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RESUMO
O objetivo do presente trabalho identificar quais as prticas adotadas pelo
sistema contbil brasileiro, sob um aspecto histrico, para contabilizao e
mensurao do ativo intangvel no Brasil e as principais conseqncias deste
processo de evoluo para a cincia contbil. O Brasil est em pleno processo de
convergncia de suas normas contbeis para as normas internacionais, com
inmeras adaptaes e alinhamento com estas normas. Para concretizao do
estudo, foram escolhidas trs empresas que tm suas demonstraes publicadas na
CVM e em jornais de grande circulao com o intuito de aferir como as organizaes
tem se comportado nesse processo de convergncia ao longo dos cinco ltimos
anos.
Palavras chaves: Ativo intangvel. Mensurao. Vida til. Normas internacionais e
brasileiras de contabilidade.
1 INTRODUO
O processo de globalizao e a interligao entre os mercados do mundo
impulsionam a Contabilidade nos mais variados pases a conduzirem suas normas
contbeis para o contexto internacional. No Brasil no tem sido diferente, provam
isso as diversas mudanas que tm ocorrido nas normas brasileiras de contabilidade
nos ltimos anos. Portanto se faz necessrio um estudo sobre a forma que as
1
Artigo apresentado na disciplina de Projeto e Pesquisa em Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio
Grande do Sul, sob a orientao de: Profa. Ma. Maria de Lurdes Furno e Profa. Ma. Simone Letcia Raimundini.
Porto Alegre, 2010.
2
Aluna do curso de Cincias Contbeis da UFRGS. (glaucyafernandes@ibest.com.br)
. (glaucyafernandes@ibest.com.br)
1
organizaes
vm
realizando
esse
processo
de
convergncia
em
suas
demonstraes financeiras.
Nessa interligao de mercados entre os pases, tm surgido novas propostas
de negcios para as organizaes e a figura do ativo intangvel toma sua
importncia nos balanos patrimoniais. Ainda que seja polmico o reconhecimento
deste tipo de ativo, notrio que muitos ramos de negcios tm agregado valor para
si justamente atravs do intangvel e que se torna necessria uma apresentao
contbil destes valores de forma a promover confiabilidade quanto a estes itens.
Em funo disso, o Brasil tem demonstrado preocupao quanto orientao
para a contabilizao deste tipo de ativo, como, por exemplo, a Lei 11.638/07, que
separa o grupo intangvel dos demais ativos, e o pronunciamento contbil, o CPC 04
que trata especificamente sobre o tema.
Sobre estes aspectos, o presente trabalho se prope a analisar o tratamento
dado ao ativo intangvel no Brasil e quais so as implicaes deste tratamento para
as entidades que desempenham seus negcios no pas.
1.1
OBJETIVOS DO TRABALHO
O presente trabalho pretende identificar quais as prticas adotadas pelo
1.2
DELIMITAO DO ESTUDO
Diante da necessidade de delimitao do campo de estudo, optou-se por
1.3
JUSTIFICATIVA
A evoluo da regulao do ativo intangvel ao longo do tempo unanimidade
entre os mais importantes estudiosos sobre o tema. Segundo Santos e Costa (2009),
apesar de haver restries normativas quanto ao reconhecimento de certos ativos,
notrio que a parte de gerao de valor das empresas est atrelada cada vez mais
parcela referida ao ativo intangvel.
Com base neste aspecto, os autores retratam que no Brasil as orientaes
para contabilizao deste grupo de ativo geralmente so escassas. Contudo, o pas
tem passado por algumas mudanas importantes, como a criao do grupo
especfico do intangvel dentro do Balano Patrimonial, conforme abordagem da Lei
n 11.638/07 e o pronunciamento feito pelo CPC Comit de Pronunciamentos
Contbeis - CPC 04, sobre os intangveis, havendo assim uma mudana significativa
quanto ao seu reconhecimento, mensurao e evidenciao.
Baseado no pargrafo anterior e tendo em vista a relevncia dos fatos
ocorridos no Brasil, busca-se, assim, aferir quais so os principais impactos destas
mudanas para as prticas contbeis realizadas no Brasil quanto ao ativo intangvel
e quais impactos causam nas demonstraes financeiras.
1.4
METODOLOGIA
Com o intuito de alcanar o objetivo pretendido, optou-se pela metodologia do
2 ASPECTOS GERAIS
O grupo ativo intangvel est tomando um lugar de importncia no patrimnio
das empresas devido relevncia de seus valores para os negcios. Segundo
Schmidt e Santos (2009), atravs do ndice mundial da Morgan Stanley, o valor
contbil das empresas, quando comparado com seu valor cotado na bolsa, , em
mdia, a metade. Isso demonstra que as incorporaes internacionais, a obteno
de marcas conhecidas no mercado, o prprio desenvolvimento tecnolgico e a
expanso dos mercados tm influenciado essa diferena de valores e que isso se
deve principalmente parcela intangvel que se incorpora ao valor das empresas.
A teoria da contabilidade tem sua forma mais complexa quando o assunto o
ativo intangvel. Hendriksen e Breda (1999) definem que tangvel uma palavra
originria do latim, tangere, ou seja, tocar. Logo, ativo intangvel so aqueles bens
que no podem ser tocados. Contudo, para Schmidt e Santos (2009) o significado
etimolgico da palavra no contm todos os pr-requisitos necessrios para o
entendimento sobre o assunto, de forma que para uma melhor compreenso sobre o
termo impem o conhecimento do que ativo.
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Ativos Tangveis e
Passivos Identificados
GIO
Intangvel Identificado
Goodwill
11
sendo
identificveis
com
segurana
devero
ser
contabilizados
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O ativo separvel?
Sim
No
O ativo proveniente de
direitos contratuais ou
legais?
No
No
O ativo um
componente do gio
Sim
13
14
ATIVOS INTANGVEIS
AMORTIZAR
PELA VDA TIL
TESTE DO VALOR
RECUPERVEL
(quando existir
uma indicao
para tal)
TESTE DO VALOR
RECUPERVEL
(Impairment)
Figura 2.3 - Esquema quanto aplicao da vida til dos ativos intangveis
Fonte: Apresentao realizada pela empresa AES SUL, Porto Alegre, 2010.
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16
padres
contbeis
internacionais.
Inclusive
encontram-se
disponveis
nas
informaes aos acionistas da demonstrao do valor do saldo desta conta dos anos
de 2005, 2006 e 2007, contudo, atravs das notas explicativas, a empresa
demonstra que reclassifica estes valores dos anos de 2005 e 2006 para outras
contas contbeis com o objetivo de manter a prtica contbil realizada no Brasil.
Tambm, pode-se evidenciar das demonstraes e notas explicativas publicadas
que todo o processo da norma internacional j est sendo praticado quanto a
questes como mensurao e reconhecimento do ativo intangvel.
Vale salientar que no ano de 2007 a empresa A mantm na publicao de
seus demonstrativos financeiros no Brasil o valor contbil do ativo intangvel, j com
o objetivo de manter um valor possvel de comparao para o ano de 2008, onde h
obrigatoriedade quanto adoo da conta ativo intangvel separada das demais
contas do ativo permanente.
Assim, nos anos de 2007, 2008 e 2009, percebemos que a empresa j tem
todo o conhecimento contbil necessrio para a aplicao do CPC 04 em suas
demonstraes contbeis.
Para um melhor entendimento dos valores que compe os saldos nos devidos
anos da empresa A, segue abaixo os valores totais de cada ano estudado, com as
devidas observaes para os anos onde foram feitas as reclassificaes para manter
as prticas contbeis brasileiras (2005 e 2006). Percebe-se que no ano de 2007, j
se faz toda a alterao necessria, inclusive com a reclassificao dos valores
contidos na conta contbil extinta em 2008, ativo diferido.
EMPRESA "A"
Ano
Valor
(Reais Mil)
491.063
2005
384.984
Valores referente ao gio classificados para a conta do Ativo Diferido e Ativo Permanente,
Investimentos. Obs: Estes valores foram reclassificados deixando a conta intangveis zerada,
apenas compondo o saldo para demonstraes feitas para outros pases.
2006
2007
2008
2009
19.223.165
20.405.327
19.460.088
Valores referente ao gio, sofwares, marcas e patentes, outros intangveis e projetos. gios que
constavam na conta do ativo Diferido e na Conta Investimentos passam a fazer parte da conta do
Ativo Permanente, Intangveis conforme o CPC 04.
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Valor
Composio do Saldo Contbil
(Reais Mil)
28.060 Marcas e patentes, tecnologia e direito de uso, contabilizados em conta separada
129.126 no grupo do Imobilizado. O gio est contabilizado no diferido.
Este saldo compem marcas e patentes, tecnologia e direito de uso, mais gio de
1.350.921
imobilizado referente a incorporao de novas empresas.
2.327.651 Valores referente a marcas e patentes, tecnologia e direito de uso, gio de
imobilizado referente a incorporao de novas empresas e reclassificao do ativo
2.341.035 intangvel para o diferido
EMPRESA "C"
Ano
2005
2006
2007
2008
2009
Valor
Composio do Saldo Contbil
(Reais Mil)
No h valores publicados.
356.617
535.621 Valores referentes ao gio.
546.138
18
2.7
QUE
AS
MUDANAS
REPRESENTAM
PARA
AS
19
3 CONCLUSO
Os intangveis so parte importante para o valor das empresas, visto o
avano tecnolgico existente e o grande desenvolvimento econmico atual que
permite as empresas agregarem valor a seus ativos atravs dos intangveis.
O Brasil est em pleno processo de convergncia de suas normas contbeis
para as normas internacionais, com inmeras adaptaes e alinhamento com estas
normas. Sendo assim, o pas j possui evidncias de mudanas significativas para
20
21
ABSTRACT
This paper aims to identify the practices adopted by Brazilian accounting
system, from a historical aspect, for accounting and measurement of intangible
assets in Brazil and the main consequences of this process of evolution to
accounting science. It is known that Brazil is advancing in the process of
convergence of Brazilian accounting standards to international standards, however,
is not paired with these standards yet. To achieve the study, three companies have
been chosen, whose financial statements are published at the CVM and major
newspapers, in order to assess how organizations have behaved this convergence
process during the last five years.
Key words: Intangible assets. Measurement. Useful life. Brazilian and international
accounting standards.
Paper presented at the discipline of Project and Research in Accounting Sciences, Universidade
Federal do Rio Grande do Sul, under the guidance of Prof. Ma. Maria de Lurdes Furno and Prof. Ma.
Simone Letcia Raimundini. Porto Alegre, 2010.
2
Student of Accounting Sciences at UFRGS. (glaucyafernandes@ibest.com.br)
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