Consulta Tcnica

Debo incluir en el Clculo del

Enriquecimiento Neto Gravable de
Persona Natural las remuneraciones
correspondientes a Utilidades,
Vacaciones y Bono Vacacional?

Antecedentes: (Expediente: 01-2862 TSJ)

La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia en Sentencia
301 del 27-02-2007 interpreta el sentido y alcance de la
proposicin contenida en el Artculo 31 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia aclara el 10
de Marzo de 2007, que la interpretacin efectuada en la sentencia
anterior no es aplicable al periodo fiscal correspondiente al ao
2006.
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia aclara el 17
de Junio de 2008 , que la interpretacin efectuada se aplica a
partir del ejercicio fiscal correspondiente al ao 2008, cuya
declaracin se efecta antes del 31-03-2009. (Dos Versiones).

Sentencia 301: Interpretacin del Sentido y

Alcance del Artculo 31 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta:

Dicho Artculo 31 estipula:

Se consideran como enriquecimientos netos los
sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones y dems remuneraciones similares,
distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin
de servicios personales bajo relacin de
dependencia

Cmo lo interpret la Sala Constitucional

del TSJ en Sentencia 301?
La Norma que estipula los conceptos que
conforman el enriquecimiento neto de los
trabajadores, puede ser interpretada conforme a
los postulados constitucionales, estimando que
ste solo abarca las remuneraciones otorgadas en
forma regular (Salario Normal), a que se refiere el
Pargrafo Segundo del Artculo 133 de la Ley
Orgnica del Trabajo
(Subrayado nuestro)

Cmo define el mencionado

dispositivo al Salario Normal?
Pargrafo Segundo (Artculo 133 LOT 1997):
A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneracin
devengada por el trabajador en forma regular y permanente por

la prestacin de su servicio. Quedan por tanto excluidas

del mismo las percepciones de carcter accidental, las
derivadas de la prestacin de antigedad y las que esta Ley
considere que no tienen carcter salarial

(Subrayado nuestro)

Es importante resaltar a estas alturas

algunos preceptos de la LOT (1997)
Qu es Salario? (Art 133 LOT)
Se entiende por salario la remuneracin, provecho o ventaja,
cualquiera fuere su denominacin o mtodo de clculo, siempre que
pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al trabajador por la
prestacin de su servicio y, entre otros, comprende las comisiones,
primas, gratificaciones, participacin en los beneficios o utilidades,
sobresueldos, bono vacacional, as como recargos por das
feriados, horas extras o trabajo nocturno, alimentacin y vivienda.

(Subrayado nuestro)

Salario a efectos Tributarios:

Pargrafo Cuarto (Art 133 LOT):
Cuando el patrono o el trabajador estn obligados a
cancelar una contribucin, tasa o impuesto, se calcular
considerando el salario normal correspondiente al mes
inmediatamente anterior a aqul en que se caus.
AQU INICIAMOS EL ANLISIS, A PESAR DE QUE EXISTEN BENEFICIOS Y
REMUNERACIONES QUE FORMAN PARTE DEL SALARIO EN SU
CONCEPCIN GENERAL O INTEGRAL, A EFECTOS DE ISLR SOLO SE TOMA
EN CONSIDERACIN EL SALARIO NORMAL.
(Subrayado nuestro)

Necesidad de aclaratoria con respecto

a la entrada en Vigencia:
La Sentencia 301 del 27-02-2007 emanada de la Sala
Constitucional del TSJ fue muy clara con respecto al uso
del Salario Normal a efectos del calculo del
Enriquecimiento Neto Gravable del trabajador, pero no
mencionaba a partir de cuando se aplicara el criterio
esbozado en la misma, si corresponda declarar el recin
culminado ejercicio 2006 aplicando la interpretacin o
aplicaba a partir de la determinacin del
Enriquecimiento Neto del 2007.

El 27-02-2007 la Sala Constitucional del

TSJ aclara:
La interpretacin efectuada:
no es aplicable al periodo fiscal
correspondiente al ao 2006 pues el mismo se
inici antes de que se hiciera tal interpretacin ,
de modo que la interpretacin efectuada del
Artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta aplicar a partir del ejercicio fiscal
siguiente
(Subrayado nuestro)

En una nueva aclaratoria (Dos Versiones)

del 17-06-2008 la Sala Constitucional
establece lo siguiente:
La aclaratoria dictada el 9 de marzo de 2007, dispuso
que tal decisin no es aplicable al perodo fiscal
correspondiente al ao 2006 pues el mismo se inici
antes de que se hiciera tal interpretacin, de modo que
la interpretacin efectuada del artculo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta se aplicar, a partir del
ejercicio fiscal siguiente, es decir, al ao 2008, ello en
virtud de que para la fecha en que se dict la sentencia
y su aclaratoria ya se haba iniciado el periodo fiscal
correspondiente al ao 2007.
(Subrayado nuestro)

Esta segunda aclaratoria contiene la

siguiente reiteracin:
visto el efecto general ocasionado por
la interpretacin formulada por esta Sala
Constitucional, as como las confusiones
generadas incluso en el rgano
encargado de la recaudacin (SENIAT) se
estima necesario aclarar tambin lo
siguiente:
(Subrayado nuestro)

Estas remuneraciones que deben

considerarse regulares y
permanentes estn claramente
dispuestas en el pargrafo segundo
del artculo 133 de la Ley Orgnica
del Trabajo

(Subrayado nuestro)

Importante:
A estas alturas no debe quedar ninguna
duda de que el Salario Normal es la base
de calculo para la determinacin del
Enriquecimiento Neto del Trabajador, es
decir, tanto la declaracin definitiva como
el formulario AR-I debe efectuarse bajo
esa premisa, en concordancia con la
Sentencia 301 de la Sala Constitucional
del TSJ y sus dos aclaratorias.

Ahora bien,

Las Utilidades,
Vacaciones y
Bono Vacacional
se consideran
Salario Normal?

Debo incluirlas
en la
determinacin
del
Enriquecimiento
Neto del
trabajador?

Qu dice el SENIAT?
Esta Gerencia Regional
aclara que a partir del ao
2008 lo que cambi con la
nueva interpretacin del
Articulo 31 es que el ingreso
de carcter ACCIDENTAL no
se considera GRAVABLE, por
lo que es Doctrina reiterada
del SENIAT que las
UTILIDADES, LAS
VACACIONES, Y LOS BONOS
PAGADOS REGULAR Y DE
FORMA PERMANENTE se
consideran GRAVABLES en
los ejercicios anteriores
2006 y 2007

Qu dice el SENIAT?
as como en los ejercicios a
partir del 2008 , por lo que
hacemos un llamado a todos
los Agentes de Retencin de
ISLR que el pago de
UTILIDADES a realizar en el ao
2008 se consideran
GRAVABLES, por lo tanto
objeto de Retencin en
materia de ISLR. El Articulo 13
del referido decreto 1808,
establece que los agentes de
retencin que no cumplieren
con la obligacin de retener los
impuestos, sern penados,
conforme a lo previsto en el
articulo 112 del Cdigo
Orgnico Tributario, cuya
sancin es:

Qu dice el
SENIAT?
SANCIN:
Artculo 112 COT (2001):

200% DEL
MONTO
NO
RETENIDO

Importante:
Debe quedar muy claro que el SENIAT es un
ente meramente administrativo e
independientemente de que exista doctrina
reiterada emitida por su despacho, la misma
no puede estar por encima de una sentencia
emanada de la Sala Constitucional del TSJ que
es un ente de ndole Judicial. POR ESO SE
RATIFICA QUE LA BASE DE CALCULO ES EL
SALARIO NORMAL.

Cmo puedo
contrarrestar el criterio del
SENIAT a la hora de una
fiscalizacin?
Existen Herramientas
Legales para defenderme
dado que la sentencia 301
no habla explcitamente de
la no inclusin de
Utilidades y Vacaciones?

A pesar que el SENIAT

desconoce la
interpretacin e insiste en
que las Utilidades y
Vacaciones son Gravables,
debemos consultar
Jurisprudencia del mismo
TSJ al respecto.

Sala Poltico Administrativa del TSJ, Cotcnica

Caracas, C.A., vs INCES del 02-12-2008 (Pg. 14)
www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Diciembre/01540-31208-2008-2008-0768.html

A partir del criterio acogido por esta Sala, reseado en la

transcripcin que antecede y aplicado a la consulta de
autos, se concluye que las utilidades no forman parte
del salario normal, visto que se tratan de
remuneraciones complementarias y aleatorias, en
tanto que la empresa haya obtenido beneficios, slo
pagaderas en proporcin a los meses de servicios
prestados, no as en funcin de la jornada diaria de
trabajo.

Sala Poltico Administrativa del TSJ, C.A

Electricidad de Caracas vs INCES del 03-03-2009
(Pg. 11)
www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Marzo/00296-4309-2009-2009-0019.html

A partir del criterio acogido por esta Sala, reseado en la

transcripcin que antecede y aplicado a la
consulta de autos, se concluye que las utilidades no
forman parte del salario normal, visto que se trata de
una remuneracin complementaria y aleatoria, en
tanto que la empresa haya obtenido beneficios, slo
pagadera en proporcin a los meses de servicios
prestados, no as en funcin de la jornada diaria de
trabajo.

Sala Poltico Administrativa del TSJ,

TRANSPORTES EXPRESOS, C.A. vs BANAVIH del
23-09-2009 (Pg. 14)
www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Septiembre/01312-24909-2009-2009-0659.html

A su vez, sobre el mismo particular esta Sala

Poltico-Administrativa ha sentado su opinin en
reiterados fallos, donde ha manifestado que,
entre otros conceptos no regulares ni
permanentes, las utilidades no forman parte
del salario normal

Sala Poltico Administrativa del TSJ,

Comunicaciones Corporativas C.C.D., C.A. vs
INCES del 02-06-2009 (Pg. 17)
www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Junio/00761-3609-2009-2008-0546.html

Ahora bien, en cuanto a los conceptos inherentes a:

bonificaciones, guardias, bono nocturno y horas extras,
vacaciones, Domingo Hoy-The Guardian, suplencias, estima la Sala
valederas las mismas consideraciones formuladas en torno a la
gravabilidad de las utilidades, vale decir, que los mismos no estn
incluidos dentro de las definiciones de salario ni sueldos, ni bajo la
frase de remuneraciones de cualquier especie; por cuanto se
trata de remuneraciones complementarias de carcter accidental o
extraordinario dirigidas a beneficiar una situacin especial de los
empleados, pero que no implican un pago regular, como
consecuencia de las labores ejecutadas por stos durante la jornada
ordinaria de trabajo.

Sala Poltico Administrativa del TSJ, VEHICLE

SECURITY RESOURCES DE VENEZUELA, C.A. vs
BANAVIH del 21-07-2009 (Pg. 13)
www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Julio/01102-22709-2009-2009-0259.html

Tambin esta Sala Poltico-Administrativa en reiterada

jurisprudencia ha sentado su opinin al respecto, manifestando
que las utilidades (entre otros conceptos no regulares ni
permanentes) no forman parte del salario normal, visto que se
trata de remuneraciones complementarias y aleatorias, en tanto
que la empresa haya obtenido beneficios, slo pagaderas en
proporcin a los meses de servicios prestados, no as en funcin de
la jornada diaria de trabajo, debiendo excluirse por consiguiente,
del clculo del salario normal todos aquellos beneficios o
prestaciones obtenidas por los trabajadores de manera
espordica, accidental o respecto de los cuales no exista seguridad
o certeza en cuanto a su percepcin

Concluimos finalmente y con sustento legal:

Las Utilidades, Vacaciones y Bono Vacacional
NO SE CONSIDERAN SALARIO NORMAL y por
tanto no se incluyen dentro de la determinacin
del Enriquecimiento Neto del Trabajador ni a
efectos de Declaracin Definitiva ni de
Retenciones de ISLR segn formulario AR-I.

Elaborado por: Lic. Miguel Mileo.

Para cualquier comentario o

consulta:
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0058-243-4314548