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Auditoria Financeira

Auditoria Financeira
Apontamentos

Sara Serra

2009/2010
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

Auditoria Financeira

CAPTULO I A Contabilidade e a Auditoria


1.1. OBJECTIVOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS (DF)
A fim de satisfazerem os seus objectivos, as DF devem ser preparadas com obedincia a determinadas
pressupostos, caractersticas qualitativas e princpios. O modelo contabilstico portugus em vigor, que ser
substitudo em 1 de Janeiro de 2010 pelo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) assenta nos
seguintes Instrumentos contabilsticos:

Plano Oficial de Contabilidade (POC);

Directrizes Contabilsticas;

Interpretaes Tcnicas;

Normas Internacionais de Contabilidade (NIC)

Os objectivos das DF, em Portugal, e conforme se verifica no quadro abaixo, tem evoludo.
POC/90

As DF devem proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos
resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e outros utentes....

DC18/96

Os objectivos das DF so os de proporcionar informaes acerca da posio financeira, do


desempenho e das alteraes da posio financeira de uma entidade, que sejam teis quele
vasto conjunto de utentes para a tomada de decises.

DC18/05

Os objectivos das DF so os de proporcionar, de forma verdadeira e apropriada, informaes


acerca da posio financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa duma entidade, que sejam
teis ao vasto conjunto de utentes para a tomada de decises.

NIC 1

O objectivo das DF de finalidades gerais o de proporcionar informao acerca da posio


financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma
vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. As DF tambm mostram os
resultados da conduo por parte da gerncia dos recursos a ela confiados. Para satisfazer este
objectivo, as DF proporcionam informao de uma entidade acerca do seguinte: Activos;
Passivos; Capital prprio; Rendimentos e gastos, incluindo ganhos e perdas; Outras alteraes

Estrutura

no capital prprio e Fluxos de caixa.


O objectivo das DF o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do

Conceptual desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto
(SNC)

leque de utentes na tomada de decises econmicas.

As DF preparadas com o propsito de proporcionar informao que seja til na tomada de decises
econmicas devem responder s necessidades comuns da maior parte dos utentes.
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Com efeito, todos os utentes tomam decises econmicas, nomeadamente para (Estrutura Conceptual,
SNC):
(a) Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital prprio;
(b) Avaliar o zelo ou a responsabilidade do rgo de gesto;
(c) Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos seus empregados;
(d) Avaliar a segurana das quantias emprestadas entidade;
(e) Determinar as polticas fiscais;
(f) Determinar os lucros e dividendos distribuveis;
(g) Preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou
(h) Regular as actividades das entidades.
A importncia das DF deve-se aos seguintes aspectos:
-

AS DF so um bem pblico

AS DF reflectem a evoluo dos negcios, as foras e fraquezas da entidade

As DF afectam a distribuio da riqueza;

As DF influenciam o preo das aces;

As DF auxiliam na tomada de decises, tais como:


- Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento/um bem;
- Despedir/contratar/controlar a Gesto e o pessoal;
- Expandir o negcio, procurar novos mercados, encerrar centros de trabalho;
- Definir polticas de cobrana e pagamento de clientes e fornecedores;
- Definir polticas de financiamento.

1.2. UTILIZADORES DA INFORMAO FINANCEIRA


O objectivo, fundamental, da informao financeira a sua utilidade para a tomada de decises pelos seus
diferentes utilizadores. Ao contrrio do que acontece no POC, no SNC os utilizadores deixam de ser
enumerados para serem designados como vasto conjunto de utentes.
Conforme refere o POC, os principais so:
- Investidores;

- Financiadores;

-Trabalhadores;

- Fornecedores;

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- Clientes;

- Estado;

- Pblico.

1.3. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO FINANCEIRA


A informao proporcionada pelas DF deve ser compreensvel aos utentes, sendo a sua utilidade
determinada pelas suas caractersticas qualitativas, as quais se apresentam de seguida:
COMPREENSIBILIDADE: A informao deve ser clara e fornecida de forma adequada de modo a ser
facilmente entendida por aqueles a quem se destina. Os utentes devem possuir um conhecimento razovel
dos diferentes aspectos, assim como vontade de os estudar. H que ter em ateno, todavia, que nenhuma
informao deve ser excluda das DF com base na sua complexidade para aqueles a quem se destina.
RELEVNCIA: A informao relevante quando influencia as decises dos seus utilizadores, ajudando-os a
avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes
passadas.
FIABILIDADE: Qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de juzos prvios, ao
mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se espera que razoavelmente represente. A
informao contida nas DF deve ser neutra e completa. Devido s inevitveis incertezas, os tcnicos devem
sempre aplicar de prudncia na sua preparao.
COMPARABILIDADE: As DF devem ser produzidas de modo a que os utentes possam comparar:
1) As DF de uma empresa atravs do tempo, de modo a identificarem tendncias;
2) As DF de diferentes empresas, de modo a poderem avaliar o desempenho e alteraes da posio
financeira.
Outras Caractersticas Qualitativas:
MATERIALIDADE: O valor da informao funo da utilidade que a mesma tem para o utilizador.
OBJECTIVIDADE: a ausncia de subjectividade, ou seja, a informao deve ser elaborada de forma a que
diferentes utilizadores a interpretem da mesma maneira.
OPORTUNIDADE: A produo de informao deve ser ajustada no tempo ao processo de tomada de
decises de cada utilizador.
RENDIBILIDADE: A determinao do grau analtico da informao a proporcionar depende da utilidade em
termos de custo-benefcio da informao para o utilizador.

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1.4. LIMITAES DA CONTABILIDADE


a) Limitaes do modelo contabilstico
- Preponderncia da forma sobre a substncia;
- Uso do critrio do custo em vez do valor,
- nfase no passado;
- nfase nos resultados,
- A multiplicidade de destinatrios e escolha de destinatrios preferenciais;
- O objecto e contedo das DF eminentemente patrimonial, financeiro e econmico;
- Privilegia os utentes tradicionais.
b) Limitaes de fiabilidade
- Os responsveis pelas DF podem ter interesse em influenciar os utilizadores ou grupos de utilizadores de
diversas formas, por vezes antagnicas (reduzindo o resultado - fisco e accionistas ou aumentando o
resultado - bancos, mercado de capitais)
De acordo com a Estrutura Conceptual do SNC, existem outros constrangimentos informao relevante e
fivel como o caso da tempestividade, balanceamento entre benefcio e custo e balanceamento entre
caractersticas qualitativas.
A contabilidade sofre de limitaes, dado que para produzir informao atempada muitas vezes necessrio
relatar antes de serem conhecidos todos os aspectos das transaces ou acontecimentos. Assim, a
tempestividade da informao pode apresentar-se como um constrangimento relevncia e fiabilidade.
De igual modo, o balanceamento entre benefcio e custo pode constituir uma limitao tendo em
considerao que os benefcios retirados da informao devem ser superiores ao custo de a proporcionar.
O compromisso entre a importncia relativa das caractersticas qualitativas deve ser objecto de um juzo
profissional qualificado para limitar os constrangimentos da informao ao mnimo.
O papel fundamental e histrico da auditoria centra-se, portanto, na necessidade de fiabilizar a informao
produzida pelos gerentes ou administradores das empresas.

1.5. JUSTIFICAO DE UMA AUDITORIA


Segundo a American Accounting Association (AAA), h vrios motivos que justificam a execuo de uma
auditoria:
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1. CONFLITO DE INTERESSES entre os gestores que produzem a informao contabilstica e aqueles que a
usam (v.g. proprietrios, investidores, credores, Estado).
2. A informao prestada pode resultar em DECISES COM CONSEQUNCIAS ECONMICAS IMPORTANTES para
quem toma decises e para a sociedade em geral.
3. A preparao e a verificao dos documentos de prestao de contas um PROCESSO DE ALGUMA
COMPLEXIDADE e a necessitar de interveno de peritos.

4. Os utilizadores da informao esto frequentemente IMPEDIDOS DE CONTROLAR directamente a qualidade


da mesma.
Em termos de justificao do servio de auditoria pelo mercado, h trs escolas de pensamento:
TEORIA DA AGNCIA

De acordo com esta teoria, o gestor um agente do proprietrio (scio/accionista) do negcio. Entre
ambos, os conflitos so inevitveis, devido s suas diferentes motivaes. Desse modo, o gestor pretende
que as DF sejam auditadas por um terceiro independente e credvel para diminuir o conflito possvel com os
proprietrios do negcio.
TEORIA DA INFORMAO

Esta teoria baseia-se no conceito de custo-benefcio: delegao num perito da misso de anlise e
certificao das contas, que cada investidor ou credor teria de procurar por si, com custos maiores e maiores
dificuldades para a tecnicidade da misso. Alm disso, enfatiza as necessidades de informao dos
scios/accionistas e investidores e a importncia que estes lhe atribuem.
TEORIA MOTIVACIONAL

Esta teoria defende que o facto das contas serem auditadas por um perito independente MOTIVA os
preparadores da informao financeira a serem mais rigorosos.

1.6. A UTILIDADE DA AUDITORIA PARA AS EMPRESAS CLIENTES


1. D cumprimento a uma obrigao legal;
2. Contribui para a qualidade dos documentos de prestao de contas e da contabilidade que os suporta;
3. Facilita e melhora o relacionamento dos gerentes/administradores com os scios/accionistas e torna mais
objectiva a avaliao do seu desempenho;

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4. um elemento de controlo interno, proporcionando o cumprimento mais rigoroso das normas internas e
uma gesto econmica, eficaz e eficiente;
5. um factor dissuasor de fraudes;
6. Representa uma viso exterior sobre o funcionamento da empresa, podendo contribuir para a melhoria do
seu controlo interno e para uma maior eficincia e eficcia da gesto;
7. Reduz o risco de ilegalidades e consequentes penalidades;
8. Permite uma reduo da conflitual idade entre os scios/accionistas;
9. Facilita a entrada de novos scios/accionistas, a recomposio da estrutura societria e a negociao da
prpria empresa;
10. Torna fceis as avaliaes em caso de amortizaes de quotas/aces e outras situaes semelhantes;
11. Facilita as relaes com os stackeholders, nomeadamente os intervenientes nos mercados financeiros,
podendo influenciar a classificao de risco e logo a taxa de juro;
12. Acresce fiabilidade e autoridade s contas apresentadas Administrao Fiscal.

1.7. LIMITAES DA AUDITORIA


1. Limitaes do prprio sistema de informao institudo e das normas contabilsticas e de auditoria;
2. Aplicao da anlise custo-benefcio, com opes de profundidade do trabalho de auditoria adaptadas ao
valor que a comunidade est disposta a pagar pelo servio prestado;
3. Uso extensivo de tcnicas de amostragem, que propiciam segurana probabilstica e no certeza;
4. Juzos de materialidade na determinao do valor do erro;
5. Complexidade crescente dos negcios, da tecnologia de produo, da circulao da informao e das
ligaes entre empresas, com a emergncia de entidades dificilmente apreensveis por esquemas
normalizados de controlo e auditoria;
6. Incerteza crescente dos negcios com emergncia de novos factores de risco, complexidade e ameaas
continuidade;
7. Falta de integridade dos gestores, sendo muito difcil garantir a eficincia de sistemas de controlo interno
resistentes ausncia de integridade dos gestores e ao conluio;
8. Incidncia de estimativas no processo discreto de encerramento das contas;

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1.8. DEFINIES E OBJECTIVOS DA AUDITORIA


Definies de auditoria:
- Auditoria o processo sistemtico de obter e avaliar evidncias a respeito das asseres contidas nas
demonstraes financeiras acerca de situaes e transaces econmicas da entidade, com vista a certificar
o grau de correspondncia entre essas asseres e as normas de referncia e comunicar os resultados
dessa avaliao aos interessados. (AICPA, 1972)
- Exame das demonstraes financeiras de uma empresa ou entidade, realizado de conformidade com
determinadas normas por um profissional qualificado independente, com o fim de expressar uma opinio
sobre a razoabilidade com que essas demonstraes financeiras apresentam as informaes nelas contidas
de acordo com certas regras e princpios (Soto Serrano).
- A Auditoria consiste em acumular e avaliar a evidncia sobre informao quantificada de uma entidade
econmica com o intuito de determinar e relatar o grau de correspondncia entre essa informao e critrios
estabelecidos. A auditoria deve ser efectuada por uma pessoa independente competente (Arens e
Loebbecke).
A auditoria deve ser um processo cumulativo de obteno de informao que permite concluir sobre a
realidade da entidade auditada. O trabalho do auditor incide sobre informao que tem de estar
quantificada (v.g. demonstraes financeiras, taxas de impostos, tempos de produo). A auditoria incide
sempre sobre uma entidade: uma empresa, um organismo pblico, um departamento de uma empresa. O
perodo de tempo outra varivel chave (em geral um ano).
H certos critrios estabelecidos, como normas, princpios contabilsticos (PCGA) e legislao, em relao
aos quais o auditor confronta o que foi realizado pela empresa em causa.
O auditor deve ser qualificado para ter a capacidade de determinar quando que a quantidade e qualidade
de evidncias recolhidas so suficientes para suportar um parecer. Naturalmente, a independncia do
auditor um requisito bsico para asseguram uma informao isenta.
O processo de auditoria culmina com a emisso do Relatrio de Auditoria, o qual contm as concluses do
trabalho realizado para anlise dos seus utilizadores. De acordo com a auditoria o exame das
demonstraes financeiras de uma entidade, realizado de conformidade com determinadas normas por um
profissional qualificado e independente, com o fim de expressar a sua opinio sobre a razoabilidade com que
essas demonstraes financeiras apresentam a informao nelas contidas de acordo com certas regras e
princpios.

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Objectivo da auditoria:
- Concluir sobre se as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada a situao
financeira e os resultados das operaes de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites
(PCGA);
- Conferir credibilidade s DF junto dos seus utentes/utilizadores;
- Conhecer os pontos fracos existentes ao nvel do controlo interno das empresas ou entidades auditadas;
- Exercer aco pedaggica e de controlo sobre a estrutura.

1.9. TIPOS DE AUDITORIA


Quanto ao objecto as auditorias classificam-se em:

Auditoria Financeira ou contabilstica: tem como objectivo o exame e a verificao da informao


contabilstica para dar opinio sobre a sua adequao, transparncia e razoabilidade, sendo aquela que
mais nos interessa para a disciplina.

Auditoria Operacional: aprofundamento do mbito da auditoria interna, uma auditoria global s


funes de gesto, especialmente rea administrativa. Examina a eficcia dos procedimentos
administrativos de registo e valorizao, assim como a gesto, os procedimentos e os sistemas de
controlo interno.

Auditoria Informtica: verifica se existem controlos informticos apropriados, certificando que estes
esto implementados e procede avaliao da sua eficcia, com vista a concluir sobre a performance
de todo o sistema informtico. realizada quer por tcnicos internos quer externos.

Auditoria Social: relacionada com o aparecimento de estudos sobre a responsabilidade social das
empresas, tem implicaes na qualidade de vida (focando-se, por exemplo, em aspectos ambientais) e
na qualidade dos produtos.

Auditoria de Gesto: pretende medir e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre a
rendibilidade da empresa, ou seja, concluir sobre se os resultados por eles apresentados no poderiam
ou deveriam ser diferentes. Funciona como extenso da auditoria operacional.

Auditoria Previsional ou prospectiva: necessria quando a informao financeira histrica


insuficiente para que os diversos utentes externos tirem concluses sobre a viabilidade futura das
empresas. So necessrias informaes previsionais mais ou menos detalhadas. muito importante para

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terceiros, em casos como anlise de projectos de investimento e estudos de viabilidade econmicofinanceiros.

Auditoria de Qualidade: debrua-se sobre trabalhos desenvolvidos no mbito do processo de


certificao de garantia de qualidade, ao abrigo de normas internacionais da srie ISO 9000.Orientada
predominante para a rea industrial e de produo e para as reas crticas da organizao e com maiores
potencialidades de melhoria.

Quanto posio do auditor, necessrio distinguir auditoria interna de auditoria externa:


Auditoria interna: funo de apreciao independente criada dentro duma empresa a fim de examinar e
avaliar as suas actividades como um servio para a prpria empresa, com o objectivo de auxiliar os membros
da empresa no efectivo desempenho das suas responsabilidades.
O auditor interno, pertencendo ao gabinete de auditoria interna, actua individualmente mas colabora tambm
com a auditoria externa. O seu trabalho, realizado de forma contnua, reportado administrao ou
gerncia.

A auditoria interna tem como funes:


- A verificao do cumprimento das instrues, planos e procedimentos emanados pela direco;
- A reviso e avaliao da estabilidade, suficincia e aplicabilidade dos controlos operativos, contabilsticos e
financeiros;
- A determinao do efectivo registo de todos os bens e direitos pertencentes empresa;
- A verificao e avaliao da veracidade da informao produzida na empresa;
- A realizao de inspeces especiais solicitadas pela direco;
- A recolha de informaes sobre eventuais irregularidades existentes.
- Implantao de um sistema de controlo interno, com os seguintes objectivos 1:
- Confiana e a integridade da informao
- Cumprimento das polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos aplicveis
- Salvaguarda dos activos
- Utilizao econmica e eficiente dos recursos
- Realizao dos objectivos e metas fixados para as operaes ou programas
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Institute Internal Auditors

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No mbito do seu trabalho, o Auditor Interno pode fazer o seguinte:


- Avaliar os controlos existentes ao nvel operacional e de apuramento e divulgao da informao.
- Efectuar Recomendaes no sentido de introduzir melhorias nos procedimentos existentes.
- Contribuir para a Qualidade da organizao.
Porm, nunca deve:
- Substituir a Gesto.
- Garantir o sucesso do negcio.
- Assegurar uma segurana Absoluta de que no ocorrem fraudes ou irregularidades.

Auditoria externa: Exame s contas e outras formas de informao financeira realizado por uma
empresa/auditor independente, e que visa, essencialmente, verificar se as contas esto elaboradas de acordo
com princpios e normas contabilsticas geralmente aceites. O seu objectivo a emisso de uma opinio
sobre a veracidade e qualidade da informao contabilstica, sendo o seu objecto a informao de natureza
contabilstica e os procedimentos contabilsticos adoptados.
No mbito do seu trabalho, o Auditor deve garantir a qualidade e fiabilidade da Informao Financeira,
devendo tambm ser uma fonte de credibilidade, independente e tecnicamente habilitada, sobre a situao
patrimonial e financeira da organizao. Todavia, nunca deve condicionar a sua Independncia perante
interesses especficos ou posies discordantes da Gesto e omitir aspectos relevantes susceptveis de
afectar a opinio e o julgamento dos destinatrios da informao financeira.

Quanto ao momento da realizao, a auditoria pode ser intercalar, contnua ou final (ou de fim de balano).
Em termos de extenso do trabalho, existem auditorias parciais e auditorias completas ou totais.

1.10. A EVOLUO HISTRICA DA AUDITORIA


Os funcionrios do Imprio Romano que inspeccionavam a contabilidade das diversas provncias podem ser
considerados como os antepassados dos modernos auditores. Posteriormente, na poca medieval, as coroas
recorriam aos auditores para fiscalizar as colectas e os senhorios para fiscalizar os rendimentos obtidos pelos
funcionrios no labor das suas herdades. A escriturao comercial dirigida aos auditores foi abordada em
1547, num livro publicado em lngua inglesa. Algumas dcadas mais tarde, em 1581, criada em Veneza a
primeira associao de profissionais de auditoria.
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A auditoria como hoje a conhecemos surgiria porm apenas em meados do sc. XIX no Reino Unido, como
consequncia da Revoluo Industrial. O incremento das empresas industriais e comerciais despoletou a
necessidade de implementar bons procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo interno.
Estas empresas eram, na sua maioria, sociedades annimas, o que implicava que as DF apresentadas aos
accionistas fossem auditadas, uma situao que se tornou obrigatria a partir de 1900.
A auditoria acompanhou o desenvolvimento industrial acelerado nas antigas colnias inglesas, como os EUA
e o Canad, onde experimentou grande difuso e um elevado aperfeioamento tcnico. de notar que os
primeiros documentos tcnicos sobre auditoria foram publicados nos EUA, pelo American Institute of
Accountants, criado em 1887. A auditoria expandiu-se depois para a Amrica Latina, por influncia das
multinacionais norte-americanas. H que ressalvar o papel da auditoria nos pases do antigo bloco comunista,
onde a sua principal funo era a verificao da eficcia das medidas de controlo interno.
Na Europa, o avano foi claramente mais forte no Norte, em especial no Reino Unido e na Holanda. Aparte
estes casos, o desenvolvimento foi mais lento que do outro lado do Atlntico, em especial nos pases latinos,
onde a auditoria ganhou fora com as empresas estrangeiras. Apesar de desde a dcada de 70 haver
Directivas relacionadas com o tema, a primeira Directiva europeia especificamente sobre auditoria teve lugar
em 1984 (Directiva 84/253/CEE do Conselho, geralmente conhecida por 8 Directiva). Esta viria a ser
revogada 22 anos mais tarde pela Directiva 2006/43/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, relativa
auditoria das contas anuais e consolidadas, que surgiu como forma de reconquistar a confiana do pblico
nos mercados financeiros que nos ltimos anos tm sido abalados por vrios escndalos.

1.11. A AUDITORIA EM PORTUGAL


As primeiras grandes empresas portuguesas s surgiram a partir do sc. XVIII, sob influncia do Marqus de
Pombal, sendo que apenas a partir da se sentiu a necessidade de instituir um processo sistemtico de
fiscalizao.
Na senda desta necessidade surge, em 1888, o Cdigo Comercial de Veiga Beiro, que instituiu a
fiscalizao das sociedades annimas, que ficaria a cargo do Conselho Fiscal. Porm, a regulamentao da
actividade do Revisor Oficial de Contas (ROC) s surge com DL n. 1/72, de 3 de Janeiro, que refere o
seguinte:
Art. 1.: aos Revisores Oficiais de Contas compete a reviso da contabilidade de empresas comerciais ou
de quaisquer entidades, o exerccio da funo de membro do conselho fiscal ou de fiscal nico e a prestao
de servios de consulta compreendidos no mbito da sua especialidade..
Evoluo da Auditoria em Portugal
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DL n 49381/69, de 15 de Novembro

Introduz a fiscalizao das sociedades annimas.

DL n 1/72, de 3 de Janeiro

Cria o primeiro Estatuto jurdico dos ROC.

Portaria n 83/74, de 6 de Fevereiro

Cria a Cmara dos Revisores Oficiais de Contas.

DL n. 260/76, de 8 de Abril

Introduz a fiscalizao nas empresas pblicas.

DL n 519-L2/79, de 29 de Dezembro

Cria o segundo Estatuto jurdico dos ROC;


Amplia as funes de interesse pblico dos ROC;
Impe a fiscalizao diversas entidades.

DL n 422-A/93, de 30 de Dezembro

Aprova o terceiro Estatuto jurdico dos ROC;


Alarga o mbito de actuao dos ROC e da CROC;
Reordena o estatuto profissional dos ROC e aperfeioa das
condies de acesso profisso.

DL n 487/99, de 16 de Novembro

Aprova o quarto Estatuto jurdico dos ROC;


Transforma a CROC em Ordem, passando esta a denominar-se
de OROC;
Altera a forma de acesso profisso de ROC;
Impe a fiscalizao s entidades que cumprem os requisitos
previstos no n. 2 do artigo 262. do CSC;

DL n. 224/2008, de 20 de Novembro

Aprova o quinto Estatuto jurdico dos ROC;


Alarga o leque de funes atribudas aos ROC;
Impe mais regras relativamente ao controlo de qualidade do
trabalho do ROC.

Competncias dos ROC:


Os ROC detm funes de interesse pblico de competncia exclusiva (art. 40 do EOROC), como a reviso
legal das contas, a auditoria s contas e os servios relacionados, alm do exerccio de outras funes
definidas por lei ou cuja interveno prpria e autnoma por esta definida.
H tambm funes de competncia especfica (art. 47 do EOROC), As competncias especficas dos ROC
no mbito do exerccio da Reviso Legal das Contas (RLC) so definidas pela lei que regule as empresas ou
outras entidades objecto da reviso. Constituem tambm competncias especficas dos ROC quaisquer
outras funes assim definidas por lei.
De acordo com o art. 48 do EOROC, os ROC podem ainda, exercer funes, tais como:
a) Docncia;
b) Membros de comisses de auditoria e de rgos de fiscalizao ou de superviso de empresas ou outras
entidades;
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c) Consultoria e outros servios no mbito de matrias inerentes sua formao e qualificao profissionais,
nomeadamente, avaliaes, peritagens e arbitragens, estudos de reorganizao e reestruturao de
empresas e de outras entidades, anlises financeiras, estudos de viabilidade econmica e financeira,
formao profissional, estudos e pareceres sobre matrias contabilsticas, reviso de declaraes fiscais,
elaborao de estudos, pareceres e demais apoio e consultoria em matrias fiscais e parafiscais e reviso de
relatrios ambientais e de sustentabilidade;
d) Administrador da insolvncia e liquidatrio,
e) Administrador ou gerente de sociedades participadas por sociedades de ROC.

Outras funes atribudas por lei aos ROC


a) No Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC):
1. Confirmao do valor das realizaes de capital em espcie
2. Verificao e avaliao das aquisies de bens a accionistas
3. Parecer na transformao de sociedades
4. Representante comum dos accionistas
5. Parecer na fuso de sociedades
6. Apoio aos scios no exerccio do direito de informao
7. Obrigaes com juros suplementares ou prmio de reembolso
8. Avaliao de empresas e quotas no caso de exonerao e amortizao de quotas
9. Certificao de balanos especiais
10. Dever de denncia ao Ministrio Pblico de crimes pblicos
11. Certificao de balanos intercalares
12. Dever de preveno nas sociedades por quotas
13. Dever de vigilncia nas sociedades annimas
No Cdigo dos Valores Mobilirios (CVM):
1. Parecer sobre as informaes semestrais divulgadas pelas empresas cotadas
2. Parecer sobre a situao econmica e financeira das empresas que efectuem operaes pblicas de
subscrio
3. Parecer sobre o pedido de registo de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA)
4. Parecer sobre o pedido de registo de Ofertas Pblicas de Subscrio (OPS) e de Ofertas Pblicas Venda
(OPV)
5. Parecer sobre o pedido de admisso de valores mobilirios cotao
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6. Comunicao CMVM das situaes que constituam crimes ou afectem a continuidade da actividade dos
intermedirios financeiros a quem prestam servios

Sujeio a Reviso Legal das Contas


No mbito do Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), so sujeitas a reviso legal de contas as
Sociedades Annimas, as Sociedades por Quotas com Conselho Fiscal (art. 262, n 1) e as Sociedades por
Quotas sem Conselho Fiscal que, durante dois anos consecutivos sejam abrangidas por dois dos trs limites
do art. 262, n2, a saber: total do balano superior a 1.500.000; total de vendas lquidas e outros proveitos
superior a 3.000.000; ou mais de 50 trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio. Aparte estes
casos, a reviso pode ainda ser imposta por disposio estatutria ou por via contratual, ou ainda efectuada
voluntariamente pelas empresas.
J no mbito do Cdigo de Valores Mobilirios (CVM), seguindo o art. 8 (informao auditada), deve ser
objecto de relatrio ou parecer elaborados por auditor registado na CMVM a informao financeira contida em
documento de prestao de contas, em estudo de viabilidade ou em outros documentos que: a) devam ser
submetidos CMVM; b) devam ser publicados no mbito de pedido de admisso negociao em mercado
regulamentado; ou c) respeitem a instituies de investimento colectivo.
Se os documentos de prestao de contas referidos no nmero anterior inclurem previses sobre a evoluo
dos negcios ou da situao econmica e financeira da entidade a que respeitam, o relatrio ou parecer do
auditor deve pronunciar-se expressamente sobre os respectivos pressupostos, critrios e coerncia.
Quanto ao registo de auditores (art. 9), s podem ser registadas as sociedades de revisores oficiais de contas
e outros auditores habilitados a exercer a sua actividade em Portugal que sejam dotados dos meios humanos,
materiais e financeiros necessrios para assegurar a sua idoneidade, independncia e competncia tcnica.
Ainda assim, desde que apresentem garantias equivalentes de confiana, de acordo com padres
internacionalmente reconhecidos, a CMVM pode reconhecer relatrio ou parecer elaborados por auditor no
registado que esteja sujeito a controlo de qualificao no Estado de origem.
Os auditores que prestem servios a intermedirio financeiro ou a empresa que com ele esteja em relao de
domnio ou de grupo tm o dever de comunicar imediatamente CMVM os factos respeitantes a esse
intermedirio financeiro de que tenham conhecimento no exerccio das suas funes, quando tais factos
sejam susceptveis de:
a) Constituir crime ou ilcito de mera ordenao social prevista em norma legal ou regulamentar que
estabelea as condies de autorizao ou que regule, de modo especfico, actividades de intermediao
financeira; ou
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14

Auditoria Financeira

b) Afectar a continuidade do exerccio da actividade do intermedirio financeiro; ou


c) Justificar a recusa da certificao das contas ou a emisso de reservas.
O dever de comunicao imposto pelo presente artigo prevalece sobre quaisquer restries divulgao de
informaes, legal ou contratualmente previstas, e o seu cumprimento de boa f no envolve qualquer
responsabilidade para os respectivos sujeitos.
De acordo com o regulamento da CMVM n 6/2000, tm que ser observados os seguintes aspectos do
mesmo, que se aproximam s alteraes ao Cdigo de tica para os profissionais propostas pelo
International Federation of Accountants (IFAC), de modo a que o revisor mantenha a sua INDEPENDNCIA
face ao cliente:
- Existncia de meios humanos, tcnicos e financeiros que garantam um trabalho de qualidade, objectividade
e independncia
- No dependncia financeira do auditor face a um dado cliente
- No beneficiao de vantagens particulares do cliente ou das entidades que com ele se encontrem em
relao de domnio ou de grupo
- No deteno de valores mobilirios emitidos pelo cliente ou por entidades que com ele se encontrem em
relao de domnio ou de grupo
- Adicionalmente: Observncia dos diversos deveres constantes no Cdigo de tica e Deontologia da Ordem
dos Revisores Oficiais de Contas.
H que ter tambm em linha de conta as novas reas de actuao dos ROC, a saber: os fundos de
investimento; os fundos de penses; as cooperativas, a partir de certa dimenso; as sociedades annimas
desportivas; os institutos pblicos autnomos, no mbito do POCP; e determinados servios e organismos do
Ministrio da Educao (no mbito do POC Educao) e do Ministrio da Sade (no mbito do POCMS), bem
como os seus organismos autnomos sob tutela, que no sejam empresas pblicas.

Capitulo II Princpios e Normas de Contabilidade

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15

Auditoria Financeira

2.1. OS PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES (PCGA) E SUA IMPORTNCIA PARA


O AUDITOR/REVISOR
Os profissionais da contabilidade e os membros da comunidade econmica tm vindo a reconhecer a
necessidade da existncia de princpios, normas e procedimentos, que sejam de aplicao generalizada,
apesar dos debates e crticas que suscitam.
Em termos gerais um principio o conjunto de elementos, rudimentos, regras fundamentais e gerais de
quaisquer cincia ou arte. 2 A literatura, a nvel internacional, utiliza diversas palavras com significado de
princpio, tais como: Postulado, Pressuposto, Regra, Conveno, Conceito, Norma, Poltica
Embora em rigor cada uma destas palavras tenha o seu significado prprio, o certo que hoje em dia est
generalizado entre os contabilistas, auditores, gestores e analistas financeiros a utilizao do termo principio,
os quais tm como suporte a lei, a literatura tcnica e/ou a doutrina das associaes profissionais.
Particularizando para a contabilidade o princpio contabilstico geralmente aceites (PCGA):
o conjunto de normas e convenes que guiam ou orientam os contabilistas na preparao das
demonstraes financeiras. Podem tambm incluir certas prticas que sejam mundialmente seguidas ou
comummente advogadas na literatura portuguesa. 2
Os PCGA tm como suporte a lei, a literatura tcnica e ou a doutrina das associaes profissionais. De notar,
que a expresso PCGA refere-se no s aos princpios utilizados, como elementos disciplinadores do registo
e mensurao dos factos contabilsticos como tambm forma de elaborao e apresentao das DF.
Ao nvel da valorizao, os princpios contabilsticos correspondem a regras e guias da contabilidade que se
debruam sobre assuntos como a valorizao (valorimetria) de activos e passivos, o momento do
reconhecimento dos proveitos e dos custos e a especializao (ou acrscimo) dos mesmos.
A expresso "geralmente aceites" significa que um organismo contabilstico normalizador, com autoridade e
de larga representatividade, estabeleceu um princpio contabilstico numa dada rea ou aceitou como
apropriado determinado procedimento ou prtica, atendendo sua aplicao universalmente generalizada e
ao seu enquadramento na estrutura conceptual.
Os princpios contabilsticos tm vindo a ser reconhecidos em Portugal pela CNC e encontram-se vertidos no
POC, nas Directrizes contabilsticas e, futuramente, no SNC.
Por conseguinte, a adopo dos princpios contabilsticos no carece, necessariamente, que estes
estejam definidos de forma expressa em diploma legal.
Caractersticas qualitativas

Dictionary of Accounting
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Princpios contabilsticos

POC

SNS

Regime do acrscimo

PC

PS

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Continuidade

Continuidade

PC

Compreensibilidade

CQ

Relevncia
Materialidade

Materialidade

Fiabilidade

CQ

CQ

PC

CQ

CQ

CQ

Representao fidedigna
Substncia sob a forma

PS

CQ
Substncia sob a forma

PC

Neutralidade

CQ
CQ

Prudncia

Prudncia

PC

Plenitude

CQ
CQ

Comparabilidade

CQ
Consistncia

PC

Custo histrico

PC

CQ

O POC, no seu captulo quatro, apresenta-nos sete "princpios contabilsticos" com o objectivo de permitir
obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da
empresa. Os PCGA, referenciados no Captulo 4 do POC, so sete:
Da Continuidade: Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao ilimitada. Desta forma
entende-se que a empresa no tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente o volume das suas operaes.
Da Consistncia: Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio
para o outro, se o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo
com o anexo.
Do Custo Histrico: Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo,
quer a euros nominais, quer a euros constantes.
Da Especializao (ou do Acrscimo): Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes
financeiras dos perodos a que respeitam.
Da Substncia sobre A Forma: As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e
realidade financeira e no apenas sua forma legal."
Da Prudncida: Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas
exigidas em condies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por
excesso."
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Da Materialidade: As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes
e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados."
No que respeita aos sete princpios contabilsticos, constantes do POC, este no estabelece qualquer
distino ou hierarquia entre eles.
Os PCGA so importantes para o Auditor e devem ser bem conhecidos e dominados por ele, dado que:
O trabalho de auditoria visa certificar a adequao das DF aos PCGA;
A auditoria verifica a adeso aos PCGA e a uniformidade na sua aplicao;
O cumprimento dos PCGA conduz-nos imagem verdadeira e apropriada.

2.2. IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA


Conceito:
Nem o POC, nem as Directivas e, nem mesmo agora, o SNC apresentam uma definio concreta dos termos
"verdadeira" e "apropriada". Embora o art. 47 da Estrutura Conceptual do SNC refira que a aplicao das
principais caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas apropriadas resulta normalmente em
demonstraes financeiras que transmitem o que geralmente entendido como uma imagem verdadeira e
apropriada de, ou como apresentando razoavelmente, tal informao.
As DF devem dar uma imagem verdadeira (no sentido de serem fiis, correctas e isentas de no verdades)
e apropriada (no sentido de serem razoveis, justas e honestas). Quando as DF de um entidade
apresentarem de forma verdadeira e apropriada a sua situao econmico-financeira significa que
foram preparadas de acordo com um referencial (constitudo por princpios, polticas e procedimentos
contabilsticos) que se encontra regularmente estabelecido e reconhecido como vlido por todos os
intervenientes no processo contabilstico, situao que se deveria estender aos prprios utilizadores da
informao financeira. Todavia, no quer dizer que estas DF esto absolutamente correctas e isentas do mais
pequeno erro, situao que ningum pode garantir, nem mesmo aqueles que as preparam nem aqueles que
as auditam, ainda que actuem de boa f e com rigor profissional.
O referencial, acima mencionado, constitudo por princpios, polticas e procedimentos contabilsticos, que
se encontram vertidos nas seguintes normas:
- Normas emitidas pela Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC);
- Normas emitidas pela CMVM;
- Normas emitidas pelo Banco de Portugal (Instituies Financeiras);
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- Normas emitidas pelo Instituto de Seguros de Portugal (actividade seguradora);


- Normas Tcnicas, Recomendaes e Interpretaes Tcnicas da OROC;
- Circulares Emitidas pela Administrao Fiscal.

2.3. HARMONIZAO CONTABILSTICA NACIONAL


A necessidade de aumentar a comparabilidade da informao est na base da harmonizao contabilstica
que tem sido definida como um processo que visa a comparabilidade das prticas contabilsticas.
Em Portugal o processo de normalizao contabilstica pode ser decomposto em trs grandes fases:

A primeira, de 1976 at 1988, que se caracteriza pela criao da CNC e pela aprovao do primeiro POC
em 1977, influenciado pela normalizao contabilstica francesa.

A segunda, de 1989 at 1991,que se caracteriza pela obrigatoriedade de ajustamento dos normativos


nacionais s IV e VII Directivas Comunitrias, na sequncia da adeso de Portugal Comunidade
Europeia, em 1986.

A terceira, a partir de 1992, que se caracteriza pela publicao de Directrizes Contabilsticas (DC)
preparadas pela CNC.

Com a entrada em vigor do SNC, que abolir o POC e as DC, iniciar-se uma quarta fase.

Esquematicamente temos:

Figura 1 Evoluo da normalizao contabilstica em Portugal

2.4. HARMONIZAO CONTABILSTICA INTERNACIONAL


A economia mundial sofreu nas ltimas dcadas um desenvolvimento extraordinrio. As trocas comerciais
incrementaram-se, as foras produtivas passaram a deslocar-se com toda a facilidade e os meios de
comunicao atingiram uma eficincia e rapidez que h poucos anos era inimaginvel.
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19

Auditoria Financeira

Os agentes econmicos acompanharam este progresso, expandiram as suas relaes e cada vez maior o
nmero de empresas a actuar a nvel mundial. a globalizao da economia.
Simultaneamente, ocorre um desenvolvimento no mercado de capitais e nos mercados financeiros. Todavia,
as normas contabilsticas que servem de referencial variam de pas para pas e as empresas que querem
aceder a esses mercados vm-se na obrigao de produzir tantos conjuntos de contas quanto os mercados a
que querem aceder.
Perante esta conjuntura econmica comearam a surgiram sinais de receptividade preparao de Normas
Internacionais de Contabilidade, com vista resoluo de diversos problemas derivados da existncia de
vrios regimes contabilsticos.
Neste contexto, foi criado em 1973 o International Accounting Standards Committee (IASC), actualmente
designado de International Accounting Standards Board (IASB), cuja principal actividade se centrou na
emisso de NIC e de Interpretaes da Standing Interpretations Committee (SIC).
No perodo 1973/2000 podem reconhecer-se 3 grandes etapas na trajectria do IASC, tendo, na ltima etapa
compreendida entre 1996/2000, em consequncia de acordos estabelecidos com a International Organization
of Securities Commissions (IOSCO), sido revistas, reformatadas e emitidas diversas normas e interpretaes
que constituem o actual corpo de NIC e de Interpretaes da SIC.
O processo de harmonizao tambm foi desenvolvido a nvel comunitrio, fundamentalmente, atravs da
seguinte legislao:

A Quarta Directiva 78/660/CEE do Conselho, de 25 de Julho de 1978, relativa s contas anuais de certas
formas de sociedades, estabelece os requisitos em matria de elaborao das contas anuais das
empresas.

A Stima Directiva 83/349/CEE do Conselho, de 13 de Julho de 1983, relativa s Contas Consolidadas,


define os requisitos quanto elaborao destas contas.

A Directiva 86/635/CEE do Conselho, de 8 de Dezembro de 1986, relativa s contas anuais e s contas


consolidadas dos bancos e outras instituies financeiras, aborda as questes especficas s referidas
instituies.

A Directiva 91/674/CEE, de 19 de Dezembro de 1991, relativa s contas anuais e s contas consolidadas


das empresas de seguros, estabelece os requisitos especficos relevantes para a elaborao das contas
por essas entidades.

Regulamento (CE) n 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho, aprovado em Julho de 2002 e


publicado no Jornal Oficial das Comunidades Europeias, em 11 de Setembro de 2002, relativo aplicao
das NIC, que estipulou o essencial:

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- A adopo e a utilizao na Comunidade das NIC e das Interpretaes Internacionais de Relato Financeiro
SIC/IFRIC);
- A publicao na ntegra das Normas adoptadas, em todas as lnguas oficiais da Comunidade, sob a forma
de Regulamento da Comisso, no Jornal Oficial das Comunidades Europeias;
- A partir de Janeiro de 2005 as sociedades com ttulos admitidos negociao num mercado
regulamentado de qualquer Estado Membro, deveriam elaborar as suas contas consolidadas de acordo
com as NIC;
- A partir de Janeiro de 2005 os Estados-Membros podiam permitir ou requerer que as contas individuais
das sociedades com valores mobilirios admitidos negociao num mercado regulamentado de
qualquer Estado Membro, bem como as contas consolidadas e/ou individuais das sociedades cujos ttulos
no sejam negociados publicamente, sejam elaborados em conformidade com as NIC.

CAPTULO III NORMAS DE AUDITORIA E ACTIVIDADE PROFISSIONAL


3.1. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
Norma:

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Auditoria Financeira

Em termos gerais, e de acordo com o Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa, uma norma uma lei, regra
ou frmula pela qual se deve dirigir qualquer pessoa ou coisa. um modelo, exemplo, regra ou procedimento
a seguir.
As normas de auditoria debruam-se sobre as qualidades profissionais dos auditores, assim como sobre
o julgamento exercido pelos mesmos na execuo do seu exame e na elaborao do consequente parecer.
A designao das normas de auditoria no uniforme. Em Portugal, a OROC adoptou a designao de
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTRA), as quais integram um conjunto composto por:
Recomendaes Tcnicas (RT);
Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA);
Interpretaes Tcnicas (IT).
O AICPA e a International Federation of Accountants (IFAC) preferem a designao de Standard, ao passo
que a Fdration des Experts Comptables Europens (FEE) adopta o termo Statement.

Normas do AICPA
As normas de auditoria do AICPA, aprovadas em 1954, denominam-se de Normas De Auditoria Geralmente
Aceites (NAGA). Este normativo composto por 10 normas, as quais se encontram divididas nos trs
grandes grupos, que a seguir se apresentam:
a) Normas Gerais As normas gerais estipulam as seguintes disposies:
- O exame de auditoria deve ser realizado por uma pessoa que tenha adequado treino tcnico e
competncia como auditor;
- Deve ser mantida pelo auditor uma independncia mental em todos os assuntos relativos ao exame de
auditoria;
- Deve existir conscincia profissional na realizao do exame de auditoria e na preparao do respectivo
relatrio.
b) Normas Relativas ao Trabalho de Campo O supracitado normativo refere que:
- O trabalho de auditoria deve ser adequadamente planeado e, no caso de

haver assistentes, estes

devem ser apropriadamente supervisionados;


- Tem de haver um estudo e avaliao apropriados do controlo interno existente no s como base de
confiana que o mesmo merece, como tambm para a determinao da profundidade dos procedimentos
de auditoria;
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- Devem ser obtidas provas suficientes atravs de inspeces, observaes, indagaes e


confirmaes, a fim de se obter uma base razovel para a formao de uma opinio relativa s
demonstraes financeiras sob exame.
c) Normas para a Elaborao de Relatrios
- O relatrio de auditoria deve mencionar se as demonstraes financeiras esto apresentadas de acordo
com os PCGA;
- O relatrio de auditoria deve mencionar se os PCGA tm sido consistentemente observados relativamente
ao perodo anterior;
- Devem ser aceites como razoavelmente adequadas as notas informativas s demonstraes
financeiras, a no ser que outra coisa seja mencionada no relatrio de auditoria;
- O relatrio deve expressar uma opinio relativa s demonstraes financeiras tomadas como um todo
ou a afirmao de que tal opinio no pode ser expressa.

Normas da IFAC
A IFAC foi criada em 7 de Outubro de 1977, como resultado de um acordo assinado por 63 associaes de
profissionais de contabilistas e auditores, que representavam 49 pases de todos os continentes.
Actualmente, fazem parte da IFAC 155 associaes profissionais, pertencentes a 118 pases, representando
mais de 2,5 milhes de profissionais da contabilidade e da auditoria. Portugal est representado na IFAC pela
OROC, adoptando por isso algumas das suas normas.
Com o objectivo de desenvolver e emitir normas sobre prticas de auditoria geralmente aceites e sobre a
forma e contedo dos relatrios de auditoria, a IFAC criou uma comisso permanente denominada de
International Auditing Practices Committee (IAPC), que desde Abril de 2002 foi substituda pelo International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Deste modo, as normas de auditoria da IFAC devem
aplicar-se sempre que se realiza uma auditoria independente da informao financeira de qualquer entidade.
Actualmente, as normas de auditoria da IFAC encontram-se estruturadas da seguinte firma:
NORMAS DA IFAC
Normas Internacionais de Auditoria (ISAs);
Recomendaes Internacionais de Prticas de Auditoria (IAPSs);
Normas Internacionais de Trabalhos de Exame Simplificado (ISREs);
Normas Internacionais sobre Trabalhos de Garantia de Fiabilidade (ISAEs);
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Normas Internacionais sobre Servios Relacionados (ISRSs);


Normas Internacionais sobre Controlo de Qualidade (ISQC);

NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA DA IFAC


200 a 299- Princpios Gerais e Responsabilidades
200 - Objectivo e Princpios Gerais que Regem uma Auditoria de Demonstraes Financeiras
210 - Termos de Trabalhos de Auditoria
220 - Controlo de Qualidade para Auditorias de Informao Financeira Histrica
230 - Documentao de Auditoria
240 - A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de Demonstraes Financeiras
(Refeita e eficaz aps 15 de Dezembro de 2008)
250 - Considerao de Leis e Regulamentos numa Auditoria de Demonstraes Financeiras
260 - Comunicaes de Matrias de Auditoria com os Encarregados da Governao
300 a 499 - Avaliao do Risco e Resposta a Riscos Avaliados
300 - Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras (Refeita e eficaz aps 15 de Dezembro de 2008)
315 - Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro Material por Meio da Compreenso da Entidade e do seu
Ambiente (Refeita e eficaz aps 15 de Dezembro de 2008)
320 - Materialidade de Auditoria
330 - As Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (Refeita e eficaz aps 15 de Dezembro de 2008)
402 - Consideraes de Auditoria Relativas a Entidades que usem Organizaes de Servios
500 a 599 - Prova de Auditoria
500 - Prova de Auditoria
501 - Prova de Auditoria: Consideraes Adicionais para Itens Especficos
505 - Confirmaes Externas
510 - Trabalhos Iniciais: Saldos de Abertura
520 - Procedimentos Analticos
530 - Amostragem de Auditoria e Outros Meios de Teste
540 - Auditoria de Estimativas Contabilsticas
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Auditoria Financeira

545 - Auditoria das Mensuraes e Divulgaes de Justo Valor


550 - Partes Relacionadas
560 - Acontecimentos Subsequentes
570 - Continuidade
580 - Declaraes da Gerncia
600 a 699 - Usar o Trabalho de Outros
600 - Usar o Trabalho de Outro Auditor
610 - Considerar o Trabalho de Auditoria Interna
620 - Usar o Trabalho de Um Perito
700 a 799 - Concluses e Relato de Auditoria
700 - O Relatrio do Auditor Independente sobre Um Conjunto Completo de Demonstraes Financeiras com
Finalidade Geral
701 - Modificaes ao Relatrio do Auditor Independente
710 - Comparativos
720 - Outras Informaes em Documentos que Contenham Demonstraes Financeiras Auditadas
800 a 899 - reas Especializadas
800 - O Relatrio do Auditor Independente sobre Trabalhos de Auditoria com Finalidade Especial

NORMAS DA FEE
A FEE, cuja designao inicial era de Union de Europenne des Experts Comptables Economiques et
Financiers (UEC), foi criada em 1951, como resultado de um acordo assinado por vrias associaes de
profissionais representantes de diversos pases europeus, entre os quais Portugal.
Em Dezembro de 1976 a UEC criou o Auditing Statement Board (ASB), o qual a partir de 1978, passou a
emitir diversas normas com o objectivo de:
- Aumentar o padro da auditoria na Europa;
- Harmonizar a auditoria das DF;
- Promover o desenvolvimento dos princpios e tcnicas de auditoria;
- Incrementar a compreenso dos relatrios dos auditores sobre as DF.
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Auditoria Financeira

At 1986 a UEC publicou as seguintes 20 normas de auditoria. A FEE nunca emitiu nenhuma norma de
auditoria, dada a existncia das Normas Internacionais de Auditoria da IFAC.

N.
Designao da Norma
1 Objecto e alcance da auditoria das demonstraes financeiras anuais
2 A utilizao do trabalho de outro auditor

Data da Publicao
Maro 1978
Maro 1978

3 Os papis de trabalho do auditor

Maro 1978

4 Consideraes de auditoria a respeito do princpio da continuidade

Maro 1978

5 A auditoria de contratos de operaes cambiais de instituies de crdito

Setembro 1978

6 Controlo de qualidade assegurar e aumentar a qualidade das auditorias

Junho 1979

7 Efeito da funo auditoria interna no mbito do exame do auditor independente


8 O relatrio de auditoria
9 Reviso por um auditor independente das DF no anuais de uma empresa
10 A presena do auditor na contagem fsica das existncias
N. Designao da Norma
11 Declaraes do rgo de Gesto dirigidas ao auditor
12 A deteco de fraude dentro do mbito de uma auditoria de DF
13 Consideraes de auditoria a respeito de acontecimentos ocorridos aps a data de
referncia do Balano
14 Consideraes especiais a respeito da auditoria de DF de pequenas empresas

Dezembro 1980
Maio 1981
Janeiro 1982
Maio 1982
Data da Publicao
Maio 1982
Outubro 1982
Dezembro 1982
Julho 1983

15 A confirmao de saldos devedores como um procedimento de auditoria

Dezembro 1983

16 O auditor e os valores comparativos nas demonstraes financeiras

Dezembro 1983

17 Procedimentos de auditoria relativos a contingncias

Dezembro 1983

18 Consideraes de auditoria relativas ao relatrio do rgo de Gesto

Dezembro 1984

19 Auditoria dos investimentos financeiros

Novembro 1985

20 Consideraes especiais a respeito da auditoria das DF consolidadas

Outubro 1986

NORMAS TCNICAS DE REVISO DE REVISO LEGAL DAS CONTAS (NTRLC)


Em Maio de 1983, a OROC aprovou as primeiras NTRLC, as quais deveriam ser respeitadas sempre que se
efectuasse uma RLC. As referidas normas dividiam-se em cinco captulos, tal como se apresenta:
I Disposies Preliminares
II Normas Tcnicas de Reviso Legal das Contas
III Regras de certificao Legal das Contas
IV Reviso Legal de Contas
V Organizao de processos e registos

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Auditoria Financeira

Os sucessivos desenvolvimentos das NIR, sobretudo a partir de 1994, levaram ao surgimento das segundas
normas tcnicas, agora denominadas de Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTR/A), que viriam a ser
aprovadas em 1997. As actuais NTR/A, transcritas a seguir, apresentam-se como um conjunto de princpios e
conceitos que regulam a actividade do ROC.
SECES
PREFCIO
Enquadramento
Documentao tcnica anterior
INTRODUO
Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio
mbito de aplicao
NORMAS GERAIS
NORMAS DE TRABALHO DE CAMPO
Aces preparatrias
Planeamento
Coordenao, execuo e superviso do trabalho
NORMAS DE RELATO

3.2.2 DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


Aps a elaborao das NTR/A, a OROC elaborou, em Dezembro de 1997, um conjunto de Directrizes
Tcnicas de Reviso/Auditoria, as quais foram substitudas, em Novembro de 1999, pelas Directrizes De
Reviso/Auditoria (DRA). As DRA visam complementar e desenvolver os assuntos contemplados nas NTR/A.

DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC


100/199 ASPECTOS GERAIS
100 Comportamento profissional
110 Compromisso com a Entidade
120 Segurana proporcionada
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
200/299 RESPONSABILIDADES
-

200 Considerao de leis e regulamentos no exame de DF


210 Continuidade da Entidade ou das operaes
220 Acontecimentos subsequentes
230 Papis de trabalho
240 Fraudes e erros
250 Controlo de qualidade interno

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300/399 PLANEAMENTO
300 Planeamento do trabalho
310 Conhecimento da Entidade e do negcio
320 Materialidade
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
400/499 SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO
400 Avaliao dos sistemas contabilstico e de controlo interno e determinao do risco
410 Reviso/auditoria em sistemas computorizados
420 Consideraes de reviso/auditoria quando se utilizam empresas de servios
500/599 EVIDNCIA
500 Reviso/Auditoria inicial Verificao dos saldos de abertura
510 Prova de Reviso/Auditoria
520 Saldos de abertura e comparativos
530 Procedimentos analticos
540 Amostragem
550 Estimativas contabilsticas
560 Partes relacionadas
570 Reviso/Auditoria de demonstraes financeiras consolidadas
580 Declarao do rgo de gesto
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
600/699 UTILIZAO DO TRABALHO DE OUTRM
600 Utilizao do trabalho de outros revisores/auditores e de tcnicos ou peritos
610 Considerao do trabalho de auditoria interna
700/799 RELATO
700 Certificao Legal das Contas
710 Relatrio de auditoria sobre as contas anuais de Entidades abrangidas pelo CMVM
720 Demonstraes Financeiras que incluam quantias comparativas
730 Relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada
800/899 SERVIOS RELACIONADOS
800 Exames simplificados
810 Procedimentos de reviso/auditoria acordados
820 Trabalhos de compilao de informao financeira
DIRECTRIZES TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA DA OROC
900/999 TRABALHOS ESPECIAIS
900 Exame com finalidade especfica
901 Exame da informao semestral das Entidades abrangidas pelo CMVM
910 Reviso/auditoria da informao financeira prospectiva
920 Verificao das entradas para a realizao do capital das sociedades
GLOSSRIO DE TERMOS

DIRECTRIZES DE REVISO/AUDITORIA (DRA) DA OROC


Data da
N.
230
300

Designao da DRA
Papis de Trabalho (Revoga a RT 20)
Planeamento

Publicao
Junho 1998
Junho 1999

310

Conhecimento do Negcio

Outubro 1999

320

Materialidade de Reviso/Auditoria

Dezembro 1999

400

Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria

Maio 2000

Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

28

Auditoria Financeira

410

Controlo Interno

Maio 2000

500

Saldos de Abertura (Revoga a RT 2)

Maio 1999

505

Confirmaes Externas

2006

510

Prova de Reviso/Auditoria (Revoga a RT 20)

Abril 1988

511

Verificao do Cumprimento dos Deveres Fiscais e Parafiscais

Abril 2005

545

Auditoria das Mensuraes e Divulgaes ao Justo Valor

Setembro 2007

580

Declarao do rgo de Gesto (Revoga a RT 18)

Novembro 1998

700

Relatrio de Reviso/Auditoria (Revoga a RT 10)

Dezembro 1997

701

Fevereiro 2001

705

Relatrio de Auditoria elaborado por Auditor Registado na CMVM sobre


Informao Anual (Revoga a RT 12)
Relatrios a elaborar por Auditor Registado na CMVM sobre Informao
Semestral
Fundos de investimento

720

DF que incluam Comparativos (Revoga a RT 8)

Novembro 1998

790

Relatrio Anual sobre a Fiscalizao Efectuada

Janeiro 2003

800

Relatrio do Revisor/Auditor sobre Trabalhos com Finalidade Especial

Dezembro 2001

810

Certificao de Crditos Incobrveis e de Deduo de IVA

Julho 2007

830

Exame dos Elementos Financeiros e Estatsticos das Empresas de Seguros e


das Sociedades Gestoras dos Fundos de Penses Encerramento de 2004
Certificao do Relatrio Anual sobre os Instrumentos de Captao de Aforro

Maro 2005

702

835

Abri 2002
Agosto de 2006

Abril 2006

842

Estruturados (ICAE) no mbito da Actividade Seguradora


Relatrio sobre os Sistemas de Gesto de Riscos e de Controlo Interno das
Empresas de Seguros
Verificao das Entradas em Espcie Para Realizao de Capital das
Sociedades
Fuso De Sociedades

843

Transformao De Sociedades

Junho 2002

850

Gesto De Embalagens E Resduos De Embalagens

Maro 2004

870

Servios E Fundos Autnomos

Maio 2004

872

Empresas Municipais, Intermunicipais E Regionais

Fevereiro 2003

910

Exames Simplificados

Setembro 2003

925

Programa Operacional Da Economia

Maio 2003

930

Programa De Cooperao E De Ajuda Pblica Ao Desenvolvimento


(PROCAD)

Setembro 2007

840
841

Maro de 2008
Dezembro 2001
Junho 2002

3.2.4 RECOMENDAES TCNICAS DA OROC


As Recomendaes Tcnicas da OROC so de observncia facultativa. Porm, de acordo com a OROC, se
no forem adoptadas podem pr em causa o cumprimento das NTR/A. Actualmente vigoram as
Recomendaes Tcnicas que a seguir se apresentam.
RT 1 - Conferncia dos Documentos de Prestao de Contas a Publicar
RT 3 - Verificao da Aplicao do Princpio Contabilstico da Consistncia
RT 5 - Reviso de Demonstraes Financeiras Intercalares
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

29

Auditoria Financeira

RT 9 - Reviso das Demonstraes Financeiras Consolidadas


RT 11 - Reviso da Informao Financeira Prospectiva
RT 16 Despesas Confidenciais ou no Documentadas
RT 19 - A Utilizao do Trabalho de Outros Revisores/Auditores e de Tcnicos ou Peritos

3.2.5 INTERPRETAES TCNICAS DA OROC


A partir de Dezembro de 1991, a Comisso Tcnica das Normas de Reviso/Auditoria da OROC, comeou a
divulgar as Interpretaes Tcnicas (IT) resultantes de consultas de carcter tcnico que lhe haviam sido
dirigidas.
As IT destinam-se a orientar os ROC na aplicao das normas anteriores, bem como a promover a boa
prtica profissional. At Dezembro de 2004 foram publicadas 16 IT, a saber:
N.
Designao da Interpretao
0 Prefcio s Interpretaes Tcnicas
1 Comparativos nas demonstraes financeiras consolidadas
2 Locao Financeira

Data da Publicao
Dezembro 1991
Dezembro 1991
Julho 1992

3 Reviso da primeira consolidao de contas de algumas instituies financeiras


4 Verificao do imposto diferido respeitante s mais-valias includas no reinvestimento do
valor de realizao de alienaes de elementos do imobilizado corpreo
5 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Fevereiro 1993
Dezembro 1993

6 Aplicao da directriz Contabilstica n. 16 Reavaliao de activos imobilizados


tangveis
7 Classificao das locaes

Fevereiro 1995

Agosto 1994

Abril 1995

8 Elementos a incluir em fundos prprios das instituies sujeitas superviso do Banco de


Maio 1995
Portugal
N. Designao da Interpretao
Data da Publicao
9 Amortizao pelo mtodo das quotas degressivas

Fevereiro 1996

10 Transformao de empresas em nome individual em sociedades

Maro 1996

13 Declarao do rgo de Gesto

Julho 2001

14 Perda de Metade do capital

Dezembro 2001

15 Certificao Legal das Contas (CLC) com escusa de opinio

Julho 2003

16 Despesas pagas em numerrio em projectos do POE/PRIME

Dezembro 2004

3.2.6 MANUAL DO ROC

Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

30

Auditoria Financeira

A partir de Dezembro de 1985, a OROC passou tambm a publicar o Manual do ROC, periodicamente
actualizado. Desde Abril de 1999, o referido manual passou a ser disponibilizado apenas em CD-ROM.
A verso inicial do Manual do ROC compreendia vrios volumes com as seguintes seces:
SECES
A LEGISLAO
Inclui os diplomas fundamentais relacionados com o exerccio da profisso.
B DIRECTRIZES E NORMAS DE REVISO DE CONTAS
Inclui as Normas Tcnicas, as Recomendaes Tcnicas, as Directrizes Tcnicas e as Interpretaes
Tcnicas da OROC e as Normas da IFAC e da UEC.
C NORMAS DE CONTABILIDADE
Inclui as normas nacionais (POC, Normas e Directrizes da CNC e Normas fiscais de carcter contabilstico)
e as normas internacionais do IASB.
D DIRECTIVAS DA CEE
Inclui as 4., 7. e 8. Directivas da UE sobre sociedades de capitais.
E ORGANIZAO PROFISSIONAL
Inclui o Cdigo de tica e Deontologia Profissional da OROC e as Directrizes e Normas de orientao tica
da IFAC.
F FORMAO PROFISSIONAL
Inclui as Directrizes da IFAC sobre formao profissional e uma Recomendao da Comisso Tcnica e de
Pesquisa da UEC.
G PROCEDIMENTOS DE REVISO
Inclui diversos procedimentos genricos a serem aplicados no decurso da Reviso de Contas.
H CONTABILIDADE FINANCEIRA E DE GESTO
Inclui Normas emitidas pela IFAC sobre o assunto.
Actualmente o Manual do ROC contempla as seguintes temticas:
Novidades

Reviso / Auditoria

Contabilidade

Regulamentao Profissional

Organizao Profissional

Tecnologias de Informao

Directivas da UE

Formao Profissional

Sector Pblico

Controlo de Qualidade

CMVM

Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

31

Auditoria Financeira

Sector Financeiro

Sector Segurador

3.3. A OBTENO DA QUALIDADE PROFISSIONAL


S pode exercer funes de ROC quem estiver inscrito na Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Porm,
para que isso seja possvel necessrio verificar as seguintes condies:
- Cumprir os requisitos de acesso;
- Obter aprovao no exame;
- Realizar o estgio com aproveitamento.

Requisitos de Inscrio na OROC:


- Ter nacionalidade portuguesa;
- Ter idoneidade moral para o exerccio do cargo;
- Estar no pleno gozo dos direitos civis e polticos;
- No ter sido condenado por qualquer crime doloso nem declarado incapaz de administrar a sua pessoa e
bens por sentena transitada em julgado, salvo se obtida reabilitao judicial;
- Possuir licenciatura na rea da Auditoria, da Contabilidade, do Direito, da Economia ou da Gesto, ou
noutras reas que venham a ser aprovadas por portaria do ministro da tutela do ensino superior ouvida a
Ordem, ou grau acadmico numa dessas reas que, nos termos da lei, seja equivalente a licenciatura ou
reconhecido como licenciatura;
- Realizar com aproveitamento o exame de admisso ordem;
- Realizar com aproveitamento o estgio profissional.
O exame, realizado uma vez por ano, compreende quatro provas escritas e uma prova oral. Todavia, s sero
admitidos prova oral os candidatos aprovados nas provas escritas. Sendo assim, s tero aprovao no
exame os candidatos que obtenham classificao positiva nas provas escritas e classificao de "aprovado"
na prova oral.
O referido exame dever incidir sobre os mdulos que a seguir se apresentam:
Grupos

Mdulos de Matrias
Mdulo 1 Economia

Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

Peso
20 %
32

Auditoria Financeira

1. Grupo

2. Grupo
3. Grupo
4. Grupo

Mdulo 2 Direito civil, comercial e das sociedades


Mdulo 3 Contabilidade financeira I
Mdulo 4 Matemticas financeiras e mtodos quantitativos
Mdulo 5 Contabilidade financeira II
Mdulo 6 Direito comunitrio, dos valores mobilirios e do trabalho
Mdulo 7 Fiscalidade
Mdulo 8 Finanas empresariais
Mdulo 9 Contabilidade de gesto e sistemas de controlo
Mdulo 10 Tecnologias de informao
Mdulo 11 Reviso e Auditoria
Mdulo 12 tica e deontologia, Estatuto Profissional e
Regulamentos

40 %
40 %
30 %
40 %
30 %
40 %
30 %
30 %
20 %
60 %
20 %

A inscrio no estgio s poder ser efectuada aps a realizao, com aproveitamento, do exame de
admisso Ordem, cujo jri composto exclusivamente por um ROC.
O estgio deve ser iniciado no prazo de 3 anos aps a data do exame, sob orientao geral e fiscalizao da
Comisso de Estgio e da orientao especfica do patrono (ROC/SROC), que dever ter, pelo menos, 5
anos de actividade na profisso.
A durao do estgio dever ser de 3 anos, com um mnimo de 700 horas anuais, devendo dois teros do
tempo ser passados junto de patrono. Excepcionalmente, a durao do estgio poder ser reduzida para um
mnimo de 1 a 2 anos, ou at, haver dispensa do estgio, dependendo da experincia demonstrada pelo
candidato. No final de cada semestre cada estagirio tem que elaborar e defender perante um jri um
trabalho de mbito profissional.
Findo este processo, o requerimento de inscrio como ROC tem que ser efectuado no prazo de 3 anos aps
o estgio.

3.4. FORMA DE EXERCCIO DA ACTIVIDADE PROFISSIONAL


3.4.1 AUDITOR EXTERNO OU INDEPENDENTE
A profisso de auditor pode ser exercida individualmente ou colectivamente, numa empresa de Auditoria
(Sociedades de Revisores Oficiais de Contas (SROC) e pessoas colectivas reconhecidas pela OROC).
Mesmo trabalhando individualmente, o auditor pode ter uma equipa de colaboradores, os quais podem ser de
natureza tcnica e secretariado.
Porm, a forma mais comum de exercer esta profisso colectivamente nas empresas de auditoria. Tal facto
explica-se pelas seguintes razes:
- Nmero de horas necessrio para desenvolver uma auditoria;
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

33

Auditoria Financeira

- Na maior parte das empresas o exerccio econmico termina no ano civil;


- Problema da especializao.
As funes desenvolvidas nas pelos auditores nas empresas de auditoria encontram-se hierarquizadas,
normalmente, da seguinte forma:

H IE R A R Q U IA D A S M U L T IN A C IO N A IS D E A U D IT O R IA
P A R TN E R
( S c io )

S e c r e t a r ia d o

M anager
( S u p e r v is o r )
S e n io r
A s s is t e n t e

A s s is t e n t e

M anager
( S u p e r v is o r )
S e n io r

A s s is t e n t e

A s s is t e n t e

S e n io r
A s s is t e n t e

A s s is t e n t e

S e n io r
A s s is t e n t e

A s s is t e n t e

Scios Na maior parte dos pases, como o caso de Portugal, s pode ser scio quem possuir a
qualificao profissional, ou seja, quem for ROC. Ao Scio cabe a administrao da empresa e o principal
contacto com os clientes. S o Scio pode assinar as propostas, os contratos de prestao de servios, bem
como os relatrios e pareceres.
Supervisores Respondem perante os Scios e orientam a execuo dos diversos trabalhos. Alm disso,
esto responsveis por elaborar os programas de trabalho, os contratos, relatrios e pareceres.
Seniores So os encarregados das equipas na realizao do trabalho de campo, que desenvolvido pelos
assistentes. Colaboram com os supervisores na elaborao dos programas de trabalho e de relatrios e
pareceres, quando se tratam de pequenas e mdias empresas.
Assistentes Executam o trabalho de campo. Em trabalhos de pequena dimenso os assistentes podem
desempenhar tarefas que normalmente esto a cargo dos Seniores.
3.5. A TICA E A DEONTOLOGIA PROFISSIONAL DO AUDITOR
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

34

Auditoria Financeira

3.5.1 Conceitos Fundamentais


Entende-se por tica a parte da filosofia que trata da moral. 3 tica e moral so considerados ramos de
conhecimento que tm a ver com os costumes, ou seja, com as formas de comportamento habitual e normal.
A tica a cincia do dever ser, implica a existncia de valores.
J a deontologia a cincia dos deveres, entendendo-se por dever o acto que tem de se encontrar em
virtude de uma ordem, preceito ou contrato 4. Assim sendo, a deontologia profissional compreende as
regras de qualquer actividade profissional.

3.5.2 O CDIGO DE TICA DA IFAC


A IFAC aprovou em Julho de 1990 as primeiras Normas sobre tica, as quais deram origem, em Julho de
1996, ao Cdigo de tica para os Contabilistas Profissionais, revisto em Junho de 2005 e com entrada em
vigor em Junho de 2006.

Objectivos do Cdigo de tica da IFAC:


- Trabalhar para os mais altos padres de profissionalismo;
- Trabalhar para atingir os mais altos nveis de desempenho;
- Trabalhar para os requisitos de interesse pblico;
- Satisfazer as 4 necessidades bsicas: credibilidade, profissionalismo, qualidade de servio e
confiana.
O actual Cdigo de tica da IFAC divide-se em trs partes:
- Parte A APLICAO GERAL DO CDIGO: estabelece os princpios fundamentais da tica profissional
para os contabilsticas profissionais e proporciona um estrutura conceptual para a aplicao de tais princpios.
A parte A integra as seis seces seguintes:

3
4

Seco 100: Introduo e Princpios Fundamentais

Seco 110: Integridade

Seco 120: Objectividade

Seco 130: Competncia e devido zelo profissionais

Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa.


Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa

Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

35

Auditoria Financeira

Seco 140: Confidencialidade

Seco 150: Comportamento profissional

- Parte B CONTABILISTAS/REVISORES PROFISSIONAIS EM PRTICA PBLICA: define como a


estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas profissionais em prtica pblica. A parte B integra as
dez seces que se apresentam:

Seco 200: Introduo, incluindo ameaas e salvaguardas

Seco 210: Nomeao profissional, a qual inclui a aceitao do trabalho e mudanas na nomeao
profissional

Seco 220: Conflito de interesses

Seco 230: Segundas opinies

Seco 240: Honorrios e outros tipos de remunerao

Seco 250: Promoo de servios profissionais

Seco 260: Prendas e hospitalidade

Seco 270: Custdia de activos do cliente

Seco 280: Objectividade Todos os servios

Seco 290: Independncia Trabalhos de garantia de fiabilidade

- Parte C CONTABILISTAS/REVISORES PROFISSIONAIS EM EMPRESAS: refere como a estrutura


conceptual deve ser aplicada aos contabilistas profissionais em entidades. A Parte C composta pelas
seguintes seis seces:

Seco 300: Introduo

Seco 310: Conflito potenciais

Seco 320: Preparao e relato da informao

Seco 330: Actuao com suficiente percia

Seco 340: Interesses financeiros

Seco 350: Incentivo

3.5.2 O CDIGO DE TICA DA OROC


Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

36

Auditoria Financeira

Origem:
Em Portugal, o Projecto do primeiro Cdigo de tica e Deontologia Profissional (CEDP) foi aprovado em
Assembleia Geral realizada em 27 de Novembro de 1985. Porm, o texto definitivo s foi aprovado em 8 de
Junho de 1987, sendo publicado no Dirio da Repblica de 17 de Outubro de 1987.
Este normativo era composto por 7 captulos e 11 artigos. O CEDP de aplicao obrigatria e visa
enquadrar e desenvolver as normas reguladoras da actividade do ROC, individualmente ou numa SROC.
O Prembulo do CEDP refere que o ROC assume especiais responsabilidades perante a comunidade, deste
modo, a sua conduta pessoal e profissional deve pautar-se por princpios de iseno e moralidade, devendo
evitar comportamentos considerados desprestigiantes para a sua profisso.
O segundo CEDP, actualmente em vigor, foi aprovado em Assembleia-geral realizada em 22 de Novembro de
2001 e publicado no Dirio da Repblica de 26 de Dezembro de 2001, altura em que entrou em vigor.
semelhana do anterior CEDP, este tambm compreende 7 captulos, embora contemple 17 artigos. A sua
estrutura apresenta-se da seguinte forma:
CAPTULO I Do mbito de aplicao
Artigo 1. Aplicabilidade
CAPTULO II Dos princpios
Artigo 2. Princpios fundamentais
Artigo 3. Independncia
Artigo 4. Responsabilidade
Artigo 5. Competncia
Artigo 6. Urbanidade
Artigo 7. Legalidade
Artigo 8. Sigilo profissional
CAPTULO III Da publicidade e da informao
Artigo 9. Publicidade e informao
CAPTULO IV Dos deveres
Artigo 10. Deveres do revisor oficial de contas para com os colegas
Artigo 11. Deveres do revisor oficial de contas para com os clientes
Artigo 12. Deveres do revisor oficial de contas para com a Ordem e outras entidades
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

37

Auditoria Financeira

CAPTULO V Das outras normas a observar no exerccio da profisso


Artigo 13. Consultoria
Artigo 14. Exerccio de funes fora do territrio nacional
Artigo 15. Honorrios e despesas
CAPTULO VI Da responsabilidade disciplinar
Artigo 16. Responsabilidade disciplinar
CAPTULO VII Das disposies finais
Artigo 17. Publicao e entrada em vigor

Requisitos do Auditor/Revisor:
INDEPENDNCIA: O ROC deve exercer a sua profisso com independncia e objectividade, sem nunca se
colocar numa posio que diminua o seu livre arbtrio e a capacidade de formular uma opinio justa e
desinteressada;
COMPETNCIA: O trabalho do ROC e dos seus colaboradores deve ser planeado, executado, revisto e
documentado, de forma a constituir fundamentao adequada dos relatrios e pareceres emitidos;
SIGILO PROFISSIONAL: Os ROC no podem aproveitar-se, pessoalmente ou em benefcio de terceiros, de
segredos comerciais de que venham a tomar conhecimento no decorrer do seu trabalho. O ROC deve
conservar a documentao e as informaes, qualquer que seja o seu suporte ou forma sob que se
apresentem, e proteg-las adequadamente.
PUBLICIDADE: vedado aos ROC qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta, e por
quaisquer meios.
DEVERES PARA COM OS COLEGAS: Os ROC devem proceder com a maior correco e urbanidade, no
se pronunciar publicamente sobre funes confiadas a outros, salvo com o seu acordo prvio, e actuar com a
maior lealdade em todas as situaes e circunstncias.
DEVERES PARA COM OS CLIENTES: Baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade e satisfao
do interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco e respeito pelo segredo
profissional
DEVERES PARA COM A OROC E OUTRAS ENTIDADES: O ROC dever proceder com urbanidade,
correco e cortesia em todas as suas relaes com entidades pblicas ou privadas e com a comunidade em
geral.
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

38

Auditoria Financeira

O ROC deve colaborar com a OROC nos fins legais e estatutrios, no seu prestgio e na prossecuo das
suas atribuies. Deve ainda exercer os cargos para que tenha sido eleito ou nomeado e desempenhar, em
geral, os mandatos que lhe forem conferidos

CAPTULO IV COMPROMISSO E PLANEAMENTO DE UMA AUDITORIA


O planeamento de uma auditoria est descrito na ISA 300 PLANNING. De acordo com a referida norma,
planear uma auditoria significa desenvolver uma estratgia geral e uma abordagem pormenorizada quanto
natureza, tempestividade e extenso esperadas de uma auditoria, devendo o auditor planear realiz-la de
uma forma eficiente e tempestiva. Deste modo, planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia global
para a auditoria e desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nvel baixo
aceitvel.
A ISA 300 destaca, como trabalhos que podem ser feitos na fase preliminar, os seguintes:
- procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco;
- compreenso geral das leis e regulamentos aplicveis entidade;
- determinao da materialidade;
- envolvimento de peritos e realizao de outros procedimentos de avaliao do risco;
- realizao de procedimentos de auditoria adicionais que respondam a tais riscos.
Um planeamento adequado contribui para que seja dada uma ateno apropriada s reas relevantes da
auditoria, identificando os principais problemas. Contribui ainda para que o trabalho seja completado de forma
expedita e dentro dos prazos previstos e para que as tarefas sejam devidamente distribudas pelos vrios
tcnicos, em coordenao com outros auditores e peritos se tal for necessrio.
A extenso do planeamento varivel e depende da dimenso da entidade a auditar, da complexidade da
auditoria e da experincia que o auditor tem da empresa e do seu negcio. A r esponsabilidade do
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave

39

Auditoria Financeira

planeamento, por sua vez, est a cargo do auditor responsvel pela mesma, sendo no entanto aceitvel que
tal tcnico o debata com o rgo de Gesto da empresa.
No desenvolvimento do plano global de uma auditoria devem ser levados em conta cinco temas essenciais:
conhecimento do negcio (ISA 310 / DRA 310); compreenso do sistema contabilstico e de controlo interno
(DRA 410); risco (ISA 400 / DRA 400) e materialidade (ISA 320 / DRA 320); natureza, tempestividade e
extenso dos procedimentos de auditoria; e coordenao, direco, superviso e reviso da auditoria. H
ainda vrios assuntos que podem ser considerados, como o princpio da continuidade, condies especiais (v.
g. partes relacionadas), termos de compromisso, utilizao de tecnologias de informao pelo revisor e
natureza e datas de entrega dos relatrios.

Carta de compromisso de auditoria


O ISA 210 refere as condies dos compromissos de auditoria (terms of audit engagements). De acordo com
o supracitado normativo, a Carta de compromisso expressa a aceitao do ROC relativamente designao,
objectivo e mbito da RLC, bem como as responsabilidades do mesmo para com o seu cliente. Deste modo,
o auditor e o seu cliente devem acordar sobre os termos do compromisso, os quais necessitam de ser
registados na carta de compromisso de auditoria, ou noutra forma conveniente de contrato. Essa carta deve
ser enviada pelo auditor ao seu cliente e por este aceite, antes do incio da auditoria , a fim de se evitar
possveis mal entendidos, ou seja, o expectation gap5.
Na carta devem estar includos o objectivo e mbito da auditoria, a responsabilidade do rgo de gesto
pelas DF e a forma de quaisquer relatrios ou outras comunicaes sobre os resultados do compromisso. A
carta deve ainda alertar para a existncia de um risco inerente de que alguma distoro materialmente
relevante possa no ser detectada e explicitar o acesso, sem restries, do auditor a quaisquer registos,
documentos e informaes relacionadas com a auditoria.
Outros aspectos que podero ser includos na carta so os seguintes: acordos referentes ao planeamento da
auditoria; expectativa de recepo do rgo de gesto, declaraes escritas relativas a esclarecimentos
prestados relacionados com a auditoria; pedido para o cliente confirmar as condies do compromisso,
acusando a recepo da carta compromisso; descrio de quaisquer outras cartas ou relatrios que o auditor
espera emitir para o cliente; bases sobre as quais so calculados os honorrios e respectiva forma de
facturao; acordos relativos ao envolvimento, em alguns aspectos da auditoria, de outros auditores e peritos;
acordos referentes ao envolvimento de auditores internos e de outro pessoal do cliente; tratando-se de uma
primeira auditoria, os acordos a efectuar com o auditor anterior, se aplicvel; quaisquer restries
Diferena de expectativas entre o desempenho idealizado pelos auditores e pela entidade auditada
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
5

40

Auditoria Financeira

responsabilidade do auditor, quando exista tal possibilidade; referncia a quaisquer acordos adicionais entre o
auditor e o cliente; e referncia ao nmero de horas estimado para a realizao da auditoria.
A Carta de Compromisso pode revestir a forma de um contrato/proposta de prestaes de servios. Em
Portugal, este assunto est tratado nos art. 53 a 58 do Estatuto da Ordem dos ROC (EOROC), que refere
que O ROC exerce as suas funes de reviso/auditoria s contas por fora de disposies legais,
estatutrias e contratuais, mediante contrato de prestao de servios, reduzido a escrito, a celebrar
no prazo de 45 dias a contar da designao. No so admitidas clusulas que limitem o trabalho do
auditor e o seu alcance a determinadas reas, assim como modificaes ao compromisso inicial, neste caso
com a excepo de alteraes das circunstncias que determinam o servio de auditoria.

O conhecimento do negcio
De acordo com o DRA 310, o auditor deve adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio,
atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas contabilstico e de
controlo interno, e dos factores internos e externos que condicionam a estrutura organizativa e a actividade
exercida pela entidade.
A primeira auditoria um processo dinmico de reunio e anlise de informao, no qual o conhecimento
acumulado de forma continuada e exige o dispndio de muitas horas de trabalho.
O conhecimento do negcio da empresa permite identificar e compreender as classes de transaces, saldos
de conta, e divulgaes que se esperam nas DF, tal como os acontecimentos e as prticas desenvolvidas.
Permite ainda determinar os riscos inerente e de controlo e a resposta do rgo de gesto a tais riscos, bem
como a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria. O auditor tem ainda que
conhecer o negcio da empresa de modo a avaliar as provas de auditoria e estabelecer a
adequao/validade das asseres contidas nas DF, desenvolver o plano global de reviso/auditoria e o
respectivo programa, proporcionar um melhor servio ao cliente, avaliar as estimativas contabilsticas e os
esclarecimentos do rgo de gesto e identificar as reas que necessitam de consideraes especiais de
reviso/auditoria. No caso de se ver confrontado com esclarecimentos contraditrios, o conhecimento do
negcio permite ao auditor reconhecer informaes conflituantes. O auditor pode ainda utilizar esse
conhecimento para identificar indcios ou circunstncias no usuais, tais como fraudes ou incumprimentos de
leis, fazer indagaes pertinentes com capacidade para ponderar a razoabilidade das respostas e verificar a
adequao das polticas contabilsticas e das divulgaes das DF.
H diversas possibilidades de obter informao sobre uma entidade: antes de mais, a experincia anterior
com esta e com o seu sector. O conhecimento pode tambm ser obtido atravs de debates com o pessoal da
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
41

Auditoria Financeira

empresa (visitando tambm as instalaes), com os auditores internos (analisando os seus relatrios), com
auditores, com pessoas conhecedoras exteriores entidade, com consultores jurdicos e outros que tenham
prestado servios entidade ou dentro do sector. Outra maneira atravs da leitura de documentos: quer os
produzidos pela empresa (actas da Assembleia Geral, dos rgos de Gesto e de Fiscalizao, Relatrios e
Contas, manual publicitrio, material de polticas contabilsticas e procedimentos de CI), quer a literatura
profissional, legislao e regulamentos oficiais.
Nesta sentido, o auditor deve considerar, de acordo com o DRA 310 (Apndice), as seguintes matrias:
1. Factores econmicos gerais

Nvel geral da actividade econmica (por exemplo, recesso, crescimento)

Taxas de juro e disponibilidade de financiamento

Inflao, revalorizao e desvalorizao da moeda

Polticas governamentais
- Monetria
- Fiscal
- Tributria sociedades e outros
- Incentivos financeiros (por exemplo, programas de ajuda governamental)
- Direitos, restries ao comrcio
- Controlo cambial

2. O sector condies importantes que afectam o negcio da entidade

Mercado e concorrncia

Actividade cclica ou sazonal

Alteraes na tecnologia dos produtos

Risco do negcio (tecnologia, moda, facilidade de entrada da concorrncia)

Operaes em declnio ou em expanso

Condies adversas (procura em declnio, excesso de capacidade, concorrncia)

Principais rcios e estatsticas operacionais

Prticas e problemas contabilsticos especficos

Requisitos e problemas ambientais

Enquadramento regulamentador

Fornecimento e custo da energia

Prticas especficas ou nicas (contratos laborais, mtodos de financiamento)

3. A entidade
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Gesto e detentores do capital Estrutura empresarial, organizacional, do capital e do grupo

Negcio da entidade produtos, mercados, fornecedores, custos, operaes

Desempenho financeiro factores respeitantes posio financeira e lucratividade da entidade

Relato ambiental influncias externas que afectem o rgo de gesto na preparao das DF

Importa ainda referir que a lista acima mencionada, embora cubra uma grande variedade de matrias, no
exaustiva.
Compreenso dos sistemas contabilsticos e de Controlo Interno (CI)
O Sistema contabilstico, segundo o DRA 410, compreende uma srie de tarefas adoptadas pela gesto de
uma entidade, atravs das quais as transaces so processadas como um meio de manter registos
financeiros e que identifica, agrega, analisa, calcula, classifica, regista, resume e relata transaces e outros
acontecimentos.
J segundo a ISA 315, um sistema de informao relevante para os objectivos do relato financeiro, que
inclui o sistema contabilstico, sendo composto por registos estabelecidos para iniciar, registar, processar e
relatar transaces da entidade e para manter a responsabilidade pelos Activos, Passivos e Capital Prprio
relacionados.
Ainda na ISA 315, referido que o auditor deve obter uma compreenso do sistema de informao, incluindo
os processos de negcio relacionados, relevante para o relato financeiro, em reas como: as principais
classes de transaces nas operaes da empresa e como se iniciam; os registos contabilsticos, os
documentos de suporte e as contas includas nas DF; e o processo de relato contabilstico e financeiro, desde
o incio das transaces e outros acontecimentos importantes at sua incluso das DF.
O sistema de Controlo Interno tambm referido na ISA 315 como o processo concebido e posto em vigor
pelos responsveis pela governao, gesto e outro pessoal para proporcionar segurana razovel que
permita atingir os objectivos da entidade relativamente credibilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia
das operaes e cumprimento das leis e regulamentos aplicveis. Desse modo, as polticas e procedimentos
de CI so adoptados pelos prprios rgos da empresa. O CI permite ainda garantir a salvaguarda de activos,
prevenir e detectar fraudes e erros, garantir a preciso e plenitude dos registos contabilsticos e assegurar a
preparao tempestiva de informao financeira fidedigna.
O CI estende-se para alm das matrias que se relacionam directamente com as funes do sistema
contabilstico, compreendendo tambm o ambiente de controlo (atitude global, consciencializao e aces
dos directores e administradores relativamente ao sistema de CI e sua importncia para a empresa), que

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Auditoria Financeira

tem de ser avaliado pelo auditor, e os j referidos procedimentos de controlo, que o auditor tem de
conhecer de modo a desenvolver o Plano de Auditoria.
As quatro fases da avaliao do sistema de CI so as seguintes: identificao e descrio dos sistemas
implantados; confirmao dos sistemas implantados; identificao dos pontos-chave de controlo e avaliao
preliminar; apreciao do funcionamento do sistema.

A materialidade em auditoria
Na Estrutura Conceptual6 do IASB, a informao material se a sua omisso ou distoro influenciarem as
decises econmicas dos utentes tomadas na base das DF. A materialidade depende da dimenso do item ou
do erro julgados nas circunstncias particulares da sua omisso ou distoro. Assim, a materialidade
proporciona um limiar ou ponto de corte em vez de ser uma caracterstica qualitativa principal que a
informao deve ter para ser til. J segundo o POC, a materialidade refere-se magnitude ou natureza de
um erro/omisso da informao financeira (considerada individual ou agregadamente) que torna provvel que
o julgamento de uma pessoa interessada e confiante em tal informao, teria sido influenciado/afectado a sua
deciso como consequncia de tal erro ou erros. Dessa forma, o princpio contabilstico da materialidade
determina que as DF devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar
avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
O auditor deve tomar em considerao a materialidade e a sua relao com o risco de auditoria, sendo que
a determinao daquilo que materialmente relevante matria do seu julgamento profissional. A
materialidade considerada tendo em conta as necessidades (heterogenias) de informao dos utilizadores.
A materialidade pode ser entendida de duas formas: em termos quantitativos (quantias), o que se reflecte
geralmente ao nvel do Balano e Demonstrao dos resultados, como por exemplo os activos e rditos
sobreavaliados; ou em termos qualitativos (natureza), reflectindo-se geralmente no Anexo ao Balano e
Demonstrao dos Resultados, como o caso das divulgaes de informaes complementares
inadequadas, nomeadamente quanto a polticas contabilsticas adoptadas.
A materialidade deve ser considerada:
a) na fase de planeamento,
b) na fase de execuo do trabalho de auditoria e
c) antes da emisso do relatrio.
Outro aspecto importante a considerar pelo auditor tem a ver com o efeito agregado de pequenas quantias
as quais, no seu conjunto, podem afectar significativamente as DF. O auditor necessita considerar se o
Estabelece os conceitos subjacentes preparao e apresentao das DF para utentes externos
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efeito lquido agregado das distores especficas materialmente relevante e se adequado estimar
(projectar) outras distores que no tenham sido identificadas mas que se relacionem com as primeiras. A
materialidade tem a ver com uma medida de preciso, enquanto o risco de auditoria est relacionado com
uma medida de credibilidade. Existe, portanto, uma relao inversa entre a materialidade e o nvel do
risco de auditoria quanto maior for o nvel de materialidade menor ser o risco de auditoria.

Alto

Nvel de
Materialidade

Baixo

Alto
Risco de Auditoria

A materialidade deve ser considerada quando se planeia uma auditoria de acordo com o seu nvel global, com
os itens tomados individualmente e com consideraes de natureza legal e reguladora. Estas situaes
podem resultar em diferentes nveis de materialidade.
Os factores que podem influenciar a avaliao da materialidade monetria so geralmente os seguintes:
- Total das vendas e das prestaes de servios (0,5% a 2%)
- Resultado lquido antes de impostos (5% a 10%)
- Total do activo (5% a 10%)
- Total do passivo (5% a 10%)
- Total do balano (0,1% a 2,5%)
- Total do capital prprio (1% a 5%)

O risco em auditoria
Risco de auditoria a susceptibilidade do auditor dar uma opinio de auditoria inapropriada quando as DF
estejam distorcidas de forma materialmente relevante (DRA 400).
O risco de auditoria uma funo do risco de distoro material (ou seja, o risco de que as DF estejam
materialmente distorcidas antes da auditoria) e do rico de deteco (o risco de que o auditor no detecte tal
distoro). O risco de distoro material composto pelo risco inerente e pelo risco de controlo.

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Risco inerente a susceptibilidade de um saldo de conta ou classe de transaces conter uma distoro que
possa ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros saldos ou classes,
assumindo que no existem os respectivos controlos internos.
Risco de controlo, por sua vez, a susceptibilidade de uma distoro ocorrer num saldo de conta ou numa
classe de transaces e ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros
saldos ou classes, no vir a ser prevenida, detectada e corrigida atempadamente pelo sistema de controlo
interno.
Por ltimo, o risco de deteco a susceptibilidade dos procedimentos substantivos executados pelo auditor
no virem a detectar uma distoro que exista num saldo de conta ou classe de transaces que possa ser
materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em outros saldos ou classes.
De acordo com a ISA 315, o auditor deve identificar e determinar os riscos de deteco material ao nvel de
cada DF e ao nvel de cada assero para as classes de transaces, saldos de conta e divulgaes.

Como estes trs factores constituem o determinante do risco de auditoria, em termos matemticos temos a
seguinte expresso:

RA = RI x RC x RD

DETERMINAO DO RISCO DE CONTROLO PELO

DETERMINAO DO
RISCO
INERENTE PELO

ALTA

AUDITOR
MDIA

BAIXA

ALTA

O mais baixo

Mais baixa

Mdio

MDIA

Mais baixo

Mdia

Mais alto

BAIXA

Mdio

Mais alto

O mais alto

AUDITOR

A rea sombreada representa o RD (DRA 400)


H duas normas de auditoria nos Estados Unidos que recomendam o uso de um modelo de risco de
planeamento de auditoria multiplicativo, denominado Audit Assurance Model (AAM) ou Audit Risk Model
(ARM), baseados na frmula acima referida.
Existe portanto uma relao inversa entre o RD e o nvel combinado de RI e RC.
Desse modo, se o RI e o RC so altos, os nveis aceitveis de RD necessitam de ser baixos para reduzir o
RA a um nvel baixo aceitvel.
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Se RI =RC= 80% (altos) => RD muito baixo (v.g. 10%) => RA baixo = 6,4%
Pelo contrrio, se o RI e o RC so baixos, o auditor pode aceitar um RD mais alto e reduzir o RA a um nvel
baixo aceitvel.
Se RI =RC= 30% (baixos) => RD alto (v.g. 70%) => RA baixo = 6,3%
Natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria
Dependem de aspectos como o julgamento profissional, o efeito da tecnologia de informao na auditoria, o
trabalho da auditoria interna e o efeito esperado sobre os procedimentos da auditoria externa. A natureza dos
procedimentos de auditoria depende da implementao de um sistema de CI. J a extenso depende da
seleco dos elementos da populao: a auditoria pode ser realizada a partir de todos os elementos, de
elementos especficos (valor mais elevado, menor frequncia) ou a partir de amostras (estatsticas e no
estatsticas). Quanto tempestividade da auditoria, o auditor deve testar os controlos no perodo em que
neles pretende confiar e assegurar-se que os procedimentos substantivos se refiram ao final do perodo
auditado, para que o RD se mantenha baixo.
Coordenao, direco, superviso e reviso da auditoria

O trabalho deve ser adequadamente planeado e, no caso de haver assistentes, estes devem ser
apropriadamente supervisionados. (Norma de Auditoria relativa ao Trabalho de Campo, AICPA).

O planeamento tambm auxilia na apropriada utilizao de assistentes e na coordenao do trabalho


efectuado por outros auditores e peritos. (ISA 300, IFAC).

O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso do trabalho quando este


for executado por tcnicos auxiliares. (NTRA, 18, OROC)

Depois de assinado o contrato de prestao de servios entre a firma de auditores e a empresa, o supervisor
do trabalho, aps a reunio com o Partner/Scio do mesmo, dever:

Escolher a equipa de auditoria (Seniores e Assistentes) mais adequada;

Considerar o eventual trabalho a ser realizado por terceiros;

Elaborar o oramento de horas a despender por cada tcnico e por cada rea de trabalho;

Determinar os locais, perodos e datas em que deve ser realizado o trabalho de campo;

Determinar os tcnicos envolvidos em cada uma das visitas;

Determinar as datas em que devem ser entregues os relatrios e parecer.

Um dos aspectos mais importantes no exerccio da profisso de auditor o controlo de qualidade do


trabalho, referido no IFAC (ISA 220), na UEC (AS 6) e na OROC (art. 68 do EORC).
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Art. 68 do EOROC - Controlo de qualidade


1. Os ROC esto sujeitos a controlo de qualidade exercido pela Ordem, sob a superviso do CNSA, em
conformidade com o respectivo regulamento e com as normas comunitrias aplicveis.
2. O controlo de qualidade da actividade exercida pelos ROC, relativamente a funes de interesse pblico,
deve ser exercido em conformidade com um plano anual.
3. O controlo de qualidade da actividade exercida pelos ROC, relativamente a funes que no sejam de
interesse pblico, com excluso do exerccio da docncia, consiste, essencialmente, na verificao do
cumprimento da lei e dos regulamentos aprovados pela Ordem.
4. Para alm dos controlos de qualidade previstos no plano anual, so, ainda, submetidos a controlo, por
deliberao do conselho directivo, os ROC e as SROC que, no exerccio da sua actividade profissional:
a) Revelem manifesta desadequao dos meios humanos e materiais utilizados, face ao volume dos servios
prestados;
b) Apresentem fortes indcios de incumprimento de normas legais ou de regulamentos ou normas de auditoria
em vigor.
5. Para efeitos da alnea b) do n anterior presume -se que existem fortes indcios de incumprimento das
normas de auditoria, sempre que os honorrios praticados pelos ROC sejam significativamente inferiores aos
que resultariam da aplicao dos critrios estabelecidos pelo artigo 60.

Os ROC devem organizar, relativamente ao exerccio de cada uma das funes de interesse pblico, um
processo instrudo de acordo com o previsto nas normas tcnicas aprovadas e reconhecidas pela OROC.
A OROC poder mandar examinar tais processos, que devem ser conservados por um perodo de cinco anos,
nos termos a estabelecer no regulamento de controlo de qualidade do cumprimento das normas tcnicas por
si aprovadas ou reconhecidas.
Normas de auditoria a consultar
DRA 300 Planeamento
ISA 300 Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras
DRA 310 Conhecimento do Negcio
ISA 315 Compreenso da Entidade do seu Ambiente e Avaliar os Riscos de Distoro Material
DRA 320 Materialidade de Reviso/Auditoria
ISA 320 Materialidade de Auditoria
DRA 400 Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria
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ISA 330 Os Procedimentos do Auditor em Resposta a Riscos Avaliados


DRA 410 Controlo Interno

CAPTULO V O CONTROLO INTERNO (CI)

5.1. CONCEITO, OBJECTIVOS E PROCEDIMENTOS DE CI


O Controlo Interno uma consequncia do crescimento das empresas. A sua importncia aumentou
significativamente com a globalizao dos mercados, com o movimento crescente de concorrncia entre
empresas, obrigando-as a melhorar e aperfeioar os processos de gesto dos seus negcios, de forma a
poderem sobreviver em mercados cada vez mais exigentes.
Este movimento crescente de concorrncia veio exigir das empresas maior capacidade de adaptao s
mudanas rpidas que se processam nos mercados, obrigando muitas vezes a ajustes que alteram as suas
estruturas organizacionais, normas, procedimentos maneiras de agir e sistemas de informao.
Estas alteraes afectam a eficincia dos seus Sistemas de Controlo Interno, o que obriga a rev-los e a
prestar-lhes uma ateno permanente.
Todas as ferramentas de gesto ao dispor das empresas que visam optimizar a utilizao dos seus recursos,
reduzir ou eliminar as falhas e os desperdcios so ferramentas extremamente teis que, bem utilizadas,
podem significar a diferena entre a continuidade das mesmas ou o seu rpido desaparecimento.
Uma das ferramentas que as empresas devem utilizar para controlarem e gerirem melhor as suas actividades
e os seus activos designa-se de Controlo Interno.
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Neste contexto, o Controlo Interno define-se como um conjunto de normas, procedimentos, instrumentos
e aces, usados de forma sistemtica pelas empresas/organizaes nos seus sistemas de
processamento de transaces e sistema contabilstico, que devem ser permanentemente ajustados
para assegurar:

Garantir o alcance dos objectivos do rgo de Gesto;

Assegurar a metdica e eficiente conduo do negcio;

Assegurar a aderncia s polticas estabelecidas pelo rgo de Gesto;

Garantir salvaguarda de activos;

Preveno e deteco de fraudes e erros;

Garantir a preciso e plenitude dos registos contabilsticos;

Assegurar a preparao tempestiva de informao financeira fidedigna.

O Controlo Interno deve pois garantir a eficincia operacional e permitir a melhoria dos processos empresariais
e dos seus resultados. Acompanhando a permanente adaptao da empresa s mudanas ocorridas no seu
meio ambiente, o Controlo Interno assegura a sua funo.

OBJECTIVOS DO CONTROLO INTERNO


De um modo geral, as empresas, por determinao do rgo de gesto implementam sistemas de Controlo
Interno para alcanar os seguintes objectivos:

Proteco do patrimnio, salvaguarda dos activos;

Confiana e integridade da informao, com o aumento do rigor e da exactido dos dados contabilsticos
e de outras informaes de natureza operacional;

Apoiar a administrao na conduo eficiente e ordenada dos negcios, assegurando a conformidade


com as polticas, planos, procedimentos, leis,

regulamentos e normas estabelecidas e o seu

cumprimento;

Promover e avaliar a eficincia operacional de todos os aspectos das actividades empresariais, pela
utilizao econmica e eficiente dos recursos;

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Permitir a realizao dos objectivos estabelecidos para as operaes ou programas;

A importncia do Controlo Interno traduz-se nos seguintes aspectos:

Quanto maior a empresa, mais complexa a organizao da sua estrutura administrativa e funcional.
Para o controlo eficiente das transaces a administrao necessita de informaes, relatrios e
anlises concisas, em tempo til e fiveis, que reflictam a situao da empresa;

Como responsvel pela salvaguarda dos activos da empresa, a Administrao deve facilitar a criao de
um sistema de Controlo Interno adequado s necessidades da sua organizao;

Um Sistema de Controlo Interno eficiente a melhor medida de preveno contra falhas humanas
propositadas (de fraude ou irresponsabilidade) e involuntrias. Como tal deve prever rotinas de
verificao e reviso que reduzam a possibilidade de erros ou de manipulaes encobertas,
aumentando assim a fiabilidade das informaes recebidas pela Administrao.

O Sistema de Controlo Interno de grande utilidade para a programao do trabalho da Auditoria Interna e da
Auditoria Financeira ou Externa.
A avaliao do Sistema de Controlo Interno (SCI) existente numa empresa/organizao a base do
trabalho do Auditor Financeiro, a partir do qual este estabelece a extenso dos procedimentos de
auditoria a realizar e o momento da sua aplicao, efectuando recomendaes aos responsveis sobre as
deficincias detectadas e sua eliminao. Se a avaliao confirmar que o Sistema adequado haver uma
reduo no nmero e na extenso dos testes, por haver uma maior confiana quanto exactido dos registos
contabilsticos e veracidade dos documentos e informaes. Se o Sistema tiver fraquezas ser preciso
intensificar os testes.

A avaliao do sistema de controlo interno pelo auditor tem por fim:

Identificar os pontos fortes e fracos da empresa, para decidir sobre o mbito da sua actuao e
estabelecer o programa de controlo das contas;

Determinar se ele suficiente como base para exprimir a sua opinio sobre as demonstraes
financeiras,

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Servir de base como meio de prova da ineficincia ou solidez das operaes desenvolvidas e como

guia da quantidade de trabalho e respectivo detalhe.

A eficcia do controlo interno depende dos seguintes factores fundamentais:


1. Importncia que a Administrao atribui ao controlo interno;
2. Organizao e estrutura da empresa;
Quanto ao ponto 1, o exerccio da actividade de controlo ser tanto mais compreendido e prosseguido pelas
chefias e empregados quanto maior for a relevncia que os administradores atribuam a essa actividade. Essa
atitude da Administrao traduzir-se- no seguinte:

Filosofia de administrao e estilo operacional ao agir de modo tico e honesto a Administrao


estimula o mesmo comportamento nos seus empregados; Ao demonstrar apreo ou averso pelo
controlo, pelo rigor, influencia a atitude dos seus colaboradores;

Formas de delegao de autoridade esta deve ser formalmente estabelecida, bem como as relaes
hierrquicas, a especializao e a cultura existentes na empresa, recorrendo formalizao em
manuais, em procedimentos escritos; Contudo, nas pequenas organizaes estas realidades so
informais dada a proximidade do proprietrio das actividades da empresa;

Formas de controlo de gesto mantm a Administrao informada sobre se as aces ocorreram de


acordo com os planos estabelecidos e reforam o controlo interno, por que relevam a sua importncia
e detectam os erros;

Utilizao da auditoria interna e/ou externa o recurso aos auditores para verificarem e certificarem os
ciclos, os mtodos, os processos, os sistemas, refora a eficincia das polticas e procedimentos
estabelecidos; de referir que uma boa equipa de auditores internos contribui para a reduo dos
trabalhos do auditor externo;

Quanto ao ponto 2., de referir que nas empresas de menor dimenso possvel obter um adequado
ambiente de controlo recorrendo a um sistema contabilstico e controlos sobre certas operaes e activos de
modo simplificado. J numa mdia ou grande empresa, pela sua maior complexidade organizativa, so
necessrias formas mais sofisticadas de controlo, nomeadamente uma organizao formal da empresa que
defina uma adequada delegao de autoridade baseada nos seguintes elementos:

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Estrutura organizacional h que definir claramente e atribuir a autoridade adequada aos


responsveis pela gesto da empresa (direces, chefias) para efeitos de planeamento, execuo e
controlo das transaces,

Metodologia de desenvolvimento/aquisio de sistemas as polticas e procedimentos so exercidas


atravs de sistemas operacionais e de informao. Nas actividades comuns a todas as empresas
(contabilidade, facturao, recebimentos, pagamentos...) podero ser suficientes os sistemas
adquiridos a terceiros (fornecedores de software). No caso de actividades especficas da empresa os
sistemas podero ser desenvolvidos pela empresa. A escolha da melhor opo ter de ter em conta a
importncia das necessidades em causa, a adequao das solues escolhidas, o volume das
operaes, a perspectiva de crescimento das actividades, a relao custo / benefcio e os aspectos de
segurana dos sistemas;

Polticas e prticas de recursos humanos adoptadas a motivao, a formao e a competncia dos


recursos humanos influenciam a eficcia do sistema de controlo interno. Empregados incompetentes,
mal formados, com fraca experincia profissional, insatisfeitos ou desmotivados tendem a desenvolver
trabalho de menor qualidade e/ou baixa performance. Empregados mal intencionados que procuram
fraquezas na organizao tendero, se lhes for facilitado, a procurar formas de concretizar a fraude.
Por estas razes a poltica de recursos humanos deve motivar e incentivar positivamente a
participao activa dos empregados.

Cada empresa tm as suas caractersticas prprias, porm, possvel identificar uma estrutura bsica para a
implementao de um SCI, comum a todas as empresas, sendo necessrio:

A criao de um organigrama que defina as relaes organizacionais e funcionais das diversas


reas da empresa, o que facilita a delimitao de funes e actividades em cada uma delas;

Elaborar manuais de normas e procedimentos, onde se define claramente um sistema de


autorizaes, de aprovaes, de linhas de autoridade e o estabelecimento de rotinas e prticas
operacionais;

Ter uma estrutura contabilstica adequada, com recurso a tcnicas contabilsticas, oramentais, de
custos, de acompanhamento e execuo fiscal, planos de contas comentados e fluxos contabilsticos;

Seleccionar e formar os empregados de modo a terem qualificaes compatveis com as rotinas e


prticas operacionais a realizar;

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A estrutura do SCI deve ser determinada e adaptada de modo a assegurar a conduo eficaz e a execuo
eficiente das actividades operacionais. Isso significa que:

No pode gerar morosidade e burocracia mas sim obter uma relao custo-benefcio vantajosa, cuja
medida pode ser determinada atravs da comparao entre os custos decorrentes da
operacionalidade de um sistema de controlo e os custos/perdas resultantes das falhas que a sua
ausncia pode originar.

H que avaliar a probabilidade de ocorrncia dos erros e determinar se devemos perder tempo a
control-los ou se, pelo contrrio, a pouca probabilidade de ocorrncia nos permite assumir o risco de
no controlar.

Pior que a falta de controlo ter um mau controlo pois, acrescenta ao custo do desvio dos erros/falhas
o custo da existncia de um sistema inadequado, sem resultados.

Deve ser periodicamente revisto e avaliada a sua eficcia. Esta avaliao do sistema de controlo
interno tanto pode ser realizada por auditores internos como auditores externos.

5.2. TIPOS DE CI E SEUS ELEMENTOS FUNDAMENTAIS


O AICPA caracteriza o Controlo Interno em sentido lato, em dois tipos de controlo:
Controlo Interno Contabilstico compreende o plano da organizao, os registos e procedimentos
relativos salvaguarda dos activos e confiana que inspiram os registos contabilsticos, que
proporcionem uma razovel certeza de que:
As transaces so executadas de acordo com uma autorizao geral ou especfica do rgo de
Gesto;
As transaces so registadas de modo a manterem o controlo sobre os activos e permitirem a
preparao de Demonstraes Financeiras em conformidade com os Princpios Contabilsticos
Geralmente Aceites ou outros critrios tambm aplicveis;

O acesso aos activos apenas permitido de acordo com autorizao do rgo de Gesto;

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Os registos contabilsticos dos activos so periodicamente comparados com esses mesmos activos,
sendo tomadas aces apropriadas sempre que se encontrem quaisquer diferenas.
De um modo geral o controlo contabilstico traduz-se em:

Segregao de funes independncia entre funes de execuo, contabilizao e de direco


dos activos patrimoniais.

Sistema de autorizao mtodo de aprovaes para controlo das operaes de acordo com as
responsabilidades e os riscos envolvidos.

Sistema de registo de classificao de dados de acordo com uma estrutura formal de contas.
Este controlo o primeiro a merecer as atenes dos auditores interno e externo.

Controlo Interno Administrativo engloba o plano de organizao e os procedimentos e registos que se


relacionam com os processos de deciso e que conduzem autorizao das transaces pelo rgo de
Gesto. A referida autorizao do rgo de Gesto est associada capacidade de alcanar os objectivos
da organizao e o ponto de partida para o Controlo Interno Contabilstico sobre as transaces;
Para existir controlo administrativo necessrio:

Pessoal qualificado;

Normas para cumprimento dos deveres e funes;

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTROLO INTERNO


O Sistema de Controlo Interno deve seguir um conjunto de princpios bsicos e medidas de forma a estar
alinhado com os objectivos do rgo de Gesto:
1) Definio de autoridade e delegao de responsabilidades:

A autoridade deve ser delegada de acordo com a orientao do rgo de gesto. Quando no existe
uma clara delegao de autoridade, o Controlo ineficiente;

As transaces devem ser realizadas mediante autorizao directa da Administrao/Gerncia ou de


Direco a quem aquela tenha delegado esse poder. o rgo de gesto que define as condies em
que se executam as transaces;

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Auditoria Financeira

As instrues devem ser feitas por escrito: As empresas devem ter manuais de normas, procedimentos,
instrues operacionais ou outros para evitar os erros de execuo e garantir a qualidade dos
processos;

2) Segregao, separao ou diviso de funes:

A execuo das transaces (funo operacional) deve estar separada dos respectivos
registos contabilsticos (funo contabilstica), isto , um empregado no deve ter ao mesmo tempo o
controlo fsico das transaces e/ou dos activos e o seu registo. A segregao de funes deve fazerse no s entre Seces como entre empregados da mesma Seco. Mesmo em empresas com
sistemas informatizados, em que a introduo dos dados nos sistemas operacionais e de informao
feita pelo departamento que realiza as transaces, o controlo do registo contabilstico da
responsabilidade da rea de Contabilidade;

Nenhum empregado da empresa deve ter sob o seu controlo todo o ciclo de uma
operao/transaco comercial. As operaes devem ser organizadas de modo a que pelo menos
duas ou mais pessoas ou reas participem das transaces, de forma a que o trabalho de um seja a
prova do trabalho do outro, o que permite aumentar a eficincia das operaes e localizar rapidamente
os erros (intencionais ou involuntrios);

Deve haver rotao entre empregados na execuo de determinadas tarefas, para reduzir a
possibilidade de ocorrncia de fraudes, aumentar o estmulo de inovao e de aplicao de novos
mtodos e processos, aumentar a qualificao tcnica e profissional dos empregados, eliminar a
dependncia de especialistas que reservam o saber todo para si;

Todos os empregados devem ausentar-se das suas funes nos perodos de frias
determinados: alm de tal ser necessrio para reposio de energias e evitar que mais tarde em caso
de sada da empresa o trabalhador exija as frias no gozadas, a sada para frias torna mais difcil o
encobrimento de erros e fraudes porventura cometidos por esse empregado;

3) O controlo das operaes:

A sequncia Autorizao/Aprovao/Execuo/Registo/Custdia deve ser respeitada; por exemplo


numa operao de Venda a Crdito temos:
- Autorizao: rgo de Gesto;

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- Aprovao da venda: Dir.AdministrativoFinanceiro/ Dir.Comercial;


- Execuo da venda: Seces de Facturao e Expedio;
- Registo da venda: Seco de Contabilidade;
- Custdia do Activo resultante da venda: Seco de Tesouraria guarda um exemplar da
Factura/Recibo at data de vencimento, para se proceder respectiva cobrana.
4) A numerao sequencial e tipogrfica:
A numerao sequencial tipogrfica/informtica deve obrigatoriamente ser utilizada em todos

os documentos (Facturas, Recibos, Ordens de Compra, Guias de Entrada, Listas ou Tales de


contagem...), para permitir detectar quaisquer utilizaes menos apropriadas dos mesmos;
Um documento que seja anulado no deve ser destrudo, mas sim arquivado como prova da

sua no utilizao;
Deve-se efectuar o controlo numrico de todos os documentos recebidos da tipografia de

modo a que entrem ao servio sequencialmente.


5) A utilizao de provas e conferncias independentes:

Permitem actuar sobre o Sistema de Controlo implementado e sobre o trabalho de cada empregado,
de forma a minimizar as falhas/erros; necessrio utilizar provas independentes para comprovar que
as operaes esto registadas de forma adequada, verificando se as transaces registadas na
Contabilidade correspondem s existentes nos sistemas operacionais das diversas reas da empresa
e se esto documentadas;

6)

Seleco e adequao dos empregados s funes:

Todos os empregados, especialmente os das actividades de controlo devem ser cuidadosamente


seleccionados (avaliando o seu perfil e as referncias/historial apresentado) e treinados (para se obter
maior eficincia operacional e de reduo de custos);

Os empregados responsveis pela custdia de valores em numerrio e outros activos devem ter
seguros e estar informados que esses seguros s sero accionados e daro lugar a indemnizao
depois da empresa comunicar s autoridades policiais a ocorrncia de desvios ou desaparecimento de
valores e forem apuradas as devidas responsabilidades; o objectivo neste caso ser o de proteger os
activos da empresa e inibir as aces danosas contra o patrimnio;

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57

Auditoria Financeira

7) Os meios electrnicos/informticos de registo automtico das transaces (a conservao da


informao):
Devem ser privilegiados uma vez que permitem a realizao e registo simultneo de vrias

operaes e aumentam consideravelmente a eficincia do controlo das mesmas.

5.3 LIMITAES DO CONTROLO INTERNO


O facto de existir um SCI no significa que esteja operacional ou que funcione bem. Por outro lado, a empresa
no imune ocorrncia de erros humanos, irregularidades, fraudes, etc. Os SCI tm pois as suas fraquezas
e apenas podem assegurar um razovel grau de segurana para o alcance dos objectivos da empresa.
Podem-se enumerar as seguintes Limitaes:

Desinteresse por parte do rgo de Gesto na manuteno de um bom Sistema de Controlo; por vezes
este no se sente motivado a garantir um bom SCI para no ter tambm de o cumprir em todas as suas
vertentes;

A anlise custo/benefcio O custo de um procedimento de controlo interno no pode ser


desproporcionado relativamente perda potencial resultante de uma m utilizao de recursos,
ineficincia, fraude ou erro.

Dificuldade de controlo de operaes no rotineiras a maioria dos controlos incidem sobre


actividades, transaces rotineiras, mas aconselhvel que o SCI alcance tambm operaes pontuais,
pouco usuais, o que mais difcil. Ex: Venda de desperdcios, sucata...

O Controlo Interno no pode prever todos os potenciais erros, falhas, incompetncias ou fraudes
decorrentes das actuaes humanas.

O Controlo Interno no resiste ao conluio interno (de empregados, chefias ou membros da


Administrao) ou externo (um empregado e um fornecedor). Mais do que ningum, a Administrao tem
liberdade para no cumprir as regras do Controlo Interno.

O Controlo Interno no pode evitar abusos de autoridade por parte de um empregado com
responsabilidades sobre certas transaces ou controlos.

As mudanas no meio envolvente da empresa (mercado, a concorrncia...) e na prpria empresa


(dimenso, estratgia...) podem tornar inadequadas ou obsoletas as normas, procedimentos, sistemas e
rotinas usadas no Controlo Interno pelo que devem ser verificadas e revistas regularmente.

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58

Auditoria Financeira

A utilizao da informtica a sua crescente utilizao, com a eventual possibilidade de acesso a


ficheiros informticos de programas e de bases de dados, constitui importante factor a ter em
considerao aquando da implementao do SCI.

A dimenso da empresa e o seu nmero de empregados A implementao de um SCI mais difcil


numa empresa pequena, com reduzido nmero de pessoal, pois a a segregao de funes ser mais
difcil de assegurar.

A competncia dos funcionrios e o seu grau de falha depende tambm da no compreenso das
instrues e da prtica de erros de apreciao e julgamento.

5.4 FORMAS DE RECOLHER E REGISTAR OS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CI


Conforme referido anteriormente, a implementao e a funcionalidade do SCI compreende o conjunto
coordenado de mtodos e medidas para a salvaguarda dos activos da empresa e a verificao da exactido
dos dados contabilsticos. Tambm j foi referido que, em regra, o estudo do controlo interno o incio do
trabalho do Auditor Externo. Para o realizar, o Auditor tem de analisar a documentao utilizada na empresa
que define a organizao/reas operacionais e os controlos existentes. Deve igualmente avaliar o controlo
interno existente nas vrias reas da empresa para determinar o grau de credibilidade dos saldos expressos
nas demonstraes econmicas e financeiras e definir a extenso dos testes a realizar.
O rgo de Gesto responsvel pela implementao de Sistemas Contabilsticos e de Controlo Interno
adequados, delegando, para tal, esta tarefa nos seus quadros especialistas em Organizao e Mtodos, em
Auditores Internos ou no Director Administrativo-Financeiro apoiado por outros responsveis da empresa.
Alternativamente, o rgo de Gesto poder encarregar consultores externos para realizar esta tarefa. No
obstante, ser sempre o rgo de Gesto a aprovar os Sistemas que forem desenvolvidos por qualquer um
dos intervenientes mencionados.
Como referimos anteriormente, embora a interveno do Auditor Externo se verifique geralmente noutro
contexto o da emisso de um parecer sobre as Demonstraes Financeiras tambm lhe interessa que a
empresa disponha de bons Sistemas Contabilsticos e de Controlo Interno pois, tal como est determinado nas
normas de auditoria do AICPA, da IFAC, da UEC e da OROC, relativamente ao trabalho de campo,
necessrio o estudo e avaliao apropriado do controlo interno existente, determinando a base de
confiana que o mesmo merece, bem como para determinar a extenso dos procedimentos de
auditoria.
Para o efeito, os Auditores Externos devero comear por analisar:

Os organigramas;

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59

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O manual de descrio de funes;

Os manuais de polticas e procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno;

Outras informaes (instrues de servio, memorandos internos...) que definam aspectos do controlo
administrativo e contabilstico;

Frequentemente, estes documentos no existem ou esto desactualizados, no passando muitas vezes de


instrues verbais, pelo que o Auditor ter sempre que complementar a leitura da documentao existente com
entrevistas aos responsveis das seces e, eventualmente, aos executantes das tarefas e tambm com a
observao da execuo das tarefas e do tratamento da documentao respectiva.
O auditor para ficar com prova deste trabalho tem ao seu dispor quatro formas documentais para registar os
Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno:
a) Questionrios padronizados (check-list) incidem sobre um conjunto de procedimentos contabilsticos
e de medidas de controlo interno, que se pretende saber se esto em efectividade na
empresa/organizao. Podem ser questionrios de mbito geral ou especficos para cada uma das reas
operacionais.
b) Narrativas descrio detalhada dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno
existentes em cada uma das reas operacionais da empresa. Tem vantagens em relao ao check-list,
mas tambm tem o inconveniente da eventual perda da viso rpida e global do conjunto e dos seus
aspectos mais significativos.
c)

Fluxogramas representao grfica por meio de simbologia prpria, dos procedimentos


contabilsticos e medidas de controlo interno das vrias reas operacionais. Esta tcnica de registo
prefervel s anteriores porque possibilita a representao de forma simples, clara e concisa de
procedimentos complexo. Os fluxogramas so importantes no trabalho (de pormenor) dos especialistas
encarregues da organizao da empresa e/ou na informatizao da mesma. Contudo para o auditor
externo no necessitam de ser to detalhados pois, para este interessa a informao de um modo mais
geral, mais sinttico. Existem dois tipos:

Fluxogramas verticais apresentam a sucesso de procedimentos de forma geralmente descendente,


com nfase nos documentos em detrimento das seces envolvidas;

Fluxogramas horizontais a sucesso de procedimentos atravessa duas ou mais colunas, cada uma
delas representando as seces envolvidas. So mais adequados ao trabalho do auditor externo, por
permitirem uma viso mais sinttica.

d)

Forma mista (fluxograma/narrativa) necessria em alguns casos de dificuldade de representao


por fluxograma simples, por ser difcil a sua interpretao.

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60

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5.5 SUGESTES PARA MELHORIA DOS SISTEMAS CONTABILSTICO E DE CONTROLO INTERNO


O Auditor Externo aps ter procedido ao levantamento e avaliao do funcionamento dos Sistemas
Contabilstico e de Controlo Interno para poder determinar a extenso dos procedimentos substantivos de
auditoria, fica tambm em condies de, complementarmente ao seu trabalho principal, emitir e fornecer ao
rgo de Gesto um Relatrio com sugestes sobre os Sistemas analisados - Management Letter.
No entanto de referir que este se baseia na auditoria das demonstraes financeiras pelo que natural que
no inclua todos os pontos fracos do ponto de vista de gesto, mas sim os aspectos mais significativos do
ponto de vista do trabalho do Auditor Externo.
A Management Letter pode ser elaborada de duas formas distintas:
Primeira Forma:
-

Descrio do procedimento contabilstico ou da medida de controlo interno considerado fraco;

Influncia negativa que tal ponto fraco pode vir a ter na empresa;

Sugesto proposta pelo auditor para a melhoria do procedimento contabilstico ou da medida


de controlo interno.

Segunda Forma:
-

Introduo;

Organizao contabilstica e administrativa.

CAPTULO VI A PROVA DE AUDITORIA


6.1. OBTENO DE PROVA E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Ao longo da auditoria o auditor tem que recolher muita e variada informao, para que possa cumprir os seguintes
objectivos:

Emitir o seu parecer sobre as DF;


O trabalho realizado possa ser controlado e revisto por um profissional mais experiente e examinado pelo
organismo profissional (OROC);

Constatar se as normas e os procedimentos de auditoria esto a ser seguidos e cumpridos;

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61

Auditoria Financeira

Para defesa do parecer em Tribunal, quando necessrio;

Aumentar o prestgio e dignificao da profisso.

A Prova de Auditoria toda a informao usada pelo auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio
de auditoria, ou seja, o conjunto de evidncias que suportam a opinio do auditor, a emitir no relatrio de auditoria.
A Prova de Auditoria inclui a informao contida nos registos contabilsticos e outra informao e demais informao
obtida nos procedimentos de auditoria executados durante o decurso da auditoria. Adicionalmente, integra a informao
obtida junto de outras fontes, tais como auditorias/auditores anteriores. Deste modo, a prova de auditoria natureza
cumulativa. Porm, no se espera que os auditores tratem toda a informao que possa existir, devendo ponderar o
custo de obteno da prova de auditoria, o seu significado e relevncia. No obstante, o auditor deve obter prova de
auditoria apropriada (qualidade e relevncia) e suficiente (quantidade).

As asseres/afirmaes so as informaes transmitidas pelos gestores, de maneira explcita ou no. Estas


informaes esto incorporadas nas DF. Relativamente s asseres, o auditor deve ter em ateno os seguintes
aspectos:
- Considerar se a prova de auditoria apropriada e suficiente para suportar as asseres das DF;
- Obter prova de auditoria relativamente a cada uma das asseres das DF;
- Quando existem dvidas substanciais sobre asseres que tenham efeito material sobre as DF, o auditor deve obter
prova de auditoria suficiente a apropriada que remova tais dvidas;
- A natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos substantivos dependem da ponderao dos riscos
inerentes e de controlo interno relativos a cada assero.

ASSERES DAS DF (DRA 510)

Existncia um activo ou um passivo existe numa determinada data;

Direitos e obrigaes um activo ou um passivo diz respeito entidade numa determinada data;

Ocorrncia uma transaco ou um acontecimento realizou-se na a entidade e num determinado


perodo de tempo;
Integralidade no h activos, passivos, transaces ou acontecimentos por registar, ou elementos

por divulgar;

Valorizao um activo ou um passivo registado por uma quantia apropriada;

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Mensurao uma transaco ou um acontecimento registado pela devida quantia e o rdito ou

gasto imputado ao perodo devido; e


Apresentao e divulgao um elemento divulgado, classificado e descrito de acordo com a

estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.

ASSERES USADAS PELO AUDITOR (ISA 500)


(a) Asseres acerca de classes de transaces e eventos:

Ocorrncia as transaces e acontecimentos que foram registados ocorreram e dizem respeito entidade;

Integralidade todas as transaces e acontecimentos que deviam ter sido registados foram registados;

Rigor as quantias e outros dados relacionados com as transaces e eventos registados foram
apropriadamente registados;

Corte as transaces e acontecimentos foram registados no perodo correcto;

Classificao as transaces e acontecimentos foram registados nas contas apropriadas.

(b) Asseres acerca de saldos de contas no fim de perodo:

Existncia os activos, passivos e capital prprio existem;

Direitos e obrigaes a entidade detm ou controla os direitos dos seus activos e possui obrigaes
relativamente aos seus passivos;

Integralidade todos os activos, passivos e capital prprio foram registados;

Valorizao e imputao os activos, passivos e capital prprio esto includos nas DF por quantias
apropriadas e qualquer valorizao resultante ou ajustamentos de imputao esto apropriadamente
registados.

(c) Asseres acerca de apresentao e divulgao:

Ocorrncia e direitos e obrigaes os acontecimentos, transaces e outras questes divulgadas


ocorreram e dizem respeito entidade;

Integralidade todas as divulgaes foram includas nas DF;

Classificao e compreensibilidade a informao financeira est apropriadamente apresentada e descrita


e as divulgaes esto claramente expressas;

Rigor e valorizao a informao financeira e outra est divulgada adequadamente e por quantias
apropriadas.

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63

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A fiabilidade da prova de auditoria influenciada pela sua fonte (interna ou externa em relao empresa) e pela sua
natureza (visual, documental ou oral), tal como se apresenta na seguinte figura:
PROVA DE AUDITORIA
MAIS CREDVEL
EXEMPLOS DE
PROVA DE AUDITORIA
Prova gerada externamente e directamente recebida
pelo auditor

Respostas aos pedidos de


confirmao

Prova gerada externamente e mantida


pela empresa

Extractos bancrios, facturas e recibos de fornecedores

Prova gerada internamente com


circulao externa

Cpias das facturas e guias de


remessa para os clientes

Prova gerada internamente


sem circulao externa

Guias de recepo e de
Entrada em armazm

PROVA DE AUDITORIA
MENOS CREDVEL

Para obter a prova de auditoria necessrio realizar vrios procedimentos de auditoria, de forma combinada ou
no. Assim, podemos definir procedimentos de auditoria como os mtodos e tcnicas usados pelo auditor na
realizao do seu exame.
Os procedimentos de auditoria visam obter as provas necessrias para a emisso do parecer e podem variar de
trabalho para trabalho, de forma a se ajustarem s circunstncias especficas de cada caso. Deste modo, a
profundidade da aplicao dos procedimentos depende no s da forma como est implementado o Sistema de
Controlo Interno, como tambm da sua funcionalidade e eficcia.
Os procedimentos a utilizar numa auditoria dependero do julgamento que o auditor faz do trabalho a desenvolver e
da sua experincia

Os Procedimentos de Auditoria dividem-se em:


GERAIS: tm aplicao em vrias fases da execuo do exame;

ESPECFICOS: so usados em situaes muito concretas no decorrer das vrias reas da auditoria.
Procedimentos Gerais de Auditoria
AICPA

IFAC

OROC

(3. Norma de Auditoria)

(ISA 500)

(DRA 510)

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Inspeco

Inspeco (Registos ou Documentos

Inspeco

Observao

e Activos Tangveis)

Observao

Indagao

Observao

Indagao

Confirmao

Indagao

Confirmao

Confirmao

Clculo

Reclculo

Procedimentos Analticos

Reexecuo
Procedimentos Analticos

a) INSPECO

De determinados bens do activo (v.g. numerrio, existncias, imobilizado corpreo);

De documentao de suporte das operaes (v.g. facturas, recibos, notas de dbito e de crdito);

Por vezes necessrio recorrer a peritos para acompanharem as verificaes fsicas de elementos
especiais (v.g. obras em curso).

b) OBSERVAO

Das funes desenvolvidas pelas vrias pessoas;

Dos procedimentos contabilsticos; e

Das medidas de controlo interno implementadas pelo rgo de Gesto.

c) INDAGAO

A qualquer trabalhador da empresa (informal ou formalmente)

Nas entrevistas, o auditor:


- Dever efectuar uma preparao adequada e prvia;
- Dever ter em conta os diferentes nveis cultural, intelectual e profissional das pessoas;
- No deve influenciar as respostas;
- Deve abster-se de efectuar comentrios negativos sobre a organizao dos servios;
- Pode reconhecer os esforos do trabalho realizado.

d) CONFIRMAO

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65

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um dos procedimentos mais importantes que o auditor realiza para obter provas necessrias emisso do
seu parecer;

A Confirmao Externa o processo de obter e avaliar a prova de auditoria atravs de uma comunicao escrita,
recebida directamente de um terceiro, em resposta a um pedido de informao acerca de um item que afecta as
asseres DF (ISA 505);

Quando decide usar as confirmaes externas, o auditor deve considerar as caractersticas do ambiente em que
opera a entidade auditada e a prtica dos potenciais respondentes ao tratar pedidos para confirmao directa.

Ao longo da Auditoria o auditor pode obter dois tipos de prova:


INTERNA obtidas na empresa e geradas por ela (v.g. facturas, letras, guias remessa)
EXTERNA obtidas de terceiros relacionados com a auditoria (v.g. certides, circularizao)

As CERTIDES so geralmente obtidas nas Conservatrias e outros organismos pblicos atravs de requerimentos,
tais como:
- Conservatria do Registo Comercial: Confirmao do capital e seus detentores
- Conservatria do Registo Predial: Confirmao da propriedade de bens imveis
- Conservatria do Registo Automvel: Confirmao da propriedade de veculos
- Centros Regionais da Segurana Social: Confirmao de dvidas SS
- Reparties de Finanas: Confirmao de dvidas ao Estado

As CIRCULARIZAES so pedidos de confirmao de saldos e informaes, realizados por escrito e enviados a


terceiros, tais como: Bancos, Clientes e outros devedores, Fornecedores e outros credores, Locadoras, Seguradoras,
Advogados e Detentores de capital.

As CIRCULARES podem ser feitas:


- Em papel de carta da empresa A circular deve referir que a resposta deve ser enviada para o escritrio do auditor;
- Em papel de carta do prprio auditor A circular dever incluir um espao para a empresa

autorizar

que

as

informaes sejam prestadas directamente ao auditor.


- De forma positiva Solicita-se entidade circularizada que responda carta que lhe enviada confirmando, ou no
a informao nela contida. A circularizao positiva proporciona mais garantias do que a circularizao negativa;
- De forma negativa a entidade circularizada s solicitada a responder no caso de no concordar com a respectiva
informao.
Os contedos das Circulares so da autoria e responsabilidade do auditor
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e) CLCULO
O Clculo consiste na verificao da exactido dos clculos aritmticos efectuados pela empresa, assim como da
adequao das bases em que os mesmos foram efectuados.

f) REEXECUO
Tal como o prprio nome indica, este procedimento consiste na execuo independente de procedimentos ou
controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade.

g) PROCEDIMENTOS ANALTICOS

Anlise de rcios e de tendncias significativas, incluindo a investigao resultante de flutuaes e


relaes que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes, ou que se desviem das quantias
previstas;

Estes procedimentos referem-se a todo o tipo de comparaes que possam ser realizadas com base nas
informaes contabilstico-financeiras e de gesto

Exemplos:
- Valores reais relativos a perodos homlogos
- Valores reais vs Valores oramentados
- Valores reais vs Valores empresas similares (sector)

J anteriormente referimos, que o auditor deve obter provas suficientes de auditoria, de forma construir uma base
razovel para a emisso do seu parecer sobre as DF. Porm, as auditorias no abarcam, em princpio, todas as
transaces efectuadas durante um exerccio. Alis o 16 das NTRA da OROC menciona que a complexidade e o
volume das operaes levam, em regra, o revisor/auditor a fazer incidir os seus procedimentos de reviso/auditoria
sobre amostras, as quais devem ser criteriosamente seleccionadas.
Cumpre, no entanto, referir que as tcnicas de amostragem, embora rigorosas, conduzem a uma prova selectiva e no
a uma prova absoluta.

6.1.1 TCNICAS DE SELECO DE AMOSTRAS EM AUDITORIA


Existem duas tcnicas de seleco de amostras, so elas:
- Amostragem no estatstica (ou de apreciao), que compreende a amostragem Por intervalos, Por blocos, Sobre
valores estratificados e Por nmeros aleatrios, e
- Amostragem estatstica, que contempla a amostragem Sobre valores acumulados e Numrica.
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Ambas as tcnicas de amostragem so desenvolvidas com base no julgamento profissional do auditor e tm como
pressuposto a representatividade da amostra, permitindo tirar concluses de auditoria sobre a populao.
Na Amostragem no Estatstica o tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a integram e a avaliao dos
resultados fazem-se com base num critrio subjectivo, baseado na apreciao, juzo, capacidade, experincia
profissional e critrio prprios do auditor.
Esta tcnica de amostragem muito fcil de aplicar e mais prtica, por isso, mais utilizada do que a amostragem
estatstica.

Na Amostragem estatstica o tamanho da amostra, a seleco dos elementos que a integram e a avaliao dos
resultados fazem-se com mtodos matemticos baseados no clculo das probabilidades.

A amostragem estatstica apresenta as seguintes vantagens:


Permite calcular a preciso e risco de trabalhar com base numa amostra;
Permite optimizar a dimenso da amostra em funo do risco. Neste sentido, o auditor evita:
Amostras desnecessariamente grandes;
Amostras de dimenso insuficiente.

Permite formular opinies objectivas sobre a populao com base na amostra;


Os resultados da amostra podem ser projectados para a populao com base na amostra;
Facilita a avaliao dos resultados da amostra;

Permite uma melhorar a documentao suporte;


O Auditor ganha tempo eliminando testes de controlo que no tenham influncia nos testes substantivos;
Mede a suficincia da matria de prova;
O trabalho ganha objectividade e credibilidade, sendo a sua opinio mais defensvel;

Todavia, tambm possui as seguintes desvantagens:


O custo de Implementao pode exceder os benefcios
A aplicao dos mtodos estatsticos depende dos objectivos definidos e do julgamento do auditor.

AMOSTRAGEM NO ESTATSTICA
Em termos genricos, as tcnicas de amostragem no estatstica contemplam os seguintes passos:
1. Determinar o tamanho da amostra;
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2. Seleccionar a amostra;
3. Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos itens seleccionados;
4. Avaliar os resultados da amostra.
1. AMOSTRAGEM POR INTERVALOS (SISTEMTICA OU SEQUENCIAL)
-

Aplica-se nas populaes em que os elementos esto ordenados de forma consecutiva;

Permite a realizao de testes de controlo.

Passos a seguir:
1. Determinar a populao (N);
2. Determinar o tamanho da amostra (n);
3. Seleccionar o item de comeo;
4. Determinar os itens da amostra adicionando o intervalo ao item de comeo e assim sucessivamente.

Exemplo:
O n. de facturas emitidas no ano Z foi de 1.000, numeradas de 1 a 1.000, e pretende-se seleccionar uma amostra de
200 para a realizao do teste.
Resoluo:
i = 1.000 / 200 = 5 (i.e., seleccionar 1 factura de 5 em 5)
Se a 1. factura seleccionada (obrigatoriamente entre 1 e i) for a 4.
A 2. factura a seleccionar ser a 9. = 4. + i = 4. + 5
A 3. factura a seleccionar ser a 14. (9. + i) ...
A ltima ser a 999. (1. seleccionada + (n-1) * i) = 4 + (200 1)*5

2. AMOSTRAGEM POR BLOCOS


Consiste em seleccionar uma ou mais partes da populao - bloco(s) - efectuando-se de seguida os

testes de auditoria a todas as partes seleccionadas;


-

Permite a realizao de testes de controlo;

Cada Bloco deve ser sequencial e representativo do universo.

Exemplo:

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No exemplo anterior de admitir que as facturas contabilizadas durante o ano Z tm valores grandes, mdios e
pequenos. Assim, cada bloco dever incluir facturas com valores grandes, mdios e pequenos.
Resoluo:
Ex.: Seleccionar 4 blocos de 50 facturas/cada sequenciais e representativas, como por exemplo:
N. do Bloco

Nmero das facturas

1.

25 a 74

2.

289 a 338

3.

660 a 709

4.

909 a 958

Outra hiptese para seleccionar blocos considerar um perodo de tempo e testar as facturas emitidas nesse perodo.

3. AMOSTRAGEM POR NMEROS ALEATRIOS


A amostra seleccionada, aleatoriamente, atravs de um computador ou de uma tabela de

nmeros aleatrios;

Cada unidade da amostra tem hiptese de ser seleccionada.

4. AMOSTRAGEM SOBRE VALORES ESTRATIFICADOS

- Consiste em seleccionar todas as partes de uma populao a partir de um determinado valor mnimo (v.g.
seleccionar todos os saldos de clientes superiores a 5.000 );
- Permite a anlise dos saldos mais significativos;

- Permite a realizao de procedimentos substantivos (v.g. confirmao de saldos de Terceiros e na valorimetria das
Existncias).

AMOSTRAGEM ESTATSTICA

1. AMOSTRAGEM SOBRE VALORES ACUMULADOS

Selecciona, de forma sistemtica, os valores de uma populao e no os nmeros dos documentos;

Permite a realizao de testes de controlo e substantivos (v.g. Teste s Vendas);

Garante uma maior margem de segurana;

Concilia aspectos prticos e estatsticos.

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Esta tcnica considera, os seguintes, dois aspectos:


a) Limite de Preciso Monetria (LPM)
- Valor acima do qual um erro encontrado materialmente relevante
- Aspecto muito importante
- Pressuposto: aceitvel uma margem de erro de 5% do RLE
b) Classificao do Controlo Interno (CI):
- CI = Bom => 1
- CI = Regular => 2
- CI = Deficiente => 3
Quanto melhor for a classificao do CI, menor ser o nmero de itens a testar.

Passos a seguir:
1. Determinar o LPM;
2. Classificar o Controlo Interno;
3. Determinar o Limite de Preciso Monetria Corrigido LPMC = LPM / CI;
4. Seleccionar um n. aleatrio (Tabela de n. Aleatrios) entre 0 e LPMC;
5. O n. aleatrio seleccionado dever ser considerado com o sinal negativo;
6. Somar o valor do 1. documento ao n. aleatrio seleccionado, e assim sucessivamente, at que da soma resulte um
valor positivo.
6.1. Se o resultado for positivo:
- O documento ser objecto de teste;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias at que a soma fique negativa.
6.2. Se o resultado for negativo:
- Somar o valor do documento que se segue at que da soma resulte num valor positivo;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias at que a soma fique negativa.
7. Repetir o ponto 6 at que tenham sido considerados todos os documentos da populao.
Exemplo
O auditor pretende efectuar o teste de controlo s vendas, tendo classificado o CI da Empresa ABC, Lda., como sendo
BOM. A Empresa prev obter um RL de 16.000. Para o caso em anlise, aceitvel uma margem de erro de 5% do
RL. A populao constituda por 4 facturas, totalizando 2.146 .
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O LPMC de 800 .
Nmero escolhido aleatoriamente: 230.
Resoluo
Valor das Facturas: 531 , 573 , 896 , 146
1 Documento: 230 + 531 = 301 (Testar)
301 800 = - 499
2 Documento: - 499 + 573 = 74 (Testar)
74 800 = - 726
3 Documento: - 726 + 896 = 170 (Testar)
170 800 = - 630
4 Documento: - 630 + 146 = - 484 (No Testar)

2. AMOSTRAGEM ESTATSTICA NUMRICA


Combina a amostragem no estatstica por intervalos com a amostragem estatstica sobre valores

acumulados;
-

Determina o intervalo numa base estatstica

- Permite a realizao de testes de controlo e substantivos (v.g. Teste s Vendas).

Passos a seguir:
1. Determinar a populao em quantidade (n);
2. Determinar a populao em valor (m);
3. Determinar o LPM;
4. Obter a Classificao do Controlo Interno (CI);
5. Calcular o intervalo de seleco (i) = [n*(LPM / m)] / CI;
6. Escolher um n. aleatrio entre 1 e i (1. Factura seleccionada);
7. Adicionar o n aleatrio ao intervalo e assim sucessivamente.
Exemplo:
O auditor pretende efectuar o teste de controlo s vendas, tendo classificado o CI da Empresa ABC, Lda, como sendo
BOM. O auditor determinou o LPM com base na margem bruta, que perfaz 14.000 . O nmero de facturas emitidas
durante o ano N foi de 10.817 (numeradas sequencialmente a partir do n. 1) e totalizando 34.851 .
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Resoluo:
LPM = 14.000 * 5% = 700
i = [n*(LPM / m)] / CI = [10187*(700 / 34.851)] / 1 = 205
Se a 1. factura seleccionada for a 119, ento:
A 2. factura a seleccionar ser a 324

119 + i = 119 + 205

A 3. factura a seleccionar ser a 529

324 + i = 324 + 205

Em jeito de concluso, podemos afirmar que uso da amostra ajuda na auditoria, mas no impede a falha. Alm
disso, a verificao do parcial dentro de um sistema, impede que se certifique da exactido do todo, da se utilizar a
expresso adequao ou apropriada, em vez de exacta.

6.1.2 TESTES DE CONTROLO OU DE CONFORMIDADE


Os Testes de Controlo destinam-se a obter prova de auditoria acerca da concepo e da operacionalidade dos
sistemas contabilsticos e de controlo interno. Porm, antes de proceder aos testes de controlo, o auditor deve fazer um
levantamento dos sistemas para verificar se estes so adequados.
- Se so adequados Deve realizar testes de controlo para testar o seu funcionamento, tais como:
- Teste s vendas e s dvidas a receber
- Teste s compras e s dvidas a pagar
- Teste aos custos com o pessoal
- Se no so adequados:
-

Hiptese 1: O auditor considera que os sistemas no merecem confiana, nem a perda de tempo

com a realizao de testes de controlo.


-

Hiptese 2: O auditor considera que os sistemas so inadequados, mas mesmo assim, realiza testes

de controlo, embora, menos profundos.

Os testes de controlo podem revestir, as seguintes, 3 modalidades:


- A inspeco da evidncia documental
- O reprocessamento de certas transaces
- A observao directa da tcnica de CI, complementada com a inquirio do pessoal

Tal com o referimos anteriormente, as operaes e transaces a testar so seleccionadas por tcnicas de
amostragem.
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Se na realizao dos testes de controlo se detectarem, sistematicamente, desvios ao sistema que era suposto estar
implementado, ento, no h vantagem em aprofundar tais testes. Todavia, o auditor tem que assegurar que os
sistemas contabilstico e de CI se mantm operativos durante todo o exerccio.

6.1.3 PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS


Os Procedimentos substantivos so os testes realizados com o objectivo de se detectarem distores materialmente
relevantes nas DF e contemplam:

Testes de detalhes de transaces e saldos Analisam os movimentos e saldos das contas e outros registos
contabilsticos. A anlise dos saldos dever conduzir decomposio dos mesmos.

Procedimentos analticos (J analisados)

6.1.4 AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS


De acordo com a ISA 540 uma estimativa contabilstica uma quantia aproximada de um item, determinada na
ausncia de um meio preciso de medio. (Exemplos: provises para reduzir inventrios e contas a receber,
amortizaes de activos fixos, acrscimos de proveitos, proviso para perdas provenientes de aces judiciais, perdas
em contratos de construo em curso e proviso para satisfazer reclamaes de garantia).
A responsabilidade pela realizao de estimativas contabilsticas cabe ao rgo de gesto. Ao auditor cabe, apenas,
avaliar tais estimativas, obtendo, para tal, prova de auditoria apropriada suficiente. No entanto, h casos em que o
auditor tem de se socorrer do trabalho de peritos para validar determinado tipo de estimativas.
Cumpre referir, que o risco de distoro material maior quando esto envolvidas estimativas contabilsticas

Procedimentos a adoptar pelo Auditor relativamente s estimativas contabilsticas:

a) Rever e testar o processo utilizado pelo rgo de Gesto para determinar a estimativa contabilstica. Para o efeito,
deve:

Avaliar os dados e considerar os pressupostos em que se baseia a estimativa;


Testar os clculos aritmticos envolvidos na estimativa;
Comparar, quando possvel, as estimativas realizadas em perodos anteriores com os resultados reais desses
mesmos perodos;
- Obter prova de auditoria acerca da fiabilidade geral dos procedimentos e mtodos da estimativa da entidade
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- Considerar se so necessrios ajustamentos s frmulas de estimativas; e


- Verificar se tm sido quantificadas as diferenas entre resultados reais e estimativas anteriores.

Considerao dos procedimentos de aprovao da gerncia.

b) Utilizar uma estimativa independente e compar-la com a que foi preparada pelo rgo de Gesto;
c) Rever os acontecimentos subsequentes que confirmem ou no a estimativa efectuada.
Se existirem diferenas materialmente relevantes entre as estimativas efectuadas pelo rgo de Gesto e aquelas em
que o auditor cr ser as mais adequadas, e a empresa no alterar as suas DF o auditor deve emitir uma opinio com
reservas por desacordo.

6.1.5 ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES


O auditor deve tomar em considerao o efeito de acontecimentos subsequentes nas DF e no relatrio do auditor (ISA
560). Os procedimentos a efectuar pelo auditor dependem da data em que ocorram os acontecimentos.
Existem dois tipos de acontecimentos que podem ocorrer aps a data do Balano:
a) Aqueles que proporcionam prova adicional das condies que existiam naquela data; e
b) Aqueles que so indicativos de condies que surgiram posteriormente quela data.

Em termos temporais devemos ter em considerao as seguintes situaes (ISA 560):


a) Acontecimentos que ocorram at data do relatrio do auditor;
b) Factos descobertos aps a data do relatrio do auditor, mas antes das DF terem sido aprovadas pela
Assembleia-geral;
c)

Factos descobertos aps as DF terem sido aprovadas pela Assembleia-geral.

Em Portugal as datas limites a considerar so as seguintes:


- 31/12/N: Data de referncia do Balano
- 01/03/N+1: Data limite para o rgo de Gesto entregar ao ROC os projectos do Relatrio de gesto e das DF
- 16/03/N+1: Data limite da CLC
- 31/03/N+1: Data limite da Assembleia-geral Anual para apreciao e deliberao sobre o Relatrio e Contas do ano N
ACONTECIMENTOS ENTRE 31/12/N E 16/03/N+1
O Auditor deve realizar todos os procedimentos, de modo a obter prova de auditoria apropriada e suficiente de que
foram identificados todos os acontecimentos, ocorridos at aquela data e relacionados com o ano que est a ser
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auditado. A prova de auditoria deve permitir, tambm, identificar se os correspondentes ajustamentos e/ou divulgaes
foram introduzidas nas DF em causa.

Exemplos de procedimentos a efectuar pelo Auditor neste perodo:


- Rever os procedimentos estabelecidos pelo rgo de Gesto para assegurar que tais acontecimentos fossem
identificados;
- Ler as actas das reunies dos diversos rgos Sociais;
- Analisar as DF intercalares disponveis, ou os Balancetes posteriores a 31/12/N e, quando necessrio, oramentos,
previses de tesouraria e outros relatrios de gesto relacionados;
- Analisar as respostas dos advogados e solicitar-lhes informaes adicionais;
- Indagar o estabeleceu sobre a ocorrncia de acontecimentos que possam afectar as DF em causa;
- Analisar as notas de crdito emitidas aps 31/12/N;
- Analisar as devolues efectuadas pelos clientes, aps 31/12/N, relativas a compras por eles efectuadas antes desta
data.

ACONTECIMENTOS ENTRE 16/03/N+1 E 31/03/N+1


No supracitado perodo de tempo, o auditor no responsvel por efectuar procedimentos de auditoria, ou inquirir o
rgo de Gesto sobre a ocorrncia tais acontecimentos. Cabe ao rgo de Gesto informar o auditor sobre a
ocorrncia dos referidos acontecimentos. Porm, se tais acontecimentos tiverem um efeito materialmente relevante nas
DF, o auditor dever sugerir a sua alterao. Se o rgo de Gesto acatar a sugesto e alterar as DF, ento, o auditor
desenvolver novos procedimentos de auditoria e emitir um novo relatrio. Caso contrrio, o auditor deve solicitar que
o relatrio de auditoria no seja divulgado e expressar uma opinio com reservas ou uma opinio adversa.

ACONTECIMENTOS APS 31/03/N+1


Aps 31/03/N+1, o auditor no tem obrigao de fazer qualquer indagao sobre as DF. Todavia, se este tiver
conhecimento de um facto, ocorrido data do relatrio, que podia ter implicaes na opinio emitida, ento, deve
considerar se as DF necessitam de uma reviso. Em caso afirmativo, tal procedimento deve ser comunicado ao rgo
de Gesto, que decidir se ir rever ou no as suas DF.
Se o rgo de Gesto revir as DF, o auditor desenvolver os procedimentos de auditoria necessrios e emitir um novo
relatrio sobre as DF revistas, o qual deve incluir um pargrafo com uma nfase. Caso o rgo de Gesto decida no
rever as DF e no informe quem est na posse das DF e do relatrio do auditor anteriores, o auditor notificar os
encarregados da governao da entidade.

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6.1.6 DECLARAO DO RGO DE GESTO (DOG)


De acordo com a ISA 580 e a DRA 580, o auditor deve obter prova de que o rgo de Gesto reconhece a sua
responsabilidade pela apresentao e aprovao das DF. Esta prova pode ser obtida a partir das actas do rgo de
Gesto, de declarao escrita pelo rgo de Gesto ou de uma cpia assinada das DF.
Alm disso, o auditor deve obter uma declarao do rgo de Gesto sobre os assuntos materiais relativos s DF,
quando outra prova de auditoria apropriada suficiente no possa ser obtida. Contudo, as declaraes prestadas pela
rgo de Gesto no substituem outras provas de auditoria que o auditor possa obter.
Se uma afirmao constate da DOG for contraditria com outra prova de auditoria, o auditor pode reconsiderar a
credibilidade de outras declaraes.

A DOG deve:

Ser dirigia ao auditor;

Ser reduzida a escrito;

Conter informao especfica;

Ser apropriadamente datada e assinada.

Se o rgo de Gesto recusar elaborar a referida declarao, o auditor deve expressar uma opinio com reservas ou
uma escusa de opinio. No entanto, A DOG no deve ser impeditiva de o auditor expressar uma opinio com reservas
por limitao no mbito da auditoria ou uma escusa de opinio

6.1.7 SITUAES ESPECIAIS


A UTILIZAO DO TRABALHO DE OUTRO AUDITOR (ISA 600)
Neste caso concreto, esto presentes dois tipos de auditores: o Auditor principal est responsvel por expressar uma
opinio sobre as DF da entidade, quando estas incluam informao financeira de um ou mais componentes examinados
por um outro auditor e o Outro auditor que tem responsabilidade de expressar uma opinio sobre a informao
financeira de um componente includo nas DF examinadas pelo auditor principal.
Assim, quando planear usar o trabalho de um outro auditor, o auditor principal deve considerar a competncia
profissional do outro auditor e executar procedimentos para obter prova de auditoria apropriada suficiente, de que o
trabalho do outro auditor adequado. Ao outro auditor cabe o dever cooperar com o auditor principal.

O auditor principal deve informar o outro auditor:


- Dos requisitos de independncia;
- Do uso que vai ser feito do trabalho e do relatrio do outro auditor;
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- Dos requisitos de contabilidade e de auditoria.

Caso considere o Outro Auditor idneo, o auditor principal deve ter em conta concluses do outro auditor. No entanto,
se por qualquer razo, o trabalho do outro auditor no puder ser usado e o auditor principal no for capaz de executar
procedimentos suficientes, relativamente informao financeira do componente, ento deve emitir uma opinio com
reservas ou uma escusa de opinio.

A UTILIZAO DA AUDITORIA INTERNA (ISA 610)


O auditor externo deve considerar as actividades da auditoria interna e o seu efeito nos procedimentos de auditoria
externa. Porm, deve, em primeiro lugar, verificar a credibilidade do auditor interno e do trabalho por ele desenvolvido,
executando, para o efeito, os devidos procedimentos de auditoria.
Quando avalia a auditoria interna, o auditor externo deve considerar o seguinte:
(a)

Situao organizacional;

(b)

mbito da sua funo;

(c)

Competncia tcnica;

(d)

Zelo profissional do auditor interno;

(e)

Se as concluses so apropriadas e os relatrios so consistentes com o trabalho executado.

Depois de analisar a auditoria interna, o auditor externo pode decidir no usar os seus servios. Em caso afirmativo, os
auditores (interno e externo) devem acordar o calendrio e a extenso da auditoria, os nveis de materialidade, bem
como a seleco das amostras, documentao, procedimentos de auditoria e de relato. Para o efeito, devem fazer
reunies com intervalos apropriados durante esse perodo.
Apesar da auditoria ser desenvolvida em colaborao com o auditor interno, o auditor externo tem a responsabilidade
exclusiva pela opinio expressa.

A UTILIZAO DO TRABALHO DE UM PERITO (ISA 620)


Por vezes, no decorrer da Auditoria h necessidade de recorrer ao trabalho de um perito (uma pessoa ou firma que
possui habilitaes especiais, conhecimentos e experincia num determinado campo que no seja a contabilidade e a
auditoria), pode ser contratado pela entidade auditada ou pelo prprio auditor.

Razes para contratar um perito:


Avaliar certos activos
Determinar quantidades ou condies fsicas de activos
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Determinar quantias utilizando tcnicas ou mtodos especializados


Valorizar o trabalho realizado e a ser realizado nos contratos em curso
Pareceres jurdicos, interpretao de acordos, estatutos e regulamentos

Ao determinar a necessidade de contratar um perito, o auditor deve considerar:


(a)

Os conhecimentos e experincia da equipa de trabalho quanto matria considerada;

(b)

O risco de distoro material baseado na natureza, complexidade e materialidade da matria


considerada; e

(c)

A quantidade e qualidade de outra prova de auditoria disponvel.

O auditor deve avaliar a competncia profissional do perito, considerando:


(a)

A certificao profissional ou o licenciamento;

(b)

A experincia e reputao do perito no campo em que o auditor procura prova de auditoria.

O auditor deve obter prova de auditoria apropriada suficiente de que o trabalho do perito adequado,
recorrendo para tal a:
Dados e fontes utilizadas pelo perito;
Pressupostos e mtodos usados e a sua consistncia com perodos anteriores;
Resultados do trabalho do perito luz do conhecimento geral do auditor.

PARTES RELACIONADAS (IAS/NIC 24 Divulgaes de Partes Relacionadas e ISA 550 Partes Relacionadas)
Duas partes consideram-se relacionadas (ou em relao de dependncia) se uma delas tem a possibilidade de
controlar a outra, ou se pode exercer influncia significativa sobre a outra na tomada de decises operacionais e
financeiras.
Quando se depara com uma situao deste tipo, o auditor deve identificar as pessoas singulares ou colectivas com as
quais a entidade tenha uma relao de controlo ou de influncia significativa ou outra qualquer relao especial, assim
como as transaces com tais pessoas, adaptando os seus procedimentos s circunstncias ( 17, NTRA)
O auditor deve obter prova de auditoria relativamente identificao e divulgao, pelo rgo de Gesto, das partes
relacionadas e do efeito das transaces entre elas. Deste modo, precisa de possuir conhecimento suficiente acerca da
entidade e do sector, identificando, mais facilmente, acontecimentos, transaces e prticas que resultem num risco de
distoro material. No entanto, no se pode esperar que uma auditoria detecte todas as transaces com partes
relacionadas.
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O rgo de Gesto responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das suas transaces.

Quando se depara com partes relacionadas, o auditor deve estar ciente de que:
(a)

A estrutura conceptual de relato financeiro pode exigir a divulgao, nas DF, de relacionamentos e
transaces entre as partes relacionadas;

(b)

A existncia de partes relacionadas e de transaces entre elas pode afectar as DF;

(c) Uma transaco entre partes relacionadas pode ser motivada por outras consideraes que no sejam as normais.

O auditor deve estar alerta para a existncia de transaces no usuais, tais como:
-

Transaces que tenham condies comerciais anormais;

Transaces em que no haja uma razo lgica para a sua ocorrncia;

Transaces em que a substncia difira da forma;

Transaces processadas de forma no usual;

Transaces de valores significativos ou em grande volume com clientes e fornecedores quando


comparados com outros; e

Transaces no registadas.

Quando se depara com partes relacionadas, o auditor deve executar os seguintes procedimentos de auditoria:
(a) Rever papis de trabalho de anos anteriores relativamente s partes relacionadas;
(b) Rever os procedimentos da entidade quanto identificao de partes relacionadas;
(c) Indagar outras entidades relativamente aos responsveis pelas partes relacionadas;
(d) Rever os registos de accionistas;
(e) Rever as actas das reunies de accionistas;
(f) Indagar outros auditores;
(g) Rever as declaraes fiscais da entidade e outra informao fornecida s agncias reguladoras;
(h) Confirmar os termos e a quantia da transaco com a parte relacionada;
(i) Inspeccionar as provas que esto na posse da parte relacionada;
(j) Confirmar informaes com as pessoas associadas transaces.

Problemas que podem ocorrer relativamente a este assunto:


- Transferncia de lucros;
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- Preos de transferncia;
- Branqueamento de capitais;
- Facturas falsas; e
- Transaces com entidades cuja sede esteja localizada em parasos fiscais (off-shores).
Se o auditor no conseguir obter prova de auditoria apropriada suficiente relativamente s partes relacionadas e s
suas transaces, ou concluir que a sua divulgao no adequada deve emitir uma opinio modificada.

CONTINUIDADE (ISA 570 Continuidade)


Relativamente continuidade, o auditor deve considerar:
-

A adequao do uso do Princpio da Continuidade na preparao das DF,

Se existem, ou no, incertezas materiais acerca da capacidade da entidade em prosseguir a sua


actividade, que necessitem de ser divulgadas nas DF;
O auditor deve considerar a adequao e divulgao do Princpio da Continuidade, mesmo que a

estrutura conceptual de relato financeiro no considere um requisito especfico.

Exemplos de INDICADORES FINANCEIROS que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Capital Prprio negativo (Passivo Total > Activo Total);
- Fundo de Maneio Negativo (Passivo Corrente > Activo Corrente);
- Incapacidade no cumprimento dos termos dos acordos de emprstimos;
- Principais rcios financeiros adversos;
- Perdas operacionais significativas;
- Impossibilidade de pagar aos credores nas datas acordadas;
- Impossibilidade de obteno de financiamentos para o desenvolvimento de novos produtos ou investimentos
essenciais.

Exemplos de indicadores operacionais que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Perda dos principais gestores, sem substituio;
- Perda de mercados, franchises, licenas e fornecedores;
- Dificuldade em obter mo-de-obra ou insuficincia de materiais importantes.

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Exemplos de outros indicadores que possam suscitar dvidas acerca do Princpio da Continuidade:
- Incumprimento de requisitos relacionados com o capital ou outras exigncias estatutrias;
- Processos judiciais pendentes contra a empresa, cujas sentenas podem no ser cumpridas;
- Alteraes na legislao ou na poltica governamental;
- Existncia de salrios, subsdios e outras retribuies em atraso;
- Dvidas em mora ao Estado e Segurana Social.

RELATRIO DE AUDITORIA RELATIVAMENTE CONTINUIDADE:


a) Se o princpio da continuidade for apropriado o auditor no faz qualquer referncia no seu relatrio

b) Se o Princpio da Continuidade for apropriado mas existir uma incerteza material, o auditor deve verificar se a
mesma est adequadamente divulgada nas DF. Em caso afirmativo, o auditor emitir uma opinio sem reservas mas
com uma nfase. Contrariamente, se a divulgao nas DF for inadequada, o auditor deve emitir uma opinio com
reservas por desacordo ou uma opinio adversa.

c) Se o Princpio da Continuidade for inapropriado, o auditor deve expressar uma opinio adversa,
independentemente da divulgao do rgo de Gesto.

d) Se o Princpio da Continuidade no for apreciado pelo rgo de Gesto quando solicitado, o auditor deve
expressar um relatrio com reservas por limitao de mbito.

6.2. A DOCUMENTAO DA PROVA (ISA 230 Documentao e DRA 230 Papis de trabalho)
A documentao de auditoria ou da prova o registo dos procedimentos de auditoria executados, ou seja, da prova de
auditoria relevante obtida e das concluses a que o auditor chegou. Esta documentao pode ser registada em papel,
em meios electrnicos ou outros, mas no substitui os registos da entidade.
Cumpre referir, que no necessrio, nem praticvel documentar todas as matrias que o auditor considera durante a
auditoria.
A documentao tem os seguintes objectivos:
Auxiliar no planeamento e execuo da auditoria;
Auxiliar na superviso e reviso do trabalho de auditoria;
Proporcionar prova do trabalho de auditoria realizado, de forma a suportar a opinio do auditor;
Reter um registo das matrias de importncia continuada para futuras auditorias.
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A forma, contedo e extenso da documentao de auditoria depende:


Da natureza dos procedimentos de auditoria;
Dos riscos identificados;
Da importncia da prova de auditoria obtida;
Da natureza e extenso de situaes anormais identificadas;
Da metodologia de auditoria e das ferramentas usadas.

A DOCUMENTAO DE TRABALHO DIVIDE-SE EM:


Dossier permanente Engloba todas as informaes que o auditor considera importantes e que tenham de ser
consultadas ao longo das auditorias presentes e futuras;
Dossier corrente Engloba toda a documentao relativa a cada auditoria especfica. Este dossier composto por
dois grandes grupos: os programas de trabalho e os mapas de trabalho.

O Dossier permanente deve ser permanente actualizado, devendo as informaes ser arquivadas de forma sequencial
e sistemtica. Porm, as informaes a arquivar variam em funo da dimenso e actividade da empresa.

O Dossier permanente inclui, entre outros, os seguintes elementos:


- Informaes sobre a instituio (v.g. escritura de constituio e alteraes ao pacto social, registo comercial, actas,
recortes de imprensa);
- Legislao aplicvel empresa (v.g. sector, laboral);
- Contratos e documentos importantes (v.g. contratos de leasing, acordos com credores - Finanas, Segurana Social,
Outros, aplices de seguros, registos de propriedade);

- Relatrios e oramentos;
- Declaraes obrigatrias (v.g. INE, DGCI, Segurana Social);
- Controlo Interno (v.g. Organigrama, descrio de funes, medidas e procedimentos de controlo interno);
- Polticas e procedimentos contabilsticos (v.g. manual de contabilidade, cdigo de contas).

O Programa de trabalho consiste num documento escrito, que serve de guia execuo dos testes de controlo e dos
procedimentos substantivos. Alm disso, controlar o tempo gasto na auditoria, atravs do confronto com o tempo
planeado, bem como aferir a qualidade do trabalho realizado.
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Dada a sua particularidade, deve existir um programa de trabalho para cada rea a examinar.

Os Mapas de trabalho so os documentos onde o auditor deixa ficar a prova dos testes ou procedimentos efectuados
e das concluses atingidas.
No h procedimentos uniformes para a preparao dos Mapas de Trabalho. No entanto, estes devem ser indexados
de acordo com um sistema lgico, que permita a cada um dos tcnicos localizar de forma rpida a informao.
No existe um nico critrio de indexao, de uma forma geral, todos os sistemas de indexao apoiam-se em letras,
nmeros ou simultaneamente em ambos

AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES
Saldos auditados Resultam dos saldos do Razo e dos respectivos ajustamentos e reclassificaes da Auditoria.
Lanamento de ajustamento todo aquele que AFECTA positiva ou negativamente uma conta de resultados ou de
capital prprio, ou aquele que foi omitido pela empresa, mas detectado pelo auditor (Ex.: Insuficincia na constituio
de provises para cobranas duvidosas).
Lanamento de reclassificao todo aquele que NO AFECTA os resultados ou o capital prprio, mas torna
necessrio considerar para que as DF reflictam mais adequadamente a situao da empresa (Ex.: No respeito do
princpio Da no compensao de saldos).

Nem todos os Ajustamentos/Reclassificaes devem ser efectuados, apenas os que so MATERIALMENTE


RELEVANTES.

6.3. FRAUDES E ERROS (ISA 240 A responsabilidade do auditor ao considerar a fraude numa auditoria de DF)
Ao planear e executar a auditoria, o auditor deve considerar os riscos de existirem de distores materialmente
relevantes nas DF, resultantes de fraudes ou erros.
A fraude o acto intencional, praticado por uma ou mais pessoas (membros do rgo de Gesto, empregados ou
terceiros), com inteno deliberada de obter uma vantagem ilegal, que resulta numa representao indevida nas DF.
(exemplos: manipulao, falsificao ou alterao de registos ou documentos; apropriao indevida de activos;
supresso ou omisso dos efeitos de transaces dos registos ou dos documentos; registo de transaces sem
substncia e aplicao indevida de polticas contabilsticas).
O erro uma distoro no intencional nas DF, incluindo a omisso de uma quantia ou de uma divulgao (exemplos:
enganos aritmticos ou de escriturao nos registos subjacentes e nos dados contabilsticos; descuido ou interpretao
indevida de factos e aplicao indevida de polticas contabilsticas).
A responsabilidade pela preveno e deteco de fraudes e erros cabe ao rgo de Gesto, por isso, o auditor no ,
nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes e erros.
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O risco do auditor no detectar uma distoro materialmente relevante, resultante de uma fraude, maior que o risco de
no detectar uma distoro materialmente relevante, resultante de um erro.
Se o auditor se encontrar perante uma situao que indicia a existncia de erros ou fraudes deve executar
procedimentos adicionais, ou modificar os previstos. Alm disso, deve comunicar ao rgo de Gesto as suspeitas de
fraude.
No caso de fraude, o auditor pode ter que emitir um relatrio de auditoria modificado e, em situaes extremas, pode
cessar o seu compromisso.

Factores de risco de ocorrerem erros ou fraudes


1.

Instabilidade Financeira;

2.

Excessiva presso sobre o rgo de Gesto e outros colaboradores;

3.

Pores significativas da sua remunerao;

4.

Significativas transaces com partes relacionadas;

5.

Uso significativo de estimativas contabilsticas;

6.

Transaces no usuais, ou altamente complexas;

7.

Estrutura organizacional complexa ou instvel;

8.

Alta rotatividade da gesto, de consultores jurdicos;

9.

Controlo interno deficiente;

10.

Sistemas contabilsticos e de informao ineficazes;

11.

Excessivo interesse do rgo de Gesto em manter ou aumentar o preo das aces;

12.

Falta de integridade do rgo de Gesto e colaboradores.

LEGISLAO A CONSULTAR
ISA 230 Documentao de Auditoria
ISA 240 A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de ISA Demonstraes Financeiras
ISA 500 Prova de Auditoria
ISA 540 Auditoria de Estimativas Contabilsticas
ISA 550 Partes Relacionadas
ISA 560 Acontecimentos Subsequentes
ISA 570 Continuidade
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Auditoria Financeira

ISA 580 Declaraes da Gerncia


ISA 600 Usar o Trabalho de Outro Auditor
ISA 610 Considerar o Trabalho de Auditoria Interna
ISA 620 Usar o Trabalho de Um Perito
DRA 230 Papis de trabalho
DRA 510 Prova de Reviso/Auditoria
DRA 580 Declarao do rgo de Gesto

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