COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION: COSTOS GENERALES DE

FABRICACION
Introduccin
Los costos generales de fabricacin, recordemos, comprenden todos los costos de
produccin que no estn catalogados ni como materiales directos ni como mano
de obra directa (vanse definiciones en el captulo primero). Nuestro problema, al
igual que en materiales y en mano de obra, consiste en ver cmo podemos
asignar (cargar) estos costos a las distintas rdenes de produccin.
El Problema de Asignacin de los Costos Generales
En relacin con los costos de materiales y mano de obra, vimos cmo parte de
estos costos se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin. Los
costos generales, en cambio no son directamente asignables a las rdenes de
produccin, debido a que en este sistema de costos la unidad de costeo (la orden
de produccin) es relativamente estrecha.
Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta reciben dicho calificativo
precisamente por no ser convenientemente identificables con las rdenes de
produccin. Pero tomemos, por ejemplo, la energa elctrica. Cmo podemos
saber cunta energa consume la produccin de cada orden para saber cunto de
este costo debemos cargar a cada una de ellas? Aun instalando contadores
individuales para cada mquina (lo cual generalmente es andeconmico), nos
quedar e! problema de la asignacin del costo de alumbrado. Lo mismo se puede
decir de los dems renglones que pertenecen a los costos generales de
fabricacin; arrendamientos, seguros, depreciaciones, etc.
La empresa puede saber cunto es el costo total de cada uno de los: renglones de
costos generales en un perodo determinado, digamos un mes. El problema
consiste en determinar cunto de este costo total corresponde a cada una de las
rdenes de produccin fabricadas durante dicho perodo
Solucin al problema de asignacin los costos generales

Ya que los costos generales de fabricacin no se pueden asignar

directamente a las rdenes de produccin, se resuelve el problema
haciendo d i cha asignacin indirectamente, recurriendo a la base que
se crea ms conveniente para el efecto. En otras palabras, se hace
una reparticin proporcional del total de los costos generales a las
rdenes de produccin, usando para ello el comn denominador que
se estime ms ra zonable.
Para la reparticin proporcional de los costos generales tenemos dos
alternativas. La primera sera esperar a que terminara e! perodo
contable respectivo con el fin de conocer los totales de los costos
generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a
la asignacin de dichos costos reales a las rdenes de produccin
fabricadas en ese pe rodo. Esta alternativa se usa poco, pues dene la
desventaja de retardar la liquidacin de las hojas de costos y por
ende la informacin contable que la administracin de la empresa
requiere sobre el costo de produc cin delas distintas rdenes a
medida que se van terminando. Por este motivo no vamos a discutir
este primer mtodo en este captulo.
La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recu rriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos
generales de fabricacin para el perodo respectivo. Dividiendo el
presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de
produccin, se obtiene la llamada tasa predeterminada.
Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos generales
a las distintas rdenes de produccin a medida que progresa su
fabricacin. Al final del perodo se analiza la diferencia entre los
costos generales "reales" y los "aplicados" y se hacen los ajustes a
que ha ya lugar. Este es el mtodo ms usado y el que vamos a
ilustrar a continuacin. Para el efecto dividiremos nuestra discusin

en tres secciones, segn se trate de procedimientos antes, durante, o

al final del perodo contable.

PROCEDIMIENTOS ANTES DEL PERIODO CONTABLE

Antes de comenzar el perodo contable la empresa debe decidir cul
va a ser el factor para cargar (aplicar) los costos generales las
rdenes

de

produccin.

Dicho

factor

es

la

llamada

"Tasa

predeterminada
La tasa predeterminada
El factor para aplicar los costos generales de fabricacin a las distintas
rdenes de produccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o
presupuestadas para el perodo contable en cuestin.
Costos generales de fabricacio presupuestados
=Tasa predeterminado
Nivel de produccion presupuestado
Lo primero que se debe hacer es decidir cul va a ser el nivel de produccin
presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.
A. Presupuesto deI Nivel de Produccin:
Presupuestar el nivel de produccin equivale a determinar cul va a ser la
capacidad presupuestada para el periodo. Esta capacidad presupuestada puede
basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender.
Cuando se mira nicamente la capacidad de producir, el nivel de produccin (o
de operacin) que se presupuesta equivale a la capacidad prctica de la planta,
o sea la capacidad mxima obtenible desde un plinto de vista realista y prctico.
La capacidad prctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan la
capacidad ideal de la fbrica, tales como el tiempo necesario para reparaciones y
manteamiento, los cuellos de botella, el cansancio normal y posibles
enfermedades de los operarios, etc.

Si no solamente se mira la capacidad de producir s no tambin la capacidad de

vender, el nivel de produccin presupuestado; suele ser el de la capacidad
esperada para el perodo, la cual depende del presupuesto de ventas y de los
inventarios iniciales y finales de producto que se tengan para "dicho perodo
(generalmente un ao).
El nivel de produccin real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel de
produccin presupuestado, es la base para la aplicacin de los costos generales
a las distintas rdenes de produccin. Es por lo tanto necesario expresar el nivel
de produccin presupuestado en la unidad que mejor refleje la relacin
entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva
y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar estos
costos a las distintas rdenes de produccin. Siguiendo este criterio,
tenemos

las

siguientes

unidades

para

expresar

el

nivel

de

produccin presupuestado:

1 Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si

varios productos que fabrica son relativamente homogneos en cuana las caractersticas de produccin, en especial en cuanto al tiempo
necesario para su fabricacin, la capacidad representativa del nivel
de

produccin

se

puede

expresar

simplemente

en

nmero

de

unidades de 'duelo. Veamos un ejemplo:

La compaa XX decide usar como presupuesto de nivel de produc cin

su

capacidad

prctica

Puesto

que

sus

productos

son

homogneos, expresa dicha capacidad en unidades de producto,

digamos 100000 uni dades para 1991 1:1 presupuesto de costos

generales

fabricacin

para

dicha

capacidad

prctica

es,

supongamos, $900000.
La tasa predeterminada es, por lo tanto:
900000
100000 = 9 por unidad.
Esto quiere decir que las rdenes de produccin recibirn un cargo de
9$ por unidad producida en cada orden, por concepto de costos
generales de fabricacin.
En

la mayora de los casos la produccin es heterognea y por lo

tanto es necesario buscar un comn denominador empleando las

unidades que veremos a continuacin
2 Horas de Mano de Obra Directa: Si la produccin es variada y he terognea, se puede tomar como comn denominador las horas de
ruano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada.
En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra
directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al determinar la
tasa sobre esta base y al aplicar luego este factor a las distintas
rdenes de produccin de acuerdo con las horas reales de mano de
obra directa, las rde nes que mayor nmero de horas de mano de
obra directa consumen, quedarn cargadas con mayor proporcin de
costos generales,

lo

cual

es lgico, lista

base

se

emplea

no

solamente debido a la variedad de la pro duccin, sino tambin

porque se estima que la incurrencia de los costos generales guarda
relacin principalmente con el nmero de horas de ma no de obra
directa que para su elaboracin requieren cada una de las ordenes de
produccin.
3. Costo de Mano de Obra Directa: Si no existen diferencias considerables en la
remuneracin por hora de Ios trabajadores directos en lugar de utilizar horas de

mano de obra directa como comn denominador, se puede utilizar simplemente el

costo de la mano de obra directa. Este mtodo tiene la ventaja de que la
informacin del costo de mano de obra correspondiente a cada orden de
produccin se extracta directamente de las hojas de costo.
4 Horas maquina: si la produccin est altamente mecanizada en lugar de horas
o costo de mano de obra directa se prefiere expresar en nmeros de horas
maquinas porque se considera ms lgico que las rdenes de produccin
absorban los costos generales en proporcin a las horas maquinas que requieren
para su evaluacin.
5 Otras bases: Las anteriormente descritas son las bases ms usadas para el
clculo de la tasa predeterminada. No obstante, se puede usar tambin como
base el costo de los materiales directos, o una combinacin del costo de los
materiales con el de la mano directa, si la empresa juzga que la incurrencia de los
costos generales guarda relacin principalmente con estos factores. La empresa
tendr entonces que presupuestar estos costos sin olvidar que ellos se basan en
primer trmino en la capacidad seleccionada como presupuesto del nivel de
produccin
B. Presupuesto de costos generales de fabricacin
Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa
y una vez expresada est en la unidad que se ha estimado ms conveniente, la
empresa debe proceder a calcular el total de costos general de fabricaciones
correspondientes a dicho nivel de produccin presupuestado. Para ello es
necesario presupuestar cada tipo de clase costo general, previo el anlisis de su
comportamiento en relacin con posibles variaciones en el nivel de produccin
real.
Vamos a suponer que el nivel de produccin presupuestado es de 100000 horas
de mano de obra directa y que el anlisis del comportamiento de los costos
generales con respecto a las variaciones en dicho nivel de actividad expresado en
horas de mano de obra directa, arrojo la siguiente formula presupuestal:

PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE

Durante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionados con los
costos generales de fabricacin:
generales reales y de aplicacin o
ordenes de produccin.
el

la

contabilizaci6n

cargo de

los costos

Veamos los procedimientos a

departamento de contabilidad general

de

los

generales
seguir

costos
a

las

tanto

en

como en el departamento de

costos en relacin con cada uno de estos dos aspectos.

Costos generales reales.
A medida que se incurren los costos generales de fabricacin, el departamento de
contabilidad general carga dichos a la cuenta del mayor de costos generales de
fabricacin.
El total cargado a la cuenta de Control, Se asentara Simultneamente e n los
registros auxiliares correspondientes al tipo de costos generales incurridos.
El departamento de costos no hace nada en relacin con los costos generales
reales pues con estos asientos no se afectan la cuenta de Inventario-productos en
proceso y por consiguiente tampoco se afecta las hojas de costo