Agradecimiento 1

TALLER DE NORMAS
INTERNACIONALES
TALLER DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS
DE AUDITORIA- NIAS
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA- E.A.P DE CONTABILIDAD
TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS
TEMA:
CATEDRA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CATEDRATICO
Mg. RAUL MEZA. C
INTEGRANTE
CICLO
NIA 520
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
HUAMN DE LA CRUZ, ADDERLY
X B
HUANCAVELICA - 2014
AGRADECIMIENTO
AGRADECIMIENTO
El agradecimiento especial a mis padres por darme ese apoyo tan especial
que ningn ser no los facilita.
A todas las personas quienes contribuyeron de una y otra forma para realizar el
trabajo y en forma tan especial al docente del curso
por darnos ese apoyo
incondicional y volcar sus conocimientos en nosotros ya que piensa que somos los
llamados cambio para el Per. Por ese entusiasmo que tiene en los jvenes, y por
dar a conocer toda su gama de conocimientos.
INTRODUCCION
El
presente
trabajo
Norma
Internacional
de
Auditora
(NIA-520)
procedimientos analticos tiene por objetivo establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
5
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de

revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser
aplicados en otras etapas.
Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha
cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten
alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros.
Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma

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obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin,

con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios
relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto
respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su
correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos
relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto
resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de
Auditora (NIA) y la de Servicios Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta
ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de
compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede
comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante.
La Auditora y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor
exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en
relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre
los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha
acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las
afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza
las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin
financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones
existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las
cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como
7
la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.
CAPITULO II
2.1 ANTECEDENTES DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) expedida por
8
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que

realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente,
denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo
sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos
tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para
el inters pblico.
En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el
ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de
Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su
observancia en todo trabajo profesional de Auditora independiente.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en
el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditora. As,
de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica
AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per
el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la
vigencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORA BAJO LA ESTRUCTURA
DE LA NIA 520
3.1 DEFINICION ASPETOS GENERALES
9
3.1.1 Definicin
Los procedimientos analticos de auditora pueden ser descritos como
evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de
relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros.
Los procedimientos
analticos
tambin
abarcan la investigacin de
fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra

informacin relevante o que se apartan de una manera importante de los
montos pronosticados.
3.1.2 Aplicacin de los procedimientos analticos
La NIA 520 indica que los procedimientos analticos pueden ser
aplicados
a los estados
financieros
consolidados,
a los
estados
financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos)

y a elementos individuales de informacin financiera1
El
auditor
procedimientos
deber
aplicar
procedimientos
analticos
como
de evaluacin de riesgo para obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno, en la revisin general al final de la auditora.

Los
procedimientos
analticos
pueden
tambin
aplicarse
como
procedimientos sustantivos.
Los procedimientos analticos pueden ser utilizados tanto en la fase de
planificacin, ejecucin y revisin general y para disearlos pueden
aplicarse varios mtodos, que van de simples comparaciones a anlisis
complejos, utilizando tcnicas avanzadas de estadstica, sin dejar de
considerar que la seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de
aplicacin es un asunto de juicio profesional del auditor.
3.2 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, apartado
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Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de

comparaciones de la informacin financiera de la entidad. 2
3.2.1 Informacin comparable de perodos anteriores
A continuacin se detallan algunos de los procedimientos analticos en
donde los datos del cliente se comparan con datos similares de uno a ms
perodos anteriores:
a) Comparacin del balance del ao actual con el del ao anterior:
El auditor coloca los saldos del balance del ao anterior y los
compara con el actual, para determinar las variaciones y decidir desde
el principio de la auditora si una cuenta debe recibir ms atencin de lo
normal debido a las variaciones que reflejan los saldos.
b) Comparacin de los detalles del balance total con detalles similares
del ao anterior:
Al
efectuar
esta comparacin normalmente es posible aislar
informacin para mejorar el enfoque de la auditora.

c) Clculo de razones y relaciones de porcentaje para compararlos con
aos anteriores:
En esta prueba se pueden considerar variantes que no fueron
consideradas
en
los
dos
primeros
tipos
de
comparaciones,
desarrollados en los incisos a) y b), tales como el crecimiento o

disminucin en la actividad empresarial y otros datos relevantes
ocurridos en el perodo o cuentas que se relacionan entre s.
En la ejecucin de este procedimiento, pueden considerarse las
razones y relaciones que a juicio del auditor sean necesarias, entre las
que se pueden mencionar:
Rotacin del inventario
2
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados,
11
Rotacin
de
la
cartera
de
cliente
ndice de solvencia
Margen de utilidad
3.2.2 Resultados anticipados de la entidad o expectativas del auditor
Resultados esperados de la entidad
En su mayora las compaas preparan previo al inicio del perodo
contable un presupuesto general, que les permita dirigir la gestin y con
base en el, monitorear las actividades y los resultados que se van
obteniendo.
Cuando el auditor toma como base de comparacin los presupuestos
elaborados por el cliente, debe considerar si stos fueron realizados
adecuadamente (incluye la consideracin de las variables y expectativas,
el control interno y otros elementos de importancia)
cerciorarse
que el personal del cliente no efecta operaciones para ajustar las cifras
presentadas al presupuesto planteado por la administracin.
Debido a que los presupuestos representan las expectativas del cliente
para el perodo, el auditor puede utilizar los resultados de los mismos y el
anlisis que haya efectuado y con base en eso determinar si la cifra
guarda congruencia con lo esperado.
Expectativas del auditor
En estas pruebas el auditor efecta un estimado de lo que sera un saldo
en cuenta relacionndolo con otros saldos o cuentas, o haciendo una
proyeccin con base en algunas tendencias histricas.
No en todos los casos es aplicable y por ende recomendable efectuar
estimaciones por parte del auditor, esto depende de la naturaleza de la
cuenta y del comportamiento de la misma durante el ao.
12
Investigacin de partidas inusuales

Cuando
los
procedimientos
analticos
identifican
fluctuaciones
relaciones importantes que son inconsistentes con otra informacin

relevante o que se desvan de la prediccin de los montos, el auditor
deber investigar y obtener explicaciones adeudas y evidencia de auditora
confirmatoria y apropiada.
3.2.3 Informacin de una industria similar
Este procedimiento es aplicable cuando en el mismo pas hay varias
compaas dedicadas a la misma actividad en condiciones similares,
esto se conoce
como la industria, s en el mismo pas no existen
compaas con actividades o condiciones similares a la que es sujeto de

revisin no es til efectuar la comparacin debido a que los resultados
pueden tener variantes no comparables.
Algunas de las variantes comparables de la industria que se pueden
aplicar en este procedimiento son:
a) Rotacin del inventario
b) Porcentaje del margen de utilidad bruta
c) Incremento de ventas en meses especficos
d) Porcentaje del mercado que posee la compaa.
El propsito de esta prueba es evaluar la competencia que tiene la
compaa en la industria a la que pertenece, determinar si se encuentra
dentro, por debajo o por arriba de los estndares de la industria, esto es
til para determinar en la planificacin s es necesario programar algn
procedimiento adicional o eliminar alguno, que se haba estimado, pero
principalmente para juzgar el resultado de la prueba con la expectativa
creada.
Debido a que cada compaa que pertenece a la industria tiene diferentes

mtodos para la contabilizacin de sus operaciones, deben tomarse en
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cuenta
todos
los elementos que pueden determinar una variante
importante y debe tenerse suficiente cuidado al momento de interpretar los

resultados obtenidos.
Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de
relaciones (4:393), las cuales mencionamos a continuacin:
3.2.4 Relacin entre elementos de informacin financiera
Regularmente como parte de los procedimientos analticos de los
auditores se incluye el uso de razones financieras generales durante la
planificacin y revisin final de los estados financieros auditados, para
entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la
compaa y para considerar los estados financieros desde el punto de
vista del usuario.
Estos ndices constituyen la relacin entre elementos de informacin
financiera, obteniendo como resultado del anlisis financiero general,
posibles reas problemticas que requieran de un anlisis adicional y
pruebas de auditoria, tambin identificar reas de negocio problemticas
en las cuales el auditor debe poner atencin especial.
Las razones financieras se clasifican por la naturaleza de cuenta a la que
son aplicadas en:
a) Estticas: Expresan la relacin cuantitativa que hay entre los valores
en libros de una partida o grupo de ellas del balance general.
b) Dinmicas: Expresa la relacin cuantitativa que hay entre los valores
de una partida o grupo de ellas del estado de resultados.
Adicionalmente se clasifican por la informacin que provee el anlisis al
momento de determinar el resultado de las mismas, en:
a) Razones de rentabilidad: miden el grado de xito o fracaso de una
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compaa o divisin de la misma en un perodo, entre stas se pueden

mencionar:
Margen de utilidad, que resulta de dividir la utilidad neta entre las
ventas netas, e indica la ganancia que se obtuvo despus de deducir
los costos y gastos y se presenta en %.
Tasa de rendimiento del capital, que resulta de dividir la utilidad
neta entre el capital pagado, el resultado seala el rendimiento anual
que obtienen los accionistas por cada quetzal invertido
b) Razones de estabilidad: miden el grado de proteccin a los
acreedores e inversionistas a largo plazo, a continuacin se detallan
algunas de estas razones:
Estabilidad, es el resultado de dividir la propiedad, planta y equipo
neto dentro del pasivo
a largo plazo, indica la capacidad de pago
que tiene la compaa para cubrir sus pasivos a largo plazo si

tuviera que vender la propiedad, planta y equipo.
Inversin en propiedad, planta y equipo, indica la cantidad de
capital que han invertido los accionistas por cada quetzal de
propiedad, planta y equipo existente y resulta de dividir el capital
pagado dentro de la propiedad, planta y equipo neto.
Propiedad, indica que porcentaje del activo total fue adquirido
por los accionistas y resulta de dividir el capital pagado dentro del
activo total.
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Endeudamiento,
indica
cuanto
del
activo
total
se
encuentra
comprometido para el pago de pasivos adquiridos por la compaa,

este ndice resulta de dividir el pasivo total entre el activo total.
c) Razones de solvencia, indican el grado de solvencia econmica
que
posee
la compaa a determinada fecha de balance, los
principales indicadores utilizados son:

Liquidez, inicialmente se determina el resultado de restar al activo
corriente el inventario y este valor se divide dentro del pasivo
corriente e indica la capacidad que tiene la compaa para hacerle
frente a sus pasivos, considerando que no puede convertir sus
inventarios fcilmente en efectivo.
Solvencia inmediata, resulta de dividir el efectivo entre el pasivo
corriente, su resultado indica que ese es el monto con que se cuenta
de efectivo para cubrir cada quetzal de pasivo a corto plazo.
3.2.5 Relacin entre informacin financiera y no financiera relevante
Cuando se refieren a datos no financieros, se refieren a la informacin que
no corresponde a cifras o datos proporcionados en los estados financieros
del cliente, si no a datos que generan en otras reas no financieras del
mismo, como por ejemplo ventas, servicio al cliente, recursos humanos,
taller, produccin entre otros, y que estos de alguna manera pueden ser
tiles para determinar resultados esperados o estimaciones del auditor.
Otro ejemplo importante en las compaas que poseen un nmero de
empleados considerable, es que se puede solicitar al departamento de
recursos humanos el nmero de empleados mensual de la compaa de
todo el perodo auditado, este
ayudar a estimar un promedio de sueldo
mensual por empleado y s se multiplica por el total de empleados que

laboraron durante el ao, se logra el total del gasto registrado por
concepto de sueldos. Tambin podra servir si hay un monto fijo de
bonificacin o comisin para determinar el monto del gasto de todo el ao
correspondiente a estos rubros.
Cuando a juicio del auditor esta informacin
sea relevante en la
aplicacin de los procedimientos analticos, puede proceder a su utilizacin

indicando la fuente de obtencin de la misma y en este punto tambin es
muy importante la confianza que el auditor
administracin
y los reportes
decidi
tener
en
la
que esta emite, ya que la mayor
preocupacin al utilizar datos no financieros es la precisin de estos y la

confiabilidad de la fuente de la informacin.
3.3 PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
A nivel general la finalidad de los procedimientos analticos de auditora es:
a)
Como procedimientos de evaluacin del riesgo, para obtener un

entendimiento de la entidad y su entorno;
b)
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms

efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin a un
nivel aceptablemente bajo; y
c)
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de

revisin final de la auditora.
Los procedimientos analticos pueden ser realizados en cualquiera de las

etapas de la auditora tal como se indica a continuacin:
a)
En la fase de planificacin para determinar la naturaleza, alcance y

oportunidad del trabajo que se ha de hacer, considerando la evaluacin
de riesgo.
b)
En la aplicacin de procedimientos sustantivos junto con otros

procedimientos de auditora para reducir pruebas detalladas.
c)
En la fase de conclusin son tiles como revisin final para detectar

problemas importantes o financieros y ayudar al auditor a tener una
visin objetiva final de los estados financieros que est auditando.
Un resumen de los propsitos que persiguen los procedimientos analticos en

cada fase de la auditora de estados financieros se muestra a continuacin:
OPORTUNIDAD
PROPOSITO
Conocer la industria y ambiente
de
negocios
determinar
del
cliente
el
para
riesgo
representacin
de
errnea
de
importancia relativa.
Fase de planificacin
Conjuntamente
entendimiento
del
con
cliente
el
y
la
evaluacin del control interno se

planifica la naturaleza, alcance y
oportunidad del trabajo a realizar.
Reducir pruebas detalladas.
Evaluar
el
representacin
riesgo
de
errnea
de
Aplicacin de procedimientos
importancia relativa a nivel de
sustantivos
aseveracin.
Investigacin
de
partidas
inusuales.
Reducir pruebas detalladas
Formarse una conclusin general

sobre s los estados financieros
como un todo son consistentes con
Fase de conclusin
el entendimiento del auditor sobre la

entidad.
Evaluar la presentacin general y
en conjunto de los estados
financieros de la compaa
3.3.1
Como procedimientos de evaluacin de riesgo

En la etapa de planificacin es importante considerar los procedimientos
analticos ya que el auditor deber aplicarlos como procedimientos de
evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno.
La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos de la
entidad de los que el auditor no tena conocimiento, y ayudar para
evaluar los riegos de representacin errnea de importancia relativa con
el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales de auditora.
Debe considerarse que para efectuar los procedimientos analticos en la
evaluacin del riego puede utilizarse informacin financiera y no
financiera.
3.3.2 Como procedimientos sustantivos

El auditor puede basarse en pruebas de detalle, procedimientos analticos
o una combinacin de ambos para determinar la precisin en los
procedimientos sustantivos y as reducir el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa a nivel de aseveraciones especficas de los
estados financieros.
La decisin sobre cules procedimientos de auditora usar para lograr
un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la
efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora
disponibles para reducir el riesgo evaluado de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de aseveracin, a un nivel aceptablemente
bajo.
Cuando se determina aplicar procedimientos analticos el auditor debe
efectuar las indagaciones necesarias con la administracin acerca de la
disponibilidad y confiabilidad de informacin que ser utilizada y los

resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la
compaa, estos ltimos pueden ser eficientes siempre y cuando el
auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente
preparados.
Segn la NIA 520 los casos en que el auditor determine que realizar
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, necesitar
considerar como mnimo lo siguiente:
a) Lo adecuado de usar procedimientos analticos sustantivos, dadas
las aseveraciones:
Los procedimientos analticos sustantivos generalmente son ms
aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles despus de un tiempo. La aplicacin de procedimientos
analticos sustantivos se basa en la expectativa de que existan
relaciones entre datos y continen en ausencia de condiciones contrarias
conocidas. La presencia de estas relaciones da evidencia de auditora en
cuanto a la integridad, exactitud y ocurrencia de las transacciones
capturadas en la informacin producida por el sistema de informacin de
la entidad.
Para determinar lo adecuado de usar procedimientos analticos
sustantivos el auditor debe considerar los siguientes factores:
La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia
relativa, para este punto debe considerarse el entendimiento previo
obtenido de la entidad y su control interno, la importancia relativa y
la probabilidad de representacin errnea de la partidas implicadas
as como la naturaleza de la aseveracin.
Cualesquier pruebas de detalles dirigidos a la misma aseveracin, es
importante mencionar que los procedimientos analticos sustantivos
pueden tambin considerarse apropiados cuando las pruebas de
detalles se desempean sobre la misma aseveracin.
b) Confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, con los cuales

se desarrolla la expectativa de los montos registrados o los ndices:
Esta es influida por su fuente y naturaleza y tambin depende de la
circunstancia en que fue obtenida, por lo anterior el auditor para
determinar s los datos son confiables
para
fines de disear
procedimientos analticos sustantivos debe considerar el siguiente:

Fuente de la informacin disponible
Comparabilidad de la informacin
disponible
Naturaleza
relevancia
de
la
informacin
disponible
Controles sobre la preparacin de la informacin
El auditor considera poner pruebas a los controles, s los hay, sobre la
preparacin de la entidad de la informacin usada por el auditor al
aplicar procedimientos analticos sustantivos. Cuando estos controles
son efectivos, el auditor tiene mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos
analticos sustantivos.
Los controles sobre la informacin no financiera pueden a menudo,
ponerse a prueba junto con otras pruebas de controles..
c)
S la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una

representacin errnea de importancia relativa al nivel deseado de
seguridad:
3.3.3 Como una revisin general de los estados financieros al final de la

auditora
Cuando el auditor est en la fase de formar una conclusin global sobre si los
estados financieros como un todo son consistentes con el entendimiento del
auditor sobre la entidad, podr aplicar procedimientos analticos al o cerca del
final de la auditora.
Se pretende que las conclusiones obtenidas de los resultados de la
aplicacin de los procedimientos analticos, corroboren las conclusiones
formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos
de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales
respecto a su razonabilidad.
Tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales o
riesgos previamente
no reconocidos
de representacin
errnea de
importancia relativa. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar el

reevaluar los procedimientos de auditora planeados, con base en la
consideracin revisada de los riesgos evaluados para todas o algunas
clases
de
transacciones,
saldos
de
aseveraciones relacionadas.
CAPTULO IV
cuentas,
revelaciones
UTILIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS AL EFECTUAR LA

AUDITORA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA
COMERCIALIZADORA DE VEHCULOS
4.1 ANTECEDENTES
Tomando como referencia la estructura de la norma internacional de auditora
520, se realizar un recorrido por los procedimientos analticos de auditora en
la fase de planificacin, aplicacin de procedimientos sustantivos y de
conclusin de la auditora, estos procedimientos ayudan a identificar posibles
situaciones que pudieran afectar la opinin que ser expresada por el auditor.
Para efectos del caso prctico la compaa objeto de la auditora es
Importadora Xequina, S.A., la cual est ubicada en la ciudad de Lima y su
objetivo principal la importacin, distribucin y venta de los vehculos de la
marca Xequina, contando para el efecto con la representacin exclusiva de
la casa matriz que produce dicha marca de vehculos, la cual est ubicada en
Japn y cuenta con una sucursal en Peru, de donde son importados los
vehculos.
El caso prctico se resume en los siguientes puntos:
Procedimientos
4.2 Conocimiento del cliente
Fase de auditora
Planificacin
4.3 Determinacin de la importancia relativa o Planificacin y conclusin

materialidad
4.4 Conclusin de la confianza que se
Evaluacin de controles
deposita en los controles de la compaa

4.5 Conclusin de la evaluacin del riesgo de
Evaluacin de controles
Procedimientos
Fase de auditora
representacin errnea
4.6 Procedimientos analticos relacionados
4.6.1 Conclusin
con la comparacin de la informacin
4.6.2 Aplicacin de
financiera de la compaa
procedimientos sustantivos
4.7 Procedimientos analticos tomando en
4.7.1 Conclusin
cuenta la consideracin de relaciones
4.7.2 Aplicacin de
procedimientos sustantivos
4.8 Procedimientos analticos sustantivos
Aplicacin de procedimientos
4.2 OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

Procedimientos:
1 Solicitar entrevista con gerencia general y otras gerencias de importancia
que puedan aportar a la obtencin del conocimiento del cliente.
2 Documentar en forma narrativa la informacin obtenida
Resultados:
Como resultado de nuestras indagaciones con la gerencia general y la
documentacin proporcionada por la misma, obtuvimos la siguiente
informacin:
4.2.1 Base contable
Los estados financieros de la Compaa se preparan de conformidad las
Normas
Internaciones
de
Contabilidad
(International
Accounting
Standards), que corresponden a la versin publicada por el International

Accounting Standards borrad (IASB) con las normas existentes al 1 de
enero de 2001, aprobada por un Comit de Revisin nombrado por el IASB.
4.2.2 Principales polticas contables a)

Uso de Estimaciones
La administracin de la Compaa efecta estimaciones y supuestos al
informar sobre los activos, pasivos y las revelaciones de activos y
pasivos contingentes a la fecha de balance y los montos reportados
de ingresos y gastos durante el perodo.
Las estimaciones que son particularmente susceptibles a cambios
significativos, se relacionan con la determinacin de la reserva para
crditos de dudosa recuperacin y la reserva por obsolescencia de
inventarios.
Algunas
estimaciones
son
basadas
en
el
mejor
entendimiento de la administracin de los eventos corrientes y acciones

futuras de la compaa. Los resultados reales pueden diferir de esas
estimaciones.
b)
Efectivo
El efectivo comprende los saldos de efectivo en depsitos bancarios y
saldos de caja en efectivo disponible.
c)
Cuentas por Cobrar y Reserva Para Crditos de Dudosa
Recuperacin
Las cuentas por cobrar a clientes son registradas al costo de facturacin
y no devengan intereses.
La reserva para crditos de dudosa recuperacin constituye la mejor
estimacin del importe de las posibles prdidas de crdito sobre
las cuentas por cobrar existentes. La compaa determina esta reserva
de acuerdo con un anlisis de la cartera vencida utilizando el juicio
gerencial y su experiencia histrica relacionada con la industria.
Dicha evaluacin incluye principalmente la identificacin de las cuentas
vencidas y otras consideraciones de la gerencia.

Los saldos de las cuentas son dados de baja contra la provisin despus
de que todos
los
medios
de
cobranza
fueron
agotados
la
recuperacin potencial es considerada remota.

d)
Inventarios
Los inventarios se registran contablemente al costo de adquisicin y su
mtodo de valuacin es costo promedio. Las mercaderas en trnsito al
valor de la factura ms gastos relacionados.
e)
Vehculos, Mobiliario y Equipo

Los vehculos, mobiliario y equipo se registran al costo de adquisicin.
Las renovaciones y mejoras importantes se capitalizan, mientras que los
desembolsos por reparaciones y mantenimiento que no extiende la vida
til de los activos se cargan a los resultados a medida que se efectan.
Los vehculos, mobiliario y equipo se deprecian por el mtodo de lnea
recta, con base a las siguientes tasas segn las vidas tiles estimadas:
Tipo de activo
Equipo de computacin incluyendo
software
Mobiliario y equipo
Vehculos
Herramientas
Instalaciones y construcciones
Vida til
3 aos
5 aos
5 aos
4 aos
20 aos
El costo de los activos vendidos o liquidados y la depreciacin acumulada

relacionada es regularizado de las cuentas en el momento de su
disposicin y cualquier ganancia o prdida generada es reflejada como
otro ingreso o gasto del perodo.
f)
Transacciones en Moneda Extranjera

Las transacciones en moneda extranjera se contabilizan a su equivalente
en soles en el momento en que se realiza la operacin.
g)
Activos y Pasivos en Moneda Extranjera

Los activos y pasivos en moneda extranjera se presentan a su valor
equivalente en quetzales utilizando la tasa de cambio vigente en el
mercado cambiario de divisas al final del ao. El diferencial cambiario, si
existiere alguno, que resultara entre el momento en que se registra la
operacin y la fecha de su cancelacin, o la fecha del cierre contable, si
no ha sido pagada, se registra contra resultados.
h)
Deterioro de activos
El valor en libros de los activos de la compaa es revisado en cada fecha
de balance a efecto de determinar si existe algn indicio de deterioro. Si
existiera algn indicio, se estima el monto recuperable del activo y
se reconoce una prdida por deterioro siempre que el valor en libros del
activo exceda su valor recuperable. Las prdidas
por
deterioro
son
reconocidas en el estado de resultados. La administracin de la

compaa considera que no hay indicios de deterioro de sus activos y por
lo tanto no se ha registrado ningn ajuste por ese concepto.
i)
Provisiones
Se reconoce una provisin en el balance de situacin, cuando la
compaa tiene una obligacin legal o implcita como resultado de
acontecimientos pasados, y es probable que la compaa tenga que
utilizar recursos de los beneficios econmicos para cancelar la obligacin
la cual puede estimarse razonablemente.
j)
Reconocimiento de Ingresos
La compaa reconoce sus ingresos por venta de vehculos cuando
todos los riesgos y derechos han sido transferidos al comprador, no
existen incertidumbres importantes respecto a su posibilidad de cobro y el
precio de venta es fijo o determinable.
k)
Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta es el impuesto esperado a pagar sobre la
renta gravable para el ao, utilizando las tasas de impuesto establecidas
a la fecha del balance de situacin y cualquier ajuste sobre el impuesto a
pagar con respecto a los aos anteriores. No existen diferencias
temporales que den origen a la contabilizacin de un impuesto diferido.
4.2.3 Principales polticas administrativas:

a)
Autoridad y responsabilidad:
La delegacin
de autoridad
y responsabilidad
relacionada
con
decisiones estratgicas significativas es efectuada por la Junta Directiva

y aprobada en las reuniones mensuales de Asamblea General las
cuales se documentan en actas.
b)
Estructura orgnica:
La estructura orgnica de la compaa est integrada en orden

jerrquico y se elabora enfocada a las necesidades de la compaa,
la Junta Directiva revisa anualmente la necesidad de cambio en sta.
Para cumplir adecuadamente con las funciones
delegadas, el
departamento administrativo tiene descripciones de puestos para el

personal clave.
4.2.4 Rgimen fiscal
Impuesto Sobre la Renta
Con el decreto 18-04 emitido por el Congreso de la Repblica que entr en
vigencia el 1 de julio de 2004 se estableci como nico perodo fiscal el
ao calendario y dos formas de pago del impuesto sobre la renta, siendo
opcional para todas las empresas.
Las formas de pago de dicho impuesto estn contempladas en el artculo 44
y 72 de la ley del impuesto sobre la renta.
Las formas de pago propuestas en dicho decreto son: pago definitivo del
5% del impuesto sobre la renta (sobre los ingresos brutos), el 31 % sobre la
utilidad imponible, siendo esta ltima opcin adoptada por la compaa.
Impuesto al Valor Agregado
La compaa de acuerdo al rgimen del impuesto al valor agregado se
encuentra tipificada dentro de la categora de contribuyente normal, por lo
que mensualmente debe presentar declaracin jurada de dicho impuesto,
deduciendo del impuesto al valor agregado cobrado a los clientes el impuesto
pagado por la compaa en las compras efectuadas.
Adicionalmente la compaa est sujeta al pago de lo
siguiente:
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz
IETAAP.
Impuesto nico Sobre Inmuebles
IUSI.
Cuota patronal para el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
IGSS.
Tasa para el Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad
INTECAP e impuesto para el Instituto de Recreacin de los Trabajadores
IRTRA.
4.2.5 Industria
Como parte de la informacin proporcionada por la gerencia general, nos
facilitaron detalles de la industria, lo cual nos servir para tener una idea
general del medio en que opera la compaa, a continuacin un resumen de
la informacin proporcionada:
Las publicaciones efectuadas en el sitio Web de la Secretara de Integracin
Econmica Centroamericana, muestran las siguientes cifras relacionadas con
la importacin de material de transporte durante 2005 a Guatemala, dichas
importaciones estn expresadas en valor CIF (costo, seguro y flete)
a)
Importaciones
correspondientes
material
de
transporte
US$842,320,100 equivalentes al 10% del total de importaciones

efectuadas en 2005.
b)
US$371,111,844 corresponden a automvil e de turismo y dems

vehculos automviles concebidos principalmente para transporte de
personas (excepto los utilizados para transporte de diez o ms
personas), esto equivale al 44% del total de importaciones efectuadas

durante 2005 de material de transporte incluidos los del tipo familiar
(break o station wagon) y los de carreras, los principales pases
importadores que se involucraron en 2005 son:
Pas
US$
% importacin
Estados Unidos de Amrica 136,212,129
37
Japn
72,778,253
20
Corea del Sur
49,105,728
13
Alemania
22,111,168
Otros
90,904,566
24
Total
371,111,844
100
Lo anterior indica que aproximadamente el 4.4% del total de importaciones

que ingresan al pas corresponden a vehculos automviles utilizados para
transporte de nueve personas o menos, este es el mercado al que
corresponde la compaa.
Es importante mencionar que los datos mostrados anteriormente incluyen
automviles usados.
La Bolsa de Valores de Panam en su sitio Web www.panabolsa.com, en una
publicacin que corresponde a Financiera Automotriz, S.A. muestra que la
participacin del mercado Guatemalteco por marca de vehculos nuevos o de
agencia vendidos durante 2005 es la siguiente:
Marca
%
Toyota
22.0
KIA
9.5
Volkswage 8.7
Mitsubishi
8.7
n
Hyundai
8.1
Marca
Mazda
Otros
%
7.8
35.2
Total
100
Factores externos
En Per durante los ltimos cinco aos ha cambiado la preferencia de los
compradores de automviles, quienes actualmente optan por la compra de
vehculos nuevos, mientras que anteriormente preferan comprar usados.
La preferencia de los compradores cambi debido a que el sistema financiero
guatemalteco brinda facilidades para el financiamiento, actualmente los
crditos se aprueban con tasas de inters anual que disminuyeron del 22% al
12%.
Las alianzas que han constituido las comercializadoras de vehculos con los
bancos del sistema financiero resultan provechosas para el incremento en las
ventas, teniendo un costo para las comercializadoras que vara del 2% al
7% y que corresponde a la comisin otorgada a dichas entidades.
El 5 de septiembre de 2004 en uno de los diarios de mayor circulacin en
Guatemala Prensa Libre fue publicado el artculo denominado Fiebre por
vehculos nuevos, en donde se menciona que el ingreso al pas de las
unidades de vehculos rodados (vehculos trados de otro pas por va
terrestre, ya sea conducidos por una persona o como parte de un lote de
vehculos) disminuy casi el 40 por ciento entre 1999 y 2003.
Objetivos de la compaa
Para el 2006 el objetivo principal de la compaa es cumplir con las metas
propuestas a travs del presupuesto anual, el cual tiene implcitos los
siguientes objetivos:
1. Mantener la ganancia marginal entre el 18% y 20%
2. Incrementar las ventas en un 15%
3. Que los gastos administrativos y de operacin en lnea con el crecimiento
de venta no aumenten ms del 10%

4. Mantenerse como una marca lder en el mercado nacional
Estrategias de la compaa
Las estrategias que adoptar la compaa para el cumplimiento de sus
objetivos, son las siguientes:
1. Negociar precios con el proveedor en funcin del volumen de compra
2. Inversin en publicidad y mercadeo
3. Capacitacin al personal del departamento de ventas
4. Aplicacin de tasas de descuento para modelos con antigedad mayor
a un ao, con el propsito de disminuir el inventario de este tipo de
vehculos y evitar el riesgo de obsolescencia.
4.3 DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
Procedimientos:
1 Solicitar oportunamente los estados financieros a la fecha de planificacin
y conclusin, en este caso en particular fue al 30 de junio de 2006 y 31 de
diciembre de 2006.
2 Obtener el dato de la utilidad antes de impuesto sobre la renta
3 En la fase de planificacin proyectar la utilidad a un ao
4 De acuerdo al juicio del auditor, determinar lmite de materialidad, en este
caso ser del 5% sobre la utilidad antes de impuesto sobre la renta
5 Calcular la materialidad
6 En la fase de conclusin verificar s la variacin entre la materialidad
planificada varia significativamente
de la final, de ser as deben
modificarse las pruebas en las que se haya tomado el monto planificado.

S no vara significativamente se utiliza la materialidad planeada.
Resultados
El monto de la importancia relativa en este caso ser de Q1,800,000. Este

monto se obtuvo de calcular el 5% de la utilidad antes del impuesto sobre la
renta que la compaa gener del 1 de enero al 30 de junio de 2006
proyectada para un ao completo, segn se muestra a continuacin:
Utilidad antes de impuesto del 1 de enero al 30 de junio de 2006 (6 meses)
18,000,000
Utilidad proyectada para doce meses tomando como base

% de materialidad
junio 2006
Materialidad
36,000,00
5%
0
1,800,000
Fase de conclusin
Resultados
En la fase de conclusin se recalculo la materialidad para verificar que esta
sea adecuada y s era necesario hacer ajustes a las pruebas ya realizadas,
debido a un cambio significativo en la materialidad. Al efectuar el clculo del
5% sobre la utilidad antes de impuesto sobre la renta que la compaa obtuvo
al 31 de diciembre de 2006 la materialidad resultante fue de Q1,700,000, por
lo que no se consider necesario modificar las pruebas ya realizadas.
Utilidad antes de impuesto del 1 de enero al 31 de diciembre

% de materialidad
de 2006
Materialidad
34,000,00
5%
0
1,700,000
4.4 CONCLUSIN DE LA CONFIANZA QUE SE DEPOSITA EN LOS

CONTROLES
Fase de evaluacin de controles
Considerando que esta tesis no pretende desarrollar el proceso de auditora en
su totalidad, como se indic en el captulo II, el trabajo efectuado se sita en
las fases de planificacin, prueba y conclusin en donde sean aplicables los
procedimientos analticos, por lo anterior no se incluyeron como parte de este
documento las pruebas de control o de cumplimiento, sin embargo debido a

que la conclusin de estas es muy importante para determinar s es posible
aplicar procedimientos analticos sustantivos, a continuacin se indica la
conclusin de la confianza que se deposita en los controles:
Tomando como base las pruebas de control efectuadas en las diferentes

reas, se concluy que las polticas de la compaa relacionadas con el
control interno para el resguardo de sus activos, registro de pasivos y
cuentas de resultados, son adecuadas, por lo que se decide depositar
confianza en dichos controles, concluyendo que el riesgo de control es bajo.
4.5 CONCLUSIN DE LA EVALUACIN DEL RIESGO DE REPRESENTACIN
ERRNEA
Fase de evaluacin de controles
Considerando que esta tesis no pretende desarrollar el proceso de
auditora
en
su totalidad, como se indic en el captulo II, el trabajo
efectuado se sita en las fases de planificacin,
prueba y conclusin
en
donde sean aplicables los procedimientos analticos, por lo anterior no se

incluy como parte de este documento la evaluacin del riesgo de
representacin errnea por clase de transacciones o cuentas significativas,
sin embargo debido a que la conclusin de esta es muy importante para
determinar s es posible aplicar
procedimientos analticos sustantivos, a
continuacin se indica la conclusin de la evaluacin del riesgo de

representacin errnea, que no es ms que la combinacin del riesgo
inherente identificado por clase de transacciones o cuentas significativas ms
la conclusin de la confianza que se depositar en los controles (riesgo de
control):
Con base en el conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno,
se concluye que el riesgo de representacin
relativa a nivel de estados financieros es bajo.
errnea
de importancia
4.6 COMPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA DE LA COMPAA

4.6.1 Informacin comparable de perodos anteriores
Fase de conclusin
Procedimientos:
1 Solicitar los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 y 2005
2 Determinar que porcentaje le corresponde a cada rubro de balance
con relacin al activo y a cada rubro de resultados con relacin a los
ingresos neto (anlisis vertical)
3 Determinar las variaciones ao con ao, por rubro y el porcentaje
correspondiente (anlisis horizontal)
4 Indagar
con
la
administracin
las
variaciones
importantes
documentar de forma narrativa, finalmente solicitar informacin del

cliente que soporte los comentarios obtenidos.
5 Determinar s derivado de este procedimiento global resultan asuntos
que pudieran afectar la opinin y documentar
Resultados:
El anlisis de variaciones 2006-2005 incluye las siguientes secciones:
1. Asuntos que afectan la opinin
2. Anlisis de variaciones del estado de resultados
3. Anlisis de variaciones de balance
4. Conclusin
CONCLUSIONES
1 Los
procedimientos
herramientas
analticos
de auditora
representan
una de las
ms importantes incluidas en las normas internacionales de
auditora, debido a que proveen estndares para ser aplicados en todas las etapas
de auditora.
2 El Contador Pblico y Auditor ante las exigencias actuales debe estar en
constante capacitacin y en la bsqueda de nuevas formas de enfocar la auditora
y que sta no sea nicamente el anlisis numrico y evaluacin de saldos a
determinada fecha, sino que tambin incluya el anlisis de otros factores que
permitan evaluar a la compaa auditada de una forma integral, por lo que se
considera importante la inclusin de las normas internacionales de auditora en
el desarrollo del trabajo del auditor.
3 El auditor al planificar, ejecutar y concluir una auditora, agiliza el proceso y
genera resultados
utilizacin
de
con menor inversin

los procedimientos
de tiempo
analticos,
los
s se apoya
cuales
le
en la
permiten
identificar las reas de riesgo estratgico de la compaa y en funcin de ello

disear las pruebas que le permitan administrar el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa,
todo esto basado en la evaluacin de la
estructura de control interno de la Compaa.

4 La aplicacin de procedimientos analticos en la fase de planificacin y la fase
final de auditora deben ser aplicados por el auditor con el propsito de
obtener
un adecuado conocimiento de la entidad auditada y as estimar los
recursos necesarios para el desarrollo de la misma.

5 Los procedimientos analticos son ms que evaluaciones numricas y uno
de sus procedimientos ms importantes consiste en la evaluacin del negocio
en marcha por medio del anlisis financiero y la confirmacin de variaciones
importantes mediante pruebas analticas sustantivas, entre otras cosas, por lo que
HP
3
8
ser de utilidad al auditor para verificar a un nivel global el riesgo de negocio en

marcha.
RECOMENDACIONES
1 Derivado de las exigencias del mercado actual el auditor debe estar en
constante capacitacin, de tal forma que pueda conocer las herramientas que le
proveen los entes nacionales e internacionales para desarrollar la auditora de los
estados financieros de la mejor forma posible.
2 Se deben utilizar todas las herramientas que permitan al auditor optimizar su
trabajo y brindar al cliente valor agregado, debido a ello resulta apropiada la
aplicacin de tcnicas en el proceso de auditora, provistas por las Normas
Internacionales de Auditora.
3 Aplicar procedimientos analticos de auditora bajo la estructura de la norma
internacional 520, en la planificacin, ejecucin y conclusin de la auditora de
estados financieros, para identificar
oportunamente
las
reas
de
riesgo,
planificar adecuadamente el trabajo y concluir eficientemente la auditora.

4 Para obtener un conocimiento de la entidad y as estimar los recursos que sern
necesarios en la auditora de estados financieros, el auditor debe utilizar como
herramienta en la fase de planificacin y fase final de la auditora, los
procedimientos analticos.
5 Para concluir acerca del negocio en marcha de una forma global el auditor
puede utilizar los procedimientos analticos enfocados a la revisin de anlisis
financiero y explicacin de variaciones importantes por medio de pruebas
analticas sustantivas.
HP
3
9
BIBLIOGRAFIA
1. Retegui J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 1-3). Lima:
Universidad de San Martn de Porres, Facultad de Ciencias Financieras y
Contables.
2. Carnelutti La Prueba Civil, Editorial Macchi: Bs.As. 1980.
3. Diccionario Enciclopdico Universal. Madrid. 1997
4. Citado por Pedro Flores Polo. Ibidem Pag.293
Fuente Electrnicas:
www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-el-peru.ht...
www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.shtml
www.jccconte.gov.co
www.emagister.com
www.universidadperu.com
www.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad.
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0
HP
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1
HP
4
2
HP
4
3
HP
4
4
HP
4
5
HP
4
6
HP
4
7

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por darnos ese apoyo

procedimientos analticos tiene por objetivo establecer normas y proporcionar

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El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma

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obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin,

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra

financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos)

de evaluacin de riesgo para obtener un entendimiento

de la entidad y su entorno, en la revisin general al final de la auditora.

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Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de

esta comparacin normalmente es posible aislar

informacin para mejorar el enfoque de la auditora.

desarrollados en los incisos a) y b), tales como el crecimiento o

NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados,

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TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

Investigacin de partidas inusuales

relaciones importantes que son inconsistentes con otra informacin

como la industria, s en el mismo pas no existen

compaas con actividades o condiciones similares a la que es sujeto de

Debido a que cada compaa que pertenece a la industria tiene diferentes

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los elementos que pueden determinar una variante

importante y debe tenerse suficiente cuidado al momento de interpretar los

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

compaa o divisin de la misma en un perodo, entre stas se pueden

a largo plazo, indica la capacidad de pago

que tiene la compaa para cubrir sus pasivos a largo plazo si

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comprometido para el pago de pasivos adquiridos por la compaa,

la compaa a determinada fecha de balance, los

principales indicadores utilizados son:

ayudar a estimar un promedio de sueldo

mensual por empleado y s se multiplica por el total de empleados que

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Cuando a juicio del auditor esta informacin

aplicacin de los procedimientos analticos, puede proceder a su utilizacin

que esta emite, ya que la mayor

preocupacin al utilizar datos no financieros es la precisin de estos y la

Como procedimientos de evaluacin del riesgo, para obtener un

Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms

Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de

Los procedimientos analticos pueden ser realizados en cualquiera de las

En la fase de planificacin para determinar la naturaleza, alcance y

En la aplicacin de procedimientos sustantivos junto con otros

En la fase de conclusin son tiles como revisin final para detectar

Un resumen de los propsitos que persiguen los procedimientos analticos en