Guia Cartilla

Gua Tributaria para Personas Naturales
Gua Tributaria
para Personas Naturales
Queda prohibida toda reproduccin
total o parcial por cualquier medio sin
previa autorizacin del editor
Registro de Derechos de Autor
Ministerio del Interior
Edicin
PORVENIR S.A.
Diseo e Impresin
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Calle 64 No. 10-45
Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogot, D.C.
info@nuevalegislacion.com
www.nuevalegislacion.com
Todos los derechos reservados
2014
ISBN 978-958-8802-09-1
II
Presentacin
Seor(a) Afiliado(a):
En nombre de Porvenir, damos la bienvenida a la segunda edicin de
la Gua Tributaria para Personas Naturales, un documento concebido
a partir de la expedicin de la Ley 1607 de 2012 - Reforma Tributaria
y que revela informacin clave en materia del Impuesto de Renta y
Complementarios para las Personas Naturales para el ao gravable
2013.
Es importante tener en cuenta que la informacin contenida en el
presente documento es de carcter general y tiene como base la
legislacin vigente a la fecha de su publicacin, en consecuencia,
algunas de las conclusiones contenidas en el mismo pueden cambiar
como consecuencia de la reglamentacin que sobre el particular expida
el Gobierno Nacional.
Esperamos que el contenido desarrollado sea un referente de consulta
propicio para su planeacin financiera.
Cordialmente,
Porvenir S.A.
III
Porvenir S.A. no provee asesora tributaria. El propsito

del presente documento es informar sobre la nueva
estructura del Impuesto de Renta en Colombia para
personas naturales, por tal motivo, no puede tomarse
como una asesora tributaria, consejo, recomendacin
o sugerencia para tomar alguna decisin o accin
por parte de sus lectores. El presente documento es
nicamente de carcter informativo, y su anlisis ser
responsabilidad exclusiva del lector quien para tomar
alguna decisin deber consultar con sus asesores
jurdicos, tributarios y contables.
ndice General
Indice general
CAPTULO 1.
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
1.1 Qu es el impuesto sobre la renta y complementarios?.............. 1
1.2 A quines aplica el impuesto de renta y complementarios? ....... 1
1.3 Qu personas naturales se encuentran obligadas a declarar? . . 2
1.4 Cmo se clasifican tributariamente las personas naturales? ...... 5
1.4.1 Ejemplos de clasificacin de personas naturales y asimiladas .. 6
1.4.2 Cual es el tratamiento para los expatriados? ............................. 7
1.5 Qu se entiende por empleados? ............................................... 9
1.5.1 Es necesario ser declarante de renta para ser
considerado empleado? ............................................................. 10
1.5.2 Qu se entiende por prestar sus servicios de
forma personal? . ........................................................................ 10
1.5.3 Qu se considera como vinculacin laboral, o
legal y reglamentaria? ................................................................ 10
1.5.4 Qu se considera como una profesin liberal? ...................... 11
1.5.5 Qu se considera como un servicio tcnico? . ....................... 11
1.5.6 Lista de chequeo para verificar la clasificacin en la
categora de empleado................................................................ 13
1.6 Qu se entiende por trabajadores por cuenta propia?............... 15
1.6.1 Lista de chequeo para verificar la clasificacin en la
categora de trabajador por cuenta propia.................................. 16
1.7 Qu se entiende por otros contribuyentes personas
naturales o asimiladas?............................................................... 17
ndice General

CAPTULO 2.
MARCO NORMATIVO DE TRIBUTACIN PARA PERSONAS
NATURALES Y ASIMILADAS
2.1 Sistemas de determinacin del Impuesto de Renta..................... 20
2.1.1 IMAN: Determinacin de la Renta Gravable Alternativa. ......... 21
2.1.2 IMAS: Determinacin de la Renta Gravable Alternativa. . ........ 23
2.2 Sistema ordinario del impuesto de renta...................................... 25
2.2.1 Depuracin de la renta en el sistema ordinario del
impuesto de renta........................................................................ 26
2.2.2 Tarifa renta en el sistema ordinario .......................................... 27
2.2.3 Ejemplo de liquidacin por el sistema ordinario (asalariados).. 28
2.2.4 Ejemplo de liquidacin por el sistema ordinario
(profesionales independientes y prestadores de
servicios tcnicos) bajo la clasificacin de empleado................. 31
2.3 Sistema alternativo de renta........................................................ 34
2.3.1 IMAS para empleados............................................................... 35
2.3.1.1 Qu es el Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS) para empleados?............................................................. 35
2.3.1.2 Quines se pueden acoger al IMAS para empleados?........ 35
2.3.1.3 Cmo se lquida el IMAS para empleados?.......................... 35
2.3.1.4 Cmo se determina la Renta Gravable Alternativa? . .......... 35
2.3.1.5 Qu tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa?.......... 36
2.3.1.6 Qu otras caractersticas tiene el IMAS para empleados?... 38
2.3.2 IMAS para trabajadores por cuenta propia............................... 38
2.3.2.1 Qu es el IMAS para trabajadores por cuenta propia?......... 38
2.3.2.2 Quines se pueden acoger al IMAS para
trabajadores por cuenta propia?.................................................. 38
VI
ndice General

2.3.2.3 Cmo se lquida el IMAS para trabajadores por
cuenta propia?............................................................................. 39
2.3.2.4 Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta propia.............. 41
2.3.2.5 Qu otras caractersticas tiene el IMAS para
trabajadores por cuenta propia?.................................................. 42
2.4 Sistema de renta presuntiva ....................................................... 43
2.4.1 Qu es un sistema de renta presuntiva?................................ 43
2.4.2 Cuntos sistemas de renta presuntiva existen?..................... 43
2.4.3 En qu consiste el sistema de renta presuntiva
del artculo 188 del ET?............................................................... 43
2.4.4 Qu es el IMAN?.................................................................... 46
2.4.5 Quines deben comparar su renta con el sistema
presuntivo IMAN?........................................................................ 46
2.4.6 Cmo se lquida el IMAN?...................................................... 46
2.4.7 Qu otras caractersticas tiene el IMAN?............................... 49
2.4.8 Qu relacin tiene el IMAN con el IMAS?.............................. 49
2.4.9 Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto
en el IMAS y el IMAN.................................................................. 49
2.4.10 Ejemplos de empleados asalariados y su efecto
en el IMAS y el IMAN.................................................................. 50
2.5 Ganancias ocasionales............................................................... 51
CAPTULO 3.
RETENCIN EN LA FUENTE
3.1 Qu es retencin en la fuente?.................................................. 55
3.2 Qu clases de retencin en la fuente existen?.......................... 55
3.3 Qu tarifas de retencin en la fuente por el
impuesto de renta y complementarios existen?.......................... 56
VII
ndice General

3.4 Retencin en la fuente por pagos a empleados (asalariados)..... 59
3.5 Cmo se realiza la depuracin del ingreso laboral
de los empleados tributarios (asalariado y no asalariado)?........ 60
3.6 Cul aporte a las seguridad social por salud puedo
descontar de mi base de retencin en la fuente para
salariados?.................................................................................. 62
3.7 Quines se consideran dependientes?...................................... 62
3.8 Cmo pueden ayudarme los aportes a fondos de
pensiones voluntarias a reducir mi tarifa de retencin
en la fuente si soy asalariado?.................................................... 63
3.9 Qu se considera como retencin contingente?........................ 70
3.10 Cmo pueden ayudarme los aportes a fondos de
pensiones voluntarias a reducir mi tarifa de retencin
en la fuente si soy prestador de servicios (empleado
no asalariado)?............................................................................ 70
3.11 En qu consiste la retencin en la fuente mnima
para empleados?......................................................................... 73
3.12 Cul es la forma de liquidacin?.............................................. 73
3.13 Cul es la tarifa mnima de retencin en la fuente
que se debe aplicar?................................................................... 74
3.14 Qu obligacin tiene un empleado no asalariado
respecto de las entidades contratantes? . .................................. 78
3.15 Informacin del pagador a la DIAN............................................ 79
CAPTULO 4.
PREGUNTAS FRECUENTES
4.1 Qu personas naturales deben aportar
obligatoriamente a los fondos de pensiones?............................. 81
4.2 Cul es el monto de esos aportes obligatorios en Pensin?..... 81
VIII
ndice General

4.3 Quines pueden realizar aportes a fondos de
pensiones voluntarios?................................................................ 82
4.4 Qu caractersticas tienen los aportes que se
realizan a los fondos de pensiones voluntarios?......................... 82
4.5 Cul es el beneficio tributario de los aportes a los
fondos de pensiones voluntarios?............................................... 83
4.6 Existen causales que generen la prdida del
mencionado beneficio?................................................................ 84
4.7 Qu pasa con los aportes efectuados hasta
diciembre 31 de 2012?................................................................ 84
4.8 Adems del beneficio tributario, qu otros existen?................... 85
CAPTULO 5.
BENEFICIOS DE CONTINUAR AHORRANDO EN FONDOS
DE PENSIONES VOLUNTARIAS
Beneficios........................................................................................... 87
CAPTULO 6.
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE
6.1 Qu es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?...... 89
6.2 Quines son sujetos pasivos del CREE?................................... 89
6.3 Quines no son sujetos pasivos del impuesto CREE?.............. 89
6.4 Cul es el hecho generador del impuesto CREE?..................... 90
6.5 Cmo se liquida el CREE?......................................................... 90
6.6 Cul es la tarifa del CREE?....................................................... 90
6.7 Qu otras caractersticas tiene el CREE?.................................. 91
IX
ndice General

6.8 En qu consiste la retencin en la fuente a ttulo de CREE?.... 91
CONCEPTO DIAN 11801 DE FEBRERO 14 DE 2014...................... 94
OFICIO 100202208-357 DE MARZO 28 DE 2014........................... 102
CAPTULO 7.
CIFRAS TRIBUTARIAS RELEVANTES.
7.1 Cifras tributarias aos 2014 y 2013........................................... 115
7.2 Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado
del IVA por el perodo gravable 2013......................................... 116
ndice Analtico
ndice Analtico
A
APORTES A PENSIN
Beneficio Tributario Pgs. 83, 84, 85, 87
Caractersticas Pg. 82
Monto Pg. 81
Obligatorios Pg. 81
Personas Naturales Pg. 81
Voluntarios Pg. 82
C
CREE
Concepto Pg. 89
Hecho generador Pg. 90
Liquidacin Pg. 90
Sujetos pasivos Pg. 89
Tarifa Pg. 90
XI
ndice Analtico
I
IMAN
Concepto Pg. 46
Liquidacin Pg. 46
IMAS
Concepto Pg. 23, 35
Liquidacin Pgs. 35, 39
Para empleados Pg. 35
Renta Gravable Alternativa Pgs. 35, 36
Tarifa Pg. 41
Trabajadores por cuenta propia Pg. 38
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Concepto Pg. 1
Empleados Pg. 9, 10
Ganancias Ocasionales Pg. 51
Persona Natural Pgs. 2, 5
Responsables Pgs. 1, 17
Retencin en la fuente Pg. 56
Sistema Alternativo de Renta Pg. 34
Sistema Ordinario del Impuesto de Renta Pg. 25
Sistemas de determinacin del Impuesto de Renta Pg. 20
E
EMPLEADOS
Clasificacin Pg. 13
Concepto Pgs. 9, 10
XII
ndice Analtico

Dependientes Pg. 62
Depuracin del ingreso laboral Pg. 60
IMAN Pg. 49, 50
IMAS Pgs. 35, 38, 49, 50
Obligaciones Pg. 78
Prestacin de servicios de forma personal Pg. 10
Profesin Liberal Pg. 11
Retencin en la fuente mnima Pg. 73
Retencin en la fuente Pg. 59, 70
Servicio Tcnico Pg. 11
Trabajadores por cuenta propia Pgs. 15, 16, 38
Vinculacin laboral, o legal y reglamentaria Pg. 10
P
PERSONAS NATURALES
Aporte obligatorio a fondos de pensiones Pg. 81
Clasificacin Pgs. 5, 6
Dependientes Pg. 62
Empleados Pgs. 9, 10
Expatriados Pg. 7
Impuesto de Renta y Complementarios Pg. 2
Sistemas de determinacin del Impuesto de Renta Pg. 20
Trabajadores por cuenta propia Pg. 15
R
RETENCIN EN LA FUENTE
Aporte a pensiones voluntarias Pg. 70
Aporte a seguridad social Pg. 62
Clasificacin Pg. 55
Concepto Pg. 55
XIII
ndice Analtico

CREE Pg. 91
Empleados Pgs. 59, 73
Informacin del pagador a la DIAN Pg. 79
Liquidacin Pg. 73
Tarifa Pgs. 56, 74
S
SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA
Clasificacin Pg. 43
Concepto Pg. 43
T
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Concepto Pg. 15
IMAS Pgs. 38, 42
XIV
Captulo 1
Impuesto de renta y complementarios
Captulo 1.
Impuesto de renta y
complementarios
1.1 Qu es el impuesto sobre la renta y complementarios?
Es un impuesto del orden nacional, directo, de perodo anual, que
grava la renta (utilidad fiscal) que obtiene un contribuyente durante un
determinado perodo fiscal (de enero 1 a diciembre 31).
1.2 A quines aplica el impuesto de renta y complementarios?
Las personas a las cuales les corresponda directamente el pago del
impuesto de renta y complementarios se denominan sujetos pasivos
o contribuyentes.
Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurdicas que realizan
el hecho generador de la obligacin sustancial, esto es, aquellas que
generan rentas gravables dentro del perodo fiscal.
Sujeto activo
Nacin
Sujeto pasivo
Contribuyente
La renta gravable se obtiene de restar del total de los ingresos, los costos
y gastos (deducciones) incurridos y necesarios para la generacin de
la renta gravable.
Captulo 1

Total de los Ingresos
(-) Menos
Costos
(-) Menos
Gastos (deducciones)
Igual (=)
RENTA GRAVABLE
1.3 Qu personas naturales se encuentran obligadas a declarar?
Aunque todos los contribuyentes personas naturales son sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios, no todos se
encuentran obligados a declarar.
La declaracin es un formulario que se presenta de forma anual ante
una entidad del sector financiero, o de forma virtual a travs de los
servicios informticos de la DIAN.
Empleado para efectos tributarios
Personas Naturales Residentes
INGRESOS BRUTOS
PROVIENEN DE
CONJUNTO 1
Igual o superior al 80%
Vinculacin laboral o legal y reglamentaria.
CONJUNTO 2
Prestacin de servicios de manera personal realizacin de una

actividad econmica mediante vinculacin de cualquier naturaleza
independientemente de su denoninacin.
No presta el servicio o la actividad econmica por cuenta y riesgo.
CONJUNTO 3
a) Prestacin de servicios de manera personal. Realizacin de

una actividad econmica. Mediante vinculacin de cualquier
naturaleza independientemente de su denonimacin.
b) Presta el servicio o la actividad econmica por cuenta y riesgo.
c) No presta servicios tcnicos que requieran de materiales,
insumos o maquinaria especializada.
d) El desarrollo de las actividades del Art.- 340 ET.
Le genera mas del 20% de ingresos brutos.
e) No deriva mas del 20% de sus ingresos por expendio,
compraventa o distribucin de bienes, mercancas, al
por mayor o al por menor ni de produccin, extraccin,
fabricacin, confeccin, etc.
Captulo 1

Actualmente existen tres clases de formularios para que una persona
natural pueda presentar la declaracin de renta y complementarios,
ellos son:
Formulario 110
Formulario 210
Formulario IMAS
Personas jurdicas,
naturales y
asimiladas
obligadas a llevar
contabilidad
Personas
naturales y
asimiladas, no
obligados a llevar
contabilidad
Impuesto Mnimo
Alternativo Simple
a partir del perodo
gravable 2013.
Como lo mencionamos anteriormente, no todas las personas naturales

(y asimiladas) se encuentran obligadas a declarar; el Decreto 2972 de
Diciembre 20 de 2013 establece lo siguiente:
Contribuyentes personas naturales no obligados a presentar
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por el
perodo gravable 2013:
Los empleados
Los trabajadores por cuenta

propia
Las dems personas

naturales y asimiladas
a estas residentes
1. Los empleados cuyos

ingresos provengan
en una proporcin
igual o superior al
80% mediante
vinculacin laboral o
legal o reglamentaria.
1. Que no sean responsables

del impuesto sobre las ventas
rgimen comn.
2. Los trabajadores que

presten servicios
personales mediante
el ejercicio de
profesiones liberales.
3. Y sobre los cuales se hubiere

practicado retencin en la fuente.
2. Que sus ingresos brutos

se encuentren debidamente
facturados.
4. Que provengan en una

proporcin igual o superior al
80% de la realizacin de una de
las siguientes actividades:
1. Que no se
encuentren
clasificados en
la categora de
EMPLEADOS o
TRABAJADOR POR
CUENTA PROPIA.
2. Que no sean
responsables del
impuesto sobre
las ventas rgimen
comn.
Captulo 1
Los empleados
3. Los que presten

servicios tcnicos
que no requieran
la utilizacin de
materiales o insumos
o de maquinaria
especializada.
4. Que sus ingresos
correspondan al en
un porcentaje igual o
superior al 80% del
ejercicio de dichas
actividades.
5. Que no sean
responsables del
impuesto sobre las
ventas rgimen comn.
6. Cumplir la totalidad
de los siguientes
requisitos:
Que el patrimonio bruto
del ao gravable 2013
no exceda de 4.500
UVT ($120.785.000).
Que los ingresos
brutos sean inferiores
a 1.400 UVT
($37.577.000).
Que los consumos
mediante tarjetas de
crdito no excedan
de 2.800 UVT
($75.155.000).
Que el valor total de las
compras y consumos
no supere 2.800 UVT
($75.155.000).

propia
Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera, corcho
y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas
de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles
restaurantes y similares
Servicios financieros
5. Cumplir los siguientes requisitos
adicionales:
Que el patrimonio bruto del ao
gravable 2013 no exceda de
4.500 UVT ($120.785.000).
Que los ingresos brutos
sean inferiores a 1.400 UVT
($37.577.000)*
Que los consumos mediante
tarjetas de crdito no
excedan de 2.800 UVT
($75.155.000).
Las dems personas

a estas residentes
3. Cumplir los
siguientes
requisitos:
Que el patrimonio
bruto del ao
gravable 2013 no
exceda de 4.500 UVT
($120.785.000).
Que los ingresos
brutos sean
inferiores a 1.400
UVT ($37.577.000).
Que los consumos
mediante tarjetas de
crdito no excedan
de 2.800 UVT
($75.155.000).
Que el valor total
de las compras
y consumos no
supere 2.800 UVT
($75.155.000).
Que el valor total
acumulado de
consignaciones
bancarias, depsitos
o inversiones
financieras no
exceda 4.500 UVT
($120.785.000).
Captulo 1
Los empleados
Que el valor total

acumulado de
consignaciones
bancarias, depsitos o
inversiones financieras
no exceda 4.500 UVT
($120.785.000)

propia
Las dems personas

a estas residentes
Que el valor total de las compras

y consumos no supere 2.800
UVT ($75.155.000)
Que el valor total acumulado
de consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras no exceda 4.500 UVT
($120.785.000)
*Segn el decreto 2972 del 20 de diciembre de 2013, el requisito de ingresos fue fijado en 1.400 UVT
1.4 Cmo se clasifican tributariamente las personas naturales?

Desde el punto de vista tributario, y a partir de la Ley 1607 de 2012, las
personas naturales residentes en Colombia, se encuentran clasificadas
en tres grupos, as:1
Empleados
Trabajadores por
cuenta propia
Otros contribuyentes del rgimen

ordinario
Asalariados.
Prestadores de servicios
de forma personal a travs
de una profesin liberal.
tcnicos de forma
personal, que no requieran
el uso de materiales o
equipo especializado.
por cuenta y riesgo del
contratante.
Ingresos por
actividades
econmicas
mencionadas
en el artculo
340 del ET, con
ingresos de hasta
27.000 UVT
(por el ao 2014
$742.095.000).
Pensionados1.
Comerciantes no considerados
como trabajadores por cuenta
propia.
Rentistas de capital.
Sucesiones ilquidas.
Notarios.
Trabajadores por cuenta propia
con ingresos superiores a
27.000 UVT.
1 Cuando los pensionados tienen ingreso de otra fuente (empleado o cuenta propia) deben
hacer el clculo del 80% para determinar la categora a la cual pertenecen.
Captulo 1
Es necesario que los ingresos del contribuyente

se deriven en un 80% o ms por cada uno de los
conceptos mencionados anteriormente.
1.4.1 Ejemplos de clasificacin de personas naturales y asimiladas

Caractersticas del contribuyente en el perodo gravable 2013:
Mario es asalariado, sus ingresos laborales anuales fueron de 100
millones y obtuvo ingresos por intereses por 3 millones.

Mara es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100

millones y obtuvo ingresos por arrendamiento de vivienda por 50
millones.
Esther es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de

100 millones y obtuvo ingresos por honorarios por 50 millones.
Pedro es abogado, sus ingresos por honorarios fueron de 100

millones y tiene tres empleados que le ayudan en su trabajo. Es
empleado.
Liliana es estilista, sus ingresos por prestacin de servicios fueron

de 100 millones, no tiene empleados, pero tiene un local.
Clasificacin:
Mario es empleado, debido que los ingresos derivados de la
relacin laboral son del 97.08%

Mara no es empleada, debido que los ingresos derivados de

una relacin laboral son del 66.67%%; sin embargo cuando su
empleador le realice pagos originados en la relacin laboral debe
aplicar la tabla establecida para los pagos laborales (art. 383 del
ET).
Esther es empleada, debido que los ingresos obtenidos son en un

100% por una relacin laboral, y por servicios prestados de forma
personal.
Pedro, es empleado, debido que no presta servicios de manera

personal sino a travs de empleados.
Liliana es empleada, aunque presta los servicios personalmente,

los servicios son prestados por cuenta y riesgo de ella y no del
contratante.
Captulo 1

Cuadro de resumen:
MARIO
MARA
ESTHER
PEDRO
LILIANA
Asalariado
Asalariada
Mixta
Abogado
Estilista
INGRESOS
Laborales
100 Millones
Laborales
100 Millones
Laborales
100 Millones
Honorarios
100 Millones
Prestacin de
servicios
100 Millones
Intereses
3 Millones
Arriendo
50 Millones
Honorarios
50 Millones
Tiene tres
empleados
Tiene un local
CLASIFICACIN
Es
empleado
No es
empleada
Es
empleada
Es
empleado
Es
empleada
Ingresos
laborales del
97.08%
Ingresos
laborales del
66.67%
Ingresos
laborales del
100%
Presta servicios
a travs de
empleados
Presta los servicios

personalmente pero
por cuenta y riesgo
de ella.
1.4.2 Cul es el tratamiento para los expatriados?

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las
personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms
de ciento ochenta y tres (183) das calendario incluyendo das
de entrada y salida del pas, durante un perodo cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) das calendario consecutivos, en
el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el pas recaiga sobre ms de un ao o perodo gravable, se
considerar que la persona es residente a partir del segundo ao o
perodo gravable.
2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado
colombiano o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las Convenciones
de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de
tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto
Captulo 1

de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el
respectivo ao o perodo gravable.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravable:
a) Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente
o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia
fiscal en el pas; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean
administrados en el pas; o,
d) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan
posedos en el pas; o.
e) Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para
ello, no acrediten su condicin de residentes en el exterior para
efectos tributarios; o,
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el
Gobierno Nacional como paraso fiscal.
Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con lo anterior
acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos
tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
haga sus veces, expedido por el pas o jurisdiccin del cual se hayan
convertido en residentes.
Residencia para efectos fiscales
permanencia continua o discontinua
Permanencia por ms de 183 das
Por va de ejemplo entra mayo 01 de 2013
sale diciembre 15 de 2013
Ene.
Feb.
Mzo.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
= 225 das
Captulo 1

Permanencia continua o discontinua
Por va de ejemplo
entra marzo 01
sale mayo 31 de 2013
Ene.
Feb.
Mzo.
Abr.
May.
Jun.
Entra agosto 01
sale Nov. 05 de 2013
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
= 185 das
Entra Sep. 15 de 2012

sale Mzo. 31 de 2013
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
2012
Dic
Ene.
Feb.
Mzo.
2013
En el entendido que cuando la permanencia continua o discontinua en

el pas recaiga sobre ms de un ao o perodo gravable, se considerara
que la persona es residente a partir del segundo ao o perodo gravable.
Para un expatriado se debe considerar lo siguiente:
Expatriado residente en Colombia
Obligado a presentar declaracin de renta si cumple los requisitos.
Puede ser considerado empleado para efectos de retencin en la
fuente.
Le aplican las normas de IMAS e IMAN, si cumple los requisitos.
Expatriado no residente en Colombia
No obligado a presentar declaracin de renta en Colombia si sobre
sus ingresos le practicaron retencin en la fuente.
No pueden ser considerados como empleados para efectos de
retencin en la fuente por prestacin de servicios de forma personal.
No le aplican las normas de IMAS e IMAN (no est obligado a
declarar).
1.5 Qu se entiende por empleados?
Desde el punto de vista tributario, se consideran empleados las
personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos:
Captulo 1

Ser residente en Colombia para efectos fiscales.

Que su vinculacin sea laboral o legal y reglamentaria o de cualquier
otra naturaleza sin importar su denominacin.
Que sus ingresos provengan en un 80% o ms, de la prestacin de
servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad
econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante2.
Que la prestacin de sus servicios personales sea producto del
ejercicio de una profesin liberal, o que la prestacin de sus
servicios tcnicos no requiera la utilizacin de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado3.
1.5.1 Es necesario ser declarante de renta para ser considerado

empleado?
No, no es necesario ser declarante de renta para ser considerado
como empleado, lo nico que se necesita es cumplir con los requisitos
sealados en el artculo 329 del ET.
1.5.2 Qu se entiende por prestar sus servicios de forma personal?
Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se concreta en una obligacin
de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de remuneracin.
1.5.3 Qu se considera como vinculacin laboral, o legal y

reglamentaria?
La vinculacin laboral, se refiere al contrato regulado en el Cdigo
Sustantivo del Trabajo.
2 Para determinar este 80% no se tienen en cuenta ganancias ocasionales, venta de activos
fijos, retiros gravados de FPV, AFC. Pero s se tiene en cuenta mesadas pensionales y en
general (Artculo 4, Decreto 3032 de 2013)
3 Siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al 80% al ejercicio
de dichas actividades
10
Captulo 1

La vinculacin legal y reglamentaria, se refiere al contrato cuyas
condiciones de servicio son fijadas por la Ley o el reglamento
(empleados pblicos).
Vinculacin de cualquier naturaleza independientemente de su
denominacin.
1.5.4 Qu se considera como una profesin liberal?

Se entiende por profesin liberal, toda actividad personal en la cual
predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para
cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de
educacin superior; o habilitacin Estatal para las personas que,
sin ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de
vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que
regula la profesin liberal de que se trate, cuando la misma est
oficialmente reglada.
Se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando
realiza labores propias de tal profesin, independientemente de si tiene
las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes4.
De acuerdo con la anterior definicin, son

profesiones liberales las que ejercen los contadores,
los abogados, los mdicos, los ingenieros, entre
otros, (de acuerdo con el artculo 23 numeral
cinco del Cdigo de Comercio, su actividad no se
considera como un acto mercantil).
1.5.5 Qu se considera como un servicio tcnico?

Se entiende por servicio tcnico, el servicio prestado directamente
en desarrollo de un contrato de prestacin de servicios incorporales,
4 Decreto 3032 de 2013, artculo 1 incisos 2, 3, 4 y 5.
11
Captulo 1

utilizando conocimientos tecnolgicos aplicados por medio del ejercicio
de un arte o tcnica.
En consecuencia se entiende por servicio tcnico, aquel en el cual la
tecnologa se aplica directamente por el tcnico sin transferencia de los
conocimientos tecnolgicos, para cuyo ejercicio o actividad personal en
la cual se aplican dichos conocimientos tecnolgicos se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios, y grado
tecnolgico;
2. Remuneracin por concepto de honorarios en razn de la ausencia
de relacin laboral o legal y reglamentaria;
3. La relacin contractual relativa a la prestacin de los servicios se
rige por la legislacin civil o administrativa; y,
4. Salvo lo previsto en normas especiales y los reglamentos
territoriales en relacin con lugares o espacios para su prestacin,
para su ejercicio personal no requiere matrcula mercantil.
5. Por tecnologa se entiende, el conjunto de conocimientos
tecnolgicos indispensables para la prestacin de un servicio
tcnico.
6. No requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaria
o equipo especializado, incluido el equipo cientfico.
Maquinaria o equipo especializado: Es el conjunto de
instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos
y utilizados nicamente para el desempeo del servicio o la
realizacin de la actividad econmica qu es fuente principal de
su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de
otra ndole, y para cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se
requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
El contribuyente, persona natural, o para la prestacin de servicios
tcnicos requiere de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, incluido el equipo cientfico, no
pertenece a la categora de empleado5.
5 Decreto sobre clasificacin de personas naturales 2013
12
Captulo 1
Ornamentador
Panadero
Mecnico de
motores disel

Requiere de materiales y equipo
especializado para hacer su trabajo.

No es un empleado.

Requiere de materiales y equipo
especializado para hacer su trabajo.

No es empleado.

Requiere de materiales
especializado.
equipo

No es empleado.

Presta servicios como ornamentador,
mecnico o panadero. Se encuentra
certificado como tecnlogo en el SENA.
Contratista

Si presta los servicios personalmente,
y por cuenta y riesgo del contratante,
es un empleado. Siempre y cuando,
mnimo el 80% de sus ingresos
provenga de esta actividad.
1.5.6 Lista de chequeo para verificar la clasificacin en la categora

de empleado.
Requisitos
Si
Clase de persona
Soy una Persona natural?
Residencia
Soy Residente colombiano?
Forma contractual de contratacin
Tengo contrato laboral, de prestacin de servicios
o por cualquier otra modalidad en desarrollo de una
profesin liberal por ingresos iguales o superiores al
80%?*.
No
13
Captulo 1
Requisitos
Servicios prestados
Los servicios que presto corresponden con los de
una profesin liberal?
Los servicios que presto se remuneran a travs
del pago de salarios u otros, de conformidad con las
normas del Cdigo laboral?.
Los servicios tcnicos que presto no requieren del
uso de materiales o equipo especializado?
Prestacin personal
Presto los servicios de manera personal?**
Pensionado
Soy pensionado y no tengo otros ingresos derivados
de una actividad realizada por cuenta y riesgo... o en
ejercicio de profesiones liberales que representen el
80% o ms de mi ingreso.
80% de los ingresos
El 80% de los ingresos obtenidos en el ao anterior,
corresponden a ingresos derivados de una relacin
laboral o legal y reglamentaria, o por servicios u
honorarios prestados de forma personal?
20% de los ingresos
Que en el ao gravable inmediatamente anterior
no desarroll una de las actividades sealadas en
el artculo 340 del Estatuto Tributario o que si la
desarrollo no le genero ms del 20% de sus ingresos
brutos.
25% de los ingresos
Que durante el ao gravable inmediatamente anterior
no prest servicios que requieran de materiales o
insumos especializados, o maquinaria o equipo
especializado, cuyo costo represente ms del 25%
del total de los ingresos percibidos por concepto de
tales servicios tcnicos.
Si
No
* La norma no establece la obligatoriedad que el contrato se encuentre por escrito.

** No utiliza empleados o terceros para la prestacin de servicios que son cobrados
a su nombre.
14
Captulo 1
En cada numeral diligencie una X en la columna

SI o en la columna NO de acuerdo con su
respuesta. Para ser considerado como empleado
usted debe un SI en las preguntas 1, 2, 3, 4, 5 y 7;
y un NO en la pregunta 6.
1.6 Qu se entiende por trabajadores por cuenta propia?

Desde el punto de vista tributario, se consideran trabajadores por
cuenta propia las personas naturales que cumplan con los siguientes
requisitos:
- Ser residente en Colombia.
- Que sus ingresos provengan en una proporcin igual o superior
a un 80% de la realizacin de una de las siguientes actividades
econmicas:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos
conexos
Construccin
Fabricacin de productos minerales y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
15
Captulo 1

1.6.1 Lista de chequeo para verificar la clasificacin en la categora
de trabajador por cuenta propia.
Requisitos
Clase de persona
Soy una Persona natural?
Residencia
Soy Residente colombiano?
Origen de los ingresos
Los ingresos se derivan de actividades deportivas o de
esparcimiento. CIIU 9311 a 9329
Los ingresos se derivan de actividades agropecuarias,
de silvicultura o pesca. CIIU 0111 a 0170; 0210 a 0240
y 0311 a 0322
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al
por mayor. CIIU 4610 a 4690
Los ingresos se derivan de actividades de comercio al
por menor. CIIU 4711 a 4799
Los ingresos se derivan de actividades de comercio
de vehculos automotores, accesorios y conexos. CIIU
4511 a 4542
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
construccin. CIIU 4111 a 4390
Los ingresos se derivan de actividades del sector de la
electricidad, gas y vapor. CIIU 3511 a 3530
Los ingresos se derivan de actividades de fabricacin
de productos minerales. CIIU 2310 a 2432
Los ingresos se derivan de actividades de fabricacin
de sustancias qumicas. CIIU 2011 a 2100
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas
con la industria de la madera, corcho y papel. CIIU
1610 a 1709
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura
de alimentos. CIIU 1011 a 1090
Los ingresos se derivan de actividades de manufactura
de textiles, prendas de vestir y cuero. CIIU 1311 a 1523
Los ingresos se derivan de actividades relacionadas
con la minera. CIIU 0510 a 0990
16
SI
NO
Captulo 1
Requisitos
Los ingresos se derivan de actividades de transporte,
almacenamiento y comunicaciones. CIIU 4911 a 5320
Los ingresos se derivan de actividades de hoteles,
restaurantes y similares. CIIU 5511 a 5630
Los ingresos se derivan de actividades de servicios
financieros. CIIU 6411 a 6630
4 80% de los ingresos
El 80% de los ingresos obtenidos en el ao anterior,
corresponden a ingresos por una actividad relacionadas
en el punto tres? (Los ingresos brutos no superaron
los 27.000 UVT) $742.095.000
SI
NO
En cada numeral diligencie una X en la columna SI o en la columna NO.

Para ser considerado como trabajador por cuenta propia usted debe
tener cuatro SI, en las preguntas.
Importante: Si la persona natural no se encuentra

clasificada tributariamente como empleado o como
trabajador por cuenta propia, entonces pertenece a
la categora de otros contribuyentes.
1.7 Qu se entiende por otros contribuyentes personas naturales

o asimiladas?
Los otros contribuyentes corresponden a personas naturales o
asimiladas que no corresponden a la categora de empleados o de
trabajadores por cuenta propia.
Ejemplos de los anteriores, tenemos los siguientes:
Pensionados6.
Comerciantes no considerados como trabajadores por cuenta
propia.
Rentistas de capital.
6 Los pensionados deben tener en cuenta sus ingresos de otras fuentes para determinar la
categora tributaria a la que pertenecen.
17
Captulo 1

Sucesiones ilquidas.
Notarios.
Trabajadores por cuenta propia con ingresos superiores a 27.000
UVT.
Asalariados, profesionales o prestadores de servicios tcnicos; que
presten sus servicios de forma personal, y que sus ingresos por
las anteriores actividades sean inferiores al 80% del total de sus
ingresos totales.
Profesionales que prestan sus servicios a travs de empleados u
otros profesionales (no prestan sus servicios personalmente).
Transportadores de carga y de pasajeros.
18
Captulo 2
Marco normativo de tributacin para

personas naturales y asimiladas
Captulo 2.
Sistema
Ordinario
tem
EMPLEADOS
ASALARIADOS
EMPLEADOS NO
ASALARIADOS
TRABAJADORES
POR CUENTA
PROPIA
Sistema
Alternativo
Sistema
Presuntivo
Ganancias
Ocasionales
Norma legal
Art 26 ET
Art 330 ET
Art 331 ET
Art 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
IMAN
Ganancia
ocasional
Requisito de ingresos anuales*
Art 592 a
594-1 ET
RGA < a
4.700 UVT
NA
NA
Comparacin con
la presuntiva
Si
No
NA
No
Norma legal
Art 26 ET
Art 330 ET
Art 331 ET
Art 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
IMAN
Ganancia
ocasional
Requisito de ingresos anuales
Arts 592 a
594-1 ET
RGA < a
4.700 UVT
NA
NA
Comparacin con
la presuntiva
Si
No
NA
No
Norma legal
Art 26 ET
Art 336 ET
Art 188 ET
Art 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
IMAS
Renta presuntiva
Ganancia
ocasional
Arts 592 a
594-1 ET
RGA< a
27.000 UVT
NA
NA
Comparacin con
la presuntiva
Si
No
NA
No
19
Captulo 2

Sistema
Ordinario
tem
DEMS
PERSONAS
NATURALES
Sistema
Alternativo
Sistema
Presuntivo
Ganancias
Ocasionales
Norma legal (y
siguientes)
Art 26 ET
NA
Art 188 ET
Art 299 ET
Tipo de impuesto
Impuesto de
renta
NA
Renta presuntiva
Ganancia
ocasional
Art 592 a
594-1 ET
NA
NA
NA
Comparacin con
la presuntiva
Si
NA
NA
No
* No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y

complementarios por el ao gravable 2013 los contribuyentes a que se refiere el
punto 1.3 del presente documento.
2.1 Sistemas de determinacin del Impuesto de Renta

Sistema
Ordinario
El sistema ordinario hace referencia a la forma tradicional de

tributar en relacin con el impuesto de renta.
IMAS
(Sistema
Alternativo)
El sistema alternativo IMAS es un sistema opcional para tributar

que otorga beneficio de auditora a seis meses. (Es decir el
contribuyente puede optar por declarar por el sistema ordinario
o por el alternativo, el cual le resulte ms beneficioso). Aplicable
slo a empleados y trabajadores por cuenta propia que no
superen los topes definidos en la Ley.
IMAN
(sistema
presuntivo)
El sistema presuntivo es un sistema de pago mnimo, el cual

consiste en comparar el valor mnimo a pagar con el obtenido a
travs del sistema de renta ordinaria o alternativa. Este sistema
pretende que el contribuyente pague como mnimo el valor
obtenido por el sistema presuntivo. Aplicable solo a personas
naturales clasificadas en la categora empleados.
Impuesto de
Ganancia
Ocasional
La ganancia ocasional, es un sistema de tributacin

independiente al de la renta ordinaria o alternativa, y aplica
solamente en ciertas operaciones (herencias, loteras, venta de
activos fijos posedos por ms de dos aos, entre otros.).
20
Captulo 2

Renta
Ordinaria
Empleados y cuenta
propia segn tope
IMAS
Impuesto
de Renta
Empleados
IMAN
Todas las personas

naturales
Renta
Presuntiva
Personas que no
apliquen IMAN
2.1.1 IMAN: Determinacin de la Renta Gravable Alternativa.

De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo perodo
gravable se podrn restar nicamente los conceptos relacionados
a continuacin, y el resultado que se obtenga constituye la Renta
Gravable Alternativa:
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio
o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49
del Estatuto Tributario Nacional.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente
al dao emergente, de conformidad con el artculo 45 del Estatuto
Tributario Nacional.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a
cargo del empleado.
d) Los gastos de representacin considerados como exentos de
Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos
en el numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario Nacional.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier rgimen,
o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
21
Captulo 2

siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente
en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los
pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto
del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas
(2.300) UVT.
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar
con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza
de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos
han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente
autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en
el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud,
debidamente comprobados.
f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres
o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos
por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados
durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a
un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores
del servicio domstico que el contribuyente contrate a travs de
empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio
tributario a que se refiere este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas
en el Captulo II del Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario
Nacional, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico
de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica
nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte
de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
22
Captulo 2

j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios
o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a
ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo
56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de
retencin en la fuente bajo ningn concepto del impuesto sobre
la renta para los beneficiarios o partcipes. (Estatuto Tributario,
artculo 332)
2.1.2 IMAS: Determinacin de la Renta Gravable Alternativa.
Para la determinacin de la Renta Gravable Alternativa, segn lo
dispuesto en el artculo 337 del Estatuto Tributario Nacional, las
personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por
cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable
sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores
a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes reglas:
De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos
en el perodo se podrn restar las devoluciones, rebajas y descuentos,
y los conceptos generales que se relacionan a continuacin.
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio
o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49
del Estatuto Tributario Nacional.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente
al dao emergente, de conformidad con el artculo 45 del Estatuto
Tributario Nacional.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a
cargo del empleado.
d) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen,
o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente
en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los
pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto
23
Captulo 2

del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas
UVT.
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar
con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza
de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos
han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente
autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en
el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud,
debidamente comprobados.
e) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres
o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos
por el Gobierno Nacional.
f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados
durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a
un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores
del servicio domstico que el contribuyente contrate a travs de
empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio
tributario a que se refiere este artculo.
g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas
en el Captulo II del Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario
Nacional, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
h) Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios
o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a
ttulo de cesanta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de
retencin en la fuente bajo ningn concepto del impuesto sobre
la renta para los beneficiarios o partcipes. El resultado que se
obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y ser aplicable la
tarifa que corresponda a la respectiva actividad econmica, segn
se seala en la tabla del artculo siguiente. (Estatuto Tributario,
artculo 339).
24
Captulo 2

RENTA LQUIDA
GRAVABLE
El mayor de
entre los dos
Renta
Ordinaria
o Alternativa
Renta
Presuntiva
o IMAN
2.2 Sistema ordinario del impuesto de renta

El sistema ordinario era la nica forma de determinar el impuesto sobre
la renta antes de la Ley 1607 de 2012. En este sistema se declaran
los ingresos por parte del contribuyente, se restan los costos y gastos
(deducciones) asociados con la produccin de renta y se obtiene la
renta lquida, la cual es la base para liquidar el impuesto sobre la renta
y complementarios.
El sistema ordinario (con posterioridad a la ley 1607 de 2012) es utilizado
por aquellos contribuyentes que no pueden liquidar su impuesto por el
sistema alternativo (IMAS) o no desean hacerlo porque utilizar el IMAS
le resulta ms gravoso.
Al ser el IMAS un sistema alternativo, se le permite

al contribuyente seleccionar la forma como
calcular su impuesto de renta, de esta manera,
podr seleccionar el que menos le resulte gravoso.
EMPLEADOS
TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
OPCIONAL-IMAS RGA inferior a 4.700 UVT $126.153.000

(Artculo 334 E.T.)
OPCIONAL-IMAS RGA inferior a 27.000 UVT ($724.707.000)
Patrimonio lquido perodo gravable anterior inferior a 12.000 UVT
$312.588.000
(Artculos 336 al 341 E.T.) Art.- 3. DR. 3032 Dic-27-2013
25
Captulo 2
ELECCIN DEL
CONTRIBUYENTE*
Segn le resulte
ms beneficioso
Renta
por el sistema
ordinario
Renta
Alternativa
(IMAS)
* Siempre que se cumplan los requisitos para declarar por el IMAS.

2.2.1 Depuracin de la renta en el sistema ordinario del impuesto
de renta
La renta por el sistema ordinario se calcula de la siguiente manera:
TOTAL DE INGRESOS BRUTOS DEL PERODO
(-) Menos
Devoluciones, rebajas y descuentos.
(-) Menos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Utilidad en enajenacin de acciones (Art. 36-1 ET)
Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas (Art. 36-3 ET)
Procesos de democratizacin de sociedad mediante oferta pblica (Art. 36-4 ET)
Componente Inflacionario de los rendimientos financieros (Arts. 38; 39; 40; 40-1; 41 ET)
Recompensas (Art. 42 ET)
Premios en concursos nacionales e internacionales (Art. 43 ET)
Utilidad en venta de la casa o apartamento de habitacin (Art. 44 ET)
Indemnizaciones por seguros de dao (Art. 45 ET)
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control de plagas (Art. 46-1 ET)
Los gananciales (Art. 47 ET)
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas (Art. 47-1 ET)
Las participaciones y dividendos (Arts. 48 y 49 ET)
La distribucin de utilidades por liquidacin (Art. 51 ET)
Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin (Art. 57-2 ET)
26
Captulo 2

Igual (=)
Ingreso neto
(-) Menos
Costos asociados a los ingresos.
Igual (=)
Renta bruta
(-) Menos
Deducciones permitidas.
Igual (=)
Renta lquida
(-) Menos
Rentas exentas
IGUAL (=)
RENTA LQUIDA GRAVABLE
2.2.2 Tarifa renta en el sistema ordinario
Rangos en UVT
Rangos en $ 2013
Rangos en $ 2014
Desde
Hasta
Desde
Hasta
Desde
Hasta
1.090
29.257.000
29.959.000
> 1,090
1.700
> 1,700
4.100
> 4,100
En
adelante
29.257.000
45.630.000
110.048.000
45.630.000
110.048.000
En adelante
29.959.000
46.725.000
112.689.000
Impuesto
0
46.725.000
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.090 UVT)
* 19%
112.689.000
(Renta gravable o
ganancia ocasional
UVT menos 1.700 UVT) *
28% ms 116 UVT
En adelante
(Renta gravable o
ganancia ocasional
UVT menos 4.100 UVT) *
33% ms 788 UVT
Valor UVT 2014: $ 27.485

Valor UVT 2013: $ 26.841
27
Captulo 2

2.2.3 Ejemplo de liquidacin por el sistema ordinario (asalariados)
En esta primera situacin, observaremos cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias.
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Deducciones
18.583.472
21.253.472
23.923.472
33.700.416
34.660.416
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Medicina prepagada
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
Pagos por dependientes
4.550.000
6.500.000
8.450.000
10.306.944
10.306.944
Inters vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
Otras rentas exentas
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aporte pensin obligatoria
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
24.816.528
40.746.528
56.676.528
65.499.584
89.339.584
6.204.132
10.186.632
14.169.132
16.374.896
22.334.896
18.612.396
30.559.896
42.507.396
49.124.688
67.004.688
114.236
2.384.261
3.860.312
8.866.712
Aporte a fondo de pensiones

voluntarias o cuentas AFC
Renta lquida ordinaria
Renta exenta 25%
Renta lquida gravable
Impuesto en Pesos
28
Captulo 2

En esta segunda situacin, observaremos los anteriores cinco
contribuyentes asalariados, pero esta vez realizando aportes al sistema
de fondos de pensiones voluntarias (el mximo provecho).
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Ingresos laborales
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000
104.000.000
130.000.000
Deducciones
18.583.472
21.253.472
23.923.472
33.700.416
34.660.416
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
Medicina prepagada
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
4.550.000
6.500.000
8.450.000
10.306.944
10.306.944
Inters vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
2.100.000
3.000.000
9.900.000
10.800.000
25.000.000
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
6.000.000
6.000.000
19.000.000
24.816.528
40.746.528
50.676.528
59.499.584
70.339.584
6.204.132
10.186.632
12.669.132
14.874.896
17.584.896
18.612.396
30.559.896
38.007.396
44.624.688
52.754.688
114.236
1.529.261
2.786.547
4.876.712

Renta exenta 25%
Impuesto en Pesos
29
Captulo 2
Como podemos observar, conclumos lo siguiente:
tem
Ingreso
Leonardo
William
Esther
45.5000.000 65.000.000
84.500.000
Laura
Pedro
104.000.000
130.000.000
Impuesto en $ sin aportes

a fondos de pensiones
voluntarias
114.236
2.384.261
3.860.312
8.866.712
Impuesto en $ con aportes

voluntarias
114.236
1.529.261
2.786.547
4.876.712
Ahorro en impuestos
855.000
1.172.233
3.990.000
6.000.000
6.000.000
19.000.000
0,00%
0,00%
14,25%
19,54%
21,00%
Ahorro en fondos de pensiones voluntarios

Rentabilidad EA
Item
Ingresos
Leonardo
William
45.500.000
Esther
65.000.000
84.500.000
Laura
Pedro
104.000.000
130.000.000
DEDUCCIONES
3.780.000
5.400.000
7.020.000
8.640.000
10.800.000
Aporte a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
41.720.000
59.600.000
77.480.000
95.360.000
119.200.000
IMAN
239.394
1.527.616
2.802.920
5.219.951
Impuesto SIN aportes
114.236
2.384.261
3.860.312
8.866.712
Impuesto CON aportes
114.236
1.529.261
2.786.547
4.876.712
Renta Gravable Alternativa
Esther, Laura y Pedro, han encontrado un alivio en su impuesto de

renta, obteniendo un menor pago por este tributo, lo cual hace
subir los beneficios de sus aportes en un 14.25%, 19.54% y 21%
respectivamente.
30
Captulo 2

Si usted es contribuyente de renta por el sistema del

rgimen ordinario, realizar aportes en el fondo de
pensiones voluntarias de Porvenir es una muy buena
opcin.
2.2.4 Ejemplo de liquidacin por el sistema ordinario7 (profesionales

independientes y prestadores de servicios tcnicos) bajo la
clasificacin de empleado
En esta primera situacin, observaremos cinco contribuyentes
prestadores de servicios profesionales o servicios tcnicos que no
realizan aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias.
tem
Oscar
Leonor
Juan
Angela
Fayber
Ingresos laborales
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Deducciones
18.653.472
21.353.472
24.053.472
34.660.416
35.860.416
Aportes a salud
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Medicina prepagada
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
5.153.472
4.200.000
6.000.000
7.800.000
10.306.944
10.306.944
Inters vivienda
7.200.000
7.200.000
7.200.000
14.400.000
14.400.000
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
20.490.528
34.566.528
48.642.528
54.811.584
75.979.584
5.122.632
8.641.632
12.160.632
13.702.896
18.994.896
15.367.896
25.924.896
36.481.896
41.108.688
56.984.688
1.346.216
4.923.000
9.368.280
13.813.560
19.740.600

Renta exenta 25%
Impuesto en Pesos
Ejercicio actualizado segn Decreto 1070 de 2013
31
Captulo 2

En esta segunda situacin, observaremos cinco contribuyentes
prestadores de servicios profesionales o servicios tcnicos que realizan
aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias.
tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
Honorarios, comisiones o
servicios
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Deducciones
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a salud
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
12.600.000
18.000.000
23.400.000
28.800.000
36.000.000
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000

9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
27.300.000
39.000.000
50.700.000
62.400.000
78.000.000
Renta exenta 25%
5.122.632
8.641.632
9.760.632
9.752.896
12.034.896
Impuesto en Pesos
1.717.8560
4.301.400
7.577.400
11.945.400
Como podemos observar, conclumos lo siguiente:
tem
Impuesto en $ sin aportes
voluntarias
Impuesto en $ con aportes
voluntarias
Oscar
Leonor
Juan
1.346.206
4.923.000
9.938.280
ngela
Fayber
13.813.560
19.740.600
1.717.856
4.301.400
7357.400
11.945.400
Ahorro en impuestos
1.479.589
3.303.611
5.066.880
6.236.160
7.795.200
Ahorro en fondos de
pensiones voluntarios
9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
15,18%
23,73%
28,00%
28,00%
28,00%
Ahorro EA
32
Captulo 2

Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
Ingresos por honorarios
tem
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
Deducciones
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a salud
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
Aportes pensin obligatoria
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
Aporte a fondos de pensiones

37.044.000
52.920.000
68.796.000
84.672.000
105.840.000
Impuesto en pesos
1.346.000
4.923.000
9.368.000
13.814.000
19.741.000
134.000
730.000
1.966.000
3.770.000
Fayber
IMAN
Oscar
Leonor
Juan
ngela
tem
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000
120.000.000
120.000.000
Deducciones
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
Aportes a salud
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
12.600.000
18.000.000
23.400.000
28.800.000
36.000.000
Aportes pensin obligatoria
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
9.744.000
13.920.000
18.096.000
22.272.000
27.840.000
27.300.000
39.000.000
50.700.000
62.400.000
78.000.000
Impuesto en pesos
1.718.000
4.301.000
7.577.000
11.945.000
IMAN
134.000
730.000
1.966.000
3.770.000
33
Captulo 2

Item
Oscar
Leonor
Juan
Angela
Fayber
1.346.000
4.923.000
9.368.000
13.814.000
19.741.000
pensiones voluntarias
1.718.000
4.301.000
7.577.000
11.945.000
Ahorro en impuestos
3.205.000
5.067.000
6.237.000
7.796.000
Impuesto en $ sin aportes a

fondos de
pensiones voluntarias
Impuesto en $ con aportes a

fondos de
De acuerdo con lo anterior, Oscar, Leonor, Juan, ngela y Fayber,

por realizar aportes a fondos de pensiones voluntarias, obtendran
beneficios en ahorros de impuestos, que incluso les permitiran
incrementar los beneficios que obtienen por mantener sus ahorros en
un fondo de pensiones voluntarias.
Si usted es contribuyente de renta por el sistema del

rgimen ordinario, realizar aportes en el fondo de
pensiones voluntarias de Porvenir es una muy buena
opcin.
2.3 Sistema alternativo de renta

Qu es un sistema alternativo de renta?
Un sistema alternativo, es un sistema opcional para que el contribuyente
pueda liquidar su renta. El sistema alternativo no es obligatorio, aplica
nicamente para liquidar el impuesto sobre la renta, es decir, no
incluye la determinacin del impuesto a las ganancias ocasionales.
Actualmente existen dos sistemas alternativos:
El IMAS para empleados; y
El IMAS para trabajadores por cuenta propia.
34
Captulo 2

2.3.1 IMAS para empleados
2.3.1.1 Qu es el Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS)
para empleados?
El IMAS8 es un sistema opcional de determinacin simplificado del
impuesto sobre la renta, aplicable nicamente a personas naturales
residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleados.
2.3.1.2 Quines se pueden acoger al IMAS para empleados?
Los contribuyentes clasificados como empleados cuya Renta
Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao gravable sea inferior
a cuatro mil setecientas (4.700) UVT (por el ao 2014 $129.179.500)
independientemente del monto de los ingresos.
2.3.1.3 Cmo se lquida el IMAS para empleados?
Para calcular el IMAS para empleados, es necesario determinar lo que
se conoce como Renta Gravable Alternativa (RGA)
2.3.1.4 Cmo se determina la Renta Gravable Alternativa?
La renta gravable alternativa, se determina de la siguiente manera:
TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERODO
(-) Menos
Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos
Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de
dao en la parte correspondiente al dao emergente
(-) Menos
Los gastos de representacin considerados como exentos del impuesto de renta
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos
8 Estatuto Tributario Nacional, artculo 334.
35
Captulo 2

Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud. (Certificados)
(-) Menos
El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades
pblicas, declaradas.
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social, sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio domstico
(-) Menos
El costo fiscal, determinado de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios
(-) Menos
Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales
y suboficiales de las fuerzas militares y la polica, el seguro por muerte y la
compensacin por muerte
(-) Menos
Indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios
(-) Menos
Retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta
IGUAL (=)
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA
2.3.1.5 Qu tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa?

Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa (RGA), se aplica la
tarifa que corresponda en la siguiente tabla:
Desde (en UVT)
Desde (en Pesos $)
1.548
42.546.780,00
1.588
43.646.180,00
1.629
44.773.065,00
1.670
45.899.950,00
1.710
46.999.350,00
36
Impuesto IMAS
En UVT
En pesos $
1,08
29.683,80
1,10
30.233,50
1,13
31.058,05
1,16
31.882,60
1,19
32.707,15
Captulo 2

Desde (en UVT)
Desde (en Pesos $)
1.751
48.126.235,00
1.792
49.253.120,00
1.833
50.380.005,00
1.873
51.479.405,00
1.914
52.606.290,00
1.955
53.733.175,00
1.996
54.860.060,00
2.036
55.959.460,00
2.118
58.213.230,00
2.199
60.439.515,00
2.281
62.693.285,00
2.362
64.919.570,00
2.443
67.145.855,00
2.525
69.399.625,00
2.606
71.625.910,00
2.688
73.879.680,00
2.769
76.105.965,00
2.851
78.359.735,00
2.932
80.586.020,00
3.014
82.839.790,00
3.095
85.066.075,00
3.177
87.319.845,00
3.258
89.546.130,00
3.339
91.772.415,00
3.421
94.026.185,00
3.502
96.252.470,00
3.584
98.506.240,00
3.665
100.732.525,00
3.747
102.986.295,00
3.828
105.212.580,00
3.910
107.466.350,00
3.991
109.692.635,00
4.072
111.918.920,00
4.276
117.525.860,00
4.480
123.132.800,00
4.683
128.712.255,00
Impuesto IMAS
En UVT
En pesos $
2,43
66.788,55
2,48
68.162,80
2,54
69.811,90
4,85
133.302,25
4,96
136.325,60
5,06
139.074,10
8,60
236.371,00
8,89
244.341,65
14,02
385.339,70
20,92
574.986,20
29,98
824.000,30
39,03
1.072.739,55
48,08
1.321.478,80
57,14
1.570.492,90
66,19
1.819.232,15
75,24
2.067.971,40
84,30
2.316.985,50
93,35
2.565.724,75
102,40
2.814.464,00
111,46
3.063.478,10
122,79
3.374.883,15
136,13
3.741.533,05
149,47
4.108.182,95
162,82
4.475.107,70
176,16
4.841.757,60
189,50
5.208.407,50
202,84
5.575.057,40
216,18
5.941.707,30
229,52
6.308.357,20
242,86
6.675.007,10
256,21
7.041.931,85
269,55
7.408.581,75
282,89
7.775.231,65
316,24
8.691.856,40
349,60
9.608.756,00
382,95
10.525.380,75
37
Captulo 2

2.3.1.6 Qu otras caractersticas tiene el IMAS para empleados?

Formulario independiente
Es alternativo, no obligatorio
No se compara con el IMAN
Beneficio de auditora (6 meses)
Ms beneficioso para empleados no asalariados
La firmeza de la declaracin, consiste en un perodo de

tiempo durante el cual la administracin de Impuestos
(DIAN) puede objetar o corregir una declaracin
tributaria. Normalmente el perodo en que una
declaracin queda en firme es de dos aos, contados a
partir de la fecha de su presentacin.
2.3.2 IMAS para trabajadores por cuenta propia

2.3.2.1 Qu es el IMAS para trabajadores por cuenta propia?
Es un sistema alternativo de renta aplicable a personas naturales
clasificadas en las categoras de trabajadores por cuenta propia; es un
sistema simplificado y cedular de determinacin de la base gravable y
alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios.
Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no
estarn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre la
Renta establecida en el rgimen ordinario.
2.3.2.2 Quines se pueden acoger al IMAS para trabajadores por
cuenta propia?
El IMAS es aplicable a personas naturales residentes en el pas,
clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia que
desarrollen las actividades econmicas sealadas a continuacin, cuya
Renta Gravable Alternativa en el respectivo ao o perodo gravable
resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad
econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT (por el ao 2014 $
742.095.000).
38
Captulo 2

OPCIONAL-IMAS RGA inferior a 4.700 UVT $126.153.000
(Artculo 334 E.T.)
OPCIONAL-IMAS RGA inferior a 27.000 UVT
TRABAJADORES ($724.707.000)
POR CUENTA
Patrimonio lquido perodo gravable anterior inferior a
PROPIA
12.000 UVT $312.588.000
(Artculos 336 al 341 E.T.) Art.- 3. DR. 3032 Dic-27-2013
EMPLEADOS
Las actividades econmicas son las siguientes:

Actividad
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Actividad econmica
CIIU
9311 a 9329
0111 a 0170, 0210 a
0240, y 0311 a 0322
4610 a 4690
4711 a 4799
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos

conexos
4511 a 4542
Construccin
4111 a 4390
3511 a 3530
Fabricacin de productos minerales y otros
2310 a 2432
2011 a 2100
Industria de la madera, corcho y papel
1610 a 1709
1011 a 1090
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
1311 a 1523
Minera
0510 a 0990
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
4911 a 5320
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
5511 a 5630
6411 a 6630
2.3.2.3 Cmo se lquida el IMAS para trabajadores por cuenta

propia?
Igual que con el IMAS para empleados, es necesario determinar
primero la Renta Gravable Alternativa, la cual se establece de la
siguiente manera:
39
Captulo 2

TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERODO
(-) Menos
Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Menos
Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista
(-) Menos
Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de
dao en la parte correspondiente al dao emergente
(-) Menos
Monto de prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades
pblicas, declaradas
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado
(-) Menos
Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan
obligatorio de salud
(-) Menos
Monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades
pblicas, declaradas
(-) Menos
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo
perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio
domstico
(-) Menos
El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro
ordinario de los negocios
(-) Menos
Retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre
los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta
IGUAL (=)
40
Captulo 2

2.3.2.4 Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta propia
Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa, se aplica la tarifa
que corresponda en la siguiente tabla segn la actividad econmica del
contribuyente:
Para RGA
desde UVT
IMAS
Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
4.057
1,77% * (RGA en
UVT 4.057)
111.506.645
7.143
1,23% * (RGA en
UVT 7.143)
196.325.355
4.057
0,82% * (RGA en
UVT 4.057)
111.506.645
5.409
0,82% * (RGA en
UVT 5.409)
148.666.365
Comercio de vehculos automotores,

accesorios y productos conexos
4.549
0,95% * (RGA en
UVT 4.549)
125.029.265
Construccin
2.090
2,17% * (RGA en
UVT 2.090)
57.443.650
3.934
2,97% * (RGA en
UVT 3.934)
108.125.990
Fabricacin de productos minerales

y otros
4.795
2,18% * (RGA en
UVT - 4.795)
131.790.575
4.549
2,77% * (RGA en
UVT - 4.549)
125.029.265
Industria de la madera, corcho y

papel
4.549
2,3% * (RGA en
UVT - 4.549)
125.029.265
4.549
1,13% * (RGA en
UVT - 4.549)
125.029.265
Manufactura textiles, prendas de

vestir y cuero
4.303
2,93% * (RGA en
UVT - 4.303)
118.267.955
Minera
4.057
4,96% * (RGA en
UVT - 4.057)
111.506.645
Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones
4.795
2,79% * (RGA en
UVT 4.795)
131.790.575
Servicios de hoteles, restaurantes y

similares
3.934
1,55% * (RGA en
UVT 3.934)
108.125.990
1.844
6,4% * (RGA en
UVT 1.844)
50.682.340
Actividad
Para RGA desde

en $ de 2013
41
Captulo 2

Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema,
determinarn el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades
econmicas, rangos mnimos y frmula de liquidacin previstos en la
tabla anterior.
Cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) determinada por el
contribuyente sea inferior a los montos mnimos a partir de los cuales
comienza cada rango, el valor a aplicar en la frmula como Renta
Gravable Alternativa es el monto mnimo en UVT previsto para cada
actividad, de acuerdo con la tabla anterior y, por lo tanto, no resultar
impuesto a cargo9.
Un ejemplo de lo anterior se puede observar cuando un contribuyente
que presente el servicio de transporte de carga presente la siguiente
informacin:
Servicios de transporte de carga por el ao gravable 2013
4.700 UVT
En este caso el contribuyente se encuentra obligado a pagar un valor

de cero pesos ($ 0.00) por concepto de impuesto de renta al irse por la
alternativa del IMAS para trabajadores por cuenta propia.
2.3.2.5 Qu otras caractersticas tiene el IMAS para trabajadores
por cuenta propia?
Trabajadores por cuenta propia con RGA inferior a 27.000 UVT.
Actividades econmicas del Art. 340 del ET.
Ganancias ocasionales no hacen parte del IMAS (mesadas
pensionales).
Firmeza de la Declaracin de renta en seis meses.
Declaracin independiente.
Manejo de un sistema de registros que establezca la DIAN.
Solicitud de saldo a favor cuando aplique.
Se pueden descontar las retenciones en la fuente practicadas en el
ao gravable.
9 Actualizado por el artculo 9 del decreto 1070 de 2013.
42
Captulo 2

2.4 Sistema de renta presuntiva
2.4.1 Qu es un sistema de renta presuntiva?
Un sistema de renta presuntiva consiste en un valor mnimo que
constituye renta lquida para un contribuyente del impuesto sobre la
renta.
Un contribuyente debe comparar, obligatoriamente, la renta obtenida por
el sistema ordinario frente a la determinada por el sistema presuntivo, y
tomar como renta lquida el mayor de entre los dos.
Renta
determinada por
el sistema de
renta ordinaria
Sistema
presuntivo
de renta
Es decir que si un contribuyente por el ao 2013, presenta una renta

lquida por $ 35 millones, pero al utilizar el sistema presuntivo obtiene
una renta presuntiva de $50 millones, entonces debe tomar como renta
lquida $50 millones.
2.4.2 Cuntos sistemas de renta presuntiva existen?
Con la Ley 1607 de 2012 los sistemas de renta presuntiva se dividen
en dos:

El sistema de renta presuntiva del artculo 188 del ET (patrimonio

lquido depurado del ao anterior, por el 3%).
El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados.
2.4.3 En qu consiste el sistema de renta presuntiva del artculo

188 del ET?
Constituye una presuncin consistente en la premisa basada en que el
patrimonio lquido de un contribuyente debe producir una rentabilidad
43
Captulo 2

que no puede ser inferior al 3% del patrimonio lquido registrado por
el contribuyente, en su declaracin del ao gravable inmediatamente
anterior.
Este sistema de presuncin de renta, aplica para los contribuyentes
que no se encuentren obligados a utilizar el IMAN como su sistema
presuntivo de renta.
La renta presuntiva se calcula tomando como base el patrimonio lquido
del ao inmediatamente anterior, depurado de la siguiente manera:

Patrimonio lquido del ao anterior (activos fiscales, menos pasivos

fiscales)
Menos el valor patrimonial neto10 de los aportes y acciones posedos

en sociedades nacionales
Menos el valor patrimonial neto4 de los bienes afectados por hechos

constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
Menos el valor patrimonial neto de los bienes vinculados

empresas en perodo improductivo
Las primeras 19.000 UVT11 de activos destinados al sector

agropecuario
Las primeras 8.000 UVT12 del valor de la vivienda de habitacin del

contribuyente
Aportes en fondos de pensiones voluntarias
Igual a Base para calcular la renta presuntiva
10 El valor patrimonial neto resulta de aplicar la siguiente frmula: (Patrimonio lquido / Patrimonio
bruto) X Valor del activo.
11 $ 522.215.000 por el ao 2014
12 $ 219.880.000 por el ao 2014.
44
Captulo 2

Ejemplo
Una persona natural tiene la siguiente informacin para efectos de
realizar el clculo de renta presuntiva.13
Patrimonio bruto ao
(Declaracin renta ao anterior)
$ 350.000.000
Patrimonio lquido ao anterior

200.000.000
Tiene inversiones en otra sociedad

Tiene una casa donde reside, declarada
por $ 100.000.000 en el ao anterior13
50.000.000
100.000.000
El clculo de renta presuntiva sera el siguiente:

Primero: Se calcula el valor patrimonial neto, que consiste en dividir
el patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto del ao anterior al ao
gravable. Este valor es que se utilizar para le depuracin de algunos
rubros que restan en la depuracin de la renta presuntiva.
PATRIMONIO LQUIDO AO INMEDIATAMENTE
ANTERIOR
PATRIMONIO BRUTO AO INMEDIATAMENTE
ANTERIOR
Porcentaje patrimonial
200,000,000
350,000,000
57.14%
Segundo: Realizamos la depuracin partiendo del patrimonio lquido y

restando los rubros que permite el art. 189 del ET.
ITEMS
Patrimonio lquido ao anterior
DEPURACION
200,000,000
Menos: Valores a excluir de la base del clculo
Acciones
13 Segn la Ley 1607 de 2012 artculo 160 se puede restar las primeras 8.000 UVT del valor de
la vivienda de habitacin del contribuyente.
45
Captulo 2

ITEMS
Inversin en sociedades annimas nacionales
Menos valor patrimonial neto fiscal
Vivienda de habitacin del contribuyente
Menos Primeras 8.000 UVT (Mximo)
Base del Clculo
Porcentaje renta presuntiva
Renta Pesuntiva
DEPURACION
50,000,000
28,571,429
100,000,000
71,428,571
3%
2,142,857
Esta renta presuntiva es la que se compara con la renta ordinaria, y la

mayor de las dos se convierte en la renta lquida gravable, que es la
base de aplicar la tarifa de renta.
2.4.4 Qu es el IMAN?
Es un sistema presuntivo y obligatorio de determinacin de la base
gravable y alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios,
el cual no admite para su clculo depuraciones, deducciones ni
aminoraciones estructurales, salvo las de determinacin de la renta
gravable alternativa previstas en el artculo 332 del Estatuto Tributario.
2.4.5 Quines deben comparar su renta con el sistema presuntivo
IMAN?
Las personas naturales clasificadas en la categora de empleados de
acuerdo con la nueva definicin de empleados establecida en la ley
1607 de 2012.
2.4.6 Cmo se lquida el IMAN?
Se establece una Renta Gravable alternativa (RGA) cuya depuracin
se realiza de la misma manera como se determina la RGA en el IMAS.
A la RGA obtenida, se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente
tabla segn el nivel de UVT:
46
Captulo 2

Renta gravable desde
En UVT
En Pesos $
Menos de 1,548 Menos de $ 42.546.780
1.548
42.546.780
1.588
43.646.180
1.629
44.773.065
1.670
45.899.950
1.710
46.999.350
1.751
48.126.235
1.792
49.253.120
1.833
50.380.005
1.873
51.479.405
1.914
52.606.290
1.955
53.733.175
1.996
54.860.060
2.036
55.959.460
2.118
58.213.230
2.199
60.439.515
2.281
62.693.285
2.362
64.919.570
2.443
67.145.855
2.525
69.399.625
2.606
71.625.910
2.688
73.879.680
2.769
76.105.965
2.851
78.359.735
2.932
80.586.020
3.014
82.839.790
3.095
85.066.075
3.177
87.319.845
3.258
89.546.130
3.339
91.772.415
3.421
94.026.185
3.502
96.252.470
3.584
98.506.240
3.665
100.732.525
3.747
102.986.295
3.828
105.212.580
3.910
107.466.350
3.991
109.692.635
4.072
111.918.920
4.276
117.525.860
4.480
123.132.800
4.683
128.712.255
4.887
134.319.195
IMAN
En UVT
1,05
1,08
1,11
1,14
1,16
2,38
2,43
2,49
4,76
4,86
4,96
8,43
8,71
13,74
14,26
19,81
25,70
26,57
35,56
45,05
46,43
55,58
60,70
66,02
71,54
77,24
83,14
89,23
95,51
101,98
108,64
115,49
122,54
129,76
137,18
144,78
152,58
168,71
189,92
212,27
235,75
260,34
En pesos $
0
28.859
29.683
30.508
31.332
31.882
65.414
66.788
68.437
130.828
133.577
136.325
231.698
239.394
377.643
391.936
544.477
706.364
730.276
977.366
1.238.199
1.276.128
1.527.616
1.668.339
1.814.559
1.966.276
2.122.941
2.285.102
2.452.486
2.625.092
2.802.920
2.985.970
3.174.242
3.368.011
3.566.453
3.770.392
3.979.278
4.193.661
4.636.994
5.219.951
5.834.240
6.479.588
7.155.444
47
Captulo 2

Renta gravable desde
En UVT
En Pesos $
5.091
139.926.135
5.294
145.505.590
5.498
151.112.530
5.701
156.691.985
5.905
162.298.925
6.109
167.905.865
6.312
173.485.320
6.516
179.092.260
6.720
184.699.200
6.923
190.278.655
7.127
195.885.595
7.330
201.465.050
7.534
207.071.990
7.738
212.678.930
7.941
218.258.385
8.145
223.865.325
8.349
229.472.265
8.552
235.051.720
8.756
240.658.660
8.959
246.238.115
9.163
251.845.055
9.367
257.451.995
9.570
263.031.450
9.774
268.638.390
9.978
274.245.330
10.181
279.824.785
10.385
285.431.725
10.588
291.011.180
10.792
296.618.120
10.996
302.225.060
11.199
307.804.515
11.403
313.411.455
11.607
319.018.395
11.810
324.597.850
12.014
330.204.790
12.217
335.784.245
12.421
341.391.185
12.625
346.998.125
12.828
352.577.580
13.032
358.184.520
13.236
363.791.460
13.439
369.370.915
Ms de 13.643
Ms de 374.977.855
48
IMAN
En UVT
286,03
312,81
340,66
369,57
399,52
430,49
462,46
495,43
529,36
564,23
600,04
636,75
674,35
712,80
752,10
792,22
833,12
874,79
917,21
960,34
1.004,16
1.048,64
1.093,75
1.139,48
1.185,78
1.232,62
1.279,99
1.327,85
1.376,16
1.424,90
1.474,04
1.523,54
1.573,37
1.623,49
1.673,89
1.724,51
1.775,33
1.826,31
1.877,42
1.928,63
1.979,89
2.031,18
27%*RGA 1.622
En pesos $
7.861.534
8.597.582
9.363.040
10.157.631
10.980.807
11.832.017
12.710.713
13.616.893
14.549.459
15.507.861
16.492.099
17.501.073
18.534.509
19.591.308
20.671.468
21.774.166
22.898.303
24.043.603
25.209.516
26.394.944
27.599.337
28.821.870
30.061.718
31.316.607
32.591.163
33.878.560
35.180.525
36.495.957
37.823.757
39.163.376
40.513.989
41.874.496
43.244.074
44.621.622
46.006.866
47.398.157
48.794.945
50.196.130
51.600.888
53.008.395
54.417.276
55.826.982
27%*RGA $44.580.670
Captulo 2

2.4.7 Qu otras caractersticas tiene el IMAN?
Ganancias ocasionales, no hacen parte del IMAN
No aplica a rentistas de capital, notarios, sucesiones ilquidas
Normalmente la RGA sern los ingresos, menos los aportes a salud
y pensin
2.4.8 Qu relacin tiene el IMAN con el IMAS?
Si verificamos las dos tablas (IMAN Vs IMAS) observamos que en todos
los casos el valor a pagar segn la tabla del IMAS es superior al valor a
pagar determinado por la tabla del IMAN; la siguiente grafica preparada
por la DIAN ilustra mejor el tema14:
Sin embargo, el impuesto determinado por el sistema ordinario puede

ser mayor, an que el IMAS.
2.4.9 Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto en el
IMAS y el IMAN
tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
Total ingresos
42.000.000
60.000.000
78.000.000
96.000.000 120.000.000
14 Dian 2012. Exposicin de motivos Reforma Tributaria
49
Captulo 2

tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
Menos
4.956.000
7.080.000
9.204.000
11.328.000
14.160.000
Aportes a salud
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
2.856.000
4.080.000
5.304.000
6.528.000
8.160.000
37.044.000
52.920.000
68.796.000
IMAN
133.131
954.466
2.073.199
3.886.040
IMAS
135.815
1.533.695
3.295.806
6.876.933
Tasa efectiva
0,26%
2,23%
3,89%
6,50%
RGA
tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
1.372.789
2.251.880
6.292.953
4.789
380
1.301.120
Oscar
Leonor
Juan
37.044.000
52.920.000
68.796.000
1.346.216
4.923.000
9.368.280
13.813.560
19.740.600
133.131
954.466
2.073.199
3.886.040

fondos de pensiones voluntarias

tem
Impuesto
IMAN
84.672.000 105.840.000
ngela
Fayber
84.672.000 105.840.000
De lo anterior podemos concluir que para la situacin tributaria de Oscar,

Leonor, Juan, ngela y Fayber, si se aplica una estrategia tributaria
ahorrando en fondos de pensiones voluntarias, se podra obtener un
beneficio tributario representado en ahorro de impuestos15
2.4.10 Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en el IMAS

y el IMAN
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
45.500.000
65.000.000
84.500.000 104.000.000 130.000.000
Total ingresos
45.500.000
65.000.000
84.500.000 104.000.000 130.000.000
15 Ejercicio actualizado segn Decreto 1070 de 2013.
50
Captulo 2

William
Esther
Menos
tem
3.780.000
5.400.000
7.020.000
8.640.000
10.800.000
Aportes a salud
1.680.000
2.400.000
3.120.000
3.840.000
4.800.000
2.100.000
3.000.000
3.900.000
4.800.000
6.000.000
41.720.000
59.600.000
77.480.000
IMAN
28.183
382.753
1.629.249
2.916.006
5.097.643
IMAS
28.988
561.514
2.505.607
5.086.369
8.488.198
0,94%
3,23%
5,33%
7,12%
RGA
Leonardo
Tasa efectiva
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
95.360.000 119.200.000
Laura
Pedro

247.609
2.517.634
4.092.153
9.098.553

247.609
1.662.634
2.919.920
5.108.553
Ahorro en impuestos
855.000
1.172.233
3.990.000
6.000.000
6.000.000
19.000.000
0,00%
0,00%
14,25%
19,54%
21,00%
Ahorro en fondos de pensiones

voluntarios
Ahorro EA
Como podemos observar, para los asalariados es ms beneficioso

declarar renta por el sistema ordinario, siempre que este haga uso de
un ahorro en cuentas AFC o realice aportes a un fondo de pensiones
voluntarios.
Para los asalariados es ms beneficioso declarar renta por el sistema
ordinario, siempre que este haga uso de un ahorro en cuentas AFC o
realice aportes a un fondo de pensiones voluntarios.
Para el caso de Esther, Laura y Pedro, de no realizar aportes a
fondos de pensiones voluntarias, o de no realizar aportes en cuentas
AFC, los valores a pagar por concepto de impuesto sobre la renta se
incrementaran considerablemente.
2.5 Ganancias ocasionales
El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario
al de renta; que tiene una tarifa del 10% y para los ingresos derivados
de juegos de suerte y azar es el 20% y grava los siguientes ingresos:
51
Captulo 2

Utilidad en venta de activos fijos posedos por dos aos o ms.
(Art. 300 ET)
Por ejemplo la venta de una oficina cuyo costo fiscal es de $100.000.000
y es vendida en $150.000.000 tres aos depues de su compra.
En este caso estamos frente a una ganancia ocasional de $50.000.000,
la tarifa ser del 10%.
Utilidades originadas en liquidacin de sociedades
Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes,
las originadas en la liquidacin de una sociedad de cualquier naturaleza
por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia
realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales
repartibles como dividendo o participacin, siempre que la sociedad a
la fecha de la liquidacin haya cumplido dos o ms aos de existencia.
Su cuanta se determina al momento de la liquidacin social.
Si la sociedad que se liquida tuvo una existencia inferior a 2 aos, la
ganancia se tratar como renta ordinaria.
La tarifa ser del 10%. Para el ao gravable 2013, para el ao gravable
2012 se debe revisar la tabla que trata el artculo 241 del ET.
Herencias, donaciones, legados, porcin conyugal y actos
jurdicos entre vivos a ttulo gratuito.
Se mantienen como ganancia ocasional los siguientes:

Herencias; (acto jurdico que consiste en el traspaso de bienes,

derechos u obligaciones de una persona que muere a otras,
generalmente familiares)
Legados (acto a travs del cual una persona, en su testamento,

decide repartir una parte muy concreta de sus bienes a otra persona
determinada, para lo que debe atender los rdenes sucesorales)
Donaciones;
Actos jurdicos realizados inter vivos a ttulo gratuito; (contratos en

los que se le asigna a ttulo gratuito a una tercera persona un bien)
52
Captulo 2


Lo percibido como porcin conyugal; (la porcin conyugal es una

prestacin sui generis de carcter alimentario o indemnizatorio,
establecido por la ley en favor del viudo o viuda que carece de lo
necesario para su subsistencia y que grava la sucesin del cnyuge
premuerto; CSJ, art. 1016 Cdigo Civil).
Estas ganancias ocasionales estn gravadas al 10%.

Premios por loteras, rifas, apuestas y similares.
Las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente
recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al
momento de recibirse.
Este tipo de ganancia ocasional es recaudado por medio del sistema de
retencin en la fuente al momento de entrega del premio, se encuentra
gravado con un impuesto del 20%.
La norma tributaria en su artculo 307 define algunas ganancias
ocasionales exentas:

Las primeras 7.700 UVT (por el ao 2014 $211.635.000) del valor

de la ganancia ocasional de un inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante (fallecido).
Las primeras 7.700 UVT (por el ao 2014 $211.635.000) del valor

de la ganancia ocasional de un inmueble rural de propiedad del
causante (fallecido) que no sean casas, quintas o fincas de recreo.
Las primeras 3.490 UVT (por el ao 2014 $95.923.000) del valor de

las asignaciones por concepto de porcin conyugal o de herencia
o legado, reciba el cnyuge sobreviviente y cada uno de los
herederos y legatarios.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas

diferentes de los legitimarios y el cnyuge sobreviviente.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto

de donaciones y otros actos jurdicos, sin que dicha suma supere
de 2.290 UVT. (Por el ao 2014 $62.941.000).
La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y el

mobiliario de la casa del causante (fallecido).
53
Captulo 2
54
Captulo 3
Retencin en la fuente
Captulo 3.
3.1 Qu es retencin en la fuente?
La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un sistema de
recaudo de forma anticipada de un impuesto. En el presente captulo
revisaremos la retencin en la fuente por concepto del impuesto de
renta.
Su objetivo es que el contribuyente cancele de forma anticipada el
impuesto de renta a travs de los valores que le son retenidos por
parte del pagador o contratante, y una vez el contribuyente presente
su declaracin de renta y complementarios proceda a descontar estos
valores y pagar la diferencia.

Contribuyente recibe salarios, presta servicios, vende, etc.

El pagador le practica retencin en la fuente sobre el pago o abono
en cuenta.
El pagador paga la retencin a la DIAN.
El contribuyente descuenta la retencin que le practicaron con el
impuesto a la renta por pagar en el ao.
3.2 Qu clases de retencin en la fuente existen?

Actualmente los sistemas de retencin en la fuente incluyen lo siguiente:

Retencin en la fuente por el impuesto de renta y complementarios.

Retencin en la fuente por el impuesto a las ventas.
Retencin en la fuente por el impuesto de industria y comercio.
Retencin en la fuente por el Impuesto a la equidad CREE (por
reglamentar)
55
Captulo 3

3.3 Qu tarifas de retencin en la fuente por el impuesto de renta
y complementarios existen?
En el estatuto tributario se mencionan, entre otras, las siguientes tarifas:
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Ingresos originados en una relacin laboral o legal y

reglamentaria. Ver Art. 329 del ET
95
$ 2.611.075
Ver tabla art.

383 y 384
del ET
Ingresos por servicios tcnicos o profesiones liberales

prestados de forma personal. Ver Art. 329 del ET
95
$ 2.611.075
Ver tabla art.

383 y 384
del ET
Rendimientos financieros en general. Ver art. 395, 396

del ET, Decreto 3715 de 1986, art. 3 y D.R. 2418 octubre
31 de 2014.
No aplica
$1
4% y 7%
Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del

pago sea una persona jurdica o asimilada) Ver D.R. 260
de febrero 19 de 2001, art. 1
No aplica
$1
11%
No aplica
$1
10%
Honorarios personas naturales residentes en

Colombia, por actividades de anlisis, diseo, desarrollo,
implementacin, mantenimiento, ajustes, pruebas,
suministro y documentacin, fases necesarias en la
elaboracin de programas de informtica, sean o no
personalizados, as como el diseo de pginas web y
consultora en programas de informtica. Art 1, Decreto
2499 de 2012.
No aplica
$1
3,5%
Servicios de licenciamiento y derecho de uso del

software a contribuyentes con residencia o domicilio en
Colombia obligados a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios en el pas. Art 1,
Decreto 2499 de 2012.
No aplica
$1
3,5%
Tarifa
Honorarios y Comisiones (no empleado tributario)

Persona natural no declarante cuando los pagos no
exceden, dentro del mismo ao fiscal 2014, el valor de
$90.701.000 (3.300 UVTS). Sin embargo, si del contrato
firmado con tal persona natural se desprende que s va a
recibir un valor superior al antes citado, la tarifa se aplica
al 11% desde el comienzo de los pagos; igualmente, si
no hay contrato, pero en algn momento dentro del ao
2014 la suma de los pagos acumulados llega a exceder
el tope antes aludido, desde ese momento en adelante se
cambia la tarifa del 10% al 11%). Ver Dec. 260 de feb. 19
de 2001, art.1
56
Captulo 3
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Tarifa
Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de

infraestructura y edificaciones (sin importar si es para
obras pblicas o privadas, es decir, sin importar si el que
contrata es alguna entidad del Estado o algn particular) y
el contratista sea una persona jurdica o natural declarante
de renta. Art 1, Decreto 1141 Abril 12 de 2010.
No aplica
$1
6%
Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de

infraestructura y edificaciones (sin importar si es para
obras pblicas o privadas, es decir, sin importar si el que
contrata es alguna entidad del Estado o algn particular)
y el contratista sea una persona natural no declarante
de renta; esta tarifa del 10% pasar a ser del 6%, si el
contrato a firmar durante el 2014 supera los $90.701.000
(o 3.300 UVTS), o si en algn momento dentro del ao
2013 los pagos que le realice un mismo agente retenedor
superen esa cifra). Pargrafo del Art 1, Decreto 1141 Abril
12 de 2010.
No aplica
$1
10%
Servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos

(sin importar si se cancelan a personas naturales
declarantes o no declarantes de renta, o a personas
jurdicas). Decreto 1140 de Abril de 2010.
$ 109.940
6%
Contratos de consultora y administracin delegada

(cuando el beneficiario sea una persona jurdica o
asimilada). Ver D.R. 260 de feb. 19 de 2001, art. 2
No aplica
$1
11%
Servicios en general (personas jurdicas y a las

naturales declarantes de renta no empleados
tributarios) Cuando el beneficiario sea una persona
jurdica; aplica tambin si el beneficiario es una persona
natural declarante de renta. Ver D.R. 3110 de sep. 23 de
2004, art. 1 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6
$ 109.940
4%
Servicios en general (personas naturales no

declarantes de renta, no empleados tributarios). Ver
D.R. 3110 de sep. 23 de 2004, art. 1 - Ver Dec. 2775
de 1983 art. 6.
$ 109.940
6%
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre,

areo o martimo). Ver Dec. 2775 de 1983 art.6 - Ver
Dec. 1189 de 1988,art 14
$ 109.940
1%
Servicios de Transporte nacional de pasajeros

(terrestre). Ver Dec. 1512 de 1985, art 5
27
$ 742.095
3,5%
Servicio de transporte nacional de pasajeros (areo y

martimo). Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6, Ver Dec. 399
de 1987, art. 2
$ 109.940
1%
Servicios prestados por Empresas Temporales de

Empleo.
$ 109.940
1%
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas

de vigilancia y aseo
$ 109.940
2%
57
Captulo 3
Conceptos
A partir de
(cifras en UVT)
A partir de
(cifras en $)
Tarifa
Los servicios integrales de salud que involucran

servicios calificados y no calificados, prestados a un
usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que
comprenden hospitalizacin, radiologa, medicamentos,
exmenes y anlisis de laboratorios clnicos
$ 109.940
2%
Arrendamiento de Bienes Muebles. Ver D.R. 2026

de 1983, art 12, Ver Dec. 1626 de 2001, art 2, inciso
segundo
No aplica
$1
4%
Arrendamiento de Bienes Races. Ver Art. 401 ET, Ver

Ley 633 de 2000, art. 18 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6
27
$ 742.095
3,5%
Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes. Ver

Dec. 2775 de 1983 art. 6 - Ver Dec 260 de 2001, art. 5
$ 109.940
3.5%
Enajenacin de activos fijos por parte de una persona

natural (Si es un bien raz el agente de retencin es
el notario; si se enajena es un vehculo el agente de
retencin es la Secretara de Trnsito; si se enajena otro
tipo de activos fijos el agente de retencin ser quien le
hace el pago; Ver Art. 398, 399 del ET.
No aplica
$1
1%
Contratos de construccin, urbanizacin y en general

confeccin de obra material de bien inmueble. Ver Dec.
2509 de 1985, art. 8 - Ver DR. 1512 de 1985, art 5,inciso
2
27
$ 742.095
1%
Compras y otros ingresos tributarios en general. Ver art.

401 del ET, Ver DR. 1512 de 1985, art 5.
27
$ 742.095
3.5%
Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios

sin procesamiento industrial - DR. 2595 de 1993, art. 1
92
$ 2.528.620
1.5%
Compra de Caf Pergamino o cereza - DR 1479 de 1996

art. 1
160
$ 4.397.600
0.5%
Compra de Combustibles derivados del petrleo. DR.

3715 de 1986, art. 2
No aplica
$1
0.1%
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan

como medio de pago las tarjetas dbito o crdito (en
estos casos, el agente de retencin es el banco emisor
de la tarjeta dbito o crdito). DR 406 de 2001 art. 17,DR
556 de 2001, art. 1
No aplica
$1
1,5%
Por emolumentos eclesisticos efectuados a personas

naturales que sean declarantes de renta -Decreto 886
de 27/03/2006
27
$ 742.095
4%
Por emolumentos eclesisticos efectuados a personas

naturales que no sean declarantes de renta - Decreto
886 de 27/03/2006
27
$ 742.095
3,5%
58
Captulo 3
RANGOS EN UVT
DESDE
HASTA
TARIFA MARGINAL
IMPUESTO
>0
95
0%
>95
150
19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95

UVT)*19%
>150
360
28%

UVT)*28% ms 10 UVT
>360
En adelante
33%

UVT)*33% ms 69 UVT
3.4 Retencin en la fuente por pagos a empleados (asalariados)

Existen dos alternativas para el clculo de la retencin en la fuente para
asalariados:
La primera (procedimiento 1) la retencin y la base gravable de calculan
de forma mensual.
La segunda (procedimiento 2) la base fija de retencin se calcula
cada seis meses con base en los ingresos del ao antes del clculo,
determinando un porcentaje el cual se aplica a los seis meses siguientes,
sin embargo, la base gravable se determina de forma mensual.

Procedimiento 1
La tarifa de retencin vara cada mes segn la tabla.

La retencin sobre la prima se debe establecer de forma
separada.

La depuracin de la base de retencin se hace de forma mensual.
Procedimiento 2

Se establece cada seis meses en los meses de junio y diciembre
con base en los ingresos de los ltimos 12 meses, una tarifa fija
de retencin en la fuente aplicable a ese semestre.

Cada mes se depura el ingreso laboral, pero se aplica la tarifa
fija de retencin en la fuente.
59
Captulo 3

3.5 Cmo se realiza la depuracin del ingreso laboral de los
empleados tributarios (asalariado y no asalariado)?
El esquema general para determinar la base gravable de los ingresos
en una relacin laboral es el siguiente16:
TOTAL INGRESOS LABORALES DEL ASALARIADO
(-) menos
Ingresos no constitutivos de renta
(-) menos
Deducciones
Deduccin por intereses sobre crditos para compra de vivienda (nota 2)
(-) menos
Deducciones por aportes de salud obligatorio (nota 3)
(-) menos
Deducciones por pagos de medicina prepagada y seguros de salud (nota 4)
(-) menos
Deduccin por dependientes (nota 5)
(-) menos
Renta exenta por aporte obligatorio a fondo de pensiones
Renta exenta por aportes voluntarios al fondo de pensiones
Renta exenta cuenta de ahorro AFC
(=) igual a base
Para aplicar el 25%
(-) menos
25% como renta exenta sin exceder de 240 UVT
(=) igual
BASE DE RETENCIN
Nota 1. La sumatoria de las rentas exentas por aportes obligatorios a

fondos de pensiones, fondo de solidaridad pensional, aportes
a fondos de pensiones voluntarias y aportes a cuentas AFC, no
podrn exceder del 30% de los ingresos laborales, ni exceder
de 3.800 UVT anuales (por el 2014 $104.443.000)
16 Oficio 038923 de junio 25 de 2013
60
Captulo 3
Nota 2. Aplica tambin para la correccin monetaria en contratos de
leasing habitacional de la casa de habitacin. Esta deduccin
tiene un lmite de 100 UVT mensuales (por el 2014 $2.749.000).
De conformidad con el artculo 7 del Decreto 4713 de 2005 se
estableci que los certificados sobre los intereses y correccin
monetaria para efectos de adquisicin de vivienda o contrato de
leasing inmobiliario debern presentarse al agente retenedor a
ms tardar abril 15 de cada ao.
Nota 3. Lmite de 16 UVT mensuales (por el 2014 $440.000)
Nota 4. Aplica un lmite del 10% de los ingresos del asalariado, y hasta
32 UVT mensuales (por el 2013 $ 880.000)
Nota 5. La prima debe liquidarse utilizando el mismo procedimiento
del grupo I, solamente que debe hacerse de forma separada
al de los dems ingresos laborales.
Nota 6. Los ingresos que se deben tener en cuenta para el
procedimiento No. 2 corresponden con lo expresado en el
oficio 038923 de junio 25 de 2013, donde se estableci lo
siguiente:
Los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre
de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse
a los ingresos de cada trabajador durante los seis (6) meses
siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el clculo y
ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo
que corresponda al resultado de dividir por 13 la sumatoria
de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa
o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores
a aquel en el cual se efecta el clculo, sin incluir los que
correspondan a cesanta e intereses sobre cesantas.
Por su parte, el artculo 383 del Estatuto Tributario, precepta
que la retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables,
originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria ser
la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de
retencin en la fuente all prescrita.
A su vez, el pargrafo del artculo 383 del Estatuto Tributario,
precisa que para efectos de la aplicacin del Procedimiento 2
a que se refiere el artculo 386 ibdem, el valor del impuesto
61
Captulo 3

en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida
en ese artculo, se divide por el ingreso laboral total gravado
convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin
aplicable al ingreso mensual.
Para calcular el ingreso mensual promedio, se deben tener
en cuenta los doce (12) meses anteriores (junio de 2012 a
mayo de 2013) se restan los siguientes conceptos: los pagos
efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen
ingreso para el trabajador (artculo 387-1 del E T, etc.), las
deducciones (artculos 119 y 387 del E T; las rentas exentas
(artculos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto
Tributario) correspondientes a los mismos doce (12) meses.
A este subtotal, se resta el veinticinco por ciento (25%) del
mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientos
cuarenta (240) UVT mensuales. Este subtotal se divide entre
trece (13) para establecer el ingreso mensual promedio.
3.6 Cul aporte a las seguridad social por salud puedo descontar
de mi base de retencin en la fuente para salariados?
Decreto 2271 de 2009 Conceptos DIAN 06667 de 2008 y 101021
de 2008

No tiene lmites en su descuento
Promedio de descuentos en el perodo gravable anterior o el valor

registrado en el certificado de ingresos y retenciones anexado por
el trabajador. (Valor descontado ao anterior / 12)
3.7 Quines se consideran dependientes?

Se consideran dependientes:
1. Los hijos del contribuyente menores de 18 aos de edad.
2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos,
cuando el padre o madre contribuyente persona natural se
encuentre financiando su educacin en instituciones formales de
educacin superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial
correspondiente; o en los programas tcnicos de educacin no
formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
62
Captulo 3
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren
en situacin de dependencia originada en factores fsicos o
psicolgicos que sean certificados por Medicina Legal, EPS y
entidad de medicina prepagada.
4. El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que
se encuentre en situacin de dependencia sea por ausencia de
ingresos o ingresos en el ao menores a doscientas sesenta
(260) UVT ($7.146.000), certificada por contador pblico, o por
dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que sean
certificados por Medicina Legal, y,
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en
situacin de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos
en el ao menores a doscientas sesenta (260) ($7.146.000) UVT,
certificada por contador pblico, o por dependencia originada en
factores fsicos o psicolgicos que sean certificados por Medicina
Legal.
3.8 Cmo pueden ayudarme los aportes a fondos de pensiones
voluntarias a reducir mi tarifa de retencin en la fuente si soy
asalariado?
Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones
voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los asalariados sobre los
cuales trabajamos anteriormente.
Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios la retencin en
la fuente por salarios utilizando el procedimiento No. 1 es la siguiente:
William
Esther
Laura
Ingresos laborales por mes
tem
Leonardo
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Pedro
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
1.519.456
1.729.456
1.939.456
2.149.456
2.288.368
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
350.000
500.000
650.000
800.000
858.912
Inters vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
63
Captulo 3

tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
1.805.544
3.020.544
4.235.544
5.450.544
7.211.632
451.386
755.136
1.058.886
1.362.636
1.802.908
1.354.158
2.265.408
3.176.658
4.087.908
5.408.724
Retencin a practicar
119.000
286.000
656.000
Retencin mnima
18.789
100.654
186.008
341.149

Renta exenta 25%
Sin embargo si las mismas personas optan por realizar aportes al fondo
de pensiones voluntarias su retencin sera la siguiente:
William
Esther
Laura
tem
Leonardo
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Pedro
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
1.519.456
1.729.456
1.939.456
2.149.456
2.288.368
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
350.000
500.000
650.000
800.000
858.912
Inters vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
175.000
250.000
455.000
1.000.000
1.900.000
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
130.000
600.000
1.400.000
1.805.544
3.020.544
4.105.544
4.850.544
5.811.632
451.386
755.136
1.026.386
1.212.636
1.452.908
1.354.158
2.265.408
3.079.158
3.637.908
4.358.724
101.000
207.000
362.000
Retencin mnima
18.789
100.654
186.008
341.149

Renta exenta 25%
64
Captulo 3
De acuerdo con la comparacin de las dos situaciones anteriores,
obtenemos lo siguiente:
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Retefuente en $ sin aportes

voluntarias
18.789
119.000
286.000
656.000
Retefuente en $ con aportes

voluntarias
18.789
101.000
207.000
362.000
Ahorro en Retefuente
18.000
79.000
294.000
130.000
600.000
1.400.000
0,00%
0,00%
13,85%
13,17%
21,00%
Ahorro en fondos de pensiones

voluntarios
Ahorro EA
William
Esther
Laura
tem
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
Leonardo
Pedro
1.529.760
1.739.760
1.949.760
2.159.760
2.319.280
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
439.760
439.760
439.760
439.760
439.760
350.000
500.000
650.000
800.000
879.520
Interes vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
1.795.240
3.010.240
4.225.240
5.440.240
7.180.720
Renta liquida ordinaria
Renta exenta 25%
448.810
752.560
1.056.310
1.360.060
1.795.180
65
Captulo 3

tem
William
Esther
Laura
1.346.430
2.257.680
3.168.930
4.080.180
106.000
279.000
628.000
Retencin mnima
11.000
81.000
190.000
332.000
Leonardo
Pedro
5.385.540
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Deducciones
1.529.760
1.739.760
1.949.760
2.159.760
2.319.280
Aportes a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Medicina prepagada
439.760
439.760
439.760
439.760
439.760
350.000
500.000
650.000
800.000
879.520
Inters vivienda
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
175.000
250.000
455.000
1.000.000
1.900.000
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
130.000
600.000
1.400.000
1.795.240
3.010.240
4.095.240
4.840.240
5.780.720
448.810
752.560
1.023.810
1.210.060
1.445.180
1.346.430
2.257.680
3.071.430
3.630.180
4.335.540
87.000
194.000
334.000
Retencion minima
11.000
81.000
190.000
332.000
Renta exenta 25%
66
Captulo 3
tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro
Retencin en $ sin aportes

voluntarias
11.000
106.000
279.000
628.000
Retencin en $ con aportes

voluntarias
11.000
87.000
194.000
334.000
19.000
85.000
294.000
Es decir que para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo de

Pensiones Porvenir reduciran la tarifa de retencin en la fuente en
$18.000, $79.000 y $294.000 mensuales, obteniendo un ahorro sobre
sus aportes del 13.85%, 13.17% y 21% EA.
tem
William
Esther
Laura
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
10.000.000
Aportes obligatorios a salud
140.000
200.000
260.000
320.000
400.000
Aporte obligatorio a
pensiones
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
3.185.000
4.550.000
5.915.000
7.280.000
9.100.000
11.268,85
81.355,60
190.471,05
331.743,95
Ingresos
Base de retencin
Retencin minima
Leonardo
Pedro
Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retencin

contingente y corresponde a la retencin que se ahorra el contribuyente,
pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si
el contribuyente retira el dinero sin el perodo mnimo de permanencia
o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley.
En esta situacin, observaremos los anteriores cinco contribuyentes
asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones
voluntarias, ni tienen beneficios por otras deducciones tributarias.
67
Captulo 3
William
Esther
Laura
tem
Leonardo
3,500,000
5,000,000
6,500,000
8,000,000
10,000,000
Total ingresos
3,500,000
5,000,000
6,500,000
8,000,000
10,000,000
Deducciones
140,000
200,000
260,000
320,000
400,000
Aportes a salud
140,000
200,000
260,000
320,000
400,000
Medicina prepagada
Inters vivienda
175,000
250,000
325,000
400,000
500,000
175,000
250,000
325,000
400,000
500,000
3,185,000
4,550,000
5,915,000
7,280,000
9,100,000
796,250
1,137,500
1,478,750
1,820,000
2,275,000
2,388,750
3,412,500
4,436,250
5,460,000
6,825,000
164,000
383,000
670,000
1,052,000
Retencin mnima
18,789
100,654
186,008
341,149

Renta exenta 25%
Pedro
Si esos mismos contribuyentes realizaran aportes a pensiones

voluntarias, su situacin sera la siguiente:
William
Esther
Laura
tem
3,500,000
5,000,000
6,500,000
8,000,000
10,000,000
Total ingresos
3,500,000
5,000,000
6,500,000
8,000,000
10,000,000
Deducciones
140,000
200,000
260,000
320,000
400,000
Aportes a salud
140,000
200,000
260,000
320,000
400,000
Medicina prepagada
Inters vivienda
175,000
336,000
521,000
778,000
1,004,000
175,000
250,000
325,000
400,000
500,000
68
Leonardo
Pedro
Captulo 3
tem
Leonardo

William
Esther
Laura
Pedro
86,000
196,000
378,000
504,000
3,185,000
4,464,000
5,719,000
6,902,000
8,596,000
796,250
1,116,000
1,429,750
1,725,500
2,149,000
2,388,750
3,348,000
4,289,250
5,176,500
6,447,000
78,000
187,000
292,000
548,000
Retencin mnima
18,789
100,654
186,008
341,149

Renta exenta 25%

tem
Leonardo
William
Esther
Laura
Pedro

voluntarias
164,000
383,000
670,000
1,052,000

voluntarias
78,000
187,000
292,000
548,000
86,000
196,000
378,000
504,000
600,000
1,200,000
1,800,000
2,400,000
0.00%
14.33%
16.33%
21.00%
21.00%
Ahorro en fondos de
Ahorro EA
Es decir que para William, Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el

Fondo de Pensiones Porvenir reduciran la tarifa de retencin en la
fuente en $18.000, $79.000 y $294.000 mensuales, obteniendo un
ahorro sobre sus aportes del 13.85%, 13.17% y 21% EA.
69
Captulo 3

3.9 Qu se considera como retencin contingente?
Es la disminucin en la retencin en la fuente a practicar producto
de la realizacin de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones
Voluntarias, esta disminucin se denomina como Retencin
Contingente, y corresponde con la retencin en la fuente por salarios
que deja de practicar el agente retenedor (empleador) al momento
de realizar el clculo mensual de retencin en la fuente, producto
del beneficio otorgado por realizar aportes voluntarios al fondo de
pensiones voluntarias.
El trabajador se gana la retencin contingente en los siguientes casos:

Permanencia mnima de cinco (5) aos para aportes realizados

hasta el 31 de Diciembre de 2012
Permanencia mnima de diez (10) aos para aportes realizados a

partir del primero de enero de 2013
No se requiere dicha permanencia en los siguientes casos:

Que los recursos se destinen a la adquisicin de vivienda sea o

no financiada por entidades sujetas a inspeccin y vigilancia de
la Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional.
Cumplimiento de requisitos de pensin (slo para aportes realizados

a partir del primero de enero de 2013)
En caso de muerte o incapacidad que d derecho a pensin
3.10 Cmo pueden ayudarme los aportes a fondos de pensiones

voluntarias a reducir mi tarifa de retencin en la fuente si soy
prestador de servicios (empleado no asalariado)?
Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones
voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los empleados no asalariados
sobre los cuales trabajamos anteriormente.
70
Captulo 3
Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios, la retencin en
la fuente por salarios es la siguiente:
tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000 10.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000 10.000.000
Deducciones
1.154.456
1.479.456
1.704.456
1.929.456
2.088.368
Aportes a salud
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
429.456
350.000
500.000
650.000
800.000
858.912
Inters vivienda
200.000
300.000
300.000
300.000
300.000
238.000
340.000
442.000
544.000
680.000
238.000
340.000
442.000
544.000
680.000
Aporte a fondo de
pensiones voluntarias o
cuentas AFC
Subtotal base gravable
2.107.544
3.180.544
4.353.544
5.526.544
7.231.632
526.886
795.136
1.088.386
1.381.636
1.807.908
1.580.658
2.385.408
3.265.158
4.144.908
5.423.724
Retencin ordinaria a
practicar
136.000
302.000
660.000
Retencin mnima
11.005
79.449
172.856
323.971
Renta exenta 25%

Base gravable
Sin embargo, si las mismas personas optan por realizar aportes al

fondo de pensiones voluntarias, su retencin sera la siguiente:
tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000
Total ingresos
3.500.000
5.000.000
6.500.000
8.000.000 10.000.000
Deducciones
1.154.456
1.479.456
1.704.456
1.929.456
2.088.368
175.000
250.000
325.000
400.000
500.000
Aportes a salud
10.000.000
71
Captulo 3

tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber
Medicina prepagada
429.456
429.456
429.456
429.456
350.000
500.000
650.000
800.000
858.912
Inters vivienda
200.000
300.000
300.000
300.000
300.000
238.000
340.000
832.000
1.444.000
2.280.000
238.000
340.000
442.000
544.000
680.000
390.000
900.000
1.600.000
2.107.544
3.180.544
3.963.544
4.626.544
5.631.632
526.886
795.136
990.886
1.156.636
1.407.908
1.580.658
2.385.408
2.972.658
3.469.908
4.223.724
Retencin ordinaria a
practicar
80.000
175.000
324.000
Retencin mnima
11.005
79.449
172.856
323.971

Subtotal base gravable
Renta exenta 25%
Base gravable
429.456

tem
Oscar
Leonor
Juan
ngela
Fayber

voluntarias
11.005
136.000
302.000
660.000

voluntarias
11.005
80.000
175.000
324.000
56.000
127.000
336.000
390.000
900.000
1.600.000
0,00%
0,00%
14,36%
14,11%
21,00%
Ahorro en fondos de
Ahorro EA
Es decir que para Juan, ngela y Fayber, sus aportes en el Fondo

de Pensiones Porvenir reduciran la tarifa de retencin en la fuente
en $56.000, $127.000, y $336.000 mensuales respectivamente,
obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 14.36%, 14.11%, y 21%
EA respectivamente.
72
Captulo 3
3.11 En qu consiste la retencin en la fuente mnima para
empleados?
A partir del ao gravable 2013, se estableci una retencin en la fuente
mnima que debern calcular las personas naturales o jurdicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas a las personas naturales que pertenezcan a la nueva categora
de empleados. Dicha retencin en la fuente se practicar si la retencin
en la fuente ordinaria o tradicional de que trata el artculo 383 del ET
resulta menor.
3.12 Cul es la forma de liquidacin?17
Total del valor del contrato (pago mensualizado)
(-) Menos
Licencia de maternidad, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales

de las Fuerzas Militares y la Polica Nacional, y los gastos de representacin
considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y
lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario17
(=) Igual
Sub Total
(/) Dividido
Numero de mes de vigencia del contrato

Igual (=)
Base Gravable
*Aplicar tarifa Art. 384 ET
17 Adicionado por el artculo 6 del decreto 1070 de 2013.
73
Captulo 3

Los pagos mensualizados se refieren a la operacin de tomar el monto
total del valor del contrato menos los respectivos aportes obligatorios a
salud y pensiones, y dividirlo por el nmero de meses de vigencia del
mismo. Ese valor mensual corresponde a la base de retencin en la
fuente que debe ubicarse en la tabla.
El concepto de pagos mensualizados aplica nicamente a aquellos
ingresos diferentes a los derivados de la relacin laboral legal y
reglamentaria.
En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean
efectuados mensualmente, el pagador deber efectuar la retencin
en la fuente de acuerdo con el clculo mencionado en el Pargrafo
1 del Art. 384 del ET, independientemente de la periodicidad pactada
para los pagos del contrato; cuando realice el pago deber retener el
equivalente a la suma total de la retencin mensualizada18.
El artculo dos del Decreto 1070 de abril 28 de 2013 igual el
procedimiento de retencin en la fuente para los empleados asalariados
y para los empleados no asalariados, de tal manera que ahora si cuentan
con los mismos beneficios al momento de realizar la depuracin de la
base gravable de retencin en la fuente.
3.13 Cul es la tarifa mnima de retencin en la fuente que se
debe aplicar?
Retencin en la Fuente mnima para Empleados (Ao 2014) Art. 384 ET
Pago mensual o
Pago mensual o
Retencin
Retencin
mensualizado
mensualizado
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos
menos de 128,96
Menos de 3,544,465
128.96
3,544,465.60
0.09
2,473
132.36
3,637,914.60
0.09
2,473
135.75
3,731,088.75
0.09
2,473
139.14
3,824,262.90
0.09
2,473
142.54
3,917,711.90
0.10
2,748
145.93
4,010,886.05
0.20
5,497
18 Pargrafo 1 artculo 384 ET
74
Captulo 3
Pago mensual o
Pago mensual o
Retencin
Retencin
mensualizado
mensualizado
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos
149.32
4,104,060.20
0.20
5,497
152.72
4,197,509.20
0.21
5,771
156.11
4,290,683.35
0.40
10,994
159.51
4,384,132.35
0.41
11,268
162.90
4,477,306.50
0.41
11,268
166.29
4,570,480.65
0.70
19,239
169.69
4,663,929.65
0.73
20,064
176.47
4,850,277.95
1.15
31,607
183.26
5,036,901.10
1.19
32,707
190.05
5,223,524.25
1.65
45,350
196.84
5,410,147.40
2.14
58,817
203.62
5,596,495.70
2.21
60,741
210.41
5,783,118.85
2.96
81,355
217.20
5,969,742.00
3.75
103,068
223.99
6,156,365.15
3.87
106,366
230.77
6,342,713.45
4.63
127,255
237.56
6,529,336.60
5.06
139,074
244.35
6,715,959.75
5.50
151,167
251.14
6,902,582.90
5.96
163,810
257.92
7,088,931.20
6.44
177,003
264.71
7,275,554.35
6.93
190,471
271.50
7,462,177.50
7.44
204,488
278.29
7,648,800.65
7.96
218,780
285.07
7,835,148.95
8.50
233,622
291.86
8,081,772.10
9.05
248,739
298.65
8,208,395.25
9.62
264,405
305.44
8,395,018.40
10.21
280,621
312.22
8,581,366.70
10.81
297,112
319.01
8,767,989.85
11.43
314,153
325.80
8,954,613.00
12.07
331,743
332.59
9,141,236.15
12.71
349,334
339.37
9,327,584.45
14.06
386,439
356.34
9,794,004.90
15.83
435,087
373.31
10,260,425.35
17.69
486,209
75
Captulo 3

Pago mensual o
Pago mensual o
Retencin
Retencin
mensualizado
mensualizado
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos
390.28
10,726,845.80
19.65
540,080
407.25
11,193,266.25
21.69
596,149
424.22
11,659,686.70
23.84
655,242
441.19
12,126,107.15
26.07
716,533
458.16
12,592,527.60
28.39
780,299
475.12
13,058,673.20
30.80
846,538
492.09
13,525,093.65
33.29
914,975
509.06
13,991,514.10
35.87
985,886
526.03
14,457,934.55
38.54
1,059,271
543.00
14,924,355.00
41.29
1,134,855
559.97
15,390,775.45
44.11
1,212,363
576.94
15,857,195.90
47.02
1,292,344
593.90
16,323,341.50
50.00
1,374,250
610.87
16,789,761.95
53.06
1,458,354
627.84
17,256,182.40
56.20
1,544,657
644.81
17,722,602.85
59.40
1,632,609
661.78
18,189,023.30
62.68
1,722,759
678.75
18,655,443.75
66.02
1,814,559
695.72
19,121,864.20
69.43
1,908,283
712.69
19,588,284.65
72.90
2,003,656
729.65
20,054,430.25
76.43
2,100,678
746.62
20,520,850.70
80.03
2,199,624
763.59
20,987,271.15
83.68
2,299,944
780.56
21,453,691.60
87.39
2,401,914
797.53
21,920,112.05
91.15
2,505,257
814.50
22,386,532.50
94.96
2,609,975
831.47
22,852,952.95
98.81
2,715,792
848.44
23,319,373.40
102.72
2,823,259
865.40
23,785,519.00
106.67
2,931,824
882.37
24,251,339.45
110.65
3,041,215
899.34
24,718,359.90
114.68
3,151,979
916.31
25,184,780.35
118.74
3,263,568
933.28
25,651,200.80
122.84
3,376,257
950.25
26,117,621.25
126.96
3,489,495
76
Captulo 3
Pago mensual o
Pago mensual o
Retencin
Retencin
mensualizado
mensualizado
En UVT
En Pesos $
En UVT
En pesos
967.22
26,584,404.17
131.11
3,603,558
984.19
27,051,286.70
135.29
3,718,445
1,001.15
27,516,607.75
139.49
3,833,882
1,018.12
27,983,028.20
143.71
3,949,869
1,035.09
28,449,448.65
147.94
4,066,130
1,052.06
28,915,869.10
152.19
4,182,942
1,069.03
29,382,289.55
156.45
4,300,028
1,086.00
29,848,710.00
160.72
4,417,389
1,102.97
30,315,130.45
164.99
4,534,750
1,119.93
30,781,276.05
169.26
4,652,111
Ms de 1.136,92
Ms de 31.248.246 27%*PM-135,17 27%*PM-135,17
En conclusin, podemos definir que:
RETENCIN
EN LA FUENTE
A PRACTICAR
La mayor de
entre las dos
Retencin
en la fuente
(art. 383 ET)
Retencin
mnima
(art. 384 ET)
En principio de debe precisar que la retencin contingente se refiere

a los valores dejados de retener por efecto de la disminucin de la
base gravable por aplicacin de beneficios tributarios que normalmente
hacen parte de los ingresos gravados.
77
Captulo 3

En el presente caso se relaciona con los valores de retencin en la
fuente por salarios que se aplicaron por haberse disminuido la base de
la retencin, dada la ocurrencia y demostracin de aportes voluntarios
a fondo de pensiones y los aportes a cuenta AFC que realiz el
contribuyente (Apartes Concepto 76745 DIAN de 2013).
Nota: Del artculo 1 del Decreto 1070 de abril 28 de 2013 podemos
concluir que cuando un empleado no asalariado no entrega la
certificacin donde indique si es declarante o no, entonces el contratante
o pagador debe aplicar la retencin resultante como la mayor entre la
obtenida por el articulo 383 y 384 del ET.
3.14 Qu obligacin tiene un empleado no asalariado respecto de
las entidades contratantes?
De conformidad con el artculo 1 del Decreto 1070 de abril 28 de
2013, los empleados no asalariados deben reportar a sus pagadores o
contratantes un escrito donde se manifieste lo siguiente:

Categora tributaria a la cual pertenecen (empleados, trabajadores

por cuenta propia u otros contribuyentes) a ms tardar marzo 31
del respectivo ao gravable.
Si los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior

provienen o no de la prestacin de servicios de manera personal o
del desarrollo de una actividad econmica por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, en una proporcin igual o superior a un
ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el
contribuyente en dicho perodo fiscal.
Si los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior

provienen o no de la prestacin de servicios personales mediante
el ejercicio de profesiones liberales o de la prestacin de servicios
tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos
especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una
proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho perodo
fiscal.
Si est obligado a presentar declaracin de renta por el ao

gravable inmediatamente anterior. Y,
78
Captulo 3

Si los ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior

superaron 1.400 UVT ($37.577.000) segn Concepto DIAN 019738
de marzo 21 de 2014.
Esta informacin debe ser remitida por el empleado a ms tardar marzo

31 de cada ao, al inicio de la contratacin o antes del primer pago
efectuado por el contratante.19.
3.15 Informacin del pagador a la DIAN
Si el sujeto de retencin no entrega la informacin al pagador, este debe
informarle a la DIAN para que aplique las sanciones correspondientes
al contratista empleado no asalariado (pendiente de reglamentacin
por parte de la DIAN)20.
19 Decreto 1070 de 2013.

20 Decreto 1070 de 2013
79
Captulo 3
80
Captulo 4
Preguntas frecuentes
Captulo 4.
4.1 Qu personas naturales deben aportar obligatoriamente a los
fondos de pensiones?
Las personas naturales que deben aportar obligatoriamente a los fondos
de pensiones, son todos los empleados (asalariados e independientes),
teniendo como base el mandato del inciso 1 del artculo 17 de la Ley
100 de 1993, que dispone:
Durante la vigencia de la relacin laboral y del contrato de prestacin de
servicios, debern efectuarse cotizaciones obligatorias a los regmenes
del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, ().
4.2 Cul es el monto de esos aportes obligatorios en Pensin?
El monto de los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones
corresponde a los siguientes porcentajes:
16% del ingreso base de cotizacin.
Los empleadores pagarn el 75% de la cotizacin total y los trabajadores
el 25% restante.
La base mnima de retencin en la fuente es de un salario mnimo legal
mensual vigente.
81
Captulo 4

Los afiliados con ingresos mensuales igual o superior a cuatro (4) smlmv,
tendrn a su cargo un aporte adicional de un 1% sobre el ingreso base
de cotizacin, destinado al fondo de solidaridad pensional.
Los afiliados con ingreso igual o superior a 16 smlmv, tendrn un aporte
adicional sobre su ingreso base de cotizacin, as:
De 16 a 17 smlmv de un 0.2%,
De 17 a 18 smlmv de un 0.4%,
De 18 a 19 smlmv, de un 0.6%,
De 19 a 20 smlmv, de un 0.8% y
Superiores a 20 smlmv de 1% destinado exclusivamente a la
subcuenta de subsistencia, del Fondo de Solidaridad Pensional21.
Tratndose de trabajadores independientes, estos asumen el 100% de
la cotizacin, para lo cual tomarn como base el 40% del valor del
contrato.
4.3 Quines pueden realizar aportes a fondos de pensiones
voluntarios?
Los empleados22 y trabajadores por cuenta propia23 pueden realizar
aportes a fondos de pensiones voluntarios, y en general cualquier
persona natural residente en el pas o nacionales radicados en el
exterior, que tengan la capacidad de ahorro y deseen acceder a los
beneficios que ofrecen los mencionados fondos.
4.4 Qu caractersticas tienen los aportes que se realizan a los
fondos de pensiones voluntarios?
Ahorro tributario en el clculo del Impuesto sobre la renta y en
el clculo mensual de la retencin en la fuente, debido que se
consideran renta exenta a partir del ao 2013.
Los aportantes que cumplan con los requisitos para acceder a la
pensin de vejez o jubilacin, podrn realizar aportes voluntarios
21 Ley 100 de 1993, Artculo 20 parcial.
22 Ver numeral 1.5 de esta Gua y la Ley 100 de 1993, artculo 17 inc. 3.
23 Ver numeral 1.6 de esta Gua y la Ley 100 de 1993, artculo 19 Par.
82
Captulo 4
para que su pensin sea mayor en el momento del retiro, y
estos aportes no estarn sometidos al trmino de los 10 aos de
permanencia mnima.
4.5 Cul es el beneficio tributario de los aportes a los fondos de
pensiones voluntarios?
Art. 126-1 y 126-4 del ET
Renta
Exenta
Restan la base
de retencin en
la fuente
Tope mximo,
30% de los
ingresos laborales
Tope de hasta
3.800 UVT
anuales
Perodo mnimo
de permanencia
Aportes a dic. 31
de 2012
Cinco aos
Aportes
posteriores a
enero de 2013
Diez aos
Tampoco estarn sometidos a imposicin, los retiros de aportes

voluntarios que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisicin
de vivienda se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber
acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de
compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisicin.
(Artculo 126-1 inciso 6 del Estatuto Tributario).
Estos aportes a Fondos Voluntarios de pensiones, deben tener un
trmino de permanencia mnimo de 10 aos, (5 aos, para los aportes
realizados antes del 31 de diciembre de 2012), el cual puede ser
interrumpido, sin perder el beneficio, si los recursos son destinados
a la compra de vivienda, para pagar crdito de vivienda y/o leasing
habitacional.
83
Captulo 4

Si antes de cumplir el trmino de permanencia mnimo de 10 aos, se
cumplen con los requisitos para obtener pensin obligatoria, tambin
se es acreedor de los beneficios tributarios.
4.6 Existen causales que generen la prdida del mencionado
beneficio?
Si los aportes realizados en los fondos de Pensiones Voluntarias
son retirados antes del trmino de permanencia mnima, con destino
diferente a la adquisicin de vivienda, el pago de crditos de vivienda
y/o de leasing habitacional, el beneficio tributario obtenido se perder,
y el fondo de pensiones deber efectuar las retenciones contingentes
sobre las sumas consignadas y el aportante deber declarar dicho valor
retirado como un ingreso gravado con el impuesto de renta.
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen los
ahorros en los fondos o seguros, de acuerdo con las normas generales
de retencin en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento
de que estos sean retirados sin el cumplimiento de las condiciones
antes sealadas. Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los
partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta la suma
de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del
ingreso gravable del respectivo ao. (Artculo 126-1 Inciso 7 Estatuto
Tributario).
4.7 Qu pasa con los aportes efectuados hasta diciembre 31 de
2012?
La permanencia mnima de los aportes a los fondos de pensiones
voluntarios realizados antes del 31 de diciembre de 2012, ser de cinco
(5) aos, contados a partir de la fecha de realizacin del aporte.
No sern gravados los retiros de aportes con sus rendimientos que
se realicen con destino a la compra de vivienda sea o no financiada
y amortizacin de crdito hipotecario o bajo la modalidad de leasing
habitacional.
Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema
General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, del
84
Captulo 4
Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993,
de los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987
y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las
Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o
beneficiario, segn el caso.
4.8 Adems del beneficio tributario, qu otros existen?
Adems del beneficio tributario, los aportantes a fondos voluntarios de
pensiones pueden contar con las siguientes ventajas:

Rendimientos financieros que incrementan el valor de la cuenta de

ahorro individual24.
Vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia a los

fondos de pensiones voluntarios25.
Inembargabilidad de los recursos ahorrados en los mencionados

fondos26.
El monto de inembargabilidad de los recursos consignados en fondos

de pensiones voluntarias, vigente hasta el 30 de Septiembre de 2014
es de veintiocho millones novecientos doce mil setecientos sesenta y
nueve pesos ($28.912.769) moneda corriente (Circular 096 de 2013)
24 Ver Ley 1328 de 2009, artculo 57; y Decreto 2555 de 2010 artculo 2.6.4.1.1, 2.6.5.1.1 y ss.
25 Ver Ley 1328 de 2009, artculos 1, 5 al 11 y 16; y Ley 100 de 1993, artculos 99 y 109.
26 Ley 100 de 1993, artculo 134; y Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, artculo 169 nm.
4.
85
Captulo 4
86
Captulo 5
Cambios efectuados por la Ley 1607 de 2012
Captulo 5.
Beneficios de continuar
ahorrando en fondos
de pensiones voluntarias
Los aportes siguen restando de la base para calcular la retencin en
la fuente, y sigue reduciendo el impuesto de renta del contribuyente.
Se mantiene la ventaja tributaria, aunque se pone un nuevo lmite.
Se incrementa el perodo, pero se mantienen los beneficios.
Beneficioso para personas que cumplan los requisitos para acceder
a la pensin de vejez o jubilacin, y deseen realizar aportes a
fondos de pensiones voluntarios.
Los retiros que cumplan los requisitos de retiro, no se consideran
en el IMAN como base de la presuncin de renta.
Es importante mencionar, que ahorrar en fondos de pensiones
voluntarias incrementa los rendimientos obtenidos por el inversionista,
debido que adems de la rentabilidad que ofrece el fondo de pensiones
voluntarias, se suma el ahorro obtenido por la reduccin del impuesto
sobre la renta, los cuales en algunos casos podra alcanzar cifras
de hasta un 21% EA, monto que lo convierte en el producto ms
beneficioso del sistema financiero, y una excelente oportunidad de
ahorro a mediano y largo plazo.
87
Captulo 5
88
Captulo 6
Impuesto a la equidad CREE
Captulo 6.
6.1 Qu es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
Es un nuevo impuesto creado por la Ley 1607 de 2012 y tuvo su
origen en la intencin del legislador por reducir lo que se conoce como
impuestos sobre la nmina (parafiscales y aportes a la seguridad social)
y reducir de esta manera la informalidad laboral.
El CREE reemplaza los aportes parafiscales al SENA e ICBF (5%) y los
aportes a la seguridad social en salud correspondientes nicamente al
empleador (8%) en trabajadores con salarios inferiores a 10 SMMLV
6.2 Quines son sujetos pasivos del CREE?

Personas jurdicas, sociedades, declarantes del impuesto sobre
la renta y complementarios.

Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y declarantes
de renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante
sucursales y establecimientos permanentes.
6.3 Quines no son sujetos pasivos del impuesto CREE?

Entidades sin nimo de lucro

Personas naturales

Sucesiones Ilquidas

Zonas francas y sus usuarios

Donaciones y Asignaciones modales

Sociedades extranjeras sin sucursal o establecimiento
permanente
89
Captulo 6

6.4 Cul es el hecho generador del impuesto CREE?
Obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el
patrimonio.
6.5 Cmo se liquida el CREE?
DEPURACIN BASE GRAVABLE CREE ART. 22 LEY 2607 DE 2012

INGRESO BRUTOS *
Menos:
$
Devoluciones rebajas y descuentos
TOTAL INGRESOS NETOS
Menos:
Ingresos no constitutivos de renta
Deducciones
BASE DEPURADA
Menos:
Rentas Exentas
BASE GRAVABLE
*No incluye Ganancias Ocasionales
6.6 Cul es la tarifa del CREE?
90
Por los aos 2013 al 2015
Es del 9%
A partir del ao 2016
Ser del 8%
Captulo 6

6.7 Qu otras caractersticas tiene el CREE?
Este impuesto aplica a partir del 1 de enero de 2013

Si un sujeto pasivo tiene empleados con salarios superiores a 10

SMMLV, deber pagar el CREE y adicionalmente hacer los aportes
a la seguridad social en salud y parafiscales al SENA e ICBF.
El CREE se lquida de forma similar al impuesto de renta, pero su

depuracin se debe realizar de acuerdo con el artculo 22 de la ley
1607 de 2012.
La base gravable del impuesto CREE, no podr ser inferior al

3% del patrimonio lquido del contribuyente (Renta presuntiva del
CREE)
En conclusin:
!
!
!
La tarifa de renta general para personas jurdicas baja del

33% al 25% a partir del ao gravable 2013.
Se crea un impuesto CREE del 9% (Ao 2013 a 2015) y
8% (Ao 2016)
Por los empleados de menos de 10 SMMLV no se
pagaran los aportes parafiscales del 5% a partir de julio 1
de 2013 y de salud del 8% a partir del 1 de enero de 2014
6.8 En qu consiste la retencin en la fuente a ttulo de CREE?

El artculo tercero del Decreto 862 de 2013, establece como agentes
retenedores a los siguientes:

Las entidades de derecho pblico,
Los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes,
Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez,
Los consorcios y uniones temporales,
Las comunidades organizadas,
91
Captulo 6

Sucesiones ilquidas,
Sociedades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto

sobre la renta,
Las personas jurdicas o asimiladas, y
Las personas naturales comerciantes (de mayo a agosto de 2013),

y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
bruto (activos) o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT
(por el ao gravable 2012, $781.470.000).
El artculo tercero del Decreto 826 de 2013, establece que sern

autorretenedores del impuesto sobre la renta a la Equidad (CREE) los
que actualmente se encuentren catalogados como autorretenedores
por parte del director general de la UAE DIAN, y quienes en adelante
se designen como tales.
La autorretencin se debe practicar sobre la totalidad de los ingresos,
sin importar la calidad del contribuyente al cual se le facturan (es decir,
aunque el cliente de la entidad sea una persona natural, sobre los
ingresos facturados, se debe practicar la autorretencin27).
Las tarifas a aplicar como retencin en la fuente, se encuentran sujetas
a la actividad econmica del contribuyente de la siguiente manera:
CIIU
111 al
322
510 al
990
Actividad econmica resumida

(ver nota)
Cultivadores de productos agrcolas

Criadores de productos pecuarios
Pesca
Extraccin de minerales
Tarifa de
retencin
aplicable sobre
todos los pagos
0,30%
1,50%
27 Situacin diferente a lo establecido en la autorretencin por renta, en la cual si se hace

necesario observar la calidad de agente retenedor del sujeto al cual se le facturan los ingresos.
92
Captulo 6
CIIU
1011 al
3320
Actividad econmica resumida

(ver nota)
Procesamiento de productos agropecuarios
Industria en general
3511 al
3900
4111 al
4390
4511 al
4799
4911 al
9900
Tarifa de
retencin
aplicable sobre
todos los pagos
0,30%
Servicios pblicos domiciliarios
1,50%
Construccin y obras civiles
0,60%
Comercio en general al por mayor y menor
0,30%
Transporte de carga y pasajeros
0,60%
Hotelera y mensajera
Restaurantes y catering
Edicin de libros, peridicos y revistas
Telecomunicaciones
Bancos y aseguradoras (entidades financieras)
Actividades inmobiliarias
Asesoras legales, contables, financieras y dems
Dems actividades
Nota: No se incluyen la totalidad de las actividades econmicas, slo

un resumen de las mismas.
93
Captulo 6

CONCEPTO DIAN 11801 DE FEBRERO 14 DE 2014
TEMA:
Impuesto sobre la renta para la equidadCREE
DESCRIPTORES:
Presentacin declaracin, realizacin,

ingresos, deducciones.
FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario arts. 27, 35, 2649 de

1993, 2972/13, 214 de Febrero 10 de 2014,
Decreto 187/75
De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
administrativa 0006 de 209, esa funcin de esta subdireccin absolver
las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin
de las normas tributarios de carcter nacional, aduaneras y cambiarias
en lo de competencia de esta entidad.
1. Cuando se inicia la presentacin de la declaracin de renta
y complementarios para los contribuyentes como Grandes
Contribuyentes?
Mediante el Decreto 214 de Febrero 10 de 2014 se modificaron
algunas disposiciones del Decreto 2972 de 2013, en este contexto
dispone el artculo 1 respectivo de la presentacin de la declaracin
de los grandes contribuyentes.
Artculo 1. Modifquese el artculo 11 del Decreto 2972 de 2013, el
cual quedar as:
Artculo 1. Grandes contribuyentes. Declaracin de renta y
complementarios ()
El plazo para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta
y complementarios, se inicia el 1 de marzo del ao 2014 y vence
entre el 8 y el 24 de abril del mismo ao atendiendo el ltimo dgito
del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro
nico Tributario RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin,
as: ()
Resaltado fuera del texto
94
Captulo 6

2. El plazo sealado en el artculo 14 del Decreto 2972 de 2013,
para la presentacin de la declaracin de renta de las personas
naturales se inicia el 1 de marzo de 2013? O es un error en el
artculo
El mencionado Decreto 214/14, en el artculo 2, corrige el error
de transcripcin, contenido en el artculo 14 del Decreto 2972/13,
respectivo de la fecha en que se inicia la presentacin de la
declaracin de las personas naturales y precisa que esta comienza
el 1. De marzo de 2014
3. De conformidad con el artculo 21 del Decreto 2972 de 2013 se
debe liquidar anticipo en la declaracin del impuesto sobre la
renta para la equidad-CREE?
La Ley 1607 de 2012 en los artculos 20 y siguientes crea el
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE y determina los
elementos del mismo, no obstante no consagra de manera expresa
la figura del anticipo del impuesto, como est contenido en el
Estatuto Tributario en el artculo 807 para el impuesto sobre la renta
y complementarios; de igual manera no hace remisin expresa al
mismo, por lo que entonces se puede afirmas que para el impuesto
sobre la renta para la equidad-CREE, no existe obligacin de
liquidar anticipo para el ao siguiente.
De otra parte, mediante el artculo 3 del Decreto 214 de 2014, se
modifica el artculo 21 del decreto 2972/13 y particularmente el
pargrafo 1 se elimina la referencia al anticipo de este impuesto.
4. Que se entiende por realizacin de ingresos para efectos del
CREE y aplican las excepciones?
Respecto de la realizacin del ingreso, el artculo 27 del Estatuto
Tributario seala:
Se entiende realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de
las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos
recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,
slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen
95
Captulo 6

Se exceptan de la norma anterior:
a. Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan
contabilidad por el sistema de causacin. Estos contribuyentes
deben denunciar los ingresos causados en el ao o perodo
gravable, salvo lo establecido por el Estatuto Tributario Nacional
para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas a
plazos o por instalamentos.
b. Los ingresos por concepto de dividendo o participaciones en
utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas,
socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando
les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En
el caso del numeral cuarto del artculo 30 del Estatuto Tributario
Nacional, se entender que dichos dividendos o participaciones
en utilidades se causan al momento de la transferencia de las
utilidades al exterior, y
c. Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes
inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura
pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al sistema de ventas a plazos.
Por su parte, el Decreto 2649 de 1993, mediante el cual se
reglament la contabilidad en general en los artculos 97 y 99
establece frente a la realizacin del ingreso:
Art. 97.- Realizacin del ingreso. Un ingreso se entiende realizado
y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados,
cuando se ha devengado y convertido o sea razonables convertibles
en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para
hacerse acreedor al ingresos.
As mismo segn el artculo 47 del mismo decreto, el reconocimiento
es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en
la contabilidad los hechos econmicos realizado. Y el artculo 12
ibidem sobre la realizacin de los hechos econmicos seala: slo
pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende
que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que
pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o
eventos pasados, internos o externos, el ente econmicos tiene
o tendr un tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha
96
Captulo 6

experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso
razonable cuantificables.
De otra parte, como se expres por esta dependencia mediante el
Oficio 056875 de Septiembre de 2013, el impuesto sobre la renta
para la Equidad-CREE, es de naturaleza sustancialmente idntica
al impuesto sobre la renta y complementarios.
Es pertinente entonces analizar los elementos de la obligacin
tributaria del Impuesto sobre la Renta para la Equidad y del Impuesto
Sobre la Renta, especficamente el hecho generados del tributo y
su base gravable por ser stos los elementos que contienen las
caractersticas esenciales de un impuesto de renta.
El hecho generador de la obligacin tributaria, en el Impuesto sobre
la Renra para la Equidad, conforme con el artculo 21 de la Ley
1607 de 2012, lo constituye la obtencin de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en
el ao o perodo gravable.
A su turno, en el impuesto Sobre la Renta el hecho generados lo
constituyente todo ingreso ordinario o extraordinario susceptibles
de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de
si percepcin.
En armona con el anterior elemento, la base gravable del
Impuesto sobre la Renta se caracteriza por contener minoraciones
estructurales- ingresos no constitutivos, costos, deducciones. Etc.que se restan de la suma de todos los ingresos obtenidos por el
sujeto pasivo del impuesto.
En el caso de Impuesto sobre la Renta para la Equidad, conforme
al artculo 22 de la Ley 1607 de 2012, se adopt un gran porcentaje
de las minoraciones estructurales contenidas en el Impuesto sobre
la Renta. En este sentido, si bien las minoraciones estructurales
no son idnticas en ambos impuestos, la determinacin de su
base gravable permite la depuracin de ingresos, de tal manera
que es pertinente concluir que la naturaleza de ambos tributos es
sustancialmente anloga
(Interpretacin modificada por el oficio 357 de 2014). En este
contexto, conforme con los artculos 20 y 22 de la Ley 1607 de
97
Captulo 6

2012, la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidadCREE, la constituye los ingresos realizados en el ao que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente al igual
que sucede en el impuesto sobre la renta y complementarios. Por
ello acudiendo a una interpretacin sistemtica de las anteriores
disposiciones y de las del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE que se refiere a la realizacin del ingreso, as como a la
regla de interpretacin del artculo 29 del Cdigo Civil que dispone
<PALABRAS TECNICAS>. Las palabras tcnicas de toda ciencia
o arte se tomarn en el sentido que les den los que profesas la
misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se
ha formado en el sentido diverso es preciso concluir que tanto el
concepto como las excepciones y dems aspectos de realizacin
consagrados en el artculo 27 del E.T y en el Decreto 2649 de 1993,
son aplicables al impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.
5- Los intereses presuntos estn gravados con CREE?
Se infiere que la pregunta se refiere a si aplica para el impuesto
sobre la renta para la equidad -CREE, fa presuncin que consagra
el artculo 35 del Estatuto Tributario.
La presuncin consagrada en el artculo 35 del E. T. es de derecho,
es decir que no admite prueba en contrario siendo en consecuencia
de aplicacin restrictiva y solamente a los casos previstos por el
legislador. En este contexto se ha pronunciado esta dependencia
en anteriores oportunidades:
Las cuentas por pagar y por cobrar que se originen en
transacciones efectuadas entre la sociedad y los socios, en
desarrollo del objeto social y dentro del giro ordinario de los
negocios de la empresa, y que no correspondan a prstamos en
dinero, no generan los intereses presuntos de que trata el artculo
35 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 94 de la Ley
788 de 2002. Lo anterior por cuanto la prescripcin normativa
es exclusiva para deudas por prstamos en dinero (contratos de
mutuo) entre las sociedades y los socios y, por ende, slo en tales
casos y para efectos del impuesto sobre la renta se presume de
derecho la causacin de intereses ... subrayado fuera de texto.
CONCEPTO 073045 DE 2006 AGOSTO 29.
98
Captulo 6

Por ello, dada la naturaleza de la presuncin, se requerira de
expresa consagracin o remisin legal, para hacerla efectiva en
un impuesto diferente al de renta y complementarios, por ello, se
considera que esta norma no puede ser tenida en cuenta para la
determinacin del impuesto CREE.
6 - La provisin individual de cartera para efectos de la deduccin
en el CREE debe cumplir con los requisitos del Decreto 187 de
1975?
El artculo 22 de la ley 1607 de 2012, al sealar los factores de
depuracin de la base gravable hace referencia entre otros a los
artculos 134 a 146 , en tal sentido la provisin de deudas de
dudoso o difcil cobro, podr solicitarse como deduccin. En este
contexto se entender que estas provisiones debern cumplir los
requisitos previstos en las normas vigentes, Ahora bien, en efecto
el artculo 72 del Decreto 187 de 1975 seala los requisitos para
aceptar esta deduccin:
ARTICULO 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el
sistema de causacin tendrn derecho a una deduccin de la renta
bruta por concepto de provisin individual para deudas de dudoso
o difcil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa causa
y a ttulo oneroso.
2. Que se haya originado en operaciones propias de la actividad
productora de renta.
3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada
en aos anteriores.
4. Que la provisin haya constituido en el ao o perodo gravable
de que se trate.
5. Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de
la provisin.
6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un
ao de anterioridad y se justifique su carcter de dudoso o difcil
cobro.
(Interpretacin revocada por el Oficio 357 de 2014). As las
cosas, ante la pregunta del consultante, respecto del ao gravable
99
Captulo 6

2013, en el impuesto sobre la renta para la equidad-CRE(sic), no
se dar el requisito que consagra el numeral 3 del citado artculo
72 toda vez que por sustraccin de materia por efecto mismo de
la creacin del impuesto CREE, el ingreso causado no pudo ser
tomado como tal en aos anteriores, por lo que entonces, respecto
de este ao gravable 2013 no ser posible tomas las provisiones
que corresponda a perodos anteriores a la vigencia del impuesto,
toda vez que, se reitera no se han tomado en cuenta al computar
la renta declarada en aos anteriores. En el mismo contexto, se
podr tomar para los siguientes aos como provisin deducible por
el concepto aqu estudiado, aquellas que correspondan a ingresos
que en el perodo gravable correspondiente (a partir de 2013) se
hayan causado como gravado en el mismo impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, de acuerdo con las disposiciones legales.
7 - La exclusin de la renta presuntiva consagrada en el pargrafo
2 del artculo 40 de la ley 116 de 2006, aplica desde el momento
de confirmacin del acuerdo, o desde el perodo gravable
siguiente?
Consagra el artculo 40 de la ley 1116 de 2006 respecto de la renta
presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementarios:
ARTICULO 40. EFECTO GENERAL DEL ACUERDO DE
REORGANIZACIN Y DEL ACUERDO DE ADJUDICACIN. Como
consecuencia de la funcin social de la empresa, los acuerdos
de reorganizacin y los acuerdos de adjudicacin celebrados en
los trminos previstos en la presente ley, sern de obligatorio
cumplimiento para el deudor o deudores respectivos y para todos
los acreedores, incluyendo a quienes no hayan participado en
la negociacin del acuerdo o que, habindolo hecho, no hayan
consentido en l.
PARGRAFO 1. Las empresas que hayan celebrado un acuerdo
de reorganizacin no estarn sometidas a renta presuntiva por los
tres primeros aos contados a partir de la fecha de confirmacin
del acuerdo....
Como se observa es expresa la ley cuando seala que la no
sujecin a la renta presuntiva se presentar ... a partir de la fecha
de confirmacin del acuerdo .
100
Captulo 6

En tal sentido y acorde con lo previsto en el artculo 27 del cdigo
civil, Cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender su
tenor literal a pretexto de consultar su espritu, es preciso anotar
que la exclusin de la renta presuntiva en el impuesto sobre la
renta y complementarios, no podr darse desde el ao gravable
siguiente a la confirmacin del acuerdo, sino que cobija el perodo
gravable en el cual este acuerdo se confirma y a partir del mismo,
no de manera retroactiva
8- Son deducibles en CREE, las expensas necesarias del artculo
107 del E. T.?
Sobre el particular el artculo 6 del Decreto 304 de Diciembre 27 de
2012 preciso:
Artculo 6. Modificase el numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2701
de 2013. el cual quedar as:
4. Las deducciones de los artculos 107 a 117,120 a 124.1261,127-1 ,145,146,148,149,159,171, 174 Y 176 del Estatuto
Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos
107 Y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes
a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los
artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones restricciones
de los artculos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y177 a 177-2 del
Estatuto Tributario.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente
le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria,
aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por La
Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse
directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la
pgina electrnica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo
los iconos:Normatividad-Tcnica y seleccionando los vnculos
doctrina y Direccin de Gestin Jurdica
101
Captulo 6

OFICIO 100202208-357 DE MARZO 28 DE 2014
DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
CONCEPTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD

(CREE)
TEMA:
Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
F U E N T E S Artculos 20, 21 y 22 de la Ley 1607 de 2012
FORMALES: Decreto nmero 2701 de 2013
Artculos 27, 32-1, 97, 99, 112, 122, 128, 129, 130, 131,
131-1, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 141, 145, 146, 282,
260-2, 261, 771-2 y 771-5 del Estatuto Tributario Nacional
De conformidad con lo establecido en el artculo 19 del Decreto nmero

4048 de 2008, esta Direccin emite el presente concepto con el fin
de precisar el alcance de algunas disposiciones relativas al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), contenidas en la Ley 1607 de
2012.
1. Para efectos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE)cmo se debe entender el concepto de patrimonio?
El artculo 21 de la Ley 1607 de 2012 consagra como hecho
generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
la obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio
de los sujetos pasivos del mismo, a su turno el artculo 22 al
establecer la depuracin de la base gravable del impuesto, parte
de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio
realizados en el ao gravable. De la misma manera precisa que la
base gravable mnima del impuesto no puede ser inferior al 3% del
patrimonio lquido de conformidad con lo previsto en los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Cierto es que la Ley 1607 de 2012 en las disposiciones mencionadas
alude y toma como referencia el patrimonio del contribuyente, mas
no lo define expresamente. Sin embargo considera el Despacho
que dada la similitud conceptual, es vlido acudir a la regla de
interpretacin contenida en el artculo 28 del Cdigo Civil segn el
cual, las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y
102
Captulo 6

obvio, segn el uso general de las mismas palabras; pero cuando el
legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se
les dar en stas su significado legal. En tal sentido debe tenerse
en cuenta que el concepto de patrimonio bruto se encuentra definido
para efectos fiscales en el artculo 261 del Estatuto Tributario, y el
Patrimonio lquido en el artculo 282 ibdem. Por ello, se considera
que en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) el
patrimonio a que aluden los mencionados artculos 21 y22de la
Ley 1607 de 2012 para todos los efectos debe entenderse que es
el mismo previsto en las normas antes referidas para el impuesto
sobre la renta y complementario.
Adicionalmente no debe perderse de vista, que a pesar de que el
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), es un Impuesto
nuevo que contiene los elementos propios del tributo en los trminos
del artculo 338 de la Constitucin Poltica el hecho generador es
igual al de impuesto sobre la renta y complementario, cual es la
obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el
patrimonio de los sujetos pasivos, es decir considerando un mismo
hecho econmico.
As las cosas, para efectos fiscales el patrimonio lquido y bruto
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) incorpora las
definiciones establecidas en los artculos 261 y 282 respectivamente
del Estatuto Tributario y para todos los efectos del tributo ser
necesario apelar a estas definiciones.
2. Cundo se entiende realizado el ingreso para efectos del
Impuesto de Renta para la Equidad (CREE)?
Respecto de la realizacin del ingreso, el artculo 27 del Estatuto
Tributario seala:
Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente o un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
por cualquier otro medio legal distinto al pago, como en el caso de
las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los Ingresos
recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas
solo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
103
Captulo 6

Se exceptan de la norma anterior:
a) Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan
contabilidad por el sistema de causacin. Estos contribuyentes
deben denunciar los ingresos causados en el ao o perodo
gravable, salvo lo establecido en el Estatuto, para el caso de
negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por
instalamentos;
b) Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones
en utilidades, se entienden realizados por los respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les haya sido abonados en cuenta en calidad
de exigibles. En el caso del numeral cuarto del artculo 30 del
Estatuto Tributario Nacional, se entender que dichos dividendos
o participaciones en utilidades se causan al momento de las
trasferencias de utilidades al exterior, y
c) Los Ingresos provenientes de la enajenacin de bienes
inmuebles, se entiendes realizados en la fecha de la escritura
pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al sistema de ventas a plazos.
De otra parte, como se expres por esta dependencia mediante el
Oficio 056875 de septiembre 9 de 2013, el Impuesto sobre la renta
para la Equidad (CREE), es de naturaleza anloga al impuesto
sobre la renta y complementario.
En este contexto, conforme con el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE), la constituyen los ingresos realizados en el ao que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente al igual
que sucede en el impuesto sobre la renta y complementarios. Por
ello acudiendo a una interpretacin sistemtica de las anteriores
disposiciones, as como a la regla de interpretacin del artculo 28
del Cdigo Civil, es preciso concluir que tanto el concepto como las
excepciones y dems aspectos de realizacin consagrados en el
artculo 27 del E.T., son aplicables al impuesto sobre la renta para
la Equidad (CREE).
104
Captulo 6

3. La diferencia en cambio se debe considerar como un ingreso
gravado para determinar el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE)?
La diferencia en cambio porte del supuesto esencial de la existencia
de una serie de activos, crditos, o bienes que se encuentran
expresados o valorados en moneda extranjera, o se encuentran
posedos en el exterior los cuales a fin del ao o perodo gravable
se deben reexpresar a la tasa representativa del mercado vigente
para esta fecha (Cfr. arts. 32 y 32-1, ET).
Fruto de la re-expresin puede generarse un ingreso en el mismo
perodo atendiendo las reglas de causacin/realizacin del ingreso,
tal y como lo prev el artculo 32-1 del Estatuto Tributario, o un
gasto. Tanto el ingreso como el gasto afectan la base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
Sin embargo, comoquiera que el resultado de los ajustes por la
diferencia en cambio solo se consolida en el patrimonio a 31 de
diciembre del ao gravable correspondiente, estima este Despacho
que no procede la prctica de la autorretencin por este concepto.
4. Son los consorcios y uniones temporales sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE)?
Para efectos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
los consorcios y las uniones temporales no son sujetos pasivos,
ya que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios de conformidad con el artculo 18 del Estatuto
Tributario.
Lo anterior, no implica que los miembros del consorcio y la unin
temporal individualmente considerados dejen de ser sujetos
pasivos del impuesto, de cumplir las condiciones establecidas en
la norma.
Por consiguiente, para efectos de la tributacin del Impuesto Sobre
la Renta para la Equidad (CREE) de los consorciados se deben
seguir las mismas reglas para efectos del Impuesto sobre la renta
y complementario. Es decir, los ingresos generados y los costos y
105
Captulo 6

gastos que le son relativos para la realizacin del respectivo contrato
corresponden a cada uno de los consorciados y/o miembros de la
unin temporal y se debern tomar como tal para efectos ele la
depuracin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE.
5. Para efectos de la depuracin de la base gravable se pueden
deducir las provisiones?
Normalmente en materia fiscal, las provisiones no son deducibles
porque en esencia no son gastos reales del contribuyente sino
estimados. La ley tributaria, y en especial para efectos del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) el artculo 22 de la Ley
1607 de 2012, permite en la depuracin en la base gravables,
tomar algunas provisiones como deducibles y para ello remite
expresamente a las normas del Estatuto Tributario; as consagra
que se restan: ... las deducciones de que tratan los artculos 109
a 118, ()... 134 a 146... Del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones....
As entonces las provisiones para el pago de futuros pensiones
(art. 112 E.T.), la provisin para las deudas de dudoso o difcil cobro
(art. 145 E.T) y la provisin para deudas manifiestamente perdidas
o sin valor (art. 146 del E. T. ), sern igualmente deducibles en el
Por tal razn, el valor de estas provisiones que a partir del ao
gravable 2013 sean deducibles para efectos del Impuesto sobre la
Renta y Complementario, se podrn detraer en la determinacin
de la base gravable del Impuesto sobre la Renta para le Equidad
(CREE), siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos
en las normas vigentes. Ello por cuanto como anteriormente se
seal, la Ley 1607 de 2012 permite su deduccin bajo las mismas
condiciones del Impuesto sobre la Renta y complementario.
6. Seencuentra gravada con el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), la recuperacin de deducciones?
El artculo 21 de la Ley 1607 de 2012, establece como hecho
generador del impuesto sobre la renta para la equidad la obtencin
de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio.
106
Captulo 6

Por su parte el Decreto nmero 2701 de 2013, reglamentario de
este impuesto, consagra en el pargrafo 1 del artculo 3 la base
gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida
por recuperacin de deducciones.
Ahora bien, el artculo 195 del Estatuto Tributario, establece
que constituye renta lquida la recuperacin de las cantidades
concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como
deduccin de la renta bruta por depreciacin, prdida de activos
fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil cobro,
deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez,
o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la
recuperacin.
Bajo este contexto a partir del ao gravable 2013 la recuperacin
de las deducciones que para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios constituyen renta lquida, debern tener el mismo
tratamiento en el Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE).
7. Se considera como sujeto pasivo del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) el establecimiento Permanente
de personas naturales?
De conformidad con lo establecido en el artculo 20 de la Ley 1607
de 2012 y en el artculo 2 del Decreto nmero 2701 de 2013, los
sujetos pasivos del CREE son:
a) Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios;
b) Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementario por
sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales
y establecimientos permanentes.
En esta medida, estima este Despacho que el establecimiento
permanente de una persona natural no es contribuyente del
impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE) pues el mismo no
fue expresamente contemplado como sujeto pasivo del impuesto.
107
Captulo 6

8. Para efectos de la deduccin por depreciacin en materia
de Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE), se debe
realizar el clculo de la alcuota a partir del costo de adquisicin
de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido
adquiridos en aos anteriores?
El artculo 22 de la Ley 1607 de 2012, que establece la base
gravable del Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE),
seala que de los ingresos netos se restarn el total de los costos
susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el
Libro 1 del Estatuto Tributarlo y de conformidad con lo establecido
en los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones
de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y124-1,124-2,
126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171,
174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto ybajo las mismas
condiciones.( ... ). (Subrayas fuera del texto original).
En concordancia con lo anterior, el numeral 4 del artculo 3 del
Decreto nmero 2701 de 2013, establece que para efectos de
determinar la base gravable del impuesto sobre la renta para la
Equidad (CREE) se podrn restar las deducciones correspondientes
a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los
artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario (E.T.)
As las cosas, en materia de depreciacin, a la hora de determinar la
base gravable del impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE),
los contribuyentes de dicho impuesto deben tener presente que
las normas anteriormente citadas hacen referencia expresa a la
deduccin por depreciacin en los trminos establecidos para efectos
del Impuesto sobre la Renta y Complementario. As mismo, vale la
pena resaltar que al mencionar la deduccin por depreciacin, entre
otras, el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 citado no solo consagra
expresamente los artculos referentes a la depreciacin en materia
del Impuesto sobre la Renta y complementarios anteriormente
sealados, sino que adicionalmente la norma establece que dicha
deduccin proceder bajo las mismas condicionesdel Estatuto.
Teniendo en cuenta lo anterior, cuando el artculo 131 del Estatuto
Tributario establece que el costo de un bien depreciable est
constituido por el precio de adquisicin, incluidos los impuestos a
108
Captulo 6

las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones y gastos
necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de
un servicio normal, no implica que el contribuyente para efectos
de la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) trate un activo que se ha estado depreciando en aos
anteriores como si se tratase de un activo adquirido en el ao
gravable 2013, y en esa medida recalcule la alcuota que ser
deducible por concepto de depreciacin, desconociendo as que
ha trascurrido parte de la vida til del mismo. Permitir tal proceder
contrara el mandato del artculo 22 de la Ley 1607 de 2012, al
no respetar las mismas condiciones del Estatuto que se refieren
al Impuesto Sobre la Renta y Complementarios; a la vez que
desconocera el principio de legalidad de las normas fiscales, en
el cual se amparan los hechos causados y consolidados bajo el
imperio de las normas jurdicas anteriores; e insinuara que por ser
el CREE un impuesto nuevo los activos del contribuyente tambin
lo son.
Precisamente, una lectura sistemtica de las normas referentes al
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), obliga entonces
a concluir que en materia de depreciacin, para efectos de
determinar la base gravable y el mtodo utilizado, el contribuyente
debe respetar las condiciones bajo las cuales se deprecia un bien
en el impuesto sobre la renta y complementarios, en especial debe
tener en cuenta la vida til que ya transcurri.
9. Para efectos de la base gravable del CREE, es posible
deducir valores correspondientes a inversiones previamente
amortizadas?
En relacin con la amortizacin por inversiones, esta deduccin
tambin se encuentra expresamente consagrada en el artculo 22
de la Ley 1607 de 2012, y el numeral 4 del artculo 3 del Decreto
nmero 2701 de 2013. De manera que, al igual que la deduccin
por concepto de depreciacin, el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012
no slo establece que la deduccin por amortizacin de inversiones
para efectos de la base gravable del CREE es la sealada en los
artculos 142 y 143 del Estatuto Tributario referentes al Impuesto
Sobre la Renta y Complementarios, sino que tambin aplica el
109
Captulo 6

precepto establecido en la misma norma en el sentido de que esta
deduccin proceder bajo las mismas condiciones del Estatuto.
As las cosas, para efectos de la base gravable del CREE, a la
hora de determinar esta deduccin, el contribuyente debe tener en
cuenta que existen unos hechos causados y consolidados bajo el
imperio de las normas jurdicas anteriores, de manera que, si las
inversiones a las que se refiere el artculo 142 del Estatuto Tributario,
al cual remite el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012, fueron parcial
o totalmente amortizadas, no le es posible al contribuyente ignorar
dicha situacin y deducir las proporciones indicadas en al artculo
143 del Estatuto Tributario como si se tratase de inversiones que no
hubieran sido total o parcialmente amortizadas.
10. Son aplicables los lmites para la deduccin de gastos en el
exterior previstos en el artculo 122 del Estatuto Tributario para
efectos del impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE)?
De conformidad con lo previsto en el artculo 122 del Estatuto
Tributario, [L]os costos o deducciones por expensas en el
exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no
pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida
del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o
deducciones, (...). Ahora bien, para efectos del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE), las expensas del exterior son
deducibles pues estn expresamente incluidas tanto en el artculo
22 de la Ley 1607 de 2012 como en el numeral 4 del artculo 3 del
Decreto nmero 2701 de 2013.
Lo primero que debe anotarse, es que ni en el artculo 22 de la Ley
1607 de 2012 ni en el artculo 3 del Decreto nmero 2701 de 2013
se defini el concepto de renta lquida Para efectos del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) a diferencia de lo que sucedi
para el caso del impuesto sobre la renta y complementarios (Cfr.
art. 26, E.T.). No obstante, atendiendo lo dispuesto en el artculo 28
del Cdigo Civil segn el cual, las palabras de la ley se entendern
en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas
palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente
para ciertas materias, se les dar en estas su significado legal,
debe tenerse en cuenta que el trmino renta lquida fue definido por
110
Captulo 6

el legislador en el artculo 26 del E.T. En el ltimo inciso del citado
artculo se dispuso que salvo las excepciones legales, la renta
lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas
en la ley. Como es posible ver, el valor al que se aplica la tarifa
equivale a la base gravable del impuesto. Este concepto de base
gravable s fue definido tanto por el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012 como por el artculo 3 del Decreto nmero 2701 de 2013. En
este orden de ideas, buscando que la remisin al artculo 122 del
Estatuto Tributario tenga un efecto til, este Despacho estima que
la referencia contenida a la renta lquida para efectos del impuesto
sobre la renta para la Equidad (CREE) debe entenderse hecha a
la base gravable. As, los costos o deducciones por expensas en el
exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no
pueden exceder el quince por ciento (15%) de la base gravable del
impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE) del contribuyente
computada antes de descontar tales costos o deducciones.
Un ltimo argumento que apoya esta interpretacin, es que de
conformidad con la exposicin de motivos de la reforma tributaria
del ao 2012, el querer del legislador al definir la base gravable
del impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE) es que
esta fuera lo ms similar posible a la renta lquida ordinaria del
ejercicio determinada para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios. No puede concluirse cosa diferente cuando en la
citada exposicin [1], se dijo que la base gravable, la constituye la
renta lquida ordinaria del ejercido determinada de acuerdo con las
normas aplicables al impuesto sobre la renta y complementarios,
con las siguientes particularidades:
Para el clculo de la base del impuesto sobre la renta para la
equidad- CREE, no se puede tomar la deduccin especial en
inversin en activos fijos reales productivos en los casos que el
contribuyente goce de este beneficio en el impuesto sobre la renta
y complementarios.
Las nicas rentas exentas del impuesto sobre la renta que son
aceptadas para la determinacin de la base gravable del impuesto
sobre la renta para la Equidad (CREE), son las derivadas de la
aplicacin de la Decisin 578 de la Comunidad Andina, y a las
derivadas de los artculos 4del Decreto nmero 841 de 1998, 135
111
Captulo 6

de la Ley 100 de 1993, l6 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artculo 81 de la ley 964 de 2005, 56 de la ley 546 de 1999, y los
numerales 7 y 8 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario (...).
Considera este Despacho que esta interpretacin es la aplicable
en virtud del principio del efecto til de las normas, que ensea
que, entre dos posibles sentidos de un precepto, uno de los cuales
produce consecuencias jurdicas y el otro a nada conduce, debe
preferirse el primero (Cfr. Sent. T-001/1992, M.P. Hernndez
Galindo).
11. Son aplicables para la procedencia de costos y deducciones
en el Impuesto sobre la renta para la Equidad los requisitos
establecidos en los artculos 771-2 y 771-5 del Estatuto
Tributario, as como en el artculo 12 de la Ley 67 de 1983 y
dems normas concordantes?
El artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 define la forma en la que
se calcula la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE). De conformidad con lo all expuesto, para efectos
de la determinacin de la base gravable del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) se permite restar de los ingresos
netos el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto
sobre la renta de que trata el Libro 1 del Estatuto Tributario y de
conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del
estatuto tributarlo, las deducciones de que tratan los artculos ()
del mismo estatuto bajo las mismas condiciones (...).
De la disposicin transcrita, puede decirse que la resta de los costos
y las deducciones para efectos del impuesto sobre la renta para la
Equidad (CREE), siempre que se encuentren en la lista taxativo del
artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 y en el artculo 3 del Decreto
nmero 2701 de 2013, est permitida bajo las mismas condiciones
que para el impuesto sobre la renta y complementarios sean
formales o sustanciales. As, si para el reconocimiento de los costos
y deducciones para el impuesto sobre la renta y complementarios
se requiere de facturas que cumplan con los requisitos de los
literales b), c), d), e), f) y g) del artculo 617 y del artculo 618 del
ET o tratndose de documentos equivalentes que cumplan con los
requisitos de los literales b), d), e), y g) del artculo 617 del ET, las
112
Captulo 6

mismas condiciones deben cumplirse para su procedencia en el
Por la misma razn, para efectos de su reconocimiento, los pagos
debern realizarse mediante alguno de los medios de pago
sealados en el artculo 771-5 del Estatuto Tributario y para la
aceptacin de los costos por las compras efectuadas durante el
perodo gravable por las personas jurdicas obligadas a recaudar
las cuotas de fomento, como es el caso de aquellas sealadas en
el artculo 12 de la Ley 67 de 1983, se requerir del certificado de
paz y salvo expedido por la respectiva entidad administradora de
la cuota.
Adems de lo anterior, para efectos del artculo 771-5 puede
concluirse que el legislador no distingui entre los diferentes
impuestos sino que se refiri de manera general a ellos empleando
el trminopara efectos de su reconocimiento fiscal como costos
o deducciones. Al no haber hecho el legislador distincin alguna
entre impuestos, es forzoso concluir que las reglas del artculo 7715 del ET son aplicables para efectos del impuesto sobre la renta
para la Equidad (CREE) (Subrayas fuera del texto original).
La presente interpretacin, modifica la interpretacin contenida
en el numeral 4 del Oficio 011801 de febrero 14 de 2014, revoca
la interpretacin del numeral 6 del Oficio 011801 de febrero 14
de 2014 y revoca los Conceptos 063408 de octubre 4 de 2013,
057918 del 13 de septiembre de 2013 y todos los dems que le
sean contrarios.
113
Captulo 6
114
Captulo 7
Cifras tributarias relevantes
Captulo 7.
Cifras tributarias relevantes.
7.1 Cifras tributarias aos 2014 y 2013
tem
Salario mnimo
Salario mnimo integral
UVT
Sancin Mnima
Ao 2014
$ 616.000
$ 8,008,000
$ 27.485
$ 275.000
tem
TRM Diciembre 2013
IPC 2013
Intereses presuntivos 2013
Reajuste Fiscal Art. 73 ET 2013
Ao 2013
$ 589.500
$ 7,663,500
$ 26.841
$ 268.000
Cifras
1,927
1.94%
5.27%
2.40%
Topes rentas exentas y deducciones en retencin en la fuente para

empleados por el perodo gravable 2013
tem
Deduccin mxima por salud para empleados
Deduccin por dependientes
Intereses por prstamos de vivienda
Renta Exenta 25% para asalariados
Aportes Obligatorios a Fondos de Pensiones (art. 126-1 ET)
Aportes a Fondos de Pensiones voluntarias (art. 126-1 ET)
Fondo de solidaridad Pensional
Ahorro en cuentas AFC (art 126-4 ET)
Lmites
16 UVT
10 % de los Ingresos Brutos y
hasta 32 UVT
100 UVT
240 UVT
30% del ingreso laboral o
ingreso tributario del ao y
hasta 3.800 UVT por ao
115
Captulo 7

7.2 Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del IVA por
el perodo gravable 2013
Ser personas naturales y que tengan ingresos brutos gravados
inferiores a 4.000 UVT en el ao 2013. $107.364.000.

El monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones

financieras durante el ao anterior o durante el ao en curso, no
deben superar la cifra de 4.500 UVT en el ao 2013. $ 120.785.000
No haber celebrado en el ao anterior ni en el transcurso del ao

en curso, contratos gravados por valor individual ni superior a 3.300
UVT en el ao 2013. $ 90.700.000
Tener mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local,

o negocio donde se ejerce la actividad comercial.
No ser usuario aduanero.
No desarrollar actividades bajo franquicias, concesin, regalas,

autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin
de intangibles.
116

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Gua Tributaria para Personas Naturales

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Porvenir S.A. no provee asesora tributaria. El propsito

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Impuesto de renta y complementarios

Gua Tributaria para Personas Naturales

Igual o superior al 80%

Vinculacin laboral o legal y reglamentaria.

Igual o superior al 80%

Prestacin de servicios de manera personal realizacin de una

No presta el servicio o la actividad econmica por cuenta y riesgo.

Igual o superior al 80%

a) Prestacin de servicios de manera personal. Realizacin de

Impuesto de renta y complementarios

Como lo mencionamos anteriormente, no todas las personas naturales

Los trabajadores por cuenta

Las dems personas

1. Los empleados cuyos

1. Que no sean responsables

2. Los trabajadores que

3. Y sobre los cuales se hubiere

2. Que sus ingresos brutos

4. Que provengan en una

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3. Los que presten

Los trabajadores por cuenta

Actividades deportivas y otras

Las dems personas

Impuesto de renta y complementarios

Que el valor total

Los trabajadores por cuenta

Las dems personas

Que el valor total de las compras

1.4 Cmo se clasifican tributariamente las personas naturales?

Otros contribuyentes del rgimen

Gua Tributaria para Personas Naturales

Es necesario que los ingresos del contribuyente

1.4.1 Ejemplos de clasificacin de personas naturales y asimiladas

Mara es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100

Esther es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de

Pedro es abogado, sus ingresos por honorarios fueron de 100

Liliana es estilista, sus ingresos por prestacin de servicios fueron

Mara no es empleada, debido que los ingresos derivados de

Esther es empleada, debido que los ingresos obtenidos son en un

Pedro, es empleado, debido que no presta servicios de manera

Liliana es empleada, aunque presta los servicios personalmente,

Impuesto de renta y complementarios

Presta los servicios

1.4.2 Cul es el tratamiento para los expatriados?

Gua Tributaria para Personas Naturales

Impuesto de renta y complementarios

Entra Sep. 15 de 2012

En el entendido que cuando la permanencia continua o discontinua en

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Ser residente en Colombia para efectos fiscales.