DERECHO TRIBUTARIO I SEMINARIO VERANO 2010 Derecho Constitucional

Tributario, e Hiptesis de incidencia tributaria

POTESTAD O PODER TRIBUTARIO Definicin.- Poder jurdico del Estado, derivado de su

poder de imperio, que lo faculta a crear, modificar y suprimir tributos, y eximir de ellos. Se
distribuye en la Constitucin.

CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO a) Abstracto (inherente) b) Permanente (a

nocin de Estado) c) Irrenunciable (aunque no se ejerza) d) Indelegable (salvo
autorizacin) e) Limitado (lmites constitucionales y polticos)

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) Artculo 74.- Los

tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley ().

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) CONSTITUCIN DE

1993.- (Art. 74) a) GOBIERNO NACIONAL b) GOBIERNOS REGIONALES c) GOBIERNOS

LOCALES

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) GOBIERNO

NACIONAL 1. RGANO QUE EJERCE: Poder Legislativo(Congreso) respecto
de impuestos, salvo aranceles, y contribuciones. Poder Ejecutivo respecto de aranceles y
tasas, y respecto de impuestos por delegacin. 2. MATERIA: Impuestos, Tasas y
Contribuciones 3. INSTRUMENTO: Ley Decreto Legislativo (previa delegacin) Decreto
Supremo (tasas y aranceles)

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) GOBIERNO

NACIONAL 4. CONDICIONES: No materia tributaria en Decretos de Urgencia No materia
tributaria en leyes de presupuesto Tampoco en leyes que aprueban crditos suplementarios
(Norma V del TP del CT).

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) GOBIERNOS

REGIONALES (Ley 27867, LOGR) 1. RGANO QUE EJERCE: - Consejo Regional 2.
MATERIA: Tasas y Contribuciones 3. INSTRUMENTO: Ordenanza Regional

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) GOBIERNOS

LOCALES 1. RGANO QUE EJERCE: Concejo Municipal (Provincial o Distrital). 2.
MATERIA: Tasas y Contribuciones 3. INSTRUMENTO: Ordenanza

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993) GOBIERNOS

LOCALES 4. CONDICIONES: - Dentro de su jurisdiccin y de acuerdo a Ley (LOM y LTM)
- Ordenanza distrital debe ser ratificada por Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley
27972). - Prohibicin de gravar la entrada, salida o trnsito de personas, bienes,
mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso
al mercado(LTM).

ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PER ACREEDOR TRIBUTARIO es aqul a favor del

cual debe realizarse la prestacin tributaria, el titular de la prestacin tributaria (aunque los
fondos no se destinen al acreedor, sino a otro destinatario financiero de los recursos).
ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cd. Tribut.) GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS
REGIONALES GOBIERNOS LOCALES ENTIDADES DE DERECHO PBLICO CON
PERSONERA JURDICA PROPIA

DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR

TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS SE TRATA DE TRES (3)

CONCEPTOS DISTINTOS: Hay acreedores tributarios sin potestad tributaria (por ejemplo:
Entid. de D.P. con P.Jca. propia); otros la tienen slo para ciertos tributos (GL, GR). Hay
tributos que tienen un acreedor tributario que no es el destinatario financiero de los
recursos. Ejemplo: GC es titular de potestad tributaria y acreedor tributario de impuestos
que son recursos del GL (impuestos nacionales creados a favor de GL: IPM, Imp.Rodaje,
Imp. Embarc. Recreo).

DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR

TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS Hay tributos creados por
titulares de potestad tributaria que no son los acreedores tributarios. Ejemplo: GL son
acreedores de impuestos municipales creados por el GC a favor de ellos (Imp. Predial,
Vehicular, Alcabala, Juegos, Apuestas, y Espectculos Pblicos no deportivos); Entids. de
D.P. con P.Jca. propia son acreedores de tributos creados por el GC (contribuciones
a ESSALUD, al SENATI, etc.).

LMITES JURDICOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA Artculo 74.- Los tributos se crean,

modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los deigualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten
efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo."

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Reserva de ley (legalidad) Igualdad (capacidad contributiva):

generalidad y proporcionalidad No confiscatoriedad Respeto a los derechos
fundamentales?

RESERVA DE LEY - Nullum tributum sine lege Ejercicio de la potestad tributaria por
quienes son titulares, en el mbito de su competencia y mediante los instrumentos legales
que corresponden. Preexistencia de la norma Reserva de ley o legalidad?

RESERVA DE LEY Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad Reserva de la Ley
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: Crear, modificar y
suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin, la base para su clculo y la
alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10. Conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios. Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario. Definir las infracciones y establecer
sanciones. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a ls establecidas en
este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se
fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

IGUALDAD Capacidad contributiva? Igualdad horizontal: Generalidad, gravar a todos los

que se encuentran en el supuesto. Igualdad vertical: Gravar distinto segn las distintas
capacidades contributivas. Imposibilidad de otorgar privilegios personales.

NO CONFISCATORIEDAD Proteccin del derecho de propiedad. Se refiere a

confiscatoriedad cuantitativa. Debe medirse en cada caso concreto. Requiere actividad
probatoria. Individual o conjunto de tributos.

EXENCIN TRIBUTARIA - INMUNIDAD: Inafectacin de rango constitucional;

sustraccin de potestad tributaria. - INAFECTACIN: Exclusin del campo de aplicacin
del impuesto. EXONERACIN: Dispensa de pago. BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
Tratamiento tributario ventajoso, incluida la exoneracin, fraccionamiento, aplazamiento,
etc. No comprende la inmunidad ni la inafectacin.

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Artculo 109.- Vigencia y

obligatoriedad de la Ley La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el
diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o

en parte. Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no
por razn de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a
las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni
efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La
ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad. La Constitucin no ampara el abuso del derecho. Artculo 74.- ()
() Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin ().

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Norma X del TP del CT.Vigencia de las Normas Tributarias Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la
Norma IV de este Ttulo [crear, modificar, suprimir tributos, sealar el hecho generador de
la obligacin, la base para su clculo y la alcuota, el acreedor tributario, el deudor
tributario, y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 10], las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los
agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los Reglamentos rigen desde la
entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio Reglamento ().

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Aplicacin inmediata

Prohibicin de retroactividad Por excepcin de la ley, casos de ultraactividad Normas
relativas a tributos de configuracin peridica (no slo anual) Reglamentos

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Artculo 81

C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada Las sentencias fundadas recadas en
el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican
ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su

publicacin. Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin

del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto
de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Las sentencias
fundadas recadas en el proceso de accin popular podrn determinar la nulidad, con efecto
retroactivo, de las normas impugnadas. En tal supuesto, la sentencia determinar sus
alcances en el tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el Diario Oficial El
Peruano.

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Artculo 83

CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad Las sentencias declaratorias de ilegalidad
o inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir procesos concluidos en los que se
hayan aplicado las normas declaradas inconstitucionales, salvo en las materias previstas en
el segundo prrafo del artculo 103 y ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin. Por
la declaracin de ilegalidad o inconstitucionalidad de una norma no recobran vigencia las
disposiciones legales que ella hubiera derogado.

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Aplicacin de la teora general de la

interpretacin. Norma VIII del TP del CT: todos los mtodosde interpretacin.

MTODOS DE INTERPRETACIN Literal: letra de la ley. Lgico: reglas lgicas y de

interpretacin. Teleolgico: ratio legis, finalidad del legislador. Histrico: circunstancias de
lugar y tiempo en que se dict la norma y gnesis de su elaboracin. Sistemtico por
ubicacin: ubicacin de la norma. Sistemtico por comparacin: relacin con otras normas.

PROHIBICIN DE ANALOGA En va de interpretacin no podr crearse tributos,

sanciones, exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley. Ej: exoneracin de transporte terrestre (no incluye el
areo ni martimo, fluvial o lacrustre).

CALIFICACIN ECONMICA DE LOS HECHOS Para determinar la verdadera naturaleza

del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF 6686-4-2004 - Calificacin econmica de los

hechos: apreciar los hechos, actos o relaciones jurdicas efectivamente
realizados. Simulacin: acto ficticio (no real o distinto del formal), que se oculta de terceros.
Discordancia entre fondo y forma. No aplica a fraude de ley: operacin real pero bajo forma
no tpica, para usar norma menos gravosa y eludir la norma ms gravosa. - Economa de
opcin: coincidencia de fondo y forma.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF N 622-2-2000 (Pavos beneficiados) Ley: Venta de
pavos vivos exonerado de IGV vs. Venta de pavos beneficiados gravado con IGV. Hechos:

Venta de pagos vivos + Servicio gratuito de beneficio de los pavos Norma VIII: Se trat de
una venta de pavos beneficiados, operacin afecta al IGV

ASPECTOS DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA ASPECTO MATERIAL:

Qu? Campo o mbito de aplicacin. ASPECTO PERSONAL: Quin? Acreedor y Deudor
tributario. Contribuyente y Responsables. ASPECTO ESPACIAL: Dnde? Jurisdiccin
tributaria. ASPECTO TEMPORAL: Cundo? Nacimiento de la obligacin tributaria.
ASPECTO MENSURABLE: Cunto? Base imponible y alcuota.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA HIPTESIS: HECHO IMPONIBLE

CONSECUENCIA: OBLIGACIN TRIBUTARIA Hiptesis de Incidencia: Ej: IGV Aspecto
Material: Qu? Venta de bienes muebles Aspecto Subjetivo: Quin? Acreedor y Deudor.
GN y el vendedor Aspecto Espacial: Dnde? Ubicacin de bienes en Per Aspecto
Temporal: Cundo nace? Entrega del bien o emisin del comprobante de pago, lo que
ocurra primero Aspecto Cuantitativo: Cunto? 19% del valor de venta plano legal plano
real

NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y EXIGIBILIDAD COACTIVA NACIMIENTO DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA: Cuando se produce el Hecho Imponible. EXIGIBILIDAD DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al
clculo de intereses). EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cundo se puede exigir
coactivamente (vinculado al inicio del procedimiento de cobranza coactiva: rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, o Resoluciones que
resuelven reclamos y apelaciones, no impugnadas oportunamente).

Comentarios

TRIBUTACION NACIONAL
CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO(*)

Continuando el artculo sobre los "rganos de la Administracin Tributaria Peruana",

publicada en esta revista y con el objetivo de formular la propuesta de un Sistema
Tributario Nacional para una competente captacin de los recursos financieros del
Estado peruano, y teniendo en mira la propuesta de un Impuesto Nacional, en esta

oportunidad me permito enfocar desde el punto de vista de la Legislacin General

en materia de la tributacin nacional la misma que permite la confusa, ineficiente y
oculta administracin tanto en su financiamiento como en su distribucin o destino.
Segn la Constitucin Poltica del Estado peruano el territorio nacional est dividido
en:

Regiones (13)
Departamentos (24)
Provincias (683)
Distritos (5 425)

Organizados por instituciones capta-doras y gastadoras tanto de nivel nacional,

instancias descentralizadas y a nivel local pero, diferentes desde el punto de vista
electoral, jurisdiccional, sectorial, niveles funcionales, etc. Un rompecabezas no slo
para su administracin sistematizada; sino, ms an difcil para la asignacin y
control de los recursos financieros y logsticos del Estado peruano. Hecho que se da
a vista y paciencia de nuestros "padres de la patria", para ganancia de pescadores
a ro revuelto; as como para mantener feudos burocrticos tanto locales,
regionales, sectoriales, nacionales, etc.
Segn la Ley Marco del Sistema Tributario Peruano establece tributos para el
gobierno central:

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Tasas para la prestacin de Servicios Pblicos
Rgimen nico Simplificado

Asimismo, se especifican contribu-ciones para determinadas instituciones

descentralizadas, mientras, que para los gobiernos locales se limita en indicar a los
establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal, reiterativo a lo sealado
por la Constitucin Poltica del Per "que los gobiernos locales pueden crear,
modificar, suprimir contribuciones, tasas o
exonerar de stos dentro de su jurisdiccin, con lmites que la ley seala". Lo que
tambin est referido en el Cdigo Tributario Peruano: Los Gobiernos Locales,
administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estos
ltimos derechos, licencias o arbitrios y por excepcin impuestos que la ley les
asigna". Pues ninguna de las normas precedentes seala ordena-damente sobre la
tributacin municipal.
TRIBUTACIN MUNICIPAL
De la Ley de Gestin Presupuestaria del Estado peruano, y sus diversificadas
normas complementarias podemos resumir normas tributarias para gobiernos
locales:

FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE GOBIERNOS LOCALES

A).- Tributos de Administracin Nacional creados a favor de los Gobiernos

Locales
Impuesto de Promocin Municipal.- Grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por la misma norma
principal de IGV.
Impuesto al Rodaje.- Es el impuesto a los vehculos que utilizan gasolina. Dicho
impuesto es cobrado en la misma forma y oportunidad que el impuesto fiscal que
afecte a las gasolineras. Se aplica la tasa del 8% sobre el valor de la venta de la
gasolina que abonar PETROPERU al Banco de la Nacin destinado al Fondo de
Compen-sacin Municipal, para luego distribuirse entre todos los Consejos de la
Repblica.
Participacin en Renta de Aduanas.-Para municipalidades derivados de las
rentas recaudadas por las aduanas martimas, areas, portales, fluviales, lacustres
y terrestres, ubicadas en las provincias distintas a la Provincia Constitucional del
Callao. Es decir, constituyen ingresos para los consejos provinciales y distritales en
cuya jurisdiccin funcionan dichas aduanas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Grava al propietario o poseedor de
las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en las capitanas de puertos,
con una tasa del 5% sobre el valor original de adquisiciones, importacin o ingreso
al patrimonio. En ningn caso ser menor a los valores referenciales que establece
anual-mente el MEF.
Que sern distribuidos a las municipalidades provinciales y Municipales.
ndices de distribucin aprobados anualmente con los siguientes criterios:

Poblacin
Pobreza
Desarrollo Urbano
Violencia
Recursos Naturales

B).-Tributos creados por el Gobier-no Central, pero de Recaudacin y

Fiscalizacin Municipal
Son aqullos creados por Ley expedidos por el Congreso Nacional, entre ellos
tenemos:

Impuesto Predial.- Grava el valor de los predios urbanos y rsticos, que sean de
propiedad de personas naturales o jurdicas, a excepcin de las propiedades del
gobierno central, las regiones, las municipa-lidades y de los gobiernos extranjeros
en condiciones recprocas.
Impuesto de Alcabala.- Grava transfe-rencia de bienes inmuebles, urbanos y
rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad; inclusive las
ventas con reserva de dominio, a excepcin de la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras, salvo en lo correspondiente al del terreno, o
las que se produzcan por causa de muerte; as como por la divisin y particin de la
masa hereditaria gananciales o condominios originarios.
Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los vehculos,
automviles (para el transporte de personas, hasta de 06 asientos) camionetas y
station wagon con una antigedad no mayor de tres (03) aos. La base imponible
est constituida por el valor original de adquisicin, imputacin o de ingreso al
patrimonio el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente
aprueba el Ministerio de Economa y Finanza. La tasa es del 1% sobre el valor del
vehculo. Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada anual o
cuando se efecte cualquier transferencia de dominio.
Impuesto a las Apuestas.- Grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El impuesto
es de periocidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
otorgados el mismo mes. La tasa es del 20% que se distribuir:
- 60% para la municipalidad provincial.
- 15% para la municipalidad distrital (donde se desarrolle el evento).
- 25% para el fondo de la compensacin municipal.
C).-Tributos Creados y Recaudados a Nivel Municipal
Contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, creados mediante
ordenanzas municipales.
En aplicacin de lo dispuesto, segn la Constitucin Poltica del Per (Art.Nros. 74 y
192), se establecen las siguientes normas generales:
- La creacin y modificacin de las contribuciones y tasas se aprueban por edictos
con los lmites fijados por la Ley de la Tributacin Municipal.
- Para la supresin de tasas y contri- buciones no tienen ninguna limitacin legal.
- Los edictos que crean tasas debern ser publicados en prensa escrita de difusin
masiva de la circunscripcin, por un plazo no menor de 30 das antes de su entrada
en vigencia.

- No podr imponerse ninguna tasa ni contribucin a las entradas y salidas de

trnsito de personas, bienes, merca deras, productos y animales en el territorio
nacional o que limiten el libre acceso al mercado.
Entre las contribuciones establecidas tenemos:
Contribucin Especial de Obras Pblicas.- Creada mediante la Ordenanza
Municipal N 094-96 (09/05/96) MLM, que grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras por la Municipalidad cuyo monto lo calcular teniendo en cuenta
el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal, comunicando previamente a la obra el importe de contribucin
aproximada.
Tasas Municipales.- Las tasas municipales tienen como hecho generador la
prestacin efectiva por parte de la Municipalidad de un servicio pblico
administrativo reservado a las municipa-lidades de conformidad con su ley orgnica
y normas de rango de Ley. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
ndole contractual.
Las municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
-

Tasas por servicios pblicos o arbitrios.

Tasas por servicios administrativos o derechos (trmites).
Licencias de funcionamiento (esta- blecimientos).
Establecimientos de vehculos.
Otras licencias (anuncios, publicidad, etc.).

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de las municipalidades

tienen deficiente sistema de administracin tributaria en sus diferentes funciones,
tanto de recaudaciones, fiscalizacin y Servicio de Administracin Tributaria - SAT.
Creado por la Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que se
encargue de la recaudacin, fiscalizacin, determinacin y liquidacin de la deuda
tributaria; as como, individualizar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. El
ingreso asignado es el 5% de toda la recaudacin que realice de los ingresos
municipales.
En conclusin, mientras la tributacin nacional a lo menos se ha resumido a partir
de 1991, una ampulosa estructura tributaria en 06 tributos o impuestos, quedando
pendiente simplificar la normatividad, por lo menos para entender en aplicabilidad
fcil y rpida. Aunque estamos lejos de afirmar sobre el "Sistema Tributario
Peruano" que para lo cual requiere un cambio total desde los principios, postulados,
leyes, cdigos, estructura administrativa, etc. Sin embargo, tratar sobre la
tributacin municipal tanto de su legislacin, percepcin y fiscalizacin, estamos
referiendo de una complejidad ms catica y esotrica.

BIBLIOGRAFA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER.

CDIGO TRIBUTARIO

LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

LEY DE GESTIN PRESUPUESTARIO

LEY DEL EQUILIBRIO FINANCIERA DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR

PBLICO.

LEY DE LA TRIBUTACIN MUNICIPAL. (Decreto Leg. Nro. 776, modificado

por Ley 26725)

Tasa

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligacin.

Definiciones
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:

- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligacin.

Del Gobierno Central

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

Constitucin Poltica del Per - Artculo 74

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo n 771

El

Sistema

Tributario

Nacional

El

se

encuentra

Cdigo

Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

comprendido

por:
Tributario

Impuestos

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto a las Transacciones Financiera
Impuesto Temporal a los Activos Netos

Contribuciones

Contribucin de Seguridad Social.

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO.

Tasas

Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos por tramitacin
de procedimientos administrativos

Lineamientos de Poltica Tributaria

En materia tributaria, los lineamientos de poltica para el trienio 2011-20 13 buscarn consolidar los
principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad que vienen sustentando la adecuada aplicacin
del Sistema Tributario en el pas, garantizando la neutralidad sobre las decisiones de los agentes
econmicos y de los consumidores.

En el caso del Impuesto a la Renta (IR) se buscar incrementar la equidad en la afectacin de dicho
impuesto, intentado cerrar la brecha existente entre las tasas que gravan el capital y el trabajo. Por el lado
del Impuesto General a las Ventas (IGV), se buscar dotar de mayor neutralidad al referido impuesto,
eliminando las distorsiones ocasionadas por las exoneraciones que tengan nulo impacto en el bienestar
social o de aqullas que incentiven la comisin de delitos tributarios. Mientras que, en el caso del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se buscar que la afectacin del referido impuesto se realice en
funcin a la externalidad negativa que genera el consumo de los bienes afectos a dicho impuesto.

Entre las medidas tributarias que incidirn en la recaudacin en el ao 2010, se encuentran: la eliminacin
de las principales exoneraciones a las rentas y ganancias de capital del Impuesto a la Renta dispuesta
por el Decreto Legislativo N 972 y modificatorias; la afectacin del ISC a los cigarrillos mediante un
sistema especfico, que grave de manera ms adecuada la externalidad negativa que su consumo genera
a la salud, y la aplicacin del ISC al combustible producto de la mezcla de gasolinas con alcohol
carburante.

Para el perodo 2010-2011, se tiene planeado: 1) perfeccionar y actualizar el sistema impositivo del IGV,
con el fin de contar con una normatividad adecuada para el comercio electrnico, 2) realizar los cambios
normativos necesarios que permitan uniformizar el tratamiento tributario para las diversas fuentes de
financiamiento que obtengan los agentes econmicos, a fin de acompaar el desarrollo del mercado de
capitales, 3) en el caso del ISC combustibles, mantener la tendencia de gravar los bienes en base al
criterio de proporcionalidad al grado de nocividad que estos generan, en concordancia con las
modificaciones realizadas desde el ao 2008, y 4) evaluar los sistemas de aplicacin y la carga tributaria
de los principales productos gravados con el ISC y la actualizacin de los parmetros mximos y mnimos
de los bienes afectos a dicho impuesto considerados en la normatividad vigente.

De la misma manera con la finalidad de simplificar el actual Sistema Tributario, se espera racionalizar los
diferentes impuestos vigentes a la produccin y el consumo, distintos al IGV e ISC, en funcin a su
rendimiento y la distorsin que genera su aplicacin.

Tributos

Conozca algunos conceptos bsicos sobre

Tributos:

Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.

Contribucin

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.

Caso practico

El devengo de las tasas

municipales
21 febrero, 2014/0 Comentarios/en Tasas /por aspletor

Las entidades locales, podrn establecer tasas por la utilizacin privativa o el

aprovechamiento especial del dominio pblico local, as como por la prestacin de
servicios pblicos o la realizacin de actividades administrativas que afecten o
beneficien de modo particular a los sujetos pasivos. Pero cundo se devengan las
tasas municipales, en qu momento nace la obligacin de pagar. Veamos un
supuesto prctico, el cual nos ayudar a resolver estas cuestiones.
Queremos abrir un negocio y nos dirigimos a nuestro ayuntamiento para solicitar la
licencia de apertura, se presenta la correspondiente solicitud en diciembre, se
tramita el expediente y finalmente en enero se aprueba la licencia solicitada. Por el
trmite el ayuntamiento nos gira liquidacin en concepto de tasa por licencia de
apertura de establecimiento. Resulta que en el ejercicio anterior la ordenanza fiscal
reguladora de la tasa tena una cuota la cual ha sido objeto de modificacin para el
ejercicio 2014, siendo esta mucho menor que la prevista en el 2013.
Cundo debemos abonar la tasa? Qu cuota tributaria es aplicable? la vigente en
el momento de la solicitud o la actual que es cuando se ha concedido la licencia.
Estas dudas son resultas por la Ley de Haciendas Locales (RDL 2/2004, de 5 de
marzo) la cual establece en su artculo 26 que las tasas podrn devengarse, segn
la naturaleza de su hecho imponible y conforme determine la respectiva ordenanza
fiscal:

Cuando se inicie el uso privativo o el aprovechamiento especial, o

cuando se inicie la prestacin del servicio o la realizacin de la actividad, aunque
en ambos casos podr exigirse el depsito previo de su importe total o parcial.

Cuando se presente la solicitud que inicie la actuacin o el

expediente, que no se realizar o tramitar sin que se haya efectuado el pago
correspondiente.

Cuando la naturaleza material de la tasa exija el devengo peridico de sta, y

as se determine en la correspondiente ordenanza fiscal, el devengo tendr lugar
el 1 de enero de cada ao y el perodo impositivo comprender el ao natural,
salvo en los supuestos de inicio o cese en la utilizacin privativa, el
aprovechamiento especial o el uso del servicio o actividad, en cuyo caso el perodo
impositivo se ajustar a esa circunstancia con el consiguiente prorrateo de la cuota,
en los trminos que se establezcan en la correspondiente ordenanza fiscal.
Cuando por causas no imputables al sujeto pasivo, el servicio pblico, la actividad
administrativa o el derecho a la utilizacin o aprovechamiento del dominio pblico
no se preste o desarrolle, proceder la devolucin del importe correspondiente.

SUNAT
Caso practico
La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la
siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Paso 1: Determinar la base imponible:
Determinacin de la Base Imponible
Activo Neto segn Balance
7'319,729.00
Adiciones
Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
45,600.00
Deducciones
(1'916,675.55)
Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00
Saldo de existencias por exportacin
863,875.55
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3
aos
379,000.00
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo
25,300.00
Total Base Imponible
5'448,653.45

Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ]

Alcuota
2013
0%
0.4%

Base
Hasta S/. 1000,000.00
Por el exceso = 4'448,653.45
Total

ITAN por
pagar
0
17,794.61
17,794.61

Del Gobierno Municipal

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 196

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de las municipalidades,
entre otros, los tributos creados por ley a su favor, las contribuciones, tasa, arbitrios, licencias y derechos
creados por Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del Fondo de Compensacin
Municipal.
MARCO LEGAL
Decreto Legislativo N 776
Los ingresos municipales se sustentan en:

Los impuestos municipales

Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales mediante
Ordenanzas
Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos
mediante el Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN
Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las municipalidades.
Otros ingresos que perciban las municipalidades
IMPUESTOS MUNICIPALES

o
o
o
o

o
o
o

Administracin Distrital
Impuesto Predial
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos
Administracin Provincial
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos (loteras)

CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES

o
o
o
o
o
o

Contribuciones Municipales
Contribucin Especial de Obras Pblicas
Tasas Municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o derechos.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de Transporte Pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal extraordinario.
TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

Impuesto de Promocin Municipal: 2% de las operaciones afectas al IGV.

Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio explanta en el caso de venta al pas; o del valor CIF tratndose de la importacin.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las embarcaciones.
PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES.

Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que recauden las Aduanas.

Adicionalmente el Concejo Provincial del Santa percibe el 20% de los ingresos de la Aduana
de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas: tasa del 12% sobre los
ingresos netos mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El 60% del rendimiento
del Impuesto es destinado a los gobiernos locales.
OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS MUNICIPALIDADES

o
o
o

El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN. Se constituye con los siguientes

recursos:
El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal
El rendimiento del Impuesto al Rodaje
El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon
Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera

Atencin al
Usuario

Envo de Consultas
Formulario de Quejas
Libro de Reclamaciones
Solicitud de Acceso a la Informacin Pblica
Situacin de mi trmite

Para ms informacin sobre Tributos comunicarse al:

Email: tributos@mef.gob.pe
Telfono: 311-9911

Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos

Del Gobierno Regional

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

Constitucin Poltica del Per - Artculo 193

Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos creados por ley a su favor.
MARCO LEGAL
Ley de Bases dela Descentralizacin - Ley N 27783
Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los gobiernos
regionales sern propuestos por el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su aprobacin.
Ley Organica de Gobiernos Regionales
Sexta Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la Ley N 27867
En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin, el Poder Ejecutivo, dentro de l
os 180 das de vigencia de la Ley N 27867, presentar al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley
de Descentralizacin Fiscal, el mismo que considerar los tributos regionales cuya recaudacin y
administracin ser de cuenta directa de los gobiernos regionales, como parte de una propuesta integral
de reforma tributaria.
DECRETO LEGISLATIVO N 955
Ley de Descentralizacin Fiscal
Es objeto de esta ley:

Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos Regionales y Locales, a fin de

asegurar el cumplimiento de los servicios y funciones de su competencia.

Establecer mecanismos de gestin e incentivos al esfuerzo fiscal para lograr un

aumento y mayor eficiencia en la recaudacin tributaria y el uso eficiente de los recursos
pblicos.

Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las Circunscripciones

Departamentales o Regiones y Gobiernos Locales para que contribuyan, conjuntamente con
el nivel de Gobierno Nacional, con la estabilidad macroeconmica y la sostenibilidad de las
finanzas pblicas.

Estimular el proceso de integracin territorial para conformar Regiones competitivas

y sostenibles.

1. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSA. DEBILIDADES

Deficiencia en infraestructura de servicios bsicos que originanproblemas de
contaminacin ambiental.Deficiente infraestructura de transporte para acortar
distancias aloscentros urbanos municipales.En algunas familias y especialmente
en la juventud, la prdida decostumbres artesanales.Falta de voluntad poltica en
incentivos para el apoyo de la micro,pequea y mediana empresa en el sector
artesanal.
2. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSA. DEBILIDADESFalta de
una marca internacional de la produccin artesanal delpas frente a otros pases
productores.Escasa iniciativa de emprender nuevos productos especficos,
porfalta de informacin de las necesidades del mercado.Alto costo del producto en

comparacin con otros elaborados endiferentes zonas del pas. Uso de tcnicas
poco eficientes en relacin al tiempo y facilidadde produccin.
3. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSA. DEBILIDADESFalta de
una marca regional de los productos artesanales.Escasa informacin de precios y
mercados.La relacin oferta demanda an es muy deficiente.La agremiacin o
asociatividad es an escasa en la produccin dela cermica moderna y
otras...Falta de valor agregado al producto.
4. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSB. FORTALEZAS La
existencia de productos artesanales de artesana moderna,hacen que los
municipios tengan un alto potencial.Existencia de organismos no gubernamentales
en apoyo al sectorartesanal. La existencia de grupos organizados. Inters de los
grupos organizados en mejorar sus condicionesempresariales.Existencia de
productos con mejores estndares de calidad.
5. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSB. FORTALEZASExiste
inters por parte de intermediarios en comercializar losproductos elaborados en la
regin. Existencia de tiendas artesanales, intermediarios y exportadoresa nivel
nacional que posibilitan la comercializacin de losproductos.Inters del gobierno
municipal en apoyar acciones a favor de laproduccin artesanal.Existencia de un
grupo gestor de desarrollo turstico y artesanal.
6. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES INTERNOSB. FORTALEZAS La
existencia de productos artesanales de artesana moderna,hacen que los
municipios tengan un alto potencial.Existencia de organismos no gubernamentales
en apoyo al sectorartesanal. La existencia de grupos organizados.
7. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES EXTERNOSA. AMENAZASLa
competitividad de la calidad y costos de los productos. Competencia con pases
Asiticos que cuentan con mayor niveltecnolgico y alta produccin ofreciendo un
costo menor alconsumidor. Imitacin de las artesanas por otros productores en
otrospases.Difcil acceso a mercados internacionales.
8. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES EXTERNOSB. OPORTUNIDADES
La artesana es cada vez ms reconocida a nivel mundial, lo quele ha permitido
una buena aceptacin en el mercadointernacional. Con base en los diseos
tradicionales, los artesanos desarrollannuevas lneas en sus productos, acordes a
las tendencias en elmercado exterior, lo que aumenta la potencialidad de este
sector. La artesana es rica en productos y materias que satisfacengustos
variados.
9. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES EXTERNOSB. OPORTUNIDADES
La tradicin cultural brinda el toque de originalidad a losproductos y garantiza su
calidad de elaboracin a travs de unconocimiento transmitido de generacin en
generacin desdehace muchos aos. La tradicin artesanal y la adecuada
capacitacin en el sectorproveen mano de obra de calidad. Los artesanos adaptan
a sus productos tradicionales nuevastendencias del gusto internacional.
10. ANLISIS DAFO ARTESANAFACTORES EXTERNOSB. OPORTUNIDADES
Realizacin de ferias de ecoturismo, turismo y de negocios quepermiten el contacto
con intermediarios. El alto crecimiento del sector turismo en el pas hace
queaumenta la comercializacin del producto de forma directa con elconsumidor.

El anlisis DAFO es el mtodo ms sencillo y

eficaz para decidir sobre el futuro.

Cmo se hace un anlisis

DAFO
Pese a su simplicidad, este mtodo de anlisis est
considerado como el abec de cualquier estrategia
empresarial
21/03/2012

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Una de las ventajas de este modelo de anlisis es que puede ser aplicado en
cualquier situacin de gestin, tipo de empresa (independientemente de su
tamao y actividad) o rea de negocio. El primer paso que debemos dar es
describir la situacin actual de la empresa o del departamento en cuestin,
identificar las estrategias, los cambios que se producen en el mercado y
nuestras capacidades y limitaciones. Esto nos servir de base para hacer un
anlisis histrico, casual y proyectivo .
El anlisis interno

Consiste en detectar las fortalezas y debilidades de la empresa que originen

ventajas o desventajas competitivas. Para llevarlo a cabo se estudian los
siguientes factores:
Produccin. Capacidad de produccin, costes de fabricacin, calidad e
innovacin tecnolgica.
Marketing. Lnea y gama de productos, imagen, posicionamiento y cuota en el
mercado, precios, publicidad, distribucin , equipo de ventas, promociones y
servicio al cliente.
Organizacin. Estructura, proceso de direccin y control y cultura de la
empresa.
Personal. Seleccin, formacin, motivacin, remuneracin y rotacin.
Finanzas. Recursos financieros disponibles, nivel de endeudamiento,
rentabilidad y liquidez. Investigacin y Desarrollo . Nuevos productos, patentes
y ausencia de innovacin.
El anlisis externo
Se trata de identificar y analizar las amenazas y oportunidades de nuestro
mercado. Abarca diversas reas:
Mercado. Definir nuestro target y sus caractersticas. Tambin los aspectos
generales (tamao y segmento de mercado, evolucin de la demanda, deseos
del consumidor) , y otros de comportamiento (tipos de compra, conducta a la
hora de comprar).
Sector. Detectar las tendencias del mercado para averiguar posibles
oportunidades de xito, estudiando las empresas, fabricantes, proveedores,
distribuidores y clientes .
Competencia. Identificar y evaluar a la competencia actual y potencial.
Analizar sus productos, precios, distribucin, publicidad, etc.
Entorno. Son los factores que no podemos controlar, como los econmicos,
polticos, legales, sociolgicos, tecnolgicos, etc.
DEFINIR LA ESTRATEGIA
El DAFO ayuda a plantearnos las acciones que deberamos poner en marcha
para aprovechar las oportunidades detectadas y eliminar o preparar a la
empresa contra las amenazas, teniendo conciencia de nuestras debilidades y
fortalezas.

Fijados los objetivos que deben ser jerarquizados, cuantificados, reales y

consistentes, elegiremos la estrategia para llegar a ellos mediante acciones de
marketing. Repasemos las posibles estrategias con ejemplos:
Defensiva. La empresa est preparada para enfrentarse a las amenazas.Si tu
producto ya no se considera lder, resalta lo que te diferencia de la
competencia. Cuando baje la cuota de mercado, busca clientes que te sean ms
rentables y protgelos.
Ofensiva. La empresa debe adoptar estrategias de crecimiento. Cuando tus
fortalezas son reconocidas por los clientes, puedes atacar a la competen-cia
para exaltar tus ventajas (por ejemplo: el 83% prefiere x ) . Cuando el mercado
est maduro, puedes tratar de robar clientes lanzando nuevos modelos.
Supervivencia. T e enfrentas a amenazas externas sin las fuerzas internas
necesarias para luchar contra la competencia. Deja las cosas como estn hasta
que se asienten los cambios que se producen (por ejemplo: observa la
internetizacin del entorno antes de lanzarte a la red).
Reorientacin. Se te abren oportunidades que puedes aprovechar, pero
careces de la preparacin adecuada. Cambia de poltica o de productos porque
los actuales no estn dando los resultados deseados.
Qu factores hay que contemplar en un anlisis DAFO?
FORTALEZAS INTERNAS

Capacidades fundamentales en actividades clave

Habilidades y recursos tecnolgicos superiores
Propiedad de la tecnologa principal
Mejor capacidad de fabricacin
Ventajas en costes
Acceso a las economas de escala
Habilidades para la innovacin de productos
Buena imagen entre los consumidores
Productos (marcas) bien diferenciados y valorados en el mercado
Mejores campaas de publicidad
Estrategias especficas o funcionales bien ideadas y diseadas
Capacidad directiva
Flexibilidad organizativa
Otros .

DEBILIDADES INTERNAS

No hay una direccin estratgica clara

Incapacidad de financiar los cambios necesarios en la estrategia
Falta de algunas habilidades o capacidades clave
Atraso en Investigacin y Desarrollo

Costes unitarios ms altos respecto a los competidores directos

Rentabilidad inferior a la media
Exceso de problemas operativos internos
Instalaciones obsoletas
Falta de experiencia y de talento gerencial
Otros .

OPORTUNIDADES EXTERNAS

Entrar en nuevos mercados o segmentos

Atender a grupos adicionales de clientes
Ampliacin de la cartera de productos para satisfacer nuevas
necesidades de los clientes
Crecimiento rpido del mercado
Diversificacin de productos relacionados
Integracin vertical
Eliminacin de barreras comerciales en los mercados exteriores
atractivos
Complacencia entre las empresas rivales
Otros.

AMENAZAS EXTERNAS

Entrada de nuevos competidores

Incremento en ventas de productos sustitutivos
Crecimiento lento del mercado
Cambio en las necesidades y gustos de los consumidores
Creciente poder de negociacin de clientes y/o proveedores
Cambios adversos en los tipos de cambio y en polticas comerciales de
otros pases
Cambios demogrficos adversos
Otros.

a) Organizacin social de
las hormigas
Casi todos los animales tienen
alguna especie de organizacin
social. Muchas de las relaciones
sociales entre los seres vivos tienen
que ver con la supervivencia: comer
o ser comidos. Algunos animales, se
agrupan o trabajan con el fin de
sumar sus esfuerzos y defenderse.
Otros
trabajan
juntos,
generalmente con ventaja para
todos. Un ejemplo lo constituyen las
hormigas, que conviven en colonias
y se encuentran muy modificadas
por su adaptacin a una vida social.
Las hormigas viven en nidos
formando grandes sociedades, en la
que existe una gran divisin de
trabajo
entre
varias
castas
especializadas. Existen ms de seis
mil especies distintas y todas ellas
son
sociales,
si
bien
sus
comunidades oscilan desde una
docena de individuos hasta varios
millones.
Sabes
que
se
ha
descubierto un hormiguero que
abarca desde Espaa hasta Italia?
Su organizacin social es un
matriarcado, es decir que la que
tiene el mando es la madre. La
cabeza de su organizacin es la
reina, generalmente nica hembra
desarrollada y frtil.
Los comportamientos de las
hormigas en su sociedad, nos
recuerdan a los comportamientos
de nuestras familias y de nuestra
sociedad. Por ejemplo, las hormigas

obreras cuidan a las larvas, las

alimentan y las lavan. Las hormigas
pueden comunicarse entre ellas.
Ellas pueden comunicar, entre otras
cosas, direcciones (dnde se halla
la comida) y dar alarmas.

b) Organizacin del
hormiguero
El
hormiguero
consiste
fsicamente
en
un
pasadizo
perpendicular, que tiene varias
galleras
laterales,
sin
salida,
destinadas al almacenaje de la
comida en sus profundidades, y
dispone, adems, de una especie de
cuartos de estar y basurero cerca
de la superficie.
c) Las distintas tareas de las
hormigas
La base de la organizacin de
las hormigas es la especializacin.
Cada una tiene sus propias
obligaciones.
Dentro
del
comportamiento social existe la
jerarqua, es decir que hay quien
manda o mantiene el orden y los
dems obedecen.
Una comunidad de hormigas
se divide en tres clases.
- Las ms numerosas son las
obreras o soldados. Estas son las
ms pequeas de la comunidad. Su
tarea es agrandar, mantener y
defender el hormiguero, recoger
comida, alimentar y cuidar a la
reina y a las cras. Son las que
realizan el trabajo esencial de la
colonia.
Gran parte de la conducta de
una hormiga obrera resulta de la
imitacin de sus mayores. Las ms
jvenes o novatas deben aprender

la disposicin del terreno que rodea

su nido, de manera que pueda
volver a l despus de una
expedicin en busca de vveres.
Quiz pierda su ruta y tenga que
ser devuelta al hogar por las
obreras
ms
experimentadas.
Ciertos individuos de una colonia
parecen aprender mejor que otros.
Estas obreras clave inician las
diversas
actividades
del
hormiguero, y son un ejemplo para
las dems hormigas. Las hormigas
conducen sus rebaos de insectos a
diferentes plantas del jardn para
asegurarse
de
que
tengan
suficiente comida.
Las hormigas soldado tienen la
cabeza grande y la mandbula
fuerte porque su labor es luchar y
triturar alimentos duros.
- Las reinas son ms grandes y
aladas hasta que son fertilizadas.
Su labor es poner huevos casi
constantemente, excepto durante el
tiempo invernal.
- Los machos alados tienen
cabeza y mandbulas pequeas. Son
los que fecundan a la reina.

Actividades
Para los ms pequeos:
Se
puede
plantear
que
expliquen lo que hace cada
personaje en la pelcula, primero
entre las hormigas: la reina, la
princesa, las hormigas pequeas,
las hormigas macho; entre los
saltamontes: el jefe, el hermano del
jefe, el conjunto de saltamontes, y
finalmente
entre
los
dems
insectos: el que manda en el grupo,
lo que hace cada uno de ellos
- Lo que nos gusta de las
hormigas de la pelcula.
- Lo que no nos gusta de las
hormigas de la pelcula.
- Cul es el papel que juegan
la reina y la princesa?
- Lo que nos gusta de las
hormigas reales.
- Lo que no nos gusta de las
hormigas reales.
- Dibujar los personajes
- Ir en fila, cantar marcando el
comps, para reproducir secuencias
de la pelcula en las que las
hormigas van en fila, llevando
objetos a depositar en el lugar de la
comida, por ejemplo.
Asignar
papeles
de
responsabilidad como si la clase
fuera un hormiguero donde cada
uno tiene su funcin.

Para los medianos:

- Dibuja los escenarios en que
se
mueven
las
hormigas:
hormiguero, campo, ciudad, etc.
- Explica cul es el papel que
juegan las hormigas machos y
hembras en la pelcula.
- Compara el grupo familiar de
las hormigas con tu familia y los
papeles que cada uno tiene en la
organizacin de la casa.
- Compara la realidad de un
hormiguero y lo que sucede en la
pelcula y comntalo entre tus
compaeros de grupo. Analizad
cmo se ha variado la realidad en la
pelcula.
- Te gusta el circo? Has ido
alguna
vez?
Hay
personajes
parecidos a los de la pelcula? Qu
misin tienen en Bichos?
- Realiza una dramatizacin
sobre las diferentes funciones en
una colonia de hormigas repitiendo
lo que han visto en la pelcula.
- Describe y escrbelo para
poderlo poner en el peridico del
colegio una informacin sobre cmo
se organizan las hormigas.
Para los mayores:
- Haz en grupo y en un cartel un organigrama o
pirmide sobre la estructura social de las hormigas.
- Dibujad a cada uno de los personajes de la pelcula y
colocadlos en ese mural, segn su actividad.
- Busca en enciclopedias, libros o Internet
informacin sobre el papel que desempea en el grupo de
hormigas cada tipo.
- Analiza el problema que surge en el hormiguero
de Bichos. Qu pas en la pelcula para dar lugar al

conflicto? Cmo lo resuelven? Cmo se organizan las

hormigas para enfrentarse a la guerra? Qu podemos
aprender de las hormigas en la solucin de conflictos? Te
parece que en la vida de las personas ocurren situaciones
parecidas?
- Explica cul es el papel que juegan las hormigas
machos y hembras en la realidad de un hormiguero y
compralo con la realidad en las relaciones sociales entre
hombre y mujer de la especie humana. Podis plantear un
debate sobre la igualdad entre hombres y mujeres.
- Investiga sobre el proceso de reproduccin y
conservacin de la especie en las hormigas.
- Te gusta el circo? Has ido alguna vez? Explica
cmo funciona un circo. Haced en grupos una pirmide de
funcionamiento de un circo y compararla con la de la
estructura social de un hormiguero. Qu semejanzas y
diferencias encontris?

TASA
1. Introduccin
Debemos comenzar por analizar el trmino contribucin , que aunque suele confundirse
con el impuesto en forma inexplicable, es en realidad genrico y abarca las distintas formas
de prestacin que se realicen en beneficio del estado, cuando asumen el
aspecto de aporte regular y obligatorio.
Dentro de esta categora de recursos obligados y peridicos, los impuestos constituyen sin
duda, el elemento principal ; pero existen otros ingresos de condicin semejante, cuya
importancia crece da a da como recurso, que son las tasas.
2. Definiciones de tasas
El esclarecimiento de la nocin de tasa ha planteado una serie de oscuridades de las cuales
muy dificilmente puede llegarse a un concepto unvoco. Desde la naturaleza misma de la
prestacin, pasando por aquella del servicio que presta el estado y que origina su adeudo,
hasta la misma cuestin de la determinacin del monto a pagar, todas ellas han motivado
enconadas discusiones. Dificulta an ms su dilucidacin la existencia de dos puntos de
vista diametralmente opuestos en los cuales se ha ubicado los autores: por una parte, hay
quienes como Einaudi y De Viti De Marco, han analizado la cuestin desde un punto de
vista econmico, en tanto que la mayora de los tributaristas han efectuado el anlisis desde
una ptica jurdica. Estos puntos de partida han dado por cierto resultados discordantes de
casi imposible conciliacin.En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau en el siglo
XIX, quien en 1832 publica su obra: "Principios de ciencia de la hacienda", y en el que
expone los lineamientos generales , a quien le sigui con las particulares modificaciones de
cada autor, la escuela alemana de la anterior centuria, y que luego es retomada en la actual
por la corriente italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las
rectificaciones de sus seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del cual no se

apartan generalmente los distintos autores: "la tasa es la contraprestacin por un servicio
especial dispensado por l a quien se la abona".
DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: "tasa es la contraprestacin en dinero que pagan
los particulares, el estado u otros entes de derecho pblico en retribucin de un servicio
pblico determinado y divisible".
DEFINICION DE FONROUGE: "tasa es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado, en virtud de una ley, por la realizacin de una actividad, que afecta
especialmente al obligado siendo de notar al respect, que la ultima parte del concepto no
significa que la actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio
individual, sino tan solo que debe guardar cierta relacin con el sujeto de la obligacin por
cualquier circunstancia que lo vincule jurdicamente con el servicio pblico instituido".
Elementos esenciales de la tasa
Por lo general se han sealado los siguientes elementos:
Naturaleza tributaria de la tasa
Existencia de un servicio que presta el Estado.
Naturaleza del servicio prestado.
Divisibilidad del servicio.
Voluntariedad.
Ventaja.
Destino de los fondos.
Prescripcin
Naturaleza tributaria
Tanto la prestacin del servicio como la imposicin de su compensacin tienen como
fundamento el poder de imperio del Estado, y esta ltima tiene como finalidad la de allegar
dondos para cubrir las necesidades pblicas.
De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios constitucionales a saber:
a.

legalidad

b.

no confiscatoriedad

c.

igualdad y equidad

Existencia de un servicio prestado por el Estado.

Si bien la jurisprudencia estableci que la tasa solo se debe existiendo una efectiva
prestacin del servicio, tambin se acept la posibilidad de cobro del tributo con
anterioridad a la actividad estatal y esta es la posicin seguida por la doctrina dominante.
Con esto se dej de lado el criterio por el cual la graduacin del monto de la tasa se
realizaba de acuerdo con la ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la
existencia del servicio mismo que presta el Estado. Lo importante como fundamento del
gravamen es la existencia de una organizacin administrativa que est en condiciones de
prestar el servicio que da origen a la imposicin del tributo.
Naturaleza del servicio.
Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al Estado por un
servicio que ste le presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen
ese carcter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo pueden concebirse si
su prestacin es realizada por un ente estatal.
Divisibilidad del servicio.
Para algunos autores esta es una de las diferencias entre el impuesto y la tasa.

Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser fraccionados
en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos determinados.
Voluntariedad.
Algunos autores sealan como una de las caractersticas esenciales de la tasa que la
prestacin del servicio slo se cumpla a requerimiento del interesado.
Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y an contra la
voluntad del particular; as la inspeccin sanitaria, la de pesas y medidas,
la administracin de justicia, son todas actividades que se inician o pueden iniciarse por
iniciativa propia del estado, independientemente de la voluntad del contribuyente o an en
contra de ella.
Ventaja
Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa, como caracterstica
esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio para aqul a quien se presta el servicio.
Se ha criticado esta posicin sosteniendo que si bien en la mayora de los casos existe una
ventaja o un beneficio en quien recibe la prestacin del servicio, hay otros casos en que tal
provecho no se da en absoluto, pudiendo en alguno de ellos representar un perjuicio para
quien debe pagar el servicio, ponindose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que
debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado en juicio penal.
Destino de los fondos
Si la razn que sirve de fundamento jurdico a la tasa es la prestacin de un servicio estatal,
es menester que el producto tenga como unico destino el servicio mismo, entendido ste en
trminos amplios.Prescripcin
Es de cinco aos.
Impuestos - prescripcin.
No rige la prescripcin decenal en los casos de las tasas retributivas de servicios sino que
rige la prescripcin de cinco aos. (art. 4027 inc. 3 del Cd. Civil).
En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripcin es de cinco aos toda
vez que se trata de obligaciones de vencimiento peridico.
3. Concepto jurdico de tasa
La naturaleza judica de la tasa ha generado discrepancias orientadas en dos direcciones:
Por una parte en cuanto a su diferenciacin con el impuesto (que ser analizada
posteriormente), y por la otra, con el precio de ciertos servicios pblicos prestados por el
estado. Pero antes de examinar las distintas concepciones de la tasa como categora
integrante del gnero tributos, no est de mas ocnsiderar de forma sumaria la posicin de
quien se aleja de la opinin corriente para pretender con originalidad un tanto rebuscada,
que la tasa no es un tributo sino una carga, un onere de manera que no est frente a una
obligacin sino frente a una prestacin espontnea del sujeto.
Tal es el concepto de Berlini para quien la tasa es "la prestacin espontnea de dar o de
hacer, que tiene por objeto una suma de dinero o un papel timbrado o la admisin
espontnea de una obligacin que constituye una condicin necesaria para obtener
determinada ventaja y de la cual no se puede pedir la restitucin una vez lograda dicha
ventaja", con lo cual reslta incorporada al instituto ms amplio de la carga.
Se desprenden de esta definicin los dos aspectos fundamentales de la definicin de Berlini,
la espontaneidad, la falta de coercin, que a su juicio es el elemento que la separa del
impuesto, y el hecho de constituir una condicin para el logro de una ventaja.
Giannini y Antonini fueron los principales impugnantes de esa curiosa interpretacin y a
ellos se esfuerza por refutarlos Berlini en obra posterior, insistiendo en su primitiva

formulacin. No ha logrado mayor xito, pues as como no se adecua a la estructura de la

tasa en el derecho positivo deEspaa donde siempre ha tenido mucha divulgacin,
posiblemente porque aparece congruente con los conceptos aceptados por la doctrina y con
losderechos positivos de la mayora de los paises, el nuestro entre ellos.
No quiere decir esto que exista unanimidad en cuanto a la definicin de tasa, pero si en lo
que respecta a su calificacin como tributo y la sujeccin al principio de legalidad o reserva
de ley. Por ello, consideramos un acierto la definicin de Giannini que describe la tasa como
" la presentacin pecuniaria que se debe a un ente pblico de acuerdo con una norma legal,
y en la medida establecida por ella, por la realizacin de una actividad del propio ente que
concierne de manera especial al obligado, que tomamos como base del concepto que luego
expondremos.
En verdad, desde el punto de vista jurdico, no existe diferencia estructural entre el
impuesto y la tasa. Ambos tienen su fundamento en el poder tributario del Estado, que a su
vez reposa en el poder de imperio y, al decir de algunos autores, en la soberana financiera
llegndose a afirmar que no hay un verdadero criterio de diferenciacin sustancial entre
impuesto, tasa, y contribuciones especiales, sino de carcter puramente intrumental.
El Estado aplica tasas porque ejercita su potestad tributaria, solo que vinculado la
contribucin a un presupuesto de hecho especial, como es la prestacin de un servicio
determinado, es decir, tomando como elemento determinante del gravamen la realizacin
de una circunstancia diferente de aquellas que normalmente adpta para el impuesto y para
otras categoras tributarias. Los causalistas consideran que el fdistingo radica en una causa
diferente; los, que rechazan la causa como elemento de la obligacin fiscal, entienden que
hay un distinto metivo, explicacin o fundamento de aquella. La nocin de causa, tan
incierta y confusa, que algunas veces se vincula con un concepto metajurdico como es la
caopacidad contributiva, podra relacionarse con el tributo en si mismo, pero no con la
obligacin - concepto jurdico - que de l deriva.
A pesar de lo expuesto, que lleva implcito el principio de legalidad, alguna vez se ha dicho
que la tasa no es una institucin fiscal, sino una creacin administrativa y que no es
menester la creacin por ley ya que el derecho de aplicar tasas va implcito en la
autorizacin para prestar el servicio, conceptos que no se ajustan a los principios del
derecho argentino. Tambin se ha vinculado la institucin en examen con el distingo que
hace la cienciade las finanzas entre servicios divisibles y servicios indivisibles; con el
concepto de contraprestacin y an con el poder de polica.
La divisibilidad puede aceptarse como criterio diferencial de la modalidad de ejercicio del
poder tributario o en otros trminos, para determinar las circunstancias de su aplicacin ala
riqueza de las personas, pero no justifica una separacin de indole sustancial. Sin embargo
cierta legislacin no solo la toma en cuenta para fijar el concepto de tasa y hasta la vincula
con el concepto de contraprestacin del cual ha dicho Neumark que importa "un olvido de
las diferencia esenciales que separan la economa pblica de la privada. En Mjico, por
ejemplo, donde las tasas son denominadas derechos, elCdigo fiscal de 1967, las define
como las contraprestaciones establecidas por el poder pblico conforme a la ley en pago de
un servicio o segn la doctrina de ese pas son "las contraprestaciones que la leyes exigen
que paguen aquellas personas que reciben servicios de la administracin pblica en
ejercicio de sus funciones de derecho pblico.
El cdigo fiscal Mejicano de 1983, mantiene la denominacin de derechos para las tasas,
definindolas como las contribuciones establecidas en ley por los servicios que p`resta el
<estado en sus funciones de derecho pblico, as como por el uso o aprovechamiento de
los bienes de dominio pblico de lanacin.
Por su parte, se la vincula erroneamente con el poder de polica. Asi, el art. 77 del cdigo
tributario del Brasil expresa que las tasas "tienen como hecho generador el ejercicio regular
del poder de polica o la utilizacin efectiva o potencial, de un servicio pblico especfico y

divisible, prestado al contribuyente o puesto a su disposicin", que es reproduccin casi

textual del art. 18, punto 1, de la constitucin de 1969. Posiblemente este antecedente
constitucional determin que el Cdigo se alejara del proyecto que le sirvi de base y que
tena mejor redaccin, pues si bien en el art. 47 aluda a la "contraprestacin", que nos
parece un error,, en cambio no mencionaba el poder de polica ni el costo del servicio y
tampoco a que fuera prestado por la administracin pblica, ni fijaba un destino a los
ingresos. Para terminar con la referencia a ese pas, diremos que Baleeiro concibe a la tasa
como "la contraprestacinde un servicio pblico o de un beneficio proporcionado, puesto a
disposicin o costeado por el estado en favor de quien lo paga o requerido por este".
Es erroneo pretender que el derecho de aplicar tasas emana del poder de polica, como
alguna vez dijeron nuestros tribunales, este concepto, que en su momento fue impugnado
con adecuada argumentacin jurdica, posiblemente deriva de Cooley y de los autores
norteamericanos, que hllan diferencia entre poder de polica y poder impositivo. Como ha
sealado acertadamente adrogu, siempre que el poder pblico puede cobrar el impuesto
de mejoras realizadas coactivamente, media poder de imponer, aunque aveces, como en el
caso de las cercas, parezca predominante el poder de polica que no es excluyente de aquel y
puede actuar en consecuencia.
Esa errnea terminologa tambin aparece en desiciones de los tribunales franceses.
Perplejos ante nuevas tasas de pago obligatorio aunque no se utilice el servicio respectivo,
como son las exigidas en los aeropuertos, y de otras que no guardan relacin con el costo
del servicio ( por ejemplo las de desages cloacales y de recoleccin de desperdicios que se
fijan en funcin de la renta neta de los inmuebles), la Corte e Casacin y el Consejo de
Estado, en fallos confusos, hacen sutiles distingos entre tasas de carcter fiscal o tasas lato
sensu, que equiparan al impuesto y tasas remuneradoras de servicios, o tasas estricto sensu.
Les confunde que haya numerosas variedades de tasas unas corresponden a servicios de
caracter facultativo y las otras a servicios obligatorios; tasas con beneficio o sin l, segn
que la remuneracin supere al costo o no, etc. La doctrina francesa no es uniforme pues
Trotabas considera la tasa como la contraprestacin de un servicio obligatorio nicamente,
en tanto que Duverger acepta lo primero pero con prescindencia del carcter obligatorio o
facultativo del servicio.Es inadmisible radicar el fundamento jurdico de latasa en circunstancias que pueden darse
accidentalmente, como el hecho de que el servicio sea en favor del obligado, que le reporte
alguna utilidad o ventaja que sea de uso facultativo y no obligatorio.
Los servicios del se organizan en funcin del inters pblico, y no del paricular. Cuando se
aplica una tasa por inscripcin de actos jurdicos en registrosoficiales (Registro de
la propiedad, Registro de comercio), se contemplan razones de seguridad pblica y de
certeza de derecho; cuando se inspeccionan comercios, establecimientos fabriles o que
desarrollan tareas peligrosas o insalubres, se atiende a circunstancias de seguridd colectiva,
de saludpblica, de higiene en el trabajo, cuando se organizan los servicios de alumbrado,
limpieza de calles, aguas corrientes y desage se tiene en mira el inters de la colectividad.
Que estas tareas reporten beneficios o ventajas de orden individual es cuestin accidental o
accesoria y no es extrao el caso de que pueda derivar en perjuicio del obligado al pago de la
tasa como ocurre en el caso de anciones derivadas de un rgimen de tarifas y precios, pues
la tasa es exigible en tanto se lleve a cabo la actividad administrativa prevista por la ley,
aunque el afectado no hubiere requerido el servicio o no recibiere la visita de los
funcionarios.Desde el momento que la tasa y el impuesto pertenecen a la misma categora jurdica, por
derivar ambos del poder tributario, la obligacin emergente de aquella surge por imperio de
la lye, independientemente de la voluntad de los particulares, al realizarse el presupuesto
fctico previsto. Constituye pues una relacin obligatoria y no voluntaria o facultativa, no
siendo posible rehusarse a su satisfaccin una vez organizado el servicio respectivo, aunque

este no sea utilizado individualmente. Tales consideraciones son vlidas an en el caso de

tasas relacionadas con actos cuya realizacin depende de la voluntad el interesado como la
inscripcin en registros pblicos o la certificacin de documentos, porque al mediar su
requerimiento y ponerse en ejecucin la correspondiente actividad administrativa, se crea
una relacin obligatoria que determina el pago de la tasa, an compulsivamente y bajo pena
de sanciones de indole fiscal.Es indudable pues, que tambin rige en esta materia el principio de legalidad, no bastando
una autorizacin de carcter general frecuentemente otorgadas a reparticiones autrquicas,
pues estas carecen de valor tributario y solo pueden administrar o recaudar gravmenes
establecidos por ley. Esta expresin ha de entenderse en sentido amplio, referido no solo al
acto emanado directamente del poder legislativo de la nacin o de las provincias sino
tambin a las ordenanas municipales, que son actos de orden legislativa fundados en el
poder originario emanado de la Constitucin y dentro de lacompetencia que ella seala.Puede decirse, en suma, que "la tasa es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado, en virtud de ley por la realizacin de una actividad que afecta especialmente
al obligado, siendo de notar al respecto que la ltima parte del concepto no significa que la
actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino
tan solo que debe guardar cierta relacin con con el sujeto de la obligacin, por cualquier
circunstancia que lo vincule jurdicamente con el servicio pblico institudo (desarrollo de
alguna actividad, propiedad o uso de bienes, realizacin de gestiones o trmites, etc.)
4. Diferenciacin entre la tasa, el impuesto y la contribucin especial:
Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga sobre la medida o
proporcin en que utilizaremos o creemos utilizar los servicios generales que el estado
presta; porque es absurdo pretender que nadie anticipe en que medida lo proteger la
defensa interior o exterior del estado o en que grado o proporcin usara de los beneficios
que las funciones de higiene cumplidas por los agentes pblicos pblicos puedan prestarle.
Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminologa latina, el vocablo "exaccin"
en lugar del vocablo "contribucin", suelen decir que debe dividirse esta carga en dos
categoras: las especiales y las generales. A las primeras las califican como tasas, y dentro de
las segundas consideran incluidos todos los impuestos.
Los ingresos por multas, provenientes de contravenciones y toda forma de sancin
pecuniaria se consideran por los mismos escritores como integrando el concepto genrico
de contribuciones.
El principal factor de separacin de ambas formas contributivas es el diverso grado de
coaccin que exisate entre unas y otras.
Es exacto que no se puede hablar de la libertad de usar o no usar los servicios prestados por
los Tribunales de Justicia que deben dirimir las contiendas judiciales, porque es muy
relativo el grado que la voluntad o el libre albedro intervienen o dejan de intervenir en el
uso de tales servicios.
Pero si se los utiliza se debe pagar la tasa establecida.
Correspondera decir que en los impuestos la obligacin de pagar el tributo, sin que entre
en juego la voluntad del contribuyente, y la coaccin jurdica, son circunstancias claras y
terminantes, mientras que tratndose de las tasas existe una coaccin velada de
la autoridad estatal.
Algunos autores, con el deseo de aclarar trminos, toman como base el grado de
generalidad de los servicios, que dividen en tres grupos, atendiendo a sus fines:
Colectivos: como los de seguridad interna y externa. A este grupo corresponden los
impuestos.
Fiscales como los de balizamiento portuario, almacenaje y descarga con elementos fiscales o
eslingaje. A este grupo corresponden las tasas pblicas

Industriales o servicios de llamadas empresas pblicas, como la acuacin monopolizada

por el Estado, la entrega de plvora, dinamita fabricada por el, etc. Corresponde nombrar a
este grupo con la expresin tasa - precio. Poeque aqu, el estado impone en realidad
un monopolio de fabricacin yventa, y fija un valor que nadie puede observar.Segn Nitti, Las tasas son la contraprestacin de un servicio obtenido del estado o de los
poderes locales, mientras que los impuestos son contribuciones generales pagadas para
servicios pblicos indispensables.
Cuadro comparativo: tasas e impuestos
TASAS
Es la contraprestacin de un servicio que el individuo usa en provecho propio.
El sacrificio tiene en vista el inters particular y en forma mediata el inters general.

En principio no son obligatorias. Nadie puede ser obligado a utilizar los servicios ni perseguido porque prescinda de ellos; aunque

Corresponden en su mayor parte a una organizacin del Estado formada con la base del dominio semipblico, integrado con ciert

Jurisprudencia aclaratoria
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley
para poder exigirlos: la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico
que afecta al obligado, en el caso de la tasa; el hallarse en una de las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible, en el caso del impuesto.
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La sola razn de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente, ,no transforma la
tasa en impuesto. Y sto es as porque ambos tributos se diferencian en cuanto al
presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: en un caso, la prestacin
efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado; en el otro, el
encontrarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
El impuesto como ingreso complementario de la tasa
En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de inters pblico, con los
que naturalmente se interfiere de manera frecuente el inters prvado, fija la remuneracin
de algunas tasas de manera que stas no alcanzan a cubrir el costo de los servicios
prestados, siendo por lo tanto, insufucientes como prestacin.
En tales casos, los ingresos de orden general que obtiene el estado, sin afectacines
explcitas, contribuyen con el fondo comn a costear dichos servicios.
Segn el grado en que intervienen lis impuestos como recursos complementarios para
costear con las tasas pagadas por el contribuyente los servicios que el estado presta, se hace
una clasificacin de la siguiente forma:
1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que por su forma y naturaleza
favorecen el uso individual con preferencia al colectivo.
2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los servicios y en las que
el consumo pblico prevalece sobre el individual.
Dentro de estas encontramos:
a) las tasas judiciales
b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condicin civil de las personas

las tasas destinadas a la difusin de la cultura, de las ciencias o de las artes

las tasas para el servicio sanitario y de la seguridad
las tasas de registro para cieros derechos fundados en la idoneidad personal para
actividades comunes, como la conduccin
de vehculos.
Las tasas judiciales se subdividen, por la diversa jurisdiccin en que pueden aplicarse, en
cuatro categoras: derecho contencioso; civil y comercial; criminal y de jurisdiccin
voluntaria. Se incluyen en estas ltimas las tasas llamadas de registro, que corresponden a
la organizacin pblica de registros especiales, que llevan la anotacin ordenada de
mandatos, contratos, obligaciones hipotecarias, etc. para constancia y delimitacin de los
derechos constitudos, en forma que hace fe pblica.
De menos importancia, aunque muy difundida, es la subdivisin que se hace de las tasas de
seguridad, incluidas en una de las subcategoras enumeradas precedentemente.
Estas se separan en dos grupos:
a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos de identificacin
personal, de proteccin y de reconocimiento de personas y de bienes, entre los cuales deben
recordarse las tasas consulares, las legalizaciones, los servicios de visacin para el pago de
derechos aduaneros, etc.
b) de seguridad interior: que comprenden las de registro, inscripcin de propiedades,
hipotecas y antcresis, servidumbre, etc. a las que se agregan a esta divisin general las
tasas de justicia, de instruccin pblica, registro de patentes de invencin, marcas de
comercio, etc.
Tasa e ingreso de derecho privado
Si bien la tasa se vincula con la realizacin de una actividad administrativa esto no significa
que cualquier actividad sea retribuible mediante tasas, algunas remuneraciones, en efecto,
asumen la condicin de obligaciones de derecho privado, dificiles de caracterizar.El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay "un elemento material
de diferenciaci, al que pueda atibuirse influencia deciciva y constante sobre el carcter
juridico de las relaciones en cuestin", ello no obstante, se han formulado diversos criterios,
que veremos en sus aspectos ms destacados y que permiten soluciones aproximativas. Son
ellos de indole variada, el ms generalizado, que arranca de la teora econmica, se funda en
la naturaleza del servicio pblico, considerando tasa la retribucin de servicios
organuizados en rgimen monopolista para obtener recutrsos; e ingresos privados, la
correspondiente a un servicio prestado en el rgimen de libre competencia; pero, a parte de
los incierto del criterio, el monopolio puede crearse en actividades a cargo de
la industria privada, sin derivar en relaciones de derecho pblico. Otro sistema tambin de
tipo econmico, reputa tasa la que se limita a ubrir el costo del servicio; e ingreso privado
aquel que, adems del rembolso de gastos, proporciona al Estado, un beneficio; ms la
caracterizacin jurdica de la relacin no puede depender de la retribucin, y , adems, el
criterio de distribucin del costo resulta discrecional y est fuera de la orbita del derecho.
Por su parte, M S. Giannini, estimando erronea la clasificacin de la actividad estatal sobre
la base de la forma de ejercicio del poder, porque hay servicios pblicos proporcionados
segn normas de derecho pblico y otros de derecho privado, clasifica la actividad misma
conforme al acto que se ejercita y la relacin que de l surge; las tasa, agrega, debe refetrirse
a los actos administrativos o jurisdiccionales y el ingreso patrimonial a los de otra ndole.
Pero este criterio resulta inaceptable, no tanto por insuficiente, ya que solo cubrira una
parte de la actividad retribuda mendiante tasas, como hallarse en manifiesta discordancia
con la realicdad jurdica argentina, que ofrece numerosos ejemplos de tasas referentes a
actividades que no son tan contempladas por dicho autor como privativas de tal categora
tributaria.

Preferible es decidirse por el criterio del otro Giannini, que finca la distincin en la
naturaleza de la relacin jurdica: tranndose de una relacin contractual, basada en la
libertad de las partes, habra ingresio de derecho privado; en cambio, si aquella nace en
virtud de la ley, con prescindencia del particular ( a lo sumo, en ciertos casos,m este
pondria en accin el mecanismo legal), entonces nos hallaramos frente a la tasa. Pero lo
que es fcil establecer en teora, no siempre puede apreciarse en la prctica, por lo cual opta
Cocivera por acudir a la naturaleza de las normas que disciplinan la relacin del particular
con el estado y que pueden ser de derecho pblico o de derecho privado, pero radicando la
diferencia en el inters tutelado por la norma: si ste es exclusiva o preferentemente
pblico, habra ingreso de derecho pblico ( tasa, si el inters es exclusivamente pblico;
ingreso de derecho pblico pero no tributario, si no hay esa exclusividad); en cambio,
habra ingreso de derecho privado sui el interes tutelado es exclusivamente de derecho
privado.Los dos ltimos sistemas son mas racionaes y jurdicos que los anteriores, pero no estn
libres de objeciones, lo que permite aceptar como adecuada la opinin antes recordada, de
que no existe ningn elemento diferenciador de infkluencia decisiva y permanente, con
valor absoluto. Prudente es decir, entonces, que debe examinarse en cada caso, el motivo
determinante de la institucin del servicio estatal y el inters tutelado por la norma, as
como la naturaleza, contractual o no, de la relacin creada, sin omitir el anlisis del
desarrollo histrico de la institucin.Se ha sealado el acierto de este criterio, pero la dificultad de llevarlo a la prctica, dada la
falta de situaciones que se puede
llamar puras, ya que la cada vez mayor participacin del estado en la economa "ha
generado tiles formas intermedias (en parte pblicas y en parte privadas, es decir en parte
impuestas y en parte negociables) que en definitiva hacen dificil el pronunciarse en forma
muy explcita sobre el mbito porcentual reservadoa ala autonoma de la voluntad".