EVALUACIN IMPACTO DE LA APLICACIN DE LAS NIIF

EN LAS COOPERATIVAS EN COLOMBIA A DICIEMBRE 31

DE 2011. CASO: INSTRUMENTOS FINANCIEROSAPORTES ASOCIADOS
Bibiana Rendn lvarez
Edilberto Montao Orozco
Gabriel Gaitn Len
Cali, Noviembre 1 de 2012

RESUMEN
El presente trabajo evala el efecto de la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera- NIIF- sobre instrumentos financieros, respecto a la
calificacin de la naturaleza de los aportes sociales en las entidades cooperativas en
Colombia a diciembre 31 de 2011, por medio de la identificacin de elementos del
estado financiero de balance general: pasivos, patrimonio, capital social y capital
mnimo irreductible.
El trabajo requiri utilizar una muestra de 187 entidades cooperativas del sector
financiero y 173 del sector real que reportaron informacin a la Confederacin
Colombiana de Cooperativas- Confeccop, que corresponde al reporte obligatorio
que deben realizar dichas entidades a la Superintendencia de la Economa
Solidaria-Supersolidaria, con lo cual se logr determinar el impacto que sufre la
estructura financiera de las entidades cooperativas, en su componente capital social
y pasivos, al aplicar NIIF sobre instrumentos financieros.
PALABRAS CLAVES
Globalizacin, Cooperativas, Instrumentos Financieros, Instrumentos Financieros
Compuestos, Capital Mnimo Irreductible.

RESUMEN
El presente trabajo evala el efecto de la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera- NIIF- sobre instrumentos financieros, respecto a la
calificacin de la naturaleza de los aportes sociales en las entidades cooperativas en
Colombia a diciembre 31 de 2011, por medio de la identificacin de elementos del
estado financiero de balance general: pasivos, patrimonio, capital social y capital
mnimo irreductible.
El trabajo requiri utilizar una muestra de 187 entidades cooperativas del sector
financiero y 173 del sector real que reportaron informacin a la Confederacin
Colombiana de Cooperativas- Confeccop, que corresponde al reporte obligatorio
que deben realizar dichas entidades a la Superintendencia de la Economa
Solidaria-Supersolidaria, con lo cual se logr determinar el impacto que sufre la
estructura financiera de las entidades cooperativas, en su componente capital social
y pasivos, al aplicar NIIF sobre instrumentos financieros.
PALABRAS CLAVES
Globalizacin, Cooperativas, Instrumentos Financieros, Instrumentos Financieros
Compuestos, Capital Mnimo Irreductible.

RESUMEN
El presente trabajo evala el efecto de la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera- NIIF- sobre instrumentos financieros, respecto a la
calificacin de la naturaleza de los aportes sociales en las entidades cooperativas en
Colombia a diciembre 31 de 2011, por medio de la identificacin de elementos del
estado financiero de balance general: pasivos, patrimonio, capital social y capital
mnimo irreductible.
El trabajo requiri utilizar una muestra de 187 entidades cooperativas del sector
financiero y 173 del sector real que reportaron informacin a la Confederacin
Colombiana de Cooperativas- Confeccop, que corresponde al reporte obligatorio
que deben realizar dichas entidades a la Superintendencia de la Economa
Solidaria-Supersolidaria, con lo cual se logr determinar el impacto que sufre la
estructura financiera de las entidades cooperativas, en su componente capital social
y pasivos, al aplicar NIIF sobre instrumentos financieros.
PALABRAS CLAVES
Globalizacin, Cooperativas, Instrumentos Financieros, Instrumentos Financieros
Compuestos, Capital Mnimo Irreductible.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA EN COLOMBIA

Respecto al sector cooperativo, lo que sugiere el CTCP, en el caso de las
cooperativas, que realicen la actividad de captacin (financieras, de ahorro y
crdito, multiactivas con seccin de ahorro y crdito) ubicarse en el Grupo 1,
las dems dependiendo del tamao de las organizaciones; sin embargo
depender de la autonoma administrativa de la entidad elegir el tipo de NIIF
a aplicar.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA EN COLOMBIA

GRUPO 1

GRUPO 2

GRUPO 3

APLICAN: NIIF PLENAS

APLICAN: NIIF Pymes

APLICAN:
simplificada,

Contabilidad
estados

financieros y revelaciones
abreviadas

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumento Financiero es el que da lugar simultneamente a un activo financiero
en una organizacin y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio de
otra, la NIC 32 (IASB, 2010; p.3) establece en cuanto a la definicin: Un
instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero
en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
entidad.
Existe ciertos instrumentos financieros que son compuestos y se definen como los
que desde el punto de vista del emisor representen a la vez un elemento pasivo y
de patrimonio, un ejemplo contenido en la NIC 32 (IASB, 2010, p. 29), es un bono
convertible en acciones ordinarias del emisor, en donde el emisor debe reconocer
en el estado de situacin financiera por separado los componentes de pasivo y
patrimonio; siendo est ilustracin un ejemplo en donde el pasivo podra
convertirse en un instrumento de capital del emisor.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumento Financiero es el que da lugar simultneamente a un activo financiero
en una organizacin y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio de
otra, la NIC 32 (IASB, 2010; p.3) establece en cuanto a la definicin: Un
instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero
en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
entidad. En la figura 1 se presenta las definiciones y tipos de estos.
Existe ciertos instrumentos financieros que son compuestos y se definen como los
que desde el punto de vista del emisor representen a la vez un elemento pasivo y
de patrimonio, un ejemplo contenido en la NIC 32 (IASB, 2010, p. 29), es un bono
convertible en acciones ordinarias del emisor, en donde el emisor debe reconocer
en el estado de situacin financiera por separado los componentes de pasivo y
patrimonio; siendo est ilustracin un ejemplo en donde el pasivo podra
convertirse en un instrumento de capital del emisor.

APORTES SOCIALES EN COOPERATIVAS

Al analizar las definiciones de instrumentos financieros pasivos e instrumentos de capital dadas en
las normas internacionales de informacin financiera, se observa claramente que los aportes
sociales en las cooperativas, tendran caracterstica de instrumento financiero compuesto, ya que
desde la Ley 79 de 1988 en sus artculos 5 y 23 estipulan entre otros lo siguiente:
Caractersticas de las Cooperativas
a.
Que tanto el ingreso y retiro de los asociados sea en forma voluntaria
b.
Que el nmero de asociados sea variable e ilimitado
c.
Que el patrimonio sea variable e ilimitado, pero los estatutos debern establecer un
monto mnimo de aportes sociales no reducibles durante la existencia de la entidad.
Derecho del Asociado
a. Es un derecho del asociado retirarse voluntariamente de la cooperativa.
No obstante el de ser un derecho a retirarse cuando a bien lo tenga, el pargrafo 2 del artculo 42
de la Ley 454 de 1998 - Ley del sector solidario para Colombia - precisa que dicho derecho se
limitar o restringir cuando ello implique una reduccin del capital mnimo establecido en los
estatutos o fijado en el caso de las cooperativas con actividad financiera en los artculos 41 y 42 de
la citada Ley

APORTES SOCIALES EN COOPERATIVAS

Al analizar las definiciones de instrumentos financieros pasivos e instrumentos de capital dadas en
las normas internacionales de informacin financiera, se observa claramente que los aportes
sociales en las cooperativas, tendran caracterstica de instrumento financiero compuesto, ya que
desde la Ley 79 de 1988 en sus artculos 5 y 23 estipulan entre otros lo siguiente:
Caractersticas de las Cooperativas
a.
Que tanto el ingreso y retiro de los asociados sea en forma voluntaria
b.
Que el nmero de asociados sea variable e ilimitado
c.
Que el patrimonio sea variable e ilimitado, pero los estatutos debern establecer un
monto mnimo de aportes sociales no reducibles durante la existencia de la entidad.
Derecho del Asociado
a. Es un derecho del asociado retirarse voluntariamente de la cooperativa.
No obstante el de ser un derecho a retirarse cuando a bien lo tenga, el pargrafo 2 del artculo 42
de la Ley 454 de 1998 - Ley del sector solidario para Colombia - precisa que dicho derecho se
limitar o restringir cuando ello implique una reduccin del capital mnimo establecido en los
estatutos o fijado en el caso de las cooperativas con actividad financiera en los artculos 41 y 42 de
la citada Ley

APORTES SOCIALES EN COOPERATIVAS

Al analizar las definiciones de instrumentos financieros pasivos e instrumentos de capital dadas en
las normas internacionales de informacin financiera, se observa claramente que los aportes
sociales en las cooperativas, tendran caracterstica de instrumento financiero compuesto, ya que
desde la Ley 79 de 1988 en sus artculos 5 y 23 estipulan entre otros lo siguiente:
Caractersticas de las Cooperativas
a.
Que tanto el ingreso y retiro de los asociados sea en forma voluntaria
b.
Que el nmero de asociados sea variable e ilimitado
c.
Que el patrimonio sea variable e ilimitado, pero los estatutos debern establecer un
monto mnimo de aportes sociales no reducibles durante la existencia de la entidad.
Derecho del Asociado
a. Es un derecho del asociado retirarse voluntariamente de la cooperativa.
No obstante el de ser un derecho a retirarse cuando a bien lo tenga, el pargrafo 2 del artculo 42
de la Ley 454 de 1998 - Ley del sector solidario para Colombia - precisa que dicho derecho se
limitar o restringir cuando ello implique una reduccin del capital mnimo establecido en los
estatutos o fijado en el caso de las cooperativas con actividad financiera en los artculos 41 y 42 de
la citada Ley

Figura 2. Aportes de los asociados conforme a la interpretacin CINIIF 2

Fuente. Elaboracin propia (IASB, 2010)

RESULTADOS
ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE
LOS APORTES SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS CON ACTIVIDAD FINANCIERA A
DICIEMBRE 31 DE 2011
Tabla 4. Activo, Pasivo y Patrimonio muestra cooperativas con actividad financiera a diciembre 31
de 2011 en millones de pesos

Tipo Entidad

Activo

Pasivo

ESPECIALIZADA DE AHORRO Y CREDITO 5,365,665 3,399,327

INTEGRAL CON AHORRO Y CREDITO

Patrimonio
1,966,338

19,685

10,902

8,783

MULTIACTIVA CON AHORRO Y CREDITO 1,752,758

921,315

831,443

7,138,108 4,331,544

2,806,564

Total general
Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE LOS APORTES

SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS CON ACTIVIDAD FINANCIERA A DICIEMBRE 31 DE 2011
Tabla 5. Anlisis reconocimiento aportes sociales muestra cooperativas con actividad
financiera a diciembre 31 de 2011 en millones de pesos
RECONOCIMIENTO APORTES NIIF
Tipo Entidad Capital Social Cap. Mnimo % Cap mn. Pasivo
Total general

1,858,084

356,692

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

19.20%

1,501,392

Patrimonio
356,692

ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE LOS APORTES

SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS CON ACTIVIDAD FINANCIERA A DICIEMBRE 31 DE 2011

Tabla 6. Anlisis estructura financiera actual versus reconocimiento de aportes bajo NIIF en las
cooperativas con actividad financiera a diciembre 31 de 2011 en millones de pesos
RECONOCIMIENTO APORTES
A DICIEMBRE 31 DE 2011
Descripcin

Activo

Pasivo

Total general en billones

7,138,108

4,331,544

60.68%

Patrimon.

NIIF
Activo

Pasivo

2,806,564 7,138,108 5,832,935

Patrimon.
1,305,172

% participacin respecto
activos

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

39.32%

81.72%

18.28%

Figura 4. Estructura financiera actual comparada con el reconocimiento de los aportes sociales bajo
NIIF en cooperativas con actividad financiera a diciembre 31 de 2011

8,000,000

7,000,000
6,000,000

5,000,000
4,000,000

Actual

3,000,000

2,000,000
1,000,000
0

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

Reconocimiento aportes
NIIF

RESULTADOS
ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE
LOS APORTES SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS DEL SECTOR REAL A DICIEMBRE 31
DE 2011
Tabla 7. Activo, Pasivo y Patrimonio muestra cooperativas del sector real a diciembre 31 de 2011
en millones de pesos

Tipo Entidad
COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO

Activo

Pasivo

Patrimonio

58,205

37,043

21,162

206,709

77,239

129,470

2,447

712

1,736

MULTIACTIVA SIN SECCION DE AHORRO

2,822,783 1,692,084

1,130,698

Total general

3,090,144 1,807,079

1,283,066

ESPECIALIZADA SIN SECCION DE AHORRO

INTEGRAL SIN SECCION DE AHORRO

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE LOS

APORTES SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS DEL SECTOR REAL A DICIEMBRE 31 DE 2011
Tabla 8. Anlisis reconocimiento aportes sociales muestra cooperativas del sector real a
diciembre 31 de 2011 en millones de pesos
RECONOCIMIENTO APORTES NIIF
Tipo Entidad Capital Social Cap. Mnimo % Cap mn.
Total general

860,875

121,591

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

14.12%

Pasivo
739,283

Patrimonio
121,591

ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE LOS

APORTES SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS DEL SECTOR REAL A DICIEMBRE 31 DE 2011

Tabla 9. Anlisis estructura financiera actual versus reconocimiento de aportes bajo NIIF en las
cooperativas del sector real a diciembre 31 de 2011 en millones de pesos
RECONOCIMIENTO APORTES
A DICIEMBRE 31 DE 2011
Descripcin

Activo

Pasivo

Total general en billones

3,090,144

1,807,079

58.48%

Patrimon.

NIIF
Activo

Pasivo

1,283,066 3,090,144 2,546,362

Patrimonio
543,782

% participacin respecto
activos

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

41.52%

82.40%

17.60%

ANALISIS IMPACTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DEL RECONOCIMIENTO DE LOS

APORTES SOCIALES EN LAS COOPERATIVAS DEL SECTOR REAL A DICIEMBRE 31 DE 2011
Figura 6. Estructura financiera actual comparada con el reconocimiento de los aportes sociales bajo
NIIF en cooperativas del sector real a diciembre 31 de 2011

3,500,000
3,000,000
2,500,000
2,000,000

Actual

1,500,000
1,000,000
500,000
0

Fuente. Elaboracin propia (Confecoop, 2012)

Reconocimiento aportes
NIIF

CONCLUSIONES
Las cooperativas son un tipo de organizacin reconocidas legalmente como del
sector de economa solidaria y no son ajenas al proceso de convergencia a
normas internacionales de informacin financiera- NIIF en Colombia,
incorporndolas dentro del texto del direccionamiento estratgico del Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica al definir criterios con el fin de recomendar el
tipo de normas a aplicar (NIIF Plenas, NIIF Pymes, contabilidad simplificada).
Se hace necesario que las cooperativas determinen el tipo de normas aplicar
conforme a la proyeccin de la organizacin y al principio de autonoma
administrativa, a fin de determinar con el debido rigor las consecuencias de
dicha decisin. Si bien el CTCP efecta recomendaciones respecto de la
clasificacin de las entidades, no sera requisito ceirse a la clasificacin
planteada por el mismo, tal y como se expone en el documento expedido en
julio de 2012.

CONCLUSIONES
Las cooperativas son un tipo de organizacin reconocidas legalmente como del
sector de economa solidaria y no son ajenas al proceso de convergencia a
normas internacionales de informacin financiera- NIIF en Colombia,
incorporndolas dentro del texto del direccionamiento estratgico del Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica al definir criterios con el fin de recomendar el
tipo de normas a aplicar (NIIF Plenas, NIIF Pymes, contabilidad simplificada).
Se hace necesario que las cooperativas determinen el tipo de normas aplicar
conforme a la proyeccin de la organizacin y al principio de autonoma
administrativa, a fin de determinar con el debido rigor las consecuencias de
dicha decisin. Si bien el CTCP efecta recomendaciones respecto de la
clasificacin de las entidades, no sera requisito ceirse a la clasificacin
planteada por el mismo, tal y como se expone en los documentos expedidos en
2012 y 2011.

CONCLUSIONES
Es claro que el reconocimiento del hecho econmico, entendindose este como el aporte
social en las entidades cooperativas, representa un instrumento financiero compuesto bajo la
concepcin de las NIIF, que al analizarlo se evidencia que en el confluyen, desde la
concepcin de financiacin, un componente que deber ser reconocido en el pasivo, dada la
posibilidad de que el asociado de manera voluntaria e incuestionable decida retirarse y un
componente del patrimonio, representado en el aporte social mnimo irreductible, fijado
previamente por la cooperativa, este aspecto difiere sustancialmente al reconocimiento que
se hace actualmente en el que todo el aporte social en su totalidad hace parte del
patrimonio.
Se evidenci como el aporte mnimo irreductible en las cooperativas con actividad financiera
representan el 19.20% del total del capital social y en las del sector real es del 14.12%;
encontrando que influye en las primeras, la exigencia legal mnima para poder ejercer la
actividad financiera.
El efecto como se presenta en el cambio de la estructura financiacin en las cooperativas
sino hiciesen ninguna modificacin a los estatutos conforme al actual marco legal y
regulatorio, sera del orden de un aumento del 40% en los pasivos y de una disminucin
entre el 53% y 57% en el patrimonio; encontrando un comportamiento similar respecto de
las cooperativas con actividad financiera de las del sector real.

CONCLUSIONES
Es claro que el reconocimiento del hecho econmico, entendindose este como el aporte
social en las entidades cooperativas, representa un instrumento financiero compuesto bajo la
concepcin de las NIIF, que al analizarlo se evidencia que en el confluyen, desde la
concepcin de financiacin, un componente que deber ser reconocido en el pasivo, dada la
posibilidad de que el asociado de manera voluntaria e incuestionable decida retirarse y un
componente del patrimonio, representado en el aporte social mnimo irreductible, fijado
previamente por la cooperativa, este aspecto difiere sustancialmente al reconocimiento que
se hace actualmente en el que todo el aporte social en su totalidad hace parte del
patrimonio.
Se evidenci como el aporte mnimo irreductible en las cooperativas con actividad financiera
representan el 19.20% del total del capital social y en las del sector real es del 14.12%;
encontrando que influye en las primeras, la exigencia legal mnima para poder ejercer la
actividad financiera.
El efecto como se presenta en el cambio de la estructura financiacin en las cooperativas
sino hiciesen ninguna modificacin a los estatutos conforme al actual marco legal y
regulatorio, sera del orden de un aumento del 40% en los pasivos y de una disminucin
entre el 53% y 57% en el patrimonio; encontrando un comportamiento similar respecto de
las cooperativas con actividad financiera de las del sector real.

CONCLUSIONES
Es claro que el reconocimiento del hecho econmico, entendindose este como el aporte
social en las entidades cooperativas, representa un instrumento financiero compuesto bajo la
concepcin de las NIIF, que al analizarlo se evidencia que en el confluyen, desde la
concepcin de financiacin, un componente que deber ser reconocido en el pasivo, dada la
posibilidad de que el asociado de manera voluntaria e incuestionable decida retirarse y un
componente del patrimonio, representado en el aporte social mnimo irreductible, fijado
previamente por la cooperativa, este aspecto difiere sustancialmente al reconocimiento que
se hace actualmente en el que todo el aporte social en su totalidad hace parte del
patrimonio.
Se evidenci como el aporte mnimo irreductible en las cooperativas con actividad financiera
representan el 19.20% del total del capital social y en las del sector real es del 14.12%;
encontrando que influye en las primeras, la exigencia legal mnima para poder ejercer la
actividad financiera.
El efecto como se presenta en el cambio de la estructura financiacin en las cooperativas
sino hiciesen ninguna modificacin a los estatutos conforme al actual marco legal y
regulatorio, sera del orden de un aumento del 40% en los pasivos y de una disminucin
entre el 53% y 57% en el patrimonio; encontrando un comportamiento similar respecto de
las cooperativas con actividad financiera de las del sector real.

CONCLUSIONES
Se recomienda que estas entidades en su proceso de convergencia a NIIF
realicen un proceso de actualizacin de sus estatutos con el fin de aumentar el
capital mnimo irreductible, permitiendo o posibilitando que su estructura de
financiacin y por tanto sus posibilidades de operacin y mrgenes de liquidez,
no se vean afectadas al disminuirse considerablemente el patrimonio, va
traslado de aportes sociales a pasivos exigibles y el posterior retiro de estos.
Igualmente es pertinente realizar un proceso de socializacin con los asociados
a fin de que comprendan el cambio que se producira, puesto que fortalecera
patrimonialmente las entidades, pero podra suceder que la entidad se vea en
la necesidad de abstenerse de devolver aportes en algn momento por la
exigencia de mantener o aumentar su capital mnimo y esto pueda generar
malestar o inconformidad entre los asociados.

CONCLUSIONES
Se recomienda que estas entidades en su proceso de convergencia a NIIF
realicen un proceso de actualizacin de sus estatutos con el fin de aumentar el
capital mnimo irreductible, permitiendo o posibilitando que su estructura de
financiacin y por tanto sus posibilidades de operacin y mrgenes de liquidez,
no se vean afectadas al disminuirse considerablemente el patrimonio, va
traslado de aportes sociales a pasivos exigibles y el posterior retiro de estos.
Igualmente es pertinente realizar un proceso de socializacin con los asociados
a fin de que comprendan el cambio que se producira, puesto que fortalecera
patrimonialmente las entidades, pero podra suceder que la entidad se vea en
la necesidad de abstenerse de devolver aportes en algn momento por la
exigencia de mantener o aumentar su capital mnimo y esto pueda generar
malestar o inconformidad entre los asociados.

GRACIAS POR SU
ATENCIN!