Tributario 2da Febrero de 2015 - Pah A-1 A A-36 PDF

A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Efecto de los crditos contra el

Impuesto a la Renta
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
egn la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, los crditos contra el

impuesto permiten reducir o aminorar el impuesto anual determinado. Ante
ello, dependiendo del tipo de crdito algunos estn sujetos a devolucin (el saldo
a favor del impuesto de ejercicios anteriores, los pagos a cuenta del impuesto, los
impuestos retenidos, el saldo a favor materia de beneficio, la compensacin por
ITAN, los pagos determinados como indebidos en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns 07528-2-2005 y 01644-1-2006, y el proveniente de la Ley que impulsa la
Inversin Pblica Regional y Local con participacin del Sector Privado) y otros
no (Impuesto a la Renta de fuente extranjera, reinversin en Amazona, inversin
y/o reinversin de la Ley del Libro, la Ley de reactivacin y promocin de la Marina Mercante y los pagos a cuenta del impuesto acreditado contra el ITAN).
INTRODUCCIN
I.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 52 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
los crditos establecidos en el artculo 88 de
la mencionada Ley se deducirn del Impuesto
a la Renta determinado en el siguiente orden:
i) el crdito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera; ii) el crdito por reinversin; iii) otros
crditos sin derecho a la devolucin; iv) el saldo
a favor del impuesto de los ejercicios anteriores
(contra las rentas de tercera categora solo se
podr compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categora); v) los pagos a
cuenta del impuesto; vi) el impuesto percibido;
vii) el impuesto retenido; y viii) otros crditos
con derecho a devolucin.
1. Crditos por Impuesto a la Renta de fuente

extranjera
En ese sentido, primero se agotarn los crditos

sin derecho a devolucin y luego los crditos
con derecho a devolucin (en ese orden), para
as llegar al saldo a favor o Impuesto a la Renta
a regularizar.
CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN
Con base en la Ley del Impuesto a la Renta, los

gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
con los correspondientes documentos(1) emitidos
en el exterior, de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
Entonces, los documentos que acrediten dichos
gastos son aquellos equivalentes a los comprobantes de pago de acuerdo a nuestra legislacin
nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un gasto en el exterior.
De otro lado, para que el crdito pueda ser aceptado tributariamente, debe cumplir los siguientes
requisitos (ver cuadro N 1).
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(1) El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 248
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
2. Crditos por reinversiones

Los beneficios(2) tributarios constituyen
aquellos tratamientos normativos mediante los cuales el estado otorga una
disminucin, ya sea total o parcialmente, del monto de la obligacin
tributaria, o la postergacin de la exigibilidad de dicha obligacin. En ese
sentido, los crditos por reinversin
constituyen un beneficio tributario,
pues su finalidad es disminuir el pago
del Impuesto a la Renta a cargo de la
institucin que corresponda, segn sea
el caso como se muestra a continuacin
(ver cuadro N 2).
CUADRO N 1
obtenga
Contribuyente
Condiciones:
a) No exceder el lmite de la Tasa Media.
b) No exceder el monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
c) No se permite la compensacin de importes no utilizados.
d) Debe estar sustentado en documento fehaciente.
Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Ley de promocin de la inversin en

la Amazona): Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el numeral
11.1 del artculo 11 de la Ley N 27037, excepto las actividades de extraccin forestal y de
comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin,
tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% del monto reinvertido.
El Impuesto Temporal a los Activos

Netos - ITAN es un tributo que grava
el patrimonio; es decir, lo que las empresas o negocios posean independientemente que les genere o no alguna
ganancia o utilidad. Ante ello, los contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana,
podrn utilizar este crdito siempre y
cuando cumplan con los siguientes
parmetros (ver cuadro N 3).
Ley N 28086 (Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura): Las empresas
de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en
el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad
con la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad
empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a
un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto (30%), aplicable sobre
el monto efectivamente reinvertido.
Crdito
Decreto Legislativo N 1087 (Normas en educacin para el mejor aprovechamiento de los
acuerdos de promocin comercial): Mediante la presente norma, los Centros de Educacin
Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen actividades de formacin tcnica profesional en las reas econmicas-productivas de agroindustria,
metalmecnica, gas, energa, minera, pesquera y artesana que se encuentren dentro de los
alcances de los beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legislativo N 882 tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
Segn el artculo 2 de la Ley N 29973,

una persona con discapacidad es
aquella que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o
intelectuales de carcter permanente
que, al interactuar con diversas barreras
actitudinales y del entorno, no ejerce
o pueda verse impedida en el ejercicio
de sus derechos y su inclusin plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad de
condiciones que las dems. Asimismo,
de acuerdo con el artculo 76 del mismo
texto legal, el certificado de discapacidad acredita la condicin de persona
con discapacidad. Ante esos supuestos,
para que el crdito otorgado en virtud
de esta ley tenga efectos tributarios,
se deber cumplir con las siguientes
condiciones (ver cuadro N 4).
Ley N 28583 (Ley de reactivacin y promocin de la marina mercante): Mediante la

presente norma los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir
anualmente, libre de pago del Impuesto, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta neta
en programas destinados a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la ley, as como para la adquisicin de partes integrantes y accesorias, incluidos
motores, equipos de navegacin y repuestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse.
CUADRO N 3
Obligados a tributar en
el exterior por rentas de
fuente peruana.
Contribuyentes
5. LEY N 30056 (Crdito por gastos

de capacitacin)
Las empresas para tener personal competitivo e incrementar la productividad deben capacitar a su personal,
a fin de que se encuentren aptos para
desempearse en el puesto asignado
y mostrar un buen rendimiento. El
crdito por gastos de capacitacin
debe cumplir ciertos requisitos que
desarrollaremos en el siguiente cuadro
(ver cuadro N 5).
A-2
Se le reconoce como
crdito el monto del
Impuesto a la Renta
efectivamente
pagado en el exterior
por
dichas rentas.
CUADRO N 2
3. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta acreditados contra el ITAN
4. LEY N 29973 (Ley general de la

persona con discapacidad)
Rentas de fuente
extranjera gravadas con
el Impuesto.
Podrn usar el monto efectivamente pagado

por concepto de pagos a cuenta del ITAN como
crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto anual del ejercicio.
Condiciones:
a) Ejercer la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio.
(2) Generalmente los beneficios tributarios responden a polticas y objetivos concretos, justificando el trato excepcional a
determinadas actividades o personas, las cuales normalmente estn obligadas a tributar, tambin lo es que el acto por el
cual se otorga el beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional, ya que podra devenir en arbitrario.
2da. quincena - Febrero 2015
ESPECIAL TRIBUTARIO
II. CRDITOS CON DERECHOS A
DEVOLUCIN
CUADRO N 4
1. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio

De acuerdo con la norma tributaria, los
deudores tributarios del rgimen general
que obtienen rentas de tercera categora
efectuarn pagos como anticipos mensuales del Impuesto a la Renta del ejercicio
en curso, conforme a los resultados del
ejercicio gravable anterior o precedente al
anterior en el caso de los meses de enero
y febrero. En ese sentido, a efectos de que
sean reconocidos como crditos contra
el impuesto deben de cumplir con las siguientes caractersticas(3) (ver cuadro N 6).
3% de la remuneracin
anual de los trabajadores con discapacidad
(devengado y pagado en
el mismo ejercicio).
No mayor al importe que resulte de multiplicar

1.44 por la remuneracin mnima vital y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el
cual se estima la remuneracin anual.
50% de los gastos por

ajustes razonables en
el lugar de trabajo (devengados y sustentados
con comprobantes de
pago).
No mayor al importe que resulte de multiplicar

0.73 por la UIT y por el nmero de trabajadores
con discapacidad que requieran ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Contribuyentes
- No genera Saldo a Favor del Contribuyente.

- No puede ser arrastrado.
- No da derecho a devolucin.
- No puede ser transferido a terceros.
2. Retenciones por rentas de tercera

categora
Tratndose de retenciones efectuadas
sobre rentas devengadas, el Impuesto
retenido solo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a
disposicin del contribuyente y siempre
que se descuente de las mismas los importes retenidos (ver cuadro N 7).
CUADRO N 5
-
3. Saldo a favor del Impuesto de ejercicios anteriores

Solo se podr compensar los saldos a favor
originados por rentas de tercera categora (ver
cuadro N 8), en el siguiente orden, en primer
lugar el saldo a favor y despus cualquier otro
crdito de la tercera categora; por lo tanto,
en caso de haber hecho pagos de ITAN, su
compensacin ser posterior a la del saldo a
favor del ejercicio anterior.
Mipyme
que se
encuentre en
el rgimen
general
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las

Ventas, originado por sus adquisiciones
de bienes y servicios que no haya sido
aplicado contra sus operaciones gravadas
con dicho impuesto por ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, podr
compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos
Netos efectivamente pagado que no hubiera
sido acreditado contra los pagos a cuenta
podr utilizarse como crdito contra el pago
de regularizacin del Impuesto del ejercicio
gravable al que corresponda.
De otro lado, el saldo no aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio no podr ser aplicado contra los
futuros pagos del Impuesto.
En caso de que se opte por la devolucin
del saldo no aplicado, este derecho nicamente se generar con la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto.
Tendrn duracin mxima de 400 horas.

No incluir cursos que otorguen grado acadmico y/o similares.
Prestada por persona Jurdica y dirigida a trabajadores en planilla.
Debe realizarce en el pas.
Efecten
gastos de
capacitacin
4. Saldo a favor del exportador
5. Impuesto Temporal a los Activos Netos
No genera Saldo a Favor del Contribuyente.

No puede ser arrastrado.
No da derecho a devolucin.
No puede ser transferido a terceros.
Tienen crdito
equivalente a
dichos gastos, los
cuales no debern
exceder el 1% de
su planilla anual
del ejercicio en el
que se devengue
dicho gasto.
CUADRO N 6
Ejercicio 2014
Pagos a cuenta
Se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto.
Con el exceso se podr:

a) Pedir devolucin.
b) Aplicar contra pagos a cuenta a partir del mes
siguiente de la presentacin de la DJ anual.
(3) El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843(Ley que precisa la aplicacin de las normas
de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en periodos deflacionarios), dispuso que los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y
N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y este podr optar por solicitar la devolucin o
por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Los pagos por el ITAN realizados con

posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto del
ejercicio gravable al cual corresponden o
al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
ocurrido primero, no son susceptibles de
devolucin, sin embargo, son deducibles
para la determinacin de la renta neta de
tercera categora del ejercicio gravable al
cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad,
conforme con lo dispuesto por el Informe
N 034-2007-Sunat/2B0000.
CUADRO N 7
Retendrn el 30% sobre la
renta neta devengada en
el ejercicio.
El Impuesto retenido solo

podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas
sean puestas a disposicin
del contribuyente.
- Las Sociedades Administradoras de los Fondos

Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de
Inversin.
- Las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos.
6. LEY N 29230 (Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con
participacin del Sector Privado)
Solo se pueden descontar

del Impuesto los importes
retenidos.
- Los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.
Los certificados de Inversin Pblica, Regional y Local - Tesoro Pblico (CIPRL)

sern utilizados por la empresa privada
nica y exclusivamente para su aplicacin
contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora a su cargo, hasta por un porcentaje mximo de cincuenta por ciento
(50%) de dicho Impuesto correspondiente
al ejercicio anterior (ver cuadro N 9).
CUADRO N 8
Podrn deducir
Los saldos a favor del impuesto
de ejercicios anteriores.
Contribuyentes
De otro lado, los CIPRL emitidos y que

no hayan sido utilizados en el ao fiscal
correspondiente, podrn ser utilizados en
los siguientes ejercicios fiscales(4).
Condiciones:
a) Reconocidos por la Sunat.
b) Establecidos en las declaraciones juradas anteriores.
Por ltimo, las empresas privadas que posean

CIPRL no utilizados al trmino de su vigencia,
podrn solicitar la devolucin a la Sunat(5).
c) No haber sido solicitados en devolucin.

d) No haber sido aplicados contra los pagos a cuenta.
e) Las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
CASUSTICA
CUADRO N 9
La empresa The Temple cuenta con

20 trabajadores (que perciben como
remuneracin S/. 2, 000 mensuales), de
los cuales cuatro adolecen alguna discapacidad fsica y se encuentran en planilla. Al respecto, se nos formula la siguiente consulta: A cunto equivale el
monto del crdito por la Ley N 29973?
Firma convenio con los

Gobiernos Locales o Regionales.
Empresa privada
Deben contar con declaratoria de viabilidad (SNIP).
Solucin:
El importe del crdito equivale al 3 %
de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad:
Remuneracin
anual de los cuatro
trabajadores
S/. 2,000 x 14
= S/. 28, 000
S/. 28, 000 x 4
= S/. 112, 000
A-4
- El CIPRL lo emite el MEF, no es negociable y tiene 10 aos de validez desde su

emisin.
3 % de la remuneracin anual de
los trabajadores
Monto lmite del

crdito
- El CIPRL solo es utilizado para pagos a

cuenta y de regularizacin del impuesto,
incluye intereses moratorios y no aplica
para el pago de multas.
3% x S/. 112,000
= S/. 3, 360
S/.1.44 x S/. 750.00 =

1,080 S/. 1,080 x S/. 4
= S/. 4,320
- El CIPRL solo ser aplicado en el ejercicio hasta en un 50% del impuesto calculado del ejercicio anterior.
Como se puede observar, el monto del

crdito no ha superado el lmite mximo, por lo que la empresa tiene derecho
a la totalidad del crdito. Finalmente,
cabe mencionar que dicho crdito ser
aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.
Podrn financiar y/o ejecutar proyectos de inversin

pblica en infraestructura.
Se emitir un certificado de
Inversin Pblica, Regional y
Local - Tesoro Pblico (CIPRL).
(4) Al momento de su utilizacin, el Tesoro Pblico reconocer a la empresa privada un dos por ciento (2%), como
adicional anual de dicho monto, para lo cual emitir nuevos CIPRL.
(5) Artculo 22 del DECRETO SUPREMO N 005-2014-EF.- Devolucin del CIPRL
La devolucin de los CIPRL a que se hace referencia en el numeral 7.4 del artculo 7 de la Ley, se realizar
mediante Notas de Crditos Negociables a travs de la Sunat, sin que ello implique devolucin de pago indebido o
en exceso. Dicha devolucin no est afecta a intereses moratorios.
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO INTEGRAL
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta Anual de

personas naturales
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
I.
de fuente extranjera que correspondan

ser sumadas a aquellas, para lo cual se
considerar la suma de los montos de las
casillas 350 y 385 del Formulario Virtual
N 691
DECLARACIN JURADA ANUAL
En primer lugar, se debe tener en cuenta que

mediante la Resolucin de Superintendencia
N 380- 2014/SUNAT(1), se ha establecido lo siguiente:
a) Obligados a presentar Declaracin Jurada

Anual
Estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual del IR por el ejercicio gravable 2014, las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera
categora, siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i)
Consignen un saldo a favor del fisco en la

casilla 161 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio

anterior y lo apliquen contra el IR anual
por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio gravable
un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 nuevos soles) respecto
de rentas de primera categora, para lo
cual se considerar el monto de la casilla
501 del Formulario Virtual N 691.
2. Cuando hubieran percibido rentas de segunda
categora por ganancias de capital originadas
en la enajenacin, redencin o rescate de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley (acciones, participaciones, bonos,
ttulos y otros valores mobiliarios), as como
por la renta de fuente extranjera proveniente de
dichos bienes que deba ser sumada a aquella,
siempre que se encuentren en cualquiera de
las siguientes situaciones:
i)


por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio gravable
un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 nuevos soles) respecto
de rentas de segunda categora y/o rentas
(*)
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo

(cuarta y/o quinta categora) y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren
en cualquiera de las siguientes situaciones:
i)


por rentas del trabajo consignado en la
casilla 120 del Formulario Virtual N 691
y/o hayan aplicado dicho saldo contra
los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable
2014.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2014, rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 25,000
(veinticinco mil y 00/100 nuevos soles),
para lo cual se considerar la suma de
los montos de las casillas 107 y 108 del
Formulario Virtual N 691.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms
la renta neta de fuente extranjera supere
los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100
nuevos soles), para lo cual se considerar
la suma de los montos de las casillas 512
y 116 del Formulario Virtual N 691.
b) No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual

1. Aquellos contribuyentes que durante el ejercicio
gravable 2014 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora.
2. Los contribuyentes no domiciliados en el pas
que obtengan rentas de fuente peruana, sobre
las cuales no se hubiera realizado la retencin
del IR, debern efectuar la declaracin y el
pago del IR no retenido en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas, mediante el
Formulario N 1073 Boleta de Pago Otros,
consignando para dichos efectos el cdigo de
tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta
Propia y el periodo correspondiente al mes en
que proceda la retencin.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Publicado el 29.12.2014.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
b) Predio arrendado en moneda extranjera:
II. CASO PRCTICO INTEGRAL

Datos del contribuyente
Nombres y apellidos
Direccin
Profesin
RUC
:
:
:
:
Mnica Milla H.
Av. Jos Glvez N 584 Lince Lima
Ingeniera
10427545689
Rentas de capital
Rentas de primera categora
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios(2), incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por los servicios suministrados por
el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Ubicacin del inmueble
: Av. Per N 2644 San Martin

de Porres
Periodo cedido
: enero - diciembre
Importe del arrendamiento : $ 1,600.00
Autovalo del inmueble
: S/.942,600
Condicin
: Copropietario
En principio, cabe indicar que las rentas de primera categora

se reconocern en el ejercicio que se devenguen .Teniendo en
cuenta ello, es necesario traer a colacin lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 50 del Reglamento de la Ley del IR en el
cual se indica que la renta en moneda extranjera se convertir
al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo.
Mes
Alquiler ($)
T.C
Alquiler (S/)
Pago a
cuenta
Enero
1,600
2.820
4,512
226
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas

muebles o inmuebles no comprendidos en el punto anterior,
as como los derechos sobre estos.
Febrero
1,600
2.799
4,478
224
Marzo
1,600
2.807
4,491
225
Abril
1,600
2.807
4,491
225
La Sra. Garca, durante el ejercicio 2014, ha cedido bajo distintas formas 1 vehculo, 3 inmuebles que tena en propiedad
y 1 inmueble arrendado.
Mayo
1,600
2.764
4,422
221
Junio
1,600
2.795
4,472
224
Julio
1,600
2.795
4,472
224
a) Cesin gratuita de un vehculo a la empresa LOS ANDES S.A
Agosto
1,600
2.842
4,547
227
Fecha de adquisicin del vehculo : Marzo de 2012
Setiembre
1,600
2.888
4,621
231
Precio de adquisicin
: S/. 58,600
Octubre
1,600
2.920
4,672
234
Periodo cedido
: junio - diciembre
Noviembre
1,600
2.918
4,669
233
Diciembre
1,600
2.981
4,770
238
54,618
2,731
En la cesin en uso del vehculo de manera gratuita, segn lo

sealado en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23
de la Ley del Impuesto a la Renta, se genera una renta bruta
anual no menor del 8% del valor de adquisicin.
En ese mismo orden, el costo de adquisicin del vehculo deber
actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de precios
al por mayor - IPM, desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
prrafo del subnumeral 2.2 del artculo 13 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Por ello, se deber aplicar lo siguiente:
-
Actualizacin del valor de adquisicin, desde el 1 de marzo

de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014,segn el IPM
que corresponda:
Total
19,200
Clculo del impuesto:

-
Renta real de enero a diciembre : S/. 54,618
Renta ficta (6% de 942,600)
: S/. 56,556
De acuerdo con lo sealado en el literal a) del artculo 23 de

la Ley del Impuesto a la Renta, se debe considerar el monto
mayor, que en este caso viene a ser el importe de la renta real.
-
Importe mayor
56,556
Total pago a cuenta del IR
2,828
Pago a cuenta del IR
2,731
c) Predio arrendado al Poder Judicial

-
: Av. Canevaro N 356 San

Juan de Miraflores
IPM diciembre 2014 x valor de adquisicin

IPM febrero 2012
Periodo cedido
: enero - diciembre
Importe del arrendamiento
: 2,400
Valor actualizado:
Pagos a cuenta del Impuesto : 1,440
Autovalo del inmueble
Valor actualizado:
101.473342
x 58,600
208.641022
Valor actualizado: 28,500
Renta presunta (8% x 28,500): S/. 2,280.00
Teniendo en cuenta que el bien fue cedido en forma gratuita
por una parte del ejercicio 2014 (7 meses), se deber hallar el
porcentaje como renta presunta de la Sra. Mriam.
N de meses que cedi el vehculo:
N meses del ejercicio
= 58.33%
En ese sentido, no ser necesario comparar la renta real con la

renta ficta, por tratarse de un local arrendado al Poder Judicial,
la renta de primera categora se considera solo sobre el importe
de la renta real.
12
Renta ficta anual: 58.33% x 2,280 = S/. 1,330.00
A-6
: 630,500
En este caso, al tratarse de una cesin a ttulo gratuito a una entidad

del Sector Pblico Nacional, segn lo estipulado en el tercer prrafo
del literal a) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
toma en consideracin la presuncin de que la merced conductiva
no puede ser inferior al 6% del valor del inmueble.
(2) La definicin de este concepto se encuentra sealada en el Informe N 042-2003-Sunat.
IMPUESTO A LA RENTA
d) Mejoras no reembolsables en local alquilado
Importe del arrendamiento (1,500 x 12)
: Av. Tomas Marsano N 1621

- Surquillo
Importe del subarrendamiento (1900 x 12) : 22,800 (2)
Total Renta Neta ((1)-(2))
4,800
Periodo de arrendamiento
: Setiembre-diciembre
Total pagos a cuenta del IR
240
Autoavalo del inmueble
: 975,200
Importe del arrendamiento : 3,000
Pagos a cuenta del IR
Importe de las mejoras en

local alquilado
: 18,000 (1)
Resumen de rentas de primera categora
S/.
a) Cesin del vehculo
: 1,800
: 6,550
Importe de las mejoras al

momento de la devolucin : 7,800
1,330
b) Predio arrendado en moneda extranjera
56,556
c) Predio arrendado al Sector Pblico
28,800
d) Mejoras no reembolsables
59,762
e) Predio subarrendado
De conformidad con lo sealado en el literal c) del artculo 23

de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de primera
categora el valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto que constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que este no se
encuentre obligado a reembolsar.
Ahora bien, las mejoras se computarn como renta gravable
del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien, considerando como valor de la mejora, al determinado para el
pago de tributos municipales o el valor de mercado, a la fecha
de devolucin, en virtud de lo establecido en el numeral 3 del
literal a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley.
Valor de mercado de las mejoras
: 7,800
Reembolso efectuado por las mejoras
: 6,550
Mejoras no reembolsadas
: 1,250
Asimismo, para determinar la renta de primera categora solo

se reconocer como una mejora afecta al Impuesto, la parte
de la mejora no reembolsable.
4,800
Total renta bruta de primera categora
151,248
Menos
(-) Deduccin de Ley del 20%
30,250
Total renta neta de primera categora
120,998
Pagos a cuenta del IR (2,731 + 1,440 + 1,800 + 240 )/6,211

Rentas de segunda categora
Segn lo dispuesto en el inciso b) del 22 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta se consideran las rentas de capital no
comprendidas en la primera categora, tales como la enajenacin
de inmuebles, valores mobiliarios.
Asimismo, en el artculo 5 del TUO de la LIR, se seala que
a efectos de esta ley, se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades
y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
a) Rescate de participaciones en fondos mutuos
Percibidos en el ejercicio 2014
: S/. 18,200.00
Con dicha informacin, se determina el Impuesto de este

inmueble de la siguiente manera:
Mes de rescate
: Noviembre
Impuesto retenido
: S/. 910.00
Renta presunta: (6% x 975,200)
Cabe indicar que las rentas originadas por el rescate de

participacin en fondos mutuos efectuadas por personas
naturales constituyen ganancias de capital, las que son
consideradas como rentas de segunda categora, de acuerdo
a lo dispuesto en el inciso l) del artculo 24 del TUO de la
Ley del IR.
= S/. 58,512
Importe de arrendamiento anual (3,000 x12) = S/. 36,000

(+) Renta presunta a regularizar
22,512
Renta bruta de primera categora
S/. 58,512
(+) Mejoras no reembolsables
S/. 1,250
Total Renta Bruta
S/. 59,762
(-) Deduccin de Ley (20%)
(11,952)
Renta Neta
S/. 47,810
Impuesto calculado (6.25%)
2,390
Pago a cuenta
1,800
e) Subarrendamiento de predio arrendado

-
: Av. la Cordialidad N 732

- Los Olivos
- Periodo cedido
: Enero-diciembre
- Importe del arrendamiento : 1,500
- Importe del subarriendo
: 1,900
- Pagos a cuenta del Impuesto : 210
En los casos de subarriendo, de acuerdo a lo dispuesto en el
ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 de la LIR, la renta
bruta estar constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que esta deba
abonar al propietario.
As tambin, cabe indicar que la renta presunta (6% sobre el
valor del autoavalo) solo se aplicar para la merced conductiva
del arrendador, mas no a la que perciba el arrendatario.
Como se ha indicado anteriormente, las rentas de segunda

categora sern reconocidas en el ejercicio que efectivamente
la persona natural perciba el ingreso o renta.
Considerando que la atribucin es realizada por una sociedad
de fondos mutuos de inversin en valores, esta entidad se
encuentra obligada a aplicar la retencin del 6.25% sobre las
rentas obtenidas por el participacionista (sobre la renta neta),
dicha retencin tiene como carcter de pago a cuenta, segn lo
indicado en el segundo prrafo del artculo 72 de la Ley del IR.
Teniendo en cuenta ello, se realiza el siguiente clculo:
- Ingresos percibidos en el 2014
(-) Menos
- Deduccin del 20%
S/. 18,200
S/. (3,640)
Renta Neta al 31/12/2014
S/. 14,560
Retenciones efectuadas en el 2014
S/.
910
b) Enajenacin de valores mobiliarios fuera de la bolsa de

valores
-
Ingresos percibidos por la enajenacin :
S/. 42,500
Costo computable
S/. 24,600
Mes de operacin
Marzo
A-7
ASESORA TRIBUTARIA
10
Como se indic en el literal anterior, este tipo de ganancias de

capital califican como rentas de segunda categora.
Por otra parte, por tratarse de una operacin realizada fuera
de la bolsa dichas rentas no son susceptibles de retencin
alguna, conforme se desprende de lo sealado en el artculo
72 de la Ley del IR
Siendo as, tenemos:
- Ingresos por enajenacin
S/. 42,500
(-) Menos
- Costo computable
S/. (24,600)
Renta bruta al 31/12/14
S/. 17,900
- Deduccin de Ley (20%)
S/.
S/. 14,320
Renta Neta
3,580
a) Ingresos percibidos como profesional independiente

-
Servicios prestados en el ejercicio 2013

percibidos en el 2014
: S/. 16,000
: S/. 96,000
Saldo pendiente de cobro (31/12/14)
: S/. 8,000
Retencin del Impuesto por el ejercicio 2014 : S/.10,400
Como se describi lneas arriba, las rentas de cuarta categora

se reconocern en el ejercicio en que se devenguen, por tanto,
se considera como renta gravable, lo realmente percibido en
el ejercicio 2014.
Siendo as, tenemos:
-
: S/. 16,000
: S/. 96,000
c) Renta de fuente extranjera
Menos
- Renta Neta por la venta de acciones en

bolsa del exterior en la Bolsa de Valores
Colombia (MILA)
:
S/. 8,800
Mes de operacin
Junio
Retencin en el exterior
S/. 0.00
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del IR, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos
de negociacin extranjeros, siempre que exista un convenio de
integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de
derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre si dichas
rentas y si resultara una renta neta, esta se sumara a la renta
neta de la segunda categora producida por la enajenacin de
los referidos bienes, esto ltimo tomando en cuenta lo dispuesto
en el artculo 51 de la Ley del IR.
Resumen de Rentas de Segunda Categora
S/.
a) Rescate de participaciones en fondos mutuos
18,200
b) Venta de acciones fuera de la Bolsa de Valores
17,900
36,100
Menos
(-) Deduccin del 20%
(7,720)
Total Renta Neta
28,880
Renta Neta de fuente extranjera

Total Renta Neta Imponible
Retenciones del Impuesto
8,800
37,680
910
Rentas de trabajo
Rentas de cuarta categora
Cabe indicar que segn lo dispuesto en el artculo 33 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de cuarta categora
se encuentran comprendidas de la siguiente forma:
-
Rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin,

arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora.
Rentas obtenidas por el desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
Asimismo, cabe recordar que de acuerdo a lo sealado en el

inciso d) del artculo 57 del TUO de la Ley del IR las rentas de
segunda, cuarta y quinta categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se perciban.
A-8
Importe pendiente de cobro (31/12/14)
: S/. (8,000)
Renta bruta al 31/12/14
: S/. 104,000
Retenciones efectuadas en el 2014
: S/. 10,400
Por otra parte, cabe resaltar que las rentas sealadas en el

inciso a) del artculo 33 de la Ley del IR, se podrn deducir
en un 20% de dichas rentas para determinar la renta neta de
cuarta categora, teniendo como lmite dicha deduccin las 24
UIT, de conformidad con lo sealado en el primer prrafo del
artculo 45 de la Ley del IR.
b) Dietas generadas como directora de la empresa NUEVO
PER S.A.
PER
-
Total de dietas acordadas en el 2014
: S/. 28,800
Dietas pendientes de cobro (31/12/14)
: S/. 2,400
Retencin por Impuesto a la Renta
: S/. 2,640
De conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo

33 de la Ley del IR el desempeo de funciones de director de
empresas, mandatario, gestor de negocios, regidor municipal
o consejero regional y actividades similares, por los cuales
perciban dietas. Sern consideradas rentas de cuarta categora.
Asimismo, en esta clase de rentas de cuarta categora, de conformidad con lo sealado en el segundo prrafo del artculo
45 de la Ley del IR no se aplicar la deduccin del 20% de la
Renta Bruta.
Teniendo en cuenta todo ello, calculamos las dietas percibidas
en el ejercicio 2014:
-
Dietas pactadas en el ejercicio 2014
28,800
Menos
-
(2,400)
Renta percibida al 31/12/14
Dietas pendientes de cobro (31/12/14)
26,400
Retencin del Impuesto en el ao
2,640
Resumen de rentas de cuarta categora

Rentas establecidas en el inciso a) del artculo 33 de la Ley del IR
S/.
104,000
- Ejercicio individual de profesin (arquitecta)

(-) Deduccin del 20 %
Subtotal
(20,800)
83,200
(+)
Rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la Ley del IR
26,400
- Desempeo de funciones como director de empresas

Total de Rentas de cuarta categora
Retenciones del Impuesto
- ( 10,400 + 2,640 )
109,600
13,040
IMPUESTO A LA RENTA
Rentas de quinta categora
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley del IR,
son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia tales
como sueldos, salarios, gratificaciones, asignaciones, etc.
Asimismo, cabe recalcar que segn lo dispuesto en el artculo
79 de la Ley del IR, no se encuentran obligados a presentar la
declaracin jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
a) Ingresos percibidos como trabajadora dependiente de la
empresa INDUSTRIAL UNO S.A.C.
Cargo
:
Ingeniera
Remuneracin mensual
:
7,200
Gratificaciones
:
14,400
:
11,000
Participacin Utilidades 2013(3)
Retencin del Impuesto
:
17,500
Como ya se ha indicado, las rentas de quinta categora sern
consideradas como tales en el ejercicio gravable que el trabajador las haya percibido, es por ello que adicionalmente a la
remuneraciones mensuales y gratificaciones de Ley, se deben
considerar las participaciones en las utilidades de la empresa
correspondiente al ejercicio 2013.
Considerando ello, se debe realizar el siguiente clculo:
- Remuneracin mensual ( 7,200 x 12)
:
86,400
Ms
- Gratificaciones (segn Ley)
:
14,400
- Participacin de utilidades del 2013
:
11,000
Renta Bruta
:
111,800
- Retenciones del Impuesto
:
17,500
Segn lo dispuesto en el artculo 47 de la Ley del IR, de las
rentas obtenidas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a las 7 UIT(4).
Asimismo, la mencionada norma agrega que los contribuyentes
que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir
el monto fijo por una vez.
11
2. De acuerdo con el artculo 49 de la Ley del IR, de la renta neta

de trabajo se podr deducir el gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social ,educacin,culturales,
cientficos,artsticos,literarios,deportivos,salud y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte de la Sunat.
Asimismo, la norma seala que la deduccin no podr exceder
del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera.
Por consiguiente, la donacin a la entidad de beneficencia ser
comparada con el lmite establecido.
En ese orden de ideas, el lmite de la deduccin por donaciones
ser determinado de la siguiente manera:
Donacin mxima aceptada = (Renta neta del trabajo + Renta
neta de fuente extranjera) x 10%
Reemplazando datos:
Donacin mxima aceptada = (194,800 + 8,100) x 10% = 20,290
Por ende, la donacin a la beneficencia que fue de S/19, 620,
importe que est por debajo del lmite que seala la norma
(20,290), por lo tanto, se deduce el monto integro donado.
Determinacin de la Renta Imponible del trabajo y de fuente
extranjera
Total Renta del trabajo
(-) Donaciones
(+) Renta de fuente extranjera
Total
otal renta neta imponible
:
:
:
:
S/. 194,800
S/. (19,620)
S/.
8,100
S/. 183,280
Aplicacin de la tasa media por las rentas gravadas

Segn lo previsto en el literal e) del artculo 88 de la Ley del IR, los
contribuyentes podrn deducir los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta
ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Por lo tanto, se tiene lo siguiente:

- Rentas de cuarta categora
:
- Rentas de quinta categora
:
Total rentas de cuarta y quinta categora :
Menos:
S/. 109,600
S/. 111,800
S/. 221,400
Asimismo, el importe por cualquier motivo no se utilice en el

ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios
ni dar derecho a devolucin alguna.
S/. (26,600)
Renta neta de cuarta y quinta categora :
S/. 194,800
Porcentaje que resulte de relacionar el impuesto determinado

con la renta neta global, sin tomar en cuenta la deduccin de
7 UIT que se aplica a las rentas de cuarta y quinta categora.
7 UIT
Tasa media
Renta de fuente extranjera

Renta neta por la ganancia de capital por
enajenacin de acciones en la bolsa de
valores de Mxico
Impuesto determinado x 100

Renta neta del trabajo + 7UIT
Tasa media
:
Impuesto a la Renta abonado en el exterior :
S/.
760
Datos adicionales
1. Ha percibido intereses por un depsito a plazos en el Banco
de Crdito por el importe de S/. 1,400 en el ejercicio 2014.
32,333 x 100
194,800 + 26,600
S/. 8,100
Tasa media
14.60%
Luego de ello, comparamos el impuesto pagado en el exterior

por la renta obtenida en Mxico:
8,100 x 14.60% = S/. 1,183
2. Realiz una donacin a una entidad de beneficencia el

importe de S/19,620.
Del monto calculado se desprende que el impuesto pagado en

el exterior (760), podr ser utilizado como crdito ntegramente
en su totalidad.
Solucin:
A continuacin, se muestran las pantallas del llenado del formulario virtual N 691
1. El importe percibido por concepto de intereses por el depsito a plazos en una cuenta de una entidad bancaria se
encuentra exonerado del Impuesto, segn lo establecido
en el literal i) del artculo 19 de la Ley del IR.
(3) Se entiende que dichas utilidades fueron percibidas por el trabajador en el ejercicio 2014.
(4) Segn Decreto Supremo N 304-2013-EF, la UIT para el ejercicio 2014 es de S/.3, 800.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
En esta pantalla se muestran

las rentas de primera categora (casillas 557 y 558) y
la determinacin de la renta
imponible de primera categora (casilla 515)
124,218
25,700
1,330
27,030
151,248
30,250
120,998
En la siguiente pantalla
se muestran el monto
de la renta neta imponible de las rentas
de trabajo y/o fuente
extranjera.
104,000
20,800
83,200
109,600
111,800
221,400
26,600
194,800
19,620
175,180
8,100
183,280
7,562
2,355
6,211
910
A-10
En la siguiente pantalla se
muestran los montos de
los crditos como pago
directo por las rentas de
primera categora y el
impuesto retenido por
las rentas de segunda
categora.
IMPUESTO A LA RENTA
13
En esta pantalla se seala el importe a regularizar por las rentas de primera

y segunda categora.
6,211
1,351
1,445
1,351
1,445
Por ltimo, en esta pantalla se muestra el importe del Impuesto a regularizar

por las rentas de trabajo y/o fuente extranjera equivalente a S/. 32.333.00
30,540
1,351
1,445
1,793
1,351
1,445
1,793
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Eleccin y compensacin del sistema de arrastre de prdidas
tributarias y prdidas tributarias que no pueden ser compensadas
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
os contribuyentes que tributan rentas de tercera categora, la realizarn a travs del PDT N 0692, y lo que
hayan obtenido prdida tributaria, tienen derecho a escoger y aplicar alguno de los sistemas de arrastre de
prdidas regulados por el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si bien toda empresa aspira obtener resultados positivos al trmino del ejercicio comercial, la realidad puede tener
resultados inesperados pudiendo incluso arrojar prdidas tributarias.
En los casos prcticos que se abordarn a continuacin, se explicarn ambos sistemas de arrastre de prdidas, y
se dar a conocer que la indebida aplicacin del sistema de arrastre puede generar omisiones en la determinacin
tributaria y futuras contingencias con la Administracin Tributaria.
Las prdidas obtenidas en un ejercicio son arrastrables a los ejercicios siguientes y de esta manera disminuyen
las rentas posteriormente obtenidas. En ese sentido, a continuacin se abordarn los dos mtodos de arrastre de
prdidas que nuestra legislacin propone y que podrn ser escogidos por los contribuyentes en funcin de las
consideraciones que estimen conveniente con base en su especial situacin y proyeccin financiera.
I.
ELECCIN Y COMPENSACIN DEL SISTEMA DE ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
Arrastre de prdida tributaria: derecho u obligacin de elegir un sistema

Caso:
Solucin:
La empresa DVM Per Inversiones S.A.C., con N de RUC:

20125896584, domiciliada en la Av. La Paz N 1172 - Miraflores, dedicada al rubro de Diseos de Interiores, en el ejercicio
2014 tuvo ms inversiones en la adquisicin de productos innovadores que solicitudes de servicios a ejecutarse, es por ello
que su balance al 31 de diciembre del ejercicio 2014 arroj
una prdida tributaria ascendente a S/. 135,000.00.
De acuerdo a la informacin proporcionada, el contador
general de la empresa nos plantea las siguientes consultas:
1. Es obligatorio compensar esta prdida tributaria y qu
implicancia tiene no hacerlo?
2. La utilidad sobre la cual se aplica la compensacin es
la utilidad contable o tributaria?
3. Cmo se contabiliza esta prdida?
De acuerdo con lo indicado en la parte introductoria, el

artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable con arreglo a alguno
de los sistemas:
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a ao
hasta agotar el importe de la renta imponible, pero con el
lmite de 4 aos. A continuacin, se ejemplifica la aplicacin
de la prdida: ver cuadros 1 y 2.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
CUADRO N 1
Cuadro de determinacin de la renta neta
Descripcin
Ejercicio 2014
Resul. antes de part. e Imp.
Ejercicio 2015
Ejercicio 2016
Ejercicio 2017
Ejercicio 2018
30,000.00
80,000.00
90,000.00
70,000.00
60,000.00
5,000.00
25,000.00
15,000.00
20,000.00
20,000.00
(-) Deducciones
(170,000.00)
(80,000.00)
(50,000.00)
(60,000.00)
(70,000.00)
Renta Neta y/o Prdida Tributaria
(+) Adiciones
(135,000.00)
25,000.00
55,000.00
30,000.00
10,000.00
(-) Prdida Tributaria de Ejercicios Anteriores
0.00
(25,000.00)
(55,000.00)
(30,000.00)
(10,000.00)
Impuesto a la Renta 30%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
A-12
IMPUESTO A LA RENTA
Como podemos observar en el cuadro de control de prdida,
al finalizar el cuarto ao para poder aplicarla de acuerdo al
Sistema A elegido, an tenemos un saldo de S/. 10,000.00
por aplicar, el cual se perdera ya que no se tendra derecho
a aplicarlo, esto de acuerdo al sistema elegido.
b) Compensar la prdida imputndola ao a ao al 50%
de la renta neta imponible sin lmites de tiempo. A continuacin, se ejemplifica la aplicacin de la prdida:
ver cuadros 3 y 4.
Como podemos observar en el cuadro de control de prdida,
an tenemos un saldo de prdida no aplicable de S/. 875.00,
la cual se podr jalar para los aos siguientes hasta agotarla
de acuerdo al Sistema B elegido.
Debemos recordar que cualquiera de las opciones mencionadas
anteriormente deber ejercerse en la oportunidad de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
Renta.
De lo expuesto en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta, podemos concluir con relacin a su primera consulta
que efectivamente se trata de un derecho de los contribuyentes y que corresponde a este ejercerlo
ejercerlo, no obstante, de
no hacerlo, la norma presume que la opcin escogida es la
del Sistema A).
As, de no haber escogido el sistema de arrastre y de no
haber aplicado la prdida, lo que ocasionar ser un pago
en exceso que eventualmente podra ser materia de devolucin en caso se rectifique la declaracin y se consigne la
compensacin.
Respecto a su segunda consulta, la utilidad sobre la cual se
debe compensar el sistema de arrastre de prdida mencionado
anteriormente, es la tributaria
tributaria, es decir, sobre la renta imponible
que la empresa obtenga, desde el ejercicio siguiente.
15
Con relacin a su tercera consulta, considerando que la prdida

tributaria generada por la empresa en el ejercicio 2014 podr
ser utilizada en los ejercicios siguientes de conformidad con
el sistema elegido, contablemente deber evidenciarse esta
situacin; para tal efecto, aplicaremos la tasa del Impuesto a
la Renta sobre el monto de la prdida tributaria generada, tal
como veremos a continuacin:
Perdida tributaria del ejercicio 2014 = S/. 135,000.00
Tasa del Impuesto a la Renta = 30%(1)
Tasa del IR aplicada contra prdida tributaria generada =
S/. 40,500.00
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------37 Activo Diferido
135,000.00
371
Impuesto a la Renta Diferido
3712
Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 Impuesto a la Renta
882
135,000.00
Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento de la perdida tributaria

Originada en el ejercicio 2014.
-------------------------------- x ------------------------------
(1) Tasa aplicable hasta el ejercicio 2014.
CUADRO N 2
Cuadro de control de la prdida con el lmite de 4 aos:
Periodo
Prdida Tributaria
Utilizacin de la Prdida
Saldo de la Prdida no aplicada
2014
135,000.00
135,000.00
2015
135,000.00
(25,000.00)
110,000.00
2016
55,000.00
(55,000.00)
55,000.00
2017
30,000.00
(30,000.00)
25,000.00
2018
10,000.00
(10,000.00)
10,000.00
(120,000.00)
CUADRO N 3
Cuadro de determinacin de la renta neta
Descripcin
Resul. antes de part. e Imp.
Ejercicio 2014
Ejercicio 2015
Ejercicio 2016
Ejercicio 2017
Ejercicio 2018
30,000.00
80,000.00
30,000.00
50,000.00
60,000.00
5,000.00
30,000.00
15,000.00
20,000.00
5,000.00
(-) Deducciones
(170,000.00)
(180,000.00)
(80,000.00)
(80,000.00)
(70,000.00)
(135,000.00)
70,000.00
35,000.00
10,000.00
5,000.00
0.00
(67,500.00)
(33,750.00)
(10,000.00)
(5,000.00)
0.00
750.00
375.00
0.00
0.00
(+) Adiciones
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
CUADRO N 4
Cuadro de control de la prdida sin lmites de tiempo al 50% de forma anual
Periodo
Prdida Tributaria
2014
135,000.00
135,000.00
2015
135,000.00
(65,500.00)
65,500.00
2016
35,000.00
(33,750.00)
33,750.00
2017
10,000.00
(10,000.00)
6,875.00
2018
5,000.00
(5,000.00)
875.00
(134,125.00)
Compensacin de la totalidad de la prdida tributaria

Solucin:
Caso:
De acuerdo con establecido en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable con
arreglo a alguno de los sistemas:
La Empresa VMH Consultores S.A.C., con N de RUC:

20132574369, domiciliada en la Av. Constructores
N 1002 - La Molina, dedicada al rubro de asesora y consultora empresarial, en el ejercicio 2014 ha determinado
en su Balance anual una prdida tributaria de S/. 65,000.00
y en los ejercicios inmediatos determina renta neta.
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a ao

hasta agotar su importe de la renta imponible, pero con
el lmite de 4 aos.
De acuerdo con los expuesto, la empresa decide escoger el

Sistema A para el arrastre de la prdida determinada en
el ejercicio 2014, aplicando el 100% de la prdida tributaria en los prximos 4 ejercicios. El Gerente General de la
consultora nos consulta cul es el procedimiento tributario
a seguir, para no incurrir en contingencia tributaria.
b) Compensar la prdida imputndola ao a ao al 50% de

la renta neta imponible sin lmites de tiempo.
Asimismo, de acuerdo al supuesto planteado, se proceder a
indicar cmo arrastrar la prdida tributaria determinada en el
ejercicio 2014, con base en el Sistema A de arrastre elegido.
CUADRO DE DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

Descripcin
Resul. antes de part. e imp.
Ejercicio 2014
Ejercicio 2016
Ejercicio 2017
Ejercicio 2018
40,000.00
90,000.00
70,000.00
60,000.00
80,000.00
5,000.00
15,000.00
5,000.00
10,000.00
20,000.00
(100,000.00)
(70,000.00)
(50,000.00)
(60,000.00)
(40,000.00)
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Ejercicio 2015
(65,000.00)
35,000.00
25,000.00
10,000.00
60,000.00
0.00
(35,000.00)
(25,000.00)
(5,000.00)
0.00
0.00
0.00
0.00
1,500.00
18,000.00
CUADRO DE CONTROL DE LA PRDIDA

Periodo
Prdida Tributaria
2014
65,000.00
65,000.00
2015
65,000.00
(35,000.00)
30,000.00
2016
25,000.00
(25,000.00)
5,000.00
2017
10,000.00
(5,000.00)
2018
(65,000.00)
Cambio de sistema de arrastre de prdida

Caso:
La Empresa JLP Asociados S.A.C., con N de RUC:
20108547962, domiciliada en la Av. Canevaro N 1522
- Lince, dedicada al rubro de importaciones de artculos
para el hogar, en el ejercicio 2013 determin en su Balance
A-14
anual una prdida tributaria de S/. 125,000.00. De acuerdo con lo indicado, la empresa decide escoger el Sistema
A para el arrastre de la prdida determinada en el mencionado ejercicio, aplicando el 100% de la prdida tributaria
en los prximos 4 ejercicios.
IMPUESTO A LA RENTA
Ya cerrado el ejercicio 2014, la empresa ha determinado
en su Balance anual que vuelve a incurrir en prdida tributaria de S/. 70,000.00, por lo que le convendra cambiar el
sistema de arrastre elegido para el ejercicio 2013.
Con la informacin proporcionada, el Contador General de
la Empresa JLP Asociados S.A.C. nos consulta lo siguiente:
Estando a vsperas de la presentacin de la declaracin
jurada anual, es posible realizar el cambio de sistema de
arrastre de prdida declarado en la declaracin anual del
ejercicio 2013, y hasta cundo puedo presentar mencionada la rectificatoria?
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, la eleccin de la opcin del sistema de arrastre
de prdidas aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se genera la prdida.
Por otro lado, la norma agrega que efectuada la opcin a que
se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que
el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios anteriores, sea que estas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin.
17
2. Solo ser posible cambiar el sistema de compensacin de

prdidas en aquel ejercicio en el que no existan prdidas de
ejercicios anteriores, sea que estas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para
su compensacin, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de la rectificacin
de la Declaracin Jurada Anual del impuesto. Dicha rectificacin
solamente proceder hasta el da anterior a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha
de vencimiento para su presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere
utilizado el sistema de compensacin de prdidas originalmente
declarado en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensacin de prdidas cuando estas sean cubiertas por reservas
legales, reduccin de capital, nuevos aportes de los socios o
por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de
sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la Sunat.
Asimismo, el inciso d) del artculo 29 del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta seala que a efectos de la aplicacin
del artculo 50 de la Ley, se tendrn en cuenta el ejercicio de
la Opcin, para lo cual deben tenerse en cuenta los siguientes
supuestos:
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores, podemos comentar que la Empresa JLP Asociados S.A.C. podr
efectuar el cambio de sistema de compensacin de prdidas,
siendo que para tal efecto, debe considerarse que el cambio
de sistema debe realizarse mediante la presentacin de una
Declaracin Jurada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en la que originalmente consignaron
el sistema que desean cambiar.
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la

Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera
dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar el sistema de compensacin de prdidas una
vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
Finalmente, de acuerdo con la segunda parte de la consulta,

el plazo mximo para presentar la declaracin rectificatoria es
antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra
primero, toda vez que es en esta ltima declaracin donde el
contribuyente podra aplicar el sistema elegido.
II. PRDIDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER COMPENSADAS CONTRA LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
derivados con fines distintos a los de cobertura, se computarn

de forma independiente y sern deducibles de las rentas de
fuente peruana obtenidas en el mismo ejercicio proveniente de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si
quedara algn saldo, este solo podr ser compensado contra
las rentas de tercera categora de los ejercicios posteriores,
provenientes de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura.
Existen prdidas tributarias que tienen un tratamiento de compensacin distinto y separado del general expuesto. Dentro de
dichas prdidas encontramos a las provenientes de instrumentos
financieros derivados y a las obtenidas de fuente extranjera.
a) Prdidas provenientes de Instrumentos Financieros

Derivados con fines distintos a los de cobertura
Si bien las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados
con fines distintos a los de cobertura son aceptadas tributariamente, lo cierto es que si dichas operaciones generasen prdida
para el contribuyente, este solo podr compensarlas con las
rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
No obstante, dicha limitacin no es aplicable a las empresas
del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera
financiera.
Se observa entonces que las prdidas de fuente peruana devengada en el ejercicio, proveniente de instrumentos financieros
b) Prdidas de fuente extranjera

Si bien los resultados de fuente extranjera son considerados
a efectos de determinar el Impuesto a la Renta anual, lo
cierto es que previamente los contribuyentes debern sumar
y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, esta se sumar a la renta
neta empresarial de fuente peruana.
Se advierte que un contribuyente puede compensar sus ganancias
y prdidas obtenidas de sus distintas fuentes productoras del
extranjero y con ello determinar un resultado final de fuente
extranjera.
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera no se tomar en cuenta las prdidas
obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin
imposicin.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Exportacin de Servicios en el Impuesto

General a las Ventas
RESUMEN EJECUTIVO
oy, la prestacin de servicios por los sujetos domiciliados de un Estado a

favor de no domiciliados, constituye una importante fuente de generacin
de divisas, lo que ha originado un gran movimiento en el mercado de servicios internacionales. En el caso de nuestro pas, el importe facturado en los ltimos diez
aos por exportacin de servicios se ha triplicado, por eso la importancia que le
ha venido dando el Estado a la regulacin de esta figura jurdica, la cual pasamos
a revisar en este informe.
INTRODUCCIN
El IGV es un impuesto que grava el consumo de
bienes y la prestacin o utilizacin de servicios
en el pas. Dicho impuesto es considerado uno
indirecto, por ser trasladado hacia el consumidor
final o adquiriente final dentro de la cadena de
comercializacin de bienes y prestacin de servicios.
El impuesto que grava la venta de bienes o utilizacin de servicios en nuestro pas se denomina
Impuesto General a las Ventas (IGV); en otros
pases se denomina Impuesto al Valor Aadido o
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El IVA grava, la venta de bienes y la prestacin o
utilizacin de servicios dentro de un pas. Es decir,
si un contribuyente del pas A presta sus servicios
a un sujeto del pas B; este servicio no estara gravado con el IVA del pas A. De acuerdo a la teora
econmica el servicio debe de gravarse en el lugar
donde efectivamente se realiza el consumo; es por
ello que los servicios prestados por el contribuyente
del pas A no se encuentran gravados con el IVA del
mencionado pas, por la razn que el consumo o
utilizacin del servicio ha sido realizado en el pas
B; quedando dicho servicio afecto al IVA del pas B.
I.
EL CRITERIO DE IMPOSICIN EN EL PAS DE

DESTINO
internacionales (compraventas y servicios) afectar

los bienes y servicios en el pas de consumo y
no en el pas de origen. Esto evita que en las
exportaciones, con el bien o el servicio, tambin
se exporte el tributo.
La situacin descrita implica lo siguiente:
Las exportaciones de bienes y servicios son consideradas como operaciones inafectas del IGV.
El IGV aplicado en las diferentes etapas del
ciclo de produccin y distribucin para la
elaboracin o produccin de un bien o servicio
que ser finalmente consumido en el extranjero
(exportado), debe ser objeto de restitucin,
mediante devolucin o compensacin, a fin de
evitar el traslado de los impuestos al exterior.
En ese orden de ideas, el artculo 33 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas establece que: la
exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Por otro lado, cabe recordar que, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 18 de la Ley del IGV,
que regula los requisitos sustanciales del crdito
fiscal, seala que el IGV que hubiera gravado la
adquisicin de bienes o servicios otorga derecho
al uso del crdito fiscal en la medida en que
corresponda a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
Las operaciones afectas al IGV son aquellas que se

realicen en el pas, consecuentemente se infiere de
ello, y adems as lo reconocen algunas normas
incluidas en la Ley del IGV y su Reglamento, que
lo que busca el IGV es gravar las manifestaciones
de riqueza a travs del consumo en el pas.
As, una persona que se dedica ntegramente a

operaciones gravadas con el IGV, podr deducir
el total del IGV (100%) que grav sus adquisiciones. Por el contrario, un sujeto que se dedica
a operaciones conjuntas (gravadas y no gravadas)
solo podr deducir la parte del IGV que grav sus
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
o, en caso de que no pueda distinguirlas, la parte
proporcional de dichas operaciones con el total.
Por esa razn, internacionalmente se ha optado en

el caso de los impuestos al valor agregado afectar
los consumos en el pas y en caso de operaciones
Sin embargo, las exportaciones son tratadas a

efectos del crdito fiscal como una operacin
gravada, otorgando a los contribuyentes el derecho
La exportacin es una operacin exonerada o

inafecta?
(*)
A-16
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

de deducir como crdito fiscal el total del
IGV que grav a las adquisiciones destinadas a las operaciones de exportacin,
a fin de tener una regulacin coherente
con el criterio de imposicin en el pas
de consumo y evitar que se traslade el
IGV al consumidor en el exterior (lo que
significara exportar el impuesto).
Por ello, en lugar de considerar que las
exportaciones son operaciones inafectas,
en la prctica tributaria se considera a la
exportacin como una operacin gravada
con una tasa de 0%, y de esta manera
permitir que las adquisiciones destinadas
a la exportacin sean deducibles como
crdito fiscal.
Qu se entiende por exportacin de

servicios?
Servicios ejecutados en el pas a favor
de personas no domiciliadas y que son
utilizados en el exterior.
Artculo 33.- Exportacin de bienes y
servicios
La exportacin de bienes o servicios, as
como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos
al Impuesto General a las Ventas.
Las operaciones consideradas como
exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser
modificado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. Tales servicios se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de
la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
de observancia obligatoria, se ha pronunciado sobre los alcances del trmino

utilizados econmicamente, bajo la
terminologa que exista en el anterior
Reglamento de la Ley del IGV, aprobado
por el Decreto Supremo N 269-91-EF.
Al respecto, la referida Resolucin seala
que para el caso del servicio consistente
en contactar potenciales compradores
en el pas e informar a su comitente del
exterior a cambio de una retribucin por
dicha labor, el tema de la utilizacin
econmica est vinculado al beneficio
inmediato que el proveedor del exterior
obtena de la informacin proporcionada
por su representante local, referida principalmente a los potenciales compradores
de su mercadera, permitindole asimismo
disminuir sus costos de transaccin para
futuras operaciones con el Per.
Agrega que: la utilizacin econmica o
aprovechamiento que el proveedor del exterior obtena de estos servicios, se vea materializada de forma objetiva en el hecho que
pagaba una retribucin a su representante
en el pas con prescindencia de concretar
ventas de mercadera sobre la base de la
informacin recibida. En tal sentido, como
el uso de la informacin brindada por la
recurrente a su comitente, fue econmica y
directamente utilizada por este en el exterior,
consideramos que los reparos formulados
al respecto deben ser levantados.
Asimismo, la Resolucin del Tribunal
Fiscal citada ha sealado la necesidad
de efectuar evaluaciones de cada caso
concreto a fin de poder determinar dnde
se considera utilizado econmicamente el
servicio (aprovechado), pues debe tenerse
en cuenta el tipo de operacin realizada,
as como los acuerdos adoptados entre
las partes y las situaciones particulares
que se presenten en cada caso.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea

una persona no domiciliada en el pas.
Cules son las operaciones consideradas como exportacin de servicios

en el Apndice V de la Ley del IGV?
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del

no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
1. Servicios de consultora y asistencia

tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
Cabe precisar que tambin se considera

exportacin de servicios las operaciones
detalladas en el artculo 33 de la Ley
del IGV.
Qu se debe entender por el requisito

referido a que el uso, explotacin o el
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar
en el extranjero?
Sobre el tema de la exportacin de servicios, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 001-2-2000 publicada el
26/01/2000, que constituye jurisprudencia
3. Servicios de publicidad, investigacin

de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica
y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin
de software de uso genrico y
especfico, diseo de pginas
web, as como diseo de redes,
bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de
tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
19
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de

la infraestructura para operar
tecnologas de la informacin.
Servicios de consultora y de
apoyo tcnico en tecnologas
de la informacin, tales como
instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento,
reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de
redes computacionales, centros
de datos y mesas de ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el

uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro

de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior, nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin
de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el
pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes,
a favor de personas no domiciliadas para
ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado
fuera del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial
prestados en el pas a empresas o
usuarios domiciliados en el exterior;
tales como servicios de contabilidad,
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Operaciones de exportacin de servicios contempladas en el artculo 33 de

la Ley del IGV
1. Remisin al exterior de bienes muebles
a consecuencia de la fabricacin por
encargo de clientes del exterior.
2. Servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs
de paquetes tursticos.
3. Servicios de transporte de pasajeros
o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
realicen desde el pas hacia el exterior,
as como los servicios de transporte
de carga area que realicen desde el
pas hacia el exterior.
4. Servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en
el exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
5. Los servicios de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo, entre otros,
que conforman el paquete turstico
prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias,
operadores tursticos o personas naturales no domiciliados en el pas.
II. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

RESPECTO DE ALGUNOS SUPUESTOS
DE EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica

En cuanto al concepto de asistencia
tcnica, mediante el Informe N 0032004-EF/66.01 emitido por la Direccin
General de Poltica de Ingresos Pblicos
del Ministerio de Economa y Finanzas, se
ha sealado que por este trmino debera
entenderse el asesoramiento o consejo
que brinda una persona que tiene pericia o habilidad para usar determinados
procedimientos y recursos (transferencia
de conocimientos) de que se sirve una
ciencia o un arte, los cuales van a estar
destinados al desarrollo o transformacin de las actividades de una empresa
o pases necesitados de asesoramiento
para acelerar su evolucin.
De otro lado, respecto al trmino consultora, cabe sealar que conforme
al criterio expuesto en el Informe
N 15-2004-Sunat/2B0000, el Diccionario
de la Real Academia Espaola define a
la consultora como: i) la actividad de
consultor; y, ii) despacho o local donde
A-18
trabaja el consultor. A su vez, se entiende

como consultor, entre otras acepciones,
a: i) que da su parecer, consultado sobre
algn asunto; y, ii) persona experta en
una materia sobre la que asesora profesionalmente.
2. Servicios de apoyo empresarial

Al respecto, en la Carta N 029-2011Sunat/200000 (3), la Sunat, respecto del
servicio de apoyo empresarial ha sealado
lo siguiente: El Apndice V del TUO de
la Ley del IGV e ISC no contiene una definicin sobre lo que debe entenderse por
servicios de apoyo empresarial o en qu
consisten los servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios, razn por la cual, en va
de absolucin de consulta, no es posible
que la Administracin Tributaria delimite
cules son los servicios que, especficamente, deben considerarse como tales o el
contenido de los mismos. En tal sentido,
una determinada operacin podra ser
considerada como una exportacin de
servicios si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado
por empresas de centros de servicios
compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas,
y si implica un apoyo a las actividades
empresariales del usuario.
3. Servicios prestados en el pas por

operadores logsticos domiciliados
a operadores logsticos no domiciliados
En el Informe N 099-2012-Sunat/
4B0000, se seala que los servicios prestados dentro del territorio nacional, por
un operador logstico domiciliado en el
Per a un operador logstico no domiciliado, se encuentran gravados con el IGV.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, no se encuentran gravados con el
IGV, los servicios sealados en el Apndice
V de la Ley del IGV, en la medida en que el
uso, explotacin o aprovechamiento por
parte del operador logstico no domiciliado no tenga lugar en el Per. Asimismo,
tambin califica como exportacin de servicios los complementarios al transporte de
carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, expresamente sealados en
el numeral 10 del artculo 33 del TUO de
la Ley del IGV, siempre que el transporte
se realice desde el pas hacia el exterior o
viceversa, se realicen en zona primaria de
aduanas y sean prestados a transportistas
de carga internacional.
4. Servicios de seguros y reaseguros

En el Informe N 024-2014-Sunat/4B0000,
se establece que los servicios de comisariado de averas, liquidacin de siniestros
y defensa legal amparada por la pliza

o cobertura de seguros prestados por
empresas vinculadas al rea de seguros,
domiciliadas en el Per, al no constituir
por s mismos alguna de las operaciones
de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 318 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, no
califican como exportacin de servicios de
acuerdo con lo previsto en el numeral 8
del Apndice V del TUO de la Ley de IGV.
5. Servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo,

entre otros, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados
Al respecto, el Informe N 175-2013SUNAT/4B0000 indica que de acuerdo
con el artculo 9-B del Reglamento de
la Ley del I GV, el numeral 9 del artculo
33 de la Ley del IGV ser de aplicacin al
operador turstico que venda un paquete
turstico a un sujeto no domiciliado, para
ser utilizado por una persona natural
no domiciliada. A tal efecto, el artculo
9-A del citado Reglamento define como:
- Operador Turstico: A la agencia de
viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Tursticos Calificados, publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (inciso h). - Paquete
Turstico: Al bien mueble de naturaleza
intangible conformado por un conjunto
de servicios tursticos, entre los cuales se
incluya alguno de los servicios indicados
en el numeral 9 del artculo 33 de la
Ley del IGV, individualizado en una persona natural no domiciliada (inciso i). Persona Natural no domiciliada: A aquella
residente en el extranjero que tenga una
permanencia en el pas de hasta sesenta
(60) das calendario, contados por cada
ingreso a este (inciso j). - Sujeto No Domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
tursticos no domiciliados (inciso o). En
tal sentido, se tiene que el numeral 9 del
artculo 33 de la Ley del IGV, incorporado
por el Decreto Legislativo N 1125, es
aplicable a la agencia de viajes y turismo
incluida como tal en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda
un paquete turstico a las personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias
y/u operadores tursticos no domiciliados,
para ser utilizado por una persona natural
residente en el extranjero que tenga una
permanencia en el pas de hasta sesenta
(60) das calendario, contados por cada
ingreso a este.
21
CASOS PRCTICOS
La prestacin de servicios y el IGV
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
INTRODUCCIN
a prestacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, debiendo entenderse por servicio a
toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto. Asimismo, se considera como servicio la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en
los casos sealados en el Reglamento de la Ley del IGV.
El servicio se considerar prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l a
efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
No obstante, no se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Mediante los casos prcticos que se abordarn a continuacin, se absolvern algunas de las dudas ms frecuentes
respecto de la aplicacin del IGV en la prestacin de servicios.
La donacin de servicios se encuentra gravada con el IGV?

Caso:
El estudio de abogados ABC Asociados S.A.C. ha decidido
donar sus servicios jurdicos a la empresa Clean Max S.A.C.,
dedicada a la prestacin de servicios de limpieza integral.
En ese sentido, nos consulta si la referida donacin se encontrar gravada con el IGV.
Solucin:
La prestacin de servicios en el pas se encuentra gravada con
el IGV (inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV), siendo que para dicho impuesto, constituye
servicio toda prestacin que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto (numeral 1
del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley
del IGV), as como la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo
en los casos sealados en el Reglamento de la Ley del IGV (numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV).
Teniendo en cuenta lo sealado en el prrafo anterior, los
servicios prestados se encontrarn gravados con el IGV
si por ellos, se percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, vale decir, deber tratarse de una
operacin onerosa para que la misma se encuentre gravada
con el IGV, salvo que se trate de la entrega a ttulo gratuito
que no implique transferencia de propiedad, de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a

otra econmicamente.
En consecuencia, en este caso, la donacin de servicios jurdicos
que ABC Asociados S.A.C. realizar a favor de Clean Max S.A.C.,
no estar gravada con el IGV.
INFORME N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del
inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Cabe precisar que no obstante tratarse de una prestacin de

servicios a ttulo gratuito, deber emitirse el comprobante de
pago correspondiente. As lo dispone el primer prrafo del
numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago(1) al indicar que estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Al efecto, deber consignarse en el comprobante de pago la
leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, precisndose
adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin
en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a
dicha operacin (numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago).
(1)
Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
El expendio de comidas califica como servicio o venta de bienes?

Caso:
CDE S.A.C. participar en la edicin 2015 de la Feria Mistura, ofreciendo platos de comida, por lo que nos consulta
si el expendio de comidas que realizar en la misma, se
considera para fines tributarios una venta de bienes o un
servicio.
Solucin:
Tanto la venta en el pas de bienes muebles, como la prestacin
de servicios en el pas, se encuentran gravadas con el IGV (incisos
a) y b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV).
En cuanto a la venta, a efectos del IGV, se define como todo
acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes (numeral 1 del inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV), mientras que, a efectos del referido
impuesto, bienes muebles se consideran a los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes (inciso b) del artculo 3
del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV).
Por otro lado, se considera servicio a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto (numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV).
Teniendo en cuenta lo indicado en los prrafos anteriores,

corresponde analizar si el expendio de comidas consiste en
una venta en el pas de bienes muebles o en una prestacin
de servicios en el pas.
Siendo que en la Feria Mistura CDE S.A.C. participar nicamente ofreciendo platos de comida criolla, no contando con
mesas para los comensales ni brindando atencin a los mismos
en las mesas que la Feria pone a disposicin de los visitantes,
nos encontraramos ante una venta de bienes, y no ante una
prestacin de servicios.
Por el contrario, cuando adems de la preparacin de la comida,
se ofrezcan mesas y/o atencin a las mismas, por parte del
personal de la empresa, nos encontraremos ante la prestacin
de un servicio.
Si bien, tanto la venta de bienes muebles como la prestacin de
servicios se encuentran gravadas con el IGV, resulta importante
conocer la distincin de ambas operaciones, como se puede
apreciar de la siguiente Resolucin del Tribunal Fiscal.
RTF N 07891-9-2013
Que de la revisin de la citada acta probatoria se aprecia que el fedatario de
la Administracin dio cuenta de la realizacin de un servicio no obstante,
tratarse de la compra de un bien, toda vez que en la Feria Gastronmica Mistura 2012 en la que participaba la recurrente en el Stand 34, solo se ofreca
al pblico, la venta o expendio (venta al por menor) de platos de comida,
calificando de este modo la operacin como transferencia de bienes y no
como prestacin de servicios, por lo que tal incongruencia resta fehaciencia
al Acta Probatoria (), y por ende, hace que pierda mrito probatorio para
acreditar la comisin de la infraccin sancionada mediante la Resolucin de
Intendencia (), en tal sentido, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto dicha resolucin de intendencia.
La emisin del comprobante de pago en el servicio de arrendamiento

Caso:
FGH S.A.C., empresa dedicada a la fabricacin de mobiliario para oficinas, es propietaria de un inmueble que dar
en arrendamiento a otra empresa por todo el 2015, pactndose que el pago ser mensual. Al respecto, nos consulta si dicha operacin se encuentra gravada con el IGV,
si debe emitir comprobante de pago, y de ser as en qu
momento corresponde otorgarlo.
Solucin:
En la definicin de servicios contemplada en la Ley del IGV, se
incluye al arrendamiento de bienes inmuebles (primer prrafo del
numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV), por lo que la operacin de arrendamiento
del presente caso se encontrar gravada con el IGV.
Ahora bien, en cuanto a la oportunidad para la emisin del
comprobante de pago, debe tenerse en cuenta que en la
prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, el comprobante de pago deber ser
emitido y otorgado, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero (numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago):
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
A-20
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados

o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
De acuerdo con ello, y siendo que en el presente caso se habra
acordado que el pago por el arrendamiento se realice mensualmente,
el comprobante de pago debera emitirse al vencimiento de cada
pago mensual, por el monto que corresponda a dicho vencimiento.
No obstante ello, la emisin y otorgamiento de los comprobantes
de pago puede anticiparse a las fechas antes sealadas (penltimo
prrafo del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
INFORME N 017-2014-SUNAT/5D0000
Si bien el RCP detalla la oportunidad en que los comprobantes de pago deben
emitirse y otorgarse, tambin ha previsto, en el penltimo prrafo de su artculo 5,
la posibilidad de que la emisin y otorgamiento de tales documentos se anticipe
a las fechas antes mencionadas.
Ntese que de ocurrir ello, esto es, de emitirse y otorgarse el comprobante de
pago con anticipacin a las fechas sealadas en los numerales 1, 4, 5 y 7 del
artculo 5 del RCP, la obligacin tributaria del IGV correspondiente a la venta de
bienes muebles o la prestacin del servicio nacer en la oportunidad en que el
comprobante de pago se hubiera emitido.
Ello es as, en tanto como ya se refiri precedentemente, tratndose de las operaciones antes indicadas, la normativa ha previsto como uno de los momentos
en que se produce el nacimiento del IGV, el de la fecha en que de acuerdo al
RCP debe emitirse o se emita el comprobante de pago respectivo, lo que ocurra
primero; oportunidad en la que se entiende configurada la operacin de venta
o prestacin de servicios gravada con el Impuesto, aun cuando no se haya
verificado, en estricto, la venta o el servicio propiamente dicho.
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Derecho a utilizar el crdito fiscal de los gastos incurridos en el
mantenimiento de vehculos destinados a actividades de direccin
Anlisis de la RTF N 13239-3-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
El Impuesto General a las Ventas (IGV)

es un impuesto indirecto que grava la
capacidad contributiva reflejada en el consumo de bienes y servicios, basndose en
el principio de neutralidad. Asimismo, se
enmarca en la categora de los impuestos
plurifsicos no acumulativos sustentado
en el valor agregado, es decir, que se
aplica en todos los niveles de produccin
y comercializacin, afectando solo el valor
agregado de cada nivel.
En efecto, el mecanismo utilizado en el
Per para calcular el valor agregado, es
el de sustraccin sobre base financiera
con deducciones financieras amplias,
otorgndose a los contribuyentes el derecho a utilizar como crdito fiscal, el IGV
pagado en las adquisiciones de bienes y
servicios destinados a la realizacin de
operaciones gravadas.
Precisamos que la Ley del IGV establece
determinados requisitos sustanciales y
formales que deben cumplirse para tener
derecho a utilizar como crdito fiscal, el
IGV pagado en las compras del contribuyente, siendo un requisito esencial que
sean permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.
En el presente artculo analizaremos la
posicin del Tribunal Fiscal respecto
de la necesidad de cumplir con los
requisitos para que los gastos de mantenimiento de vehculos sean deducibles
para efectos de determinar el Impuesto
a la Renta de tercera categora, a fin
de que los mismos tambin puedan
ser utilizados como crdito fiscal por
el contribuyente.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Sunat seala que al haber obtenido
ingresos netos anuales por un importe
superior a 32,200 UIT, tena derecho a
deducir los gastos relacionados a 5 vehculos que se encontraban destinados a las
actividades de direccin, representacin

y administracin.
Respecto del exceso de gastos de funcionamiento (combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguro, reparacin) de
los vehculos asignados al rea de Administracin, se ha verificado que la
recurrente destin diez vehculos a la
realizacin de actividades de direccin,
representacin y administracin, los
que generaron gastos de depreciacin,
mantenimiento, reparacin, seguro y
consumo de combustible; por lo que en
virtud de lo establecido en el inciso w)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el inciso r) del artculo 21 de
su reglamento, nicamente proceda la
deduccin de los gastos vinculados a 5
vehculos, con un mximo del 50% del
total de gastos por todos los vehculos
de direccin de la empresa, determinndose un exceso en los gastos deducidos
por la recurrente.
Precisa la Administracin, que la recurrente aleg que solo 5 vehculos fueron
destinados a actividades empresariales.
Dicha empresa no ha acreditado dicha
circunstancia con la documentacin sustentatoria respectiva.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente argumenta, que aunque
tena 11 vehculos, nicamente 5 de ellos
correspondientes a la categora A4 fueron
destinados a actividades administrativas,
mismos que fueron declarados en su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2003. En tal sentido, solo dedujo los gastos de funcionamiento (combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguro y reparacin) as
como la depreciacin por desgaste de los
referidos 5 vehculos, correspondiendo
se levanten los reparos en este sentido.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Al respecto, el Tribunal Fiscal seala, que
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, la
recurrente declar 5 vehculos asignados
al rea de Administracin (vehculos

asignados al personal de las reas de
gerencia de operaciones, gerencia general, departamento de contabilidad,
departamento de finanzas, administracin y departamento de flota), los que
se encontraban dentro de las categoras A2, A3, y A4 y que eran identificados para efectos de lo dispuesto en el
inciso w) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Siendo que los ingresos netos anuales de la recurrente
fueron superiores a 32,300 UIT, el Tribunal
confirm que la empresa tena derecho a
deducir gastos de depreciacin y mantenimiento por 5 vehculos automotores de
las categoras A2, A3, y A4, resultando
este el lmite segn lo dispuesto en el
inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante lo expuesto, el Tribunal precisa que de los libros y registros contables de la recurrente se observ que esta
consider como gastos de depreciacin
los correspondientes a 11 vehculos en
total, por lo que no corresponda que
deduzca los gastos de depreciacin de 6
vehculos adicionales, que efectivamente
la recurrente dedujo.
Asimismo, dicho colegiado enfatiz,
que de acuerdo con lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la recurrente no poda deducir
gastos por funcionamiento de vehculos
de las categoras A2, A3, y A4 asignados
a actividades de administracin, por un
monto superior al que resultara de aplicar
al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtena
de relacionar el nmero de vehculos de
dichas categoras que le otorgaban derecho a deduccin sobre el nmero total
de vehculos de propiedad y/o posesin
de la empresa. En tal sentido, solo le
corresponda deducir el 50% del total
de gastos de vehculos, considerando la
relacin de vehculos que la recurrente
seal que tena en su propiedad y/o posesin que eran destinados a actividades
de administracin.
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal confirma que la recurrente dedujo gastos
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
24
de depreciacin de vehculos del rea

de administracin que no le otorgaban
derecho a deduccin, as como gastos
de funcionamiento de vehculos en exceso de acuerdo con lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, manteniendo el reparo efectuado
por la Administracin.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
El primer prrafo del artculo 18 de la

Ley del Impuesto General a las Ventas
define al crdito fiscal como el IGV
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde las
compras de bienes, servicios o contratos de construccin que adquiera
el contribuyente.
Por su parte, el segundo prrafo del
mismo artculo seala como requisitos
sustanciales para que dichas adquisiciones otorguen derecho a utilizar el
crdito fiscal, los siguientes requisitos
sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
Como se puede apreciar, es un requisito
sustancial para tener derecho a utilizar el
crdito fiscal, que las compras realizadas
por el contribuyente sean permitidas
como gasto o costo a efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta, es decir, que
cumplan con el principio de causalidad
establecido en dicha norma, y con los
requisitos y lmites ah expuestos. En tal
sentido, si los vehculos se usan para fines
personales los gastos que generan no
sern deducibles, y por lo tanto, tampoco
generarn derecho a utilizar el crdito
fiscal(1).
Respecto de los gastos de vehculos, el
inciso w) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece la posibilidad de deducir los gastos de cesin en
uso como arrendamiento o subarrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
los gastos de funcionamiento como los
destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y la depreciacin por desgaste
de 2 tipos de vehculos:
-
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el

desarrollo de las actividades propias
de la empresa; y,
Aquellos correspondientes a las categoras A2, A3 y A4 que resulten
A-22
Los gastos incurridos en los vehculos automotores de las categoras

A2, A3, A4, BI.3 y BI.4 asignados
a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa.
Siendo que la RTF bajo anlisis solo analiza

el supuesto de direccin, precisaremos los
requisitos de dicho supuesto.
Precisamos, que la norma ha establecido
3 lmites para deducir los gastos de mantenimiento de los vehculos de direccin,
que a continuacin detallamos:
1. El nmero de vehculos deducibles

En este punto, indicamos que el numeral
4 del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta determina
la posibilidad de deduccin del nmero
de vehculos en funcin de los ingresos
netos anuales del contribuyente, sealando como lmite mximo la deduccin
de gastos de 5 vehculos para aquellas
empresas que hayan tenido ingresos
anuales del ejercicio anterior superiores
a 32,300 UIT(2). Precisamos, que el lmite
del nmero de vehculos determina que
estos sean identificados en la declaracin
jurada anual, a efectos de tener derecho
a deducir los gastos, los cuales no podrn
ser modificados durante 4 ejercicios gravables, salvo que el vehculo sea vendido o
no est en su posesin antes de culminar
el referido plazo.
2. Monto mximo de adquisicin o ingreso al patrimonio del vehculo

A partir del 01/01/2013, se estableci
como restriccin deducir los gastos de
vehculos cuyo costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio sean
mayor a 30 UIT(3) del ejercicio gravable
en que se efectu la adquisicin o
ingreso al patrimonio. Este requisito
(*)
es aplicable incluso para los vehculos

que fueron adquiridos antes del ejercicio 2013.
3. Monto mximo a deducir, en funcin

del gasto promedio por vehculo
Este lmite est regulado en el numeral
5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
que en resumidas cuentas dispone que
en ningn caso la deduccin por gastos
por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de ciertas categoras puede superar
el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos, el
porcentaje que se obtenga de relacionar
el nmero de vehculos deducibles, con el
nmero total de vehculos de propiedad
o posesin de la empresa de las mismas
categoras.
Como se puede apreciar, los gastos de
funcionamiento (combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares), as como la depreciacin
por desgaste de los vehculos de direccin solo sern deducibles de acuerdo
a los lmites establecidos en la norma.
Los excesos no podrn ser considerados
gastos a efectos del Impuesto a la Renta,
y por lo tanto, tampoco otorgarn derecho a utilizar el crdito fiscal respecto
del IGV, pues no se cumple con el primer
requisito sustancial.
sustancial
Esta es la posicin del Tribunal Fiscal al
analizar el caso en mencin, misma que
consideramos acertada, pues aplicaron
los 2 lmites vigentes a dicha fecha para
determinar el monto mximo de gastos de
funcionamiento deducibles y depreciacin
de los vehculos de direccin: el nmero
de vehculos deducibles en funcin de los
ingresos del contribuyente (lmite 1), y el
monto mximo a deducir en funcin del
gasto promedio del vehculo (lmite 3),
pues el lmite del monto mximo de adquisicin recin fue incluido a partir del
ejercicio 2013.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min
Miranda Abogados.
(1) As lo confirma el Informe N 215-2004-SUNAT/2B0000, al determinar que si los vehculos de direccin, representacin y administracin de la empresa son utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas
funciones, los gastos vinculados con el uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los gastos
deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.
(2) La UIT a aplicar es la establecida en el ejercicio gravable anterior.
(3) El informe N 126-2013-SUNAT/4B0000 precisa que es posible deducir los gastos de alquiler y mantenimiento
de los vehculos, en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin, segn la
Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a
30 UIT.
ACTUALIDAD
ASESORA TRIBUTARIA
25
Se prorroga inicio de la presentacin de la

declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
personas naturales del ejercicio 2014, as como la
utilizacin de la solicitud de devolucin
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 380-2014-Sunat, se aprobaron disposiciones
y formularios para la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2014, la
cual estableci, entre otros, que los sujetos que
hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las
de tercera categora que se encuentren obligados
a presentar su declaracin o que sin estarlo opten
por hacerlo, lo harn mediante el Formulario Virtual
N 691 Renta Anual 2014 Persona Natural, el
cual estara disponible en Sunat Virtual a partir del
16 de febrero de 2015, pudiendo utilizar para tal
efecto, la informacin personalizada que se cargara
de forma automtica en el referido formulario.
Al efecto, cabe recordar que se encuentran obligados a presentar la Declaracin por el ejercicio
gravable 2014, los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categora,
siempre que por dicho ejercicio se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
Determinen un saldo a favor del fisco en las
casillas 161 (rentas de primera categora) y/o
362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas) del Formulario Virtual
N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural.
Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores
y los apliquen contra el Impuesto, y/o hayan
aplicado dichos saldos, de corresponder, contra
los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2014.
Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un
monto superior a S/. 25 000 (veinticinco mil
y 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas
de primera categora; o, rentas de segunda
categora y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas
del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas.
Por otro lado, mediante la Resolucin de Superintendencia N 031-2015-Sunat, se regul
la presentacin a travs de Sunat Virtual de la
solicitud de devolucin de los saldos a favor del
Impuesto a la Renta por rentas de capital y/o
rentas del trabajo, establecindose en su segunda
disposicin complementaria final que el Formulario
Virtual N 1649 Solicitud de devolucin podr
ser utilizado para solicitar la devolucin del saldo
a favor por rentas de capital - primera categora,
rentas de capital - segunda categora y rentas de
trabajo del ejercicio gravable 2014 a partir del 16
de febrero de 2015.
No obstante, el sbado 14 de febrero de 2015 se
public en el Diario Oficial El Peruano, la Resolucin
de Superintendencia N 050-2015, vigente a partir

del 15 de febrero de 2015, mediante la que se
prorroga el inicio de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
personas naturales del ejercicio gravable 2014,
as como la utilizacin del Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de Devolucin.
En efecto, segn lo dispuesto en los considerandos
de la referida Resolucin de Superintendencia, dado
que la informacin personalizada a incorporarse en
el Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014
- Persona Natural comprende informacin actualizada al 31 de enero de 2015 y siendo necesario
optimizar el procesamiento que asegure la calidad
de dicha informacin, la Administracin Tributaria
consider preciso prorrogar la puesta a disposicin del referido formulario y la presentacin de
este, as como la utilizacin del Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de Devolucin para solicitar
la devolucin del saldo a favor.
En ese sentido:
Se sustituye el ltimo prrafo del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 3802014-Sunat, indicndose que el Formulario
Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona
Natural estar disponible en Sunat Virtual a
partir del 24 de febrero de 2015.
Se sustituye el numeral 5.1 del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 380-2014-Sunat, indicndose que
los sujetos obligados a presentar su Declaracin mediante el Formulario Virtual
N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural
podrn utilizar la informacin personalizada
que se cargara de forma automtica en el
referido formulario, ingresando a Sunat
Operaciones en Lnea de Sunat Virtual con
su Cdigo de Usuario y Clave SOL, a partir
del 24 de febrero de 2015.
Se sustituye el numeral 13.4 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 3802014-Sunat, sealndose que la presentacin
del Formulario Virtual N 691 - Renta Anual
2014 - Persona Natural podr realizarse desde
el 24 de febrero de 2015, a travs de Sunat
Virtual.
Se sustituye el primer prrafo de la segunda
disposicin complementaria final de la Resolucin de Superintendencia N 031-2015-Sunat,
sealndose que el Formulario Virtual N 1649
Solicitud de devolucin puede ser utilizado
por el declarante para solicitar la devolucin
del saldo a favor por rentas de capital - primera
categora, rentas de capital - segunda categora
y rentas de trabajo del ejercicio gravable 2014
a partir del 24 de febrero de 2015.
A-23
ASESORA TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
26
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes

de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guas de remisin
RESUMEN EJECUTIVO
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
n el presente informe el autor aborda la contingencia tributaria que puede

ocasionar el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a las guas de remisin. Asimismo, mediante un
caso prctico se indica el procedimiento para subsanar la infraccin, y la aplicacin del rgimen de gradualidad para la misma.
I.
ASPECTOS GENERALES
De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del

artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF (en adelante, Cdigo Tributario),
los administrados estn obligados a facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria, debiendo, emitir y/u
otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas
legales, portarlos o facilitar a la Sunat, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
esta seale, la informacin que permita identificar
los documentos que sustentan el traslado.
En cuanto a la obligacin de emitir los comprobantes de pago, debern tenerse en cuenta los
siguientes aspectos:
Cundo existe la obligacin de emitir

comprobantes de pago?
El artculo 1 del Decreto Ley N 25632(1) dispone
que existe la obligacin de emitir comprobantes
de pago en el caso de transferencias de bienes,
en propiedad o en uso, o prestaciones de servicios de cualquier naturaleza (gratuita u onerosa),
aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a ningn tributo.
Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de
Pago(2) establece qu comprobante de pago se
debe emitir, segn sean las caractersticas de la
operacin que se realiza, as como aquellas por
las que se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
Quines se encuentran obligados a emitir

comprobantes de pago?
El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago establece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago los siguientes sujetos:
(*)
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en
participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar
un bien.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda
accin o prestacin a favor de un tercero, a
ttulo gratuito u oneroso.
c) Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidacin de compra por
las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC.
d) Los martilleros pblicos y todos los que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros se
encuentran obligados a emitir una pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Cabe precisar, segn dispone el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que tratndose
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Publicada con fecha 24/06/1992.
(2) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
A-24
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad, la cual, en caso de duda, ser determinada por
la Sunat, teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto
y frecuencia de las operaciones.
En qu oportunidad se deben emitir los comprobantes

de pago?
El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad en la que se debe emitir y otorgar los
comprobantes de pago:
a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el
pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin por parte del
administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, el consignante debe emitir el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha
en que el consignatario venda los mencionados bienes.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la
Ley del IGV e ISC, en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en
que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero.
d) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por
el monto que se perciba, sea total o parcial.
e) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el respectivo contrato.
f) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin de este, en la fecha y por el monto percibido.
g) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
27
La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
h) Los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no
en el pas, y los documentos emitidos por las empresas
que desempean el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas
mismas, debern ser emitidos y otorgados en el mes
en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse
la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
i) Tratndose de la prestacin de servicios generadores de rentas
de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de
pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de esta.
j) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido.
k) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el
monto percibido.
II. INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A
ESTOS, DISTINTO A LAS GUAS DE REMISIN
El numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria
no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a las guas de remisin.
En el Cuadro N 1 se puede apreciar la sancin correspondiente
a la referida infraccin.
A la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario se le puede aplicar el rgimen de gradualidad
CUADRO N 1
Generadores de renta de tercera categora
(Tabla I del Cdigo Tributario)
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al RER y otras personas y entidades
no incluidas en las Tablas I y III del Cdigo Tributario, en lo
que sea aplicable
(Tabla II del Cdigo Tributario)
Personas y entidades que se encuentran en el

Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Tabla III del Cdigo Tributario)
Cierre
Cierre
Cierre
La multa que sustituye al cierre no podr ser

menor a 2 UIT(*)
La multa que sustituye al cierre no podr

ser menor a 1 UIT(*)
La multa que sustituye al cierre no podr

ser menor a 50% de la UIT(*)
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua
de remisin, no se haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa
de 1 UIT.
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de

comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua
de remisin, no se haya cometido o detectado en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de
0.6% de los I (**)
(*)
De acuerdo con el artculo 183 del Cdigo Tributario, la Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la Sunat lo determine con base en los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa en este caso ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Si no se han presentado declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas del Cdigo Tributario.
(**) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el sujeto.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, se graduar segn se muestra en el Cuadro N 2.
establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 0632007/Sunat(3). De acuerdo a ello, tanto el cierre, como la multa
aplicable en los casos en que la no emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago no se haya cometido o detectado
Por otro lado, la multa que sustituye el cierre se graduar segn

lo dispuesto en el Cuadro N 3.
CUADRO N 2
Tablas
Sancin segn tablas
Cierre
1UIT
Cierre
II
III
Frecuencia
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja)
3 das
6 das
10 das
65% UIT
85% UIT
1 UIT
3 das
6 das
10 das
50% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
Cierre
3 das
6 das
10 das
0.6% I
0.4% I
0.5% I
0.6% I
CUADRO N 3
Concepto que se
gradua
Tablas
TABLA I
Frecuencia
Categora
TOPE
TABLA II
TABLA III
MULTA
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja)
No menor a 1 UIT
No menor a 1.5 UIT
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
No menor a 75 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
13 % UIT
17 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
50%
categora) la infraccin cometida es la correspondiente al

numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Dado
que la infraccin ha sido cometida en un local comercial,
se encuentra sancionada con cierre temporal.
CASO PRCTICO
La empresa DSJ Moda Lima S.A.C., domiciliada en Jr. Lima

Cercado de Lima Lima, con RUC N 20125274589, dedicada a la confeccin de prendas de vestir, cuenta con 5 establecimientos anexos (locales comerciales) en uno de los cuales no
se ha emitido comprobante de pago al realizar la transaccin
de venta, hecho que fue detectado por el fedatario de la Sunat,
levantndole un acta probatoria por cierre de establecimiento.
Teniendo en consideracin que es la primera vez que le
ocurre este incidente, el Gerente General de la empresa
DSJ Per S.A.C. nos plantea la siguiente consulta:
Cul sera la infraccin cometida? Y cul es la sancin aplicable a esta teniendo en cuenta el rgimen de gradualidad?
Sin embargo, de conformidad con la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat la referida sancin puede
ser graduada en funcin del criterio de frecuencia, es decir, el nmero de oportunidades en que el infractor incurre
en una infraccin. Por tratarse de la primera oportunidad
en que se comete la infraccin, el cierre se aplicar por 3
das, salvo que esta sea sustituida por una multa, la cual
no podr ser menor a 1 UIT (Ver cuadro N 4).
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener en cuenta que si la
empresa DSJ Per S.A.C. comete nuevamente esta misma infraccin, el cierre ser de 6 das, salvo que esta sea sustituida
por una multa, la cual no podr ser menor a 1.5 UIT.
Solucin:
De conformidad con la Tabla I del Cdigo Tributario
(Personas y entidades generadoras de renta de tercera
(3) Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario; aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat.
CUADRO N 4
Tablas
Sancin
Gradualidad de la sancin: Frecuencia

1 Oportunidad
2 Oportunidad
3 Oportunidad
Gradualidad de la multa que sustituye en cierre

Nuevo RUS
1 Oportunidad
2 Oportunidad
3 Oportunidad
No menor a 1 UIT
No menor a 1.5 UIT
No menor a 2 UIT
II
No menor a 50% UIT
No menor a 75% UIT
No menor a 1UIT
8% UIT
11% UIT
11% UIT
14% UIT
13% UIT
17% UIT
16% UIT
19% UIT
19% UIT
22% UIT
III
Cierre
A-26
3 das
6 das
10 das
50% UIT sin posibilidad a rebaja

alguna.
ASESORA TRIBUTARIA
29
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
El adelanto de gratificaciones y la presuncin

de intereses
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
RESUMEN EJECUTIVO
n la regulacin del contrato de mutuo en el Cdigo Civil, el artculo 1663

seala que el mutuatario debe abonar intereses al mutuante, salvo pacto distinto. Por lo que, siguiendo la libertad contractual de las partes, un contrato de
mutuo puede ser oneroso (como regla general) o gratuito (por excepcin).
No obstante, la norma tributaria contempla algunos supuestos en particular, en
los cuales, a efectos del Impuesto a la Renta, se presumir que los prstamos han
generado intereses, siendo materia de este informe los casos en que la Administracin determina presuntos por el adelanto de gratificaciones.
I.
QU ES UN CONTRATO DE PRSTAMO?
El artculo 1648 del Cdigo Civil define al contrato

de mutuo (ms conocido como prstamo) como
aquel por el cual el mutuante se obliga a entregar al
mutuatario una determinada cantidad de dinero o de
bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan
otros de la misma especie, calidad o cantidad.
Este tipo de contrato posee las siguientes caractersticas:
a) El objeto del contrato es el prstamo de bienes
consumibles.
b) El mutuante al entregar el bien, transfiere su
propiedad, quedando facultado el mutuatario
para disponer de l.
c) Es un contrato necesariamente temporal, pues
el mutuario deber devolver el dinero o los
bienes dentro del plazo convenido. A falta de
plazo se entiende que es de 30 das contados
desde la fecha de entrega.
d) Cuando se prestan bienes consumibles, el mutuatario se obliga a devolver otros bienes en la
cantidad, especie y calidad que sean igual a los
recibidos.
e) Es un contrato oneroso, pues se ha establecido
que el mutuatario debe pagar los intereses
convenidos, y a falta de convenio se pagarn
intereses legales. La exoneracin del pago de
intereses debe ser pactada expresamente por
escrito.
f) No est sujeto a una forma prevista por la Ley,
pero es recomendable por efectos probatorios,
que conste por escrito.
De lo expuesto, podemos afirmar entonces, que
en un contrato de mutuo dinerario el mutuante
entrega una suma de dinero a favor del mutuatario, con la obligacin por parte de este ltimo de
devolverlo adicionando un inters, que significar
una renta o ganancia a favor del mutuante.
como: aquella operacin en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero
por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. Por su parte, el artculo 26
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En consecuencia, el inters o la diferencia a favor
que recibe el acreedor, constituir renta gravada
con el Impuesto a la Renta.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS ADELANTOS DE SUELDO A LOS TRABAJADORES

El artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala lo siguiente:
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que
sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga
un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se
hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses,
o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume
que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de
Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
()
Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en
los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto
de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin
o construccin de viviendas de tipo econmico; as como los
prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos
empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados por
personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo
18 o en el inciso b) del Artculo 19.
()
II. EL PRSTAMO Y LOS INTERESES EN LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA
De otro lado, el artculo 15 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta dispone lo siguiente:
El inciso a) del artculo 15 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta define al prstamo
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del Artculo 26 de la Ley:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
a) Solo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de
dinero o que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver.
()
e) Tratndose de prstamos al personal de la
empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la
presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo cuando este exceda de
una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
Por lo que podemos concluir que todo

importe entregado a favor de los trabajadores que corresponda a un adelanto
de sueldo, constituye un prstamo que
genera intereses presuntos, salvo que
su importe no exceda de 1 UIT o de 30
UIT, cuando el prstamo se encuentre
destinado a la adquisicin o construccin
de viviendas de tipo econmico.
IV. QU CONCEPTOS SE CONSIDERAN

SUELDO?
El Diccionario de la Real Academia define
el trmino sueldo como la remuneracin
regular asignada por el desempeo de un
cargo o servicio profesional. Asimismo,
el Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual de Guillermo Cabanellas seala que
dicho trmino en lo laboral, en materia
de trabajo subordinado es idntico al de
salario, siendo que este comprende la totalidad de los beneficios que el trabajador
obtiene por sus servicios u obras.
Segn la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 638-2-97, la remuneracin es el
derecho del trabajador de percibir un
sueldo, salario o comisin, por los servicios prestados, y que el empleador se
compromete a pagar.
V. EL ADELANTO DE GRATIFICACIONES
EN EL DERECHO LABORAL
En los meses de julio y diciembre, los trabajadores tienen derecho a percibir gratificaciones, lo cual significa un aumento
de disposicin de dinero importante para
ellos, sin embargo, se dan supuestos en
que los trabajadores a fin de solventar
alguna necesidad econmica, necesitarn
disponer de ese dinero con anterioridad
a dichos periodos de julio y diciembre,
por lo que solicitan a sus empleadores se
le otorguen gratificaciones adelantadas.
La ventaja de este mecanismo consistira en
que los empleadores no necesitan sobrecargar sus gastos de planilla en dos oportunidades al ao, sino que pueden repartirlo equitativamente durante todo el ao.
Este sistema permitira a las empresas
manejar con ms soltura el asunto de las
A-28
gratificaciones y podra ser una opcin interesante de no ser porque contiene un claro
defecto, que es contrario a la ley laboral.
Sobre este punto, la norma laboral establece en el artculo 4 del Decreto Supremo
N 005-2002-TR (Reglamento de la Ley
que regula el otorgamiento de Gratificaciones para Trabajadores del Rgimen de
la Actividad Privada por Fiestas Patrias y
Navidad), que las gratificaciones legales
deben ser pagadas al trabajador en la
primera quincena de los meses de julio
y diciembre, respectivamente, y que este
plazo es indisponible para las partes.
En ese sentido, no se puede pactar individualmente con cada trabajador ni colectivamente con el sindicato, el pago de las
gratificaciones legales en oportunidades
distintas, sea por adelantado o diferidas
a futuro. Como se seal lneas atrs, la
finalidad de las gratificaciones legales
es que el trabajador pueda afrontar los
gastos extraordinarios en que tradicionalmente se incurre en Fiestas Patrias y
Navidad, razn por la cual se exige que
sean pagadas con proximidad a la celebracin de tales festividades.
VI. EL ADELANTO DE GRATIFICACIONES

EN EL DERECHO TRIBUTARIO
Si bien el derecho tributario goza de autonoma conceptual (por la cual los conceptos
jurdicos utilizados en el derecho tributario
no son necesariamente coincidentes con
otras ramas del derecho), las normas tributarias no han definido lo que debe entenderse por sueldo, ni ha establecido cules
son los conceptos que lo integran. En ese
sentido, corresponde aplicar la Norma IX
APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO prevista en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que establece:
En lo no previsto por este Cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
En el presente caso, corresponde remitirse
a lo que establecen las normas laborales
respecto de si las gratificaciones forman
parte del sueldo de un trabajador o si se
trata de un concepto distinto.
Al respecto, Ramn Javier Bueno Tizn
Vivar seala que: Todo beneficio social
es un derecho laboral, pero no todo derecho laboral es un beneficio social. Partir
de esta premisa inicial es fundamental
para poder determinar los alcances del
trmino beneficios sociales, el cual ha
sido utilizado en forma poco ordenada
no solo por los operadores del derecho
sino por nuestra propia legislacin, ya

sea laboral, tributaria o incluso concursal.
As tenemos por ejemplo que la remuneracin que percibe un trabajador por
la prestacin de sus servicios es un derecho laboral, pero no un beneficio social.
Cuando un trabajador o extrabajador
inicia un proceso judicial reclamando el
pago de remuneraciones insolutas no
podemos afirmar que haya entablado un
reclamo de beneficios sociales.
() Ral Saco Berros sostiene en su artculo
Remuneracin y Beneficios Sociales que
la expresin beneficios sociales alude a las
conquistas sociales o cualesquiera otras
ventajas atribuibles al trabajador por causa
del trabajo, distintas de la mera remuneracin o simple pago por la labor recibida
(y, por extensin, de cualesquiera otros
conceptos de naturaleza salarial), de las
condiciones de trabajo (jornada, descansos
remunerados, ambiente de trabajo, etc.)
y de las indemnizaciones laborales (por
despido arbitrario, por no haber disfrutado
del descanso vacacional, etc.).
En ese sentido, siguiendo los conceptos de
beneficio social y de remuneracin que establecen las normas laborales, tenemos que
las gratificaciones forman parte del concepto
de beneficios sociales, esto es, un concepto
distinto al de remuneracin o sueldo, y,
como ya se indic, la excepcin a la determinacin de intereses presuntos, prevista
en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta, resulta aplicable solamente en el caso
de adelanto de sueldo, y no se extendera
dicha excepcin a los beneficios sociales.
Asimismo, cabe sealar que de acuerdo
a lo establecido por la Norma VIII INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS, en va de interpretacin no podrn
crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse
las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados
en la ley.
Adems, debe tenerse en cuenta que
incluso, de ser consideradas las gratificaciones dentro del concepto de sueldo al
que hace referencia el artculo 26 de la Ley
del Impuesto a la Renta (considerndose
la concepcin amplia de lo que constituye
remuneracin para fines laborales), las
mismas no podran adelantarse, pues el
plazo para su pago es indisponible, segn
lo establecido en el artculo 4 del Decreto
Supremo N 005-2002-TR.
En consecuencia, consideramos que la
entrega anticipada de gratificaciones no
estara incluida en la excepcin contenida
en el artculo 26 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por lo que dicha entrega
generara intereses presuntos, incluso si
el monto del prstamo no supera 1 UIT.
ASESORA TRIBUTARIA
31
FISCALIZACIN
Atribucin de responsabilidad solidaria

Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
egn criterio reiterado, expuesto en diversas Resoluciones(1), el Tribunal Fiscal establece que se puede atribuir responsabilidad solidaria, al responsable que acta
con dolo (quien a conciencia, voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria),
negligencia grave (quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna, teniendo en consideracin
las circunstancias que rodean el caso particular) o abuso de facultades (el abuso de
facultades se configura cuando los representantes realizan actos para los cuales no
han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros,
como ocurre cuando usan los recursos de la sociedad en beneficio propio, directo
o indirecto, o cuando usan indebidamente el cargo o en perjuicio de la sociedad y
en su provecho). En el presente informe se esclarecern dichos conceptos.
I.
ASPECTOS GENERALES
La obligacin tributaria es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario(2), establecido por
Ley y que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, teniendo la Administracin
Tributaria, en su calidad de acreedor, la facultad
de exigirla coactivamente; sin tener para ello, la
necesidad de recurrir al Poder Judicial.
cuando estos acten con dolo, negligencia grave o

abuso de facultades; o cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
II. QUINES PUEDEN SER CONSIDERADOS

RESPONSABLES SOLIDARIOS?
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por
las personas jurdicas.
A quin se le considera deudor tributario?

Segn el artculo 7 del TUO del Cdigo Tributario,
se considera deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria,
ya sea como contribuyente o como responsable.
Entindase por contribuyente a aquel que realiza,
o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria y como responsable, a
aquel que sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
En los ltimos das, la Administracin Tributaria, en
funcin a lo establecido por los artculos 16, 16-A,
17, 18 Y 19 del texto legal, citado en el prrafo
anterior, que regula los supuestos de responsabilidad solidaria, est haciendo llegar una esquela a
las personas que asumieron el rol de representante
legal de empresas y otros, a fin de que, en su
calidad de responsables, regularicen el pago de
deudas tributarias adquiridos por estas empresas.
Surge entonces la interrogante: Cundo se les
puede atribuir responsabilidad solidaria a las personas mencionadas en los artculos 16, 16-A, 17,
18 Y 19 del TUO del Cdigo Tributario?
En el presente informe, daremos respuesta a la interrogante presentada, dejando en claro que no todas
las personas contenidas en la base legal citada, se
encuentran obligadas a pagar deuda tributaria, como
responsables solidarios,
solidarios en el caso que su representada no cumpla con el pago de esta; sino, solamente
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
6. El administrador de hecho(3), llamado como tal a
aquel que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en
el deudor tributario, tales como:
Aquel que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incompetente; o,
Aquel que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado
su condicin de administrador formal, siga
ejerciendo funciones de gestin o direccin; o,
Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente
designado; o,
Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RTF N 04168-1-2007
(2) Artculo 1 del TUO del Cdigo Tributario
(3) Decreto Legislativo N 1121.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
7. Los herederos y legatarios, hasta el

lmite del valor de los bienes que reciban.
Estos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes
y desde la adquisicin de estos.
cobranza coactiva, sin que estos hayan

informado adecuadamente a la Junta de
Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la Sunat;
siempre que no se d alguna de las causales
de suspensin o conclusin de la cobranza.
8. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.
16. Tambin son responsables solidarios,

los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que
no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
9. Los adquirentes del activo y/o pasivo

de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
10. Las empresas porteadoras que transporten
productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
11. Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieren omitido la retencin
o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
12. Los terceros notificados para efectuar
un embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118 del TUO
del Cdigo Tributario, cuando:
No comuniquen la existencia o el valor
de crditos o bienes y entreguen al
deudor tributario o a una persona
designada por este, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de
crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona
designada por este, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
Comuniquen la existencia o el valor
de crditos o bienes, pero no realicen
la retencin por el monto solicitado.
Comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y efecten la retencin,
pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
13. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda
tributaria en cobranza.
14. Los acreedores vinculados con el
deudor tributario, segn el criterio establecido en el artculo 12 de la Ley General
del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
15. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en
A-30
17. Estn solidariamente obligadas aquellas personas, respecto de las cuales se

verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
III. DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO

DE FACULTADES
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades salvo prueba
en contrario, cuando el deudor tributario:
No lleva contabilidad o lleva dos o
ms juegos de libros o registros para
una misma contabilidad, con distintos
asientos. Se entiende que el deudor no
lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados
a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo
de diez (10) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de
acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de
dbito y/o crdito, con la misma serie
y/o numeracin, segn corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los
comprobantes de pago que recibe
u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes
u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crdito negociables,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros u otros similares.
Emplea bienes o productos que gocen
de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de estos;
la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino

o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
No ha declarado ni determinado su
obligacin en el plazo requerido en
el numeral 4 del artculo 78 del TUO
del Cdigo Tributario.
Omite a uno o ms trabajadores al
presentar las declaraciones relativas
a los tributos que graven las remuneraciones de estos.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico
Simplificado o al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto
no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
La Administracin Tributaria deber
probar que las personas sealadas en
el artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario actuaron con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades
facultades; para poder
atribuirles los responsables solidarios.
IV. CUNDO CESA LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA?

De manera general, el plazo de prescripcin para que la Administracin Tributaria,
considere como responsable solidario de
las deudas tributarias que adquiri la
persona natural o jurdica que represente,
es de cuatro (4) aos cuando medie declaracin, seis (6) aos cuando no exista
declaracin y diez (10) aos tratndose
de tributos retenidos o percibidos.
Por lo que al momento de atribursele responsabilidad solidaria, a un representante,
se deber tomar en cuenta los supuestos de
suspensin o interrupcin de los plazos de
prescripcin, contenidos en los artculos 45
y 46 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, tratndose de herederos y
dems adquirentes a ttulo universal, la
responsabilidad tributaria cesar al vencimiento del plazo de prescripcin; del mismo
modo suceder para quienes adquieran
activos y/o pasivos como consecuencia de la
reorganizacin de sociedades o empresas a
que se refieren las normas sobre la materia.
De igual manera, tratndose de los adquirentes del numeral 3 del artculo 17
del TUO del Cdigo Tributario, la responsabilidad solidaria cesar a los dos (2)
aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin Tributaria
dentro del plazo que seale esta. En caso se
comunique la transferencia fuera de dicho
plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
De haber cesado la responsabilidad solidaria; o de considerarse que no procede
dicha atribucin, el representante, a quien
se le atribuye la responsabilidad solidaria,
podr interponer el recurso de reclamacin contra las resoluciones de determinacin, contemplado en el artculo 137
del TUO del Cdigo Tributario.
ASESORA TRIBUTARIA
33
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto de Alcabala
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF, crea el Impuesto de Alcabala, sealando que es un tributo de realizacin inmediata y grava la transferencia de
propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
En el presente informe, a travs de un esquema de preguntas y respuestas, y a la
luz de la Directiva N 001-006-00000012, que establece los lineamientos para la
aplicacin del Impuesto de Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima, se absolvern las interrogantes, que de manera frecuente se plantea
el administrado, sobre la correcta aplicacin de este impuesto en la trasferencia
de bienes inmuebles.
1. Quin es el sujeto obligado al pago y cul

es la base imponible para calcular el impuesto?
El pago se efectuar al contado, sin que para ello

sea relevante la forma de pago del precio de venta
del bien acordada por las partes.
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el

comprador o adquirente del inmueble.
En el clculo de la base imponible, a efectos

de la liquidacin del impuesto, se utilizar el
tipo de cambio promedio-venta publicado en
el Diario Oficial por la Superintendencia de
Banca y Seguros, correspondiente al da en
que se produce la transferencia. En caso de no
haberse publicado dicho tipo de cambio, se
aplicar el correspondiente al da anterior de
adquirido el inmueble.
La base imponible del impuesto es el valor de

transferencia, el cual no podr ser menor al valor
de autovalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia ajustado por
el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se
realicen a partir del 1 de febrero de cada ao
y para su determinacin, se tomar en cuenta
el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la
transferencia.
Base legal: artculos 23 y 24 del Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
2. Cul es la tasa y la deduccin aplicable al

impuesto?
Base legal: artculo 26 del Decreto Supremo

N 156-2004-EF y Numeral 22 de la Directiva
N 001-006-00000012 del Servicio de Administracin Tributaria - SAT.
4. Qu operaciones grava el impuesto?

Sin perjuicio de otras modalidades de actos o
hechos jurdicos que den origen a transferencias
de inmuebles, se encuentran gravadas con el
impuesto las transferencias generadas por los
siguientes actos o hechos jurdicos:
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%, siendo de cargo exclusivo
del comprador, sin admitir pacto en contrario. No
encontrndose afecto al impuesto de Alcabala, el
tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
Contrato de compraventa.
Base Legal: artculo 25 del Decreto Supremo

N 156-2004-EF.
Contratos con dacin en pago.
3. Cundo debe efectuarse el pago del impuesto?
Transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso

judicial o procedimiento de ejecucin coactiva.
El pago del impuesto debe realizarse hasta el

ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada
la transferencia.
(*)
Contrato de transferencia de propiedad sobre

bienes futuros.
Contrato de permuta.
Contrato de donacin.
Promesa unilateral.
Opcin de compra derivada de contratos de

arrendamiento financiero.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
A-31
ASESORA TRIBUTARIA
34
Transferencias provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades

(fusin, escisin y otras formas de
reorganizacin).
Aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdicas o aportes
para aumento de capital.
Transferencias para la constitucin
de patrimonios autnomos.
Resoluciones de los contratos por anticipo de legtima y de los celebrados
entre condminos originarios.
Las ventas con reserva de dominio. La
transferencia producida con posterioridad y como consecuencia del pacto
de reserva estipulado, se encuentra
inafecta al impuesto.
Base legal: numeral 4 de la Directiva
N 001-006-00000012 del Servicio de
Administracin Tributaria - SAT.
5. Qu operaciones se encuentran
inafectas al impuesto?
Estn inafectas las siguientes transferencias:
La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras,
salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de
muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
6. Cundo se produce el nacimiento

de la obligacin tributaria?
La obligacin tributaria nace en la oportunidad en que se produce la transferencia
o se pacta la reserva de propiedad. Se
entiende realizada la transferencia, segn
el caso, en las siguientes oportunidades:
En los contratos de compraventa,
permuta, contratos con dacin en
pago, en la fecha de celebracin del
acuerdo, que conste en el documento
privado o minuta.
En los contratos de arrendamiento

financiero, en la fecha del documento
en el que se hace efectiva la opcin
de compra.
8. Cul es la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada

por las empresas constructoras?
En la promesa unilateral, en la fecha

del consentimiento del destinatario.
En las transferencias provenientes de
procesos judiciales o adjudicaciones
realizadas por remate dentro de un
proceso judicial o procedimiento de
ejecucin coactiva, en la fecha de
expedicin de la resolucin judicial o
administrativa que ordena la entrega
del bien a favor del adjudicatario.
En los acuerdos de fusin, escisin
y otras formas de reorganizacin de
sociedades, en la fecha fijada para la
entrada en vigencia del acuerdo.
Las de derechos sobre inmuebles

que no conlleven la transmisin de
propiedad.
En la transferencia de bienes futuros,

en la fecha del documento que acredite la existencia del bien.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
En los dems actos mediante los

cuales se transfiera propiedad, en la
fecha de su realizacin, que conste
en el documento privado o minuta.
Gobierno Central, las regiones y

las municipalidades.
Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos

Voluntarios del Per.
Las Universidades y centros

educativos, conforme a la
Constitucin.
Base legal: artculos 21, 27 y 28 del Decreto Supremo N 156-2004-EF.
A-32
Lo sealado solo es aplicable a las transferencias realizadas mediante contratos

de compraventa.
Las transferencias de aeronaves y

naves.
Las transferencias realizadas a favor del:
La venta por parte del constructor de

inmuebles remodelados, ampliados
o refaccionados no se encuentra
inafecta del pago del Impuesto de
Alcabala.
En los contratos de donacin, en

la fecha que se otorgue la escritura
pblica.
En los aportes para la constitucin

de personas jurdicas o aportes a su
capital o disolucin de la sociedad, en
la fecha en que se otorgue la escritura
pblica.
Las de alcuotas entre herederos o de

condminos originarios.
respecto del inmueble totalmente

construido por la empresa constructora o total o parcialmente construido
por un tercero para ella.

7. Qu requisitos deben cumplir las

constructoras para gozar de la inafectacin del impuesto?
A efectos de que se configure la inafectacin establecida en el artculo 22 de
la Ley para el caso de la primera venta
de inmuebles que realizan las empresas
constructoras, debern concurrir los siguientes requisitos:
Que el inmueble haya sido transferido
por una empresa constructora.
Que la venta sea la primera realizada
La primera venta de inmuebles realizada

por las empresas constructoras solo se
encuentra gravada en la parte correspondiente al valor del terreno, segn
autovalo.
Base legal: artculo 71 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y Numeral
14 de la Directiva N 001-006-00000012
del Servicio de Administracin Tributaria - SAT.
9. A quines se le consideran empresas constructoras?

Se consideran empresas constructoras a las
personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones en participacin, comunidad de
bienes, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversin en valores,
que realicen actividad empresarial dedicada
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
A tal efecto, se entender que el predio ha
sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna
parte del predio y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la
construccin.
Tratndose de sujetos que no realicen
actividad empresarial a la que se refiere
el prrafo anterior, pero que vendan
inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella,
sern consideradas como empresas constructoras en tanto sean habituales en
dichas operaciones
operaciones.
TRIBUTACIN SECTORIAL
10. Quin es el obligado al pago del
Impuesto de Alcabala, cuando
existe una cesin de posicin contractual, dentro de un contrato de
compraventa de bien inmueble?
Si en un contrato de compraventa de
un inmueble, o con posterioridad a su
suscripcin, se prev la posibilidad de que
el comprador ceda su posicin contractual y se produce dicha cesin en fecha
posterior a la transferencia del inmueble,
inmueble
la transferencia que realiza el vendedor
en favor del comprador estar gravada
con el Impuesto de Alcabala, as como
la posterior transferencia que se haga a
favor del cesionario que reemplaz al
comprador cedente en el contrato.
11. Se debe pagar el Impuesto de Alcabala, tratndose de un contrato

de compraventa de bien inmueble
con reserva de propiedad?
Si en el contrato de compraventa de un
inmueble, se incluye una clusula de reserva de propiedad en favor del vendedor,
y an no se ha cumplido con la condicin
establecida para que se transfiera esta, se
pagar el impuesto en mrito al pacto de
reserva de propiedad
propiedad; sin embargo, una
vez que se concrete la transferencia de
propiedad a favor del comprador, dicha
transferencia no generar obligacin de
pago del impuesto.
12. Se encuentra afecta al pago del Impuesto de Alcabala, la declaracin,

de verdadero propietario, posterior
a la celebracin de un contrato de
compraventa de bien inmueble?
La declaracin de verdadero propietario
por la que el vendedor y el comprador,
con posterioridad a la celebracin de un
contrato de compraventa de inmueble,
consignan la identidad del verdadero
propietario, se encuentra afecta al pago
del impuesto, toda vez que dicho acto
se reputa como una nueva transferencia
de propiedad.
13. Se encuentra gravada la posterior venta de un bien inmueble, que

inicialmente fue sujeto de un contrato de compraventa, con pacto de
retroventa?
A-24
En los contratos de compraventa en los

que se hubiera pactado clusula de retroventa, y se hace efectiva dicha clusula, el pago efectuado por concepto
de Impuesto de Alcabala por la segunda
transferencia no califica como pago indebido y, por tanto, no procede efectuar
la devolucin o compensacin de dicho
pago, toda vez que, se resuelve un contrato de compraventa plenamente vlido
y que ha producido todos sus efectos,
incluso el nacimiento de la obligacin
de pago del impuesto.
Cuando se aplique el pacto de retroventa
a una primera venta de bien inmueble por
parte del constructor, una futura transferencia de dicho inmueble no tendr la
calidad de primera venta.
14. Qu sucede cuando se declara judicialmente la nulidad del contrato de

compraventa de un bien inmueble?
Cuando se declare judicialmente la
nulidad del acto que dio origen a la
transferencia del bien inmueble no
existe obligacin de pagar el impuesto
de Alcabala
Alcabala. El pago del impuesto
constituye pago indebido, teniendo
el contribuyente el derecho a solicitar
su devolucin o compensacin.
La nulidad parcial de una o ms disposiciones del acto jurdico, que no afecte
la transferencia, no libera al adquirente
de la obligacin de pago del Impuesto.
15. La declaracin de ineficacia de

un contrato de compraventa de un
bien inmueble, libera al adquiriente del pago del impuesto?
La declaracin de ineficacia del acto de
transferencia, que no afecte su validez,
as como los acuerdos por mutuo disenso
celebrados posteriormente, no liberan al
adquirente del pago del Impuesto.
16. Existe obligacin del pago del Impuesto cuando se produce la rescisin del contrato de compraventa
de un bien inmueble?
La rescisin de un contrato de transferencia de propiedad inmueble, deja a este
sin efecto por causal existente al momento
de celebrarlo, por lo que los efectos de
su declaracin judicial se retrotraen al
35
momento de la celebracin del contrato,

por lo tanto, no existe la obligacin de
pagar el impuesto en tanto la sentencia
judicial que declara la rescisin haya quedado consentida.
17. Se libera al adquiriente del pago

del impuesto cuando se produce
la Resolucin del contrato de compraventa?
Cuando un contrato de transferencia
de propiedad inmueble, se resuelve,
este queda sin efecto, pero por causal
sobreviniente a su celebracin, por
lo que los efectos de su declaracin
judicial o extrajudicial se retrotraen al
momento en que se produce la causal
que la motiva; siendo ello as , en este
caso, no se libera al adquiriente del
pago del impuesto
impuesto.
La inafectacin de la transferencia producida como consecuencia de la resolucin
del contrato antes de la cancelacin del
precio, no alcanza a la transferencia que
se realiz al momento de celebrarse el
contrato.
18. Cul es la base imponible en la

transferencia de bien futuro?
La base imponible se encuentra constituida por el valor de transferencia
establecido en el respectivo contrato,
el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente,
salvo cuando se trate de la primera
venta de inmuebles realizada por las
empresas constructoras.
19. Cmo opera el pago del impuesto,

cuando en un solo acto se transfiera ms de un bien inmueble?
En caso que en un solo acto se transfiera
ms de una unidad inmobiliaria y en el
respectivo contrato se establezca nicamente un precio total y/o global de la
transferencia, el contribuyente deber
declarar el valor de adquisicin asignado
a cada uno de los inmuebles transferidos.
Esta declaracin tendr el carcter de
declaracin jurada y estar sujeta a fiscalizacin posterior.
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
No es necesaria la representacin impresa

de las facturas electrnicas para sustentar
costo o gasto y/o crdito fiscal
Informe N 108-2014-SUNAT/5D0000
I.
MATERIA
Se consulta si es necesario contar con una representacin impresa de las facturas electrnicas
emitidas a travs del Sistema de Emisin Electrnica
en Sunat Operaciones en Lnea a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 188-2010/Sunat
o del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/
Sunat, para efectos de sustentar el costo o gasto
y/o crdito fiscal por las operaciones que tales
comprobantes acreditan.
II. BASE LEGAL

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado
el 29.3.1994, y normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/Sunat, publicada el 24.1.1999, y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 188-2010/
Sunat, que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura y documentos vinculados
a esta, publicada el 17.6.2010, y normas modificatorias.
Sunat, que crea el Sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29.4.2012, y normas
modificatorias.
III. ANLISIS
1. Tratndose de la factura electrnica emitida
desde el Sistema de Emisin Electrnica en
Sunat Operaciones en Lnea, cabe tener en
cuenta que el numeral 6 del artculo 2 de la
Sunat define a dicho documento como el
comprobante de pago denominado factura a
que se refiere el Reglamento de Comprobantes

de Pago, que es emitido en formato digital(1) a
travs del sistema desarrollado por la Sunat(2),
el cual se regir por lo dispuesto en dicha
Resolucin.
As, el artculo 8 de la mencionada Resolucin
de Superintendencia establece los casos en los
cuales se emite la referida factura electrnica,
sealando, entre otros, que esta podr ser
utilizada para ejercer el derecho a crdito
fiscal, as como para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
A su vez, el artculo 11 de la misma Resolucin
dispone que dicha factura electrnica se considera otorgada al momento de su emisin,
salvo cuando sea emitida por las operaciones
de exportacin previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago(3) realizadas con sujetos
no domiciliados, en cuyo caso se otorgar
mediante su remisin al correo electrnico
que proporcione el adquirente o usuario o en
la forma que este establezca.
2. De otro lado, en el caso de la factura electrnica
emitida desde los sistemas del contribuyente, el
numeral 2.11 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012/Sunat define a
dicha factura como aquella a que se refiere el
Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre
que el documento electrnico que la soporte
cuente con los requisitos mnimos a que se refiere
el artculo 18 de la mencionada Resolucin, la
cual se regir por lo dispuesto en esta.
Por su parte, el numeral 15.1 del artculo 15 de la
citada Resolucin establece que la referida factura
electrnica se considera otorgada cuando es
entregada o puesta a disposicin del adquirente
o usuario electrnico o del adquirente o usuario
no electrnico, mediante medios electrnicos;
agregando que el tipo de medio electrnico a
travs del cual se realizar la entrega o puesta a
disposicin del adquirente o usuario ser aquel
que seale el emisor electrnico.
Aade el aludido artculo 15 que en el supuesto
antes referido, el emisor electrnico, adicionalmente, podr proporcionarle al adquirente
o usuario una representacin impresa(4) del
(1) Definido, a su vez, en el numeral 7 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/Sunat como el archivo con informacin
expresada en bits que se puede almacenar en medios magnticos u pticos, entre otros.
(2) Y que contiene el mecanismo de seguridad respectivo que garantiza su autenticidad e integridad.
(3) Norma que establece que las facturas se emiten en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas; no estando comprendidas las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Agrega la norma que en el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos
de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
(4) El numeral 2.19 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/Sunat define a la representacin impresa como la impresin en soporte de papel de la factura electrnica, la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquellas, o del resumen al
que alude el segundo prrafo del artculo 2 y el ltimo prrafo del artculo 3 del Decreto Ley N 25632 y normas modificatorias, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, que contenga como mnimo la informacin detallada en los Anexos Ns. 1, 2, 3 y 4, segn se trate de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica o las notas electrnicas.
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
comprobante de pago electrnico,
caso en el cual seala, entre otro, que
el cumplimiento de las obligaciones
vinculadas con comprobantes de
pago a cargo del emisor electrnico
y del adquirente o usuario se verificar
respecto del comprobante de pago
electrnico otorgado de conformidad
con lo establecido en el prrafo anterior.
el derecho al crdito fiscal se ejercer

con un ejemplar del mismo, salvo
en aquellos casos en que las normas
sobre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea
su representacin impresa, en cuyo
caso el crdito fiscal se ejercer con
esta ltima ().
Conforme fluye de la citada norma,
en el caso de las facturas electrnicas
se ha previsto que el crdito fiscal
se ejerza con un ejemplar de dicho
comprobante de pago, salvo que
la normativa sobre la materia haya
dispuesto que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representacin impresa, lo que tal como se ha
indicado precedentemente no ocurre
tratndose de los comprobantes de
pago electrnicos materia de anlisis.
En lnea con ello, el numeral 17.3

del artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012/Sunat
establece que la factura electrnica
podr ser utilizada para ejercer el
derecho a crdito fiscal, as como
para sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
3. Como se puede apreciar de las normas
antes citadas, tanto la factura electrnica emitida mediante el Sistema
de Emisin Electrnica en Sunat Operaciones en Lnea como la emitida
desde los sistemas del contribuyente(5)
constituyen comprobantes de pago
electrnicos que, como tales, son emitidos en formato digital, habindose
previsto, adems, su otorgamiento a
los adquirentes o usuarios mediante
medios electrnicos.
Ntese que las referidas normas no
exigen para la validez o reconocimiento de efectos a dichos comprobantes de pago, la existencia o entrega de una representacin impresa
de estos; por el contrario, la entrega
de una representacin impresa de
la factura electrnica regulada por
la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012/Sunat se ha previsto
como adicional al otorgamiento del
mencionado comprobante de pago
electrnico(6), siendo que, incluso,
en este caso la norma expresamente
seala que es respecto de este ltimo
documento que deben verificarse el
cumplimiento de las obligaciones
vinculadas con comprobantes de
pago a cargo del emisor electrnico
y del adquirente o usuario.
As pues, es en ese contexto(7) que se
prev que ella pueda ser utilizada para
ejercer el derecho a crdito fiscal, as
como para sustentar gasto o costo
para efecto tributario, bastando para
tales efectos el ejemplar de la factura electrnica sin que sea necesario contar con una representacin
impresa de dicho comprobante de
pago.
Abona a lo anterior lo establecido
en el inciso a) del numeral 2.1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, segn el cual tratndose de
comprobantes de pago electrnicos
Asimismo, y en relacin con la deduccin del costo o gasto para efectos

tributarios, debe tenerse en cuenta
que de acuerdo con lo establecido en
el artculo 20 y el inciso j) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, respectivamente, el costo y
gasto se sustenta con el comprobante
de pago correspondiente, calidad
que tienen las facturas electrnicas
emitidas de conformidad con las
Resoluciones de Superintendencia
Ns. 188-2010/Sunat y 097-2012/
Sunat; habindose sealado la no deducibilidad nicamente tratndose de
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes
de Pago(8).
4. Por lo expuesto, corresponde concluir
que no es necesario contar con una
representacin impresa de las facturas electrnicas emitidas a travs
del Sistema de Emisin Electrnica en
Sunat Operaciones en Lnea a que se refiere la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/Sunat o del Sistema de
Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012/Sunat, para efectos de
sustentar el costo o gasto y/o crdito
fiscal por las operaciones que tales
comprobantes acreditan.
(*)
37
IV. CONCLUSIN
No es necesario contar con una representacin impresa de las facturas electrnicas
emitidas a travs del Sistema de Emisin
Electrnica en Sunat Operaciones en
Lnea a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/Sunat
o del Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012/Sunat,
para efectos de sustentar el costo o gasto
y/o crdito fiscal por las operaciones que
tales comprobantes acreditan.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)

N 182-2008/Sunat, la Administracin
Tributaria aprueba el Sistema de Emisin
Electrnica que permite la emisin de
recibos por honorarios electrnicos y
notas de crdito electrnicas, as como
la generacin del Libro de Ingresos y
Gastos Electrnico, ello con la finalidad
de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y reducir los costos que
presentaba la conservacin en soporte de
papel de comprobantes de pago y libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
Posteriormente, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010/Sunat y
normas modificatorias aprob el Sistema
de Emisin Electrnica de facturas y documentos vinculados a estas e incorpor
a este y al sistema creado mediante Resolucin de Superintendencia N 182-2008
en el Sistema de Emisin Electrnica en
Sunat Operaciones en lnea, en la medida
en que se trata de soluciones similares.
N 097-2012/Sunat, la Administracin
Tributaria, con la finalidad de continuar
con su objetivo de promover la emisin
electrnica de los comprobantes de pago
y documentos vinculados a estos, crey
conveniente aprobar adicionalmente el:
Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente, de tal manera que le permita al
yente
contribuyente escoger la solucin telemtica que mejor se adapte a las necesidades
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(5) Debe tenerse en cuenta que mediante el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat,
publicada el 30.9.2014, se cre el Sistema de Emisin Electrnica conformado por ambos sistemas.
(6) Ello, sin perjuicio del uso de la representacin impresa de las facturas electrnicas emitidas mediante cualquiera de
dichos sistemas para efectos del traslado de bienes
(7) En el que la factura electrnica es, como tal, emitida en formato digital.
(8) Requisitos y caractersticas a los cuales no se sujetan los comprobantes de pago electrnicos.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
de negocio, siempre que se cumpla con

las especificaciones tcnicas correspondientes y las disposiciones adicionales.
En un inicio, se crean ambos sistemas,
como una alternativa para un nmero
reducido de contribuyentes a efectos
que, de ser preciso, se puedan realizar
ajustes en el modelo a seguir antes de
masificarlo al resto de contribuyentes,
estrategia de implementacin adoptada
por otros pases con xito, por lo que
para esa etapa solo se permita que
presenten solicitudes de autorizacin los
contribuyentes que hubieren participado
en el piloto, prueba a la que fueron
invitados aquellos contribuyentes que
mostraron inters, a travs de distintos
gremios y/o luego de las comunicaciones
formuladas a los Principales Contribuyentes Nacionales.
Sin embargo, mediante Resolucin de
Superintendencia N 374-2013/Sunat,
se inici el proceso gradual de incorporacin obligatoria de contribuyentes en
los sistemas de emisin indicados, considerando en el caso del Sistema portal,
a quienes emiten recibos por honorarios
a entidades del Sector Pblico, a fin de
contribuir con la transparencia en la
ejecucin del gasto en dichas entidades
y en el caso del Sistema desarrollado
por el contribuyente a sujetos de mayor
inters fiscal, con ms facilidad para
adaptarse a la emisin electrnica y,
en algunos casos, que usan de manera intensiva comprobantes de pago
impresos o importados por imprentas
autorizadas o tickets o cintas de mquina registradora.
De otro lado, tenemos que conforme
lo seala el artculo 2 del Decreto Ley
N 25632(9) y normas modificatoria, Ley
Marco de Comprobantes de Pago, se
considera comprobante de pago todo
documento que acredite la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios, calificado como tal por la
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria
Tributaria.
Por su parte, el artculo 3 del citado decreto
seala que a efectos de lo dispuesto en la
Ley Marco de comprobantes de Pago, la
Administracin Tributaria sealar:
Las caractersticas y los requisitos
mnimos de los comprobantes de
pago;
La oportunidad de su entrega;
Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir
y entregar comprobantes de pago;
Las obligaciones relacionadas con
comprobantes de pago, a que estn
sujetos los obligados a emitirlos;
A-36
Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con

efecto tributario, ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible, y
cualquier otro sustento de naturaleza
similar;
Los mecanismos de control para
la emisin o utilizacin de comprobantes de pago, incluyendo la
determinacin de los sujetos que
debern o podrn utilizar la emisin
electrnica.
La mencionada norma legal tambin
establece que de manera adicional, la
Administracin Tributaria regular la
emisin de documentos que estn relacionados directa o indirectamente con
los comprobantes de pago; tales como:
guas de remisin, notas de dbito, notas
de crdito, a los que tambin les ser
de aplicacin lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Asimismo, establece que cuando los
mencionados documentos, relacionados
directa o indirectamente con los comprobantes de pago se emitan de manera electrnica, se considerar como representacin impresa de estos para todo efecto
tributario al resumen en soporte de papel
que se otorgue de ellos de acuerdo a la
regulacin que emita la Administracin
Tributaria y siempre que dicho resumen
cumpla con las caractersticas y requisitos
mnimos que aquella establezca.
Segn el numeral 2.19 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 0972012/Sunat, se considera representacin
impresa de los comprobantes de pago
electrnicos, a la impresin en soporte de
papel de la boleta de venta electrnica, la
factura electrnica o la nota electrnica
vinculada a aquellas; dicho dispositivo
legal seala adems que para la impresin
podr utilizarse cualquier tipo de papel.
Sin embargo, dicha norma seala que el
incumplimiento de lo sealado no afecta
la calidad de la representacin impresa
del comprobante de pago electrnico o
la nota electrnica.
La Resolucin de Superintendencia
N 374-2013/Sunat, que modifica la
norma citada en el prrafo anterior, seala que de usarse tecnologa de impresin trmica, deber emplearse un papel
que garantice la integridad y legibilidad
de la informacin, por lo menos por
un ao contado desde la fecha de su
emisin, se considerar para ello las especificaciones dadas por el fabricante o
proveedor; colocndose adems en el

valor el resumen o cdigo de barras
a que se refieren los numerales 6.2 y
6.3 del anexo 6 (10). Seala, adems,
que desde el 1 de enero de 2018, en
la representacin impresa indicada se
deber colocar obligatoriamente el
cdigo de barras.
Si bien es cierto la Administracin Tributaria, a travs de los dispositivos legales
citados, indica que, tratndose de la
representacin impresa, es obligatorio
que cumpla con las especificaciones
sealadas en los prrafos precedentes,
no establece que sea obligatoria la
entrega de la representacin impresa
de los comprobantes de pago emitidos
electrnicamente ni los documentos
asociados a estos.
Por todo lo dicho, es que concordamos
con la conclusin a la que llega la Administracin Tributaria, de que a efectos
de sustentar el costo o gasto y/o crdito
fiscal por las operaciones acreditadas
con comprobantes de pago electrnicos
no resulta necesario contar con una
representacin impresa de las facturas
electrnicas emitidas a travs del Sistema de Emisin Electrnica en Sunat
Operaciones en Lnea a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/Sunat o del Sistema de
Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012/Sunat.
Debemos, finalmente, sealar que con
fecha 29 de setiembre de 2014, se crea un
Sistema de Emisin Electrnica para facturas, boletas de venta, notas de crdito
y notas de dbito (SEE), que comprende
a ambos sistemas; es decir: al Sistema
de Emisin Electrnica de facturas y
documentos vinculados a estas (SEESOL) y el Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas del
contribuyente (SEE-del contribuyente),
de manera tal que los sujetos sean emisores electrnicos de un nico sistema,
el SEE. Sin embargo, este dispositivo
legal no modifica lo sealado en el
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/Sunat (SEESOL) y tampoco modifica el artculo 11
de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012/Sunat (SEE-del contribuyente), respecto a cundo es que se
considera otorgado un comprobante
de pago; mantenindose por lo tanto
lo sealado en ambos dispositivos legales.
(9) Publicado el 24/07/1992, vigente desde el 01/09/1992.

(10) Anexo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat, vigente en la actualidad.

Tributario 2da Febrero de 2015 - Pah A-1 A A-36 PDF

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A S E S O R

Efecto de los crditos contra el

egn la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, los crditos contra el

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 52 del

1. Crditos por Impuesto a la Renta de fuente

En ese sentido, primero se agotarn los crditos

CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN

Con base en la Ley del Impuesto a la Renta, los

CONTADORES & EMPRESAS / N 248

2. Crditos por reinversiones

Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Ley de promocin de la inversin en

El Impuesto Temporal a los Activos

Segn el artculo 2 de la Ley N 29973,

Ley N 28583 (Ley de reactivacin y promocin de la marina mercante): Mediante la

5. LEY N 30056 (Crdito por gastos

3. Pagos a cuenta del Impuesto a la

4. LEY N 29973 (Ley general de la

Podrn usar el monto efectivamente pagado

2da. quincena - Febrero 2015

1. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio

No mayor al importe que resulte de multiplicar

50% de los gastos por

No mayor al importe que resulte de multiplicar

- No genera Saldo a Favor del Contribuyente.

2. Retenciones por rentas de tercera

3. Saldo a favor del Impuesto de ejercicios anteriores

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las

Tendrn duracin mxima de 400 horas.

4. Saldo a favor del exportador

5. Impuesto Temporal a los Activos Netos

No genera Saldo a Favor del Contribuyente.

Se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto.

Con el exceso se podr:

CONTADORES & EMPRESAS / N 248

Los pagos por el ITAN realizados con

El Impuesto retenido solo

- Las Sociedades Administradoras de los Fondos

Solo se pueden descontar

- Los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.

Los certificados de Inversin Pblica, Regional y Local - Tesoro Pblico (CIPRL)

De otro lado, los CIPRL emitidos y que

Por ltimo, las empresas privadas que posean

c) No haber sido solicitados en devolucin.

La empresa The Temple cuenta con

Firma convenio con los

- El CIPRL lo emite el MEF, no es negociable y tiene 10 aos de validez desde su

Monto lmite del

- El CIPRL solo es utilizado para pagos a

S/.1.44 x S/. 750.00 =

Como se puede observar, el monto del

Podrn financiar y/o ejecutar proyectos de inversin

2da. quincena - Febrero 2015

CASO PRCTICO INTEGRAL

Impuesto a la Renta Anual de

de fuente extranjera que correspondan

DECLARACIN JURADA ANUAL

En primer lugar, se debe tener en cuenta que

a) Obligados a presentar Declaracin Jurada

Consignen un saldo a favor del fisco en la

ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio

Consignen un saldo a favor del fisco en la

ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio

3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo