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InDret 1/2002
Sumario
daos patrimoniales
2. Exigencia de reconocimiento judicial de la cuanta de la
indemnizacin
a) Alcance: auto y sentencia
b) Las denominadas frmulas intermedias: transaccin,
allanamiento, renuncia y desistimiento
3. Exigencia de fijacin legal de la cuanta indemnizatoria
4. Tratamiento legal de las indemnizaciones derivadas de contrato de
seguro de daos concertado por la vctima
5. Cuestiones suscitadas por la percepcin de una renta peridica
como indemnizacin
Responsabilidad patrimonial de las Administraciones pblicas.
Bibliografa
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Este precepto establece una serie de requisitos para que los importes
indemnizatorios percibidos puedan beneficiarse de la exencin. As, en primer
lugar, deber tratarse de importes indemnizatorios percibidos en concepto de
daos personales y, en segundo lugar, en la cuanta legal o judicialmente
reconocida. Por ello, es necesario delimitar el concepto de dao a efectos de la
exencin prevista en este precepto y establecer una distincin en funcin del
medio a travs del que se hayan obtenido las indemnizaciones.
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causen dao a otro, y entendiendo por dao toda lesin corporal o psquica que
derive de una causa violenta, sbita, externa, ajena a la intencionalidad de la
persona y que produce la invalidez temporal o permanente o incluso la muerte,
().
La definicin de dao que acoge la DGT entendido como "toda lesin corporal o
psquica" hace referencia al texto del art. 7.d) LIRPF antes de su modificacin por
el art. 1.Uno Ley 14/2000:
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos
fsicos o psquicos a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
La restriccin que realiza la legislacin tributaria de la exencin de las
indemnizaciones por slo algunos daos personales suscita, entre otras, dos
rdenes de cuestiones:
a) En primer lugar, slo los daos personales invalidantes estn incluidos en el
art. 7.d) LIRPF. En consecuencia, las indemnizaciones por responsabilidad
civil derivadas de la causacin de este tipo de daos estarn sujetas y exentas
del impuesto. Para el concepto de invalidez temporal, hay que tener en cuenta
el art. 128.1.a) del Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, del Texto
Refundido de la Ley General de la Seguridad Social (LGSS), segn el cual
tendrn la consideracin de situaciones determinantes de incapacidad laboral
transitoria:
Las debidas a enfermedad comn o profesional y a accidente, sea o no de trabajo,
mientras el trabajador reciba asistencia sanitaria de la Seguridad Social y est
impedido para el trabajo, con una duracin mxima de doce meses, prorrogables
por otros seis cuando se presuma que durante ellos pueda el trabajador ser dado
de alta mdica por curacin.
b) En segundo lugar, la DGT ha considerado que las indemnizaciones derivadas
de enfermedad profesional gozan de la exencin del art. 7.d) LIRPF. En este
sentido, puede verse la Consulta de 30.3.1998, segn la cual el concepto de
enfermedad profesional debe encontrar acomodo en el concepto de daos
acogido por la DGT:
En el caso consultado (...) se produce ese dao o perjuicio (...) al trabajador,
puesto que en el ejercicio de su profesin contrae una enfermedad de carcter
regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de
responsabilidad patrimonial.
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El auto como forma de resolucin judicial se contempla con carcter general en el art. 260.2.2
LEC, precepto que reconoce expresamente como uno de sus posibles contenidos la aprobacin
judicial de la transaccin. En cambio, el art. 369 LEC 1881 delimitaba el contenido del auto como
forma de resolucin judicial sin citar de forma expresa la homologacin judicial de la transaccin.
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En la LEC de 1881 (LEC 1881) no exista un precepto general equiparable al art. 19.2
LEC; las nicas referencias a la transaccin judicial las encontrbamos en supuestos
procesales concretos, tales como los regulados por los arts. 1360, 1464.9, 1551.4 y 2025
a 2030 LEC 1881.
MONTERO AROCA, Juan, y otros, El nuevo proceso civil (Ley 1/2000). Tirant lo Blanch, Valencia, 2000,
pg. 443.
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El desistimiento es, segn Juan M ONTERO AROCA un acto procesal del demandante
consistente en una declaracin de voluntad por la que anuncia su deseo de abandonar el
proceso pendiente iniciado por l, de modo que su pretensin queda imprejuzgada, al no
dictarse pronunciamiento alguno sobre la misma7 y, por tanto, puede ser objeto de
un nuevo proceso posterior. La definicin de esta figura se contempla, con
carcter general, en el art. 20.2 y 3 LEC:
El demandante podr desistir unilateralmente del juicio antes de que el
demandado sea emplazado para contestar a la demanda o citado para juicio.
Tambin podr desistir unilateralmente, en cualquier momento, cuando el
demandado se encontrare en rebelda.
Emplazado el demandado, del escrito de desistimiento se le dar traslado por
plazo de tres das.
Si el demandado prestare su conformidad al desistimiento o no se opusiere a l
dentro del plazo expresado en el prrafo anterior, el tribunal dictar auto de
sobreseimiento y el actor podr promover nuevo juicio sobre el mismo objeto.
Si el demandado se opusiera al desistimiento, el juez resolver lo que estime
oportuno.
La LEC 1881 slo haca referencia a esta figura respecto a concretos trmites
procesales en los arts. 409, 410, 728 y 846 a 848.
Por tanto, la LEC regula dos tipos de desistimiento: el unilateral, producido por
la voluntad nica del demandante en los casos mencionados en el art. 20.2 LEC, y
el bilateral, procedente en todos los dems casos, en los que se exigir or al
demandado. En todo caso, el desistimiento se plasmar en un auto judicial; as, si
bien no recae resolucin judicial alguna, la Hacienda Pblica da por supuesto que
s se ha producido una intervencin judicial (aunque sea tan slo por la admisin
a trmite de la demanda interpuesta) y que, sin perjuicio de que exista acuerdo o
no entre las partes, resulta indudable que se ha producido un acercamiento en sus
posturas contrapuestas, puesto que el demandante ha abandonado su pretensin,
acomodndose a la propuesta inicialmente presentada por la otra parte8.
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MEDINA CRESPO, Mariano. La valoracin civil del dao corporal. Bases para un tratado. Anlisis jurdico
del sistema incluido en la Ley 30/1995. Doctrina y Jurisprudencia. Tomo I. Dykinson, Madrid, 1999, pg.
317.
11 FERNNDEZ ENTRALGO, Jess. Valoracin y resarcimiento del dao corporal. La reforma del sistema
resarcitorio de los daos corporales derivados de la conduccin de vehculos a motor, en la Ley 30/1995, de 8
de noviembre. Marcial Pons, Madrid, 1997, pg. 85.
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Para los restantes casos en los que la ley permite u obliga al pago de una
indemnizacin en forma de pensin y que no se hallan expresamente
contemplados en el art. 7 LIRPF, las rentas percibidas por la vctima se
hallarn exentas en su totalidad, tal y como lo ha reconocido la DGT en
Consultas de 26.9.1995 y 19.4.1993:
Cuando legalmente se reconoce tanto el montante de la indemnizacin como la
forma (capital o renta) en que sta ha de satisfacerse a la vctima del accidente de
trfico, la exencin ser total en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
b) Cuando no es la ley sino una resolucin judicial la que determina el pago de
la indemnizacin en forma de renta peridica o perpetua, dicha
indemnizacin estar exenta de tributacin. En este sentido se ha manifestado
la DGT en las Consultas de 26.9.1995 y 19.4.1993:
Cuando judicialmente se reconoce tanto el montante de la indemnizacin como
la forma (capital o renta) en que esta ha de satisfacerse a la vctima del accidente
de trfico, la exencin ser total en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas correspondiente a la vctima perceptora de aqulla.
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No quisiramos dejar el rgimen de sustitucin de la renta en forma de capital por una renta
peridica en manos de un nico criterio administrativo. Por ello, Ignacio PREZ ROYO, Manual
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Marcial Pons, Madrid 1999, ha expuesto a este
respecto que:
La forma en que se abone la indemnizacin capital o renta- ser indiferente a efectos de
la exencin que venimos comentando siempre que tal forma haya sido legal o
judicialmente establecida. Ahora bien, si una indemnizacin fijada en forma de capital es
sustituida por voluntad de las partes por una renta, entonces habr que entender que a la
indemnizacin en s se superpone un contrato de renta temporal o vitalicia que, como tal,
generar a efectos del impuesto un rendimiento del capital mobiliario.
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diferenciado entre los supuestos previstos en los mencionados artculos. Esta falta
de fundamento parece estar en el origen de la aplicacin retroactiva de la nueva
redaccin de art. 7.q) LIRPF a los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de
enero de 2001, que coinciden con los de aplicacin de la redaccin del art. 7.d)
introducida por la Ley 14/2000. La Disposicin Transitoria 1 de la Ley 24/2001
establece que:
La nueva redaccin de la letra q) del artculo 7 de la Ley 40/1998, de 9 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas
Tributarias, efectuada por el artculo 1 de la presente Ley, resultar de aplicacin
a los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2001.
Segn el art. 12 LIRPF, el perodo impositivo coincidir con el ao natural y su
devengo se producir el 31 de diciembre de cada ao. Por su parte, el art. 14
LIRPF, que establece los criterios de imputacin temporal, dispone que:
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del
Impuesto se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los
siguientes criterios:
(...)
c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo
impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por
encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su
percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo
impositivo en que aqulla adquiera firmeza.
As, con carcter general, se hallarn exentas las indemnizaciones por daos
personales como consecuencia de responsabilidad patrimonial de las
Administraciones pblicas percibidas a partir del 1 de enero de 2001.
a) Procedimiento general
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Este procedimiento puede iniciarse tanto de oficio como por reclamacin del
interesado y se aplica con carcter general a aquellos supuestos en los que se
estime que se ha producido un dao en los bienes y derechos de los particulares,
siempre y cuando los mismos no hubieran tenido el deber jurdico de soportarlo.
El art. 8 RD 429/1993, que permite la terminacin convencional del
procedimiento mediante acuerdo indemnizatorio antes del trmite de audiencia
inmediatamente anterior a la redaccin de la propuesta de resolucin. Por tanto,
las cuantas indemnizatorias as acordadas estarn sujetas y exentas del IRPF.
Por ltimo, en este procedimiento rige el silencio administrativo negativo, de
modo que en caso de no resolverse el mismo en los plazos previstos por el RD
429/1993, se entender que la resolucin es contraria a la indemnizacin
reclamada por el particular.
b) Procedimiento abreviado
Este procedimiento slo resulta aplicable cuando son inequvocas la relacin de
causalidad entre la lesin y el funcionamiento del servicio pblico, as como la
valoracin del dao y el clculo de la cuanta de la indemnizacin.
A diferencia del procedimiento general, el abreviado se caracteriza por su
necesaria iniciacin de oficio, por la inexistencia de fase probatoria y la ausencia
de informes, pero de igual forma que aqul, ste tambin puede terminarse
convencionalmente, con los mismos efectos arriba mencionados, y rige el silencio
administrativo negativo.
3.
Cuanta de la indemnizacin
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Fecha
30.3.1998
30.8.1996
6.2.1996
26.9.1995
26.9.1995
13.4.1994
8.4.1994
1.10.1993
6.9.1993
19.4.1993
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MONTERO AROCA, Juan, y otros, El nuevo proceso civil (Ley 1/2000). Tirant lo Blanch,
Valencia, 2000.
P REZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
Marcial Pons, Madrid 1999
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