CONSULTA SOBRE

CONSTITUCIN SOCIEDAD
NUM- V0872-14
CONSULTA
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurdicas
FECHA-SALIDA 31/03/2014
NORMATIVA LIRPF / Ley 35/2006, art. 33, 34, 35, 37, dt 9
LIVA / Ley 37/92, art: 4, 5
TRLIS/ RD Leg 4/2004, art: 10, 94
TRLITP y AJD/RDLeg. 1/1993, art: 19, 45
TRLRHL / RD Leg 2/2004, art: 104

DESCRIPCION- La persona fsica interesada pretende constituir una sociedad de

HECHOS responsabilidad limitada para la explotacin de los inmuebles que se aporten.
CUESTION- Cules son los tributos que gravan la referida constitucin, y en especial cuando
PLANTEADA se aportan exclusivamente inmuebles.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El artculo 1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que el Impuesto sobre Sociedades es un
tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades
jurdicas de acuerdo con las normas de esta ley.
Por otra parte, el artculo 7 del TRLIS establece lo siguiente:
1. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol:
a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.
().
2. Los sujetos pasivos sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con
independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
()..
En consecuencia, la entidad consultante, una vez constituida, ser sujeto pasivo del Impuesto
sobre Sociedades y tributar por la renta que obtenga, cualquiera que fuese su fuente u origen (artculo 4
del TRLIS), ya sea por el rgimen general o por alguno de los regmenes especiales que pudiera
afectarles, establecidos en el ttulo VII del TRLIS.
De acuerdo con el artculo 10 del TRLIS, la base imponible estar constituida por el importe de la
renta en el perodo impositivo y se calcular a partir del resultado contable, determinado ste de acuerdo
con el Cdigo de Comercio y dems Leyes de desarrollo, corregido mediante la aplicacin de los
preceptos establecidos en esta ley.

Contablemente, con arreglo a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad, aprobado por el

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, la constitucin de la sociedad consultante determinar el
registro del elemento patrimonial recibido, valorado a valor de mercado, con abono a la cuenta de capital
y, en su caso, prima de emisin.
En definitiva, la constitucin de la sociedad consultante no determina, en s misma, renta, contable
ni fiscal, alguna que deba quedar sometida a tributacin.
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA.
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) se
regula en los artculos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
(TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
El artculo 104 del TRLRHL regula, en su apartado 1, la naturaleza y el hecho imponible del
impuesto, estableciendo que:
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo
directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se pongan de manifiesto a
consecuencia de la transmisin de la propiedad de los terrenos por cualquier ttulo o de la constitucin o
transmisin de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.
()
Por tanto, para que se produzca el hecho imponible del impuesto deben darse dos condiciones
simultneas:
-Que se produzca un incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana en los trminos
que seala el TRLRHL.
-Que el mencionado incremento se produzca como consecuencia de una transmisin de tales
terrenos, o de la constitucin o transmisin de derechos reales sobre los mismos.
El incremento de valor que experimenten los terrenos urbanos puede tener su origen en la
transmisin de la propiedad por cualquier ttulo, tanto oneroso como lucrativo, as como por la constitucin
o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre dichos terrenos, de tal manera,
que si no hay transmisin de la propiedad ni constitucin o transmisin de un derecho real de goce
limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos, no se devenga el IIVTNU.
Por tanto, la aportacin de bienes inmuebles de naturaleza urbana constituye la realizacin del
hecho imponible del impuesto, siendo el sujeto pasivo del mismo, el aportante, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 106 del TRLRHL.
No obstante, el apartado 3 de la disposicin adicional segunda del TRLIS, en relacin con el
IIVTNU, establece que:
"No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
con ocasin de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que
resulte aplicable el rgimen especial regulado en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de
las relativas a terrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta ley cuando no se
hallen integrados en una rama de actividad.
En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se entender que el nmero de aos a lo
largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de

la transmisin derivada de las operaciones previstas en el captulo VIII del ttulo VII.
No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre
reguladora de las Haciendas Locales (Actualmente, mismo artculo y apartado del TRLRHL).
De acuerdo con lo anterior, en el caso de que se aporten bienes inmuebles integrados en una rama
de actividad de acuerdo con el rgimen especial de aportacin de activos regulado en el captulo VIII del
ttulo VII del TRLIS, no se devengar el IIVTNU con ocasin de las transmisiones de terrenos de
naturaleza urbana que se deriven de las citadas operaciones, de conformidad con lo dispuesto en la
disposicin adicional anteriormente transcrita.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
El artculo 4.Uno de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido, de 28 de diciembre,
establece lo siguiente:
Estarn sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el
mbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan a favor de los
propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen.
La sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido queda condicionada al hecho de que el
transmitente de los bienes tenga la condicin de empresario o profesional en los trminos previstos en el
artculo 5 de la Ley 37/1992.
Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas
en el apartado siguiente de este artculo.
No obstante, no tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes realicen
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de lo
establecido en la letra siguiente.
b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la
explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes.
d) Quienes efecten la urbanizacin de terrenos o la promocin, construccin o rehabilitacin de
edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicacin o cesin por cualquier ttulo,
aunque sea ocasionalmente.
e) Quienes realicen a ttulo ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del
Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra slo tendrn dicha condicin a los
efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden.
Del escrito de consulta parece que la aportacin de los bienes inmuebles se realiza por un
particular que no ostenta la consideracin de empresario o profesional, por lo que, en tal caso, dicha
transmisin estar no sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURDICOS

DOCUMENTADOS.
En relacin con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados el
artculo 19.1 del Texto refundido de la Ley del referido impuesto, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/1993, de 24 de septiembre, en adelante, TRLITPAJD, determina lo siguiente:
1. Son operaciones societarias sujetas:
1 La constitucin de sociedades, el aumento y disminucin de su capital social y la disolucin de
sociedades.
(...).
Asimismo, el artculo 45.I.B).11 del TRLITPAJD, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la
inversin y la creacin de empleo, establece que estarn exentas: La constitucin de sociedades, el
aumento de capital, las aportaciones que efecten los socios que no supongan aumento de capital y el
traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni
otra estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unin Europea.
Por lo tanto, la operacin que quiere realizar quedara sujeta al impuesto en concepto de
operaciones societarias por constitucin de sociedad en virtud del apartado 1 del artculo 19, pero entrara
en juego la exencin prevista en el artculo 45.I.B)11, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la
inversin y la creacin de empleo, que declara exentas dichas operaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.
En el mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la aportacin de inmuebles por
parte del consultante, persona fsica, a la constitucin de una sociedad supondr una alteracin en la
composicin de su patrimonio que determinar la existencia de ganancias o prdidas patrimoniales. El
artculo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio, en adelante LIRPF, define las ganancias y prdidas patrimoniales como
las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de
cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
Para cuantificar el importe de esta ganancia o prdida patrimonial hay que acudir a los artculos 34
y siguientes de la LIRPF. El artculo 34 recoge la norma general, estableciendo que en el supuesto de
transmisin onerosa o lucrativa, vendr determinada por la diferencia entre los valores de transmisin y
de adquisicin. No obstante, el artculo 37 recoge una serie de normas especficas de valoracin entre las
que se encuentra, en la letra d) de su apartado 1, la relativa a las aportaciones no dinerarias a
sociedades. Dispone dicha letra que en estos supuestos, la ganancia o prdida patrimonial se
determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien aportado y la cantidad mayor de las
siguientes:
- El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su
caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.
- El valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o en el
inmediato anterior.
- El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin

de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.
Respecto al valor de adquisicin, ste se define en el artculo 35 de la Ley del Impuesto en los
siguientes trminos:
1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos
inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de
las amortizaciones.
2. El valor de adquisicin a que se refiere el apartado anterior se actualizar, exclusivamente en el
caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los coeficientes que se establezcan en la
correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientes se aplicarn de la siguiente
manera:
a) Sobre los importes a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al ao
en que se hayan satisfecho.
b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan.
()
A lo dispuesto anteriormente es preciso aadir, conforme a lo previsto en el artculo 36 de la
LIRPF, que cuando la adquisicin hubiera sido a ttulo lucrativo, se aplicarn las reglas del artculo 35
anteriormente reproducido, tomando por importe real de los valores respectivos aqullos que resulten de
la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del
valor de mercado.
Por otra parte, la disposicin transitoria novena de la Ley 35/2006 establece un rgimen transitorio
para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos a
actividades econmicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Dicho rgimen transitorio prev una reduccin sobre la parte de la ganancia patrimonial generada
con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando sobre el importe de las misma el coeficiente del 11,11
por 100 por cada ao de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos,
contado desde su adquisicin o realizacin de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996
y redondeado por exceso.
A estos efectos, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de
2006 vendr determinada por la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al
nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive,
respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de
2006 derivada de inmuebles o inversiones y mejoras efectuados en los mismos, que a 31 de diciembre de
1996 tuviesen un periodo de generacin superior a 10 aos.
La ganancia o prdida patrimonial calculada de acuerdo con lo previsto anteriormente se integrar
en la base imponible general o del ahorro dependiendo de si la transmisin se produce en un plazo

inferior o superior a un ao desde su adquisicin, respectivamente, conforme a lo previsto en los artculos

46, 48 y 49 de la LIRPF, en su redaccin dada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se
adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de
la actividad econmica.
No obstante, frente al rgimen general antes expuesto de las ganancias patrimoniales derivadas de
aportaciones no dinerarias a sociedades, el apartado 3 del citado artculo 37 de la LIRPF, establece que
Lo dispuesto en los prrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artculo se
entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del ttulo VII del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Al respecto, el artculo 94 del TRLIS establece la posible aplicacin del referido rgimen especial a
las aportaciones no dinerarias realizadas por personas fsicas contribuyentes del IRPF, consistentes en
acciones o participaciones sociales, en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas cuya
contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio o en ramas de actividad,
siempre que su contabilidad se lleve tambin con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, y
cumplan los restantes requisitos exigidos para la aplicacin de dicho rgimen. En cuanto a dichos
requisitos, el referido artculo 94 establece:
1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del sujeto pasivo de este
impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportaciones no
dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:
a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice actividades
en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.
b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el
contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, participe en los fondos propios de la
entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento.
c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisitos
sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:
1 Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio espaol y
que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico,
espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como
actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el
artculo 4. Ocho. Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los
dems requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado 1 del artculo 116 de esta Ley.
2 Que representen una participacin de, al menos, un cinco por ciento de los fondos propios de la
entidad.
3 Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la fecha del
documento pblico en que se formalice la aportacin.
d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el
prrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos elementos
estn afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo
de Comercio.
2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin a las aportaciones de ramas de
actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales, por un valor
superior a su valor normal de mercado.
En el caso de que se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicacin de este rgimen
entre los que se encuentran que los inmuebles que se aporten tengan la consideracin de elementos
patrimoniales afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el
Cdigo de Comercio, o constituyan una rama de actividad-, la persona fsica aportante no deber integrar
renta alguna en la base imponible de su Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como
consecuencia de esa transmisin, y las participaciones recibidas como consecuencia de dicha aportacin
conservarn a efectos fiscales los valores y fechas de adquisicin que tenan los inmuebles aportados.
La presente contestacin se realiza conforme a la informacin proporcionada por el consultante,
sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la
determinacin del propsito principal de la operacin proyectada, de tal modo que podran alterar el juicio
de la misma, lo que podr ser objeto de comprobacin administrativa a la vista de la totalidad de las
circunstancias previas, simultneas y posteriores concurrentes en la operacin realizada.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del
artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.