Professional Documents
Culture Documents
MANUAL:
LIMA - PER
RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
INTRODUCCIN
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
PERITAJE CONTABLE Y AUDITORIA FORENSE
FUNDAMENTOS DE LA PERICIA
CONTABLE
CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL
CONCEPTO
OBJETIVOS
CARACTERISTICAS
EVOLUCIN
REGULACIONES Y BASE LEGAL
EVOLUCIN HISTRICA
Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de aos atrs,
sin embargo no es posible precisar con exactitud el ao de su aparicin, ni el
lugar, ni quin
l aplic po primera
vez.
En
Grecia,
no
se
o
r
antecedentes
de este medi de
prueba
en el
o
Griego antiguo.
conoc
en
Derech
o
con las costumbres que imperaron en materia de prueba judicial. Con los
canonistas, por la influencia que ejercieron en el desarrollo del sistema
procesal, reaparece la peritacin, principalmente por obra de los
jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente en lo referente al
homicidio.
CONCEPTO DE PERITAJE
EL PERITAJE JUDICIAL
hechos sobre los cuales emite su dictamen, sin pretender ningn efecto
jurdico concreto con sus conceptos. Se distingue de la declaracin de
ciencia testimonial, en que mientras sta tiene por objeto el conocimiento
que el testigo posee de los hechos que existen en el momento de declarar o
que existieron antes, el perito expone tambin sobre las causas y los efectos
de tales hechos, y sobre los que sabe de hechos futuros, en razn de sus
deducciones tcnicas o cientficas.
Se diferencia adems, en que el testigo ha adquirido por lo general su
conocimiento antes de ser propuesto como tal, en tanto que el perito puede
desconocer los hechos cuando se le encarga la pericia, ya que basta que
posea la experiencia tcnica, artstica o cientfica indispensable para
adelantar su investigacin y su estudio.
h. Operacin valorativa
El peritaje contiene, adems de una declaracin de ciencia, una
operacin valorativa. La pericia, en efecto, es esencialmente un concepto o
dictamen tcnico, artstico o cientfico de lo que el perito deduce sobre la
existencia, las caractersticas y la valoracin del hecho, o sobre sus causas y
sus efectos y no en un mero relato de sus observaciones o percepciones.
EL PERITO
Es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad
tcnica y cientfica, y que est llamado a informar en los litigios de las
diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita su intervencin.
Asimismo, se dice que, el Perito, es la persona competente en
determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algn
punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razn de
sus conocimientos tcnicos, que tiene por misin proceder a aplicar stos,
despus de haber prestado juramento al cargo y que efectuar exmenes,
verificaciones y apreciaciones de hecho, consignando el resultado en un
proceso verbal o en una relacin procesal.
* Perfil Profesional del Perito
Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un
adecuado perfil profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales
y adquiridas; tales como:
a. Condiciones personales
Son los valores que ataen directamente al profesional y que en conjunto
representan su valor intangible, que dentro de los ms relevantes podemos
citar:
b. Condiciones adquiridas
Estas condiciones estn referidas al conocimiento que el Perito debe tener
sobre este campo. El profesional antes de realizar las labores inherentes a
su cargo, debe prepararse y capacitarse de tal forma, que realice
satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido.
* Intervencin de los Peritos
Cuando el asunto es demasiado tcnico, en el que la investigacin
sea profunda y se requiera gran eficiencia para demostrar hechos que
aparecen ocultos y que slo la experiencia del Perito pueda interpretar, el
Juez de la causa nombra PERITOS DE OFICIO por resolucin judicial.
Cuando alguna de las partes litigantes o las dos partes consideran
necesaria la intervencin de peritos, y solicitan al Juez el nombramiento, es
potestativo del Magistrado acceder o no a tal designacin; cuando el Juez
acepta el nombramiento, ste toma el nombre de NOMBRAMIENTO DE
PARTE.
En el caso que se hayan nombrado peritos de oficio y de parte, y
existieran discrepancias fundamentales en las conclusiones entre ambas
pericias, el Magistrado designar un nuevo Perito con el carcter de
DIRIMENTE.
EL AUDITOR
Persona que, ya sea como empleado de planta o en una capacidad externa
y profesional,
audita los libros de contabilidad y los registros que llevan otras personas.
*
Su labor es pasiva.
20% de investigacin y 80% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido a los empresarios y a terceros.
Utilizan una literatura tcnica.
Su labor es activa.
80% de investigacin y 20% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido al Juez.
Utiliza una literatura menos tcnica.
PERITO
Comparacin
Compulsiva
Observar o
cotejar la similitud
o dife-rencia de
los con-ceptos
OCULAR
Observacin
Inspeccin
Examen visual
para cerciorarse
de cier-tos
hechos
ESCRITA
Anlisis o Estudio
Separacin en partes o
elementos de lo que
realmente interesa
Rastreo
Examen fsico de
bienes o
documen-tos
para verificar su
autenticidad
Conciliacin
Hacer que coincidan
dos conjuntos de cifras
rela-cionadas
Comprobacin
ACCIN DE REVISIN
Computacin
Totalizacin
Examen de
pruebas que
apoyan una
transaccin
Verificar
exactitud de las
operaciones
matemticas
Seguimiento de
una transaccin
o de un hecho
Confirmacin
Obtencin de comprobacin de saldos y
otros datos
Similar a la
anterior
(totales
Verificacin y
revisin selectiva
Verificar la exactitud de hechos y
re-visin selectiva
del universo de
saldos
En el fuero civil el Art. 493 del C. de P.C., dispone que el Juez fijar
con precisin el objeto del peritaje y el trmino para que los Peritos
presenten su dictamen.
Competencia,
experiencia
y
perfeccionamiento
profesional
permanente:
El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y
experiencia necesarios para su actuacin, as como debe demostrar una
capacitacin, actualizacin y perfeccionamiento permanentes. La
competencia entendida como los necesarios atributos de entrenamiento;
aptitud y capacidad tcnicos excelentes; experiencia, entendida como la
suficiente prctica y habilidad. En suma la competencia y el
perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de
idoneidad tcnica en constante desarrollo.
Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones
periciales:
El Perito Contable Judicial, por su condicin de profesional que ilustra,
explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a
controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los
sujetos procesales, debe ser la conducta que regir en todo el proceso del
peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es
independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por
sentido lgico y comn. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna
naturaleza provenientes de las partes.
Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial:
El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor
cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las
etapas del proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe
expresarse en la organizacin y sistematizacin de sus labores de manera
integral.
Estricta legalidad en las actuaciones periciales:
El Perito debe ceirse a las funciones y atribuciones que prescriben las
leyes, disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el
efecto deber cumplir con las normas legales y la profesional del campo del
Contador Pblico.
Planeacin del trabajo pericial:
CAPTULO I *PERITOS
Artculo 273.-Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las
leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nmina
que remitan las instituciones representativas de cada profesin.
Artculo 274.-Los Colegios Profesionales y las Instituciones
representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten
anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la
nmina de sus miembros que considere idneos para el desempeo del
cargo de Perito Judicial, a razn de dos por cada Juzgado. Estos deben
recibir dentro de la circunscripcin de cada Juzgado y reunir los requisitos
legales para el desempeo de tal funcin. Las nminas son transcritas a los
Juzgados para que estos designen rotativamente, en cada caso y en
presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deben actuar. Las
Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se
aumente el nmero de peritos que figuran en las nminas. Concordancia:
C.P.C. Art. 160 y siguientes; C.P.C. Art. 491.
Artculo 275.-Los rganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a
las Instituciones Profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes
sobre asuntos especficos. Concordancia: C.P.C. Art. 165.
Artculo 276.-En caso de que se solicite informe o pericias a los
funcionarios de la Administracin Pblica, estos estn obligados a presentar
su colaboracin bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su
cargo, a juicio de su superior jerrquico, en cuyo caso deben excusarse.
Concordancia: C.P.C. Art. 242.
Artculo 277.-En los lugares donde se haya podido formular las
nminas a que se refiere el artculo 273 para el nombramiento de peritos,
los rganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales
pertinentes. Concordancia: Ley Orgnica del Poder Judicial Art. 273.
Artculo 278.-Las irregularidades cometidas por los Peritos en el
desempeo de sus funciones, son puestas en conocimiento de las
instituciones profesionales que los propusieron, sin perjuicio de aplicarse las
sanciones que establece la Ley.
Artculo 279.-Los honorarios de los Peritos, en los peritajes pedidos
por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las disposiciones procesales
pertinentes. Quienes soliciten una pericia deben consignar previamente los
honorarios correspondientes, conforme al arancel vigente.
Artculo 280.-Se exceptan de las reglas que se precisan en este
captulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes Sociales con que
CLASES DE PERITAJE
CAMPOS DE ACCION
LABORAL
CIVIL
PENAL
TRIBUTARIO
PRACTICA
1. Se le solicita determinar los clculos indemnizables del trabajador
Carlos Castillo quien ingreso a trabajar en la empresa Corporacin
Llanganuco SAC con fecha 01 de Abril del 2,007 el mismo que tiene el cargo
de vendedor comisionista, el trabajador a recibido una bonificacin del 30 %
de su sueldo por productividad en junio del 2007 y 2008, asimismo viene
haciendo uso del comedor de la empresa en los das laborables en el cual el
costo del men de S/ 5.00 por 20 das. En el mes de agosto y octubre del
2,003 ha recibido una bonificacin extraordinaria de S/.140 y en los meses
de, junio y setiembre del 2,004 S/.170 En abril de todos los aos vienen
recibiendo una asignacin por escolaridad del 25% de su remuneracin.
AO 200
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiemb
re
Octubre
Noviembr
e
Diciembr
e
SUELD
O
COMISI
N
SUELD
O
2,200
2,200
2,200
2,800
2,800
2,800
3,000
3,000
3,200
AO
2007
COMISI SUELD
N
O
3,200
3,200
3,200
1,250
3,200
1,100
3,600
1,350
3,600
1,200
3,600
800
3,600
980
3,600
AO
2008
COMISI
N
1,300
780
1,100
1,400
1,050
1,400
1,300
1,000
3,800
3,800
900
850
1,700
3,800
1,400
TRABAJOS A REALIZAR:
Determinar gratificaciones de cada uno de los periodos contables Determinar
el sueldo indemnizatorio al 31/12/2007.Determinar el sueldo indemnizatorio
al 31/12/2008.
1. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008
a) Las mercaderas tienen un saldo de S/.270, 000 que han sido valuadas al
valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %.
b) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de
Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses,
siendo la vigencia de la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. Sueldo
indemnizatorio al 31/12/2004.
2. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008 y efectuar los asientos contables de regularizacin que usted
considere conveniente.
a) La empresa el 15 de septiembre del 2008 adquiri al crdito con
vencimiento a 180 das equipos diversos por U.S.$ 15,000 al tipo de cambio
en esa fecha de S/.3.20 por dlar, mantenindose en ese importe al
31/12/2008 .
b) En el mes de enero del 2,008 se ha cobrado intereses sobre un prstamo
de S/. 20,000 otorgado el 01 de Junio del 2008 a una tasa de 3% mensual
con vencimiento el 15 de enero del 2,009 por S/.4,500.00 y que al
31/12/2008 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por
S/.20,000.00
INGRESOS y EGRESOS.
El demandante, manifiesta al seor Juez que a pesar de haber transcurrido
dos aos 2008-2009 hasta la fecha de interposicin de la demanda, el
demandado no ha cumplido con rendir las cuentas del INMUEBLE en
administracin bajo responsabilidad del albacea, ocasionando un grave
perjuicio al demandante.
2. Peritaje Contable en la Jurisdiccin Civil
Al efectuar el PERITAJE los Peritos han verificado que segn planilla
de sueldos del Folio N 002 al 012 se ha pagado al administrador la suma de
S/.
300.00 y al Contador la suma de S/. 500.00. Que segn planilla de jornales
se ha pagado salarios de S/. 500.00 (folios 02 al 25). No aparecen
documentos que acrediten el pago de alumbrado y baja polica por el 2do.,
3ro. y 4to. trimestre del ao 2008 y todo el ao 2009. Y, no existen
comprobantes sobre el pago de Leyes Sociales (Empleados y Servidores).
Lima Agosto,
2010
PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
PACAIPAMPA S.A.C .y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para
que lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008
S/.S/.
Cuentas por Cobrar
6,000
Proveedores
175,200
Diversas
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
Caja
Devoluciones de Ventas
256,00 0
Valores Negociables
10,260
18,800
Productos Terminados
Materias Primas
Ingresos Diferidos
Cuentas por Pagar
Diversas
Gastos de Ventas
16,800
Mercaderas
164,00 0
Suministros Diversos
50,000
Depreciacin y
Amortiz.Acum
Descuentos y Rebajas
Obtenidas
Capital Social
110,46 0
Ventas
1925,
000
150,00 0
229.20 0
230,40 0
17,000
1215,
000
91,980
230,000
85,000
72,000
46,400
354,700
14,600
Resultados
Acumulados
Letras por Cobrar
31,000
Gastos Administrativos
78,000
70,120
256,800
Benef. Soc. de
Trabajadores
Sobregiro Bancario
76,600
34,000
58,000
ganancias y prdidas.
b) Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como resultado de las
observaciones encontradas en la revisin
c) Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste y/o
reclasificacin.
d) Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de
acuerdo a las reglas de presentacin normadas por
CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .
PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
SAPILLICA S.A.C. y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para que
lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008
S/.S/.
Cuentas por Cobrar
Diversas
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Caja
6,000
Proveedores
256,00
0
10,260
Valores Negociables
Gastos Extraordinarios
108,80
0
16,800
180,00
0
50,000
Materias Primas
Depreciacin y
Amortizacin .Acum
Descuentos y Rebajas
Obtenidas
Capital Social
110,46 0
Cargas Diferidas
82,500
229,20 0
Resultados Acumulados
31,000
230,40 0
70,120
Ventas
2 150,00
0
Gastos Administrativos
315,00
0
150,00 0
76,600
Provisin Cobranzas
Dudosas
17,000
Beneficios Sociales. de
Trabaj.
Sobregiro Bancario
Productos Terminados
Ingresos Diferidos
Gastos de Ventas
Remun.y Partic. Por
Pagar
175,20
0
20,280
223,10
0
90,000
98,000
387,00
0
67,400
58,000
Costo de Ventas
1 345,00
0
34,000
13/07/200408:09Pgina1de1
DISTRITO JUDICIAL
PROCESO
LIMA
CIVIL
Expediente N
Fecha de Ingreso
Va
Procedimental
Cod. de Archivo
: 2000-13018-00100-J-CI-46 :
19/04/99 10:13:05 :
EJECUTIVO : NO
ESPECIFICADO
Instancia Juez
Especialista
Ubicacin
Partes
Demandado (s)
Demandante (s)
Materia (s)
Estado Etapa
Se pide:
Aplicar las partes que comprende el informe pericial:
1 Introduccin.
2 Antecedentes.
3 Objeto del peritaje.
4 Examen pericial.
5 Conclusiones.
* CASO DE BENEFICIOS SOCIALES
COBRO POR INDEMNIZACINEN AGRAVIO DEL SR. JOS RAMOS
CONTRERAS
1 1 En el juicio seguido por Jos Ramos Contreras contra: Eduardo
Vargas Rojas, Gerente de la Firma EL CONDOR S.A.
Indemnizacin del Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado
con fecha 02 de Enero de 1998, el nombramiento de Peritos
Contadores de Oficio a los Seores CPC Juan Carlos Astoray
Guzmn a fin de que practiquen una pericia contable, dentro del
trmino que estipule la Ley a Fojas (Fs 02) del expediente, el Sr. Jos
Ramos Contreras, socio de la firma conjuntamente con el Sr. Eduardo
Vargas Contreras, Gerente de EL CONDOR S.A., con domicilio en el
: 46vo.
JUZGADO
CIVIL :
Ramrez
Vargas,
Carmen :
Flores
Mendoza,
Ral :
JUZGADO
CORP.
Mdulo 1
Piso 13
Jr. Lima 340 Miraflores, a fin de que cumpla con el pago de Beneficios
Sociales por el ao 1996.
2 2 De la lectura de la demanda de fecha 10-10-1997 planteada por el
Sr. Jos Ramos Contreras, ante 10 Juzgado de Primera Instancia en
lo civil de Lima, se desprende que el demandante pretende el cobro
de una indemnizacin de S/. 20,000.00 por daos y perjuicios, para
que sea satisfecho por la firma EL CONDOR S.A. y por el Sr.
Eduardo Vargas Rojas, a ttulo personal.
3
4 3 La empresa fue constituida por Escrituras Pblicas el 02 de Marzo
de 1994 por ante el Notario Pblico Dr. Luis Flores Diaz, Anexo 1 con
un capital de S/. 120,000 ntegramente cancelada por los socios:
Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 60,000
Sr. Jos Ramos Contreras S/. 60,000 S/.
120,00
0
Por Escritura Pblica del 05 de Agosto de 1995., ante el mismo
Notario se amplia el capital social a S/. 420,000 ntegramente
cancelado por los socios, anexo 2.
Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000
Sr. Jos Ramos Contreras S/. 20,000 S/.
420,00
0
En esta oportunidad el Socio Eduardo Vargas Rojas no cumpli con
cancelar su compromiso de su participacin de capital S/. 400,000
establecido legalmente en Acta de Fundacin de la Empresa, tal como
consta en el Libro de Actas de la firma, folio 6-7-8, 5-6-1996, Anexo 3.
Por Escritura Pblica de fecha Julio 1995, ante la misma Notaria se
amplio el capital a S/. 480,000 ntegramente cancelado por los socios
participantes:
Anexo 4: Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000Sr. Jos Ramos
Contreras S/. 80,000
S/. 480,000
La Empresa est debidamente constituida de acuerdo a la Ley de
Sociedades Mercantiles N 36890, Reg. Comercial N 65 B-1, con
domicilio legal en Jr. Lima 340 Miraflores.
La empresa inici sus operaciones comerciales con fecha 02 de
Marzo de 1995 como se desprende del contenido de sus Libros
Oficiales de Contabilidad.
Todos los libros oficiales y auxiliares de contabilidad, se mantienen de
acuerdo a las normas del C. de Comercio y C.T.
y Jos
Contreras.
Ramos
SOCIO EDUARDO
VARGAS
60,000
400,000
400,000
SOCIO JOS
RAMOS
60,000
20,000
80,000
TOTAL
(SOLES)
120,000
420,000
480,000
* CASO DE PATRIMONIO
BALANCES FALSOS E IRREALES
Tema: Comercial La Fortaleza S.A.C.
Comercial La Fortaleza S.A.C. se constituye en la Ciudad de Lima, en
el ao 2008 se inicia la comercializacin de productos del hogar.
El Sr. LUIS GOMEZ ANGULO (Que, puede ser accionista mayoritario,
inversionista, acreedor, director gerente general, etc.), le presenta a Ud.
(como perito contable) los estados financieros de la Compaa al 31 de
Diciembre del 2008, la sospecha de haberse incurrido en algunas maniobras
irregulares y dudosa (Anexo N 01 y Anexo N 02).
Luego de efectuar las investigaciones analizando exhaustivamente las
acciones sustentatorias, los libros y documentos contables, ha logrado
determinar que efectivamente se han desarrollado maniobras de carcter
dolosas (penal) con la finalidad de distorsionar los ESTADOS
FINANCIEROS, afectndose principalmente la liquidez de la empresa, el
capital en giro, la responsabilidad y los resultados del rendimiento
econmico. Dichas maniobras dolosas estn consignadas en el ANEXO N
03.
A. A la informacin dada, debe Ud. obtener:
1 Los estados financieros reales.
2 Indice de liquidez real y falseada
3 Capital en giro real y falseada
4 Resultado del rendimiento econmico real y falseada.
B. Aplicar las partes del informe pericial:
1 Introduccin.
2 Antecedentes.
3 Objeto de peritaje.
4 Examen pericial.
5 Conclusiones.
Nota: Perito de oficio Dirigido al 33avo Juzgado Penal de Lima
ANEXO N 01COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.
BALANCE GENERAL
Al 31 de 12-2008
En soles
ACTIVO
Activo Corriente
S/.
Caja
Banco Cta. Cte.
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Clientes
Letras por Cobrar
Mercaderas
Gastos Pagados por Adelantado
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
10,000
20,000
60,000
150,000
120,000
300,000
20,000
680,000
PASIVO
Pasivo Corriente
S/.
Proveedores
Letras por pagar
Total Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva legal
Reserva de libre disposicin
Resultado del ejercicio
Total y Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio Neto
50,000
146,000
70,000
40,000
48,000
20,000
374,000
1054,000
200,000
100,000
300,000
500,000
100,000
30,000
114,000
744,000
1054,000
=========
5,000
6,000
5,000
2,000
15,000
22,000
11,000
S/.
183,000
144,000
S/. 5,000
Ventas registradas con cargo a cuentas. por cobrar clientes, que
corresponden al ejercicio siguiente. 20,000
15,000
Cuentas de cobranza dudosa. Clientes no considerados.
Mercaderas (recibidas en consignacin considerados como si fueran de
50,000
propiedad de la empresa).forman parte del inventario.
Provisin para desvalorizacin de mercaderas no contabilizadas. 6,000
Gastos incurridos considerados doblemente dentro de los gastos de
operacin y como gastos pagados por adelantado.
3,000
Equipo de transporte fuera de uso. Obsoleto y no descargado con costo de
S/. 5,000 con depreciaciones acumuladas anteriores por S/. 750.00 y
adems depreciacin acumulada del presente ejercicio por S/. 750 en el
valor de descargo neto por el equipo obsoleto en S/. 4,250 (S/. 5,000 S/.
750)
-No se contabiliza dentro de la cuenta de muebles y enseres un monto de
5,000
Los gastos de promocin y ventas se incluyeron en el activo intangible para
amortizarlo por 30 000
No aparecen las respectivas cuentas de orden a pesar de EXISTIR
documentados descontados por
50 000
Mercaderas en consignacin por
50,000
Prenda mercantil por
100,000
Seguros contra todo riesgo por
200,000
Compras de mercaderas al crdito no considerados dentro de la cuenta
compras y sin contabilizar el pasivo de proveedores. 40,000
1 Comisiones percibidas por adelantados, no contabilizados en
ganancias diferidas pero si registradas por CAJA. 7,000
CASUISTICA
USTED ES CONTRATADO COMO PERITO CONTABLE Y SE LE
SOLICITA LOS INFORMES PERTINENTES EN CADA UNO DE LOS
CASOS PLANTEADOS A CONTINUACIN:
1. La empresa El Carmelo SAC adquiri al contado el 15/02/2010una maquinaria en U.S.
$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2010 aplicndole una tasa de
depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35
por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo
S/.224, 250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
2. La empresa Comercial Lares S.A.C.
a otorgado el 01/08/2009 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24%
34. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local
por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2010 con
vencimiento al 31/05/2011, habindose pagado el integro del contrato a la firma
de este .Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos
administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
35. La Empresa Industrial Toronche S.A. adquiri lo siguiente:
Una maquina de Cardado el 27-10-2009 en S/. 70,000
Una maquina de hilandera el 15-11-2009 en S/.120,000
Una maquina continua el 2-2-2010 en $ 18,000
Una maquina de manuares el 7-8-2010 en $ 25,000
El tipo de cambio en Febrero es de S/. 3.4 y en Agosto del 2010 es S/. 3.35
Se solicita determinar la depreciacin acumulada el 31-12-2010 y el valor
neto del activo fijo.
36. La empresa Corporacin Sidro Alto SAC otorga el 1/8/2010 un prstamo de
S/. 180,000 con vencimiento a un ao a una tasa de Inters del 18% anual
habiendo cobrado los intereses por adelantado. Al 31-12-2010 la cuenta de
Intereses diferidos presenta un saldo de S/. 13,500 ..
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010
37. La empresa La empresa Comercial Cujaca S.A.C tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por
adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Se registra como
alquileres pagados por adelantado S/28,500
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
38. La empresa Comercial Rodeo Pampa S.A.C. tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/52,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
39. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una
mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos
financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento
el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos
registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y
depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
valor razonable del 15% sobre su costo , Los productos Terminados se valan al
valor de venta que considera una utilidad de 30 % , siendo su valor razonable
del 20% sobre el costo y las materias primas se han valuado al valor de
compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20%
sobre el costo histrico.
62. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa LAGUNAS S.A.C. al
31/12/2010 se observo que el 16/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en
U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en
S/. 82,500.Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de
cambio incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al
31/12/2010 es de S/.3.80 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
63. La empresa Comercial Simbaca S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de
local de S/.3,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/22,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos
de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los
datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2010.
64. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa SINGOYA
SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un
cliente, valorizado al precio de venta de S/. 37,128 y por el cual no se ha
emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 30 %.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
65. La empresa BATENCILLOS SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a
un ao un prstamo de S/. 120,000 a una tasa de inters de 18% anual
habiendo el cobro de los intereses al vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 7,200.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
66. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
67. La empresa Nuevo Amanecer SAC al 31/12/2010 dentro de los Gastos
pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por
anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la
pliza del 01/09/2010 al 31/08/2011.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
68. La empresa El Electrn SAC el 15 de septiembre del 2010 adquiri al crdito
con vencimiento a 180 das maquinaria y equipo por U.S.$ 12,000 al tipo de
cambio en esa fecha de S/.3.30 por dlar, mantenindose en ese importe al
31/12/2010 siendo el tipo de cambio al cierre de operaciones S/. 3.65 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
69. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
70. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una
mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos
financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento
el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos
registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y
depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
71. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente
anlisis del activo fijo al 31/12/2010
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
200,000
0000
Edificios y otras construcciones
450,000
10,500
Maquinara
1800,000
380,000
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y
de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la
depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10
% y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o
reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin
adecuada de los saldos al 31/12/2010.
72. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010
conformado por: Mercaderas S/. 240,000,
Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso
S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de
30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas
se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su
valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los
saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente..
73. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses,
inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como
alquileres diferidos S/46,900
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y
de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la
depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10
% y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o
reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin
adecuada de los saldos al 31/12/2010.
79. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las
facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman
un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo
siguiente:
Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0346
29.12.10
S/.27,500
001-0347
30.12.10
S/.40,000
001-0348
30-12-10
S/.37,500
001-0349
02-01-11
S/.43,750
001-0350
02-01-11
S/.50,000
Las ventas consideran una utilidad del 25%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 400,000
Compras
1500.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y
gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de
ajuste que usted considere necesarios.
Objetivo
El objetivo central de la poltica agraria del gobierno actual es el de
convertir nuestra agricultura de subsistencia en una agricultura moderna y
competitiva, con miras a elevar el ingreso rural y a contribuir al crecimiento
econmico del pas. Se busca convertir el aparato productiovo y lograr el
agro eficiente, rentable y competitivo, de manera que contribuya a elevar el
ingreso del poblador rural y promueve un crecimiento econmico, sostenido
y debe procurar la competitividad de un mundo moderno.
Papel del Estado y del Sector Privado
Organizacin empresarial de los productores
Para que la actividad agraria se modernice y desarrolle, es indispensable
una nueva actitud por parte de los productores, con base en una mentalidad
empresarial orientada a la eficiencia, la competitividad y la rentabilidad. Esta
nueva mentalidad permitir a la organizacin empresarial de los productores,
para que ser interlocutores vlidos con capacidad de negociacin en las
transacciones comerciales, en los mercados internos y externos.
La consolidacin de esta nueva mentalidad y la organizacin empresarial de
los productores, son determinantes para superar el pesimismo, y la
credibilidad de los mismos, y el reconocimiento de sus potencialidades. La
falta de iniciativa y el desaliento propio de las dcadas pasadas debe quedar
atrs, hay que mirar hacia delante.
La comercializacin y las condiciones del mercado.
La comercializacin interna y externa de los productos e insumos
agropecuarios deber ser totalmente libre, pudiendo participar en ella
cualquier personal natural o jurdica, nacional o extranjera. Los precios de
los productos e insumos estarn determinados por la libre oferta y la
demanda. Si se dieran imperfecciones en el mercado, el Estado podr
intervenir apoyando a las organizaciones empresariales de ls pequeos
productores para facilitarles mayor capacidad de negociacin y
competitividad en el mercado (Caso Algodn Pima).
En el caso de los productos bsicos que se importan del mercado
mundial y que tienen subsidios en sus pases de origen, se deber aplicar
medidas de correccin mediante una poltica arancelaria de sobretasas para
establecer condiciones de equidad en la competencia con el productor
nacional. Es fundamental asimismo apoyar decididamente la puesta en
funcionamiento de la bolsa de productos agropecuarios, a fin de contribuir a
que tales productos sean ms competitivos y alcancen mejores precios en
beneficio de los productores.
CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL
DEFINICION
DESCRIPCION
PARTES
FUNDAMENTOS DE MERITO
DICTAMEN PERICIAL
HONORARIOS
INTRODUCCIN
Esta constituye la parte de presentacin inicial del informe cuyas
formalidades detallamos a continuacin:
Deber consignarse al margen superior derecho el nmero del expediente
nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el
caso.
Seguidamente, al margen izquierdo de la pagina, se escribir el nombre de
la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad
judicial), para presentar luego el nombre y apellidos del Perito
o de los Peritos, con indicacin de su domicilio, nmero de matricula del
Colegio Profesional al que pertenece. Estimamos necesario consignar los
nmeros del RUC y electoral, toda vez que, al igual que en otras
profesiones, el carnet del Colegio Profesional debe ser suficiente documento
identificatorio.
Luego de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador, se
indicar los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; del
inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el
motivo del juicio o la clase de delito, segn sea el caso.
Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que, en
cumplimiento de la orden judicial se prctico el peritaje dispuesto por el
Juzgado, del que se acompaa el Informe Judicial (la frase Informe Judicial
se rotular al centro de la pgina).
ANTECEDENTES
En la que se expone una resea de los hechos a base de la informacin
obtenida del expediente judicial, a fin de hacer constar que se tiene
conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo civil o penal.
OBJETO DEL PERITAJE
La accin pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente en el
cual se encontrar toda o parte de las informaciones y documentos
inherentes a la causa que se ventila. Se vincula con aspectos econmicos
financieros-patronales que se debe investigar en su totalidad,
complementando la informacin tomada con un expediente con
documentacin, registros e informacin en poder de los intervinientes de
causa.
EXAMEN PERICIAL
Parte muy importante de la exposicin pericial, es el trato que da el
Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el
asunto materia del examen, y a los que aplica las tcnicas adecuadas al
caso. Incluye desde el anlisis de los hechos verificados en las fuentes de
informacin, como las seas periciales de estas fuentes de modo que el
Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las
conclusiones que, de otro modo, no tendran la motivacin que la Ley exige.
CONCLUSIONES
As como el informe es la culminacin de la labor pericial, el resultado
de todo el desarrollo de esta labor est expresado a travs de las
CONCLUSIONES, que representan la opinin del Perito. Por eso, las
conclusiones deben resultar como una consecuencia del anlisis y
fundamentacin de una ms consideraciones y no pueden resultar como
improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los
aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus
afirmaciones.
Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada a travs
de su(s) conclusin(es), no debe ofrecer dudas en su exposicin.
NATURALEZA JURDICA DEL PERITO
Los autores han sostenido criterios dispares tanto respecto del
carcter jurdico como del peritaje. La discusin, que ha sido intensa, se
debi, fundamentalmente al error de no distinguir entre la naturaleza jurdica
del perito y la de su dictamen. Esta confusin es tan inaceptable como la de
no distinguir la naturaleza jurdica del testigo y la del testimonio o la de la
parte y la de su confesin.
La circunstancia de que tanto el perito como el testigo sean rganos
de prueba, no justifica el confundir sus distintas condiciones jurdicas, pues,
como vimos, son tan grandes las diferencias que hay entre testimonio y
peritaje que resulta inadmisible considerar al perito como un testigo
especializado, tcnico o cientfico, y al dictamen de aqul como un
testimonio tcnico.
La doctrina moderna ha puesto de relieve en forma indiscutible la
diferencia entre el testimonio y el peritaje. La funcin del perito, adems, es
distinta de la del testigo, a pesar de que el denominado perito preceptor, que
relata al magistrado sus observaciones de los hechos investigados, efecta,
en este espectro, una declaracin de ciencia, pero inseparable del concepto
o juicio de valor que califica esa percepcin y que determina una clara
diferencia entre los dos actos. Existi tambin la tendencia de asimilar el
perito al Juez. El perito no juzga, sino aporta elementos de hecho y
conceptos de valor que el juez utiliza para decidir, pero que no lo vinculan.
DEFINICIN
En Derecho Procesal se denomina as, al informe que el o los Peritos
llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal.
El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusin.
REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DEL DICTAMEN
Para que el dictamen pericial no adolezca de nulidad es necesario
b.
c.
d.
e.
g.
h.
i.
DEFINICIN
Se denomina as a la retribucin pactada por la emisin de un Informe
Pericial Contable, y que est relacionado con la investigacin de hechos en
un proceso judicial.
La norma legal existente sobre fijacin de honorarios periciales es el
PROGRAMA DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
PLANEAMIENTO
EJECUCION
REFERENCIACION
CASUISTICA
1 Fase Planeamiento.
2 Fase Ejecucin.
3 Fase Informe.
1. FASE DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL
El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender
comprende dos acciones con el contenido siguiente:
1 a. Comprensin cabal del objeto de controversia, lo que a su vez
requerir:
2 Estudio preliminar del caso.
3 Descripcin bsica de la causa judicial y una comprensin adecuada
del objeto de pericia. Conviene que este ltimo, vale decir el objeto de
pericia o controversia, se formule adems en forma de un
cuestionario, si los problemas por aclarar e informar no fueron
precisados por el mandato judicial.
4 b. Preparacin del plan especfico y el programa, ms
concretamente se requiere los siguientes documentos:
5 El plan especfico de peritacin.
6 Programa de procedimientos con la descripcin ordenada y
sistemtica de cada uno de los pasos y acciones especficas de
investigacin y evidenciacin el cual comprender sustancialmente el
procedimiento en s, su naturaleza, oportunidad, alcance y dems
asuntos necesarios.
7 Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control
de Calidad, esta fase debe realizar una verificacin de calidad,
contrastando: -El cumplimiento de las normas de planeacin.
-Revisin de los procedimientos, comprobando su
efectividad, objetividad y dems criterios que optimicen sus resultados.
-Revisin de los procedimientos como sistema de acciones de
comprobacin. -Deteccin de probables errores o enfoques con
desviaciones en la planeacin.
1
2
3
4
DEFINICIN
Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones
tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y
realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y
suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinin.
IMPORTANCIA
La necesidad de los papeles de trabajo se da porque ayuda al auditor
a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado
que corresponden a la auditoria son una base para planificar la auditoria, un
registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
CARACTERSTICAS SIGNIFICATIVAS
Los papeles de trabajo deben responder al criterio y a las
necesidades del auditor en el compromiso en que sean aplicados. Los
factores que afecten el juicio del auditor independiente, referentes a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un
compromiso particular incluyen:
a.
b.
INDICE GENERAL
N
AB
CD
EF
GH
IJ
Nde
Referencia
01 02 03 04 05
06 07 08 09 10
01 05 06 13 26 30 31 01 12 25 29 35
RESUMEN
1
2
3
4
5
Atestado policial
Denuncia Fiscal
Auto apertorio
Preventivos
Instructivas
1 Medios probatorios Libros Principales y Auxiliares Libros
Asociativos Documentos
2 Contables Valorizaciones Contratos Comprobantes Internos
Otros
(Que se encuentran adheridos en el expediente)
RESUMEN
PLANEAMIENTO
4.-Alcance de la Pericia
Objetivos Especfico
II-Alcance de la Pericia
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE
Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N
.....................Demandado/Denunciado ......................................
Juzgado .........................Fecha ..............................
Secretario ......................................................
III.-Personal
RESUMEN
EJECUCIN
Registro en papeles de trabajo:Desarrollo de los procedimientos
periciales:Objetivo N:
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE
Demandante/Denunciante .......................................... Exp.
N ..................... Demandado/Denunciado ......................................
Juzgado ......................... Fecha ..............................
Secretario ......................................................
1.-Procedimientos empleados 2.3.4.-Otros RESUMEN NOTA: Se
desarrolla en forma detallada por cada objetivo considerado en la
fase del planeamiento.
CONTROL DE CALIDAD
EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIN DE
CONCLUSIONES FINALES
Demandante/Denunciante .......................................... Exp.
N ..................... Demandado/Denunciado ......................................
Juzgado ......................... Fecha ..............................
Secretario ......................................................
Procedimiento
Redaccin
Ref. PT
Hecho
aprobada
Soporte
por
apropiado
Observacin N1 Condicin:
Causa: Efecto: Conclusin:
Observacin N2 Condicin:
Causa: Efecto: Conclusin:
NOTA: Deber detallarse a
cada una de las observaciones
y conclusiones.
LEGALIZACIN
Fech
a
Juzgado N
Fo
l
INVE
DIARI
CAJA
MAYO
REG.
REG.
SUEL
SALA
ACTA
S DE DIRECTORIO
ACTA
S DE ACCIONISTAS
REG.
DE INGRESOS
TRAN
SF. DE ACCIONES
Inicio
Fech
a
OPERACIONES
REGISTRADAS
Hasta
Fo
l
Fecha
PACT
OS Y CONTRATOS
LETR
AS POR COBRAR
LETR
AS POR PAGAR
Fecha de
presentacin
Utilidad
Declarada
Perdida
Declarada
Observaciones
IMPUESTOS
Impuesto
Bienes y Serv.
Renta 1Cat
2Cat
3Cat
4Cat 5Cat
REMUNER.
POR SERV.
PERSONALES
Nde
Registro
Ultimo
pago
Mesao
Monto
Pagado
Fecha
de
Pago
Observaciones
Impuesto
NCuot
ay
aos
Capital
Disponibl
e
Impuesto
Resultant
e
Fecha Observacione
de
s
Pago
PATRIMONIO
EMPRESARIA
L
Otros
NCuota
y aos
Capital
Disponible
Impuesto
Resultante
Fecha
de
Pago
Observaciones
NACCIONES
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
VALOR
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
TOTAL
..................
..................
..................
..................
..................
..................
...................................
DIRECTORIO
.........................
.....................
..................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
OBSERVACIONES
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
...................................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
.....................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
estratgica.
La fase de ejecucin comprende las siguientes secciones o etapas
siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Aspectos generales.
Programas de Auditora.
Procedimientos y tcnicas de auditora.
Evidencias de auditora y mtodos de obtencin de informacin.
Evaluacin de la efectividad de los programas.
Evaluacin del control interno gerencial.
Desarrollo de hallazgos de auditora.
Papales de trabajo.
Terminacin de la fase de ejecucin.
* Hallazgos de Auditora
El trmino hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y
sntesis de informacin especfica sobre una actividad u operacin, que ha
sido analizada y evaluada y, que considera de inters para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crtico,
dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de
auditora.
Dentro del proceso de ejecucin, el auditor brinda a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada, que estn o podran estar afectados por
el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma
escrita (u oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el
informe. Estos comentarios y cualquier revelacin importante que se
presenten, debe reconocerse y discutirse en el informe en forma apropiada y
objetiva. Ningn informe de auditora debe emitirse sin escuchar a los
funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la
oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se
observan.
* Evidencia de Auditora
Se denomina Evidencia de Auditora, a la informacin que obtiene el
auditor para extraer conclusiones en las cuales sustentar su opinin. Las
evidencias de auditora comprenden los documentos fuente (originales) y los
registros contables que soportan los estados financieros.
INTRODUCCION
DEFINICION
OBJETIVOS
NORMAS
APLICABLES
AMBITOS DE
APLICACIN
AUDITORIA FORENSE
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que
estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar,
acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa de
endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en
una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un
resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor
presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa,
que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms
libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su
carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y
lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y
cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos
quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.
Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no
nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros
fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se
convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las
organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar la
probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o
controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia
(segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo
nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos
cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No
hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones
son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una
aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora
da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en
las empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo,
que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la
actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo
de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios.
Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les
hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas
redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta
que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o
crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria
Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder castigar a los
corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los
objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a
estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
I.
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
II.
V.
AMBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
6.2)
CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como
privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines
no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin,
el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco
entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos
de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a
participar en distintas actividades:
a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o
como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y
en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como
testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar
la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo
ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como
investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos
hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de
compaas, reclamos por determinacin de utilidades,
reclamos por rompimientos de garantas, disputas por
contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y
disputas por costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos
defectuosos,
por
destruccin
de
propiedades,
por
organizaciones y procesos complejos y verificacin de
supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la
cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a
demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual,
acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades
tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en trminos
contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
VII.
AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los
auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir
la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas
o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte.
Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la
situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas
finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente
sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos
contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas
documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter
civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas
del derecho.
7.1.)
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor
forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las
disputas reales o la accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien
debe demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido
una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las
sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o
sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la
disputa o juzgar la accin legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las
partes involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense
suministre producir un impacto determinante en el resultado de una disputa
o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente
emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este
ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el
respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor
debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que
podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el
conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al
compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de
trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del
objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso
contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de
las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe
fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera
utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta
manera a una posicin de riesgo que podra minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las
tcnicas forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas
relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar
los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad,
finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin
pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la
planificacin de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios
en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan.
Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser
comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor
forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes
como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito,
pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe
documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles
de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos
bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin
formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.)
VIII.
LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar
justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias
ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al
interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los
cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el
caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos
de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los
principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la
Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos
vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe
sujetarse en los siguientes principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial
en la Produccin de la Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad xle la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la
Prueba.
8.1) La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la
certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en
nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Audiograbacin y verificacin de voz.
Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin
inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin
de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento
cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para
llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas
cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad
econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades
transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen
de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de
mercado en el cual se halle ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los
funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de
las transacciones, las seales de alerta identificadas para cada
negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de
mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar,
debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes
a la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en
conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer
un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la
informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona
por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil
financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine
criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso
de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de
mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser
sancionado se trata de manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin
requieren depender uno del otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por
parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de
fuentes que la ley considera ilcitas.
8.3) Conversin de la evidencia en prueba
CONCEPTUALIZACION
METODOLOGIA DE
INVESTIGACION
PROCEDIMIENTOS DE
AUITORIA
ENTORNO DE
CORRUPCION Y
FRAUDE
EL INFORME DE
AUDITORIA
a.
b.
La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se
hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las
reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y
financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en
general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional,
el auditor debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de
establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las
cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin
e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo
de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la
entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y
reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre
debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber
registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es
el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y
circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna
inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los
hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa.
Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la
Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la
inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de
prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se
consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del
principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se
trata de combatir el fraude y el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes,
materiales, competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia
secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola
claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica
solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido
de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando
los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero
estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en
papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de
evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de
crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende
como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los
documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas,
fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas,
cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos,
registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el
hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en
algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal
una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber
cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se
plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar,
pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar
indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia
de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.
No se deben descartar
situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen
explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms
simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo
obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas,
correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden
traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los
que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder
hallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos
sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos
determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz
comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que
han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no
significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor,
de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo
de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar
depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su
experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta
a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la
matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
12.3
APORTE
S/ 50,000.00
S/ 50,000.00
S/ 20,000.00
DOCUMENTO IDENTIDAD
09210854
08621144
01454124
Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 958, local donde se encuentran
ubicadas las oficinas administrativas
S/50,000.00
S/50,000.00
S/50,000.00
S/.20,000.00
S/.58,000.00
S/25,000.00
S/1,500.00
S/20,000.00
S/2,000,000.0
0
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.
1. Origen del examen
INTRODUCCIN
Cargo
Auditor Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Integrante
Auditor Integrante
Auditor Integrante
9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los
respectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los
mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones,
fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de
Auditoria.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las
siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo
una entrega de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la
Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar
Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10) por la
suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa
no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para
ello se realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr
Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin
debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una
de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede
ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria
Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL
DECRETO LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates,
junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/
5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el
cual confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salida
correspondiente, indicando adems que no es responsable por la emisin de
su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable,
encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue
autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo
N 813 Ley Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o
de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N
27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) dasmulta."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto
respectivo. Adems al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad
de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los
impuestos correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los
Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no
realizada al cliente SEINTESA.
Durante la revisin del registro de venta de Denitex SAC se descubri
la existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente
SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente,
asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al
Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el
cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que
este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra
para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el
Artculo 427.-Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte,
un documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a
derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de
utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn
perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez
aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico,
registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al
portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro
aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si se trata
de un documento privado.
Carlos Llontop
Auditor Encargado
FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Bibliogrficas:
1. Retegui, J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 13). Lima: Universidad de San Martn de Porres, Facultad de
Ciencias Financieras y Contables.
2. Cuadros, C. (1994). tica de la Abogaca y Deontologa
Forense. Lima: FECAL
3. Abanto, M. (1997). Derecho penal Econmico: Consideraciones
Jurdicas y Econmicas. Lima: IDEMSA
Fuente Electrnicas:
www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-elperu.ht...
www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.s
html
www.jccconte.gov.co
www.emagister.com
www.universidadperu.com
www.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad
www.globslcontable.com/idex.ph/
www.contabilidadlibros.com/general.htm
www.miguelangelhernandez.es/?p=403
www.tuslibrosgratis.net/buscar/peritaje-contable.htmllibrosperitaje-forense.blogspot.com
www.vallettaediciones.com/content/peritaje-judicial-informtico
www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tecinv.htm
www.slideshare.net/.../auditoria-forense-por-milton-m...Estados Unidos
auditoriaforense.net/index2.php?option=com_content&do