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SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones
establecidas en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17) artculos, una (1) disposicin
complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales y siete (7) anexos, los
que forman parte de la presente resolucin.
El referido reglamento entrar en vigencia a partir del 1 de abril del 2007.
Artculo 2.- A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artculo anterior:
a) Dergase la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, con excepcin de su
Segunda Disposicin Final mantenindose la vigencia del Formulario 0880 Acta de
Reconocimiento, para efecto del artculo 7 del reglamento antes mencionado.
b) Dergase la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, con excepcin del anexo
VI que mantendr su vigencia nicamente respecto de las infracciones cometidas hasta el 31 de
marzo de 2007.
c) Mantngase vigente el Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 111-2001/SUNAT,
para efecto del artculo 16.1 del citado reglamento.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERN REGJO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
b) Cartel
c) Cierre
d) Cdigo Tributario
e) Comiso
f) I
g) Internamiento
m) Nuevo RUS
n) Rgimen
o) Reglamento de
Comiso
p) Reglamento de
Comprobantes de Pago
q) Reglamento de
Internamiento
r) RUC
s) Tabla o Tablas
t) UIT
Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los
supuestos comprendidos en un mismo numeral. Tratndose de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera que existe una infraccin con la
misma tipificacin aun cuando se haya eximido al infractor de la multa a consecuencia del
reconocimiento de la infraccin.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas en la va administrativa
cuando:
I. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre ha vencido sin que se interponga el recurso
respectivo.
II. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido, sin que se interponga el
recurso respectivo.
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y ste es aceptado mediante
resolucin; o,
Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida
adicional."
8.2. Infracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern tener la misma
tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral 6.1. del Artculo 6, considerando
adicionalmente que existe la misma tipificacin an cuando la sancin sea distinta cada vez o la
sancin de cierre que corresponda se aplique en cada ocasin respecto de un establecimiento
distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o
Cierre estn consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y firmes considerando lo previsto
en el numeral 6.2 del Artculo 6.
Los Anexos A y B contienen la sancin de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre,
graduadas en virtud al presente artculo hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta
oportunidad no se tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima
que prev el Cdigo Tributario.(*)
(*) ltimo prrafo modificado por el Artculo 2 de la Resolucin N 195-2012-SUNAT,
publicada el 25 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:
"Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa y la multa que sustituye al cierre
graduadas en virtud al presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.
- Hasta la tercera oportunidad para las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea el caso, no se tendr derecho al beneficio
de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario."
Artculo 9.- Causal de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin acogida al
Rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del
local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad
establecida en el Anexo B.
Artculo 10.- Efectos de la prdida
La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo anterior tendr por efecto que la multa
que sustituye al cierre sea equivalente al monto sealado en el inciso a) del Artculo 183 del
Cdigo Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.
TTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN
DE COMISO O MULTA CAPTULO I GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO
VINCULADAS A LA EMISION Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 11.- Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones correspondientes a las infracciones sealadas
en el Anexo I y a las sanciones correspondientes a las infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo 13-A."
Artculo 12.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente captulo,
son la Acreditacin, la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el
Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento
Aprobado, los que son definidos en el Artculo 13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado en los Anexos II al V y a lo sealado en
el artculo 13-A.
Artculo13.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.1. La Acreditacin: Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente el derecho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido, en
los trminos sealados en el anexo respectivo, el stimo prrafo del Artculo 182 del Cdigo
Tributario y el Reglamento de Internamiento.
13.2. La Autorizacin Expresa: A la emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley
que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas - Ley N 27153 y sus
normas modificatorias, facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin de juegos de
casino o mquinas tragamonedas, explote un determinado nmero de mesas de casino o
mquinas tragamonedas, segn las modalidades o programas de juego, de acuerdo a lo previsto
en el inciso c. del Artculo 4 de la referida ley; siempre que abarque a las actividades realizadas, no
haya sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, tambin se considerar que existe Autorizacin Expresa si de acuerdo a la
Ley N 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice la actividad de explotacin de
juegos de casinos o mquinas tragamonedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse a sus
disposiciones y obtener la referida autorizacin.
"13.5. El Pago : Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin."
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehculo determinado por el fabricante, que
incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral 33)
del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por el Decreto Supremo N 0582003-MTC y normas modificatorias.
"13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento
previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
subsanacin consiste en la cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
*
Sustituido por el Numeral 4.1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, publicada el
05 agosto 2012
Sustituido por el Numeral 4.1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, publicada el
05 agosto 2012
cancelacin, en los momentos a que se refiere el artculo 13-A. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que se
proceda con la declaracin de estos."
*
"13.8. La Cancelacin del Tributo : Es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del
saldo a pagar a favor del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos
calculados hasta la fecha de la cancelacin."(*)
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo
del artculo 36 del Cdigo Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del ntegro
del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos
rectificados y los intereses respectivos.(*)
Artculo 13-A .- Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco
por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y
cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT
segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de
determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al
Incorporado por el Numeral 4.2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, publicada el
05 agosto 2012.
Incorporado por el Numeral 4.2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, publicada el
05 agosto 2012
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida
en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infraccin a
partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artculo si en los plazos sealados en los referidos incisos se cumple con subsanar la
infraccin.
3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar
el criterio de Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artculo." (*)
Artculo 14.- Causales de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En este caso, se
aplicar la Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en los
anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplic la Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT en
virtud a lo previsto en el inciso f) del Artculo 5 del Reglamento de Internamiento.
Artculo 15.- Efectos de la prdida
Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradualidad, segn la causal, la sancin
aplicada y el sujeto o infraccin, sern los siguientes:
15
Causal de
Prdida
Numeral
14.1
Sancin
aplicada
Multa que
sustituye el
Cierre
Sujeto
Efecto de la prdida
a) Sujetos del
Nuevo RUS.
b) Los dems
sujetos.
15
Numeral
14.2
Multa que
sustituye al
Internamiento por
facultad de la
SUNAT
CAPTULO II
CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
Artculo 16.- Criterios para aplicar el Comiso o Multa
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones tipificadas en los numerales 9, 11
y 16 del Artculo 174 del Cdigo Tributario son los siguientes:
"16.1. Requisitos Incumplidos
Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos emitidos o presentados por el infractor
originan que estos no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, segn sea el caso, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulen este tipo de
documentos.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los principales son los previstos en el
siguiente cuadro y los secundarios son aquellos que estando considerados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulen este tipo de
documentos no se encuentran detallados en el mismo.
REQUISITOS PRINCIPALES
A) GENERALES:
GUAS DE REMISIN-REMITENTE,
FACTURA, LIQUIDACIN DE
COMPRA, BOLETA DE VENTA Y
PLIZA DE ADJUDICACIN
(Reglamento de Comprobantes de
Pago y Normas sobre las plizas de
adjudicacin aprobadas por la
Resolucin de Superintendencia N
38-98/SUNAT)
1. GUAS DE REMISIN-REMITENTE
(Artculos 19 y 20 del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando el
traslado sea realizado por el vendedor debido a que las
condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes
en el lugar designado por el comprador. De tratarse de
una combinacin se debe indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
6. BOLETA DE VENTA
(Artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
7. PLIZA DE ADJUDICACION
(Artculo 5 de las Normas sobre las
plizas de adjudicacin aprobadas
por la Resolucin de
Superintendencia N 38-98/SUNAT)
*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero." (*)
(*) De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 301-2010-SUNAT, publicada el 06 noviembre 2010, los requisitos
principales establecidos en el presente numeral 16.1 y modificado por la citada resolucin,
sern considerados para sancionar con comiso o multa las infracciones tipificadas en los
numerales 9 y 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario que se detecten a partir de la fecha
en que entre en vigencia la citada resolucin.
16.2. Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos:
Los Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos son las mquinas registradoras y
los otros sistemas de emisin de dichos comprobantes y documentos complementarios a stos
siempre que dichos medios incumplan con lo sealado en las normas respectivas.
Artculo 17.- Aplicacin de los criterios
17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del Artculo 174 del Cdigo Tributario
sern sancionadas con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados principales.
b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados secundarios.
17.2. La infraccin tipificada en el numeral 11 del Artculo 174 del Cdigo Tributario ser
sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisin que no cuenten con la respectiva
autorizacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA.- Aplicacin del Rgimen
El Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas en su mbito de aplicacin- cometidas
o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio que
para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 06.02.2004.
Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse a las infracciones, cometidas o
detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, siempre
que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera acogido a un
Rgimen de Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno a devolucin o compensacin.
Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de gradualidad anteriores, las causales de
prdida y los efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se acogi la
infraccin, con excepcin de las causales referidas a la impugnacin de la resolucin que
establece la sancin o la impugnacin de los actos vinculados a las infracciones que no sern de
aplicacin a partir del 01.04.2007.
b) Artculo 175,
numeral 4
c) Artculo 176,
numeral 5
d) Artculo 176,
numeral 6
e) Artculo 176,
numeral 7
i)
Artculo 177,
numeral 4
Descripcin de la infraccin
Tabla
III
Das de
cierre (en
das
calendario)
5 das
III
7 das
III
3 das
III
3 das
III
3 das
I, II y III 5 das
g) Artculo 177,
numeral 12
5 das
h) Artculo 177,
numeral 16
7 das
III
i)
Artculo 177,
numeral 17
III 7
das
j)
Artculo 177,
numeral 19
III
5 das
k) Artculo 177,
numeral 20
III
5 das
l)
III
5 das
III
3 das
Artculo 177,
numeral 23
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artculo 17 de la Norma Complementaria, incluso cuando
el proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido
artculo 17 no cumpla con dicha obligacin, a fin evitar que se configure la causal de prdida
contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud
respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor o prestador realiz el Depsito.
Artculo 5.- Causales de Prdida
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de la Resolucin de Multa,
sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo del inciso 1) del artculo
3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o
parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas
solicitado.