FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

JORGE BRAVO CUCCI

Profesor de Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per

2da. Edicin

Palestra Editores
Lima 2006

JORGE BRAVO CUCCI

Comit de Direccin
Profesores:
Samuel Abad Yupanqui
Alfredo Bullard Gonzales
Carlos Caro Coria
Gorki Gonzales Mantilla
Csar Landa Arroyo
Juan Morales Godo
Editor
Pedro P. Grndez Castro

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Jorge Bravo Cucci

Primera edicin, diciembre de 2003
Segunda edicin, febrero de 2006

Queda prohibida la reproduccin total o parcial de

esta obra sin el consentimiento expreso de su autor.
Copyright
Copyright 2006

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JORGE BRAVO CUCCI

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HECHO EL DEPSITO QUE ORDENA LA LEY

Cert N. 2006-0742
ISBN: 9972-224-00-7
Impreso en el Per

Printed in Peru

NDICE

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ndice General

Nota a la Segunda Edicin .............................................................

Presentacin ...................................................................................
Prlogo ..........................................................................................
Agradecimientos....................................................................
Prembulo.. ...................................................................................
Notas de introduccin al estudio del fenmeno tributario .............

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CAPTULO I: El plano de la norma tributaria.............................

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1. En torno a la definicin de tributo ............................................

1.1. El sistema de fundamentos obvios ....................................
1.2. Consideraciones preliminares con relacin a las
diversas acepciones del trmino tributo ............................
1.2.1. El tributo como cuanta en dinero ..........................
1.2.2. El tributo como prestacin de dar ...........................
1.2.3. El tributo como obligacin ......................................
1.2.4. El tributo como norma jurdica ..............................
1.2.5. Por qu es importante determinar el sentido
en el que se est utilizando el trmino tributo? ......
1.3.Definiciones de tributo en la doctrina ................................
1.3.1.Tributo como obligacin .........................................

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1.3.2.Tributo como prestacin pecuniaria coactiva ...........

1.3.3.Tributo como norma jurdica ...................................
1.3.4. Tributo como ingreso de Derecho pblico. ............
1.3.5. El concepto de tributo en los Cdigos
Tributarios Modelo .................................................
1.4. Nuestra posicin ...............................................................
1.4.1. Perspectiva esttica: El tributo como
prestacin obligatoria de carcter coactivo .............
1.4.2. Perspectiva dinmica: El tributo como
fenmeno normativo ..............................................
1.5.Las especies de tasas en la legislacin peruana ...................
1.6.Los anticipos o pagos a cuenta ...........................................
1.7. Los eco-tributos .................................................................
1.7.1.Fundamentos generales ............................................
1.7.2. Los eco-impuestos ..................................................
1.7.3. Las eco-tasas y las eco-contribuciones ....................
1.8. El bit tax ...........................................................................
1.9.Los aportes a la seguridad social ........................................
1.10.La clasificacin de las especies tributarias ........................
2. Breves consideraciones en torno a la potestad tributaria ...........
3. Lmites a la potestad tributaria .................................................
3.1.Qu son los principios jurdicos? .....................................
3.2.Clasificacin: principios programticos y operativos ..........
3.3.Principios recogidos en el ordenamiento
jurdico nacional (principios explcitos) ...................................
3.3.1. Principio de legalidad tributaria y el de reserva de Ley
3.3.2. Principio de igualdad .............................................
3.3.3. Principio de no confiscatoriedad ............................
3.3.4. Respeto a los derechos humanos ............................
3.3.5. Principio de irretroactividad en materia tributaria ..
3.4. Principios no recogidos expresamente en el ordenamiento
jurdico nacional (principios implcitos) ...........................
3.4.1. Principio de seguridad jurdica ...............................
3.4.2. Principio de capacidad contributiva .......................
3.4.3. Principio del beneficio y costo del servicio ............
4. Fuentes del Derecho y fuentes de la Ciencia del Derecho ........
4.1. El Derecho y la Ciencia del Derecho ................................

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4.2. Sistema y rgimen tributario .............................................

La norma tributaria ...................................................................
Clasificacin de las normas relacionadas al fenmeno tributario
La norma tributaria en sentido estricto y en sentido amplio .....
La norma matriz de incidencia tributaria. ..................................
8.1. Norma de conducta o norma de estructura? .....................
8.2. Su estructura .....................................................................
8.2.1. La hiptesis de incidencia ......................................
8.2.2. La consecuencia normativa .....................................
8.3. La norma tributaria y los conceptos jurdicos
indeterminados .................................................................
8.4. Descripcin de la norma tributaria en algunos
casos concretos .................................................................
8.5. Validez y vigencia de la norma tributaria ..........................
8.6. Aplicacin de la norma tributaria en el tiempo ..............
8.7. Las normas tributarias sobre fiscalidad internacional ........
9. Interpretacin de la norma tributaria ........................................
9.1. Consideraciones preliminares ...........................................
9.2. En qu consiste la interpretacin de una norma tributaria?
9.2.1. La interpretacin como develamiento de un
significado preexistente: concepcin cognitiva .......
9.2.2. La interpretacin como labor productiva
de la norma: concepcin escptica .........................
9.2.3. Los planos de anlisis en la labor interpretativa .....
9.2.4. Mtodos de interpretacin ......................................
9.3. Un caso de interpretacin: la variacin del nivel
de precios y su efecto en el Impuesto a la Renta ...............
9.4. La frmula del precsase ................................................
9.5. La denominada calificacin econmica del hecho
imponible y el fraude a la norma tributaria ......................
9.5.1. Aspectos generales .................................................
9.5.2. Las reorganizaciones empresariales y el fraude
a la norma tributaria ...............................................
9.5.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal respecto
a la Norma VIII ......................................................
9.5.4. Pronunciamientos de rganos jurisdiccionales .......
9.6. La analoga en materia tributaria .......................................
5.
6.
7.
8.

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9.7. La interpretacin extensiva ................................................

10.La Norma de incidencia exoneratoria .......................................
10.1. Introduccin ....................................................................
10.2. Teora de la dispensa de pago ..........................................
10.3. Teora de la no-exigibilidad de la prestacin tributaria ....
10.3.1. Sustento ...............................................................
10.3.2. Crtica .................................................................
10.4. Teora de la incidencia previa de la norma exoneratoria ..
10.4.1. Sustento ...............................................................
10.4.2. Crtica .................................................................
10.5. Teora de la hiptesis neutralizante ..................................
10.5.1. Sustento ...............................................................
10.5.2. Crtica .................................................................
10.6. Teora de la norma compleja integrativa de la norma
tributaria ..........................................................................
10.6.1. Sustento ...............................................................
10.6.2. Crtica .................................................................
10.7. Nuestra concepcin .........................................................
10.7.1. La norma matriz de incidencia tributaria .............
10.7.2. La norma de incidencia exoneratoria ...................
10.8. Posicin del Tribunal Fiscal .............................................
10.9. Clasificacin de las exoneraciones de acuerdo
a sus circunstancias neutralizantes ...................................
10.10.Exoneracin y deberes formales ......................................
10.11.La renuncia a la exoneracin ..........................................

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CAPTULO II: El plano de la incidencia ........................................ 243

11.La incidencia ...........................................................................
12.La no sujecin ..........................................................................
13.La inmunidad del Estado ..........................................................
13.1. Tesis que niega la inmunidad tributaria del Estado .........
13.2. Teora de la inmunidad fiscal del Estado o
inmunidad parcial impositiva .........................................
13.3. Teora de la confusin entre las calidades
de acreedor y deudor tributario .......................................
13.3.1. Primera versin: imposibilidad del Estado de

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NDICE

13.4.
13.5.
13.6.

13.7.

integrar el aspecto subjetivo de la consecuencia

normativa ...........................................................
13.3.2. Segunda versin: nace la obligacin,
pero se extingue por confusin ...........................
13.3.3. Tercera versin: extincin de la obligacin
a travs de anotaciones contables .......................
Teora de la doble personalidad del Estado .....................
Nuestro entendimiento. Puntos convergentes
de las teoras desarrolladas ..............................................
La legislacin peruana .....................................................
13.6.1. Impuesto a la Renta ............................................
13.6.2. Impuesto General a las Ventas ...........................
13.6.3. Impuestos de los Gobiernos Locales ...................
A modo de conclusin ...................................................

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CAPTULO III: El plano de los efectos de la incidencia ................ 271

14. El hecho imponible .................................................................
14.1. Definicin ......................................................................
14.2. Los contratos y su relacin con los hechos imponibles ...
14.3. Los contratos y los hechos imponibles en el Impuesto
General a las Ventas .......................................................
14.4. Los contratos y los hechos imponibles en el Impuesto
a la Renta ........................................................................
14.5. El hecho imponible futuro ..............................................
14.6. El hecho imponible pasado .............................................
14.7. El hecho imponible y los actos ilcitos ...........................
14.7.1. Introduccin .......................................................
14.7.2. Las tesis que debaten la cuestin ........................
14.8. El hecho imponible frente a los actos inexistentes y nulos
15.La relacin jurdico tributaria ...................................................
15.1. Aspectos generales en torno a la teora general
de las obligaciones .........................................................
15.2. Elementos de la obligacin .............................................
15.3. Concepto de obligacin tributaria ..................................
15.4. Relacin de derecho o relacin de poder? .....................
15.5. El sujeto activo de la obligacin tributaria ......................

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15.6. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria .....................

15.7. Los entes sin personalidad jurdica como sujetos pasivos ...
15.8. El objeto de la obligacin tributaria ................................
15.9. El nacimiento de la obligacin tributaria ........................
15.10.La retencin tributaria ....................................................
16.El acto de determinacin ..........................................................
16.1. Definicin ......................................................................
16.1.1. Postura tradicional del tema ...............................
16.1.2. Nuestra visin respecto de la determinacin
tributaria .............................................................
16.1.3. La determinacin tributaria en la doctrina
de Paulo de BARROS CARVALHO ..............................
16.1.4. Existen tributos que no requieren de acto
de determinacin? ..............................................
16.2. Modalidades de determinacin considerando
el sujeto que la efecta ...................................................
16.2.1. Determinacin de oficio .....................................
16.2.2. Autodeterminacin .............................................
16.2.3. Determinacin mixta ..........................................
16.3. Modalidades de determinacin considerando
la base sobre la cual se efecta .......................................
16.3.1. Base cierta ..........................................................
16.3.2. Base presunta ......................................................
16.4. El criterio del Tribunal Fiscal ante la determinacin
sobre base presunta .........................................................
16.5. La determinacin tributaria y su relacin
con las pruebas ...............................................................
17.Formas de extincin de la obligacin tributaria ........................
17.1. El pago ...........................................................................
17.2. La compensacin ............................................................
17.3. La condonacin ...............................................................
17.4. La consolidacin .............................................................
17.5. La novacin ....................................................................
17.6. La prescripcin no es forma de extincin
de la obligacin tributaria ...............................................

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Bibliografa .................................................................................... 385