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TEMA 1

CONCEPTOS GENERALES. EL
PATRIMONIO

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TEMA 1. CONCEPTOS GENERALES.


EL PATRIMONIO.

1.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD


1.2 LA CONTABILIDAD GENERAL
1.3 EL PATRIMONIO
1.3.1 Introduccin
1.3.2 Concepto y composicin del Patrimonio
1.3.3 La estructura econmica
1.3.4 La estructura financiera
1.3.5 Anlisis del Patrimonio
1.3.6 El Patrimonio Neto y el Balance.

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1.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD


La Contabilidad es un conjunto de procedimientos estandarizado para
todas las empresas, que permite reflejar de forma ordenada la actividad
econmica de la empresa en el da a da. As a travs de la contabilidad
las personas responsables de la administracin y gestin de una empresa
pueden responder a cuestiones del tipo:
- Cunto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias?
- Cunto dinero me debe un cliente?
- Cul es el valor de las distintas existencias que tengo en el
almacn?
- Cunto tiempo tardo, de media, en cobrar una factura emitida a un
cliente?
- Cul es el beneficio que ha generado la empresa en un determinado
perodo de tiempo?
- Cul es el importe de la liquidacin de IVA del presente trimestre? ....
En definitiva, la contabilidad es la herramienta que permite a la
administracin

de

la

empresa

tomar

decisiones

partiendo

de

la

informacin ms adecuada.
La Contabilidad sirve para registrar todas las operaciones que se realizan
en la empresa siguiendo un orden cronolgico y aplicando unas normas de
obligado cumplimiento. La contabilidad es una herramienta clave para
conocer en qu situacin y condiciones se encuentra una empresa en
cualquier momento y, con esta informacin, poder tomar las decisiones
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necesarias

para

mejorar

su

rendimiento

econmico.

Realizar

una

contabilizacin correcta sirve internamente para la toma de decisiones de


gestin y administracin y externamente para que cualquier persona
interesada en conocer la marcha de la empresa lo pueda hacer, caso de
los accionistas, proveedores, etc...

Interno: porque la empresa la utiliza para conocer, en cualquier


momento, cul es su situacin econmica.

Externo: para proporcionar informacin relevante a accionistas,


inversores, bancos, hacienda.... Hay que tener en cuenta que son
los registros contables de la empresa la informacin que se toma
como base para el clculo de los impuestos a los que est sujeta la
empresa, impuesto de sociedades, etc.

El PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD:


Es un conjunto de normas que fijan los procedimientos y mtodos a seguir
en el registro de la actividad econmica de la empresa. Su utilizacin es
de carcter obligatorio y de repercusin nacional e internacional, esto es,
aplicable a las empresas espaolas tanto en sus actividades de mercado
interno como de mercados exteriores.
En una economa globalizada la estandarizacin de la informacin contable
se convierte en una prioridad as, la ltima reforma del Plan General de
Contabilidad responde a la necesidad de estandarizacin y normalizacin
de la informacin contable de las empresas espaolas siguiendo las
directrices

filosofa

marcada

por

los

principales

organismos

internacionales. Esto hace que la redaccin del vigente Plan General de


Contabilidad se

haya inspirado en las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) as como en las Normas Internacionales de Informacin


Financiera (NIF) consensuadas.
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En Espaa es el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC),


dependiente del Ministerio de Hacienda, el encargado de velar por la
vigencia y actualizacin del Plan General de Contabilidad as cmo de
establecer el criterio a seguir en el registro de los ms diversos hechos
econmicos.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:
Las normas internacionales de contabilidad nacen para satisfacer la
necesidad, en una economa globalizada, de homogeneizar la informacin
contable generada por las empresas. De hecho nacen para normalizar la
informacin que las empresas cotizadas han de aportar a los mercados en
los que cotizan pues en un mundo donde los mercados financieros son
globales es preciso que la informacin aportada por cada empresa sea
comprensible y comparable con la aportada por otra que opere en otro
mercado con independencia de que su nacionalidad y actividad sea
distinta.
As la actual regulacin Espaola se inspira en los dictmenes y filosofa
establecida a travs de:

Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), fueron


dictadas

por

el

(IASC)

International

Accounting

Standards

Committee, precedente del actual IASB.

El IASB adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando


a

las

nuevas

normas

(NIIF)

"Normas

Internacionales

de

Informacin Financiera.

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1.2 LA CONTABILIDAD GENERAL


La Contabilidad General se denomina tambin Contabilidad Externa y
Contabilidad

Financiera

porque

la informacin

que

aporta

hace

referencia a las operaciones realizadas con terceros.


Permite conocer la forma como estas operaciones inciden globalmente en
la empresa, pero no, por ejemplo, el rendimiento de cada uno de los
diversos departamentos que la componen ni el coste de un producto
determinado. El estudio de estos aspectos corresponde a la Contabilidad
Analtica, llamada tambin Contabilidad Interna.
Las Contabilidad General, Financiera o Externa responde a las necesidades
de informacin que tienen terceras personas sobre la marcha de la
empresa. Entre otros:
Los propietarios, entendidos como ajenos a la empresa al tener sta
personalidad propia.
Los acreedores, para conocer la capacidad de endeudamiento de la
empresa, es decir, para saber su capacidad de cumplir los
compromisos de pago.
Las Administraciones Pblicas, especialmente la Tributaria, a fin
de conocer las magnitudes que determinarn las diferentes cargas
impositivas.
No hace falta decir que tambin es necesaria para los gestores de la
empresa, si bien stos necesitan una informacin ms detallada para
poder tomar las decisiones encaminadas a conseguir los objetivos de la
empresa.
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1.3 EL PATRIMONIO
1.3.1 INTRODUCCIN
Como ya hemos dicho antes, uno de los objetivos bsicos de la
contabilidad es conocer la situacin patrimonial de la empresa.
Antes de explicar qu se entiende por patrimonio, hay que diferenciar la
empresa del empresario y no confundirlo con un solo elemento. Para
tener los conceptos claros podemos decir que la empresa es un ente que
trabaja con el dinero aportado por los propietarios, que pueden ser
quienes la dirigen y gestionan o bien limitarse a aportar el capital
necesario

dejar la

direccin

y gestin

en

manos

de

expertos

profesionales.
Es conveniente aclarar tambin que el patrimonio privado del empresario
o propietario es independiente del de la empresa, al que llamaremos
Patrimonio Mercantil. Al patrimonio privado se le llama tambin
patrimonio de garanta, ya que en las empresas individuales y en
ciertas sociedades de tipo personalista los socios responden con sus
bienes de las obligaciones contradas por la empresa frente a terceros.

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1.3.2 CONCEPTO Y COMPOSICIN DEL PATRIMONIO


La teora clsica de la contabilidad ha dado siempre una definicin muy
elemental del patrimonio mercantil al considerarlo como el conjunto de
bienes y deudas que tiene la empresa.
Si partimos de la base de que una empresa tiene como objetivo
fundamental la obtencin de beneficios, est claro que necesita disponer
de unos medios materiales para conseguir ese objetivo. Y que para tener
esos medios materiales se requieren unas fuentes de financiacin, es
decir, se necesita dinero.
La financiacin puede obtenerse de dos maneras:
A travs de aportaciones de los propietarios, es decir, mediante
financiacin propia.
Mediante la captacin de recursos de terceros, que llamaremos
financiacin ajena.
Este conjunto de recursos puestos a disposicin de la empresa es lo que
se conoce como estructura financiera.
Una vez conseguida la aportacin de dinero por cualquiera de las dos vas
citadas, la empresa ya puede adquirir los elementos materiales necesarios
que le permitan su normal funcionamiento.
Por ejemplo: locales, maquinaria, mobiliario, materias primas, etc. Todos
estos elementos materiales y tangibles forman un conjunto de bienes que
forman la estructura econmica de la empresa.
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Al conjunto de bienes y fuentes de financiacin que hemos citado lo


identificaremos ya como Patrimonio, pero observamos que de lo explicado
hasta aqu se puede decir que conocemos los elementos que componen
dicho patrimonio en el momento de creacin de la empresa.
Una vez se inicie la actividad de la empresa, el desarrollo de sus
operaciones supone la aparicin de otros elementos a considerar, como
derechos y obligaciones. As, por ejemplo, cuando vendemos a un
cliente, se genera un derecho sobre dicho cliente, que es el derecho a
cobrar la deuda que contrae. Por el contrario, cuando compramos a un
proveedor se genera una obligacin por nuestra parte, que es la
obligacin de pagar al proveedor por el material que nos ha suministrado.
Nos encontramos, por tanto, con que la existencia y actividad de una
empresa rene una serie de elementos:
Bienes: elementos materiales que son propiedad de la empresa
(locales, maquinaria, materias primas, etc.).
Derechos: cantidades a cobrar de clientes u otros deudores.
Obligaciones: todo lo que la empresa tiene que pagar a
proveedores, bancos u otros acreedores.
Llegados a este punto, podemos afirmar que el patrimonio es el
conjunto de bienes, derechos y obligaciones.
Cada uno de estos componentes se denomina elementos patrimoniales
y sern objeto de valoracin expresndolos en euros. Si los sumamos,
obtendremos el denominado patrimonio bruto:
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Bienes + Derechos + Obligaciones

Y si al conjunto de bienes y derechos le restamos las obligaciones,


obtendremos el patrimonio neto o neto patrimonial.

Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones

Utilizando la terminologa contable, la agrupacin de bienes y derechos


recibe el nombre de activo, mientras que el conjunto de obligaciones
conforman

el

pasivo.

De

esta

manera,

la

anterior

igualdad

la

expresaremos:

Patrimonio neto = Activo Pasivo

Reorganizando trminos, expresaremos una identidad representativa de la


ecuacin fundamental del patrimonio:
Activo = Pasivo + Neto

1.3.3 LA ESTRUCTURA ECONMICA


Antes hemos dicho que la estructura econmica est formada por un
conjunto de bienes, pero despus hemos aadido un nuevo concepto: los
derechos. As, tenemos:

Estructura Econmica = Bienes + Derechos


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Tambin hemos definido los conceptos de bienes y derechos. Para


asimilarlos mejor pondremos algunos ejemplos de ambos:
Ejemplos de bienes
Construcciones. Edificios en general, cualquiera que sea su destino:
industrial, administrativo, comercial, etc.
Maquinaria. Conjunto de mquinas empleadas en la extraccin,
transformacin o elaboracin de productos.
Mobiliario. Todo tipo de muebles y enseres, incluidos los equipos de
oficina y el material no fungible, es decir, que no se consume con el uso.
Existencias. Valor de todo lo que hay en el almacn en un momento
dado y es propiedad de la empresa (materias primas, productos acabados
o semiacabados, etc.)
Dinero efectivo. En contabilidad, el trmino que se aplica al dinero en
metlico es Caja.
Ejemplos de derechos
Clientes. Cantidades pendientes de cobro como consecuencia de la
venta de productos o prestacin de servicios, siempre que sean los
propios de la actividad de la empresa.
Deudores. Cantidades pendientes de cobro por operaciones que estn
al margen del trfico habitual de la empresa.
Vamos a poner un ejemplo que nos permita diferenciar los conceptos de
cliente y deudor: una empresa dedicada a la venta de mquinas de caf
contabilizar como clientes las facturas que haya hecho por la venta de
esas mquinas. En cambio, si un da decide vender un local de su
propiedad o prestar dinero a otra persona o empresa, lo contabilizar
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como saldo pendiente de deudores, por ser una operacin que no consiste
en vender mquinas de caf, es decir, no forma parte de la actividad
habitual de la empresa.
Hay otro concepto que unos califican como bien y otros como derecho: los
saldos de las cuentas bancarias. A favor de los primeros est que se
trata de algo intangible depositado en una cuenta bancaria, pero que es
posible disponer prcticamente en el momento, sobre todo en el caso de
cuentas corrientes. Los que opinan que se trata de un derecho
fundamentan tal afirmacin en que la empresa no tiene fsicamente el
dinero, sino que tiene el derecho a utilizarlo o a que le sea devuelto.
Nosotros somos ms partidarios de considerarlo como un bien.
En cualquier caso, forma parte de la estructura econmica. Por ltimo,
decir que, en contabilidad, el saldo que se aplica a las cuentas bancarias
es Bancos, a menos que se trate de imposiciones a plazo o no disponibles
al momento, en cuyo caso se consideran como un inmovilizado
financiero.

1.3.4 LA ESTRUCTURA FINANCIERA


Sabemos ya que la estructura financiera no es otra cosa que el conjunto
de los recursos que obtiene la empresa para poder desarrollar su
actividad, recursos que pueden obtenerse mediante financiacin propia y
financiacin ajena.
Las deudas y obligaciones son las cantidades que debe la empresa a
proveedores y acreedores.
Al igual que en el caso de clientes y deudores, conviene resaltar que la
diferencia entre proveedores y acreedores es la misma, es decir,
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consideramos proveedor al que nos suministra los bienes o servicios


relacionados con la actividad habitual de la empresa, mientras que el
acreedor lo es por prstamos u operaciones que no forman parte de la
explotacin habitual.
Por tanto, las deudas por la compra de materiales que la empresa tiene la
obligacin de pagar a los suministradores reciben en contabilidad el
nombre de Proveedores.

Estructura Financiera =

Recursos Propios
(Aportaciones

Recursos Ajenos

(Deudas y obligaciones

de los socios)

con terceros)

En cuanto a las deudas u obligaciones que contabilizaremos como


acreedores, veamos algunos ejemplos:
Remuneraciones pendientes de pago. Cantidades pendientes de
liquidar al personal que integra la plantilla de la empresa.
Organismos de la Seguridad Social. Cantidades pendientes de
liquidar en concepto de seguros sociales.
Hacienda Pblica. Cantidades pendientes de pagar en concepto de
impuestos.
Otras deudas u obligaciones pueden ser prstamos o crditos de entidades
financieras,

cantidades

pagar

por

compra

de

terrenos,

locales,

maquinaria, mobiliario, etc.

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1.3.5 ANLISIS DEL PATRIMONIO


Una vez hemos estudiado la composicin del patrimonio, podemos
analizarlo desde dos puntos de vista:
1 Cualitativo, cuando analizamos el tipo y nmero de los bienes,
derechos y deudas que lo integran. De este anlisis no se saca ninguna
conclusin debido a lo heterogneo de los elementos que lo forman.
2 Cuantitativo, cuando los diferentes elementos los homogeneizamos a
travs de su valor monetario. Este es el tipo de anlisis que nos interesa
contablemente, ya que de l se desprende que existe una igualdad entre
el valor de los bienes y derechos y el de las deudas. Para demostrar esta
igualdad, resolvamos dos preguntas:
a) Qu necesita una empresa para existir y desarrollar su
actividad?
La respuesta es: recursos, que pueden ser propios o ajenos. Los recursos
propios sabemos que consisten en las aportaciones de los empresarios y
socios, pero no nos referimos slo a las cantidades aportadas para
constituir la empresa, sino tambin a los beneficios generados en el
transcurso de la actividad empresarial y que no han sido retirados por los
socios o propietarios. Hemos introducido, pues, un nuevo concepto: el de
beneficios no retirados.
En cuanto a los recursos ajenos, ya nos hemos referido a ellos, por lo que
sabemos que se trata de la financiacin ajena o, dicho de otra manera, de
las deudas y obligaciones contradas con terceros.
b) Qu hace la empresa con los recursos obtenidos?

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Respuesta: los emplea en una serie de elementos que ya hemos


analizado, es decir, en bienes y derechos.
Podemos afirmar, por tanto, que el total de bienes y derechos de una
empresa es igual a la suma de las deudas o recursos obtenidos, lo que nos
lleva a establecer las siguientes igualdades:
a)

Bienes y Derechos = Deudas

b)

Deudas = Recursos

c)

Bienes y Derechos = Recursos

Nos referiremos a la igualdad b) para decir que es correcta y explicar tal


afirmacin: al hablar de recursos decamos que pueden ser propios o
ajenos. Los recursos, en realidad, son tambin una deuda que la empresa
contrae con los socios que han hecho aportaciones adquiriendo un
derecho a participar en los resultados. Estas aportaciones, normalmente,
no son devueltas mientras exista la empresa.
Llegados a este punto, veamos un cuadro en el que se recogen de forma
esquemtica todos los conceptos que hemos ido conociendo.

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PATRIMONIO MERCANTIL
ESTRUCTURA ECONMICA
BIENES
Terrenos

DERECHOS
Clientes

ESTRUCTURA FINANCIERA
DEUDAS Y OBLIGACIONES
Recursos Ajenos

Recursos Propios

Proveedores

Aportaciones
Capital

Edificios

Deudores

Acreedores

Reservas

varios
Locales
Maquinaria
Mobiliario
Vehculos
Existencias
Dinero Efectivo
Ctas. Bancarias

De forma ms especfica, presentamos a continuacin el listado de


elementos patrimoniales ms frecuentemente utilizados, con la indicacin
de su pertenencia al patrimonio Activo, Pasivo o Neto:

Elemento patrimonial
Solares de naturaleza
urbana, fincas rsticas,
otros terrenos no
urbanos, minas y
canteras.
Edificaciones en general,
cualquiera que sea su
destino.

Cuenta

Activo Pasivo

Terrenos y bienes
naturales.

Construcciones

Neto

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Conjunto de mquinas
mediante las cuales se
realiza la extraccin o
elaboracin de los
productos.
Mobiliario, material y
equipos de oficina, con
excepcin de los
ordenadores.
Ordenadores y dems
conjuntos electrnicos.

Maquinaria

Mobiliario

Equipos para procesos


de informacin.

Vehculos de todas clases,


Elementos de
salvo los destinados al
transporte interno, que se Transporte
incluirn en maquinaria.
Aplicaciones
Informticas.
Programas Informticos.
Inversiones financieras
Inversiones a largo plazo permanentes en
en acciones.
capital.
Misma situacin anterior,
Inversiones financieras
pero con vencimiento no
temporales en capital.
superior a un ao.
Inversiones a largo plazo
Valores de renta fija.
en obligaciones, bonos u
otros valores de renta fija.
Misma situacin anterior,
Valores de renta fija a
pero con vencimiento no
corto plazo.
superior a un ao.

Elemento patrimonial
Prstamos y otros
crditos no comerciales
concedidos a terceros, con
vencimiento superior a un
ao.
Misma situacin anterior,
pero con vencimiento no
superior a un ao.
Prstamos recibidos, con
vencimiento superior a un
ao.
Misma situacin anterior,
pero con vencimiento no
superior a un ao.

Cuenta

X
X

Activo Pasivo

Crditos a largo plazo.

Crditos a corto plazo.

Deudas a largo plazo.

Deudas a corto plazo.

Neto

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Deudas con
suministradores del
inmovilizado (como
construcciones,
maquinaria, mobiliario,
etc..), con vencimientos
superiores a un ao.
Misma situacin anterior,
pero con vencimiento no
superior a un ao.
Crditos a terceros, con
vencimiento superior a un
ao, con origen en
operaciones de venta del
inmovilizado.
Misma situacin anterior,
pero con vencimiento no
superior a un ao.
Cosas adquiridas por la
empresa y destinadas a la
venta sin transformacin.
Deudas con
suministradores de
mercaderas u otras
existencias,
documentadas en
facturas.
Deudas con proveedores
formalizadas en letras de
cambio aceptadas.

Elemento patrimonial
Deudas con
suministradores de
servicios que no tienen la
condicin estricta de
proveedores.
Deuda con
suministradores de
servicios que no tienen la
condicin estricta de
proveedores formalizadas
en letras de cambio
aceptadas.

Proveedores del
inmovilizado a largo
plazo.

Proveedores del
inmovilizado a corto
plazo.

Crditos a largo plazo


por enajenacin del
inmovilizado.

Crditos a corto plazo


por enajenacin del
inmovilizado.

Mercaderas

Proveedores

Proveedores efectos
comerciales a pagar.

Cuenta

Activo Pasivo

Acreedores por
prestacin de servicios.

Acreedores efectos
comerciales a pagar.

Neto

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Crditos por la venta de


productos o servicios
prestados por la empresa,
siempre que constituyan
una actividad principal
documentados en
facturas.
Crditos con clientes
formalizados en letras de
cambio aceptadas.
Crditos con compradores
de servicios que no tienen
la condicin estricta de
clientes.
Crdito con los deudores
formalizados en letras de
cambio aceptadas.
Entregas al personal de la
empresa, generalmente
en efectivo, a cuenta de
las prximas nminas.
Deudas con el personal de
la empresa por sueldos e
indemnizaciones no
pagados.
Dinero en efectivo, en
caja.
Saldos a favor de la
empresa en cuentas
corrientes a la vista.
Aportacin del propietario
a la empresa. Diferencia
entre activo y pasivo del
negocio.

Clientes

Clientes efectos
comerciales a cobrar.

Deudores

Deudores, efectos
comerciales a cobra.

Anticipos de
remuneraciones.

Remuneraciones
pendientes de pago.

Caja, euros.

Bancos

Capital.

1.3.6 EL PATRIMONIO NETO Y EL BALANCE.


Definimos el Balance como el documento contable que nos indica la
composicin

el

valor

de

nuestro

patrimonio

en

un

momento

determinado.

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Volviendo a los conceptos de bien, derecho y obligacin, puede deducirse


que los bienes y derechos son la parte positiva del Patrimonio: lo que la
empresa posee y lo que le deben. Esta parte del Patrimonio se denomina
Activo.

ACTIVO = BIENES + DERECHOS

En cambio, las obligaciones son la parte negativa del Patrimonio: lo que


puede ser exigido a la empresa, es decir, las deudas contradas. Esta
parte del Patrimonio se denomina Pasivo.

PASIVO = OBLIGACIONES

Como resumen diremos que, en lneas generales, el concepto econmico y


jurdico del Patrimonio coincide con el Activo empresarial. Este trmino,
fundamentalmente contable, es tambin utilizado por las normas fiscales.
El Activo agrupa, dentro del balance de la empresa, la serie de bienes y
derechos que sta posee, y el Pasivo se refiere al conjunto de deudas u
obligaciones que nos pueden ser exigidas.

La estructura y principales elementos del Balance ser la siguiente:

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y
PASIVO

Bienes y derechos

Neto y obligaciones

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As, las partidas de activo se ordenarn atendiendo al criterio de liquidez,


mientras que las de pasivo, atendiendo al criterio de exigibilidad.
Nos podemos hacer las siguientes preguntas:
Qu entendemos por liquidez?
Ser el grado o facilidad con que un bien o derecho se har efectivo
o lquido. Es decir, se convertir en dinero. Los elementos del activo
se suelen ordenar de menor a mayor liquidez. El activo se divide a
su vez Internamente en activo no corriente (bienes y derechos
que permanecern en la empresa durante ms de un ao) y activo
corriente (bienes y derechos liquidables a corto plazo en menos de
un ao).
Qu entendemos por exigibilidad?
Ser el plazo en que las obligaciones van a ser exigidas a la
empresa. El pasivo se ordena de menor a mayor exigibilidad. El
pasivo se divide a su vez en pasivo no corriente (deudas a largo
plazo, ms de un ao) y pasivo corriente (deudas a corto plazo)
As pues, la diferencia entre el Activo y el Pasivo es la parte del patrimonio
que no puede ser nunca exigido a la empresa por nadie, suele llamarse
Patrimonio Neto.
Memoricemos pues la siguiente igualdad:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO

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A continuacin vamos a mostrar un ejemplo sobre cmo representamos la


estructura bsica anterior atendiendo a los criterios de liquidez y
exigibilidad:

Furgoneta que se utiliza para hacer los repartos.


Dinero efectivo en la caja fuerte.
Aportacin de Capital del empresario de la empresa.
Deuda con un proveedor de mercancas de la empresa.

MENOS LQUIDO

MS LQUIDO

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y
PASIVO

Elementos Transporte

Capital (PATRIMONIO
NETO)

MENOS EXIGIBLE

Caja (euros)

Proveedores (PASIVO)

MS EXIGIBLE

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