Procedimientos Aduaneros

PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO
PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO Y
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ADUANERO
DOCENTE:
Dr. Jorge Puell palacios
ALUMNO
FARIAS ALVARADO DANIEL ABRAHAN
CICLO:
X Ciclo
CURSO:
Derecho Aduanero.
Tumbes 24 DE NOVIEMBRE DL 2014

NDICE
Presentacin
. 03
Introduccin
. 04
Procedimientos Aduaneros...05
Procedimiento Contencioso Tributario Aduanero.16
Procedimiento No Contencioso Tributario Aduanero..29
Procedimiento de Cobranza Coactiva35
Queja40
Anlisis de la Legislacin Aduanera...53
Conclusiones..55
Bibliografa..56
Resumen

PRESENTACIN
Presentamos a la comunidad universitaria tumbesina la labor que en
conjunto hemos realizado, bastante conformes por los conocimientos adquiridos
durante la recopilacin de informacin.
Uno de los fines de la Universidad es realizar investigacin en las
humanidades, las ciencias y las tecnologas, y fomentar la creacin intelectual
artstica. Para ello contamos con este tipo de trabajos que se nos es
encomendado para cumplir con tal fin de la Universidad y tambin contamos con
el apoyo de profesores especializados en estos temas.
Este trabajo es realizado por el estudiante del X Ciclo de la Facultad de
Derecho y Ciencia Poltica, Escuela de Derecho; y ha sido encomendado por la Dr
Jorge Puell Palacios, profesor de la Universidad Nacional de Tumbes de la
Escuela de Derecho.
Esperamos que con este trabajo podamos contribuir con tal fin que hemos
mencionado lneas arriba; y que sea de mucha ayuda intelectual para profesores
y alumnos de la Universidad Nacional de Tumbes y es necesario del Per.
En
esta
PROCEDIMIENTOS
oportunidad
presentamos
ADUANEROS
el
trabajo
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO ADUANERO Y EL PROCEDIMIENTO

TRIBUTARIO ADUANERO CASUSTICA.
INTRODUCCIN
NO
titulado
LOS
CONTENCIOSO
CONTENCIOSO
Antes de entrar de lleno al tema encomendado queremos esbozar un

concepto de Derecho Aduanero para poder ubicarnos en este trabajo, as hemos
identificado el siguiente concepto.
El Derecho Aduanero es el conjunto de normas jurdicas que regulan, por medio
de un ente administrativo, las actividades o funciones del Estado en relacin con el
comercio exterior de mercancas que entren o salgan en sus diferentes regmenes
al o del territorio aduanero, as como de los medios y trficos en que se conduzcan
y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen las
disposiciones jurdicas.
En este trabajo encomendado trataremos los temas del Procedimiento
Contencioso Tributario Aduanero y el Procedimiento No Contencioso Tributario
Aduanero

CAPTULO I
1. DEFINICION
De conformidad con la ley del procedimiento administrativo general (artculo
24) el procedimiento administrativo es el conjunto de actos y diligencias
tramitados en las entidades conducentes a la emisin de un acto administrativo y
es dentro de estos procedimientos que ubicamos a los procedimientos aduaneros.
El procedimiento aduanero es el cauce formal a travs del cual se concreta la
actuacin de la administracin aduanera, consta de varias etapas que
debidamente interconectadas contribuyen a la formacin del acto administrativo
que se manifiesta en la decisin final. As, el procedimiento aduanero puede ser
iniciado de oficio o a instancia del administrado; y su fin natural es la resolucin
que se pronuncia sobre el fondo del asunto.
El Procedimiento aduanero significa el tratamiento aplicado por
cada administracin aduanera a mercancas y medios de transporte que
son sujetos de control aduanero.
El procedimiento administrativo en materia aduanera, es el conjunto de actos
previstos en la ley aduanera ligados en formasucesiva y con la finalidad de emitir
una resolucin condenatoria oabsolutoria, respetando las garantas del particular
al valorar lasprobanzas y analizar las argumentaciones que pretendan justificarla
importacin, tenencia o estancia de las mercancas de procedenciaextranjera en el
territorio nacional.
Tambin se define como: "el conjunto de actos jurdicos que enlazados en una
secuencia lgica, permiten a la autoridad aduaneradeterminar si una mercanca de
origen o procedencia extranjera, se encuentra de forma legal en el pas, o bien si
su estancia en el territorio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que
exige la ley aduanera, que le es aplicable, lo anterior despus que el particular ha
tenido la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a juzgado

pertinentes y presentar las pruebas correspondientes."
2. CLASIFICACIN
Segn el artculo 205 de la Ley General de Aduanas podemos colegir que
El Procedimiento Aduanero se clasifica en:
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
El procedimiento contencioso tributario aduanero.

El proceso contencioso administrativo,
El procedimiento no contencioso tributario aduanero
Y el de cobranza coactiva
Se rigen por lo establecido en el Cdigo Tributario. Es as que a raz de la

interpretacin de este artculo no remitiremos a lo prescrito en el Cdigo Tributario,
explicando los artculos correspondientes al tema encomendado.
Este articulo trata de los procedimientos aduaneros de naturaleza tributaria y
es idntico al de la ley anterior, solo que deja de utilizar el trmino Recurso de
Revisin ante el Poder Judicial para hablar del proceso contencioso administrativo
que es empleado por aquellos usuarios aduaneros que no se encuentran
satisfechos por el fallo de la ltima instancia administrativa y quieren acceder al
poder judicial.
Nos encontramos ante una norma de remisin la cual seala que en materia
aduanera son de aplicacin los procedimientos tributarios establecidos en el Libro
Tercero del Cdigo Tributario, los cuales no son los nicos, teniendo en cuenta
que mediante Decreto Supremo N 005-2007-EF, se aprob el TUPA de la SUNAT,
que contiene todos los procedimientos de iniciativa de parte que los administrados
pueden promover para satisfacer sus intereses o derechos
Sobre los procedimientos tributarios, a los que alude la norma bajo comentario,
debemos sealar lo siguiente:

3. DISPOSICIONES GENERALES
Independientemente de que el procedimiento sea contencioso o no
contencioso, el mismo tiene reglas procedimentales comunes, las cuales son
bsicamente las siguientes:
a. Validez de los actos administrativos.- Los actos administrativos1 son actos
reglados, por ello deben seguir una forma predeterminada por la ley, todo
exceso implica una arbitrariedad y en materia formal ello puede acarrear la
nulidad del mismo. El Cdigo Tributario (artculo 109) precisa que los actos
administrativos son nulos de pleno derecho cuando:
1. Son dictados por rgano incompetente
2. Prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido
3. Se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la
ley
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica
o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades
o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no
se cumplen con los requisitos, documentacin
o tramites esenciales
para su adquisicin.
El acto administrativo tpico en materia aduanera es la resolucin emitida por la
administracin que afecta los intereses de un operador de comercio exterior
(puede ser una Resolucin de Sancin o de Determinacin, antes llamada
cargo)2. Estos actos deben ser motivados por cuanto ello permite que los
administrados
tengan
conocimiento
de
las
razones
que
llevan
la
administracin a resolver de un determinado modo a efecto de permitir su mejor

defensa.
1Ley 27444: Articulo 1.-1.1 Son actos administrativos las declaraciones de las entidades
que en el marco de las normas del Derecho Pblico, estn destinadas a producir efectos
jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.
b. Notificacin Vlida.- De acuerdo al 104 y 105 del Cdigo Tributario los

actos administrativos para tener validez deben ser notificados de la forma
prevista en la ley (por correo certificado, ceduln, sistema de comunicacin
electrnica, constancia administrativa, publicacin en la pgina web, diario
Oficial, segn corresponda) y surten efecto desde el da siguiente de su
recepcin o de la ltima publicacin. Antes de su notificacin los actos
pueden
ser
revocados,
modificados
sustituidos,
luego
solo
excepcionalmente se admite esta posibilidad cuando se trate de errores

materiales redaccin o calculo.
La notificacin al deudor tributario debe efectuarse en su domicilio fiscal, de
conformidad con el artculo 11 del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el
lugar fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin embargo, este puede sealar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios y ser en dicha
direccin donde se le notificaran vlidamente los actos administrativos
vinculados al procedimiento.
A efectos de determinar la validez de las notificaciones debe tenerse en
cuenta que, de conformidad con el artculo 35 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas, Antes de la conclusin del despacho aduanero de
mercancas, toda la notificacin al dueo, consignatario o consignante
relacionada con el despacho se entiende realizada al notificarse al agente de
aduana, lo cual es una consecuencia de su mandato con representacin.
2RTF 13588-A-2010: las esquelas, memorndums, oficios o cualesquiera otro
documento emitido por la administracin tributaria, no son actos administrativos
impugnables salvo que estos renan los requisitos de una resolucin A efecto de
establecer qu debe entenderse por resolucin, los artculos 3, 187 y 217 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N| 27444 sealan que son
requisitos de validez de los actos administrativos y por tanto de las resoluciones, la
competencia del rgano facultado en razn de materia, territorio, grado, tiempo, a travs
de la autoridad regularmente nominada al momento del dictado, adems debe expresar
un objeto o contenido, perseguir una finalidad publica, estar motivado y ser emitido dentro
de un procedimiento regular. Asimismo la resolucin debe ser congruente con las
peticiones formuladas por este, estimara en todo o en parte o desestimar las
pretensiones formuladas por o declarara su inadmisin (Aduana Martima del Callao).
Esta notificacin reviste importancia para el cmputo de los plazos no solo de

impugnacin sino de acogimiento a los incentivos.
c. Procedimiento Escrito y Formal.- El procedimiento administrativo escrito y
excepcionalmente oral (en la etapa de la apelacin las partes realizan
informes orales ante el Tribunal Fiscal) sujeto a plazos perentorios e
improrrogables, en principio.
d. Facultad Extra-Petita.- Es la facultad del funcionario de revisar todo el
expediente sin necesidad de que haya sido planteado por el interesado, lo
cual le permite analizar lo solicitado reexaminando 3.
Esta facultad de Re- examen es propia de todo procedimiento administrativo,
porque en l prima el principio de Verdad material, dado que mientras en el
proceso civil el juez debe necesariamente constreirse a juzgar segn
pruebas aportadas por las partes (verdad formal), en el procedimiento
administrativo el rgano debe ajustarse a los hechos prescindiendo de que
hayan sido alegados y probados por el particular o no (verdad material). Si la
decisin administrativa no se ajustara a los hechos materialmente
verdaderos su acto estara viciado.
El decreto legislativo 981, al modificar el Cdigo Tributario, ha armonizado la
facultad de reexamen con el principio de no reformatio in peius, por un lado
ha establecido que por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones y por otro lado ha sealado que si en ejercicio del re-examen se
incrementan los montos materia de ajuste o de multa el impugnante puede
formular alegatos en un plazo de veinte das de comunicada esta nueva
determinacin y tendr un plazo de treinta das hbiles computados desde la
formulacin de los alegatos para ofrecer y actuar los medios probatorios que
3Cdigo Tributario: (Tercer y cuarto prrafo del artculo 127 incorporado por el artculo
33 del Decreto Legislativo N 981) En caso de incrementar el monto del reparo o
reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicara el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20)das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario
tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un
plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
estime pertinentes. As se evita la situacin anterior que una resolucin de

determinacin generaba hasta tres instancias, un reclamo inicial, un segundo
reclamo contra la Resolucin in peius consecuencia del re-examen y la
apelacin ante el Tribunal Fiscal, ahora en la etapa de reclamacin si e el reexamen genera una nueva determinacin de la deuda tributario aduanera
no se emite una resolucin sino se otorga al usuario aduanero la posibilidad
de alegatos y nuevas pruebas, para que la administracin recin emita a
posteriori la Resolucin en un plazo no mayor de nueve meses contados a
partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.
e. No- Aplicacin del Solve et repete.- En materia aduanera no rige el
principio tributario del solve et repete, que se resume en la frase paga y
despus reclama, es decir que es vlido reclamar sin el pago previo del
adeudo (el artculo 136 del Cdigo Tributario seala que para interponer
reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria actualizada)4.
4STC3548-2003-AA: El solve et repete obstaculiza, impide o disuade irrazonablemente
el acceso a un tribunal de justicia? La respuesta a juicio del tribunal, es afirmativa. En
primer lugar, su exigencia, es decir, que se condicione el pago de la obligacin tributaria
para que se admita una demanda cuyo objeto sea iniciar un proceso en el que se
cuestione la validez de su imposicin, es un obstculo serio de orden material para que el
contribuyente pueda acudir a un tribunal de justicia. Obstculo desproporcionado si es
que se tiene en cuenta que el deber de todos de contribuir con el sostenimiento de los
gastos pblicos, incluso de aquellos que pretenden cuestionar judicialmente un acto
administrativo tributario, puede alcanzarse a travs de otros medios, como el de la
ejecutividad de los actos y resoluciones de la administracin tributaria, incluso una vez
presentada la demanda contencioso administrativa. En segundo lugar, se trata de una
regla incompatible con el principio de igualdad jurdica, ya que, como ha sostenido la
Corte Constitucional de Italia, con su exigencia se propicia un tratamiento diferenciado
()entre el contribuyente que est en grado de pagar inmediatamente el tributo en su
totalidad, y el contribuyente que no tiene medios suficientes para hacer el pago, ni puede
procurrselo prontamente recurriendo al crdito, entre otras cosas, porque aun en el caso
de obtener la victoria en el proceso, no obtendra el reembolso de las sumas depositadas
sino con retardo. Al primero le es consentido, en mrito de sus condiciones econmicas,
de solicitar justicia y obtenerla, donde pueda probar tener la razn; al segundo esta
facultad se le presenta difcil y tal vez imposible, no solo de hecho, sino tambin en base
al derecho, a fuerza de un presupuesto procesal establecido por la ley y consistente en la
carga de pagar una suma eventualmente ingente [sentenza nm. 21/1961].
10
La aplicacin de este principio slo es parcial en caso de discrepancias

durante el despacho aduanero, donde si bien el pago no es obligatorio para
acceder el recurso se exige la presentacin de una garanta. Ejemplo de este
ltimo caso se produce cuando el Especialista de aduanas durante el aforo
tiene una duda razonable del valor, o una disconformidad respecto del origen
o clasificacin arancelaria, la cual incide en el pago de mayores tributos, en
esos casos, la Administracin Aduanera podr conceder el levante
nicamente si el importador cuenta con la garanta global o especifica
sealada en el artculo 160 de la Ley o bien cuando otorgue garanta por el
monto que se reclama (artculo 253 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas).
Sin embargo, en todos los actos de acotacin posterior al despacho, como la
formulacin de una Resolucin de Determinacin (antes cargo) por ajuste de
valor o de una multa consecuencia de labores de fiscalizacin, no es
requisito de admisibilidad del recurso la cancelacin o afianzamiento previo
del adeudo.
La aplicacin mnima del solve et repete (exigencia de garantizar los
derechos o multas antes de reclamar los actos de la administracin) tambin
se configura en el procedimiento aduanero cuando el interesado no interpone
sus
recursos
dentro
del
plazo
de
ley,
pudiendo
interponerlos
extemporneamente pero previo pago del adeudo o afianzamiento, situacin

similar se presenta cuando no acta u ofrece las pruebas dentro del trmino
legal. En estos casos la Garanta Global o especfica del artculo 160 de la
Ley puede ser utilizada con dicho fin. (Artculo 206).
f. Aplicacin del Silencio Administrativo Negativo.- Al derecho de peticin
de toda persona de presentar escritos ante la autoridad competente, le
corresponde la obligacin de esta de
dar tambin al interesado una
respuesta dentro del plazo legal.

Transcurrido este plazo, el interesado puede proceder como si la peticin
hubiera sido denegada (artculo 2 inciso 20 de la Constitucin). Dicha
presuncin legal se llama silencio de la administracin, el que tcnicamente
significa una no accin, una no decisin , un no acto, el cual al ser
11
considerado como una negacin a la pretensin del recurrente se denomina

silencio administrativo negativo y a tenor del Cdigo Tributario de entiende
una Resolucin Ficta Denegatoria.
Si bien el Cdigo Tributario seala que el plazo para resolver una
reclamacin es de nueve meses, de acuerdo al artculo 144 del mismo
Cdigo, se entiende denegada la reclamacin no resuelta en el plazo de seis
meses (nueve meses para el caso de precios de transferencia y dos meses
respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin).
Una vez producido el silencio Administrativo ipso iure, por el solo transcurso
del tiempo, el recurrente puede optar por asumir la Resolucin Ficta
denegatoria y presentar el recurso impugnativo correspondiente ante la
instancia inmediata superior
o aguardar el fallo de la instancia que se
encuentra en silencio, bajo apercibimiento de queja 5.

g. Desistimiento.- Es el derecho conferido a quien planteo una impugnacin
dando inicio a un procedimiento, para apartarse voluntariamente del mismo,
en tal virtud solo puede ser invocado por el interesado comprendiendo todas
las pretensiones articuladas.
En el procedimiento aduanero est sujeto a aceptacin de la administracin
(artculo 130 del Cdigo), el cual debe ser formal y personal, con firma
legalizada ante el fedatario de la Aduana competente.
La aceptacin del desistimiento es potestativo del rgano encargado de
resolver, ello de conformidad con el artculo 189 inciso 7 de la Ley del
Procedimiento administrativo General, as en una solicitud de reembarque de
carnes de vacuno que adolecan de espongiforme bovina EEB (mal de la
vaca loca) y que y que el declarante pretenda desistirse para ahorrarse el
flete y que caigan abandonadas para su destruccin en el territorio aduanero
5Ley del Procedimiento Administrativo General: Ley 27444 artculo 188.- 188.3 El
silencio administrativo negativo tiene por efecto habilitar al administrado la interposicin
de los recursos administrativos y acciones judiciales pertinentes188.4 Aun cuando
opere el silencio administrativo negativo, la administracin mantiene la obligacin de
resolver, bajo responsabilidad, hasta que se le notifique que el asunto ha sido sometido a
conocimiento de una autoridad jurisdiccional o el administrado haya hecho uso de los
recursos administrativos respectivos.
12
la Aduana no acept el desistimiento lo cual el Tribunal Fiscal considera

vlido por ser de inters pblico reembarcar la mercanca materia del
presente caso.
El desistimiento es una forma de poner fin al procedimiento, sin embargo,
cuando existe pluralidad de sujetos involucrados slo afecta a quien lo
presenta. Finalmente, debe tenerse en cuenta que el desistimiento tambin
es requisito para acogerse al Rgimen de Incentivos respecto de una multa
que es materia de procedimiento contencioso, de conformidad con el artculo
250 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
h. La Acumulacin.- En materia aduanera son de aplicacin en los
procedimientos las reglas de acumulacin establecidas en el Cdigo
Tributario y la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Por la acumulacin se organiza un slo expediente para la resolucin de una
determinada situacin jurdica.
El artculo 139 del Cdigo Tributario establece que para reclamar
resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer
recursos independientes, si bien con ello aparentemente impedir que un
importador impugne en un solo escrito una resolucin de determinacin y
una multa, el segundo prrafo, modificado por el Decreto Legislativo 981,
precisa que los deudores tributarios podrn imponer reclamacin en forma
conjunta respecto de resoluciones de Determinacin, Resoluciones de multa,
Ordenes de pago u otros actos emitidos por la administracin tributaria que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre
que estas tengan vinculacin directa entre s. Posicin que tambin es
asumida por el procedimiento aduanero de reclamaciones.
Cuando la autoridad aduanera dispone la acumulacin de expedientes que
guarden conexin, debe hacerlo mediante acto resolutivo.
i. Non Bis in Idem.- Este principio implica que no se pueden interponer dos
recursos simultneamente sobre un mismo hecho (reclamo y apelo a la vez),
ni el mismo recurso en dos oportunidades (doble reclamacin).
La Ley de Procedimiento Administrativo seala que los
recursos
impugnativos se ejercitaran por una sola vez en cada proceso y nunca

13
simultneamente (artculo 214). La aduana no puede pronunciarse despus

que la va administrativa ha quedado agotada 6.
En el caso que el Non bis in Idem se configure por ventilarse en paralelo un
procedimiento administrativo y un proceso judicial va primar la va
jurisdiccional y as lo reconoce el propio procedimiento IFGRA.PG.04 cuando
seala que cuando en el trmite de un expediente de reclamacin, la
cuestin
contenciosa principal
se
encuentra
tambin
pendiente
de
pronunciamiento o decisin en la va judicial, de forma que de no decidirse

en dicha va impida resolver el reclamo, la Intendencia a cargo, debe
suspender el procedimiento hasta que se expida el fallo judicial
correspondiente, mediante resolucin que indique las razones de dicha
suspensin, entendindose interrumpido el plazo de seis (6) meses para
resolver y disponiendo el archivo temporal del expediente en cuestin (VI.8).
j. Tuitividad.- Est ntimamente ligada al Principio Constitucional de Tutela
Jurisdiccional efectiva del cual es una derivacin. En el procedimiento
administrativo la tutela del Estado queda de manifiesto en lo que Dromillama
informalismo en favor del administrativo, por cuanto lo favorezcan, no
puede ser invocado, en cambio, por la administracin, para eludir facultades
regladas.
Este principio queda de manifiesto en el procedimiento administrativo
aduanero, donde el error en la calificacin del recurso no ser obstculo para
su tramitacin y se permite la subsanacin de requisitos de admisibilidad.
k. Medios Probatorios.- Solamente son tres: la inspeccin, pericia y
documentales.
La prueba documental.- De conformidad con el Cdigo Procesal Civil es
todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho (art. 233). Son
documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias,
6Resolucin 0705-A-99 del Tribunal Fiscal La Resolucin 1670 -97 emitida por la
Aduana Martima es Nula, por cuanto la administracin careca de competencia para
emitir pronunciamiento en razn que los actuados se encontraban en etapa de ejecucin
coactiva.
14
planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogrficas y

otras reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho o una actividad
humana o un resultado (art. 234).
Como prueba documental tambin se puede presentar copia de expediente
administrativo en trmite (art.240 del CPC).
En el caso del procedimiento aduanero la prueba documental es importante
en las reclamaciones sobre ajustes de valor donde son pruebas admisibles
catlogos, listas de precios, certificados de inspeccin de mercancas
idnticas o similares, vouchers de transacciones bancarias, etc.
La pericia.- esta prueba procede cuando la apreciacin de los hechos
controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza cientfica,
tecnolgica, artstica u otra anloga (art. 262 del CPC).
En materia aduanera se acta esta prueba cuando se efecta un anlisis
qumico para determinar a partida arancelaria de un producto, lo cual puede
determinar una preferencia arancelaria o inclusive una prohibicin de ingreso
o salida.
La Inspeccin.- En el proceso civil, la inspeccin procede cuando el juez
debe apreciar personalmente los hechos relacionados con los puntos
controvertidos. En materia aduanera se produce cuando los operadores de
comercio exterior solicitan un segundo reconocimiento de la mercanca
motivo de incidencia.
SUB CAPTULO I
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

15
Segn Bravo Cucci el Procedimiento Contencioso Tributario, es un

procedimiento de conocimiento en el que se busca la declaracin de certeza
negativa de la pretensin fiscal, es decir se busca que la pretensin discal sea
revocada
negada
por
los
rganos
administrativos
resolutores.este
procedimiento alude a lo que el Convenio de Kyoto llama Derecho de recurso y

Dromi remedio administrativo previo a la demanda judicial lo cual resulta correcto
en la medida que solo el agotamiento de la va administrativa permite acceder al
proceso jurisdiccional. La posibilidad de impugnar las decisiones de las aduanas
en la va administrativa y judicial tambin es una exigencia del TLC con los
Estados Unidos7.
Las etapas del procedimiento contencioso son: la Reclamacin y la Apelacin
(art. 124 del Cdigo Tributario).
1. La Reclamacin.- Es un medio de impugnacin del acto administrativo que
tiene por objeto que la autoridad aduanera revise un acto, lo confirme,
modifique o revoque.
Como confirma Bartra es un recurso que tiene por objeto dar oportunidad a
la autoridad que lo emiti de revisar nuevamente el acto, tomando en cuenta
las objeciones formuladas contra el mismo, antes de que la autoridad
superior lo conozca o resuelva8.
Objeto.- de acuerdo al artculo 135 del Cdigo Tributario puede ser objeto
de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos,
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes y en
7TLC Per Estados Unidos: Articulo 5.8: Revisin y Apelacin Cada parte asegurar
respecto de sus determinaciones sobre asuntos aduaneros, que los importadores en su
territorio tengan acceso a: (a) un nivel de revisin administrativa independiente del
empleado o despacho que dicte las determinaciones; y (b) revisin judicial de las
determinaciones.
8BARTRA CAVERO, Jos. Procedimiento Administrativo. 3era edicin. Lima; Editorial
Huallaga 1994. P. 116
16
general los actos que tengan relacin directa en la determinacin de la

deuda tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones
que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida

del fraccionamiento de carcter general o particular, todos estos casos
siguen el denominado procedimiento contencioso- tributario.
El procedimiento IFGRA-PG.04 seala que pueden ser objeto de
reclamacin: los actos administrativos que contengan adeudos tributarios los
que impongan sanciones y los que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria. Tambin son reclamables: las
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin; las resoluciones
que determinen la prdida de un fraccionamiento establecido por el Cdigo
Tributario o por normas especiales, como las resoluciones que denieguen la
restitucin de derechos arancelarios (drawback)
o declaren acogimiento
indebido; y aquellas resoluciones que impongan sanciones derivadas de la

aplicacin de la Ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento
Decreto Supremo N 121-2003-EF.
Las impugnaciones por discrepancias en el despacho tambin califican como
reclamaciones.
Efectos.- El reclamo no slo produce como efecto el ejercicio del derecho de
defensa por el administrado en la bsqueda de la modificacin o eliminacin
del acto administrativo que entiende viola su derecho, sino que adems tiene
efectos suspensivos respecto de los plazos.
Los efectos suspensivos del reclamo tambin se aprecian en el cmputo de
la prescripcin y en el procedimiento de cobranza coactiva.
rgano Competente.- La administracin aduanera dentro de sus funciones
como rgano de resolucin de asuntos contenciosos y no contenciosos,
acta como primera instancia del procedimiento contencioso tributario
ejerciendo una suerte de autocontrol administrativo a peticin de parte,
buscando enmendar o confirmar aquel acto administrativo que el recurrente

17
entiende afecta su derecho, lo cual se encuentra en concordancia con el

Convenio de Kyoto9.
As, de acuerdo al artculo 252 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas y el ROF de la SUNAT, son rganos de resolucin de primera
instancia:
a) Las Intendencias de Aduanas, respecto de las solicitudes o reclamaciones
que se presenten en su jurisdiccin. El artculo 9 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas precisa que esta competencia es para resolver las
cuestiones derivadas de los regmenes, operaciones y destinos aduaneros
especiales o de excepcin, que originalmente haya autorizado inclusive
cuando estas deben ser cumplidas en distintas jurisdicciones aduaneras 10.
b) La Intendencia Nacional de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera, de acuerdo al artculo 65 del ROF de la SUNAT este rgano de
lnea al tener facultades para emitir resoluciones de determinacin
(determinar cargos) e imponer sanciones a las personas y operadores de
comercio exterior por infraccin a la Ley General de Aduanas, Ley de
Delitos Aduaneros y otras disposiciones que detecte a travs de las
acciones en las que intervenga, tambin puede resolver las reclamaciones
de carcter contencioso
- tributario y contencioso administrativo, las
solicitudes no contenciosas presentadas por devoluciones , as como

aquellas solicitudes interpuestas contra dichos actos.
c) La Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control fronterizo (IPCF).De acuerdo al artculo 55 del ROF de la SUNAT este rgano de lnea tiene
entre
sus funciones:
realizar
operativos,
intervenciones y
dems
actividades que resulten necesarias, las cuales en muchos casos originan

la comisin de infracciones respecto de las cuales tiene la facultad de
9Convenio de Kyoto Revisado: Anexo Especifico Capitulo X Norma 10; 4: La
Legislacin nacional prever el derecho de interponer un primer recurso ante la Aduana.
10Resolucin del Tribunal Fiscal 523-A-1999: Estando acreditado que el rgimen de
importacin definitiva fue autorizado por la Intendencia de Aduana Martima del Callao y
que el cumplimiento de su Reconocimiento Fsico deba ser realizado en una jurisdiccin
aduanera distinta, esto es la Aduana de Pucallpa, la competencia de la Aduana Martima
se extiende para resolver las cuestiones de dicha declaracin.
18
sancionar.
Como correlato el propio ROF le atribuye jurisdiccin al
facultarlo, en su inciso g), a resolver las solicitudes de devolucin de

mercancas y los recursos de reclamacin, interpuestos contra los actos
que hubiera realizado, elevando las apelaciones al Superintendente
Nacional Adjunto de Aduanas o al Tribunal Fiscal, segn corresponda. As,
por ejemplo, si la IPCF organiza un operativo en un mercadillo de
contrabandistas e incauta dos televisores a colores al seor Hilarin, el
usuario si desea hacer valer su derecho de defensa debe solicitar la
devolucin ante dicho rgano adjuntando las pruebas que estime
pertinentes, en el caso que adjunte un comprobante de pago que acredita
su calidad de tenedor legal de la mercanca, y durante la verificacin se
comprueba que el comprobante es falso la IPCF decreta el comiso y multa
de la Ley de Delitos Aduaneros, contra sanciones procede el reclamo frente
al cual asumir jurisdiccin.
Titulares de la accin.- La Ley de Procedimiento Administrativo General
denomina a la capacidad de plantear solicitudes y recursos facultad de
contradiccin administrativa, la cual otorga lo que los procesalistas llaman
legitimidad para obrar.
En la Ley peruana son sujetos legitimados para interponer reclamaciones:
a. Los deudores aduaneros directamente afectados por actos de la
administracin.
b. Los Despachadores de Aduanas y los operadores de Comercio Exterior
en los casos que sean responsables o cuando tengan la calidad de
infractores segn la Ley.
Requisitos.- para la interposicin del recurso de reclamacin:
a.
b.
c.
d.
Escrito fundamentado.
Firma del abogado, donde la defensa sea cautiva
Copia del poder del representante legal
Recibo de pago de la deuda no reclamada y otorgamiento de la Carta
Fianza por el monto que se reclama, cuando el reclamo es

19
extemporneo o es consecuencia de una discrepancia en el despacho

aduanero. Por ejemplo, Teresa importa relojes de Tailandia amparado en
un convenio bilateral con dicho pas que otorga para este producto un
margen porcentual de beneficio del 50 %, sin embargo el Vista de
actuacin no reconoce la validez del Certificado de origen, sealado que
debe pagar los derechos normales. Ante esta situacin Teresa paga el
50% de los derechos y afianza la diferencia materia de Litis. La copia de
dicha fianza deber acompaar su reclamo sobre la validez del
Certificado.
Cuando el reclamo est referido a un despacho con garanta previa del
artculo 160 de la Ley vigente, sta responder por el monto en discusin no
siendo necesaria la presentacin de Carta fianza.
Subsanacin.- Cuando el reclamante uno de los requisitos de admisibilidad
el funcionario aduanero no puede rechazar el expediente bajo sancin de
nulidad11.
Trminos y Plazos.- El cmputo de los plazos es conforme a la norma XII
del Cdigo Tributario, segn la cual los expresados en das se entendern
referidos a das hbiles y los plazos expresados en meses o aos se
cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da
de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes, los plazos expresados en das se
entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
administracin se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
11 RTF 606-A-99.- Dicha declaratoria de inadmisibilidad (bajo el argumento que carece

de fundamentos de derecho y firma de abogado) deviene en nula por cuanto lo que
corresponde con arreglo al procedimientoera que la administracin requiera al recurrente
para que salve, dentro del trmino legal las omisiones en que haba incurrido.
20
Plazo de interposicin.- la reclamacin se presentara en el trmino

improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida (art. 137
del Cdigo Tributario). Este plazo es aplicable a los comisos de conformidad
con el artculo 208 de la Ley.
Vencido dicho plazo solo se admite el recurso previo pago del adeudo o carta
fianzabancaria de 6 meses, la cual es ejecutada de acuerdo a si la
administracin declara procedente o improcedente en parte la reclamacin.
Plazo para resolver.- Es de nueve meses, incluido el termino probatorio de
treinta das (el plazo se extiende a doce meses si la reclamacin est
referida a precios de transferencia).
Fin de la instancia.- Puede producirse por resolucin de la administracin o
por el silencio administrativo (que se entiende como resolucin ficta
denegatoria).
La administracin aduanera emite el acto resolutivo que pone fin a la
instancia, el cual puede contener:
a. Pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, el rgano
resolutorio emite su pronunciamiento amparado o desestimando la
pretensin del recurrente, pudiendo agregarse aspectos no mencionados
en el recurso impugnativo.
b. Ausencia de pronunciamiento sobre el fondo: Por desistimiento del
recurrente o por declaracin de Inadmisibilidad del recurso presentado.
2. La Apelacin.- Es un recurso jerrquico o de alzada.

Mediante el recurso de apelacin el recurrente accede a la segunda y ltima
instancia dentro del procedimiento contencioso. En esta etapa el recurrente
busca que una instancia superior revoque o modifique una resolucin que se

21
considere errada, emitida en primera instancia o se pronuncie ante el silencio

de la Administracin Aduanera.
rgano Competente.- El recurso de apelacin deber ser presentado ante
el rgano que dict la resolucin apelada (administracin Aduanera), el cual
cumple con remitir el expediente al superior jerrquico (conceder la alzada).
En el procedimiento contencioso tributario la apelacin es competencia del
Tribunal Fiscal, el rgano colegiado especializado que ejerce una suerte de
funcin jurisdiccional dentro de la funcin ejecutiva del estado y que, de
conformidad con el artculo 101 del Cdigo Tributario
tiene entre sus
funciones conocer y resolver en ltima instancia administrativa las

apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los
derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la
Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas.. Ese tribunal
cuenta con una Sala Especializada de Aduanas compuesta por tres vocales.
Apelacin de puro derecho.- En materia aduanera solamente se apela
directamente al tribunal sin el requisito de la reclamacin previa en el caso de
la apelacin de puro derecho.
Por apelacin de puro derecho se entiende la impugnacin contra una
decisin administrativa que genera una controversia respecto a la Ley
aplicable frente a un hecho sobre cuya configuracin el administrado est de
acuerdo con lo sealado por Aduanas por lo que no existen hechos que
probar.
La apelacin de puro derecho debe ser calificada como tal por el propio
Tribunal y no por la administracin 12, en caso de no considerarla como tal
remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que
se tenga por interpuesta la reclamacin.
12 RTF 1091 al 1097-A-99.-si el recurrente no califica que su recurso se trate de uno de

puro derecho()corresponde calificar el mismo como uno de reclamacin (1091 al 1092a-99)
22
Plazo para interponer.- La apelacin debe presentarse dentro del plazo de

quince das de notificada la resolucin que resolvi el reclamo. El plazo es de
veinte das tratndose de apelaciones de puro derecho.
En el caso del procedimiento contencioso tributario,
la
apelacin
extempornea solamente es admisible previo pago del tributo (lo cual implica
la prdida del solve et repete) o afianzamiento y en el plazo improrrogable de
seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la
notificacin certificada.
Plazo para resolver.- Interpuesto el recurso el rgano que dict la resolucin
apelada debe elevar los actuados dentro del plazo de treinta das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Una vez efectuada la alzada el
plazo para resolver es de doce meses computados desde la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. Dentro de los primeros 45 das la apelante puede
solicitar Informe Oral, por cuanto de acuerdo al artculo 149 la
Administracin es parte del proceso.
Pruebas admisibles.- No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no
hubiera sido presentada por el deudor tributario.
Sin embargo podr ser admitida si el deudor tributario prueba que la omisin
no se gener por su causa o acredita la cancelacin del momento impugnado
actualizado a la fecha de pago y se formule dentro del trmino de seis meses
contados a partir del da siguiente a aquel en se efectu la notificacin
certificada.
La Resolucin del Tribunal Fiscal.- Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal
no cabe recurso alguno en la va administrativa.
Si la administracin resolvi sin examinar determinados aspectos de la
resolucin, el tribunal declara
insubsistente la resolucin y repone el
procedimiento al estado en que se encontraba.

Las resoluciones del Tribunal Fiscal son de obligatorio cumplimiento por los
funcionarios de la administracin Tributaria.
Sus resoluciones crean precedentes de observancia obligatoria, siempre y
cuando sean publicadas en el Diario Oficial El Peruano y sealen
23
24
expresamente tal carcter. Su carcter de jurisprudencia vinculante solo

pierde vigencia por nueva resolucin del Tribunal, va reglamentaria o por ley.
Contra lo resuelto por el Tribunal no cabe recurso administrativo alguno, solo
cabe solicitar ampliacin del fallo o correccin de error material o numrico.
El Tribunal Fiscal no es un Tribunal Administrativo como lo es el Consejo de
Estado Francs cuyas resoluciones no pueden ser revisadas por el Poder
Judicial como s lo son la del rgano colegiado peruano.
La resolucin del Tribunal puede ser:
1. Con pronunciamiento sobre el fondo: en cuyo caso puede ratificar el fallo
de
la
administracin
(CONFIRMA),
enmendarlo
(MODIFICA)
contradecirlo en todos sus extremos (REVOCA).

2. Sin pronunciamiento sobre el fondo, el cual se produce en los siguientes
casos:
a. Si se acepta el DESISTIMIENTO de la apelacin formulada por el
recurrente.
b. Si se declara la INADMISIBILIDAD del recurso de apelacin
presentado.
c. Si se declara la NULIDAD E INSUBSISTENCIA del acto apelado, por lo
que se dispone que la Administracin Tributaria deba emitir un nuevo
pronunciamiento.
d. Si se dispone que se admita el expediente sin la exigencia de pago
previo.
Contra estas resoluciones solo cabe la solicitud de correccin de errores
numricos o materiales o la ampliacin de fallo, en caso de existir puntos
omitidos por sta.
Agotamiento de la va administrativa.- Es la finalizacin del procedimiento
administrativo por el pronunciamiento de la ltima instancia administrativa,
que en el caso del procedimiento contencioso-tributario se produce con la
Resolucin del Tribunal Fiscal.
Para algunos doctrinarios hasta el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, es
decir hasta el momento en que la causa se ventila en los fueros
administrativos hablamos de procedimiento y es recin a partir del ingreso a
la etapa judicial que hablamos propiamente de Proceso Administrativo. Lo

cierto es que de acuerdo a las Leyes procesales el agotamiento de la va
administrativa es el presupuesto procesal ineludible del contencioso
administrativo.
El fin de la instancia implica que la decisin administrativa queda firme.
3. La Demanda Contencioso Administrativa
El procedimiento aduanero concluye en la Corte Suprema y a ella se accede
a travs de la Demanda Contencioso Administrativa (antes denominada
recurso de revisin). La intervencin del Poder judicial garantiza el
cumplimiento del Principio Constitucional de la Instancia plural y el control
jurdico por el Poder Judicial de las decisiones administrativas, que inclusive
es reconocido por el Convenio de Kyoto.
La Demanda Contencioso Administrativa da inicio al Proceso Administrativo
propiamente dicho y es el medio instaurado para dar satisfaccin jurdica,
con intervencin de un rgano judicial, a las pretensiones de los
administrados afectados en sus derechos subjetivos o intereses legtimos por
la actividad administrativa del Estado y a las pretensiones de la
Administracin respecto de los actos que no pueda revocar.
En el Per, la norma que regula el trmite judicial de esta Demanda es el
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.
Titulares de la accin.- El antes llamado recurso de revisin procede contra
los fallos del Tribunal Fiscal Sala de Aduanas y puede tener como titular no

25
solo al particular que se vea contrariado en su pretensin, sino

excepcionalmente a la propia Administracin Aduanera 13.
La Administracin Tributaria en principio no tiene legitimidad para obrar
activa, sin embargo de conformidad con el artculo 157 del Cdigo, de
modo excepcional podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que
agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
De conformidad con el artculo 17 del TUO de la Ley Proceso Contencioso
Administrativo La representacin y defensa de las entidades administrativas
estar a cargo de la Procuradura publica competente o, cuando lo seale la
norma correspondiente, por el representante judicial de la entidad
debidamente autorizado.
Plazo para interponer la accin.- La demanda podr ser presentada por el
deudor tributario o la administracin aduanera, ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres
meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin debiendo contener peticiones concretas. la presentacin de la
13Jurisprudencia de la Corte Superior de Lima-Primera Sala Especializada de lo
Contencioso Administrativo: la SUNAT tienen legitimidad para obrar en Demandas
contencioso-administrativas contra el Tribunal Fiscal: Que si como se ha sealado no
existe una ley expresa que faculte a SUNAT para interponer demandas contenciosas
administrativas ante el poder judicial tal como exista en el Cdigo Tributario, sin embargo
teniendo en cuenta que al tratarse de una Institucin Pblica descentralizada del sector
de Economa y Finanzas con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio
propio y autonoma funcional, econmica y adems estando a todas las razones
glosadas en los considerandos precedentes, se verifica que el demandante del presente
proceso resulta siendo titular de la situacin jurdica sustancial protegida que ha sido
vulnerada por la actuacin del Tribunal Fiscal, por lo que no cabe amparar el medio de
defensa deducido, al haber sido adems parte en el proceso administrativo como se
encuentra sealado en el artculo 149 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario lo
que posibilita que pueda acudir al Poder Judicial a interponer la demanda y de
conformidad con el artculo 449 DECLARARON infundada la excepcin de falta de
legitimidad para obrar del demandante.
26
demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la

Administracin Tributaria.
rgano competente.- Es competente para conocer la demanda contenciosa
contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal en materia aduanero, de
conformidad con el artculo 11 del TUO de la Ley Proceso Contencioso, el
juez especializado y la sala especializada en lo contencioso administrativo,
en primer y segundo grado, respectivamente y en los lugares donde no
exista juez o sala especializada en lo contencioso administrativo, es
competente el juez en lo civil correspondiente.
Medios impugnatorios.- De conformidad con el artculo 35 del TUO en esta
etapa proceden los siguientes recursos: Reposicin (contra los decretos a fin
de que el juez los revoque), Apelacin (contra las sentencias, excepto las
impugnables con recurso de casacin y las excluidas por convenio entre las
partes; contra los autos, excepto los excluidos por Ley), Casacin (contra las
sentencias expedidas en revisin por las Cortes Superiores y los autos
expedidos por las Cortes Superiores que, en revisin, ponen fin al proceso,
en ambos casos siempre y cuando la cuanta del acto impugnado sea
superior al equivalente de 140 Unidades de Referencia Procesal) y Queja
(contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso
de apelacin o casacin. Tambin procede contra la resolucin que concede
el recurso de apelacin con un efecto distinto al solicitado).
Sentencia.- De conformidad con el artculo 44 del TUO: La sentencia que
declare fundada la demanda podr decidir en funcin de la pretensin
planteada lo siguiente:
1. La nulidad, total o parcial, o ineficacia del acto administrativo impugnado,
de acuerdo a lo demandado.
2. El restablecimiento o reconocimiento
de
una
situacin
jurdica
individualizada y la adopcin de cuantas medidas sean necesarias para el

restablecimiento o reconocimiento de la situacin jurdica lesionada, aun
cuando no hayan sido pretendidas en la demanda.
27
3. La cesacin de la actuacin material que no se sustente en acto

administrativo y la adopcin de cuanta medida sea necesaria para
obtener la efectividad de la sentencia, sin perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Pblico el cumplimiento para el inicio del
proceso penal correspondiente y al determinacin de los daos y
perjuicios que resulten de dicho incumplimiento.
4. El plazo en el que la administracin debe cumplir con realizar una
determinada actuacin a la que est obligada, son perjuicio de poner en
conocimiento
del Ministerio Publico el incumplimiento para el inicio del
proceso penal correspondiente y la determinacin de los daos y

perjuicios que resulten de dicho incumplimiento.
De conformidad con el artculo 44 del TUO sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 122 del cdigo Procesal Civil, la sentencia que declara fundada
la
demanda deber establecer el tipo de obligacin a cargo del demandado, el titular

de la obligacin, el funcionario a cargo de cumplirla y el plazo para su ejecucin.
Conforme a lo dispuesto en el inciso 2) del artculo 139 de la Constitucin Poltica
y el artculo 4 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, las resoluciones judiciales
deben ser cumplidas por el personal al servicio de la administracin pblica, sin
que estos puedan calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos
o interpretar sus alcances, bajo responsabilidad civil, penal o administrativa;
estando obligados a realizar todos los actos para la completa ejecucin dela
resolucin judicial.
SUB CAPTULO II
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ADUANERO
a. Concepto.
28
Es aquel en el que no existe controversia entre el recurrente y la

administracin14, por cuanto se trata de solicitudes no relacionadas con el acto de
determinacin de la obligacin tributario aduanera o la aplicacin de una sancin.
Estas solicitudes siguen el trmite del Cdigo Tributario en la medida que los actos
realizados por la administracin si bien no determinan (la obligacin tributaria)
estn directamente vinculados a ella 15. En materia aduanera son los casos de la
solicitud de devolucin de derechos, la clasificacin arancelaria, la solicitud a
fraccionamiento, el otorgamiento de prorroga o la solicitud de suspensin de un
plazo16, el manojo de una declaracin.
En este caso hablamos de solicitud y no de recurso impugnativo, porque no se
persigue la derogacin, nulidad, aclaracin o revisin de un acto administrativo
sino que se solicita el reconocimiento de un derecho. Las solicitudes no
contenciosas obligan a un pronunciamiento de la Administracin a travs de una
Resolucin la cual, de conformidad con el artculo 162 del Cdigo Tributario, es
apelable al Tribunal Fiscal (salvo en el caso de la devolucin que admite la etapa
de reclamacin). Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, no vinculadas a
una obligacin tributaria aduanera sern resueltas segn el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
b. El procedimiento de Devolucin.
14 El procedimiento no Contencioso no encausa un conflicto de intereses entre la

Administracin y el administrado sino tan slo una solicitud que debe ser resuelta por la
Administracin
15 Jurisprudencia obligatoria del Tribunal Fiscal: RTF 677-3-2000 Y 060-4-2000
16Los pedidos de suspensin de plazo constituyen solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria siendo el acto que las
resuelva apelable ante esta instancia (RTF 11011-A-2009 Martima).
29
Dentro del procedimiento no-contencioso el ms comn es el devolucin, en

virtud del cual quien efecta un pago indebido o en exceso puede solicitar a la
Aduana su restitucin.
El derecho de restitucin tiene como titular a quien por error de hecho o de
derecho entrega a otro algn bien o cantidad en pago, en este caso a quien por
error efecto ante la SUNAT un pago indebido o en exceso.
En materia aduanera puede presentarse en distintos casos como por ejemplo
en los casos de numeracin de declaraciones antes de la llegada de la nave
(Sistema Anticipado o Despachos Urgentes) en los cuales se cancelan los
derechos por el total de las mercancas y muchas veces estas finalmente no llegan
o llegan en menor cantidad, producindose el pago indebido o pago en exceso,
respectivamente.
La solicitud de devolucin
El denominado procedimiento no-contencioso de devolucin se inicia con la
presentacin de una solicitud. Debe presentarse ante la intendencia de aduanas
en cuya jurisdiccin se produjo el pago indebido o en exceso, en original y dos
copias y debe contener los siguientes requisitos:
a) Nombres y apellidos, Libreta Electoral o RUC del solicitante (dueo o
consignatario). En caso que la solicitud la presente un Agente de Aduanas
requiere de una autorizacin expresa por cuanto el Contrato de Mandato
originario en el Endoso que hace el dueo consignatario en el documento
de transporte no faculta a solicitar devoluciones, conforme a lo estipulado
en el artculo 35 del Reglamento.
b) Fundamentos de hecho y de derecho en que se funda la devolucin.
(debiendo precisar el monto cuya devolucin se solicita).
rgano competente
Son las Intendencias de Aduana y el Tribunal Fiscal.

30
Materia de devolucin
La competencia de la administracin aduanera para resolver las solicitudes de
devolucin es exclusivamente respecto de los tributos, multas e intereses que
administra, de conformidad con el artculo 51 del Cdigo Tributario.
Caso especial constituye el caso de los derechos antidumping o derechos
compensatorios que se cobran en aplicacin de las normas pertinentes de
INDECOPI y respecto de los cuales la aduana asume competencia para su
devolucin (Decreto Supremo 043-97-EF).
Plazo para interponerla
Es de 4 aos computados a partir de uno (1) de enero del ao siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso, este plazo coincide con el plazo de
prescripcin, para que la administracin cumpla con devolver lo pagado
indebidamente o en exceso, fijado en el artculo 155 inciso e) de la Ley.
Plazo para resolver
Es no mayor de cuarentaicinco das de lo contrario se produce el Silencio
Administrativo Negativo, lo que el artculo 163 del Cdigo Tributario llama
Resolucin Ficta denegatoria.
En materia de devoluciones, podra decirse que el procedimiento cambia de
Naturaleza Jurdica con ocasin del pronunciamiento negativo de la Administracin
sea expreso o tcito, vale decir cuando la solicitud es denegada o se produce el
Silencio Administrativo Negativo. Es en ese momento que se transforma de no
contencioso en contencioso y se interponen los recursos impugnatorios.
Medios impugnatorios: Son:
La Reclamacin que se interpone cuando la administracin deniega la
solicitud de devolucin o cuando transcurridos los cuarentaicinco das la
administracin no ha emitido pronunciamiento sobre la solicitud de
devolucin, a partir de entonces hay un plazo de veinte das para
interponerla y se sigue el mismo trmite del procedimiento contencioso
31
tributario, aunque en este caso la resolucin Ficta denegatoria que

eventualmente ponga fin a la instancia ya no se producir a los seis meses
como en el contencioso-tributario- sino a los dos meses de interpuesto el
recurso.
La apelacin que procede contra lo resuelto por la Aduana y su resolucin
es competencia del Tribunal Fiscal. Debe presentarse en el plazo de quince
das siguientes a la notificacin. Tambin se presenta contra la Resolucin
Ficta Denegatoria que se configura a los dos meses de interpuesta la
reclamacin.
La Resolucin de devolucin
Puede resultar:
Improcedente
Procedente. Puede ser procedente en su totalidad o en parte (en la cual se
autoriza la devolucin de slo parte de lo solicitado, por ejemplo cuando se
trata de una Devolucin de Derechos Especficos originados en la tarda
publicacin de la Resolucin Ministerial que fija el pago por unidad de
medida y se utiliza como referente la resolucin anterior).
En ambos casos, deber contener obligatoriamente:
Reporte del rea de recaudacin confirmado o no la existencia de adeudos
exigibles.
Informe del rea contable indicando la fecha de pago, el tipo de monda
utilizada, el tipo de cambio, partida presupuestal y/o cuentas corrientes
afectadas.
Informe tcnico sustentatorio del rea de recaudacin de la procedencia de
la devolucin y/o compensacin, de ser el caso; conteniendo en forma clara
la liquidacin del monto de devolver y/o a compensar, as como los
intereses respectivos.
Formas de la devolucin
Obtenida resolucin favorable, las devoluciones se efectuarn en efectivo o
mediante Notas de Crdito Negociables, en la misma moneda en que fueron
32
cancelados, aplicndose los intereses moratorios correspondientes desde la fecha

en que se efecto el pago indebido o en exceso (artculo 157 de la Ley).
El pago de intereses moratorios que corren entre la fecha del pago indebido o
n exceso y la fecha en que se hace efectiva la devolucin, garantiza la integridad
del pago y es acorde con las teoras valorativas del Derecho Civil, protegiendo la
acreencia del particular de los efectos inflacionarios.
Pago en efectivo
En cuyo caso la Aduana si bien procede a sealar el monto de la devolucin
que corresponde a entregar al solicitante en el marco de su competencia, lo
entrega directamente en cheque respecto de lo ingresado a su cuenta de recursos
propios, haciendo mencin en la parte resolutiva el monto que corresponde pagar
a CORDELICA y al Tesoro Pblico de sus respectivas cuentas, para lo cual emite
copia certificada de su resolucin a dichos entes.
Pagos con documentos con poder cancelatorio
El pago puede efectuarse no slo en efectivo sino tambin mediante el empleo
de las Notas de Crdito Negociables las cuales son transferibles a terceros y
sirven como documentos con poder cancelatorio frente a la administracin
aduanera, su empleo se ha generalizado con ocasin de la devolucin de
derechos en el marco del Decreto Supremo 015-94-EF (Protocolo Peruano
Colombiano), en el cual las mercancas ingresan al territorio nacional por las
Aduanas de Lima y Paita pagan sus derechos normales y luego de acreditarse su
ingreso a la Zona de la Selva, donde gozan de tasas preferenciales, se le
devuelve el diferencial, mediante el empleo de eso ttulos valores.
Compensacin
Tambin es posible, en su caso, solicitar por el beneficiario de una devolucin
la compensacin con aquellos adeudos exigibles por la administracin.
Son requisitos para la compensacin:
Que el crdito no se encuentre prescrito.
33
Que el contribuyente o beneficiario del Crdito sea al mismo tiempo deudor

tributario.
Cuando exista compensacin la resolucin debe fijar los montos a compensar
en la deuda aduanera exigible.
A su vez, el artculo 158 de la Ley seala casos de Compensacin automtica,
cuando las sumas a devolver sean inferiores al monto mnimo fijado anualmente
por SUNAT para conceder devoluciones.
SUB CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

34
El Procedimiento de Cobranza Coactiva consiste en un conjunto de actos de

coercin que persiguen la cancelacin de la deuda tributaria mediante la
ejecucin forzada del patrimonio del deudor tributario.
La cobranza coactiva es una facultad de la Administracin Tributaria y se
ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuar con la colaboracin de loa
auxiliares coactivos (artculo 114 del Cdigo Tributario). El instrumento para
lograr la cobranza coactiva de la deuda son los embargos que tienen la naturaleza
de medidas cautelares no jurisdiccionales.
a. La deuda exigible coactivamente
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. De
conformidad con el artculo 115 del Cdigo Tributario se considera deuda exigible:
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o de
Prdida de Fraccionamiento, notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de la ley.
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva.
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley o apelada
fuera del plazo, sin garanta, o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
La que conste en Orden de Pago notificado conforme a ley.
Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Para el cobro de las
costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante
resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
35
b. La resolucin de Ejecucin Coactiva

De conformidad con el artculo 117 del Cdigo Tributario El Procedimiento de
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya
se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad:
El nombre del deudor tributario.

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin
objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos
antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
c. Trmite
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva otorgando un plazo de siete (7) das para el pago bajo apercibimiento de
trabar las medidas cautelares previstas en el artculo 118 del Cdigo Tributario u
otras que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza (excepcionalmente el artculo 56 del Cdigo permite que
antes de iniciar el procedimiento se traben las medidas cautelares en el caso que
exista riesgo que la cobranza resulta infructuosa por los antecedentes del deudor).
36
El ejecutor coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las

formas de embargo siguientes: En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes (debiendo entenderse con el
representante de la empresa o negocio), en forma de depsito (con o sin
extraccin de viene, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento), en forma de inscripcin (debiendo
anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda), y en forma de
retencin (en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de
los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros).
En el marco de las medidas cautelares los Ejecutores podrn hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial.
d. Apelacin
De conformidad con el artculo 122 del Cdigo Tributario Slo despus de
terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer
recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
e. Fin del procedimiento
El procedimiento concluye con la Resolucin del Ejecutor Coactivo luego de
cancelarse el adeudo o con la efectivizacin de los embargos (tasacin y remate

37
en caso de bienes muebles o inmuebles) o con la suspensin de la cobranza por

las causales sealadas en el Cdigo Tributario.
Suspensin temporal. De conformidad con el artculo 119 del Cdigo Tributario el
Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los siguientes supuestos:
Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el Artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga
la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los costos.
Suspensin definitiva. De conformidad con el artculo 119 inciso b) del Cdigo El
Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

38
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la

Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados
en el Artculo 27.
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin
vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
La norma tambin precisa que Tratndose de deudores tributarios sujetos
a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia.
SUB CAPTULO IV
LA QUEJA
a. Concepto
Es el derecho que tiene el recurrente en cualquier estado del procedimiento de
reclamar contra los defectos de tramitacin y en especial los que supongan
paralizacin o infraccin de los plazos sealados en el cdigo Tributario (artculo
155 del Cdigo).

39
Tiene una doble finalidad porque busca salvaguardar el correcto trmite del
expediente y obtener si fuera el caso- sancin disciplinaria para l o los
infractores.
No es un recurso impugnativo porque con ella no se pretende dejar sin efecto
u obtener la modificacin de un acto administrativo sino denunciar para que se
corrija la desidia o la negligencia de los servidores pblicos.
Los actos para los que se fija una va de impugnacin distinta no pueden ser
objeto de recurso de queja. As ocurre con los actos que deben ser impugnados
mediante recursos de reclamacin o de apelacin. Al respecto el Ministerio de
Economa y Finanzas ha declarado improcedentes las quejas contra el Tribunal
Fiscal que pretenden revisar el fondo del asunto (Resolucin Ministerial 027-98EF.10).
b. Trmite
De acuerdo al artculo 106 de la Ley de Normas Generales del Procedimiento
Administrativo la queja debe interponerse frente al superior jerrquico que tenga a
su cargo la tramitacin del asunto y el quejado debe presentar un informe de
descargo en el plazo de 48 horas.
Cuando la queja es contra la administracin el recurso debe interponerse ante
el Tribunal Fiscal quien tiene un plazo de 20 das para resolver, si la queja es
contra las actuaciones del Tribunal Fiscal la queja es ante el Ministerio de
Economa y Finanzas quien tiene un plazo similar para resolver (artculo 101
inciso 5 y 155 del Cdigo Tributario)
Cuando la Aduana recepciona una queja tributaria debe derivarla al Tribunal en
el plazo de 48 horas.
La queja contra el Ejecutor Coactivo ser resuelta por el Intendente de Aduana
de la jurisdiccin a la que pertenece dicho Ejecutor.

40
CAPTULO II
ANLISIS DE LA LEGILACION ADUANERA RESPECTO A LOS
PROCEDIMIENTO ADUANEROS
ARTCULO 206 - GARANTIAS
A solicitud del recurrente, las garantas que se hubieren presentado al amparo del
artculo 160, podrn garantizar el pago de las deudas impugnadas cuando sean
objeto de recursos de reclamacin o apelacin extemporneas o en caso de
presentacin de pruebas extemporneas.
La deuda aduanera puede impugnarse, de acuerdo a la etapa en que se
encuentren el procedimiento, a travs de los recursos de reclamacin o apelacin,
cuyo plazo de interposicin es de veinte y quince das respectivamente. De igual
manera el Cdigo Tributario establece un trmino probatorio segn el cual el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
41
hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de

reclamacin o apelacin.
Vencidos los plazos, para poder reclamar o apelar de manera extempornea, de
conformidad con los artculos 137 y 146 del Cdigo Tributario, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. En ambos casos La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
En el caso del ofrecimiento y actuacin de pruebas, el artculo 141 del Cdigo
Tributario, establece tambin la misma modalidad al sealar que No se admitir
como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto.
As, en estos tres casos permite al usuario aduanero, no obstante el vencimiento
de los trminos perentorios del Cdigo, mantener con vida su derecho de recurso
y la administracin tendr satisfecho su crdito y en todo caso quedar a las
resueltas del procedimiento cualquier devolucin. Sin embargo dado que esta
modalidad equivaldra a admitir el el solve et repete, el cdigo tambin permite el
empleo de los trminos procesales, y ello implica que, si bien se garantiza el
derecho de defensa del administrado, se difirela ejecucin de la decisin
administrativa impidiendo el ingreso de dinero lquido a las arcas fiscales. No
obstante ello, la carta fianza supone una suerte de seguridad para el fisco de que
42
el deudor tributario no est empleando la reclamacin como un modo de diferir el

cumplimiento de la prestacin.
Asumiendo ello como cierto el legislador aduanero entiende que tampoco
resultara dilatorio el empleo por el usuario aduanero de una garanta alternativa a
la Carta Fianza del Cdigo Tributario y permite a solicitud del recurrente utilizar
en lugar de ella a la Garanta Global o Especifica numerada con ocasin del
despacho de la mercanca que es materia de la impugnacin. Despus de todo,
estas garantas tienen como objeto, precisamente, amparar las deudas tributarias
y/o recargos que se hayan determinado dentro del plazo de culminacin del
despacho aduanero y en la fiscalizacin posterior, los cuales, de conformidad
con el artculo 213 del Reglamento se mantendr garantizados aun si son
materia de reclamo o apelacin. As este artculo no hace otra cosa que
complementar el alcance sealado en las normas precipitadas al permitir a la
garanta la cobertura de estas obligaciones vinculadas al despacho.
Esta posicin de la Ley no slo resulta de utilidad para el importador, que no
requiere una nueva fianza para impugnar las consecuencias de su despacho
garantizado, sino que facilita el control de la administracin, en la medida que el
Tribunal Fiscal haba emitido jurisprudencia en el sentido que la Carta Fianza
Global constituida ante la Aduana para respaldar las actividades de la Agencia,
puede ser utilizada tanto en reclamaciones como en apelaciones extemporneas,
siempre que sta garantice el adeudo, lo cual obligaba a la administracin a
revisar la cuenta corriente de las mismas para adecuarla al monto exigido en el
caso especfico, en perjuicio de las otras obligaciones que ampara.
ARTCULO 207 - PLAZO MNIMO DE LAS NOTIFICACIONES
El plazo que establezca la autoridad aduanera para que se proporcione, exhiba o
entregue informacin o documentacin, o que se comparezca ante la autoridad
aduanera, deber encontrarse dentro de los lmites establecidos en el artculo
163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444
Si bien dentro de los procedimientos tributarios el artculo 125 del Cdigo
Tributario sealas que el plazo para ofrecer y actuar pruebas ser de treinta das
43
hbiles, cuando las actuaciones del administrado no permitan esclarecer la

verdad de los hechos, la autoridad aduanera par mejor resolver puede solicitar de
oficio nuevas pruebas cursando las notificaciones correspondientes.
Este artculo, que es una novedad de la Ley, se ocupa de estas notificaciones, a
travs de las cuales la autoridad aduanera, en ejercicio de su potestad, solicita
informacin o documentacin e inclusive la comparecencia del usuario aduanero,
dentro de un procedimiento contencioso o no contencioso.
Debe tenerse en cuenta que, de conformidad con el artculo 192 inciso a) de la
ley los operadores de comercio que no proporcionen, exhiban o entreguen
informacin o documentacin requerida, dentro del plazo establecido legalmente u
otorgado por la autoridad aduanera o No comparezca ante la autoridad aduanera
cuando sean requeridos, son sancionados con multa. As, ste artculo busca
evitar que una mala notificacin o simplemente un plazo exiguo impidan al
recurrente cumplir con atender lo requerido por la administracin y esclarecer los
hechos materia del procedimiento y, lo que es peor, hacerlo acreedor a una
sancin. As, para garantizar una correcta actuacin de pruebas la norma nos
remite al artculo 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo.
La norma en mencin seala en estos casos la entidad dispone la actuacin de
prueba, siguiendo el criterio de concertacin procesal, fijando un perodo que para
el efecto no ser menor de tres das ni mayor de quince, contados a partir de su
planteamiento. Slo podr rechazar motivadamente los medios de prueba
propuestos por el administrado, cuando no guarden relacin con el fondo del
asunto, sean improcedentes o innecesarios. Con tal fin la autoridad aduanera
notifica a los administrados, con anticipacin no menor de tres das, la actuacin
de prueba, indicando el lugar, fecha y hora.
As la norma busca fijar plazos acordes a la Bsqueda de la verdad material en el
procedimiento por parte de la autoridad aduanera y garantizar los derechos del
administrado, sin perjuicio de ello el artculo 163 deja una puerta abierta para
otras actuaciones de oficio al sealar que las las pruebas sobrevinientes pueden
presentarse siempre que no se haya emitido resolucin definitiva.
44
Finalmente debe precisarse que el requerimiento de la autoridad aduanera puede

ser dirigido al recurrente en el procedimiento u otro operador de comercio
involucrado (por ejemplo una multa al almacn por no transmitir oportunamente la
tarja y que es reclamada, puede originar un requerimiento al transportista para
esclarecer la fecha de trmino de la descarga).
ARTICULO 208 - PLAZO PARA RECLAMAR EL COMISO
La sancin de comiso ser reclamable dentro del plazo de veinte (20) das
computados a partir del da siguiente de su notificacin.
En materia de procedimientos aduaneros, se rige el artculo 205 de remisin al
Cdigo Tributario el cual establece como regla general, que el plazo para la
interposicin del recurso de reclamacin es de veinte das, sin embargo la norma
impositiva otorga un plazo especial al reclamo de comisos, cuando en su artculo
137 seala que Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
la resolucin recurrida.
Frente a ello, la Ley anterior guardo silencio e incluso en principio lo que se
reclamaba no era el comiso sino el acta de incautacin previa lo que motiv que el
Tribunal Fiscal emitiera Jurisprudencia Obligatoria sealando que la reclamacin
contra las Incautaciones de Oficiales de Aduanas no se enmarcaban dentro del
supuesto de reclamacin del Cdigo Tributario, sino que se trata de un trmite
previo al comiso de la mercanca (la normatividad aduanera lo denomina solicitud
de devolucin). La resolucin que recae sobre dicho trmite constituye un acto
administrativo sujeto a reclamacin en el marco del artculo 135 del Cdigo
indicado.
Definido el comiso como un acto reclamable y existiendo en el artculo 137 del
Cdigo el plazo general de reclamo ce veinte das y el de comiso de cinco,
surgieron diversas posiciones para definir cual era el plazo aplicable, la Aduana y
45
el Tribunal Fiscal optaron por el plazo mayor, posicin que ha sido recogida por
este artculo. No obstante ello, algunos usuarios amparados en el hecho que el
comiso no generaba deuda aduanera pretendieron interponer reclamaciones
inclusive vencido dicho plazo, posicin que fue rechazada en reiterada
jurisprudencia del Tribunal Fiscal17.
ARTCULO 209 LTIMA INSTANCIA EN SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Las sanciones administrativas que se impongan sern apelables en ltima
instancia ante el Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas, cuya resolucin
agotar la va administrativa.
Este artculo alude al procedimiento a seguir cuando las sanciones aplicadas por
la Administracin Aduanera no estn vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria y en consecuencia no se sometan al procedimiento
contencioso tributario del artculo 205.
En estos caso nos encontramos ante las denominadas sanciones administrativas
las cuales, de conformidad con el artculo 254 del reglamento, si bien, al igual que
las sanciones vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, tienen
como rgano de resolucin de primera instancia a las Intendencias, en va de
apelacin, en lugar de elevarse al Tribunal Fiscal, tienen como ltima instancia
administrativa a la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas.
Las sanciones administrativas a las que hace referencia este artculo son entre
otras las de suspensin, cancelacin e inhabilitacin de Despachadores o
Almacenes de Aduanas, adems de otras multas por actos sin incidencia tributaria
17 Resolucin del Tribunal Fiscal 1139-A-2005 (Aduana del Cusco). Si bien el artculo
140 del cdigo Tributario establece que la reclamacin ser admitida vencido el plazo de
20 das, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha de la pago o su afianzamiento, conviene recalcar que esta norma establece
dicha excepcin para los casos en los cuales exista deuda pendiente de cancelacin,
situacin que no es aplicable a la sancin de comiso en tanto que en dicho caso no existe
valor que determine deuda tributaria, por lo que dado que la norma no ha previsto en
forma expresa subsanacin del recurso impugnativo cuando se presente vencido el citado
plazo, se infiere que dicha sancin no puede ser reclamada fuera del plazo legal al que
hace referencia el artculo 135 del Cdigo Tributario.
46
(No comunicar modificacin de Directorio, no entregar la documentacin original

de los despachos en que ha participado, etc.) o por burla a la presuncin de
veracidad, conforme la Ley 27444.
Estas sanciones se establecen dentro de un procedimiento administrativo
sancionador regulado por la Ley del Procedimiento Administrativo General. De
forma tal que, previamente a la determinacin de la infraccin y la aplicacin de la
sancin la autoridad aduanera debe comunicar al administrado los cargos que se
le imputan otorgndole el plazo de cinco das para formular sus alegaciones y
utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento jurdico, caso
contrario incurre en causal de nulidad de conformidad con el artculo 235 de la
Ley precitada Concluida, de ser el caso, la recoleccin de pruebas, la autoridad
instructora del procedimiento resuelve la imposicin de una sancin o la no
existencia de infraccin para lo cual emite una resolucin que aplique la sancin o
la decisin de archivar el procedimiento, con lo cual concluye este procedimiento.
Concluido el Procedimiento Administrativo Sancionador, con una Resolucin de
sancin, es a partir de ese momento que el infractor puede impugnarla mediante
los recursos de Reconsideracin y de Apelacin, los mismos que sern
presentados en el plazo de quince (15) das, computados a partir del da siguiente
de su notificacin18.
18 Informe 066-2010-SUNAT-2B4000 Se emite opinin legal en relacin a la
determinacin de infracciones administrativas, cuyo procedimiento sancionador se tramita
de conformidad con lo establecido por la Ley del Procedimiento Administrativo General,
en el sentido que: 1. El procedimiento sancionador culmina con la notificacin de la
resolucin que aplica la sancin o la decisin de archivar el procedimiento. 2. Sobre la
base del principio de aplicacin inmediata de la norma, las prescripciones cuyo cmputo
se iniciaron durante la vigencia del texto derogado del numeral 233.1 del artculo 233 de
la Ley 27444 pero cuyo plazo prescriptorio terminaron bajo la vigencia del decreto
legislativo n 1029, se regirn por esta ltima norma. 3. Los artculos 206 al 218 de la
ley n 27444 regulan los recursos de reconsideracin y apelacin, los cuales
corresponden a la etapa de impugnacin en la va administrativa; etapa que no es parte
del procedimiento sancionador por lo que el artculo 233 de la Ley N 27444 derogado o
el texto modificado, que regula el plazo de prescripcin que tiene la administracin para
determinar las infracciones administrativas, las cuales se establecen a travs de un
procedimiento sancionador, no le es aplicable
47
El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict la

resolucin, sustentndose necesariamente en nueva prueba instrumental, su no
interposicin no impide el ejercicio del recurso de Apelacin; la Reconsideracin
ser resuelta por la misma autoridad que firm la resolucin impugnada (es el
caso de una Agencia de Aduana multada por la Aduana de Mollendo por no
entregar su acervo documentario tras ser cancelada, en este caso ser dicha
Aduana la competente para resolver la reclamacin que pudiera interponer el
despachador).
La Resolucin que pone fin a la instancia deber ser expedida dentro del plazo de
treinta (30) das de presentado el recurso siendo firmada por el Intendente
Nacional o el Intendente de Aduana, segn corresponda, quien remitir el
expediente a la Oficina de Trmite Aduanero para su correspondiente notificacin.
El recurso de apelacin se presentar ante el mismo rgano que dict la
resolucin impugnada, sustentndose en diferente interpretacin de las pruebas
producidas o cuando se trate de razones de puro derecho; este recurso ser
resuelto por la instancia superior a la que resolvi la resolucin impugnada (en
materia aduanera se ha previsto a la Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas).
Con la emisin de la mencionada resolucin agotada la va administrativa.
ARTCULO 210 RESOLUCIONES ANTICIPADAS
A solicitud de parte, la Administracin Aduanera emite las resoluciones
anticipadas relacionadas con la clasificacin arancelaria, criterios de valoracin
aduanera de mercancas, as como la aplicacin de devoluciones, suspensiones y
exoneraciones de aranceles aduaneros, la reimportacin de mercancas
reparadas o alteradas, y otros, se regularn y emitirn de conformidad con los
Tratados o convenios suscritos por el Per.
En materia Aduanera se define la Resolucin Anticipada como aquella decisin
oficial y vinculante emitida por una autoridad competente, por escrito y con
anterioridad a una operacin de importacin o exportacin, que otorga al
48
solicitante una clasificacin arancelaria, una valoracin, el reconocimiento del

derecho a una preferencia o la evaluacin del origen acordado a una mercadera
determinada.
Las resoluciones anticipadas constituyen una de las novedades de la Ley bajo
comentario, si bien esta institucin del Derecho Aduanero tiene su origen en el
Principio de Transparencia contenido en el artculo X del GATT su verdadero
desarrollo y alcances los fija la Organizacin Mundial de Aduanas en la
Convencin Revisada de Tokyo bajo la denominacin Resolucin vinculante, no
obstante ello su inclusin en la normativa nacional recin surge a raz de la
obligacin establecida por el TLC con los Estados Unidos el cual, a fin de facilitar
el despacho en 48 horas, seala que para mayor certeza, un importador,
exportador o productor puede solicitar una resolucin anticipada a travs de un
representante debidamente autorizado a las administraciones de aduana de los
estado parte.
Bajo en nuevo esquema normativo, ha surgido la obligacin legal de la
Administracin de emitir estas Resoluciones Anticipadas a pedido de parte y
sobre distintos temas aduaneros relevantes, no slo clasificacin arancelaria, sino
tambin criterios de valoracin aduanera de mercancas, as como la aplicacin
de devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles aduaneros, la
reimportacin de mercancas reparadas o alteradas, y otros, como la asignacin
de cuotas de importacin desgravada en el marco de los TLC. El artculo 255 del
Reglamento precisa que estas resoluciones tienen por objeto determinar, para un
caso particular, la aplicacin de la normativa tcnica y tributaria aduanera, por lo
que no se encuentran comprendidos dentro del objeto de las Resoluciones
Anticipadas, las consultas respecto al sentido y alcance de las normas.
Al respecto el artculo 256 del Reglamento seala que Las resoluciones
Anticipadas emitidas por la Administracin Aduanera sern vlidas y eficaces
sobre la base de los hechos, informacin y/o documentacin proporcionada por el
solicitante, siempre que los mismos no hayan cambiado al momento de realizarse
la importacin. En cuanto a la posibilidad de su modificacin o revocacin ello se
49
admite cuando se produzca una modificacin o cambio de los hechos,

informacin y/o documentacin en la que se sustent su emisin, este cambio, sin
embargo no opera retroactivamente salvo que se trate de una Resolucin
Anticipada emitida sobre la base de informacin incorrecta o falsa, lo cual se
encuentra en concordancia con el TLC.
ARTCULO 211 PLAZO DE RESOLUCIN
Las Resoluciones Anticipadas sern emitidas dentro de los ciento cincuenta (150)
das calendario siguientes a la presentacin de la solicitud. De considerarlo
necesario, la Administracin Aduanera, podr
requerir al
interesado
la
presentacin de documentacin, muestras y/o informacin adicional, o la precisin

de hechos citados por ste. Las Resoluciones Anticipadas se emiten sobre la base
de los hechos, informacin y/o documentacin proporcionada por el solicitante, y
sujetan su trmite al procedimiento no contencioso previsto en el Cdigo
Tributario.
Otro tema importante en materia de Resoluciones Anticipadas es su vigencia,
como sealas Naciones Unidas Las Resoluciones anticipadas vinculantes y
fidedignas permiten a los comerciantes e inversores tomar decisiones respecto de
los impuestos y aranceles aplicables a ciertas mercaderas de importacin y
exportacin en un mbito predecible y estable durante un perodo especfico.
Como sealamos al comentar el artculo anterior las Resoluciones Anticipadas no
se generan de oficio sino a peticin de parte, este artculo lo que hace es sealar
el plazo que tiene la administracin para proceder a su emisin y que, en
concordancia con el artculo 5.10 del TLC con los Estados Unidos es de ciento
cincuenta (150) das calendarios siguientes a la presentacin de la solicitud. El
importador deber tener en cuenta este plazo de la administracin para resolver a
fin que la Resolucin Anticipada, en honor a su denominacin, pueda ser aplicable
antes de la importacin de la mercanca, como seala el artculo 257 del
Reglamento.
De conformidad con el artculo 258 del Reglamento La Resolucin Anticipada es
eficaz desde su emisin u otra fecha establecida en ella y podr ser utilizada para
50
otras transacciones futuras siempre que sean realizadas por el mismo importador
y bajo las mismas circunstancias y condiciones en las que se motiv dicha
Resolucin.
La Resolucin Anticipada no es un procedimiento de aprobacin automtica sino
que requiere la evaluacin previa de la administracin, al respecto el artculo 259
del Reglamento seala que No se emitir la Resolucin Anticipada:
a) Si no se trata de un importador, exportador o productor, o representante de
estos debidamente acreditado, acorde a los convenios o acuerdos en los
que el Per sea Parte.
b) Respecto de casos que se encuentren sujetos a una accin de control.
c) Respecto de casos que sean materia de un procedimiento contencioso
tributario en trmite.
De conformidad con el artculo 9 de la Ley las resoluciones anticipadas se
publican en el portal de la SUNAT, Salvo que por indicacin expresa del
interesado la informacin proporcionada para su emisin tenga el carcter de
confidencial (artculo 260 del Reglamento).

51
CONCLUSIONES
El procedimiento aduanero es el cauce formal a travs del cual se concreta
la actuacin de la administracin aduanera, consta de varias etapas que
debidamente interconectadas contribuyen a la formacin del acto
administrativo que se manifiesta en la decisin final. As, el procedimiento
aduanero puede ser iniciado de oficio o a instancia del administrado; y su
fin natural es la resolucin que se pronuncia sobre el fondo del asunto.
Los Procedimientos Aduaneros Tributarios, de conformidad con el Cdigo
Tributario son los procedimientos Contencioso, No- contencioso y de
cobranza coactiva y como remedio procesal los Recursos de Queja, todos
ellos regulados por el cdigo impositivo.
El
Procedimiento Contencioso Tributario, es un
procedimiento de
conocimiento en el que se busca la declaracin de certeza negativa de la

pretensin fiscal, es decir se busca que la pretensin discal sea revocada y

52
negada por los rganos administrativos resolutores. Las etapas del

procedimiento contencioso son: la Reclamacin y la Apelacin.
La Reclamacin es un medio de impugnacin del acto administrativo que
tiene por objeto que la autoridad aduanera revise un acto, lo confirme,
modifique o revoque.
La Apelacin es un recurso jerrquico o de alzada. Mediante este recurso el
recurrente accede a la segunda y ltima instancia dentro del procedimiento
contencioso. En esta etapa el recurrente busca que una instancia superior
revoque o modifique una resolucin que se considere errada, emitida en
primera instancia o se pronuncie ante el silencio de la Administracin
Aduanera.
La Demanda Contencioso Administrativa da inicio al Proceso Administrativo
propiamente dicho y es el medio instaurado para dar satisfaccin jurdica,
con intervencin de un rgano judicial, a las pretensiones de los
administrados afectados en sus derechos subjetivos o intereses legtimos
por la actividad administrativa del Estado y a las pretensiones de la
Administracin respecto de los actos que no pueda revocar. En el Per, la
norma que regula el trmite judicial de esta Demanda es el Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.
El Procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe controversia
entre el recurrente y la administracin, por cuanto se trata de solicitudes no
relacionadas con el acto de determinacin de la obligacin tributario
aduanera o la aplicacin de una sancin.
Dentro del procedimiento no-contencioso el ms comn es el devolucin,
en virtud del cual quien efecta un pago indebido o en exceso puede
solicitar a la Aduana su restitucin.

53
Los rganos competentes para resolver casos de devoluciones son las

Intendencias de Aduana y el Tribunal Fiscal.
BIBLIOGRAFA
AA. VV, Diccionario Jurdico, Lima, Editora San Marcos E.I.R.L, Edicin Agosto
2007. 422 pginas.
CARBAJAL CONTRERAS, Mximo, Derecho Aduanero, Mxico, Editorial Porra,
Dcima quinta edicin 2009, se termin de
imprimir el 4 de mayo de 2009, en los talleres
defuentes Impresores S.A.Pginas totales 517.
COSIO JARA, Edgar Fernando, Comentarios a la Ley General de Aduanas, Jurista
Editores, 2 edicin, Mayo 2012, Pginas totales
1262.
PGINAS WEB CITADAS:
http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/el-procedimiento-contenciosotributario_01.htmlPublicado
por
CHVEZ de 27 de Agosto de 2013

IVN
OR
54
http://www.asesoriasentesis.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=3785&Itemid=
1de 27 de Agosto de 2013

55

Procedimientos Aduaneros - Yo y Rosa

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TRIBUTARIO ADUANERO Y EL PROCEDIMIENTO

Antes de entrar de lleno al tema encomendado queremos esbozar un

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tenido la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a juzgado

El procedimiento contencioso tributario aduanero.

Se rigen por lo establecido en el Cdigo Tributario. Es as que a raz de la

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administracin a resolver de un determinado modo a efecto de permitir su mejor

b. Notificacin Vlida.- De acuerdo al 104 y 105 del Cdigo Tributario los

excepcionalmente se admite esta posibilidad cuando se trate de errores

Esta notificacin reviste importancia para el cmputo de los plazos no solo de

estime pertinentes. As se evita la situacin anterior que una resolucin de

La aplicacin de este principio slo es parcial en caso de discrepancias

extemporneamente pero previo pago del adeudo o afianzamiento, situacin

dar tambin al interesado una

respuesta dentro del plazo legal.

considerado como una negacin a la pretensin del recurrente se denomina

o aguardar el fallo de la instancia que se

encuentra en silencio, bajo apercibimiento de queja 5.

la Aduana no acept el desistimiento lo cual el Tribunal Fiscal considera

impugnativos se ejercitaran por una sola vez en cada proceso y nunca

simultneamente (artculo 214). La aduana no puede pronunciarse despus

pronunciamiento o decisin en la va judicial, de forma que de no decidirse

planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogrficas y

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Segn Bravo Cucci el Procedimiento Contencioso Tributario, es un

procedimiento alude a lo que el Convenio de Kyoto llama Derecho de recurso y

general los actos que tengan relacin directa en la determinacin de la

resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida

indebido; y aquellas resoluciones que impongan sanciones derivadas de la

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entiende afecta su derecho, lo cual se encuentra en concordancia con el

- tributario y contencioso administrativo, las

solicitudes no contenciosas presentadas por devoluciones , as como

actividades que resulten necesarias, las cuales en muchos casos originan

Como correlato el propio ROF le atribuye jurisdiccin al

facultarlo, en su inciso g), a resolver las solicitudes de devolucin de

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extemporneo o es consecuencia de una discrepancia en el despacho

11 RTF 606-A-99.- Dicha declaratoria de inadmisibilidad (bajo el argumento que carece

Plazo de interposicin.- la reclamacin se presentara en el trmino

2. La Apelacin.- Es un recurso jerrquico o de alzada.

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considere errada, emitida en primera instancia o se pronuncie ante el silencio

tiene entre sus

funciones conocer y resolver en ltima instancia administrativa las

12 RTF 1091 al 1097-A-99.-si el recurrente no califica que su recurso se trate de uno de

Plazo para interponer.- La apelacin debe presentarse dentro del plazo de

insubsistente la resolucin y repone el

procedimiento al estado en que se encontraba.

expresamente tal carcter. Su carcter de jurisprudencia vinculante solo

contradecirlo en todos sus extremos (REVOCA).

la etapa judicial que hablamos propiamente de Proceso Administrativo. Lo

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solo al particular que se vea contrariado en su pretensin, sino

demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la

individualizada y la adopcin de cuantas medidas sean necesarias para el

3. La cesacin de la actuacin material que no se sustente en acto