Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria.

Artculo 39 Cdigo La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
El PAGO (Del lat. pacre: apaciguar, calmar, satisfacer).
Es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la
prestacin debida.
Quin paga?
Artculo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por
un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en
las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Dnde, Cuando y Como?
Artculo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los
pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de
este Cdigo.
Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace
surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la
obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la
tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.
Plazos
Artculo 41: La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de
contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo
operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no
podrn exceder de quince (15) das hbiles.

Pago por retencin y percepcin

Artculo 42: Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la
fuente previstos en el artculo 27 de este Cdigo.
Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no
tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el
contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
Pagos a cuenta
Artculo 43: Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a
cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Imputacin del Pago
Artculo 44: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones
tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus
componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms
antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro
extrajudicial previsto en este Cdigo.
Prrrogas para el pago con carcter general
Artculo 45: El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems
facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea

impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten
la economa del pas.
*Sin Intereses
Artculo 45: Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo,
no causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Prrrogas en casos particulares
Artculo 46: Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn
ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.
A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del
vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la
Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la solicitud.
Silencio Administrativo
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta
de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad
solicitada.
*Con intereses
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos
financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al
ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
Pagos fraccionados en deudas atrasadas
Artculo 47: Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden
suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y
plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso se causarn intereses sobre los montos
financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio.
Tasa de Inters
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre
la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas

restantes utilizando la nueva tasa.

*No opera si hay quiebra
En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas,
cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las
condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas
otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la
cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se
mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
Plazo
Artculo 48: La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a
seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en
los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y
seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General
de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a
la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y
plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.
Tasa activa:
*su determinacin
Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por
tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales
y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato
anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros
diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar
la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional.
COMPENSACION (Del lat. compensato, -nis).
*Concepto segun el diccionario: Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas
fungibles, entre personas que son recprocamente acreedoras y deudoras. Consiste en dar por

pagada la deuda de cada uno por la cantidad concurrente.

*Concepto segn Cdigo Civil Artculo 1331 del Cdigo Civil Venezolano: Cuando dos o ms
personas son recprocamente deudoras, se verifica entre ellas una compensacin que extingue las
dos deudas.
*Concepto segn Cdigo Orgnico Tributario
Artculo 49: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y
costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas,
exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden
de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
Como opera
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a
cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados
a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un
requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro
del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable
o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por
ellos.
En Impuestos Indirectos
Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y
traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa
disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al
dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la
cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.
Cesin del Crdito

Artculo 50: Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de
tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto
de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la
sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 51: Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el
artculo anterior, solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los
crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin
efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del
crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser
solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.
Comienzo del Plazo
Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al
finalizar el perodo respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la
recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn
corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul
en que la deuda qued definitivamente firme.

CONFUCION (Del lat. confundre). Mezclar, fundir cosas diversas, de manera que no puedan
reconocerse o distinguirse.
Artculo 52: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare

colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o

derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima
autoridad de la Administracin Tributaria.
REMISION (Del lat. remisso, -nis)
Remisin, en Derecho, es el acto jurdico mediante el cual una persona que es acreedora de otra
decide renunciar a su derecho frente a la otra, liberando del pago al deudor.
Artculo 53: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser
condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca.
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en
este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas
que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.
*Morosos Pequeos
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las
gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos
no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).
PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artculo 208: A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo,
el funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable,

con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de
liquidacin, solo anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al
expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija
el monto de la unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al
expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad competente, as
como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al
expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.

LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas

expresiones del poder pblico, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Elementos de la Obligacin Tributaria.
1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la ley
puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos tales como los
ayuntamientos ; slo la ley puede designar el sujeto activo de la obligacin tributaria.
2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de
derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro anlisis la capacidad tributaria de las personas
naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de ste.
Clasificacin del Sujeto Pasivo.
1. Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y
obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin
de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de
las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de la
imposicin de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta presentar en
tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que un
contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de
haber cumplido sin excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no present la
declaracin en fecha, a pesar de que no tena que pagar nada).
2. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente, obligados por deuda
ajena, al cumplimiento de la obligacin tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de
las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.
3. El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez producido o
verificado, da nacimiento a la obligacin tributaria. Los hechos existen desde siempre, pero luego
de que se crea o nace una ley ser imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces
todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para ste una deuda fiscal, y si nace sta, existe
la obligacin tributaria de cumplimentar esa deuda.
4. La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el calculo del % tipo
impositivo que corresponda segn impuesto. es la caracterstica esencial del hecho imponible o la
base de medicin del tributo.
Compras un vehculo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs., para este caso la

BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el 12 %.

5. La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios), ya sea un
hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
Las Exenciones y Exoneraciones
Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado
donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto como el IVA).
Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que
la exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la
exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos
como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la
liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos
Medios de Extincin.
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la
extincin de la deuda.
El modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las siguientes causas:
El Pago: Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los
sujetos pasivos. La administracin podr conceder discrecionalmente prorrogas para el pago de
tributos, que no podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se justifiquen las causas
que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. Las prorrogas deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no admitir recursos algunos. Las
Prorrogas que se conceden devengaran los intereses compensatorios y moratorios establecidos en
la ley.
La Compensacin: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son deudores
recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total que extinga
ambas deudas hasta el limite de la menor.
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o parcialmente
la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo
por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en
exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos exigibles y se refieran a
periodos no prescriptos.
c) La Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor, producindose
iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.
d) La Prescripcin: La extincin de la obligacin prescribe a los tres aos:
a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadas efectuadas, recurrir al
pago del impuesto y practicar la estimacin de oficio.
b) Las acciones por violacin a las leyes tributarias
Las acciones contra el fisco en repeticin del impuesto, la prescripcin se interrumpir:
Por la notificacin de la determinacin tributaria efectuada por el sujeto, pasivo realizada sta por la
administracin.
Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin hecho por el sujeto pasivo, sea en

declaracin tributaria, solicitud o en cualquier otra forma se tendr como fecha de la interrupcin de
la declaracin solicitud o actuacin.
Por la realizacin de cualquier acto administrativo o judicial. tendentes a ejecutar el cobro de la
deuda.
Suspensin de la Prescripcin
El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional en cualquier
caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la casa irrevocablemente juzgada.
b) Hasta el plazo de dos aos:
1- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de presentar la
declaracin tributaria correspondiente o por haberla presentado con falsedades.
2- Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o verificacin administrativa.
Invocacin de Prescripcin
La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la administracin tributaria o
ante los rganos jurisdiccionales.
La mora:
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en el tiempo que le
corresponde segn lo establecido en la ley, sin necesidad de ser requerido por la administracin
tributaria.