Historia de la tributacin en Ecuador:

cambios sociales y organizacionales

Jornadas Tributarias
Centro de Estudios Fiscales
-Noviembre, 2012-

Contenido

Consideraciones Generales

Los impuestos y la Colonia (siglo XVI siglo XIX)

El primer siglo del pas como repblica (1830 1930)

Evolucin del sistema tributario a partir de la crisis de los treinta

4.2

Recorrido histrico por dcadas del sistema tributario

Una visin conjunta

Jornadas Tributarias - CEF 2012

1. Consideraciones Generales

Motivacin

Dar una mirada a la historia tributaria ecuatoriana,

desde la Colonia hasta la actualidad bajo un
enfoque de tributacin directa e indirecta.
Estructura

De forma cronolgica se dividi el estudio, con el

fin de analizar los distintos cambios tributarios que
afectaron sobre la estructura impositiva directa vs.
indirecta

Jornadas Tributarias - CEF 2012

2. Los impuestos y la Colonia (siglo XVI siglo XIX)

Objeto: Gravar a las principales
actividades econmicas

Concepcin de
Impuestos

Administracin
Tributaria

Imposicin del rey a

sus vasallos por el
uso o explotacin de
los recursos de la
corona

Contribucin que los

ciudadanos realizan
a cambio de una
dotacin equitativa y
eficiente de bienes y
servicios estatales

Colonia

Actualidad

Sistema de dominacin

Instrumento de justicia y
liberacin

Cesin de derechos a
particulares
No centralizacin

Autoridad Tributaria
Responsabilidad Estatal
Jornadas Tributarias - CEF 2012

2. Los impuestos y la Colonia (siglo XVI siglo XIX)

1342 Alfonso XI

Inicios siglo XVI

1576 Siglo XVI

Alcabalas

Quintos
Reales

Almojarifazgo

Derecho o tributo real sobre

las transacciones comerciales

Minera

Cobro postergado hasta 1591

Va extraccin, rescate o
conquista

Decreto de Felipe II (costos de

defensa del reino)

20% de oro, plata, o

cualquier metal precioso

2% del precio de productos

para la venta

Controlar cantidad de oro y

metales preciosos

Sujeto Pasivo: Poblacin en

general

Sujeto Pasivo: Mineros,

encomenderos y poseedores
de metales

Impuesto Aduanero

Pago por traslado de

mercancas

Tasa = f(valor producto y la

distancia del destino)

Jornadas Tributarias - CEF 2012

2. Los impuestos y la Colonia (siglo XVI siglo XIX)

Inicios siglo XVI

Impuesto de
los indios
Nace a la par de la Encomienda

Siglo XVI

1714 Siglo XVIII

Diezmo

Estanco al
aguardiente

Recaudacin destinada a la
Corona y la Iglesia Catlica

Expedido mediante una

cdula del rey Felipe V

Distribucin: 2/9 para el fisco y el

resto para el clero

Restriccin de la fabricacin
y venta del aguardiente

Destinado a financiar pensiones

de obispo y personal religioso,
ayuda al hospital y al culto

1795: Intencin del Estado de

poner en vigencia creando un
monopolio estatal

Sistema de colonizacin espaol

Derecho entregado por el rey a

sbditos de percibir los tributos
de indios y su trabajo por los
servicios prestados a la corona

Poblacin inconforme no lo
permiti

Jornadas Tributarias - CEF 2012

3. El primer siglo del pas como repblica (1830 1930)

Situacin republicana: Antecedentes

Desarticulacin
econmica y
dispersin del poder
poltico

Regionalismo,
aislamiento y parcial
autosuficiencia de los
mercados serranos

Economa de
subsistencia y
barreras geogrficas

Boom de las
exportaciones
cacaoteras

Escaso consenso
poltico

Descentralizacin de
la administracin
fiscal

Pugna entre
nacionalistas y
regionalistas por el
control fiscal

Sistema fiscal injusto

y complicado
(arreglos sociales y
econmicos)

Esquema
recaudatorio igual al
colonial (cesin)

Jornadas Tributarias - CEF 2012

3. El primer siglo del pas como repblica (1830 1930)

Impuestos
Indirectos
Derechos de Aduana
Principal fuente de ingresos durante
siglo XIX
Varias leyes de carcter no
proteccionista
Dificultad en determinar pago de
tarifa (varios criterios: peso
naturaleza, dimensin, etc.)

Estancos
Establecido sobre artculos de 1ra
necesidad (sal, tabaco, aguardiente,
plvora)
Fuente de enriquecimiento de
particulares
Objeto de constantes y fallidas
modificaciones

Bajo nivel de preparacin y

paga de funcionarios

Principales Problemas
Actitud reacia del pblico a
la tributacin

Estanco al aguardiente
local, el impuesto ms
recordado

Incapacidad de imponer
leyes fiscales

Escaso nmero de
funcionarios

Poder de mercado de los

recaudadores particulares

Capacidad de
recaudadores de vender
sus derechos de
recaudacin a otros

Jornadas Tributarias - CEF 2012

3. El primer siglo del pas como repblica (1830 1930)

Impuestos
Directos

Tributo de indios

Recaudacin principal en la Sierra

Uno de los impuestos ms
productivos
1ra dcada: 1/3 a 1/5 de los
ingresos ordinarios del gobierno
Eliminado en 1857 gracias a
esfuerzos de Jos Mara Urvina y
Francisco Robles

Herencia de la colonia
Cambio en la distribucin de la
recaudacin Iglesia Estado
Concordato 1862: distribucin 50% - 50%
Estimulaba a la proliferacin de abusos
(recaudadores particulares)
Regresivo en el sector agrcola
1889: Eliminacin por los esfuerzos de
liberales

Evolucin y participacin del tributo de indios en los ingresos ordinarios

gubernamentales 1830 1857 (en pesos y %)
Ao

Cantidad en pesos

1830
1831
1832
1839
1847
1855
1856
1857

201,379
205,652
197,000
176,845
168,188
150,558
156,995
147,289

Fuente: Rodrguez, 1992.

Participacin en los
Ingresos Ordinarios
Gubernamentales
28.40%
26.40%
35.60%
20.30%
15.20%
15.20%
14.90%
12.60%

Diezmos

Contraccin de ingresos
gubernamentales

Dficits cubiertos va
prstamos bancarios y
aumento de impuestos
al cacao

Uno de los
principales tributos
iniciada la poca
republicana

Jornadas Tributarias - CEF 2012

4. Dcadas de los 30 y 40: antecedentes del sistema tributario

Crisis de los aos 30
Revolucin Juliana 1925:
Proceso de grandes
reformas

Nuevos pases exportadores

de cacao

Exceso de O y
cada de precios

Dependencia crediticia del

Estado a la banca privada

Crisis de deuda interna y

proceso inflacionario

Problemas
ambientales

Misin
Kemmerer

1925

Inundaciones, sequas,
contaminaciones o plagas

IR por servicios
profesionales
progresivo

Reforma al IR

1926

1937

IR por trabajo o
servicios
profesionales y
por rentas K

Conceptos renta
de la fuente y
establecimiento
permanente

Sistema
Tributario

Distincin de renta:
servicios personales,
de K con % de trabajo
y K puras

1941

Creacin IR global e
impuesto a las
ganancias excesivas

1945

Cronologa Tributaria
Jornadas Tributarias - CEF 2012

5. Dcadas de los 50 y 60: proceso de consolidacin de la

tributacin directa
Caracterstica
Alta participacin de
impuestos directos

Simplificacin y unificacin
de los impuestos

Centralizacin de la
funcin tributaria

Intervencionismo estatal
Reformas fiscales e
incremento de gasto pblico
(burocracia)

Progresividad
en IR
Unificacin
IR

Unificacin
de tasas

Principios de
igualdad y
universalidad

Eliminacin de varios
impuestos locales

Nueva Ley de IR

Rebajas

1953

1955

Mayor
fiscalizacin
del IR

1962

Clasificacin de las
rentas segn el origen
de los ingresos

1964

Cronologa Tributaria

Jornadas Tributarias - CEF 2012

5. Dcadas de los 50 y 60: proceso de consolidacin de la

tributacin directa
Crecimiento y Composicin de los Ingresos Tributarios (en porcentajes), 1950 - 1969
50-51 51-52 52-53 53-54 54-55 55-56 56-57 57-58 58-59 59-60 60-61 61-62 62-63 63-64 64-65 65-66 66-67 67-68 68-69
40%

% Participacin

80%

17%

16%
60%

29%
8%

8%

9%

9%
1%

0%

0%

40%

24%

31%

10%

-4%

0%

-9%
47%

45%

47%

49%

47%

42%

38%

42%

38%

36%

37%

40%

37%

38%

35%

31%

31%

33%

30%

20%
30%

20%

9%

3%

0%

-1%

-2%

30%

0%

-10%
-20%

1950

1951

1952

1953

1954
Directos

1955

1956

1957

1958

1959

1960

1961

Indirectos

1963

1964

1965

1966

1967

1968

1969

Crecimiento Ing. Tributarios

Imposicin directa en crecimiento para

estos aos debido a las reformas realizas
sobre el IR
Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas
Nota: Se consideraron a todos los impuestos presentados en Presupuesto del Gobierno Central como el total de
ingresos tributarios exceptuando los impuestos a la exportacin e importacin. Los impuestos considerados como
Directos fueron: Al Capital, Utilidades (Renta) y Otros Impuestos. Los impuestos considerados como Indirectos fueron:
Transporte, Ventas y Consumos, A las industrias, Artculos Monopolizados, y Timbres.

1962

Promedios

1950-1959

1960-1969

Directos

34.31%

43.06%

Indirectos

65.69%

56.94%

Jornadas Tributarias - CEF 2012

% Variacin

53%

55%

53%

51%

53%

58%

62%

58%

62%

64%

63%

60%

63%

62%

65%

69%

69%

67%

70%

70%

100%

6. Dcada 70: euforia petrolera, alivio tributario y evolucin

de imposicin directa
Caracterstica

Boom petrolero

Yacimiento Lago Agrio

1972: Inicio de X crudo

Impuestos directos la
principal fuente de ingresos
tributarios

Entrada de K, va:
Inversin extranjera y
Deuda externa

Precio barril de
petrleo
Recursos econmicos

Estable poltica tributaria

Imp. a las ventas

reemplazado por
Imp. a la Pcc y ventas

Rebajas y deducciones
a la base imponible de
IR de PN

Clasificacin
IR: PN y PJ*

1970

Imp.
Operaciones
de crdito
Imp. extras a la renta
para financiar
organismos

1971

1972

Nombramiento como
agentes de retencin a
presidentes y gerentes de
las sociedades de K

1972

Expedicin de Cdigo
Tributario

1976

1975

Cronologa Tributaria

Jornadas Tributarias - CEF 2012

6. Dcada 70: euforia petrolera, alivio tributario y evolucin de

imposicin directa
Crecimiento y Composicin de los Ingresos Tributarios (en porcentajes), 1970 - 1979
69-70

70-71

71-72

72-73

73-74

74-75

75-76

76-77

77-78

78-79

56%

52%

47%

42%

36%

39%

32%

37%

44%

40%

60%

100%
80%

% Participacin

37%

60%

35%

35%
25%

40%

20%
15%

0%

9%

0%

20%

44%

20%

19%

48%

53%

58%

64%

61%

% Variacin

40%

48%

68%

63%

56%

60%

0%

-20%
1970

1971

1972

Directos

1973

1974

1975

Indirectos

Contribucin directa prima en todos los

aos, a raz del alto nivel de renta
generado por los ingresos petroleros
Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas
Nota: Se consideraron a todos los impuestos presentados en Presupuesto General del Estado como el total de
ingresos tributarios exceptuando los impuestos a la exportacin e importacin. Los impuestos considerados como
Directos fueron: A la Renta, Al Patrimonio, Transmisiones de Dominio, Transacciones Financieras, y Otros Ingresos
Tributarios. Los impuestos considerados como Indirectos fueron: A la Produccin y Ventas, Transporte y
Comunicaciones, Timbres, y Contribucin Especial de Mejoras.

1976

1977

1978

1979

Crecimiento Ing. Tributarios

Crecimiento pausado
de contribucin
directa por
flexibilizacin de la
poltica tributaria

Promedios

1960-1969

1970-1979

Directos

43.06%

57.72%

Indirectos

56.94%

42.28%

Jornadas Tributarias - CEF 2012

7. Dcada 80: declive petrolero, crisis de la deuda y reformas

tributarias promovidas por la intervencin del FMI

Fortalecimiento de la
contribucin indirecta
Respuesta rpida de
generacin de ingresos

Declive del boom

petrolero

Restriccin al acceso del

crdito internacional

1981: Conflicto fronterizo

Per

Incremento de
funcionarios pblicos

Cada de precios
Destruccin oleoducto

Gasto Corriente

Dcada Perdida

Caracterstica

Aumento de ti
Consenso de Washington

Reforma
Tributaria

Reforma Estructura
Tributaria

Reforma
Administrativa

1986

1988
Simplificacin
formularios

Incremento de la tarifa
del ITM (5% - 6%)

Incremento de la tarifa
del ITM (6% - 10%)

Desaceleracin
econmica
Deterioro de balanza
comercial

Cronologa Tributaria

1983

Precaria y discrecional
poltica monetaria

1989

Ley de rgimen
tributario
Consolidacin sistema:
IVA, Renta, ICE

Eliminacin
imp. menores

Tasas IR personal

Sanciones y
multas

Eliminacin de
deducciones y exenciones

Fraude fiscal como

delito penal

Jornadas Tributarias - CEF 2012

7. Dcada 80: declive petrolero, crisis de la deuda y reformas

tributarias promovidas por la intervencin del FMI
Crecimiento y Composicin de los Ingresos Tributarios (en porcentajes), 1980 - 1989
79-80

80-81

81-82

82-83

83-84

84-85

85-86

86-87

87-88

88-89

28%

49%

51%

49%

52%

55%

64%

66%

67%

62%

100%

100%

80%

87%

80%

40%

60%
37%
40%

20%
23%

25%

8%
-41%

20%

-1%

-7%
-43%

0%

% Variacin

% Participacin

60%

-20%
-16%
-40%

72%

51%

49%

51%

48%

45%

36%

34%

33%

38%

1980

1981

1982

1983

1984

1985

1986

1987

1988

1989

0%

-60%

Directos

Indirectos

La tributacin indirecta se fortaleci pues

represent un mecanismo rpido de
obtencin de recursos para el alivio fiscal
Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas
Nota: Se consideraron a todos los impuestos presentados en Presupuesto General del Estado como el total de
ingresos tributarios exceptuando los impuestos a la exportacin e importacin. Los impuestos considerados como
Directos fueron: A la Renta, Al Patrimonio, Transmisiones de Dominio, Transacciones Financieras, y Otros Ingresos
Tributarios. Los impuestos considerados como Indirectos fueron: A la Produccin y Ventas, Transporte y
Comunicaciones, Timbres, y Contribucin Especial de Mejoras.

Crecimiento Ing. Tributarios

Promedios

1970-1979

1980-1989

Directos

57.72%

47.78%

Indirectos

42.28%

54.22%

Jornadas Tributarias - CEF 2012

8. Dcada 90: inestabilidad econmica y creacin del SRI

Caracterstica

1
2

Primaca de la contribucin
indirecta
Respuesta rpida de
generacin de recursos

Debilitamiento del aparato

productivo

1995: Guerra del Cenepa

Crisis poltica y energtica

Cada precio petrleo

Fenmeno del Nio

Desregularizacin Sist.
Financiero

Anticipo del IR a una

tasa del 1% activos
declarados el periodo
anterior

1995

Emisin de
Reglamento de
Facturacin

Reestructuracin de la
administracin tributaria
Crisis
1999

Creacin SRI

Creacin ICC (1%)

como reemplazo
del IR

Restitucin del IR

1997

1998

1999

Cronologa Tributaria

1993

Constantes reformas
tributarias

Ejemplo de la captura de la
poltica tributaria por parte
de los poderes polticos

Eliminacin de varias
exoneraciones del IVA
IVA: 10 12%

Fortalecimiento de control
IVA y reduccin del sector
informal

Jornadas Tributarias - CEF 2012

8. Dcada 90: inestabilidad econmica y creacin del SRI

Crecimiento y Composicin de los Ingresos Tributarios (en porcentajes), 1990 - 1999
89-90

90-91

91-92

92-93

93-94

94-95

95-96

96-97

97-98

98-99

67%

66%

67%

70%

65%

61%

60%

64%

66%

50%

100%

40%

24%
20%

60%
4%

5%

14%

18%

19%

16%

1%

0%

40%

-4%

0%

Variacin %

% Participacin

80%

20%
33%

34%

33%

30%

35%

39%

40%

36%

34%

50%

0%

-20%
1990

1991

1992

Directos

La tributacin indirecta continu

reforzndose debido a que las reformas
estuvieron orientadas a generar mayores
ingresos dada la crisis

Fuente: Servicio de Rentas Internas y Ministerio de Economa y Finanzas

1993

1994

Indirectos

1995

1996

1997

1998

1999

Crecimiento Ing. Tributarios

Promedios

1980-1989

1990-1999

Directos

47.78%

36.42%

Indirectos

54.22%

63.58%

Jornadas Tributarias - CEF 2012

9. Inicios siglo XXI: dolarizacin, crecimiento y equidad

tributaria
Caracterstica
Primaca de la contribucin
indirecta, pero con cambios
redistributivos

Proceso de dolarizacin

Incremento de precio de
derivados de petrleo

Renegociacin de la deuda
externa

Cronologa Tributaria

Aprobacin
LORET

Cambios reglas de
pago IR, IVA, ICE

Creacin ISD y
Tierras Rurales

Ley Reformatoria
para la Equidad
Tributaria

Deducibilidad de
gastos personales

Exoneracin del
IR para
dividendos de
PN percibidos en
el pas

Ley Orgnica de Responsabilidad,

Estabilizacin y Transparencia (LORET)

Profunda
reforma
fiscal

Creacin fondo petrolero de

estabilizacin FEIREP
Eliminacin de pre-asignaciones

Rgimen
tributario para
empresas
explotadoras y
exploradoras de
hidrocarburos
(25% y normas
anti-elusin)

Ley de Fomento
Ambiental y
Optimizacin de los
Ingresos del Estado

Crdito por
reforestacin para
Imp. Tierras Rurales
Imp. Presuntivo
sector bananero
Imp. Ambiental a la
Contaminacin
Vehicular

Imp. No redimible a las

botellas plsticas no
retornables
ICE: 2% - 5%

2002

2007

Exoneracin del IR del dcimo

tercero y cuarto e ingresos por
becas, indemnizaciones y
bonificaciones
Aumento de alcuotas IR PN
(tasas 5% - 35% y 8 tramos)

2008

Eliminacin de
ICE telefona
celular y fija
Introduccin RISE
e imp. a ingresos
extraordinarios

2009

ISD: 1% - 2%

2010

IR sociedades:
25% - 22%

IR sociedades:
25% - 22%

Reduccin de 10
ptos. En IR para
operadores y
administradores
ZEDE

Exoneracin
de IR a
ingresos por
fideicomisos

2011

Exoneracin del ISD

en reparticin de
dividendos
Crdito tributario de
ISD en IR hasta 5 aos

COPCI
Progresividad Imp.
Herencias (max. 35%)

Jornadas Tributarias - CEF 2012

Asignacin y
compensacin
del IVA del
sector pblico

9. Inicios siglo XXI: dolarizacin, crecimiento y equidad

tributaria
Crecimiento y Composicin de los Ingresos Tributarios (en porcentajes), 2000 - 2011
99-00

00-01

01-02

02-03

03-04

04-05

05-06

06-07

07-08

08-09

09-10

10-11

61%

71%

73%

71%

70%

67%

65%

65%

61%

57%

56%

58%

100%

60%

80%

60%

21%
17%

15%

12%

22%

21%

20%

14%

15%

20%

8%

40%

% Variacin

% Participacin

40%
43%

5%
0%
20%

39%

29%

27%

29%

30%

33%

35%

35%

39%

43%

44%

42%

0%

-20%
2000

2001

2002

2003

Directos

Los impuestos indirectos mantienen una alta

participacin en los ingresos tributarios aunque
con una tendencia a la baja, demostrando el
efecto de la nueva poltica redistributiva

Fuente: Servicio de Rentas Internas y Ministerio de Economa y Finanzas

2004

2005

Indirectos

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Crecimiento Ing. Tributarios

Promedios

1990-1999

1990-1999

Directos

36.42%

35.50%

Indirectos

63.58%

64.50%

Jornadas Tributarias - CEF 2012

10. Una visin conjunta

Participacin de los Impuestos Directos e Indirectos (en porcentajes), 1950 - 2011
100%
Promedio
1960 - 1969
56.94%

Promedio
1950 - 1959
65.69%

90%

Promedio
1970 - 1979
42.28%

Promedio
1980 - 1989
54.22%

Promedio
1970 - 1979
57.72%

Promedio
1980 - 1989
45.78%

Promedio
1990 - 1999
63.58%

Promedio
2000 - 2011
64.50%

80%

% Participacin

70%
60%
50%
40%
30%
20%
Promedio
1960 - 1969
43.06%

Promedio
1950 - 1959
34.31%

10%

Promedio
1990 - 1999
36.42%

Promedio
2000 - 2011
35.50%

Part. Impuestos Directos

Part. Impuestos Indirectos

Un cambio de tributacin indirecto a uno en camino hacia el directo

Fuente: Servicio de Rentas Internas y Ministerio de Economa y Finanzas

Jornadas Tributarias - CEF 2012

2010

2008

2006

2004

2002

2000

1998

1996

1994

1992

1990

1988

1986

1984

1982

1980

1978

1976

1974

1972

1970

1968

1966

1964

1962

1960

1958

1956

1954

1952

1950

0%