin a efectuar o a
devolver

Ejercicio N 27
OPERACIONES FINANCIERAS
El seor Gregorio Funes, profesional en ciencias econmicas, cuenta como cliente a un
importante grupo econmico que le efecta una consulta vinculada con el tratamiento
impositivo que corresponde dispensar al resultado proveniente de las siguientes
colocaciones/operaciones:
-

Beneficio obtenido por la renta y/o venta de ttulos pblicos emitidos por la
Repblica Argentina. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara prdida.

dem anterior respecto a ttulos emitidos por la Repblica Oriental del Uruguay.
Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara prdida.

Resultado proveniente de la venta de acciones de empresas argentinas y sus

correspondientes dividendos. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara
prdida.

dem anterior respecto a acciones de empresas extranjeras. Aclarar el tratamiento

si el resultado arrojara prdida.

Resultado proveniente de la venta de obligaciones negociables pblicas (ley

23.576) y sus correspondientes rentas. Aclarar el tratamiento si el resultado
arrojara prdida.

Corresponde mencionar que deben indicarse las distintas alternativas en funcin de

los sujetos siguientes que generen el resultado:
a) Persona fsica residente en el pas.
b) Persona fsica residente en el exterior.
c) Persona jurdica constituida en el pas.
d) Persona jurdica constituida en el exterior que no verifica establecimiento
estable en Argentina, conforme al artculo 69 inciso b) de la ley del impuesto a
las ganancias.

Ejercicio N 28
BIENES PERSONALES
Confeccionar la liquidacin del impuesto sobre los Bienes Personales
correspondiente al Seor Fernando Villar, persona fsica domicliada en el pas, por el
perodo fiscal 2002.
1) El 15/04/88 compr un inmueble en Punta del Este, Repblica Oriental del
Uruguay, con el fin de utilizarlo como residencia de verano. El costo fue de U$S
40.000.- equivalente a $ 26,48.- El valor de plaza del inmueble al 31/12/02 es de U$S
65.000.Adems, posea al 31/12/02 el amoblamiento del inmueble y otros bienes del
hogar (electrodomsticos, adornos, objetos de arte), cuyo costo de adquisicin
ascendi a U$S 15.000, y su valor de plaza era de U$S 10.000.
2) Compr el 06/08/94
50.000.-, el avalo
correspondiendo $
respectivamente. La
terreno y edificio.

un inmueble que utiliza como estudio por el que abon $

fiscal al momento de la compra era de $ 23.000.3.450.- y $ 19.550.- al terreno y a la edificacin
valuacin fiscal al 31/12/02 es de $ 48.500.- incluyendo

3) El 05/05/99 compr a nombre de su cnyuge un automvil Renault 9 TS con aire

modelo 92 que pag $ 8.500.- Valor de tabla al 31/12/02 $ 4.000. No puede
demostrarse el origen de los fondos aplicados a la adquisicin del vehculo.
4) Posee 5.000 acciones de Telefnica de Argentina compradas el 15/03/94 a $ 6,28.por accin. Valor de cotizacin al 31/12/02 $ 2,70.- por accin.
5) El 18/08/95 adquiri 3.000 Bocon Proveedores 1992 en $ 2.550.- El valor de
cotizacin al 31/12/02 es de $ 86,80.- por cada 100 ttulos.
6) El 20/12/94 adquiri 8.000 Obligaciones negociables de Alpargatas S.A.. Valor de
cotizacin al 31/12/02 $ 95,52.- por cada 100 ttulos.
7) Tiene una cuenta corriente y caja de ahorro en el Banco del Buen Ayre cuyos
saldos al 31/12/02 eran de $ (728.-) autorizado a girar en descubierto y $ 1.543.respectivamente. Asimismo tena $ 200.- de dinero en efectivo y 2.000 Coronas
Noruegas.
8) Es titular junto con su cnyuge de un plazo fijo en el Banco Holands sucursal
Montevideo, (el origen de los fondos proviene de la actividad profesional del seor
Villar) colocado el 30/12/02 por U$S 12.000 de capital y por 60 das. La tasa
abonada por el banco es de 0,8 % mensual.
9) El 17/12/02 firm un boleto de compra venta por un lote de terreno en San Martn
de los Andes, Pcia. de Neuquen, por el que abon en ese acto $ 5.000.comprometindose a abonar los $ 15.000.- restantes en el momento de la
escritura, prevista para el 17/02/03. La posesin se otorgar el da de la
escrituracin.

10)
Adquiri el 17/09/00 una mquina para hacer botones, que transfiri el mismo
ao de adquisicin, en forma temporaria por un plazo 5 aos, recibiendo en
contraprestacin una regala anualmente del 5% del monto neto de las ventas
obtenidas por el cesionario de los productos elaborados con la mquina. El costo
de la mquina fue de $ 17.000.- y la vida til de 10 aos. Al 31 de diciembre de
2002 no existan regalas pendientes de cobro.
11)
Posee un auto BMW 325 con matrcula argentina ABC 123 propiedad de CASI
S.A. (sociedad del Uruguay) adquirida en la suma de $ 62.000.- el 15/07/02,
autorizando al Sr. Villar al uso del vehculo. Valor segn tabla de AFIP $ 56.700.12)

Es propietario de una escultura adquirida el 11/06/89 en $ 35,20.-

13)

Los bienes que tiene afectados al ejercicio de su profesin son los siguientes:

a) PC adquirida el 08/08/00 en $ 1.200.- siendo su vida til estimada de 4 aos.

b) Biblioteca adquirida 04/06/88, por la que pag $ 1,90.- y cuya vida til
estimada es de 10 aos.
c) Escritorio y sillas comprados el 12/09/99 en $ 1.700.- con una vida til
estimada de 8 aos.
14)
El 30/05/02 adquiri 2.000 acciones de La Esperanza Millonaria S.A.. El
capital social de La Esperanza Millonaria S.A. al 30/06/02 est compuesto por 120.000
acciones. El 30/10/02 la Asamblea de Accionista de La Esperanza Millonaria S.A. ha
dispuesto la distribucin de un dividendo en efectivo de $ 320.000.-, puesto a
disposicin el 28/12/02 y percibido en la misma fecha. Patrimonio Neto segn Balance
al 30/06/02: $ 2.330.562.-

DATOS ADICIONALES
Coeficiente de actualizacin al 31/12/02
06/89
139,215
2do. Trimestre 1988 1.940,936
Cotizacin moneda extranjera al 31/12/02
Dolar comprador
$ 3,65
Dolar vendedor
$ 3,75
Corona Noruega comprador
$ 0,5722
Corona Noruega vendedor
$ 0,5918

Ejercicio N 29
BIENES PERSONALES
Se solicita determinar el saldo del impuesto sobre los bienes personales del
seor Miguel Gallo correspondiente al perodo fiscal 2002. De acuerdo con la
informacin suministrada, el seor Gallo es ingeniero electrnico y se
desempea como docente en la Universidad de Buenos Aires. Durante el ao
2002 celebr un contrato por el que debi permanecer durante siete meses en la
ciudad de Bogot, Colombia, situacin que lo oblig a solicitar licencia en la
Universidad. Su retorno al pas se produjo el 31 de octubre de 2002.
1.

Posee un inmueble que constituye su casa habitacin, comprado el 13-0402 en $ 155.000 con un crdito obtenido del Citibank - Sucursal Alvear. La
cancelacin del prstamo est prevista en 48 meses; el vencimiento de las
cuotas opera el ltimo da hbil de cada mes, a partir del mes de abril de
2002, inclusive. El valor del capital a amortizar es constante y los intereses
se calculan sobre saldos de deuda. Las cuotas correspondientes al ao 2002
se pagaron con el respectivo inters. La valuacin fiscal, tanto al 31-03-02
como al 31-12-02, ascendi a $ 125.000, correspondiendo $ 81.250 al
edificio y $ 43.750 al terreno.

2.

Es propietario de una casa en Mar del Plata que utiliza para sus vacaciones
anuales. La misma fue recibida a raz de la sucesin de su padre, con fecha
5-08-85, e incorporada a su patrimonio al valor impositivo a esa fecha,
equivalente a $ 6,70. En dicha oportunidad la valuacin fiscal, segn la
Direccin Provincial de Rentas de la provincia de Buenos Aires, era de $
5,80, correspondiendo $ 3,48 al edificio y $ 2,32 al terreno. Por su parte, la
valuacin fiscal al 31-12-02 ascendi a $ 148.500 mientras que el valor
venal del mismo fue de $ 160.000.

3.

Es titular del 50 % de una fraccin de un campo ubicado en Chascoms,

provincia de Buenos Aires, destinado a arrendamiento. El costo total y la
fecha de compra fueron $ 3.786 y 26-06-89, respectivamente. La valuacin
fiscal de la fraccin al 31-12-02 fue de $ 520.000. El valor fiscal asignado a
la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario
provincial coincide con la valuacin fiscal.
El restante 50 % del inmueble pertenece a su hermana.

4.

El seor Gallo abon, al 31-12-02, 12 cuotas de $ 620 cada una respecto a

un plan de 20 cuotas por una parcela en un cementerio privado. De dicho
bien no cuenta con la posesin ni escritura.

5.

Es titular del 25 % de las cuotas emitidas por El Cencerro S.R.L.. El

patrimonio de la sociedad (activo menos pasivo) al 31-12-02, fecha de cierre
de su ejercicio comercial, fue de $ 430.000.

6.

El 17-9-00 adquiri una lancha usada por $ 12.000; la misma fue

matriculada en Prefectura Naval Argentina. Vida til: 8 aos.

7.

Posee un automvil Ford Escort Ghia 1.8, cuatro puertas, modelo 1994,
adquirido el 5-07-98 en $ 10.000. Su vida til es de 5 aos y el valor al 3112-02, conforme a la tabla anual publicada por la A.F.I.P, fue de $ 7.600. A
principios de enero de 2003, el rodado fue vendido en $ 5.800.

8.

Tiene una cuenta corriente y una caja de ahorro en el BankBoston, sucursal

Catalinas, cuyos saldos al 31-12-02 ascendieron a $ 1.700 y $ 500 (incluidos
los intereses devengados a dicha fecha) respectivamente.

9.

Durante su estada en Bogot, precisamente el 6-06-02, concret la

adquisicin de un departamento de dos ambientes en US$ 20.000,
equivalentes a $ 74.000 segn la cotizacin de la divisa en ese momento. El
valor del mismo al 31-12-02 haba experimentado una variacin del 10% de
acuerdo con certificacin expedida por profesional habilitado de Colombia;
es decir, el valor de plaza del inmueble a dicha fecha ascenda a US$
22.000.

10. En enero de 2001 haba invertido $ 19.330 en ttulos pblicos, mediante la

adquisicin de 20.000 bonos externos Global 2017. El ltimo valor de
cotizacin al 31-12-02 fue de $ 88 por cada 100 ttulos.
11. El departamento que usa como oficina en Buenos Aires se lo alquila a CASI
S.A. (sociedad annima constituida en Uruguay) compaa que pag por el
mismo $ 280.000 el 15-07-00. La valuacin fiscal al momento de la compra
ascenda a $ 275.000, siendo atribuibles al terreno $ 68.750. La valuacin
fiscal al 31-12-02 fue de $ 282.000.
12. Es propietario de una coleccin filatlica adquirida el 11-06-90 en $ 6300. El
valor de venta al 31-12-02 fue estimado en $ 830.000.
13. Desde la vigencia del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones opt
por una A.F.J.P. habiendo logrado, segn ltima liquidacin al 31-12-02, una
capitalizacin individual de $ 22.500.
Datos adicionales:
Coeficientes al 31-12-02:
3er. trim. 85
2do. trim. 89
2do. trim. 90

=
=
=

19.328,239
139,215
2,383

ltima cotizacin BNA del dlar estadounidense al 31-12-02:

Comprador:
Vendedor:

$ 3,70
$ 3,80

Ejercicio N 30
BIENES PERSONALES
Se solicita determinar el saldo a ingresar en concepto de Impuesto sobre los Bienes
Personales por el ao 2002 del Sr. Javier Enrquez.
Patrimonio al 31 de diciembre de 2002
1a)

Inmuebles
Departamento destinado a casa habitacin en Asamblea 1.435 de Capital
Federal, adquirido en diciembre de 1998 en la suma de $ 35.000. Valuacin
Fiscal al 31/12/98: 30.480 de los cuales 2.320 corresponden al terrreno.
Valuacin fiscal al 31/12/02: 34.210.
Al 31/12/02 se adeuda $ 10.000 como valor de capital de un crdito con garanta
hipotecaria sobre el inmueble, cuyo destino fue refaccionar dicha propiedad.

b)

Casa de veraneo en Punta del Este adquirida el 1/1/94 en U$S 14.200

correspondiendo el 74% al edificio y el resto al terreno. Valor de Mercado al
31/12/02 U$S 75.000.

c)

Galpn que alquila desde el 1/7/97 a una explotacin comercial, adquirido el

12/4/94 en $ 67.000. Valuacin fiscal al 4/94 $ 32.000 de los cuales $ 15.000
corresponden al terreno. Valuacin fiscal al 31/12/02: $ 47.000.

2-

Rodados

a) Ford Taunus ao 1988, adquirido usado el 12/2/01 en $ 7.200 y patentado en la

Repblica Argentina. Este auto se encuentra ubicado permanentemente en Punta
del Este y es utilizado durantes las estadas en el verano.
b) Peugeot 504 adquirido 0 km el 21/5/94 en $ 12.000, patentado en la Argentina.
3-

Cuentas y depsitos bancarios

a)

Caja de ahorro en pesos en el Citibank casa central. Saldo al 31/12/02: $ 2.457.

b)

Caja de ahorro en el Banco de la Nacin Argentina, Sucursal Flores. Saldo al

31/12/02: $ 435,67.

c)

Plazo fijo en el Banco Boston depositado el 16/12/02 a 30 das por $ 30.000 que
devengar un inters de $ 150 al trmino del plazo.

d)

Cuenta corriente en el Citibank Nueva York. Saldo al 31/12/02: U$S 25.800. El

depsito fue constituido el 10/10/02 por U$S 25.000. La cuenta registra los
siguientes movimientos en el perodo de permanencia en el ao 2002:
Descripcin
Constitucin

Fecha
10/10/2002

Monto U$S
25.000

Saldo U$S
25.000

Intereses
Intereses
Intereses
Premio por permanencia
Gastos de mantenimiento
4a)

31/10/2002
30/11/2002
31/12/2002
31/12/2002
31/12/2002

250
300
280
50
-80

25.250
25.550
25.830
25.880
25.800

Inversiones
Acciones de Nuevo Gasmetro S.A. (cierre de ejercicio: 31/10) que
representan el 15% del capital social que asciende a $ 12.000. Valor del
Patrimonio Neto de Nuevo Gasometro S.A. al 31/10/02 $ 234.520. Se
distribuyeron dividendos con fecha 30/01/2003 por un monto de $ 50.000.

b) Posee una empresa unipersonal que confecciona estados contables (cierre de

ejercicio: 30/6). Valor del Patrimonio Neto al 30/6/2002: $ 120.000. Con fecha
2/11/2002 el contribuyente ha efectuado aportes por un total de $ 30.000.
Al 31/12/2002 su cuenta particular arroja un saldo acreedor en la sociedad por $
10.000, conformados por la asignacin de los resultados contables por el
ejercicio 6/2002 por $ 13.750, acreditado con fecha 10/12/2002, y un retiro a
cuenta de dicha utilidad por $ 3.750 de fecha 20/5/2002.
5a)

Avioneta
Posee una avioneta Beechcraft adquirida el 12/4/94 en $12.000 con matrcula
Canadiense. Valor de plaza al 31/12/02 $ 11.500. Esta avioneta se encuentra
ubicada en el Aeroparque Jorge Newbery.

6-

Bienes personales y del hogar

a)

Son de un valor total de $ 4.300.

7a)

Crditos
Posee un crdito con el Sr. Berti por valor de $ 18.000,- que devenga un
inters del 1% mensual directo. Fecha de origen: 01/03/02. Vencimiento:
01/02/2003

b) Ha abonado anticipos por el impuesto sobre los bienes personales

correspondientes al ao 2002 por $ 1.200, segn siguiente detalle:
Anticipo N
1
2
3
4
5

Fecha
15/6/2002
15/8/2002
15/10/2002
15/12/2002
15/1/2003

Importe $
240,240,240,240,240,-

DATOS ADICIONALES
Valuacin de Automotores s/ Resolucin de la AFIP por el ao 2002:
Ford Taunus ao 1988

$ 7.120,-

Peugeot 504 ao 1994

$ 9.670,-

Cotizacin del dlar al 31/12/02:

Comprador
Vendedor

$ 3,65
$ 3,75

Ejercicio N 31
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
Se solicita determinar el saldo de impuesto a la ganancia mnima presunta a
ingresar/favor correspondiente a MP S.A. por el ejercicio comercial cerrado el 31-122002, cuyo resultado impositivo arroj una ganancia de $ 33.378,67. Conforme a la
informacin contable de la sociedad, la composicin patrimonial a la fecha de cierre
fue la siguiente, segn balance no auditado:
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales

Caja
Bancos
CRDITOS
Deudores por Ventas
Anticipos a
Proveedores

INVERSIONES
Plazo Fijo
BIENES DE CAMBIO

12.000,0 1 Anticipos de Clientes

0
(2.759,00) 2 Remuneraciones y Cs.
Sociales
PASIVO NO CORRIENTE
82.359,0 3 Deudas Bancarias
0
12.500,0 4
0
TOTAL PASIVO

ACTIVOS
INTANGIBLES

200.000,0 13
0
269.950,0
0

190.000,0 6
0

Resultado del Ejercicio

INVERSIONES
Acciones de IMP S.A.
Fondo Comn de
Inversin

59.600,00 12

25.000,0 5
0

PATRIMONIO NETO
Capital Social
ACTIVO NO
CORRIENTE
BIENES DE USO

2.500,0
0
7.850,00

250.000,0 7
0

11.750,00 8
58.000,00 9

TOTAL PATRIMONIO
NETO

360.000,0
0
24.700,00

384.700,0
0

Marca de Fbrica
Patente de Invencin
TOTAL ACTIVO

10.400,00 10
5.400,00 11
654.650,00

TOTAL PASIVO + P.N.

654.650,0
0

NOTAS:
1) Incluye la tenencia de US$ 500 (dlares estadounidenses) valuados contablemente
al tipo de cambio 3,5 $ = 1 US$.
2) Corresponde al saldo deudor de la cuenta corriente mantenida en el banco de la
provincia de Buenos Aires, sucursal Ramos Meja.
3) Incluye una venta en el mercado local realizada el da 15-12-2002 por un valor de
$ 50.000. Se pactaron 3 pagos a ser realizados de la siguiente forma: 50 % contra
entrega de la mercadera, la que fue realizada el mismo da de la compra, y el 50
% restante en 2 cuotas iguales con vencimiento el 31-3-2003 la primera de ellas y
el 31-5-2003 la segunda, con ms un inters del 18 % anual sobre saldos.
Contablemente no fueron registrados los intereses.
4) Corresponde al anticipo entregado durante el ao por la compra de una gra
elevadora con destino el depsito de la Capital Federal.
5) Se trata del depsito a plazo fijo efectuado en el banco de la provincia de Buenos
Aires, sucursal Ramos Meja, por un importe de $ 25.000. Fue constituido el 10-072002 por un plazo de 180 das. La tasa pactada fue del 7,10 % nominal anual.
6) La empresa tiene por objeto la comercializacin de calefactores y la produccin y
comercializacin de su propia lnea de cocinas familiares e industriales.
El inventario al 31-12-2002 arroj las siguientes existencias:
Mercaderas de reventa:
- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 3000 caloras:

750 unidades

- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 5000 caloras:

375 unidades

Mercaderas de propia produccin:

- Cocinas modelo familiar:

85 unidades

- Cocinas modelo industrial:

45 unidades

En curso de elaboracin:
- 25 cocinas modelo familiar:

50 % de grado de avance

ltimas compras realizadas:

30-12-2002
200 calefactores modelo de 3000 caloras:
unidad (*)
15-12-2002
10 calefactores modelo de 5000 caloras:
unidad
19-11-2002
unidad

120 calefactores modelo de 5000 caloras:

$ 140 por
$ 200 por
$ 180 por

14-10-2002
unidad

150 calefactores modelo de 5000 caloras:

$ 185 por

(*) No incluye el flete por la compra por un total de $ 2.200.

Desde el ao 2000 la compaa utiliza el mtodo de calcular el margen de utilidad
neta asignado por cada lnea de productos. Por el perodo 2002, el mismo ascendi
a 12,50 % para ambos modelos.
Los gastos de venta que consisten en la comisin de los vendedores ascienden al
7,00 %.
ltimas ventas realizadas:
27-12-2002

20 cocinas modelo familiar:

22-12-2002
unidad

30 cocinas modelo industrial:

18-12-2002

25 cocinas modelo familiar:

08-12-2002
unidad

22 cocinas modelo industrial:

$ 250 por unidad

$ 580 por
$ 255 por unidad
$ 610 por

7) Los bienes de uso se componen de la siguiente manera:

7.1.
Fbrica de cocinas ubicada en la ciudad de Ushuaia, Provincia de Tierra
del Fuego (Ley Nro. 19640) adquirida en julio de 2002 a un valor de $ 75.000,
correspondiendo $ 25.000 al costo del terreno. Los gastos de escrituracin
ascendieron a $ 5.000. El establecimiento se afect a la produccin el mismo
mes de la compra.
7.2.
Rodados: Ford Mondeo, utilizado por un director de la compaa, modelo
2002, adquirido en marzo de 2002 en $ 18.500. Vida til: 5 aos.
7.3.
Matriz de plegado y corte de chapa adquirida usada en agosto de 2002
por $ 20.000. Vida til: 10 aos.
7.4.
Gra elevadora respecto de la que se realiz un compromiso de
adquisicin el 20-12-2002 por la suma de $ 15.000. La misma fue entregada el
07-01-2003. Vida til 10 aos. No hubo pago alguno el 20-12.
7.5.
Local de ventas ubicado en Atlanta, Estados Unidos, adquirido en enero
de 1993. Valuacin impositiva a la fecha de cierre: $ 233.500. Valor de plaza al
31-12-2002: US$ 72.100.Vida til: 50 aos.
7.6.
Terreno adquirido el 15-12-2002 en $ 120.000 situado en la localidad de
Chascoms, provincia de Buenos Aires; lugar donde se construir la nueva
fbrica de la empresa.
Al 31-12-2002 se haban realizado las siguientes inversiones:
$ 5.000 - Rellenado
$ 7.000 - Nivelacin
$ 8.500 - Instalacin de cabina del gas y bajada de la corriente
elctrica
$ 9.000 - Confeccin y aprobacin de los planos de la obra

8) Corresponde a 10.000 acciones de $ 1 de valor nominal. Se trata de la inversin en

IMP S.A. (sociedad del pas) realizada el 7-04-2002. ltima cotizacin a la fecha de
cierre: $ 1,175 por cada accin.
9) Corresponde a la tenencia de 1.133.790 cuotas partes del fondo comn de
inversin Numancia (fondo comn comprendido en el artculo 1, primer prrafo de
la Ley N 24.083 de Fondos Comunes de Inversin), valuada al valor probable de
realizacin menos gastos de venta.
10) Es el valor residual contable de la marca de fbrica de las cocinas, adquirida el 1512-2001 en $ 12.000. La vida til contable fue estimada en 15 aos.
11) Tambin corresponde al valor residual contable por los gastos de una patente de
invencin vinculada con un nuevo mtodo de corte y doblado de chapa. La misma
es por un plazo de 20 aos y fue inscripta en el ao 2001 a un valor de $ 6.000.
12) Se trata de los sueldos y cargas sociales del personal en relacin de dependencia
por el mes de diciembre de 2002.
13) El saldo responde al crdito hipotecario tomado por la empresa para la
construccin de la nueva fbrica.
OTROS DATOS:
Tasa del impuesto a la ganancia mnima presunta:
Activo exento:
Tasa del impuesto a las ganancias:

1%
$ 200.000
35%

Tipo de cambio:
Banco de la Nacin Argentina al 30-12-02:
Tipo comprador:
Tipo vendedor

$ 3,70
:

$ 3,80

Valor cada 1000 cuotas partes al 30-12-02 del fondo comn de inversin Numancia:
$ 52,738.

Ejercicio N 32
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
Se solicita realizar la determinacin del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta de
TRIBUTAR SA, empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de
electrodomsticos, para el ejercicio cerrado el 31/12/2002.
Su Estado de Situacin Patrimonial a dicha fecha es el siguiente:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2002
ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
(1)
Inversiones
(2)
Crditos por Ventas (3)
Prev. Para Ds Incobrables (3)
Otros Creditos (4)
-------------------Bienes de Cambio (5)
Otros Activos (6)
-------------------Total del Activo Corriente

PASIVO CORRIENTE
300.750
845.583
4.700.000
(313.000)
2.852.000

Proveedores
Remuner. y Cs.Soc
Cargas Fiscales
Prestamos

3.000.000
1.950.000
1.860.000
2.080.633

4.277.800
4.543.100

Total del Pasivo Corriente

8.890.633

--------------------17.519.233

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE
6.627.000
Inversiones
(7)
Bienes de Uso
(8)
Activos Intangibles (9)
15.517.633

Prestamos
5.008.000
13.194.300
1.288.800

Total del Pas.No Corriente

6.627.000

TOTAL DEL PASIVO

-----------------------Total del Activo No Corriente 19.491.100

PATRIMONIO NETO
21.492.700
(segn estado respectivo)
TOTAL DEL ACTIVO
37.010.333

37.010.333

TOTAL PASIVO+P NETO

NOTAS ACLARATORIAS
1.- Caja y Bancos
a) El efectivo en moneda extranjera asciende a la suma de U$S 10.000 que se
encuentran valuados contablemente $ 3,70 = U$S 1. Cotizacin al 31/12/02 Banco
Nacin: Comprador $ 3,65 y Vendedor $ 3,75.
b) El efectivo en moneda nacional es de $ 50.000.

c) El saldo de Bancos esta compuesto por:

c1) Banco Nacin Argentina. Suc Microcentro cta. cte $ 33.513. Adems incluye un
certificado a plazo fijo de $ 40.000 constituido el 2/12/02 por 45 das, los intereses por
todo el periodo suman $ 237 y estn contabilizados al cierre.
c2) Banco S.G. Suc. Ginebra. U$S 40.500. Incluye intereses devengados al 31/12/02.
Valor contable: $ 140.000.
2.- Inversiones.
Acciones: Corresponden a la tenencia de 43.800 acciones de la empresa Electron SA
adquiridas el 12/6/97 a razn de $ 10 por accin.
3.- Crditos por Ventas
a) Deudores por Ventas (Clientes del pas) $ 2.500.000.
Impositivamente la empresa deduce incobrables reales. Los mismos ascendieron en el
ejercicio 2002 a $ 250.000.
b) Internacional Ltd. de Holanda, por exportacin realizada el 15/4/02, U$S 607.000,
cuyo vencimiento se produjo el 15/5/02. Valor contable: $ 2.200.000.
4.- Otros Crditos
Crditos Fiscales
140.000

$ 172.000

Conformados por Anticipos de Ganancias

IVA DD.JJ 12/02

$ 32.000

El impuesto a las ganancias determinado del ejercicio 2002 ascendi a $ 720.000.

Accionistas $ 2.680.000. Corresponde al saldo pendiente de integracin de los
Accionistas el cual ser integrado en el mes de mayo de 2003.
5.- Bienes de Cambio
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Mercaderas en Transito

1.500.000
1.200.000
1.500.000
77.000
4.277.000

Las valuaciones impositivas coinciden con las valuaciones contables excepto por los
productos terminados los que valuados conforme a las normas impositivas vigentes
ascienden a la suma de $ 1.350.000.
6.- Otros Activos
Bienes de Uso desafectados para su venta. Se trata del inmueble donde funcionaba la
antigua sede administrativa el cual fue desafectado del proceso productivo y
comercial de la empresa el 2/3/2002. El inmueble haba sido adquirido el 1/11/1985 en
$ 220. Del avalo fiscal a dicha fecha se desprende que el 20% corresponde a terreno
y el 80 % a edificio.

Valuacin fiscal al 31/12/02 $ 3.250.000.

Activo No Corriente
7.- Inversiones.
Corresponde a un lote que la empresa posee en Pilar el cual fue adquirido el
15/8/1989 en $ 217, los que incluyen $ 17 en concepto de gastos de escrituracin. Fue
adquirido como inversin y no se prev su venta para el prximo ejercicio.
Valuacin Fiscal al 31/12/02 $ 4.950.000.
8.- Bienes de Uso.
Fecha Compra
Inmueble Nueva Sede (1)
Planta industrial
(2)
Maquinarias
Rodados
(3)
Muebles y tiles
1

Valor de origen

01/07/02
15/04/93
01/08/01
01/02/99
03/12/94

5.000.000
8.000.000
1.200.000
80.000
120.000

Vida til
50 aos
50 aos
10 aos
5 aos
10 aos

1) Segn valuacin fiscal al momento de la compra 70% edificio, 30% terreno.

Valuacin fiscal al 31/12/02: $ 4.650.000.
2) Incluye $ 100.000 en concepto de intereses por financiacin. Valuacin fiscal
al momento de la compra 80% edificio, 20 % terreno. Valuacin fiscal al 31/12/02:
$ 7.100.000
3) Corresponde a dos utilitarios adquiridos por la empresa.

9.- Activos Intangibles.

Fecha compra

Valor Origen

Vida til

Patente

16/09/1999

810.000

10 aos

Marca

18/07/2000

910.000

10 aos

DATOS ADICIONALES
Dlar Banco Nacin al 31/12/02

Tipo Comprador $ 3,65

Tipo Vendedor $ 3,75

Cotizacin Lamina de 100 Bocon Previsionales 1ra Serie al 31/12/02 $ 28.

Cotizacin Acciones Electrn SA al 31/12/02 $ 11.
Coef. Actualizacin 4to trim 1985
3er trim 1989
Marzo 1992 en adelante

18.859,703
23,075
1,000

Ejercicio N 33
RESIDENCIA
Indique si los siguientes sujetos son residentes en el pas al 31/12/2002:
1) Una persona fsica domiciliada en la Repblica Argentina que ostenta doble
nacionalidad: la nacionalidad argentina y la peruana.
2) Una sucesin indivisa cuyo causante (fallecido con fecha 8/11/2002) haba
adquirido la residencia en el pas el 5 de agosto de 2002 (cfr. artculo 119, inciso b)
y 125 LIG). La sucesin fue abierta en Sydney, ya que el fallecido haba fijado
domicilio en esta ciudad.
3) Una persona fsica (AA) exhibe la siguiente situacin:
i. Tiene nacionalidad argentina y espaola.
ii. Es nativa argentina y sus padres son oriundos de Mlaga (Espaa).
iii. Ha emigrado a Espaa con fecha 3 de marzo de 2002. Este pas lo considera
como residente a fines fiscales desde la fecha de ingreso, dada su nacionalidad
espaola.
iv. Con posterioridad a la fecha de partida, sigue en propiedad del departamento
que destinaba a casa-habitacin en la Argentina antes de su emigracin. Esta
situacin se mantena al 31 de diciembre de 2002. El inmueble est en
condiciones de ser habitado en todo momento y se conserva desocupado por el
perodo sealado.
v. A su llegada a Espaa, alquila un departamento para l y su familia (esposa y 3
hijos) por un plazo de 2 aos.
vi. AA se dedica a la investigacin histrica, actividad que ser ejercida en Espaa
a partir del 1 de abril de 2002, en mrito a un contrato laboral celebrado antes
de su partida de Argentina por el trmino de 4 aos con la Biblioteca Central de
Sevilla.
vii. Durante el perodo que van entre el 3/3/2002 y el 31/12/2002 permaneci en
Espaa, excepto durante el mes de diciembre de 2002, en que retorn al pas a
los fines de gestionar el alquiler de la propiedad ubicada en el mismo, habiendo
firmado contrato de locacin de la unidad con fecha 2 de enero de 2003 por el
plazo de 3 aos.
4) Una persona fsica (BB) exhibe la siguiente situacin:
i. Tiene nacionalidad uruguaya.
ii. Ha ingresado al pas en el ao 1990. Al 31 de diciembre de 2002 tiene
regularizada su situacin ante la Direccin Nacional de Migraciones por cuanto
ha tramitado y obtenido el documento de extranjero.
iii. BB es soltero y vive solo. Su ocupacin es la explotacin de chacras. Durante el
ao 2002, ha explotado una chacra en Junn (Provincia de Buenos Aires) y otra
en Paraguay, pas que le concedi la residencia permanente con fecha
10/11/2001. A efectos de desarrollar su actividad, permaneci 6 meses en
Argentina (1/1/2002 al 30/6/2002) y 6 meses en Paraguay (1/7/2002 al
31/12/2002).
iv. Su casa-habitacin est ubicada en el mbito de ambas chacras.

v. La legislacin paraguaya de impuesto a la renta lo considera residente a fines

fiscales.
vi. Durante el ao 2002, ha obtenido los siguientes rendimientos (netos) para
cada caso: a) Argentina: $ 30.000 y b) Paraguay: $ 2.500.
vii. Debido a los escasos rendimientos de sus chacras en Paraguay, BB las ha
enajenado el 15 de febrero de 2003, con la intencin de radicarse
definitivamente en la Argentina.
5) Una Sociedad Annima constituida en Buenos Aires (CC S.A.) y con sede de
direccin y control ejercidos en Nueva York (Estados Unidos). La empresa se dedica
a la intermediacin en la venta de componentes de equipos electrnicos
fabricados por la sociedad controlante CC Inc. El control y direccin de la entidad
argentina se manejan desde la sede social en Estado Unidos. El mximo
funcionario de la filial argentina es el gerente de la organizacin, no teniendo
facultades estatutarias para concertar operaciones por cuenta propia ni de CC Inc.,
requiriendo en todos los casos autorizacin escrita de su supervisor.
6) Una persona fsica (DD) de nacionalidad canadiense ingresa al pas con fecha 17
de septiembre de 2001, a efectos de participar en una investigacin mdica
auspiciada en forma conjunta por las Universidades de Rosario y Toronto. DD va a
percibir como retribucin una beca del laboratorio EE Ltd. (sociedad de origen
ingls), pero los gastos de estada en el pas lo solventar la Universidad de
Rosario, en cuyo mbito se llevar a cabo una de las fases de la investigacin. La
duracin programada de estos trabajos es de 18 meses. DD ha obtenido una
autorizacin de residencia temporaria por la Direccin Nacional de Migraciones.
7) Una persona fsica (FF) es cnsul argentino en Roma (Italia), quien se ha
desplazado en cumplimiento de sus funciones con su familia (esposa y 1 hija).
Durante el ao 2002 obtuvo ingresos por su cargo y rentas derivadas de
inversiones transitorias en entidades bancarias radicadas en Italia.