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Curso2014-15
Tabla 1. Orden HAP 2222/2014, por la que se desarrollan para el ao 2015 el mtodo de estimacin
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
IAE
Actividad Econmica
N empleados (mx.)
671.4
10
671.5
Restaurantes de un tenedor
10
672.1, 2 y 3
Cafeteras
673.1
673.2
676
Actividad Econmica
N empleados (mx.)
10
IAE
681
dos estrellas
682
683
huspedes
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Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA
Curso2014-15
En el Rgimen Simplificado la liquidacin del IVA propiamente dicha se realiza slo al final de
ejercicio, siendo su fecha de presentacindel 1 al 30 de enero del siguiente ejercicio.
El porcentaje que se aplica a la Cuota devengada por operaciones corrientes vara en funcin
de la actividad, que viene determinada por el cdigo del IAE de la misma (Tabla 2).
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Tabla 2. Orden HAP 2222/2014, por la que se desarrollan para el ao 2015 el mtodo de estimacin
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
IAE
Actividad Econmica
% de la Cuota devengada
para el clculo del ingreso a
cuenta
4%
671.4
671.5
Restaurantes de un tenedor
6%
672.1, 2 y 3
Cafeteras
4%
673.1
2%
673.2
2%
676
6%
681
6%
dos estrellas
682
6%
683
9%
huspedes
El clculo de la Cuota devengada por operaciones corrientes, para calcular los ingresos a
cuenta trimestrales, se realiza sumando las cuantas correspondientes a una serie de ndices o
mdulos de la tabla correspondiente a la actividad que cada final de ao se publica en el BOE
con efectos en el ejercicio siguiente.
Mdulo
1
2
3
Definicin
Personal empleado
Nmero de plazas
Importe total de las comisiones por loteras
Unidad
Persona
Plaza
Euro
Cuota mnima por operaciones corrientes: 20% de la cuota devengada por operaciones corrientes (1)
NOTA: La cuota resultante de la aplicacin de los signos, ndices o mdulos anteriores incluye, en su caso,
la derivada de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter
accesorio (2) a la principal
(1) Este dato se utiliza slo en la liquidacin final del ltimo trimestre.
(2) Se considerar accesoria a la actividad principal aquella cuyo volumen de ingresos no supere el 40% del volumen
correspondiente a la actividad principal.
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Para cuantificar el nmero de unidades de los distintos mdulos deben tenerse en cuenta las
siguientes reglas:
a) Personal empleado:
El empresario se computar como una persona empleada (1.800 horas), salvo que pueda
acreditar una dedicacin inferior por causas objetivas (pluralidad de actividades, jubilacin,
incapacidad). En estos supuestos se computar 0,25 personas/ao por la actividad de
direccin y organizacin de la actividad, y en general, las inherentes a la titularidad de la
misma, salvo que pueda acreditar una dedicacin inferior.
Un trabajador de 18 aos, con contrato de prcticas, computar como 0,6 personas si est
a jornada completa (1.800 horas/ao).
Un trabajador de 18 aos con contrato de prcticas que haya trabajado 500 horas
computar como: 0,6 x 500 / 1.800 = 0,17 personas.
b) Mesas:
La unidad de mesa se entender referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Por
ejemplo: una mesa de 6 sera 1,5 unidades.
Ejemplo: Un bar o cafetera tiene 3 mesas de 6 personas, 4 de 2 personas y 7 de 4 personas.
Lo ms sencillo es contar la capacidad del local, es decir, el nmero total de personas, y dividir entre 4:
N mesas equivalentes = (3 x 6 + 4 x 2 + 7 x 4) / 4 = 13,5 mesas equivalentes.
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Mquinas tipo A: aquellas de mero pasatiempo o recreo, que se limitan a conceder al usuario un
tiempo de uso o juego a cambio del precio de la partida, sin conceder premios en metlico.
Mquinas tipo B: aquellas que a cambio del precio de la partida ofrecen un tiempo de juego, y
eventualmente, un premio en metlico
Ejemplo 13 Rgimen simplificado: clculo cuota devengada anual, ingresos a cuenta y declaracin
trimestral (ver pasos de la declaracin trimestral pg. 27):
Un hotel de 1* con 35 plazas en el que han trabajado en el 2.014 el empresario, un trabajador a jornada
completa, otro con un contrato de 1.200 horas al ao, y otro en prcticas a media jornada.
El hotel ha vendido loteras en el ejercicio 2.014 que le han supuesto comisiones por valor de 3.000 .
a) Calcular la cuota devengada por operaciones corrientes que se utilizar en el clculo de los ingresos
a cuenta trimestrales de 2.015.
b) Calcular el ingreso a cuenta trimestral, y las tres declaraciones trimestrales suponiendo que no hay
compras de inmovilizado en todo el 2.015, e indicar los plazos de presentacin de las declaraciones.
c) Calcular las tres declaraciones trimestrales en el caso de que en el mes de mayo de 2.015 se
adquiriese una cmara frigorfica por valor de 5.000 (+ IVA) y el hotel decidiera deducirse el IVA en
el trimestre en que ha sido adquirido.
Solucin:
N empleados
2014:
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Declaracin del 1er trimestre 2.015: Ingreso a cuenta = 613,44 a ingresar del 1 al 20 de abril de
2.015.
Declaracin del 2 trimestre 2.015: 613,44 1.050 = - 436,56 declaracin a presentar del 1 al 20
de julio de 2.015, resultado a compensar en el 3er trimestre.
er
Declaracin 3 trimestre 2.015: Ingreso a cuenta: 613,44 436,56 = 176,88 a ingresar del 1 al 20
de octubre de 2.015.
Mtodo 2:
Cuota anual derivada R.S (2)= Cuota mnima
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Mtodo 1:
Clculo de la cuota devengada por operaciones corrientes (o.c.)
Segn las tablas de mdulos, igual que se ha hecho para el clculo de los ingresos a cuenta,
pero con los datos definitivos del ao para el que se realiza la liquidacin.
- IVA deducible: IVAs soportados deducibles por operaciones corrientes (no de inmovilizados).
- 1% Cuota devengada por operaciones corrientes (la calculada con los datos definitivos de
este ao): en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin.
Mtodo 2:
Se calcula utilizando el porcentaje que indica la tabla del rgimen simplificado de cada actividad.
Tabla de Mdulos del Rgimen Simplificado de IVA para 2.015 (HAP 2222/2015)
Actividad: Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas. Epgrafe IAE: 681
Mdulo
1
2
3
Definicin
Personal empleado
Nmero de plazas
Importe total de las comisiones por loteras
Unidad
Persona
Plaza
Euro
2.604,09
53,14
0,21
Cuota mnima por operaciones corrientes: 20% de la cuota devengada por operaciones corrientes
NOTA: La cuota resultante de la aplicacin de los signos, ndices o mdulos anteriores incluye, en su caso, la derivada
de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la principal
Una vez calculada por ambos mtodos se elige como Cuota anual derivada del rgimen
simplificado la cantidad mayor del mtodo (1) y (2).
2) Cuota anual derivada del rgimen simplificado - ingresos a cuenta realizados en el ejerc.
Una vez elegida la CDRS mayor se le restan los ingresos a cuenta que se hayan realizado a lo
largo del ao, es decir, slo los que hayan resultado positivos.
3) IVA adquisicin de activos fijos (inmovilizados)
Al resultado del aptdo. 2) se restar el IVA soportado en la compra de inmovilizados, siempre que
no se haya restado ya en las declaraciones trimestrales.
4) Restar las cuotas negativas pendientes de compensar:
En caso de que queden pendientes de compensar cuotas negativas de periodos anteriores se
restarn para el clculo del resultado final de la liquidacin.
La liquidacin final puede resultar positiva o negativa, en este ltimo caso puede optarse por
solicitar la devolucin o dejar a compensar en el primer trimestre del ao siguiente.
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Resumen
Rgimen simplificado de IVA
Es obligatorio salvo renuncia para determinadas actividades del sector turstico que
cumplan las condiciones indicadas en la normativa del IVA. (aptdo. 2.4.1.)
trimestrales
Con datos
del ao
que se
liquida
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er
trimestre,
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Cuota devengada anual (para la liquidacin final)= 10.224,05 (pag.47) - 63 + 442,7 = 10.603,75
IVA deducible por operaciones corrientes: 5.420
1% cuota devengada o.c. = 106,04
Cuota anual derivada RS (1) = 10.603,75 5.420 106,04 = 5.077,71
Mtodo 2:
Cuota derivada R.S (2)= Cuota mnima
Esta cuota mnima es del 20% de la Cuota devengada anual (datos 2.015) segn la tabla del
Rgimen simplificado de IVA del cdigo IAE 681:
Cuota derivada RS (2)= 20% Cuota devengada anual = 20% x 10.603,75 = 2.120,75
Se elegir la mayor de las dos CDRS 1) o 2) anteriores => Cuota derivada RS (1) = 5.077,72
2) - Ingresos a cuenta (positivos): 613,44 + 176,88 = 790,32
Cuota derivada del rgimen simplificado - Ingresos a cuenta = 5.077,71 790,32 = 4.287,4
3) - IVA deducible por compra de inmovilizado (noviembre) = 0,21 x 15.000 = 3.150
Resultado= 4.287,4 3.150= 1.137,4
4) Restar las cuotas negativas pendientes de compensar: NO quedan cuotas pendientes de
compensar de trimestres anteriores porque la cuota negativa del 2 trimestre se rest en el 3er
trimestre.
Por tanto: Resultado de la liquidacin final: 1.137,4 a ingresar del 1 al 30 de enero de 2.016.
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b) Liquidacin final
1) Clculo de la Cuota derivada del rgimen simplificado:
Mtodo 1:
Cuota devengada anual = 11.000,67 (coincide con la de los ingresos a cuenta porque no han
variado los datos de personal ni de plazas, y no ha vendido lotera; sino, habra que
recalcularla).
IVA deducible por operaciones corrientes: 7.000
1% cuota devengada anual = 110,01
Cuota derivada RS (2)= 20% Cuota devengada anual = 20% x 11.000,67= 2.200,13
Se elegir la mayor de las dos cantidades 1) o 2) anteriores => Cuota derivada RS(1) = 3.890,66
2) Ingresos a cuenta: 3 x 660,04 = 1.980,12
Cuota derivada del rgimen simplificado - Ingresos a cuenta = 3.890,66 1.980,12 = 1.910,54
3) IVA deducible por compra de inmovilizado = 0,21 x 800 = 168
4) Cuotas pendientes de compensar: No hay cuotas negativas pendientes de compensar.
Resultado de la liquidacin = 1.910,54 168= 1.742,54 (a ingresar del 1 al 30 de enero de 2.016)
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Fecha de expedicin.
Fecha de realizacin de las operaciones (si es distinta a la de expedicin: hasta un mes para
expedir factura).
Identificacin de la OPERACIN
Descripcin: consignacin de todos los datos necesarios para determinar la base
imponible (precio unitario, unidades, descuentos).
Base imponible de IVA.
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10%
500,00
50,00
550,00
(1)
Habitacin doble
(2)
Alojamiento y desayuno
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El cliente as lo exija.
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Los comerciantes minoristas repercutirn la cuota del IVA en las ventas a los clientes, pero
NO el recargo de equivalencia.
Obligaciones formales:
A cambio de este recargo el minorista no est obligado a efectuar declaraciones de IVA con
la Hacienda Pblica y las obligaciones formales se reducen considerablemente, ya que a efectos
del IVA, no tienen obligacin de emitir factura de las ventas, salvo que se lo exija el cliente
por ser empresario para poder deducirse dicho IVA (o excepto que el comerciante tribute en
Estimacin Directa en el IRPF).
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2015
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Curso2014-15
c) El IVA soportado de todos los gastos de la agencia de viajes es un IVA deducible, y se restar al IVA
devengado para realizar la liquidacin trimestral.
7. Sobre el Rgimen Simplificado del IVA:
a)
Hay cuatro liquidaciones trimestrales en las que se resta el total de IVA deducible del total de IVA
c)
En este Rgimen el empresario debe ingresar el total del IVA repercutido a los clientes, ya que es un
mero intermediario entre el cliente final y la Hacienda Pblica.
b)
El empresario ingresar la cuota devengada ese trimestre segn los mdulos que correspondan a su
IAE segn la Orden de mdulos publicada anualmente.
c)
El empresario debe calcular trimestralmente la diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado
deducible e ingresar la diferencia si es positiva en la Hacienda Pblica.
10. Un restaurante, acogido al rgimen general de IVA, cobra el 3 de marzo de 2015 dos mens por un
importe total de 20 (IVA incluido):
a) La base imponible del IVA devengado es 18,18 .
b) La base imponible del IVA devengado es 20 .
c) El IVA devengado es 1,82
11. Una agencia de viajes minorista que slo se dedica a la intermediacin turstica ha realizado un total de
ventas (IVA incluido) en el primer trimestre de 2.015 de 100.000 , 40.000 en venta de billetes de avin
y el resto en venta de viajes organizados por agencias mayoristas. La comisin ofrecida por las
compaas areas es del 5% sobre las ventas IVA incluido, mientras que la ofrecida por las mayoristas
por la venta de sus viajes organizados es del 10% de las ventas IVA incluido.
Ambas comisiones tienen el IVA de la comisin incluida. El IVA devengado por la agencia de viajes
minorista para ese primer trimestre ser:
a) 6.611,57
b) 1.388,43
c) 1.680
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Definicin
Personal empleado
Nmero de plazas
Importe total de las comisiones por loteras
Unidad
Persona
Plaza
Euro
Cuota mnima por operaciones corrientes: 20% de la cuota devengada por operaciones corrientes
NOTA: La cuota resultante de la aplicacin de los signos, ndices o mdulos anteriores incluye, en su caso, la derivada
de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio* a la principal
(*) Se considerar accesoria a la actividad principal aquella cuyo volumen de ingresos no supere el 40% del
volumen correspondiente a la actividad principal.
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Definicin
Unidades
Cuota devengada anual por unidad ()
Personal empleado
Persona
3.294,97
Potencia elctrica
Kw contratado
69,09
Mesas
Mesa
60,23
Longitud de barra
Metro
77,95
Mquinas tipo A
Mquinas tipo A
221,43
Mquinas tipo B
Mquinas tipo B
655,45
Importe total de las
Euro
0,21
comisiones por loteras
Cuota mnima por operaciones corrientes: 6% de la cuota devengada por operaciones corrientes
NOTA: La cuota resultante de la aplicacin de signos, ndices o mdulos anteriores incluye, en su caso, la derivada de
mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc, as como de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc,
expendedores de bolas, etc, mquinas de juegos infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos
musicales, loteras y el servicio de uso de telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la actividad
principal.
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Datos 2.015:
Empleados: adems de los anteriores contrat a dos camareros, uno de 20 aos con contrato
de prcticas desde el 1 de julio hasta el 30 de septiembre, que ha trabajado 400 horas, y otro
de 23 aos (con contrato normal) que ha trabajado 1.200 horas.
Comisiones por venta de loteras: 1.800 .
No hay variacin de unidades en el resto de los mdulos (mesas, longitud de barra, potencia
contratada y mquinas de juego)
Por otra parte el 1 de marzo de 2015 adquiere un frigorfico por 6.000 , y el 15 de junio repone
mobiliario por valor de 25.000 . El contribuyente se deduce el IVA de los activos fijos anteriores en
la liquidacin del trimestre en que han sido adquiridos.
Al finalizar el ao 2.015 el total de IVA soportado deducible en operaciones corrientes asciende a
5.270 .
1.- Realizar las declaraciones trimestrales de los tres primeros trimestres de 2015, indicando cules
resultan ingresos a cuenta y cules a compensar para el trimestre siguiente.
2.- Determinar la declaracin liquidacin final del cuarto trimestre de 2015.
3.- Rellenar los modelos correspondientes de cada declaracin, e indicar los plazos de
presentacin de las mismas.
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Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA
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2.015
Prctica individual CON APUNTES para realizar ntegramente en el aula. Tiempo mximo
de realizacin en el aula: 2 horas. Se puede consultar durante la clase a compaeros y a la
profesora.
Se deben haber realizado, antes de asistir a la prctica, los ejercicios de los ejemplos 5 al
11, y los supuestos 2.1, 2.2 y 2.3 del Tema 2 (1 parte). Las soluciones de todos ellos excepto
los 2.1 y 2.2 estn en poliformat.
Cada alumno debe disponer en el aula el da de la prctica de este enunciado (en papel o
va electrnica) y 4 copias EN PAPEL sin rellenar del modelo 303 (slo la 1 y 3 pginas).
(Los modelos de IVA se encuentran el Poliformat/Recursos/Tema 2/Modelos de IVA)
Enunciado:
Una agencia de viajes minorista, bajo la forma de sociedad de responsabilidad limitada, ha
facturado en el ltimo trimestre del ejercicio 2015 los siguientes servicios:
a) Intermediacin en la venta de billetes de diferentes medios de transporte, siendo el total de
ventas 32.400 + IVA.
Las comisiones relativas a los servicios de intermediacin de medios de transporte son del 6%
sobre las ventas sin IVA. Dicho porcentaje de comisin lleva el IVA de la comisin incluido.
b) Intermediacin en la reserva de plazas hoteleras, siendo el total de las reservas 45.360 (IVA
incluido).
Las comisiones relativas a las reservas hoteleras son del 12% sobre el valor de las reservas sin
IVA. Dicho porcentaje de comisin no lleva el IVA de la comisin incluido.
c) Intermediacin en la venta de viajes organizados por mayoristas: 120.000 (IVA incluido).
Las comisiones generadas por la venta de viajes de mayoristas son del 15% sobre el PVP (IVA
incluido) de dichos viajes. Dicho porcentaje de comisin lleva el IVA de la comisin incluido.
La agencia opta por el rgimen general en la venta de viajes organizados por mayoristas.
d) Venta de viajes organizados por ella misma y vendidos en nombre propio a un precio global de
70.140 (IVA incluido). El total de los costes directos de los viajes organizados por la propia
agencia ascienden a 61.880 (IVA incluido).
Por otra parte la suma de los IVA soportados deducibles por gastos en suministros, compra de
existencias y servicios varios, de este ltimo trimestre es de 2.496 , de los cuales 2.160 han
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Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA
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sido soportados por gastos y compras que tributan al tipo general del 21%, y el resto al tipo
reducido del 10%.
En noviembre de 2015 la agencia compr mobiliario por valor de 16.500 (+IVA), siendo ste el
nico inmovilizado adquirido en el ejercicio econmico.
El volumen total de operaciones del ejercicio anterior ha sido de 400.000 .
A partir de los datos anteriores:
1) Calcular la cuota de IVA devengado del rgimen general (Intermediacin) del 4 trimestre y su
base imponible.
2) Calcular la cuota de IVA devengado del rgimen especial (organizacin de viajes) del 4
trimestre y su base imponible.
3) Completar la Tabla 1 que se muestra a continuacin, a partir de los datos de los tres primeros
trimestres que constan en dicha tabla, los datos del 4 trimestre del enunciado y los resultados
del IVA devengado calculados en los apartados 1) y 2) de la prctica.
3erTRIMESTRE
4 TRIMESTRE
(completar)
IVA DEDUCIBLE
BI IVA deducible operaciones corrientes
10.200
12.100
13.500
1.200
2.200
2.200
5.000
IVA DEVENGADO
BI IVA devengado
6.250
12.000
20.000
IVA
devengado
IVA
deducible
Cantidad a Ingresar /
Compensar prox.trim./ Devolver
Plazo
presentacin
5) Rellenar los modelos 303 para los cuatro trimestres (slo pginas 1 y 3 para cada trimestre)
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