Tema 2 IVA 1 Parte 2014-15

Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA
Curso2014-15
TEMA 2. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (1 parte)

2.1. Conceptos bsicos y estructura general del impuesto. Obligaciones formales el IVA.
2.2. Rgimen general (I).
2.3. Rgimen general (II): Rgimen especial de agencias de viajes
2.4. Rgimen simplificado en el sector turstico.
2.5. Obligaciones formales el IVA y otros regmenes especiales.
Supuestos prcticos
2.1. Conceptos bsicos y estructura general de impuesto

El impuesto sobre el valor aadido (IVA) es un impuesto que grava el consumo de bienes y
servicios en todo el territorio peninsular y Baleares (excepto Canarias, Ceuta y Melilla). Las
sociedades, empresarios profesionales funcionan como recaudadores del IVA, teniendo, por
una parte, la obligacin de declarar el IVA que corresponda a las ventas que realicen y servicios
que presten, llamado IVA devengado, y, por otra parte deducindose el IVA que pagan en las
adquisiciones o gastos relacionados con la actividad (que corresponde al IVA soportado (nombre
contable) / IVA deducible (nombre fiscal)).
La cantidad que el Estado ingresa por el IVA es debido al impuesto que recae en el
consumidor final, que soporta el IVA pero no lo repercute.
Las pymes del sector turstico realizan la gestin del IVA mediante liquidaciones trimestrales
en las que, en el rgimen general, se calcula, para cada trimestre, la diferencia entre el total de
IVA devengado y el IVA deducible. Si el IVA devengado es mayor que el IVA deducible, la empresa
deber ingresar en 20 das en Hacienda esa diferencia; si por el contrario, el IVA deducible es
mayor que el devengado, esa diferencia se compensar en el trimestre siguiente, salvo que sea el
ltimo trimestre del ao, en el que se podr solicitar la devolucin.
Desde el 1 de enero del 2015 las empresas que estn en el rgimen general podrn solicitar la
devolucin mensual del IVA, lo que puede interesar en ejercicios econmicos en los que se realicen
fuertes inversiones en inmovilizado, que impliquen derecho a devolucin de una cantidad elevada
de IVA soportado. Si se elige esta opcin la empresa deber realizar liquidaciones mensuales de
IVA, y ser por ejercicios econmicos completos.
Es importante resaltar que existen otros regmenes de IVA (rgimen especial de agencias
de viajes (para las operaciones de organizacin de viajes combinados), y rgimen simplificado
(para determinados hoteles y restaurantes)) en los que el IVA devengado no se corresponde con el
IVA cobrado a los clientes, y que desarrollaremos a lo largo de este tema.
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Importante: El IVA devengado slo coincide con el IVA repercutido a los clientes en el caso de los
hoteles, restaurantes y cafeteras, siempre que tributen en el rgimen general de IVA, y en las
empresas de organizacin de eventos, guas y otros servicios tursticos.
2.1.1. Legislacin aplicable y generalidades

La Ley 37/1992 y el Real Decreto R.D.1624/1992 establecen que estn sujetas a IVA las
entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de aplicacin del
impuesto por empresarios, profesionales o sociedades en el desarrollo de sus actividades
econmicas, siendo sujetos pasivos del mismo las personas fsicas o jurdicas que realicen
operaciones sujetas al impuesto.
Es un impuesto indirecto (no grava la renta en s misma, sino el consumo que se hace de
ella), e instantneo (grava cada acto de consumo concreto).
Aparte del rgimen general, existen regmenes especiales, y de ellos nos centraremos en
los especficos del sector turstico:
-Rgimen especial de las agencias de viajes (Rgimen especial dentro del Rgimen
general de IVA) (aptdo.2.3).
-Rgimen simplificado (aptdo.2.4.).
Es gestionado por las empresas, o profesionales, que son los sujetos pasivos del mismo, a
travs de las declaraciones trimestrales del IVA (o mensuales si el Incni1> 10.000.000 )
2.1.2. Elementos del IVA.

Si repasamos los distintos elementos explicados en el Tema 1 que configuran el IVA tendremos:
Hecho imponible:
Venta de bienes o prestaciones de servicios realizadas por sociedades, empresarios o
profesionales.
Devengo:
Se produce en el momento en que se entrega el bien o se presta el servicio objeto de la actividad.
La liquidacin del impuesto ser trimestral (en las pymes, objeto de esta asignatura).
Incn: Importe neto de la cifra de negocios (primera anotacin en la cuenta de Prdidas y Ganancias)
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Sujeto pasivo:
Es la persona fsica o jurdica que est obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias del
IVA ante la Hacienda Pblica.
Por tanto, en la venta de bienes y prestacin de servicios el sujeto pasivo ser cualquier persona
fsica o jurdica que desarrolle actividades empresariales o profesionales.
Exenciones:
Implican la no tributacin del IVA, dndose el hecho imponible. Destacamos:
Prestacin servicios sanitarios,
La enseanza,
Operaciones financieras: depsitos en efectivo, concesin de prstamos (s tributan en el

IVA los gastos de formalizacin de la deuda de corredor de comercio y notara),
operaciones relativas a transferencias, cheques, pagars, letras de cambio.
Ventas de terrenos rsticos que no tengan la condicin de edificables.
La segunda y siguientes ventas de edificaciones (tributan por el ITPyAJD).
Los arrendamientos de viviendas (s estn sujetos los arrendamientos de locales

comerciales).
2.1.3. IVA devengado e IVA deducible.

IVA devengado: Se calcular de forma diferente en funcin del rgimen de IVA y
del tipo de actividad.
Casos:
o
En el rgimen general de IVA, en el caso de hoteles, restaurantes, cafeteras y bares, y en las

empresas de organizacin de eventos o guas tursticos, ser el IVA repercutido que se cobra a
los clientes en las operaciones de venta o de prestacin de servicios.
En el rgimen general de IVA en las agencias de viajes en su funcin de intermediacin ser el

21% de las comisiones cobradas por la agencia a los proveedores de los servicios tursticos.
En el rgimen especial de agencias de viajes en su funcin de produccin u organizacin de

viajes ser el 21% del margen bruto que la agencia aade a los costes directos de los servicios
incluidos en el viaje (aptdo.2.3.)
En el rgimen simplificado, para determinados hoteles, restaurantes y cafeteras, se calcular

en funcin de determinados parmetros de actividad (aptdo.2.4.)
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Para evitar errores, a partir de ahora se utilizar el trmino fiscal IVA devengado, excepto
cuando se est hablando de los datos contables del IVA cobrado a los clientes, que se usar IVA
repercutido.
Base Imponible del IVA devengado:

Es la cantidad sobre la que se aplica el tipo (%) de IVA devengado.
Ejemplo 1 rgimen general: Un hotel reserva y cobra dos habitaciones dobles por un importe total
de 200 (+ IVA 10%).
o
Base imponible: 200
Tipo de gravamen: 10%
IVA devengado: 0,1 x 200 = 20
Ejemplo 2 rgimen general propuesto: Un restaurante cobra dos servicios a la carta por un
importe total de 88 (IVA 10% incluido).
o
Base imponible:
Tipo de gravamen:
IVA devengado:
IVA Deducible
Para que el IVA soportado por la empresa sea deducible, es decir, para que se pueda restar al IVA
devengado en la liquidacin trimestral, debe cumplir:
o
quien lo soporte debe ser un empresario o una sociedad,
las cuotas de IVA soportadas deben ser sobre la adquisicin de bienes y servicios que se
utilicen en la actividad empresarial o profesional sujeta a IVA.
tener factura original que cumpla los requisitos formales.
NO ser deducible el IVA soportado de los servicios que forman parte de un viaje
organizado (Se ver en el apartado 2.3. Rgimen especial de IVA de agencias de viajes)
A partir de ahora se considerar que todo el IVA soportado por la empresa es deducible
(excepto el IVA soportado en los servicios que forman parte de un viaje organizado en las agencias
de viajes en su funcin productora), por lo que el trmino fiscal que se utilizar ser IVA
deducible (y slo se utilizar el trmino IVA soportado cuando estemos hablando de datos
contables).
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Base Imponible del IVA deducible:

Es la cantidad sobre la que se aplica el tipo (%) de IVA deducible.
Es por tanto el precio de adquisicin de las existencias o del inmovilizado, en el caso de una
compra, o la cantidad de gasto (electricidad, telfono, alquileres, reparaciones, etc.), en su caso.
En los impresos oficiales de la AEAT para las declaraciones trimestrales habr que especificar por
separado el IVA deducible de operaciones corrientes (IVA soportado en compras existencias y
gastos de servicios exteriores (electricidad, telfono, alquileres, reparaciones, etc.), del IVA
deducible por bienes de inversin (IVA soportado por compra de inmovilizado), as como las bases
imponibles respectivas.
Ejemplo 3 (IVA deducible de operaciones corrientes): Una empresa de guas tursticos compra
material de oficina (folios, bolgrafos, etc.) por un total de 300 (+ IVA 21%).
o
Base imponible del IVA deducible: 300
Tipo de gravamen: 21%
IVA deducible: 0,21 x 300 = 63
Ejemplo 4 propuesto (IVA deducible de bienes de inversin): Un restaurante compra una cmara
frigorfica por un total de 6.050 (IVA 21% incluido).
o
Base imponible del IVA deducible:
Tipo de gravamen:
IVA deducible:
2.1.4. Tipos de gravamen de IVA en el sector turstico

El IVA general: 21%:
Prestacin de servicios:
Comisiones que las agencias de viajes cobran a sus proveedores (hoteles, agencias
mayoristas, compaas de transportes, empresas de guas tursticos u otros servicios
tursticos).
Servicios de guas tursticos.
Servicios de organizacin de eventos.
Alquiler de automviles.
Espectculos de ocio y actividades culturales (teatro, cine, conciertos, exposiciones,

etc.)
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Adquisicin de bienes y servicios:

Inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, equipos informticos, mobiliario etc.)
Material de oficina
Servicios prestados por profesionales (abogados, ingenieros, fontaneros, electricistas,
etc.) (ya sean empresarios individuales o sociedades).
Alquileres de locales de negocio.
Electricidad y telfono.
El IVA reducido: 10%:
Prestacin de servicios:
Hoteles de todas las categoras
Restaurantes de todas las categoras
Billetes areos (puede ir incluido en el precio total o desglosado en el billete)
Billetes de tren, y autocar (incluido en el precio)
Adquisicin venta de bienes:

Alimentos y bebidas transformados
Agua (incluida la de riego)
El IVA super-reducido: 4%*:

Alimentos frescos o bsicos: huevos, frutas, verduras, cereales, carne, pescado, pan,
harinas, leche, quesos, , etc.
Libros y peridicos
Medicamentos
2.1.5. Regmenes de IVA aplicables en el sector turstico

Segn el tipo de actividad que realicen y su volumen de ingresos las empresas del sector turstico
podrn acogerse a los siguientes regmenes en su gestin del IVA:
Rgimen simplificado: Por el que pueden optar determinadas actividades econmicas,
definidas por su cdigo del Impuesto de Actividades Econmicas (IAE) ejercidas por personas
fsicas, es decir, empresarios individuales, siempre que no superen determinados valores de
ingresos y compras.
En el sector turstico slo se podrn acoger al rgimen simplificado de IVA determinadas categoras
de hoteles, restaurantes y cafeteras (aptdo. 2.4.).
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En este rgimen, se aplican diferentes mdulos que se fijan para cada actividad para determinar el
IVA devengado por operaciones corrientes, del cual podrn deducirse, en las condiciones
establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de bienes y servicios corrientes y de
activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado
menos IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un mnimo
que se establece para cada actividad.
El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones los tres primeros trimestres del ao natural.
El resultado final se obtendr en la liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre.
En el rgimen simplificado no se podr optar por la devolucin mensual del IVA por lo que las
declaraciones sern siempre trimestrales.
Rgimen general: se aplica al resto de actividades que no puedan acogerse al rgimen
simplificado, o para aqullas que pudiendo acogerse a ste renuncian al mismo, y deciden
acogerse al rgimen general.
Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir el tipo impositivo del IVA
que corresponda al importe de la operacin:
Tipos de IVA:
General: 21%
Reducido: 10%
Superreducido: 4%
Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn repercutido, el IVA correspondiente,
es decir, nuestra empresa habr soportado el IVA de sus compras y gastos.
Se debe calcular, y en su caso ingresar cada trimestre o mes (segn hayan optado), la diferencia
entre el IVA devengado, que no siempre es el repercutido a los clientes, y el IVA soportado
deducible por compras y gastos.
Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar, segn proceda, declaracin
sin actividad, a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo trimestre, salvo que se haya
optado por la devolucin mensual).
Dentro del rgimen general del IVA, las agencias de viajes que organicen viajes en
nombre propio, el IVA devengado deber calcularse a travs del llamado Rgimen especial de
agencias de viajes (aptdo.2.3).
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2.2. Rgimen general

2.2.1. Caractersticas generales
Se aplicar en los siguientes casos:
Por no reunir las condiciones del rgimen simplificado (no ser persona fsica, tipo
de actividad, exceso de volumen de ingresos o exceso de volumen de compras), es
decir:
o
Todas las agencias de viajes y empresas de servicios tursticos (guas, eventos, etc.)
Hoteles, restaurantes y cafeteras si no son personas fsicas (SRL, SA, etc.)
Hoteles, restaurantes y cafeteras que no pueden acogerse al rgimen simplificado por

volumen de negocio.
Por renuncia al rgimen simplificado.
2.2.2. Gestin del IVA en el rgimen general.
Se realiza mediante cuatro liquidaciones de IVA trimestrales(1), en las que, una vez finalizado el
trimestre, se resta al total de IVA devengado de ese trimestre el IVA deducible soportado en el
mismo.
Dicha declaracin trimestral se realiza a travs del modelo 303 de la agencia tributaria. El
ltimo trimestre el modelo 303 deber presentarse de forma simultnea con la declaracin
resumen anual, modelo 390.
Liquidacin trimestral del IVA:
IVA devengado > IVA deducible => Ingresar en HP

IVA devengado < IVA deducible => Compensar en el trimestre siguiente
(si la declaracin es negativa slo podr solicitar devolucin si es el 4 trimestre)
(1) La asignatura se centra en Gestin Fiscal de Pymes tursticas sin entrar en particularidades ni en casos
excepcionales, por lo que consideraremos que las liquidaciones sern trimestrales (independientemente de
que las empresas en el rgimen general tengan la opcin de realizar la liquidacin mensual, solicitndolo el
ejercicio anterior, y que puede resultar de inters para las mismas cuando les conste que durante un ejercicio las
liquidaciones sern principalmente a devolver, ya que en este caso, la devolucin sera mensual, sin tener que
esperar al ltimo trimestre).
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Rgimen especial del criterio de caja (RECC)

Desde del 1 de enero de 2.014 existe la posibilidad de acogerse al rgimen especial del
criterio de caja, que es opcional, y que a diferencia del criterio del devengo que se vena aplicando
hasta esa fecha, implica realizar las liquidaciones trimestrales a partir de los IVAs cobrados y los
IVAs pagados efectivamente en el trimestre.
Podrn acogerse al criterio de caja, solicitndolo expresamente, los sujetos pasivos cuyo
volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los 2.000.000 .
REEC:
IVA cobrado > IVA pagado => Ingresar en HP

IVA pagado < IVA cobrado => Compensar en el trimestre siguiente
El objetivo de este rgimen opcional es evitar los perjuicios que causa para muchos
empresarios y sociedades en general el retraso en los pagos de algunos clientes, ya que por el
criterio del devengo se debe declarar el IVA de las ventas y prestaciones de servicios aunque la
operacin no haya sido cobrada, de la misma manera que se puede deducir el IVA de las compras
y gastos aunque no hayan sido pagados.
Este rgimen que establece el criterio de caja retrasa el devengo y con ello la declaracin e
ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a los clientes, aunque se retardar
igualmente la deduccin del IVA soportado en sus adquisiciones, hasta el momento en que efecte
el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con fecha lmite del 31 de diciembre
del ao posterior a aquel en que las operaciones se han efectuado.
Ejemplo:
Un empresario acogido al rgimen especial del criterio de caja presta servicios en el primer trimestre de 2015
por importe de 600.000 . La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2015 y el resto se acuerda el cobro
para el 1 de mayo de 2017. Cundo se produce el devengo?
El devengo se producir el 1 de mayo de 2015 por el importe cobrado (300.000 x 21% = 63.000 ) y el 31 de
diciembre de 2016 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 ) (como mximo el 31 de diciembre del
ao posterior a la operacin).
En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al rgimen pero que sean destinatarios de las
operaciones incluidas en el mismo, es decir para aquellas empresas no acogidas al RECC, pero
que sean clientes de otras s acogidas al RECC, el derecho a la deduccin de las cuotas
soportadas por esas operaciones nace:
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En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente
satisfechos.
El 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la

operacin si el pago no se ha producido.
Ejemplo:
Empresario A acogido al rgimen especial del criterio de caja entrega mercancas a la empresa B (que no
est acogida a dicho rgimen) en el primer trimestre de 2015 por importe de 600.000 . La mitad del precio se
cobra el 1 de mayo de 2015 y el resto el 1 de mayo de 2017. Cundo podr deducir el impuesto la empresa
B?
El nacimiento del derecho a deducir se producir el 1 de mayo de 2015 por el importe pagado (300.000 x 21%
= 63.000 ) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 ).
Por tanto, la empresa B podr deducir cuotas soportadas por importe de 63.000 en la declaracin del
segundo trimestre de 2014 y los 63.000 restantes en la declaracin del cuarto trimestre de 2015.
El hecho de que el criterio de caja afecte, no slo a las empresas que opten por l, sino tambin a
los clientes de las mismas, y con ello, implique aadir dificultad a su gestin, ha hecho que ste
rgimen no haya tenido muy buena acogida entre las empresas.
Por ello, si no se dice expresamente en el enunciado supondremos que las empresas de los
casos prcticos se acogern al criterio del devengo, y no al criterio de caja; es decir,
consideraremos:
IVA devengado - IVA deducible (independientemente de que
haya sido, o no, cobrado o pagado, respectivamente).

Base imponible del IVA devengado:
Cantidad sobre la que se calcula el IVA devengado, es decir, sobre la que se aplica el % de
IVA:
En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: ser el importe de la venta o prestacin del

servicio realizado con los clientes.
En empresas de guas u organizacin de eventos: ser el importe de la prestacin del

servicio realizado con los clientes.
En empresas de transporte: ser el valor del servicio de transporte.
Agencias de viajes:
o
en operaciones de intermediacin la base imponible del IVA devengado ser la comisin

cobrada a los proveedores de los servicios (hoteles, agencias mayoristas, compaas de
transporte, empresas de guas tursticos, etc.)
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en operaciones de organizacin de viajes en nombre propio la base imponible del IVA

devengado ser el margen bruto que la agencia aade al total de costes directos del
viaje para calcular su PVP (rgimen especial de agencias de viajes).
IVA devengado en el rgimen general
En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: el 10% de IVA repercutido a los clientes,

calculado sobre el valor de la prestacin del servicio de alojamiento o restauracin.
En empresas de guas tursticos y de organizacin de eventos: el 21% del valor de la

prestacin del servicio.
En empresas de transporte: el 10% del valor del servicio de transporte (excepto en alquiler
de automviles que es el 21%).
Agencias de viajes:
o
en operaciones de intermediacin ser el 21% de IVA de la comisin cobrada a los

proveedores de los servicios (hoteles, agencias mayoristas, compaas de transporte,
empresas de guas tursticos, etc.).
en operaciones de organizacin de viajes se incluir en el rgimen especial de agencias

de viajes (aptdo. 2.3.): el IVA devengado ser el 21% del margen bruto que la agencia
aade al total de costes directos del viaje para calcular su precio venta al pblico (PVP).
Ejemplo 5 rgimen general en agencias de viajes: Una agencia de viajes intermedia en la venta de
billetes de avin por valor de 10.000 (+ IVA 10%), habiendo negociado con la compaa area
una comisin del 5% sobre las ventas totales (sin IVA). Dicha comisin incluye el 21% de IVA de la
comisin. Calcular el IVA devengado en esta operacin y su base imponible.
Comisiones (IVA incl.)= 0,05 x 10.000 = 500
Tipo de gravamen del IVA de las comisiones: 21%
Base imponible (comisiones sin IVA)= 500 /1,21 = 413,22
IVA devengado: 0,21 x 413,22 = 86,78
Importante: El IVA devengado por la agencia es el IVA de las comisiones; (86,78 ); el IVA de los
billetes de avin que se cobra a los clientes no forma parte de la gestin de IVA de la agencia, sino
de la gestin de IVA de la compaa area.
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Ejemplo 6 rgimen general en agencias de viaje, propuesto: Una agencia de viajes intermedia en la
reserva de habitaciones de un hotel por valor de 16.500 (IVA 10% incl.), habiendo negociado con
el hotel una comisin del 7% sobre las ventas sin IVA. Dicha comisin no incluye el 21% de IVA de
la comisin. Calcular la el IVA devengado en esta operacin y su base imponible.
Plazos de declaracin (comunes a cualquier rgimen de IVA):

Declaraciones trimestrales: debern presentarse a la finalizacin el trimestre correspondiente:
o
1 trimestre: del 1 al 20 de abril: IVAs devengados y deducibles del 1 de enero al 31 de marzo.
2 trimestre: del 1 al 20 de julio: IVAs devengados y deducibles del 1 de abril al 30 junio.
3 trimestre: del 1 al 20 de octubre: IVAs devengados y deducibles del 1 de julio al 30 de sept.
4 trimestre: del 1 al 30 de enero del siguiente ejercicio econmico: IVAs devengados y

deducibles del 1 de octubre al 31 de diciembre.
Sociedades annimas y sociedades de responsabilidad limitada:

La presentacin telemtica a travs de Internet es opcional para las empresas que tributan en el
rgimen general del IVA, pero es obligatoria para las sociedades annimas y de responsabilidad
limitada. Si se opta por la presentacin telemtica, y obligatoriamente para SA y SRL los plazos de
presentacin de las declaraciones trimestrales son:
o
1 trimestre: del 1 al 15 de abril: IVAs devengados y deducibles del 1 de enero al 31 de marzo.
2 trimestre: del 1 al 15 de julio: IVAs devengados y deducibles del 1 de abril al 30 junio.
3 trimestre: del 1 al 15 de octubre: IVAs devengados y deducibles del 1 de julio al 30 de sept.
4 trimestre: del 1 al 25 de enero del siguiente ejercicio econmico: IVAs devengados y

deducibles del 1 de octubre al 31 de diciembre.
Formalizacin declaraciones en el Rgimen general:

o
Se debern presentar a travs del modelo 303 en los cuatro trimestres.
Si en un trimestre la declaracin es positiva, deber ingresarse la cantidad correspondiente en

el plazo establecido.
Si la declaracin es negativa, se debe presentar igualmente el modelo 303, pero dicha

cantidad quedar a compensar para el siguiente trimestre.
Si dos trimestres sucesivos se obtiene una declaracin negativa, dichas cantidades a

compensar se acumulan para el siguiente trimestre.
Slo si el trimestre de declaracin negativa es el ltimo del ao (4 trimestre) podr solicitarse

la devolucin a la Hacienda Pblica.
Realizar los supuestos 2.1. y 2.2. que se encuentran al final del tema.
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2.3. Rgimen especial de las agencias de viajes*

Es un rgimen especial para las agencias de viajes que realicen actividades de organizacin de
viajes en nombre propio. Se encuadra dentro del rgimen general de IVA, por lo que
nicamente se diferencia de ste en la forma de clculo del IVA devengado.
*A partir de ahora utilizaremos aavv como abreviatura de agencias de viajes.
A efectos de la aplicacin de este Rgimen especial de IVA, se consideran viajes organizados

por las aavv en nombre propio la combinacin de servicios de alojamiento o transporte
prestados conjuntamente o por separado, con otros de carcter complementario de los mismos.
Las agencias de viajes actan en nombre propio si:
Utilizan en la organizacin del viaje bienes y servicios suministrados por terceros.
Las facturas se expiden a nombre de la agencia.
Los viajeros pagan directamente a la agencia y no a los hoteles o compaas de
transporte cuyos servicios forman parte del viaje.
Cuando en los bonos emitidos y entregados a la agencia consta expresamente que
acta en nombre propio, y no como agente intermediador.
El rgimen especial de IVA para las agencias de viajes (REAV):
No es renunciable: El REAV se aplicar a las aavv por todas las actividades que realicen en su
funcin productora, es decir, de organizacin de viajes en nombre propio.
Desde el 1 de enero de 2.015 se podr aplicar el REAV en las ventas efectuadas por agencias
minoristas, de viajes organizados por agencias mayoristas. Hasta esa fecha las ventas por
parte de las minoristas de viajes organizados por las mayoristas entraban exclusivamente en el
rgimen general, ya que mayoritariamente consiste en una actividad de intermediacin, es
decir, las minoristas reciben una comisin por esa labor intermediadora. Como a fecha de hoy
sigue siendo as de forma mayoritaria, consideraremos la venta de viajes organizados por
otras agencias en el rgimen general (IVA devengado = 21% de las comisiones de las
ventas de dichos viajes).
El REAV no se aplicar a la intermediacin en las ventas efectuadas por agencias minoristas de

servicios sueltos de alojamientos, transportes, etc. (funcin intermediadora) (IVA devengado =
21% de las comisiones de las ventas de dichos servicios).
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2.3.1. IVA deducible en el Rgimen especial de aavv

Para calcular el IVA deducible en el rgimen especial de agencias de viajes se tendr en cuenta
que:
o
NO ser deducible el IVA de los servicios necesarios para la organizacin del viaje, sino
que ser un coste ms para la agencia de viajes organizadora. Es decir, el IVA soportado por la
agencia de cada uno de los servicios que forman parte del viaje, o costes directos, se considera
un mayor coste de ese servicio.
Ejemplo: La tarifa por noche que el hotel le da a la agencia para la organizacin de un viaje es de 60 +
IVA por habitacin doble. El coste por tanto para la agencia ser = 60 x 1,1 = 66 /noche, es decir, con el
IVA incluido.
S ser deducible el IVA del resto de gastos relacionados con la actividad de la agencia de
viajes, es decir, el IVA soportado de los costes generales o costes indirectos (IVA de
electricidad, telfono, agua, material oficina, alquileres, reparaciones, etc.), as como el IVA
soportado en la compra de inmovilizados.
2.3.2. Clculo del IVA devengado en el Rgimen especial de aavv

Con la aprobacin de la Ley 28/2.014 de reforma de la Ley 37/1992 del IVA, el IVA devengado de
las operaciones sujetas al Rgimen especial de agencias de viajes se calcular operacin por
operacin.
El clculo operacin por operacin se realiza con los datos del proceso de elaboracin del
presupuesto de cada viaje por separado, que se realizar a partir de la expresin:
PVP = Costes directos del viaje (IVA incluido) + Margen bruto + 21% IVA del margen
En este caso, tal como queda establecido en la Ley del IVA y la actual reforma:
La base imponible del IVA devengado ser el margen bruto (ganancia bruta en la operacin)
que se aade a los costes directamente relacionados con el viaje, para calcular el precio venta
al pblico.
El IVA devengado se calcular como el 21% de IVA de dicho margen bruto.
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Curso2014-15
Al final del trimestre, se sumarn todas las cuotas de IVA devengado de todos los viajes
organizados y todas sus bases imponibles correspondientes a ese trimestre para cumplimentar el
modelo 303 y realizar la liquidacin trimestral.
Ejemplo 7: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

Una agencia de viajes organiza un paquete turstico en el que el total de costes por persona (IVA
incl.) de los servicios que forman parte de dicho viaje asciende a 600 . Esta agencia aade como
margen bruto 20% de los costes directos de dicho viaje.
Calcular:
a) El PVP del viaje.
b) La base imponible del IVA devengado en dicho viaje.
c) El IVA devengado en el mismo.
Solucin:
PVP = Costes directos del viaje (IVA incluido) + Margen bruto + 21% IVA del margen
El total de costes directos (IVA incl.) del viaje organizado: 600
Margen bruto: 20% sobre los costes directos del viaje (IVA incl.)
BI del IVA devengado: Margen Bruto (sin IVA) = 0,2 x 600 = 120
IVA devengado = 0,21 x 120 = 25,2
PVP= 600 + 120 + 25,2 = 745,2
a) PVP= 745,2
b) BI del IVA devengado = margen bruto= 120
c) IVA devengado= 25,2
Ejemplo 8 propuesto: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

Una agencia de viajes organiza un paquete turstico en el que el coste por persona (IVA incl.) para
la agencia de los servicios que forman parte de dicho viaje es el siguiente:
Avin: 350
Hotel: 575
Guas: 250
Esta agencia aade como margen bruto el 25% de los costes directos de dicho viaje. Calcular:
a) El PVP del viaje.
b) La base imponible del IVA devengado en dicho viaje.
c) El IVA devengado en el mismo.
15
Curso2014-15
Ejemplo 9 Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

En un viaje concreto organizado por una agencia los costes (IVA incl.) por persona de los servicios
que lo forman son: Transporte: 350 y Hotel 150
La agencia decide ponerle un precio a dicho viaje de 800 (IVA incl.). Cul ser la base imponible
del IVA devengado y el IVA devengado a declarar por la agencia para esta operacin?
Solucin: Costes del viaje (IVA incl.) + Margen bruto + 21%IVA s/Mb = PVP (IVA incl.)
Se despeja Margen bruto en la expresin de clculo del PVP:
Margen bruto + 0,21 x Margen bruto = 800 500 = 300
Margen bruto x (1+1,21) = 300
1,21 x Margen bruto= 300

Margen bruto = Base imponible = 300 / 1,21 = 247,93
IVA devengado = 0,21 x 247,93 = 52,07
Ejemplo 10 propuesto: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

En un viaje organizado por una agencia los costes sin IVA por persona de los servicios que lo
forman son: autocar 150 +IVA, Hotel 375 +IVA, entradas espectculos: 130 +IVA
La agencia decide ponerle un PVP a dicho viaje de 900 (IVA incl.). Cul ser la base imponible
del IVA devengado y el IVA devengado a declarar por la agencia para esta operacin?
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Curso2014-15
Ejemplo 11 propuesto: Rgimen general y rgimen especial en agencias de viajes:

Una agencia de viajes minorista, que realiza actividades tanto de intermediacin como de
organizacin de viajes, realiza las siguientes operaciones en el tercer trimestre del ao:
1. Venta de viajes organizados por ella misma por valor de 80.200 (PVP IVA incluido). El coste
de los servicios necesarios para organizar dichos viajes (hoteles, transporte, guas y seguros)
es de 54.300 (IVA incluido).
2. Intermediacin en ventas de paquetes organizados por mayoristas cuyo precio de venta al
pblico total fue de 12.000 (IVA incluido). La agencia ha cobrado de la mayorista una
comisin del 12 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin no incluye el IVA de la
misma). La agencia opta por el rgimen general en estas operaciones de venta de viajes de
mayoristas.
a) Realizar la liquidacin del IVA del tercer trimestre sabiendo que ha soportado un IVA en
operaciones corrientes de 825 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos
que tributan al 21% de IVA), no ha adquirido ningn inmovilizado en dicho trimestre, y la
liquidacin del segundo result a ingresar.
b) Rellenar el modelo 303 del tercer trimestre.
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Curso2014-15
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Curso2014-15
IMPORTANTE RECORDAR
Rgimen general / rgimen especial de agencias de viajes
Habr que hacer una liquidacin de IVA independiente con los datos de cada trimestre:
1 trimestre => presentacin del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de abril (IVAs del 1 en. al 31 de mar.)
2 trimestre => present. del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de julio (IVAs del 1 de abril al 30 de junio)
3 trimestre => present. del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de oct. (IVAs del 1 de julio al 30 de sept.)
4 trimestre => present. del 1 al 30 (o al 25 en SRL y SA)* de enero (IVAs del 1 de oct. al 31 de dic.)
*O empresarios individuales que opten por la presentacin telemtica a travs de internet.
Si una liquidacin trimestral sale positiva, habr que ingresar en Hacienda dicha cantidad en
el plazo correspondiente.
Si una liquidacin trimestral sale negativa quedar pendiente para compensar en la
liquidacin del siguiente trimestre; si en ste la liquidacin tambin es negativa se
acumular la cantidad a compensar (cas. 67 pg.3 mod.303). Si la liquidacin del ltimo
trimestre es negativa se puede optar por pedir la devolucin o dejar a compensar para el 1 er
trimestre del ao siguiente.
En la ltima liquidacin trimestral NO hay que descontarse las cantidades de IVA que se hayan
ingresado en los trimestres anteriores; es una liquidacin ms.
El IVA del rgimen especial de agencias de viajes se liquida en el mismo modelo de

declaracin-liquidacin que el rgimen general => ver modelo 303.
En el modelo 303 para cada trimestre en las agencias de viajes habr que sumar las bases
imponibles y los IVAs devengados de todas las actividades de la agencia (intermediacin y
organizacin de viajes) y ponerlas en el impreso como una cantidad nica (casillas 01,02 y 03).
En las agencias de viajes la especificacin de las cantidades que corresponden a IVA

devengado del rgimen general, y las que corresponden al IVA devengado del rgimen especial
de agencias de viajes, se realiza nicamente en el modelo de resumen anual (mod. 390) que se
presenta junto con la declaracin del 4 trimestre (del 1 al 30 enero).
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Curso2014-15
Supuesto 2.1. Rgimen general de IVA de un hotel.

Un hotel, propiedad de un empresario individual, acogido al rgimen general de IVA, presenta
los siguientes saldos contables de IVA repercutido e IVA soportado en su contabilidad del
ejercicio 2015.
Teniendo en cuenta que:
El importe neto de la cifra de negocio del ejercicio 2014 fue de 2 millones de euros.
El IVA repercutido corresponde a la prestacin de servicios de alojamiento y del bar.
El IVA soportado corresponde a gastos de servicios exteriores, compras de alimentos

frescos y transformados para el bar, y de materiales consumibles para oficina.
No se ha adquirido ningn inmovilizado en todo el ejercicio econmico.
1) Rellenar las tablas adjuntas realizando los clculos necesarios, para cada una de las
liquidaciones de IVA, indicando si son a ingresar, a compensar, o a devolver, y especificando
los plazos de presentacin de cada una de las declaraciones trimestrales si opta por la
presentacin telemtica a travs de internet.
2) Rellenar los impresos del modelo 303 para cada trimestre.
Saldos contables de cuentas de IVA en euros.

PERIODO
IVA repercutido
IVA soportado
IVA soportado
21%
10%
IVA soportado 4%
1 enero - 31 marzo
40.000
22.000
5.000
1.000
1 abril 30 junio
33.000
26.000
9.000
2.000
1 julio 30 sept.
35.000
25.000
8.000
5.000
1 octubre 31 dic.
44.000
20.500
15.000
5.000
Tener en cuenta que:

o
En el modelo 303 se pide el valor del IVA devengado y su Base imponible para cada tipo de
gravamen, pero en este caso slo hay un tipo de gravamen del IVA devengado.
En el modelo 303 slo se pide slo el valor total del IVA deducible y su Base imponible por
operaciones corrientes, y el valor total IVA deducible de bienes de inversin (inmovilizado) y su
base imponible, por lo que habr que calcular dichos valores a partir de los datos de la tabla
donde constan los IVAs deducibles y sus bases imponibles por tipos de gravamen.
20
Curso2014-15
Tabla de IVA devengado

1er T
Concepto
3er T
2 T
4 T
IVA DEVENGADO
BI IVA DEVENGADO
Tabla de IVA deducible

1er T
Concepto
2 T
3er T
4 T
IVA DEDUCIBLE 4%
BI IVA DEDUCIBLE 4%
IVA DEDUCIBLE 10%
BI IVA DEDUCIBLE 10%
IVA DEDUCIBLE 21%
BI IVA DEDUCIBLE 21%
IVA DEDUCIBLE por oper. Corrientes
BI IVA DEDUCIBLE por oper. Corrientes
IVA DEDUCIBLE de bienes de inversin
BI IVA DEDUCIBLE de bienes inversin
TOTAL IVA DEDUCIBLE
TABLA Liquidaciones trimestrales de IVA

Trimestre
liquidacin
IVA devengado
IVA
deducible
Cantidad a Ingresar /
Compensar prox.trim.
/ Devolver
Plazo
presentacin
21
Curso2014-15
Supuesto 2.2. Rgimen general de IVA de una empresa de organizacin

de eventos.
Una empresa de servicios tursticos, propiedad de un empresario individual, ha facturado en los
cuatro trimestres del ejercicio 2.015 por organizacin de eventos para diferentes administraciones
pblicas las siguientes cantidades (sin IVA):
Concepto
Prestacin de servicios
1er T
2 T
45.000
3er T
30.000
6.000
4 T
46.000
Los gastos sujetos a IVA de la actividad de la empresa (todos ellos gastos deducibles) son los
siguientes.
Concepto
Compras de existencias (+IVA 10%)
Gastos por servicios recibidos (+IVA 21%)
1er T
2 T
15.000
9.000
9.000
15.000
3er T
12.000
4 T
6.000
33.000
El importe neto de la cifra de negocio del ejercicio 2014 fue de 180.000 .

En noviembre de 2015 la empresa compr equipos informticos por valor de 2.000 . (+IVA),
siendo ste el nico inmovilizado adquirido en el ejercicio.
Diseando tablas similares al supuesto 2.1.:

1. Calcular la base imponible y el IVA devengado para cada uno de los trimestres del ao 2.015.
2. Calcular las bases imponibles y los IVAs deducibles, diferenciando IVA deducible total por
operaciones corrientes e IVA deducible total por bienes de inversin, para cada uno de los
trimestres del ao 2.015.
3. Realizar el clculo de cada una de las liquidaciones trimestrales de IVA, indicando si son a
ingresar, a compensar o a devolver; e indicar los plazos de presentacin de cada una de ellas si
no opta por la presentacin telemtica a travs de internet.
4. Rellenar los modelos 303 correspondientes a cada declaracin trimestral.
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Curso2014-15
Supuesto 2.3. Rgimen general en las agencias de viajes.

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad de responsabilidad limitada, se
dedica exclusivamente a actividades de intermediacin y realiza las siguientes operaciones en el
primer trimestre del ao:
1. Intermediacin en ventas de billetes de avin cuyo precio de venta al pblico total fue de
11.000 (IVA incluido). La agencia ha cobrado de la compaa area una comisin del 4 %
sobre el precio sin IVA de los billetes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la misma).
comisin del 10 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la
misma). Opta por el rgimen general en la venta de viajes de mayoristas.
3. Intermediacin en reservas de alojamiento en hoteles por un total de 25.000 (+IVA). La
agencia ha cobrado de los hoteles una comisin del 8 % sobre el total de las reservas sin
IVA (dicha comisin no incluye el IVA de la misma).
a) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este
trimestre por las operaciones de intermediacin del aptdo.1).
b) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este
c) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este
d) Realizar la liquidacin del IVA del primer trimestre sabiendo que ha soportado unos IVA en
operaciones corrientes de 580 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos,
suponiendo que son compras de material de oficina y servicios exteriores sujetos a un IVA
del 21%), y ha adquirido una impresora por 300 (+ IVA).
e) Indicar si la declaracin resulta a ingresar o a devolver, y el perodo de liquidacin.
f)
Rellenar el modelo 303 correspondiente a esta declaracin trimestral.
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Curso2014-15
Supuesto 2.4. Rgimen general y especial agencia de viajes

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad de responsabilidad limitada,
realiza actividades tanto de intermediacin como de organizacin de viajes, y que determina su
base imponible para la liquidacin del IVA de las actividades acogidas al rgimen especial de
agencias de viajes por la modalidad operacin por operacin, realiza las siguientes operaciones en
el cuarto trimestre del ao 2015:
1. Venta correspondiente a un viaje organizado por la propia agencia: Los costes totales para la
agencia incluyen el hotel para una semana (890 , IVA incluido), excursiones contratadas con
una agencia local (420 IVA incluido), y el viaje en el avin (700 IVA incluido). La agencia
aplica un margen bruto del 20 % sobre el total de costes del viaje.
comisin del 12 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la
misma). Opta por el rgimen general en la venta de viajes de mayoristas.
3. Intermediacin en reservas de alojamiento en hoteles por un total de 20.000 (+IVA). La
agencia ha cobrado de los hoteles una comisin del 5 % sobre el total de las reservas sin IVA
(dicha comisin no incluye el IVA de la misma).
a) Determinar el PVP para el viaje de la operacin 1).
b) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre
por la operacin 1) que tributa en el rgimen especial de agencias de viajes.
c) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre
por las operaciones de intermediacin del aptdo.2) que tributan en el rgimen general.
d) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre
por las operaciones de intermediacin del aptdo.3) que tributan en el rgimen general.
e) Realizar la liquidacin del IVA del cuarto trimestre sabiendo que ha soportado unos IVA en
operaciones corrientes de 250 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos
sujetos a un IVA del 21%), ha adquirido un equipo informtico por 1.500 +IVA en noviembre, y
la liquidacin del tercer trimestre result a ingresar.
f)
Indicar si la declaracin del 4 trimestre resulta a ingresar o a devolver, y cul es el perodo de

presentacin.
g) Rellenar el modelo 303 del cuarto trimestre.

24
Curso2014-15
Supuesto 2.5. Rgimen general y Rgimen especial agencias de viajes.

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad annima, realiza actividades
tanto de intermediacin como de organizacin de viajes, y determina su base imponible para la
liquidacin del IVA de las actividades acogidas al rgimen especial de agencias de viajes de forma
global, realiza las siguientes operaciones en el segundo trimestre del ao:
1. Intermediacin en la venta de billetes de avin. Volumen de ventas realizadas 22.000 (IVA
incluido). Comisin pagada por las compaas areas 4% sobre el precio de los billetes sin IVA
(El 4% incluye el IVA de la comisin).
2. Venta de viajes organizados por ella misma por valor de 74.000 (PVP IVA incluido). El coste
de los servicios necesarios para organizar dichos viajes (hoteles, transporte, guas y seguros)
es de 65.416 (IVA incluido).
3. Venta de viajes organizados por una agencia mayorista por valor de 50.000 (PVP IVA
incluido). La comisin que le ha pagado la mayorista ha sido del 12% sobre el PVP de los
viajes. El 12% no incluye el IVA de la comisin. Opta por el rgimen general en la venta de
viajes de mayoristas.
Adems ha tenido una serie de gastos generales en su gestin a lo largo de dicho perodo que se
detallan a continuacin:
Alquiler del local donde se encuentra la agencia:
2.400 . + IVA
Gastos de electricidad:
600 + IVA
Gastos de agua:
25 + IVA
Gastos de personal:
4.500 .
Amortizacin de equipos informticos y mobiliario del trimestre: 5.000 .

Dietas pagadas al personal por desplazamientos realizados en la organizacin de viajes 750 .
a) Calcular la cuota de IVA devengado y su base imponible para las operaciones que tributan
por el rgimen general.
b) Calcular la cuota de IVA devengado y su base imponible, para las operaciones que tributan
por el rgimen especial de agencias de viajes.
c) Realizar la liquidacin del IVA de este segundo trimestre, teniendo en cuenta que la
declaracin el primer trimestre fue de 300 a compensar.
d) Indicar si la declaracin es a ingresar o compensar, y el plazo de presentacin.
e) Rellenar el modelo 303 de la liquidacin del trimestre.
25

Tema 2 IVA 1 Parte 2014-15

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Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA

TEMA 2. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (1 parte)

2.1. Conceptos bsicos y estructura general de impuesto

2.1.1. Legislacin aplicable y generalidades

2.1.2. Elementos del IVA.

Prestacin servicios sanitarios,

Operaciones financieras: depsitos en efectivo, concesin de prstamos (s tributan en el

Ventas de terrenos rsticos que no tengan la condicin de edificables.

La segunda y siguientes ventas de edificaciones (tributan por el ITPyAJD).

Los arrendamientos de viviendas (s estn sujetos los arrendamientos de locales

2.1.3. IVA devengado e IVA deducible.

En el rgimen general de IVA, en el caso de hoteles, restaurantes, cafeteras y bares, y en las

En el rgimen general de IVA en las agencias de viajes en su funcin de intermediacin ser el

En el rgimen especial de agencias de viajes en su funcin de produccin u organizacin de

En el rgimen simplificado, para determinados hoteles, restaurantes y cafeteras, se calcular

Base Imponible del IVA devengado:

Base imponible: 200

Tipo de gravamen: 10%

IVA devengado: 0,1 x 200 = 20

quien lo soporte debe ser un empresario o una sociedad,

tener factura original que cumpla los requisitos formales.

Base Imponible del IVA deducible:

Base imponible del IVA deducible: 300

Tipo de gravamen: 21%

IVA deducible: 0,21 x 300 = 63

Base imponible del IVA deducible:

2.1.4. Tipos de gravamen de IVA en el sector turstico

Servicios de guas tursticos.

Servicios de organizacin de eventos.

Espectculos de ocio y actividades culturales (teatro, cine, conciertos, exposiciones,

Adquisicin de bienes y servicios:

El IVA reducido: 10%:

Adquisicin venta de bienes:

El IVA super-reducido: 4%*:

2.1.5. Regmenes de IVA aplicables en el sector turstico

Rgimen simplificado: Por el que pueden optar determinadas actividades econmicas,

Rgimen general: se aplica al resto de actividades que no puedan acogerse al rgimen

agencias de viajes (aptdo.2.3).

2.2. Rgimen general

Se aplicar en los siguientes casos:

Hoteles, restaurantes y cafeteras si no son personas fsicas (SRL, SA, etc.)

Hoteles, restaurantes y cafeteras que no pueden acogerse al rgimen simplificado por

Por renuncia al rgimen simplificado.

2.2.2. Gestin del IVA en el rgimen general.

Liquidacin trimestral del IVA:

IVA devengado > IVA deducible => Ingresar en HP

Rgimen especial del criterio de caja (RECC)

IVA cobrado > IVA pagado => Ingresar en HP

El 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la

IVA devengado - IVA deducible (independientemente de que

haya sido, o no, cobrado o pagado, respectivamente).

En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: ser el importe de la venta o prestacin del

En empresas de guas u organizacin de eventos: ser el importe de la prestacin del

En empresas de transporte: ser el valor del servicio de transporte.

en operaciones de intermediacin la base imponible del IVA devengado ser la comisin

en operaciones de organizacin de viajes en nombre propio la base imponible del IVA

IVA devengado en el rgimen general

En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: el 10% de IVA repercutido a los clientes,

En empresas de guas tursticos y de organizacin de eventos: el 21% del valor de la

en operaciones de intermediacin ser el 21% de IVA de la comisin cobrada a los

en operaciones de organizacin de viajes se incluir en el rgimen especial de agencias

Comisiones (IVA incl.)= 0,05 x 10.000 = 500

Tipo de gravamen del IVA de las comisiones: 21%