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Caballero Bustamante
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NOVEDADES WEB
Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora a partir del mes de enero
Voces: Impuesto a la Renta Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta Pagos a cuenta Suspensin de pagos a cuenta
de tercera categora Modifi catoria de pagos de tercera categora
Renta neta imponible Ingresos netos.
Mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modific la forma de determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora establecido en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en adelante TUO de la LIR, en concordancia con ello se emite el Decreto Supremo N 155-2012-EF (23.08.2012) con la finalidad de
adecuar el artculo 54 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, a la modificacin del mencionado artculo 85.
Posteriormente, mediante la Ley N 29999 se modifica el referido artculo 85 de la Ley y el artculo 54 del Reglamento, este ltimo fue
modificado mediante el Decreto Supremo N 050-2013-EF.
En ese sentido, en el presente apunte se van a desarrollar los principales
aspectos relacionados con la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora al inicio del ejercicio 2014.
MARZO A DICIEMBRE
COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO
DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL
ANTERIOR
COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO
DEL
EJERCICIO ANTERIOR
2. Comparacin de cuotas
Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que les
corresponda abonar ser en funcin a la cuota que resulte mayor de
VS
Cuota segn
1.5%
Si
Cuota segn
coefi ciente
>
Cuota segn
1.5%
Si
Cuota segn
coefi ciente
<
Cuota segn
1.5%
aplica = 1.5%
Enunciado
Una empresa al cierre del ejercicio 2013 cuenta con los siguientes datos:
Datos
Ejercicio 2012
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio
Ejercicio 2013
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio
Ingresos Netos mensuales del ejercicio 2014
Ingresos netos mes de enero
Ingresos netos mes de febrero
S/. 74,248
S/. 2610,240
S/. 81,460
S/. 3040,100
S/. 375,412
S/. 401,100
Informativo
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S/. 292,050
S/. 315,630
Solucin
Pagos a cuenta enero y febrero 2014
Coeficiente
Coeficiente
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio 2012
A. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de acuerdo con lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda. Vale decir, el
Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Registro de Inventarios Remanente Fsico, segn
corresponda. Sin embargo, en caso de no estar obligado a
llevar dichos registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esto ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2013/SUNAT
(vigente a partir del 22.03.2013), as, esta informacin se presentar en archivos con formato DBF o Excel, utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
74,248
2610,240
Coeficiente = 0.0284
Coeficiente
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio 2013
81,460
3040,100
Coeficiente = 0.0268
Cuotas de los
pagos a cuenta
segn coeficiente
1.5%
Cuotas de
los pagos
a cuenta
segn 1.5%
Monto
mayor
Enero
375,412.00
0.0284
10,661.70
1.5%
5,631.00
10,661.70
Febrero
401,100.00
0.0284
11,391.24
1.5%
6,016.50
11,391.24
Marzo
292,050.00
0.0268
7,826.94
1.5%
4,380.75
7,826.94
Abril
315,630.00
0.0268
8,458.88
1.5%
4,734.45
8,458.88
Los pagos a cuenta hasta el mes de julio lo realizarn de acuerdo al coeficiente 0.0268, a partir del pago a cuenta del mes de agosto podrn modificarlo con el EG y P al 31.07.2013 ya no se realiza comparacin.
Al 28 o 29 de febrero
Al 31 de marzo
Al 30 de abril
TABLA I
Estado de ganancias y prdidas
Al 31 de enero
TABLA II
Suspensin a partir de:
Febrero
Coeficiente
Hasta 0.0013
Marzo
Abril
Mayo
Hasta 0.0025
Hasta 0.0038
Hasta 0.0050
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D. Prdidas tributarias
En atencin a lo regulado en el numeral 1.4 del inciso c) del
artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR, para efecto del
clculo del coeficiente (impuesto resultante/ingresos netos)
que resulte del estado de ganancias y prdidas, segn el periodo a partir del cual se desee solicitar la suspensin (Tabla
I), se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa
del Impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida en
el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
IMPUESTO = 30% x Renta Imponible
Ahora bien, para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducir de la renta neta
resultante de los estados de ganancias y prdidas al 31 de
enero, al 28 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda, los siguientes montos:
(i) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 del TUO de la LIR.
(ii) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas correspondiente, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Aplican el 1.5%
<
0.015
b. Procedimiento de Clculo del Coeficiente
A partir de los pagos a cuenta del mes del mes de mayo y
sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril, determinarn un nuevo
coefi ciente, considerando el procedimiento siguiente:
b.1. Determinar la renta imponible
Para tal efecto los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del Estado de G y P al 30
de abril, los siguientes montos:
(1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la LIR.
Renta Neta
Imponible =
Renta Neta
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c. Comparacin
Coeficiente determinado
Impuesto calculado
(EGyP al mes de abril)
INGRESOS NETOS
(EGyP al mes de abril)
<
VS
Si
Impuesto calculado
del ejercicio anterior
aplica
COEFICIENTE = 0,00
Salvedad:
Si habiendo determinado el coefi ciente 0.00, exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el coefi ciente
determinado en funcin al Impuesto calculado de dicho ejercicio entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
E G Y P al 31.07
Si
cumplen
No
cumplen
Renta Neta
b. Requisitos
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los Estados
de Ganancias y Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento.