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Actualidad Contable & Tributario

NORMAS TRIBUTARIAS VS NORMAS CONTABLES


Es comn en las empresas, que a fin de un ejercicio gravable, se encuentren con diferencias
entre el tratamiento contable y tributario, y esto es debido a que el profesional contable se basa
en las NIC-NIFF y la normativa tributaria establece parmetros en cuanto los lmites de
deduccin.

Hagamos un ejemplo: cuando la empresa deprecia un activo fijo con una tasa que es mayor
que la tasa mxima aceptada tributariamente, el gasto que excede esa tasa mxima no ser
aceptado en ese ejercicio pero s ser aceptado en un ejercicio posterior. Por lo tanto, el
mayor impuesto pagado se reconocer como un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA admite que se pueden producir diferencias entre el
resultado calculado contablemente (aplicando las NIIF) y el resultado calculado legalmente
(aplicando las disposiciones de esa ley). Pero al ser estas diferencias solamente temporales, la
empresa tiene que reconocer ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS, para manejar por fuera (como si fueran crditos fiscales y dbitos fiscales o
activos y pasivos tributarios a largo plazo) esos mayores y menores pagos, sin modificar por
ello el resultado que mostrar en los estados financieros. El resultado a mostrar en el estado
de ganancias y prdidas debe ser el que se ha determinado de acuerdo con las NIIF y no el
determinado de acuerdo con la Ley del impuesto a la renta. Esto es vlido tambin para la
participacin en la utilidad que muchas empresas deben pagar a sus trabajadores.

Calculo contable
Utilidad comercial
Diferencia temporal:(ingreso no
gravado)

Participacion10%

Calculo tributario

200,000

200,000

-40,000

200,000

160,000

20,000

16,000

180,000

144,000
-

Menor
Pago

4,000

Impuesto 30%

54,000

43,200

10800

Utilidad Neta

126,000

187,200

14,800

HECHO POR LA: ADMINISTRACION

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Recuerde que la utilidad neta se obtiene restando a la utilidad comercial el importe del
impuesto y el importe de la participacin. La empresa mostrar en su estado de ganancias y
prdidas la utilidad determinada contablemente (de acuerdo con las NIIF) de S/.126, 000 y no
la utilidad determinada tributariamente de S/.187, 200. Los S/.14, 800 que no paga todava, los
presentar como PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS, dentro de la CUENTA 49. As funcionan
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES-RESULTADO.

Si por el contrario, la empresa anota un gasto en cumplimiento de las NIIF, y la Ley del
Impuesto a la Renta no lo acepta, pero la empresa sabe que en los siguientes ejercicios s ser
aceptado ese gasto, habr tambin DIFERENCIA TEMPORAL. En este caso, pagar (por ahora)
ms impuesto y ms participacin, pero esos mayores pagos los anotar COMO ACTIVOS
DIFERIDOS en la CUENTA 37. E igualmente, mostrar en el estado de resultados la utilidad
determinada contablemente (de acuerdo con las NIIF) y no la determinada tributariamente.

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