Gastos Deducibles y No Deducibles

Gastos deducibles y no deducibles
permanentes y temporales
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor
Resultado preliminar del ejercicio, balance de

comprobacin.
Luego ajustes extracontables para fines tributarios
(Adiciones y Deducciones)
La utilidad tributaria (Renta Neta) no es
necesariamente la misma que la utilidad contable
debido que contablemente los EEFF se elaboran de
acuerdo a los principios contables.
La contabilizacin de operaciones bajo principios de

contabilidad, puede determinar, por aplicacin de la
Ley del I.R. diferencias temporales y permanentes en
la determinacin de la renta neta, en consecuencia la
forma de contabilizacin no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn
al ajuste del resultado en la declaracin jurada.
Art. 33 reglamento de la Ley del I.R.
Las diferencias temporarias son de dos tipos:

Deducibles y Gravables.
Las deducibles se podrn deducir en perodos
futuros recuperando el I.R. pagado en forma
adelantada cuando se hizo la adicin.
Las gravables se deben adicionar en perodos futuros
a fin de hacer el pago del I.R. no hecho en el ejercicio
en que se hizo la deduccin.
Activo tributario diferido: Monto del Impuesto a la

Renta por recuperar en perodos futuros por
diferencias temporarias deducibles.
Pasivo tributario diferido: Monto del Impuesto a la
Renta por pagar en perodos futuros por diferencias
temporarias gravables.
Las diferencias permanentes se originan por partidas
registradas en el perodo corriente que no sern
compensadas (reversadas) en dicho perodo, ni
perodos futuros.
Base contable del activo < a la base tributaria del activo = Activo tributario diferido
Base contable del pasivo > a la base tributaria del pasivo = Activo tributario diferido
Base contable del activo > a la base tributaria del activo = Pasivo tributario diferido
Base contable del pasivo < a la base tributaria del pasivo = Pasivo tributario diferido
Ejemplos de diferencias temporarias

Ao 1
Utilidad contable
5,000
Adicin por vacaciones
devengadas no pagadas
800
Renta neta
5,800
I.R. 30%
1,740
--------- x -------88
1,500
37
240
40
1,740

Ao 2
Utilidad contable
7,000
Deduccin por vacaciones
devengadas
(800)
Renta neta
6,200
I.R. 30%
1,860
--------- x --------88
2,100
37
240
40
1,860

Ao 2
Utilidad contable
6,500
Adicin por vacaciones
devengadas no pagadas
500
Deduccin por vacaciones
devengadas
(800)
Renta neta
6,200
I.R. 30%
1,860
--------- x --------88
1,950
37
90
40
1,860
Concepto de Gastos
RENTA EMPRESARIAL
Prrafo 70 Marco Conceptual NIC
Son la
disminucin de
beneficios
econmicos
durante el perodo
contable, bajo la
forma de:
Salidas o disminuciones
de valor de los activos.
Nacimiento o aumento
de pasivo produciendo
una disminucin en el
Patrimonio
(no distribuciones).
10
Deduccin de Gastos
RTF N 05031-5-2002; RTF N 979-1-2003 Son
deducibles los gastos de viaje de los
trabajadores de la empresa proveedora para
la prestacin de los servicios por estar
acordado contractualmente, pasajes areos,
alojamiento, alimentacin, transporte, etc.
11
Deduccin de Gastos
RTF N 3113-1-2004 y RTF N 405-5-2000
La no tenencia del original del CP no acarrea la
prdida del gasto cuando la preexistencia del
documento resulta comprobable, debiendo la
administracin comprobar la realidad de la
operacin.
RTF N 8281-5-2008 Los gastos deben ser reales
las partes que figuran en el comprobante de
pago deben haber participado en la operacin.
12
Deduccin de Gastos
RTF N 11889-2-2008 Se tiene por inexistente
la operacin cuando no existe relacin entre el
emisor de la factura y quien efectu
realmente la operacin, o cuando los sujetos
consignados en la factura no realizaron la
operacin o cuando el objeto materia de la
operacin no existe o es distinto al sealado.
13
Deduccin de Gastos
Informe 108-2009-SUNAT La obligacin de
utilizar Medios de Pago establecida en el
artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa
no
debe
ser
cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga
derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados
de
la
transaccin.
14
Deduccin de Gastos
Informe 282-2005-SUNAT Cuando en virtud de
una instruccin del proveedor, se cancele total
o parcialmente una obligacin mediante la
transferencia del monto respectivo a la cuenta
de una tercera persona abierta en una ESF, se
cumple con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3 de
la Ley.
15
Deduccin de Gastos
RTF N 11862-2-2009 Medios de pago, no
necesariamente deben ser emitidos por el
mismo adquiriente.
RTF
N
1580-5-2009
Comprobantes
correlativos y no bancarizados son
obligaciones independientes, salvo que SUNAT
demuestre lo contrario.
16
Gastos Deducibles
Para establecer la renta neta se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida.
17
Gastos Deducibles
Interpretacin amplia y no restrictiva para la
deduccin de gastos.
RTF N 3942-5-2005 Procede deducir el gasto
efectuado en actividades destinadas a obtener
ingresos, inclusive si fueron infructuosas.
RTF N 5355-1-2002 Es deducible gasto por
estudio arquitectnico para evaluar la posibilidad
de adquirir inmueble colindante para ampliar
oficinas aunque se deje sin efecto el proyecto.
18
Gastos Deducibles
Intereses de deudas y gastos por renovacin,
constitucin o cancelacin, vinculadas con rentas
gravadas o mantener la fuente generadora de la
renta, de lo contrario no es deducible
(diferencia permanente)
Intereses de fraccionamientos son deducibles.
Intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario no son deducibles.
(Diferencia permanente)
19
Gastos Deducibles
RTF 2116-5-2006 Intereses por pago extemporneo
de aportes a la AFP no son deducibles.
Costas procesales son deducibles (Res. N 0501996/SUNAT).
20
Gastos Deducibles
Tributos sobre bienes productores de rentas
gravadas.
Por ejemplo impuesto predial, vehicular.
RTF N 8490-5-2001 El IGV es gasto cuando el
comprobante no se anot en el Registro de
Compras.
RTF N 13-3-2008 No es deducible el pago de
arbitrios por el inquilino si no existi delegacin
expresa de la obligacin hecha por el propietario.
21
Gastos Deducibles
Primas de seguro, tener en cuenta principio de
devengado.
En el caso de personas naturales se acepta el
30% si su casa se utiliza parcialmente como
oficina, el 70% restante es diferencia
permanente.
22
Gastos Deducibles
Prdidas extraordinarias por caso fortuito o
fuerza mayor o por delitos, probar
judicialmente el hecho o acreditar que es
intil la accin judicial.
Mientras se tiene la denuncia y se
hace el proceso judicial o se
acredita que es intil ejercitar la
accin
judicial
es
diferencia
temporaria.
23
Gastos Deducibles
RTF N 016-5-2004 Resolucin del Ministerio
Pblico de archivamiento.
RTF N 1272-4-2002 Las prdidas por robo
recin son deducibles en el ejercicio que se
acredita la imposibilidad de la accin judicial.
24
Gastos Deducibles
RTF N 6972-4-2004 Caso fortuito o fuerza
mayor es un evento inusual e independiente
de la voluntad del deudor, la prdida por cada
en el almacn no constituye caso fortuito por
que era previsible por lo inapropiado del local,
el desnivel del terreno y la inexperiencia en el
manejo de cajas.
25
Gastos Deducibles
Gastos de cobranza de rentas gravadas.
Depreciacin por desgaste u obsolescencia.
La depreciacin por arrendamiento financiero
que excede a la depreciacin contable es
deducible,
dicha
diferencia
es
temporaria.
26
Gastos Deducibles
Los bienes depreciables excepto inmuebles,
que queden obsoletos o fuera de uso, podrn
seguir deprecindose o darse de baja
sustentando con informe tcnico.
27
Gastos Deducibles
Las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados.
El gasto por desmedro ser deducible cuando se
destruya los bienes o se remate, por lo tanto
origina diferencia temporaria.
RTF N 07164-2-2002 Es deducible desmedros de
mercaderas daadas si se venden a menor precio.
28
Gastos Deducibles
Provisiones por cuentas incobrables.
Las provisiones que no cumplan las
condiciones para la deduccin tributaria
originan diferencia temporaria,
sern deducibles cuando cumplan las
condiciones exigidas por la LIR.
29
Gastos Deducibles
No tienen el carcter de incobrable las deudas
entre partes vinculadas, deudas afianzadas por
empresas del sistema financiero y bancario,
deudas garantizadas y deudas renovadas o
prorrogadas.
Provisiones para beneficios sociales. Los
beneficios sociales, excepto CTS, no pagados
dentro de la fecha de vencimiento
para presentar la DJA, origina
diferencia temporaria, sern deducibles
cuando se paguen.
30
Gastos Deducibles
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones, se deben pagar dentro del plazo de
presentacin de la DJ.
RFT N 3309-1-2004 Es deducible pago voluntario
de utilidades.
RTF N1014-3-2004 Se permite la deduccin de
las gratificaciones extraordinarias, siempre que se
originen por el vnculo laboral existente y aun
cuando no exista acuerdo entre el empleador y
trabajador o norma legal que establezca la
obligacin de otorgarla.
31
Gastos Deducibles
RTF N 2455-1-2010 Las gratificaciones
extraordinarias no razonables y que no cumplan
la generalidad con las remuneraciones del
trabajador no son deducibles.
RTF N 5794-5-2003 Los gastos de movilidad de
los trabajadores que sean razonables aunque no
tengan comprobante de pago en la medida que
constituyan condicin de trabajo incluida en la
planilla.
32
Gastos Deducibles
Servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, incluidos los de capacitacin y de
enfermedad de cualquier trabajador. Tener en
cuenta principio de generalidad, los gastos
recreativos estn limitados al 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de
40 UIT.
Excesos
del
lmite
de
gastos
recreativos
son
diferencias
permanentes
Art. 37 inciso ll) TUO Ley del Impuesto a la Renta
33
Gastos Deducibles
RTF N 1989-4-2002 La generalidad del gasto
se verifica en funcin del beneficio obtenido
por funcionarios de rango o condicin similar
de modo que podra ocurrir que dada la
caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda solo a una persona.
34
Gastos Deducibles
RTF N 10042-3-2007 Debe aceptarse el gasto
de agasajo para todo el personal al haberse
cumplido la causalidad, no se limita a la
relacin de personal dependiente sino
inclusive a aquellos de naturaleza civil.
35
Gastos Deducibles
RTF N 915-5-2004 El pago de vacaciones
tiles a los hijos de los trabajadores no son
deducibles, salvo por obligacin legal o
convenio colectivo con los trabajadores que
obligue a la empresa asumir esos gastos.
36
Gastos deducibles
RTF N 7209-4-2002 Hay causalidad en gastos
por seguro mdico de familiares de los
trabajadores al haber sido asumidos en virtud
del convenio colectivo.
37
Gastos deducibles
RTF N 644-4-2001 Los pagos efectuados por
servicios de seguridad para la proteccin de
los funcionarios de una empresa y de sus
familiares son gastos indispensables para la
marcha del negocio, y, por tanto son
deducibles por haber causalidad.
38
Gastos Deducibles
Sern deducibles los gastos de capacitacin
hasta el 5% del total de gastos deducidos en el
ejercicio.
Se debe entender que el total de gastos
deducidos en el ejercicio es el resultado de
dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta del ejercicio.
Art. 21 inciso k) Reglamento Ley del I.R.
39
Gastos Deducibles
Se entiende por sumas destinadas a la
capacitacin del personal a las invertidas por
los empleadores para incrementar las
competencias laborales de los trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los
de formacin profesional como postgrados y
maestras.
Art. 21 Inciso k) Reglamento de la Ley del I.R.
40
Gastos Deducibles
Para determinar el lmite, debemos entonces
sumar todos los gastos distintos a los de
capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta, y dividirlo entre
0.95; ello implica la sumatoria de los gastos de
personal, servicios prestados por terceros,
tributos deducibles, gastos de gestin, gastos
financieros, provisiones, entre otros y siempre
que sean deducibles, sin considerar los gastos
de capacitacin.
41
Gastos Deducibles
Presentacin del programa de capacitacin
Las empresas debern presentar al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo el programa de
capacitacin y ser obligatorio a todas aquellas
sujetas al rgimen laboral de la actividad privada,
que pretendan acoger la deduccin del gasto, la
presentacin debe ser al mes siguiente de su
ejecucin y de acuerdo al cronograma de
Obligaciones Mensuales establecido por SUNAT.
42
Gastos Deducibles
El incumplimiento de la presentacin del
programa de capacitacin dentro del plazo da
lugar a la comisin de una infraccin
administrativa tipificada en el artculo 38 del
Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo D.S. N 019-2006-TR.
Art. 3 Res. Min. N 338-2010-TR (31.10.2010)
modificado por Res. Min. N 034-2012-TR
(31.01.2012).
43
Gastos Deducibles
El incumplimiento de la presentacin del
programa de capacitacin no origina la
prdida de la deduccin del gasto ni una
infraccin tributaria.
Novena Disposicin Complementaria Final del
D.S. N 136-2011-EF (09.07.2011).
44
Gastos Deducibles
Forma de presentacin del programa
El programa se presenta mediante un sistema
virtual puesto a disposicin en el portal
institucional del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo ingresando con el nmero
de RUC de la empresa y la clave SOL (Sistema de
Operaciones en Lnea) entregado por la SUNAT.
Exceso del lmite es diferencia
permanente.
45
Gastos Deducibles
La empresa "Galletas Dulces S.A.C:" tiene un
rea de contabilidad en el cual trabajan cinco
personas, en el mes de abril de 2012decide
enviar a dichas personas a un curso de El
Nuevo Plan Contable General Empresarial el
costo por persona es de S/. 300.00 ms IGV y
tendr una duracin de 9. horas.
46
Gastos Deducibles
Determinamos el total de gastos deducibles
distintos a los de capacitacin:
Gastos de personal
85,000
Servicios prestados por terceros 24,000
Tributos
4,000
Cargas diversas de gestin 22,000
Gastos financieros
7,000
Provisiones del ejercicio
18,000
Total S/.
160,000
47
Gastos Deducibles
Determinamos el total de gastos deducidos en
el ejercicio:
S/. 160,000 : 0.95 = S/. 168,421.05
Determinamos el lmite para los gastos de
capacitacin:
S/. 168,421.05 x 5% = S/. 8,421.05
48
Gastos Deducibles
El monto mximo deducible por gastos de
capacitacin es S/. 8,421.05
Determinamos el exceso no deducible por

gastos de capacitacin:
Gastos de capacitacin incurridos 1,500.00
Lmite mximo deducible
8,421.05
Exceso no deducible S/.
0.00
49
Gastos Deducibles
Se realizaron agasajos por el da del trabajo,
da de la madre, da del padre, navidad.
Ingresos netos del ejercicio
22,358,200
Gastos recreativos
125,000
Lmite: 0.5% de S/. 22,358,200
111,791
Lmite mximo 40 UIT (S/.146,000)
Exceso reparable
S/.
13,209
50
Gastos Deducibles
Se realizaron agasajos por el da del trabajo,
da de la madre, da del padre, navidad.
32,358,200
Gastos recreativos
175,000
Lmte:0.5% de 32,358,200(S/.161,791)
Lmite mximo 40 UIT
146,000
Exceso reparable
S/.
29,000
51
Gastos Deducibles
En cuanto a los gastos de salud, recreativos,
educativos, culturales o de enfermedad no es
necesario que se anoten en la planilla si cumplen
con el requisito de generalidad. Art. 20 Inc. c)
Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.
Requisito de generalidad RTF 02230-2-2003, pero
si el gasto esta reflejado en la planilla es
deducible aunque no cumpla con la generalidad,
en el mismo sentido RTF 6671-3-2004.
52
Gastos Deducibles
RTF N 6072-5-2003 Procede la deduccin del
gasto por la adquisicin de un gimnasio para
que sea utilizado por los trabajadores que
laboran en zonas alejadas de la ciudad.
RTF N 1989-4-2002 Procede la deduccin del
gasto por la compra de camisetas como apoyo
a los trabajadores en el aspecto recreativo
53
Gastos Deducibles
RTF N 701-4-2000; 5029-2-2002; 5909-22007 Son deducibles los gastos por eventos de
fiestas conmemorativas, ya que existe un
consenso respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
54
Gastos Deducibles
RTF N 760-4-2002 Son deducibles los gastos
por agasajos y obsequios con motivo del
onomstico de los trabajadores, no
constituyen renta de quinta categora.
55
Gastos Deducibles
Remuneraciones al directorio que no excedan
del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Exceso es diferencia permanente.
RTF 02886-5-2004 Para determinar la utilidad
comercial se suma la utilidad contable mas las
dietas.
56
Gastos Deducibles
Utilidad contable
Dietas de directorio
Utilidad comercial
Lmite 6%
Exceso
50,000
2,500
----52,500
3,150
No hay
57
Gastos Deducibles
Utilidad contable
Utilidad comercial
Lmite 6%
Exceso (6,500 - 3,390 = 3,110)
Se adiciona S/. 3,110
50,000
6,500
----56,500
3,390
58
Gastos Deducibles
Prdida contable
No hay Utilidad comercial
Lmite 6%
Exceso (6,500 - 00 = 6,500)
-20,000
6,500
-----13,500
00
59
Gastos Deducibles
Prdida contable
Utilidad comercial
Lmite 6%
Exceso (6,500 - 150 = 6,350)
-4,000
6,500
----2,500
150
60
Gastos Deducibles
RTF N 6887-4-2005 No es deducible el gasto
por dietas de directores en el ejercicio en el
que se obtuvo prdida.
61
Gastos Deducibles
RTF N 7014-1-2005 Para que sean deducibles
las dietas de directorio no es necesario que se
hayan pagado antes de la fecha de
vencimiento de presentacin de la DJ Anual.
62
Gastos Deducibles
Remuneraciones del titular de la EIRL, socios,
asociados de personas jurdicas que trabajan
en el negocio y la remuneracin no supere el
valor de mercado.
El exceso del valor de mercado es
diferencia permanente.
63
Gastos Deducibles
El parentesco consanguneo
El parentesco consanguneo es la relacin
familiar existente entre las personas que
descienden una de otra o de un tronco
comn.
Base legal: Cdigo Civil Art. 236.
C.P.C. Josu Bernal
64
Gastos Deducibles
C.P.C. Josu Bernal
65
Gastos Deducibles
C.P.C. Josu Bernal
66
Gastos Deducibles
C.P.C. Josu Bernal
67
Gastos Deducibles
El parentesco por afinidad
El parentesco por afinidad es el producido por
el
matrimonio
con
los
parientes
consanguneos del cnyuge, cada cnyuge se
haya en igual lnea y grado de parentesco por
afinidad que el otro por consanguinidad.
Base legal: Cdigo Civil Art. 237
C.P.C. Josu Bernal
68
Gastos Deducibles
C.P.C. Josu Bernal
69
Gastos Deducibles
C.P.C. Josu Bernal
70
Gastos Deducibles
La empresa Omega EIRL tiene tres
trabajadores Luis Gonzles el Titular Gerente
S/. 25,000, Celia Gutirrez Gerente
Administrativo S/. 10,000 y Pedro Villafuerte
Gerente de operaciones S/. 9,000, la seora
Celia es esposa del titular gerente y el seor
pedro no es pariente de los otros gerentes se
pide determinar el importe deducible.
71
Gastos Deducibles
Determinamos el valor de mercado de la
remuneracin del titular gerente:
Opcin 1 No existe funcin similar
Opcin 2 No existe nivel equivalente
Opcin 3 El trabajador de nivel inferior a tomar
como referente es el gerente de operaciones ya
que no es vinculado con el titular
Opcin 4 No existe nivel superior
No se aplica la opcin 5
72
Gastos Deducibles
Calculo:
Remuneracin anual: 25,000 x 14 = S/. 350,000
Remuneracin anual del gerente de operaciones:
S/. 9,000 x 14 = S/. 126,000 x 2 = S/. 252,000
73
Gastos Deducibles
El valor de mercado es S/. 252,000
El exceso no deducible es 350,000 252,000 =
S/. 98,000
El importe de 98,000 esta sujeto al pago de
4.1% por considerarse dividendo.
El exceso de quinta categora es crdito del
trabajador.
74
Gastos Deducibles
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Determinamos el valor de mercado de la
remuneracin de la gerente administrativa:
Opcin 1 No existe funcin similar
Opcin 2 Existe nivel equivalente con el
gerente de operaciones
Se aplica la opcin 2
75
Gastos Deducibles
El valor de mercado para la remuneracin de la
gerente administrativa es la remuneracin del
gerente de operaciones S/. 9,000 x 14 = 126,000.
Remuneracin de la Gerente Administrativa S/.
10,000 x 14 = 140,000
Exceso no deducible: 140,000 126,000 = 14,000
Los 14,000 se considera dividendos del titular y
esta sujeto a que pague el 4.1% por dividendos.
76
Gastos Deducibles
RTF N 5909-4-2007 No basta que se haya
consignado en el libro de planillas la
remuneracin del cnyuge del propietario,
socio o accionista de la empresa, se debe
acreditar que efectivamente realizan algn
tipo de labor que motiva el pago de
remuneracin.
77
Gastos Deducibles
Los gastos de representacin que no excedan
del 0.5% de los ingresos brutos hasta un
mximo de 40 UIT.
Se realizaron obsequios a clientes.
22,358,200
Gastos de representacin
125,000
Lmite: 0.5% de S/. 22,358,200
111,791
Lmite mximo 40 UIT (S/.144,000)
Exceso reparable
S/.
13,209
78
Gastos Deducibles
Se realizaron obsequios a clientes

32,358,200
Gastos de representacin
175,000
Lmte: 0.5% de 32,358,200 (S/.161,791)
Lmite mximo 40 UIT
146,000
Exceso reparable
S/.
29,000
79
Gastos Deducibles
RTF N 99-1-2005 La entrega de agendas,
atlas, alcancas o cuentos realizados a los
clientes en forma selectiva, no califica como
gasto de propaganda sino como un gasto de
representacin, debiendo sujetarse al lmite.
RTF N 6610-3-2003 Es deducible el gasto
incurrido en la compra de whisky, siempre que
se demuestre la entrega a los clientes y
proveedores.
80
Gastos Deducibles
Gastos de viaje (transporte y viticos), los
viticos se componen de alojamiento,
alimentacin y movilidad, se sustentan con
comprobantes de pago, en caso de viajes al
exterior los gastos de alimentacin y
movilidad se pueden sustentar con una
declaracin jurada del beneficiario y no
podrn exceder del 30% del monto mximo
establecido por zona geogrfica siguiente:
81
Gastos Deducibles
frica, Amrica Central y Amrica del Sur
$400.00 diarios por persona.
Amrica del Norte $ 440.00 diarios por
persona.
Caribe y Oceana $ 480.00 diarios por persona.
Asia y Europa $ 520.00 diarios por persona.
El exceso al lmite es diferencia
permanente.
82
Gastos Deducibles
El gerente general viaja a EEUU los das 20,21 y
22 de julio de 2012 incurriendo en gastos de
alojamiento,
alimentacin
y
movilidad
sustentados con comprobantes de pago por los
siguientes montos:
Da 20 $ 500 T/C 2.621 S/. 1,310.05
Da 21 $ 450 T/C 2.631
1,183.95
Da 22 $ 400 T/C 2.631
1,052.40
---------- Total $1,350

S/. 3,546.40
83
Gastos Deducibles
Lmite diario es $440 por tres das $1,320.00

Dia 22 $ 440 T/C 2.621 S/. 1,153.24
Da 23 $ 440 T/C 2.631
1,157.64
Da 24 $ 440 T/C 2.631
1,157.64
----------1,320
3,468.52
Gastos incurridos: $ 1,350.00 S/.3,546.40
Exceso a adicionar: $ 30.00 S/. 77.88
84
Gastos Deducibles
En caso de viajes dentro del pas el lmite
diario por persona es S/. 420.00 diarios por
persona. ( D.S. N 028-2009-EF).
A partir del 24.01.2013 el monto anterior sube
a S/. 640. (D.S. N 007-2013-EF).
El exceso del lmite es diferencia
permanente.
85
Gastos Deducibles
En el mes de agosto de 2012 un vendedor es
comisionado a la ciudad de Piura para realizar
una venta, el viaje es de tres das y los viticos
hacen un total de S/. 1,850.00.
Gasto mximo por da S/. 420.00 x 3 das =
S/. 1,260.00
Gastos incurridos S/. 1,850.00
Exceso a reparar S/. 590.00
86
Gastos Deducibles
Informe 046-2007-SUNAT/2B0000 Gastos de
transporte son aquellos para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual por asuntos del servicio
que presta, mientras que los gastos de
movilidad son los que se incurre cuando
siendo prestado el servicio en un lugar distinto
al de la residencia habitual el trabajador
requiere trasladarse o movilizarse de un lugar
a otro.
87
Gastos Deducibles
Gastos de arrendamiento de predios
destinados a la actividad gravada.
En el caso de personas naturales cuando la
casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para obtener rentas de tercera
categora se aceptar la deduccin del 30% del
alquiler y el 50% de gastos de mantenimiento,
el exceso es diferencia permanente.
88
Gastos Deducibles
RTF N 602-4-2000 Si el negocio ocupa el
primer piso de la propiedad del recurrente
debe deducirse slo los gastos de luz, agua y
tributos municipales proporcionales a dicha
rea.
89
Gastos Deducibles
Los gastos por premios en dinero o especie,
sorteo ante Notario Pblico y con permiso del
Ministerio del Interior, D.S. N 006-2000-IN.
De no cumplirse los requisitos el
gasto no es deducible y es
diferencia permanente.
90
Gastos Deducibles
Gastos o costos que constituyan para el
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora cuando hayan sido pagados dentro
del plazo de vencimiento para presentar la
DJA.
De no pagarse hasta la fecha de
vencimiento originan diferencias
temporarias.
91
Gastos Deducibles
Gastos de vehculos asignados a actividades de
direccin, administracin y representacin de
acuerdo al nmero mximo de vehculos
establecidos en el reglamento de acuerdo a los
ingresos netos anuales del ao anterior segn la
siguiente tabla:
Hasta 3,200 UIT 1 vehculo
Hasta 16,100 UIT 2 vehculos
Ms de 32,300 UIT 5 vehculos
92
Gastos Deducibles
Tambin se limita a los gastos de
funcionamiento de acuerdo al porcentaje que
resulte de relacionar el nmero de vehculos
de las categoras A2, A3 y A4 que segn la
tabla se permita la deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en
posesin de la empresa.
El exceso a los lmites es diferencia
permanente.
93
Gastos Deducibles
Actividad
Actividad
Categora
Categora
Gasto
Gasto
S/. S/.
Direccin
Direccin
A3 A3
5,000
5,000
Direccin
Direccin
A2 A2
6,000
6,000
Administracin
Administracin A3 A3
4,000
4,000
Administracin
Administracin A2 A2
5,000
5,000
Total
Total
20,000
20,000
S/. S/.
94
Gastos Deducibles
Ingresos netos del 2011 S/. 56,500,000
Total de vehculos de propiedad de la
empresa: 4
Nmero mximo de vehculos cuyos gastos se
aceptan segn tabla: 2 vehculos
UIT 2011 = S/.3,600
S/. 3,600 x 16,100 UIT = S/. 57,960,000
95
Gastos Deducibles
Monto deducible:
Gasto de los vehculos de direccin: 11,000
Mximo deducible: (2/4) x 100 = 50%
Gastos de los vehculos A2 y A3 son 20,000 x
50% = 10,000
El exceso es 11,000 10,000 = 1,000 reparar
dicho exceso.
96
Gastos Deducibles
Gastos de movilidad de los trabajadores se
sustentan con comprobantes de pago o una
planilla de movilidad, los gastos sustentados con
planilla son hasta un mximo del 4% de la RMV.
El exceso no deducible es diferencia
permanente.
Donaciones que no excedan del 10% de la Renta
neta del ejercicio.
El exceso es diferencia permanente.
97
Gastos Deducibles
Deduccin adicional sobre las remuneraciones
a trabajadores discapacitados.
La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores de
los cuales 7 son discapacitados con una
antigedad de un ao y una remuneracin de
S/. 1,500 cada uno.
Determinamos el porcentaje de trabajadores
discapacitados:
Nmero de trabajadores durante el ejercicio
2012: 50 x 12 = 600
98
Gastos Deducibles
Nmero de trabajadores discapacitados: 7 x 12 =
84
Porcentaje de trabajadores discapacitados:
84/600 x 100 = 14%
Remuneraciones pagadas a los discapacitados:
1,500 x 14 x 7 = 147,000
Deduccin adicional 50% = 73,500
Lmite 24 RMV por cada trabajador
24 x 750 x 7 =126,000
No excede lmite, deduccin adicional ser S/.
73,500.
99
Gastos Deducibles
Gastos realizados con boletas de venta o tickets
que no otorgan derecho emitidos slo por sujetos
del Nuevo RUS hasta el lmite del 6% de los
montos sustentados con comprobantes que si
dan derecho a costo o gasto y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. En el caso
de empresas acogidas al sector agrario es 10%.
Slo hasta un mximo de 200 UIT.
Exceso
al
lmite
es
diferencia
permanente.
100
Gastos Deducibles
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos
del NRUS S/. 8,300
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
250,000
Lmite 6% de 250,000 = 15,000
Mximo 200 UIT (730,000)
Gastos realizados
8,300
No hay exceso, por lo tanto es deducible los S/.
8,300
101
Gastos Deducibles
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos
del NRUS S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Mximo 200 UIT (730,000)
Gastos realizados
28,300
Hay exceso de 1,300 que no es deducible.
102
Gastos no deducibles
Gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario y sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Informe
N
091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el
comprador del exterior constituye gasto
deducible.
103
Las sumas invertidas en adquisicin de bienes
o mejoras de carcter permanente.
RTF N 11869-1-2008 Para que las
adquisiciones mejoren la condicin de los
activos fijos mas all del estndar original
deben significar la extensin de su vida til,
mejoramiento sustancial en la calidad de
produccin obtenida o la reduccin de los
costos de produccin.
104
RTF N 11792-2-2008 Si el desembolso origina
un rendimiento mayor al original debe
reconocerse como activo, en cambio si solo
repone o mantiene el rendimiento original
deber reconocerse como gasto del ejercicio.
105
RTF N 4397-1-2007 Bienes relacionados con
equipos de computo tales como tarjetas de
sonido, video, fax mdem, tarjetas de red, etc,
no funcionan independientemente, sino
forman parte de un equipo de computo por lo
que no corresponde deducirlos como gasto.
106
RTF N 6965-4-2005 Los desembolsos por la
adquisicin de servicios de cableado e
instalacin de sistemas operativos, que
supone la preparacin del lugar de
emplazamiento de equipos de computo,
deben incluirse dentro del costo del activo
fijo.
107
RTF N 3595-4-2003 Los procesadores y el
disco duro son piezas que no suelen ser
reemplazadas para mantener la vida til de
una computadora o para mantenerla en
iguales condiciones de operatividad sino para
aumentarla, toda vez que las mismas han
superado el lmite de desgaste que condiciona
su funcionamiento por lo que debe drsele el
tratamiento de mejora y no de gasto
deducible.
108
Las donaciones, salvo lo dispuesto en el
artculo 37 de la Ley.
Gastos sin comprobantes de pago y cuando el
proveedor est no habido. (Por pago de tasas
no se emite comprobante de pago, directores
tampoco).
RTF N 3854-4-2008 La denuncia policial por
el extravo de documentos interpuesta luego
del inicio de la fiscalizacin no constituye
prueba fehaciente de tal hecho.
109
RTF N 3852-4-2008 Los recibos por
honorarios emitidos bajo el concepto general
de servicios prestados a la empresa no
cumplen con sealar la descripcin del
servicio o consigna uno distinto o el nombre
del emisor no coincide con quien habra
prestado el servicio, no pueden sustentar
gasto.
110
RTF N 00992-6-2006 No procede deduccin
de intereses bancarios sin comprobantes de
pago.
111
Informe 044-2006-SUNAT Servicio sustentado
con comprobante de pago emitido el ejercicio
siguiente se puede deducir.
RTF N 7435-2-2010 Si los proveedores no son
ubicados y no cumplieron con sus obligaciones
tributarias o no demostraran la fehaciencia de
la operacin, dichos hechos no son imputables
al adquiriente.
IGV que grava el retiro de bienes.
Gastos no cancelados con medios de pago.
112
Provisiones de garantas sobre ventas,
originan diferencias temporarias,
se podr deducir cuando haya el reclamo.
Depreciacin de los montos revaluados.
Gastos de operaciones con sujetos de parasos
fiscales. Tasa del impuesto a la renta es
inferior al 50% o ms a la que correspondera
en el Per. Costo si es deducible.
113
Gracias por su participacin

Expositor
114

Gastos Deducibles y No Deducibles - Diferencias Temporarias

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Gastos Deducibles y No Deducibles - Diferencias Temporarias

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C.P.C. Josu Bernal Rojas

Resultado preliminar del ejercicio, balance de

C.P.C. Josu Bernal Rojas

La contabilizacin de operaciones bajo principios de

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Las diferencias temporarias son de dos tipos:

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Activo tributario diferido: Monto del Impuesto a la

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Ejemplos de diferencias temporarias

Ejemplos de diferencias temporarias

Ejemplos de diferencias temporarias

Prrafo 70 Marco Conceptual NIC

C.P.C. Josu Bernal Rojas

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C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Determinamos el exceso no deducible por

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Se realizaron obsequios a clientes

C.P.C. Josu Bernal Rojas

---------- Total $1,350

Lmite diario es $440 por tres das $1,320.00

C.P.C. Josu Bernal Rojas

C.P.C. Josu Bernal Rojas