Contenido

Sesin 1: Concepto de contabilidad y de empresa. Tipos de contabilidad ...................................... 3

Sesin 2: Los conceptos de patrimonio e inventario. Los elementos patrimoniales y su clasificacin
.................................................................................................................................................... 5
Sesin 3: Ejemplos prcticos sobre el patrimonio empresarial y el inventario ................................ 7
Sesin 4: Las masas patrimoniales y su clasificacin. La ecuacin patrimonial y la representacin
del balance de situacin ................................................................................................................ 9
Sesin 5: Normalizacin de los elementos patrimoniales. Ordenacin del balance de situacin ... 11
Sesin 6: Composicin detallada del balance de situacin segn el Plan General de Contabilidad 13
Sesin 7: Ejemplo prctico de un balance de situacin detallado ................................................. 15
Sesin 8: El resultado de la empresa. El concepto de gasto e ingreso........................................... 17
Sesin 9: Los hechos contables y sus clases ................................................................................ 21
Sesin 10: La cuenta. El convenio de funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto...... 23
Sesin 11: Caso prctico sobre el funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto ........... 27
Sesin 12: Convenio de funcionamiento de cuentas de gastos e ingresos. Caso prctico .............. 30
Sesin 13: Descripcin de los grupos de cuentas 1, 2, y 3 del Plan General Contable .................. 35
Sesin 14: Descripcin de los grupos de cuentas 4 y 5 del Plan General Contable ....................... 42
Sesin 15: Descripcin de los grupos de cuentas 6 (gastos) y 7 (ingresos) del PGC ..................... 45
Sesin 16: El asiento, qu es y cmo se representa. Mtodo para elaborarlo ................................ 49
Sesin 17: El libro diario y el libro mayor. El balance de comprobacin ..................................... 54
Sesin 18: Caso prctico sobre un balance de comprobacin....................................................... 58
Sesin 19: El ciclo contable. Concepto y fases ............................................................................ 60
Sesin 20: Caso prctico sobre el ciclo contable ......................................................................... 63
Sesin 21: La amortizacin contable. Conceptos bsicos ............................................................ 71
Sesin 22: Mtodos de determinacin de la cuota a amortizar de un inmovilizado....................... 78
Sesin 23: La variacin de existencias ........................................................................................ 83
Sesin 24: Correccin valorativa de las existencias. Depreciacin irreversible ............................ 88
Sesin 25: Correcciones valorativas de las existencias. Depreciacin reversible .......................... 92
Sesin 26: Aspectos bsicos del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).................................... 95
Sesin 27: Operaciones bsicas en las que interviene el IVA. Liquidacin del impuesto.............. 99
Sesin 28: Supuesto general de repaso (I). Enunciado y planteamiento ..................................... 105
Sesin 29: Supuesto general de repaso (I). Solucin.................................................................. 111

Sesin 30: Tratamiento contable de las compras de existencias. Descuentos y gastos relacionados
................................................................................................................................................ 121
Sesin 31: Tratamiento contable de las ventas de existencias y las prestaciones de servicios.
Descuentos y gastos relacionados ............................................................................................. 126
Sesin 32: El registro contable de los anticipos a cuenta de futuras compras y ventas de existencias
................................................................................................................................................ 131

Lunes, 16 de julio de 2012

Sesin 1: Concepto de contabilidad y de empresa. Tipos de

contabilidad
Qu es la contabilidad?, para qu nos es til? Son preguntas que nos podemos
hacer siendo nefitos en el tema, pudiendo incluso haber quien haya
contabilizado sin lograr encontrar sentido a la realizacin de dicha tarea.
Es cierto que la llevanza de la contabilidad es obligatoria para las empresas,
pero tambin lo es que se trata de unaherramienta que se pone a disposicin de
las mismas para latoma de decisiones.
Recordemos que una empresa es un conjunto organizado de factores de produccin
(tierra, trabajo, capital), dedicado a la produccin de bienes y servicios para
satisfacer las necesidades bsicas de las personas a cambio de un beneficio.
Este beneficio o prdida obtenido en un periodo determinado es una de las
informaciones bsicas que el empresario puede obtener de la contabilidad para
la toma de decisiones.
Por tanto, segn la definicin anterior de empresa, las empresas son unidades
econmicas de produccin, y las personas son unidades econmicas de consumo al
consumir los bienes y servicios que producen y venden las empresas.
En cuanto al concepto de contabilidad, existen definiciones muy vlidas y
tcnicas de dicho trmino realizadas por diversos autores especialistas en la
materia. Pero en definitiva, para que nos entendamos, la contabilidad es
aquella tcnica empresarial que nos permite saber la situacin econmica y
financiera de la empresa en un momento determinado (conjunto de bienes,
derechos y obligaciones), as como su evolucin a lo largo de un periodo
determinado (beneficio o prdida obtenidos).
En consecuencia, los objetivos fundamentales de la contabilidad son los
siguientes:

Conocer las prdidas o beneficios obtenidos en un periodo determinado

(resultados).

Conocer, al finalizar el periodo considerado, lo que tenemos y lo que

debemos (patrimonio).
En el mundo real existen varios tipos de contabilidad, segn el mbito de
aplicacin podemos hablar de:

Contabilidad Pblica: registra la informacin econmica del Estado,

comunidades autnomas, provincias y ciudades.

Contabilidad Privada: registra la informacin econmica de empresas

privadas y familias. Las familias no suelen llevar contabilidad, a no ser que
su patrimonio tenga un valor importante.
Siguiendo con los tipos de contabilidad, en funcin de las reas donde se
trabaje, tendremos:

Contabilidad Financiera: tambin llamada externa o general. Recoge de la

forma ms fiel el patrimonio de la empresa y sus resultados. Es de gran inters

no solo por el gerente o director de la empresa, tambin lo puede ser para los
accionistas, inversores potenciales, acreedores, Hacienda, etc.

Contabilidad de costes: tambin llamada interna, analtica o de gestin.

Nos permite conocer el coste de produccin de un bien y as decidir si producir
o no un producto determinado. La informacin originada por esta contabilidad va
dirigida a los distintos departamentos de la empresa, pero nunca a
destinatarios del exterior.

Nosotros a partir de ahora y en particular estudiaremos la

denominada contabilidad financiera. Volviendo al estudio del concepto de
empresa, podemos encontrarnos con distintas clasificaciones de las mismas,
ahora mismo la que nos interesa es la clasificacin de empresa segn el tipo de
actividad, sin perjuicio de ver otras clasificaciones cuando sea necesario:

Comerciales: son empresas que compran bienes que son vendidos a sus
clientes sin ninguna transformacin. Por ejemplo, el tpico bazar que compra
productos electrnicos y de regalo para luego venderlos simplemente.

Industriales: son empresas que transforman los bienes que compran para
luego venderlos a sus clientes. Por ejemplo, la tpica panadera que fabrica el
pan para luego venderlo a sus clientes.

De servicios: son empresas que prestan algn tipo de servicio, no vende

bienes materiales ni los fabrica. Por ejemplo, las asesoras que prestan
servicios laborales, contables y fiscales.
Cualquier duda o comentario sobre lo explicado me la exponis. En la siguiente
sesin estudiaremos el concepto de patrimonio de la empresa, el concepto de
inventario y sus tipos, y los elementos patrimoniales y sus clases. Os emplazo
para entonces.

Martes, 17 de julio de 2012

Sesin 2: Los conceptos de patrimonio e inventario. Los elementos

patrimoniales y su clasificacin
Vamos a ver en primer lugar qu es el patrimonio. Imaginemos que tenemos un vecino
llamado Josete que dispone de su vivienda habitual, es propietario de un chalet en
la costa, el mes anterior sus padres le regalaron un Mercedes, y sabemos adems que
trabaja como funcionario del Estado cobrando 2.500 . Yo mismo o los vecinos
podramos pensar que Josete dispone de una gran riqueza o patrimonio.
Pero resulta que el Mercedes fu regalado a Josete por sus
de pagar la mitad de su valor mediante cuotas mensuales al
vehculo, y tambin nos enteramos de que tanto su vivienda
en la costa estn hipotecadas al lmite de su valor actual
cuando nos damos cuenta de que Josete "no era tan rico".

padres con la condicin

banco que financi el
habitual como su chalet
de mercado. Es entonces

Por tanto, como hemos visto en el ejemplo anterior, la riqueza o patrimonio no se

mide solo por los bienes posedos, sino tambin hay que tener en cuenta las deudas
contradas con terceros. Esto que acabamos de exponer es tambin aplicable a las
empresas.
En consecuencia, podemos definir el patrimonio de la empresacomo el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones de que dispone la empresa en un momento determinado
para el cumplimiento de sus fines.
En cuanto al concepto de inventario, se puede definir como una relacin detallada
de los bienes, derechos y obligaciones de la empresa, en la que aparecern con sus
correspondientes valores en euros.
Para realizar un inventario hemos de seguir las siguientes etapas o fases:
1.
Observacin de los componentes del patrimonio.
2.
Valoracin en euros de los componentes del patrimonio.
3.
Clasificacin en bienes, derechos y obligaciones.
4.
Realizacin en el libro de inventarios.
Segn el artculo 25 del cdigo de comercio, el empresario estar obligado a llevar
un libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
El artculo 28 del Cdigo de Comercio, apartado 1, nos dice que "el libro de
Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance inicial detallado de la
empresa". Y tambin seala que "se transcribirn tambin el Inventario de cierre
del ejercicio y las cuentas anuales".
Por tanto, segn los artculos anteriores del Cdigo de Comercio, deducimos que es
obligatorio realizar un inventario detallado al inicio de la actividad empresarial
y al final de cada ejercicio econmico. Estos inventarios sern registrados en el
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Volviendo al concepto de patrimonio de la empresa, ste engloba una serie de
componentes denominados elementos patrimoniales. Estos se clasifican en:

Bienes: Edificios, ordenadores, maquinaria, dinero, patentes, marcas propias,

etc. Por tanto estos bienes podrn ser tangibles o intangibles


Derechos: derechos de cobro sobre clientes, deudores, subvenciones concedidas
por el Estado pendientes de cobro, etc.

Obligaciones: deudas por compras a proveedores, prstamos concedidos por

entidades bancarias pendientes de amortizar, etc.
Concluiremos esta sesin relacionando los conceptos de Patrimonio e Inventario a
partir de lo ya explicado antes a travs del siguiente esquema:

En la prxima sesin veremos ejemplos prcticos para entender mejor todo lo

explicado aqu.

jueves, 19 de julio de 2012

Sesin 3: Ejemplos prcticos sobre el patrimonio empresarial y el

inventario
Vamos a empezar la sesin del da con un ejemplo prctico de representacin del
patrimonio de nuestra empresa. Supongamos que el gerente de nuestra empresa que se
dedica a comercializar lavadoras y frigorficos, realiza al cierre del ejercicio
econmico un inventario del cual se obtienen los siguientes datos: Local 50.000,
mesas 3.000, sillas 2.000, ordenadores 2.300, lavadoras 15.000, frigorficos
22.000, camin 27.500, dinero en bancos 8.000, dinero en caja 300, facturas
pendientes de cobro a clientes 5.500, prstamo a 3 aos con el banco 40.000, deudas
con proveedores de lavadoras y frigorficos 25.000, prstamos concedidos al
personal de la empresa 1.000, deudas por servicios de publicidad y propaganda
9.500.
Se pide: representar el patrimonio de la empresa y su cuanta en euros.
Para solucionar el ejercicio, clasificaremos los elementos patrimoniales dados en
bienes, derechos y obligaciones, y una vez hecho esto, la representacin del
patrimonio quedara de la siguiente forma:

Ahora procedemos a calcular el valor en euros del patrimonio:

PATRIMONIO = (BIENES + DERECHOS) OBLIGACIONES
PATRIMONIO = 136.600 74.500 = 62.100 euros
Vamos a ver ahora un ejercicio prctico de cmo redactar un inventario. En
realidad, no hay un formato fijo, pero el ms habitual consta de tres partes:
Encabezamiento, cuerpo y pie o certificacin. Partiendo de los elementos
patrimoniales del ejercicio anterior, el inventario una vez redactado quedara de
la siguiente manera:

Normalmente, es el empresario o responsable de contabilidad el que firma en el pie

del inventario. En la prxima sesin veremos lo que son las masas patrimoniales, su
clasificacin, la ecuacin patrimonial que se origina y la representacin bsica de
un balance de situacin. Tambin veremos ejemplos prcticos de balances de
situacin. Os espero para entonces.

viernes, 20 de julio de 2012

Sesin 4: Las masas patrimoniales y su clasificacin. La ecuacin

patrimonial y la representacin del balance de situacin
Diremos que se denominan masas patrimoniales a las agrupaciones de elementos
patrimoniales que son homogneos y cumplen un mismo fin objetivo en la empresa. La
clasificacin ms bsica de las masas patrimoniales es la siguiente:

Activo: engloba los elementos patrimoniales referidos a bienes y derechos.

Tambin se le denomina estructura econmica de la empresa, es decir, son los
elementos en los cuales la empresa ha invertido el dinero para que su
funcionamiento como tal sea una realidad (aplicacin de fondos).

Pasivo: recoge los elementos patrimoniales referidos a deudas y obligaciones

pendientes de pago, por ello es tambin conocido como pasivo exigible. Forma parte
de la estructura financiera de la empresa, es decir, son elementos que nos indican
de donde ha salido el dinero para poder invertir en el activo (origen de fondos).

Patrimonio neto: son los fondos propios de la empresa (capital social,

reservas, beneficios, etc.). Forma parte tambin de la estructura financiera de la
empresa, pero a diferencia del pasivo exigible, el valor del neto no puede ser
exigido por nadie a la empresa, al ser de su propiedad.
En consecuencia, el valor del activo tendr que ser igual que la suma de los
valores del pasivo exigible y el patrimonio neto, ya que la aplicacin de fondos ha
de coincidir con el origen de fondos, con lo que obtendremos la siguiente ecuacin
patrimonial:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
A continuacin vamos a representar de forma bsica el balance de situacin:

EJEMPLO PRCTICO
Determinar el importe del patrimonio neto de la empresa y representar el balance de
situacin detallando las tres masas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio
neto), sabiendo los siguientes datos:
En el almacn tenemos gnero por valor de 3.700 .
En la cuenta corriente disponemos de 1.200 de saldo.
Los elementos de transporte de la empresa estn valorados en 11.500 .
Tenemos una deuda con un proveedor por la compra de gnero, por valor de 720 .
La empresa es propietaria de un local por valor de 33.000 .
Debemos el Impuesto de Sociedades del ao anterior, la deuda asciende a 2.850 .

Debemos al Banco 3.500 por un prstamo que nos concedi hace 2 aos.
Se adeuda la nmina del mes anterior de los trabajadores por un importe de 2.200 .
Vendimos gnero a un cliente por valor de 2.100 , este importe est pendiente de
cobro.
Solucin: Una vez clasificados todos los elementos patrimoniales en sus
correspondientes masas (activo, pasivo o patrimonio neto) obtendremos el siguiente
balance de situacin:

Al tener que cumplirse la ecuacin patrimonial, podremos hallar el neto, que es la

masa patrimonial que desconocemos:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Por tanto, PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO
NETO = 51.500 - 9.270 = 42.230 euros
Fcil, verdad?. En la siguiente sesin estudiaremos qu sentido tiene la
normalizacin de los elementos patrimoniales, y cmo se ordena el balance de
situacin. Hasta entonces, compaeros.

domingo, 22 de julio de 2012

Sesin 5: Normalizacin de los elementos patrimoniales. Ordenacin

del balance de situacin
Por qu es necesaria una normalizacin de los elementos patrimoniales?. Imaginemos
por un momento que encargamos a un empleado de nuestra empresa la realizacin del
inventario del presente ao. El ao pasado hizo dicho trabajo otro empleado
distinto. Es posible que haya ocurrido que a las existencias del almacn un
empleado las haya denominado "gnero" y el otro las haya llamado "productos"?, es
posible que al coche de nuestra empresa un trabajador lo haya denominado
"utilitario" y el otro lo haya llamado "vehculo"?.
En teora, es posible que esto pueda suceder si no se ha previsto este tipo de
acontecimientos, pero en la prctica no, si las empresas contabilizan segn las
denominaciones de cuentas del Plan General de Contabilidad. Por tanto, para evitar
que se produzca el problema descrito anteriormente, es preciso que exista una
uniformidad en la denominacin de los elementos patrimoniales, lo cual se consigue
a travs del Plan General de Contabilidad, el cual estudiaremos ms en profundidad
ms adelante.
Por ejemplo, una empresa podra llamar "finca" a un terreno que ha adquirido, y
otra empresa podra denominar "solar" a dicho terreno comprado. Segn el Plan
General de Contabilidad, las fincas, terrenos o solares se incluyen en la cuenta
"terrenos y bienes naturales", evitndose as las confusiones que se podran
originar con la denominacin.
En cuanto a la ordenacin del balance de situacin, en el activo los elementos se
ordenan de menor a mayor liquidez. Se puede definir la liquidez como la facilidad
que tiene un bien o derecho para convertirse en dinero. Por ejemplo, no tiene la
misma liquidez un local por valor de 40.000 euros propiedad de la empresa, que el
cobro de la factura de un cliente dentro de un plazo de 2 meses, evidentemente el
derecho de cobro de la factura es un activo con ms liquidez que el local, el cual
podramos tardar mucho tiempo en poder venderlo para obtener dinero por el mismo. Y
el mismo dinero que tiene en caja la empresa tiene una liquidez inmediata (podemos
disponer de dicho dinero al instante), por tanto es un activo con ms liquidez que
los dos anteriormente descritos.
En el lado del pasivo, los elementos patrimoniales se ordenarn de menor a
mayor exigibilidad, es decir, dependiendo del mayor o menor plazo de tiempo en el
que puede ser exigida a la empresa el cumplimiento de sus obligaciones. Por ello,
la primera masa patrimonial que se coloca en el balance es el Neto, luego las
obligaciones con terceros a largo plazo, y posteriormente las obligaciones con
terceros a corto plazo. Por tanto, una deuda u obligacin ser ms exigible cuanto
menos tiempo de plazo tengamos para poder liquidarla o pagarla.
Es importante sealar que siempre que hablemos en contabilidad de "largo plazo" nos
referimos a plazos de tiempo superiores al ao, y cuando hablemos de "corto plazo"
estamos indicando periodos de tiempo iguales o inferiores al ao.
A partir de ahora, para referirnos a un elemento patrimonial cualquiera, lo haremos
segn la denominacin de cuentas del Plan General de Contabilidad (partes cuarta y
quinta). Recordaros que para ir ya viendo poco a poco los nombres de las cuentas a
utilizar segn el Plan, ste os lo podis descargar en mi blog en la pgina de
legislacin bsica, donde indica "Plan General de Contabilidad 2007 para Pymes",

aunque durante las explicaciones de las sesiones os ir desgranando las cuentas ms

importantes, su definicin y cmo funcionan.
EJEMPLO PRCTICO DE ORDENACIN
DE UN BALANCE DE SITUACIN
Dados los siguientes elementos patrimoniales (importe en euros): coche de la
empresa 8.500, muebles, 1.250, deudas por gnero comprado 1.250, deudas por
suministro de luz y agua 1.100, local 45.500, productos 3.300, prstamo a 6 meses
con el banco, 500, prstamo a 2 aos con la caja de ahorros 2.800, facturas
pendientes de cobro a clientes 3.800, maquinaria 2.000.
Se pide: construir el balance de situacin de forma bsica y ordenada.
Solucin: Primero identificamos qu elementos forman parte del activo, pasivo y
patrimonio neto, y su denominacin correspondiente dentro del Plan General
Contable.

Coche de la empresa: Activo, denominacin: elementos de transporte.

Muebles: Activo, denominacin: mobiliario.

Deudas por gnero comprado: Pasivo, denominacin: proveedores.

Deudas por suministro de luz y agua: Pasivo, denominacin: acreedores por

prestaciones de servicios.

Local: Activo, denominacin: Construcciones.

Productos: Activo, denominacin: mercaderas.

Prstamo a 6 meses con el banco: Pasivo, denominacin: Deudas con entidades

de crdito a corto plazo.

Prstamo a 2 aos con la caja de ahorros: Pasivo, denominacin: Deudas con

entidades de crdito a largo plazo.

Facturas pendientes de cobro a clientes: Activo, denominacin: clientes.

Maquinaria: Activo, denominacin: Maquinaria.

Por tanto, el balance de situacin ordenado quedara de la siguiente forma,
quedando pendiente de clculo el patrimonio neto:

El patrimonio neto podemos hallarlo de la ecuacin patrimonial:

ACTIVO = PASIVO + NETO; NETO = ACTIVO PASIVO
Por tanto NETO = 64.350 5.650 = 58.700 euros
En la prxima sesin veremos ms detalladamente la composicin del balance de
situacin, segn el Plan General Contable. Saludos y hasta entonces.

mircoles, 25 de julio de 2012

Sesin 6: Composicin detallada del balance de situacin segn el

Plan General de Contabilidad
Hay que sealar que cada masa patrimonial ya estudiada (activo, pasivo exigible y
patrimonio neto) engloba varias masas patrimoniales a su vez. La masa patrimonial
de activo, se divide en activo corriente y activo no corriente. El pasivo no
exigible abarca el patrimonio neto, y el pasivo exigible se desglosa a su vez en el
pasivo no corriente y el pasivo corriente.
El activo no corriente, tambin denominado inmovilizado o activo fijo, est formado
por los elementos patrimoniales pertenecientes a la empresa con el fin de
desarrollar las actividades de la misma, por tanto no sern vendidos o enajenados
en un periodo igual o inferior al ao. Est formado fundamentalmente por las
siguientes masas patrimoniales:

Inmovilizado intangible: son elementos patrimoniales que realmente "no se

pueden tocar" al no ser materiales, por tanto no son realmente bienes sino derechos
susceptibles de valoracin econmica, pero cuidado, no los confundamos con los
derechos de cobro a clientes, por ejemplo. Segn el Plan General Contable, alguno
de los conceptos que van incluidos en esta masa patrimonial son: gastos de
investigacin y desarrollo, propiedad industrial y aplicaciones informticas.

Inmovilizado material: estos elementos patrimoniales son realmente bienes y

no derechos. Algunos de los conceptos incluidos en esta masa patrimonial segn el
Plan General Contable son: terrenos y bienes naturales, construcciones, maquinaria,
mobiliario y elementos de transporte.

Inversiones financieras a largo plazo: son las inversiones realizadas por la

empresa con el fin de obtener rentas, ya sean fijas (invirtiendo en forma de
obligaciones, letras del tesoro, bonos, etc.), o variables (realizando inversiones
en acciones). Los conceptos ms utilizados segn el Plan General Contable son:
inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, valores
representativos de deuda a largo plazo, crditos a largo plazo e imposiciones a
largo plazo.
El activo corriente est compuesto por una serie de elementos patrimoniales cuya
liquidez ser una realidad en un periodo igual o inferior al ao, est formado
principalmente por las siguientes masas patrimoniales:

Existencias: Son los bienes objeto de la actividad principal de la empresa.

Por ejemplo, para una ferretera las existencias pueden ser tornillos, tuercas,
destornilladores, etc. Los conceptos ms utilizados segn el Plan General Contable
son: mercaderas, materias primas, productos en curso, semiterminados y terminados,
y otros aprovisionamientos (combustibles, repuestos, envases, embalajes, etc.)

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: en esta masa patrimonial se

incluyen los derechos de cobro sobre terceras personas, constituyen el denominado
"realizable". Algunos de los conceptos ms destacados segn el Plan General
Contable son: clientes, deudores, Hacienda Pblica deudor por diversos conceptos y
Organismos de la Seguridad Social deudores.

Inversiones financieras a corto plazo: lo anteriormente dicho sobre las

inversiones financieras a largo plazo se aplica aqu tambin, solo que en esta
masa patrimonial las inversiones son a corto plazo. Los conceptos a destacar segn
el Plan son los mismos, pero a corto plazo.

Efectivo: son los elementos patrimoniales que conforman "la tesorera" de la

empresa y cuya liquidez es inmediata. Los conceptos ms usados segn el Plan
General Contable son Caja y Bancos.

El pasivo no exigible o patrimonio neto recordemos que son los fondos propios de la
empresa, los cuales no pueden ser exigidos por nadie a la empresa. Los conceptos
ms usados segn el Plan General Contable son: capital, reservas y resultados del
ejercicio.
El pasivo exigible estar formado por los elementos patrimoniales referidos a las
deudas u obligaciones de pago con terceros por parte de la empresa. Est integrado
por las siguientes masas patrimoniales:

Pasivo no corriente: referido al largo plazo. Incluye conceptos segn el Plan

como: deudas a largo plazo con entidades de crdito, proveedores de inmovilizado a
largo plazo y acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

Pasivo corriente: referido al corto plazo. Alguno de los conceptos ms

destacados segn el Plan General Contable son: deudas a corto plazo con entidades
de crdito, proveedores, acreedores por prestaciones de servicios.
Vamos a representar ahora el balance de situacin detallado segn lo ya expuesto:

En la prxima sesin veremos un ejemplo prctico relacionado con todo lo que

acabamos de explicar. Para entonces os espero.

jueves, 26 de julio de 2012

Sesin 7: Ejemplo prctico de un balance de situacin detallado

Vamos a suponer que como contables nos dan el siguiente listado de elementos
patrimoniales de una empresa que se dedica a la fabricacin y comercializacin de
juguetes, una vez realizado el inventario por los operarios correspondientes, a 31
de diciembre de 2.010 (importes en euros):

Local: 15.050

Mercaderas: 2.080

Materias primas: 1.500

Clientes: 2.000

Proveedores: 5.000

Maquinaria: 7.500

Ordenadores: 2.600

Deudas a 3 aos con el banco: 24.000

Efectos a cobrar a clientes: 1.800

Reservas: ?

Capital social: 3.800

Deudas con distintos acreedores a corto plazo: 1.100

Marcas y patentes: 3.000

Terrenos: 4.500

Bancos: 3.000

Caja: 700

Acciones adquiridas de SUGAR, S.A. a largo plazo: 1.600

Deuda con Hacienda por diversos conceptos a 7 meses: 2.000

Deuda con la Seguridad Social a 4 meses: 3.500

Se pide: Construir el balance de situacin detallado y ordenado y hallar el importe
correspondiente a las reservas.
Solucin: como hemos hecho en ejercicios anteriores, primero clasificamos todos los
elementos patrimoniales por masas patrimoniales de la forma explicada en la
anterior sesin, para luego poder obtener el balance de situacin, que quedara de
la forma siguiente utilizando la denominacin que a cada elemento patrimonial le
corresponde segn el Plan General Contable:

De la ecuacin patrimonial podemos obtener el importe del patrimonio neto:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO; NETO = ACTIVO - PASIVO
Por tanto, NETO = 45.330 - 35.600; NETO = 9.730 euros
Como PATRIMONIO NETO = CAPITAL SOCIAL + RESERVAS (segn el balance):
RESERVAS = NETO - CAPITAL SOCIAL; RESERVAS = 9.730 - 3.800
Por tanto RESERVAS = 5.930 euros
En la prxima sesin seguiremos viendo conceptos fundamentales en contabilidad como
el resultado, los gastos y los ingresos. Saludos y hasta entonces.

Sesin 8: El resultado de la empresa. El concepto de gasto e ingreso

Comencemos con el concepto de gasto. Los gastos son definidos en el Plan General de
contabilidad como los "decrementos de patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o
de aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de
tales".

De acuerdo con la definicin anterior, el gasto implicar una disminucin de

recursos de la empresa (patrimonio neto), y ser el necesario para poder realizar
la actividad tpica de aqulla durante el ejercicio en el que se produce, para as
obtener los ingresos correspondientes a la realizacin de dicha actividad
econmica. Normalmente se producir por la compra de mercaderas, materias primas,
consumo de suministros, telefona, entre otros conceptos, que genera la actividad
normal de la empresa durante el ejercicio econmico.

En cuanto al concepto de ingreso lo define el Plan: "incrementos en el patrimonio

neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos de
valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios".

Por tanto, un ingreso implicar un aumento de los recursos de la empresa

(patrimonio neto), y normalmente provendrn de la venta de productos o de la
prestacin de servicios que conforman la actividad normal realizada por la empresa
durante el ejercicio.

Resumiendo tanto los gastos como los ingresos siempre irn referidos al ejercicio
en el que se producen, y nunca se originarn por medio de retiradas o aportaciones
de capital por parte de los socios. Y ambos conceptos generarn variaciones en el

patrimonio neto de la empresa.

En consecuencia, el resultado de una empresa ser definido como la diferencia entre

los ingresos y gastos originados en un determinado ejercicio econmico. De tal
manera que, si los ingresos que se obtienen en el ejercicio son superiores a los
gastos realizados, diremos que la empresa obtiene beneficios y, por contra, cuando
los gastos en que se incurran sean superiores a los ingresos, la empresa habr
tenido prdidas durante el ejercicio. Recordemos que el resultado es uno de los
objetivos fundamentales de la contabilidad, es decir, conocer los beneficios o
prdidas obtenidos en un periodo determinado.
INGRESOS GASTOS = RESULTADO DEL EJERCICIO

SI INGRESOS > GASTOS: BENEFICIOS

SI GASTOS > INGRESOS: PRDIDAS

Por tanto, el beneficio o prdida influir en el patrimonio neto de la empresa

incrementndolo si estamos en presencia de un resultado positivo y minorndolo
cuando ste sea negativo.

Ahora nos podramos preguntar un pago es realmente un gasto?un cobro es un

ingreso? El gasto, si bien es una adquisicin realizada, no tiene por qu
corresponderse con una salida de efectivo (pago), sino que, la generacin de aqul
puede ser anterior, simultneo o posterior al momento en que se efecte su pago. De
forma paralela, los ingresos, pueden no corresponderse en el tiempo con la entrada
de efectivo (el cobro) derivada de los mismos. Por ejemplo, imaginemos que tenemos
una factura pendiente a pagar en un plazo de 3 meses por una compra de gnero a un
proveedor, en este caso ya se habr producido el gasto, pero el pago no se
producir hasta que no pasen esos 3 meses. O imaginemos una factura pendiente de

cobro a un cliente por una venta de gnero que se le ha hecho, aqu ya se habr
generado el ingreso, pero el cobro est pendiente todava de producirse. Incluso
pudiramos haber hecho un anticipo a un proveedor para una futura compra, con lo
cual aqu ya se ha producido un pago, pero el gasto no se producir hasta que no
hagamos efectiva esa compra prevista.

En resumen, los gastos o los ingresos se originan cuando se produce la corriente

real de bienes o servicios que se reciben o entregan en el seno de una operacin
comercial. Por contra, el cobro o pago de los mismos provocan la corriente
monetaria que permite liberarse de los derechos de cobro y obligaciones de pago que
surgen de aquellos. En atencin a ello, ambas operaciones pueden ser, por tanto,
independientes y referidas a momentos distintos del tiempo.

Se puede hablar de inversin como un gasto ms? Segn lo expuesto, no parecen

existir diferencias importantes entre un gasto y una inversin, pero si las hay. La
distincin entre un gasto y una inversin va a depender de la consideracin inicial
que estimemos sobre el comportamiento normal de esa compra o adquisicin a lo largo
del ejercicio econmico que estemos contabilizando. De modo que, si consideramos
que una adquisicin, por regla general, tiende a ser consumida dentro del ejercicio
econmico ser tratada como gasto, y si va a ser consumida durante ms de un
ejercicio econmico, se le otorgar el tratamiento de un activo.

A titulo de ejemplo, si compramos mercaderas, stas inicialmente, segn lo ya

expuesto, debern ser calificadas como gasto del ejercicio en el que se adquieren,
dado que, es lgico pensar, que sern vendidas en un espacio de tiempo
relativamente corto. Por el contrario, la compra de elemento de transporte ser
calificada como inversin (activo), ya que, es ms probable que su uso se extienda
a ms de un ejercicio econmico y, en por tanto, su desgaste y prdida de valor
tendrn incidencia en los resultados de varios ejercicios.

Hablar de coste es lo mismo que hablar de gasto? Se entiende por coste el valor
econmico del consumo de bienes y/o servicios aplicados al proceso de produccin.
Por tanto, no hay coincidencia entre el concepto de gasto y el de coste. Mientras
que el primero se refiere al valor de lo comprado, el segundo lo hace en el sentido
de lo consumido por la actividad o el elemento al que deseamos calcular su
coste. Por ejemplo; si llenamos el depsito de gasolina de un coche para viajar de
un punto A a otro B, el valor de toda la gasolina echada en el referido depsito
tendr la consideracin de gasto, en tanto que, presumiblemente en un espacio corto
de tiempo, toda ella ser finalmente consumida. Sin embargo, para determinar el
coste en trminos de gasolina para hacer dicho viaje tan slo tendremos en cuenta
el combustible realmente consumido en dicho viaje.

En cuanto a los conceptos relativos a gastos e ingresos segn el PGC, son muchos e
iremos refirindonos a ellos poco a poco a lo largo de mis exposiciones, de todas
formas los podis ir revisando en el Plan General Contable de Pymes (partes cuarta
y quinta, grupos 6 y 7), una vez lo hayis descargado de mi blog si no lo habis
hecho todava. En la prxima sesin veremos qu es un hecho contable y sus clases.
Para entonces os espero.

lunes, 30 de julio de 2012

Sesin 9: Los hechos contables y sus clases

Hasta ahora hemos aprendido lo que es un balance de situacin de la empresa, y cmo
construirlo en base a los elementos patrimoniales que la misma posee. Pero el
patrimonio de una empresa no es algo esttico sino dinmico, ya que va
modificndose a medida que transcurre el tiempo mientras la empresa desarrolla su
actividad econmica.
Las modificaciones en el patrimonio se originan a travs de sucesos o
acontecimientos, que dependientes o independientes de la voluntad de los gerentes,
directores o dueos de la empresa, influyen o pueden influir significativamente en
el patrimonio de la misma de manera concreta y directa. Estos sucesos o
acontecimientos reciben en contabilidad la denominacin dehechos contables. Un
hecho contable puede ser, por ejemplo, una compra de mercaderas, un pago a los
proveedores de la empresa, la venta de una maquinaria antigua de la empresa, etc.
Es importante recalcar que los hechos contables no slo se referirn a hechos
pasados, tambin se identifican por poder variar el patrimonio de la empresa en un
futuro prximo. Y para que los hechos contables sean tenidos en cuenta por la
contabilidad deber tenerse en cuenta el grado de influencia que aqullos puedan
tener sobre el patrimonio. Si hemos considerado un hecho contable que no aporta una
informacin relevante sobre los cambios que aqul provocara sobre el patrimonio de
la empresa ser mejor obviarlo. El tratamiento de la informacin contable, como
todo trabajo en la vida supone un gasto monetario para la empresa, por ello, el
tratamiento de una informacin contable irrelevante carecera de sentido si ello no
aporta ningn beneficio informativo o econmico.
Por ejemplo, un hecho contable podra ser el siguiente: una empresa compra un
ordenador totalmente equipado pagndose la totalidad del importe de la compra a
travs de un cheque bancario. Evidentemente, este acontecimiento es un hecho
contable, ya que por un lado se incorpora a nuestro patrimonio un ordenador nuevo,
aumentando el concepto "Equipos para proceso de informacin", y en contrapartida
minorar el dinero disponible en la cuenta corriente de la empresa, es decir,
disminuir el concepto "Bancos, euros". En este caso, el hecho contable slo ha
afectado a la masa patrimonial de activo, pero en realidad los hechos contables
pueden modificar cualquiera de las tres masas patrimoniales principales (activo,
pasivo y patrimonio neto), una de ellas, dos o las tres a la vez.
Qu no podra ser un hecho contable? imaginemos que la direccin de la empresa
tiene pensado ingresar un anticipo a un proveedor de los productos que la misma
pone a la venta, para la compra de un lote voluminoso de dichos productos dentro de
15 das, pero todava no ha hecho el ingreso del anticipo en la cuenta corriente
del proveedor, ni se ha decidido todava en firme. Este acontecimiento realmente no
es un hecho contable, ya que el proveedor todava no ha recibido el anticipo, ni ha
salido dinero de la cuenta corriente de la empresa, no modificndose por tanto
ninguna masa patrimonial en la contabilidad de la misma.
En lo relativo a las clases de hechos contables, stos se pueden clasificar en tres
categoras: permutativos, modificativos y mixtos.
Hecho contable permutativo: supone modificaciones en la composicin del activo,
pasivo o neto, pero en este caso no cambiar la cuanta total del neto.
Ejemplo: Compramos una furgoneta por un importe de 15.000 euros para el reparto del

gnero a los clientes, se paga la totalidad del importe de la compra a travs de la

caja de la empresa. Por un lado aumenta el concepto "Elementos de transporte" en
15.000 euros por la compra del vehculo, y por otro lado disminuye el dinero
existente en "Caja, euros" en 15.000 euros. Como vemos, este hecho slo afecta a
dos activos, no afectando para nada el neto, por lo tanto este hecho es
permutativo.
Hecho contable modificativo: supone una variacin en la cuanta total del
patrimonio neto, es decir, vara la riqueza de la empresa.
Ejemplo: los socios de la empresa aportan entre todos un total de 10.000 para
aumentar los fondos propios de la empresa, con objeto de renovar la maquinaria
existente en la misma, el dinero una vez aportado totalmente se ingres en la
cuenta corriente de la misma. Por un lado, tenemos que el importe total aportado
por los socios de la empresa es 10.000 euros, con lo que el neto se incrementar en
10.000 euros, y por otro lado tambin se incrementar el saldo de la cuenta
corriente de la empresa, es decir, el concepto "Bancos" aumentar 10.000 euros. En
este caso vemos claramente que el neto vara, con lo que es un hecho contable
modificativo.
Hecho contable mixto: son hechos permutativos y a la vez modificativos.
Ejemplo: nuestra empresa vende un local que le haba costado 35.000 euros por un
precio de 22.000 euros, el importe se cobra a travs del banco. En este caso es
permutativo el hecho contable, ya que el concepto "Construcciones" (activo)
disminuye en 35.000 euros, aumentando en contrapartida el concepto "Bancos" por un
importe de 22.000 euros. Si nos fijamos bien en este hecho contable, la empresa
pierde 13.000 euros por la venta del local, ya que slo cobra 22.000 euros por un
local que en su momento le cost 35.000, por lo tanto el neto (la riqueza de la
empresa) disminuir en 13.000 euros, siendo en este caso tambin el hecho
modificativo. Al ser modificativo y permutativo a la vez este hecho contable, es un
hecho mixto.
En la prxima sesin explicaremos qu es la cuenta, para qu se utiliza y muy
importante, el convenio de funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto.
nimo!, que ya vamos entrando en los temas ms interesantes de la contabilidad.
Saludos y os espero para entonces.

Sesin 10: La cuenta. El convenio de funcionamiento de las cuentas

de activo, pasivo y neto
Como vimos en la sesin anterior, los hechos contables siempre variarn de una
forma u otra el patrimonio de la empresa, y que en consecuencia el balance de
situacin realizado en distintos momentos del tiempo puede ser distintos si se han
producido dichos hechos. Por tanto, podramos hacernos la siguiente pregunta:
Tendremos como contables que realizar un nuevo balance de situacin cada vez que
se produzca un hecho contable? La respuesta es no de forma clara, ya que los hechos
contables que se producen a lo largo del ejercicio en una empresa suelen ser
numerosos, y por tanto, reelaborar el balance cada vez que se produzca un nuevo
hecho contable sera un trabajo demasiado costoso tanto en tiempo como en dinero
para la empresa.

Para solucionar este problema vamos a utilizar un herramienta contable denominada

cuenta. Las cuentas son registros en los que se anotan las modificaciones
producidas en cada elemento patrimonial debidas a los hechos contables. De este
modo, siempre sabremos el valor del elemento patrimonial tanto al principio como al
final del ejercicio econmico, y todas las variaciones que haya experimentado dicho
valor a lo largo del mismo. Las cuentas, si nos referimos a la masa patrimonial a
la que pertenece el elemento patrimonial que representa, se clasifican en: cuentas
de activo, cuentas de pasivo y cuentas de patrimonio neto.

Cada cuenta ha de denominarse por el nombre del elemento patrimonial al que

representa, dicha denominacin viene reflejada en el Plan General Contable al
objeto de normalizar las denominaciones de cuentas en las contabilidades de las
distintas empresas. As, a modo de ejemplo, la cuenta que recoge los locales y
naves de la empresa se denomina "Construcciones", o la cuenta que recoge los
derechos de cobro sobre compradores de nuestras mercaderas se denomina "Clientes".

En cuanto a la estructura de una cuenta, sta adopta una forma esquemtica de forma
de T. Como podemos

ver en la siguiente figura, a la parte izquierda de la cuenta

se le denomina debe, y a la parte derecha haber y en la parte superior de la misma

se escribir su denominacin.

Con respecto a las operaciones normalmente se realizan con las cuentas, vamos a
hacer referencia a una serie de trminos que es conveniente que conozcamos:

Abrir una cuenta: se refiere a preparar una nueva cuenta para poder
representar en la misma el movimiento habido en el valor de un nuevo elemento
patrimonial que se incorpora al patrimonio de la empresa, y los posibles
movimientos posteriores.

Asentar: Indica el apunte en una cuenta del movimiento que se haya generado
en la misma.

Adeudar, debitar o cargar una cuenta: Realizar una anotacin en el debe de

una cuenta.

Acreditar, datar o abonar una cuenta: Registrar un apunte en el haber de la

cuenta.

Sumas deudoras: la suma propiamente dicha de todas las anotaciones que

aparecen en la parte del debe de una cuenta.

Sumas acreedoras: suma de todos los apuntes que aparecen en la parte del
haber de la cuenta.

Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una
cuenta. De este modo, si D > H = Saldo deudor, y si H > D = Saldo acreedor. En
caso de que D = H, el saldo ser nulo.

Saldar una cuenta: implicar la realizacin de un apunte en la cuenta de modo

que el saldo final sera cero.

Cerrar una cuenta: se refiere a la realizacin de una anotacin en la cuenta

de modo que no pueda registrarse nada ms en ella a partir de ese instante.
A continuacin, vamos a ver un par de ejemplos de cmo aplicar en la prctica
algunos de los trminos que acabamos de ver, en dos cuentas en particular, una de
activo (Bancos) y otra de pasivo (Proveedores):

Bueno, pues en un principio tras lo expuesto ya sabemos el por qu de la necesidad

de la cuenta, los valores que va a recoger, su representacin y sus clases. Pero,
cundo una anotacin en una cuenta se realizar en el debe? o, cando se
realizar en el haber?. Estas preguntas tienen respuesta en los siguientes
criterios a seguir:

Cuentas de activo: todos los apuntes que supongan un nacimiento o incremento

del valor de dichas cuentas se realizarn en el debe, y aqullos que supongan una
disminucin de las mismas se efectuarn en el haber.


Cuentas de pasivo y patrimonio neto: todos los apuntes que supongan un
nacimiento o incremento del valor de dichas cuentas se realizarn en el haber, y
aqullos que supongan una disminucin de las mismas se efectuarn en el debe.

En la prxima sesin veremos ejemplos de todo lo explicado sobre la cuenta para que
quede totalmente claro. Hasta entonces y saludos.

unes, 17 de septiembre de 2012

Sesin 11: Caso prctico sobre el funcionamiento de las cuentas de

activo, pasivo y neto
Supongamos una empresa denominada FRESCOS DEL DA S.L., la cual el 1 de abril de
2012 parte con los siguientes saldos en cada una de las cuentas siguientes:
Clientes 1.000 , Bancos, 1.505 , Proveedores 1.225 , Caja 710 , y Capital
social 100.000 . Durante el mes de abril se han realizado las siguientes
operaciones:
1.
Cobra a un cliente una factura que tena ste pendiente con la
empresa, por importe de 815 . El cobro se realiza a travs de transferencia
bancaria.
2.
Ingresamos en la cuenta corriente un importe de 500 , provenientes de
la caja de la empresa.
3.
Pagamos al proveedor la totalidad de las compras pendientes del mes
anterior, el importe de las mismas asciende a 1.025 . El pago se realiza a
travs de cheque bancario.
4.
La empresa solicita un prstamo a un banco a devolver a 3 aos, el
cual le es finalmente concedido por un importe de 10.000 .
5.
Los socios de la empresa, en previsin de realizar importantes
inversiones el ejercicio siguiente, aportan un total de 30.000 , los cuales
sern ingresados en la cuenta corriente de la empresa.
Se pide: Reflejar en cada operacin las cuentas que intervienen y sus movimientos
correspondientes. Indicar a qu masa patrimonial pertenece cada cuenta y el saldo
final despus de todas las operaciones, sealando si es deudor o acreedor.
Solucin: en primer lugar, antes de empezar con cada operacin, abrimos las cuentas
que tienen saldo a 1 de abril de 2012.

A continuacin reflejamos cada operacin con sus cuentas y movimientos

correspondientes. Para ello vemos primero los elementos patrimoniales que
intervienen en la operacin, y si las cuantas de cada uno de ellos aumentan o
disminuyen segn el enunciado, ya que dependiendo de ello habremos de hacer
anotaciones en el debe o en el haber. Por ejemplo, en la primera operacin
observamos que en la operacin intervienen dos elementos patrimoniales, Clientes y
Bancos. El derecho de cobro sobre el cliente disminuye al haberle cobrado (por
tanto el movimiento en la cuenta clientes lo anotaremos en el haber al disminuir

dicho activo), pero en contrapartida aumenta el saldo de la cuenta bancaria al

realizar el cobro por el banco (en consecuencia el movimiento en la cuenta bancos
lo anotaremos en el debe al aumentar dicho activo). De esta forma tendramos que
proceder para el resto de operaciones, ya sean elementos patrimoniales de activo,
pasivo o neto, y siempre aplicando correctamente el convenio de funcionamiento de
cuentas ya explicado en la sesin anterior. Por tanto, las operaciones realizadas a
lo largo del mes de abril afectaran a la contabilidad de la siguiente manera:

Tras las operaciones anteriores, los saldos de cada una de las cuentas son los
siguientes:

Espero ya os haya resultado todo bastante clarito, sino ya me consultais. En la

siguiente sesin estudiaremos el convenio de funcionamiento de cuentas de ingresos
y gastos y un caso prctico aclaratorio referente a dicho funcionamiento. No
faltis.

sbado, 29 de septiembre de 2012

Sesin 12: Convenio de funcionamiento de cuentas de gastos e

ingresos. Caso prctico
Cmo funcionan las cuentas de gastos e ingresos? Pues de la siguiente manera:

Cuentas de gastos: todos los apuntes que supongan un nacimiento o incremento

del valor de dichas cuentas se realizarn en el debe, y aqullos que supongan una
disminucin de las mismas se efectuarn en el haber.

Cuentas de ingresos: todos los apuntes que supongan un nacimiento o

incremento del valor de dichas cuentas se realizarn en el haber, y aqullos que
supongan una disminucin de las mismas se efectuarn en el debe.

CASO PRCTICO: EMPRESA ELECTRODOMSTICOS VAZQUEZ S.L.

La empresa, dedicada a la compra y venta de lavadoras y frigorficos, parte con los
siguientes saldos en cada una de las cuentas siguientes a fecha de 1 de mayo de
2011: Clientes 2.500 , Bancos, 2.800 , Proveedores 1.300 , Caja 650 , y Capital
social 250.000 . Durante el mes de mayo se han realizado las siguientes
operaciones:
1.
Compra un ordenador para la llevanza de la facturacin, nminas y
seguros sociales de la empresa, por importe de 1.050 . Se pagar en un plazo
de 3 meses.
2.
Compra lavadoras por un importe total de 1.550 , a crdito.
3.
Vende frigorficos por un importe total de 2.450 . Se cobra la mitad
por banco, y la otra mitad se deja a crdito a los clientes.
4.
Se paga el alquiler de la oficina de la empresa a travs de
transferencia bancaria por un importe de 550 .
5.
La empresa cobra 900 provenientes del alquiler de uno de sus
locales, a travs de la caja de la empresa.

6.
El consumo total de telefno del mes ha sido de 280 , y la factura de
la luz del mes asciende a un total de 138 , estando todava ambas pendientes
de pago.
Se pide: Reflejar en cada operacin las cuentas que intervienen y sus movimientos
correspondientes. Indicar a qu masa patrimonial pertenece cada cuenta y el saldo
final despus de todas las operaciones, sealando si es deudor o acreedor.
Solucin: en primer lugar, antes de empezar con cada operacin, abrimos las cuentas
que tienen saldo a 1 de mayo de 2011.

A continuacin reflejamos cada operacin con sus cuentas y movimientos

correspondientes. Para ello vemos primero los elementos patrimoniales que
intervienen en la operacin, y si las cuantas de cada uno de ellos aumentan o
disminuyen segn el enunciado, ya que dependiendo de ello habremos de hacer
anotaciones en el debe o en el haber, tal como hicimos en el ejercicio de la sesin
anterior, la nica diferencia es que ahora estamos manejando tambin cuentas de
gastos e ingresos. Las operaciones realizadas a lo largo del mes de mayo afectaran
a la contabilidad de la siguiente manera:

Tras las operaciones anteriores, las cuentas quedaran con los movimientos
siguientes:

Los saldos correspondientes a cada una de las cuentas seran:

(430) Clientes: saldo deudor (D>H) = 3.725

(100) Capital social: saldo acreedor (H>D) = 250.000

(400) Proveedores: saldo acreedor (H>D) = 2.850

(570) Caja: saldo deudor (D>H) = 1.550

(572) Bancos: saldo deudor (D>H) = 3.475

(217) Equipos para procesos de informacin: saldo deudor (D>H) = 1.050

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo: saldo acreedor (H>D) = 1.050

(600) Compras de mercaderas: saldo deudor (D>H) = 1.550

(700) Ventas de mercaderas: saldo acreedor (H>D) = 2.450

(621) Arrendamientos y cnones: saldo deudor (D>H) = 550

(752) Ingresos por arrendamientos: saldo acreedor (H>D) = 900

(628) Suministros: saldo deudor (D>H) = 138

(629) Otros servicios: saldo deudor (D>H) = 280


(410) Acreedores por prestaciones de servicios: saldo acreedor (H>D) = 418
Si tenis dudas me consultis por favor. En las siguientes sesiones repasaremos las
definiciones de cada una de las cuentas que hasta ahora se han ido utilizando en
los ejemplos y casos prcticos ya vistos, segn el Plan General Contable, para ir
familiarizndonos con stas. Hasta entonces.

Sesin 13: Descripcin de los grupos de cuentas 1, 2, y 3 del Plan

General Contable
Las cuentas, si observamos la quinta parte del Plan General Contable (PGC), ya sea
el Plan normal o el de pymes, van englobadas en una serie de grupos. Dentro de cada
grupo, existirn subgrupos (de dos dgitos), y dentro de cada subgrupo aparecen las
cuentas (de tres dgitos). De las cuentas se pueden derivar varias subcuentas (de
cuatro o ms dgitos). Por ejemplo, en el PGC podemos encontrarnos con lo
siguiente:
Grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de trfico
40. Proveedores (SUBGRUPO)
400. Proveedores (CUENTA)
4000. Proveedores (euros) (SUBCUENTA)
4004. Proveedores (moneda extranjera) (SUBCUENTA)
4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (SUBCUENTA)

Empecemos a desglosar los tres primeros grupos, describiendo las cuentas de las que
ya hemos hecho uso en casos prcticos anteriores y tambin las ms utilizadas:

GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA

Comprende fundamentalmente el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo
de la empresa.
10. CAPITAL
Parte del patrimonio neto que proviene de las aportaciones directas de los socios o
accionistas de la empresa.
100. Capital social
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.
102. Capital
Corresponde a las empresas individuales.
11. RESERVAS

Parte del patrimonio neto que se ha originado gracias al beneficio obtenido por la
empresa y que, en vez de repartirse entre los socios y accionistas, se han
invertido en la propia empresa.
112. Reserva legal
En esta cuenta se registrar la reserva establecida por la ley que regula las
sociedades annimas.
113. Reservas voluntarias
Son las constituidas libremente por la empresa.
114. Reservas especiales
Las establecidas por cualquier disposicin legal con carcter obligatorio,
distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.
1141. Reservas estatuarias
Son las establecidas en los estatutos de la sociedad.
12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIN
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando
parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, segn corresponda.
120. Remanente
Beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra cuenta, tras
la aprobacin de las cuentas anuales y de la distribucin de resultados.
129. Resultados del ejercicio
Resultado, positivo o negativo, del ltimo ejercicio cerrado, pendiente de
aplicacin.
13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO
Subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros
distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y contabilizados
directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las
normas de registro y valoracin, se produzca su transferencia o imputacin a la
cuenta de prdidas y ganancias.
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto.

130. Subvenciones oficiales de capital

Las concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como
internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos
no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas de registro y valoracin.
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS, EMPRSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
Financiacin ajena a largo plazo contrada con terceros, con vencimiento superior a
un ao. Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del
balance.
170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos.
171. Deudas a largo plazo
Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en
otras cuentas de este subgrupo.
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 (activo no corriente).
175. Efectos a pagar a largo plazo
Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos, instrumentadas mediante
efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes
de inmovilizado.

GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de
la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o enajenacin se
espera habr de producirse en un plazo superior al ao.
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia fsica
susceptibles de valoracin econmica.
200. Investigacin

Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos

y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico.
201. Desarrollo
Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular
para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin comercial.
202. Concesiones administrativas
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesin del
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (patentes de
invencin, certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica, etc.)
205. Derechos de traspaso
Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el
adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del
transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.
206. Aplicaciones informticas
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas
informticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa.
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles.
210. Terrenos y bienes naturales
Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y
canteras.
211. Construcciones
Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad
productiva de la empresa.
212. Instalaciones tcnicas
Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden:
edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos que estn ligados de forma

definitiva para su funcionamiento.

213. Maquinaria
Conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante los cuales se realiza la
extraccin o elaboracin de los productos.
214. Utillaje
Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o
conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
216. Mobiliario
Mobiliario, material y equipos de oficina.
217. Equipos para procesos de informacin
Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.
218. Elementos de transporte
Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o
areo de personas, animales, materiales o mercaderas.
25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto (acciones con o sin
cotizacin en un mercado

regulado u otros valores)

251. Valores representativos de deuda

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de
deuda.
252. Crditos a largo plazo
Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos por terceros, incluidos
los formalizados mediante efectos de giro.
253. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado
Crditos a terceros con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.
258. Imposiciones a largo plazo
Saldos favorables en Bancos e instituciones de crdito formalizados por medio de
"cuenta de plazos" o similares.

GRUPO 3: EXISTENCIAS
Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en
proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en
el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
30. Comerciales
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin.
300. Mercaderas A
301. Mercaderas B
31. MATERIAS PRIMAS
Las que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los
productos fabricados.
310. Materias primas A
311. Materias primas B
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
Estos elementos patrimoniales tienen en comn el hecho de englobar bienes comprados
por la empresa para incorporarlos a su produccin sin ser transformados
previamente.
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina

Antes de concluir, he de comentar que existe la posibilidad de podernos crear las

subcuentas que nos sean necesarias dentro de las cuentas que nos interesen, el Plan
General Contable es flexible en este sentido, pero siempre respetando la definicin

y funcionamiento propios de la cuenta origen. Por ejemplo, para tener controlados

los saldos de las cuentas de una serie de clientes, podemos crearnos subcuentas
dentro de la cuenta (430) Clientes. De este modo, si tenemos un cliente llamado
Federico Prez Vzquez podemos asignarle la subcuenta (43001), a otro llamado
Francisco Garca Chico le asignamos la cuenta (43002), y as sucesivamente
crearamos subcuentas para todos los clientes de la empresa. . En la prxima sesin
veremos las definiciones de cuentas de los grupos 4 y 5. Nos vemos para entonces.

sbado, 6 de octubre de 2012

Sesin 14: Descripcin de los grupos de cuentas 4 y 5 del Plan

General Contable
Pues nada, seguimos describiendo las cuentas ms utilizadas del Plan General
Contable, siguiendo la sesin anterior:
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO
Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el trfico de la
empresa, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas, incluso las que
correspondan a saldos con vencimiento superior a un ao.
40. PROVEEDORES
400. Proveedores
Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el
grupo 3. En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores de servicios
utilizados en el proceso productivo. Figurar en el pasivo corriente del balance.
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurar en el
pasivo corriente del balance.
41. ACREEDORES VARIOS
410. Acreedores por prestaciones de servicios
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de
proveedores. Figurar en el pasivo corriente del balance.
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de
proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurar en el pasivo
corriente del balance.
43. CLIENTES
430. Clientes
Crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo 3, as
como con los usuarios de los servicios prestados por las empresa, siempre que
constituyan una actividad principal. Figurar en el activo corriente del balance.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
Crditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurar en el
activo corriente del balance.
436. Clientes de dudoso cobro
Saldos con clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en
operaciones de "factoring" en los que la empresa retiene sustancialmente los
riesgos o beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que
permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro. Figurar en el activo
corriente del balance.
44. DEUDORES VARIOS
440. Deudores
Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de
clientes y con otros deudores de trfico no incluidos en otras cuentas de este
grupo. Figurar en el activo corriente del balance.
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
Crditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurar en el
activo corriente del balance.
446. Deudores de dudoso cobro
Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en
efecto de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su
calificacin como de dudoso cobro. Figurar en el activo corriente del balance.
47. ADMINISTRACIONES PBLICAS

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos

Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en
general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento
realizadas por las Administraciones Pblicas, excluida la Seguridad Social.
Figurar en el activo del balance.
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores
Crditos a favor de la empresa, de los diversos organismos de la Seguridad Social,
relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan. Figurar en el
activo del balance.
475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales
Tributos a favor de las Administraciones Pblicas pendientes de pago, tanto si la
empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor. Figurar en el
pasivo del balance.
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Deudas pendientes con organismos del Seguridad Social como consecuencia de las
prestaciones que stos realizan. Figurar en el pasivo del balance.
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS
Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones
ajenas al trfico cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de
producirse en un plazo no superior a un ao y medios lquidos disponibles.
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance.
520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos,
con vencimiento no superior a un ao.
521. Deudas a corto plazo
Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en
otras cuentas de este subgrupo.
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 (activo no corriente),
con vencimiento no superior a un ao.
525. Efectos a pagar a corto plazo
Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos instrumentadas mediante
efectos de giro, incluidas aqullas que tengan su origen en suministros de bienes
de inmovilizado.
54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto (acciones con o sin
cotizacin oficial en un mercado regulado u otros valores). Figurar en el activo
corriente del balance.
541. Valores representativos de deuda a corto plazo
Inversiones a corto plazo, por suscripcin o adquisicin de obligaciones, bonos u
otros valores de renta fija. Figurar en el activo corriente del balance.
542. Crditos a corto plazo
Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los
formalizados mediante efectos de giro, figurar en el activo corriente del balance.
543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado
Crditos con terceros cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con origen en
operaciones de enajenacin de inmovilizado. Figurar en el activo corriente del
balance.
548. Imposiciones a corto plazo
Saldos favorables en Bancos e instituciones de crdito formalizados por medio de
"cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un ao y de acuerdo con
las condiciones que rigen para el sistema financiero. Figurar en el activo

corriente del balance.

57. TESORERA
570. Caja, euros
Disponibilidad de medios lquidos en caja. Figurar en el activo corriente del
balance.
572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros
Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de
disponibilidad inmediata en Bancos e instituciones de crdito. Figurar en el
activo corriente del balance.
Con estos dos grupos de cuentas, ya hemos descrito todas lascuentas de balance, es
decir, todas las cuentas pertenecientes a los grupos del 1 al 5. Las cuentas que
formen parte de estos grupos habrn de colocarse en el balance de situacin de la
empresa, realizado a una fecha determinada. En la siguiente sesin expondremos
bsicamente los grupos de cuentas de gastos e ingresos. S que para vosotros,
amigos lectores de este blog, pueden resultar algo tediosos estos ltimos artculos
contables, pero no tengo ms remedio que hacer que analicis bien los grupos de
cuentas y su descripcin, para que os vayis familiarizando con stas y os sea ms
fcil la realizacin de los distintos supuestos contables. Saludos, y hasta la
prxima.

domingo, 14 de octubre de 2012

Sesin 15: Descripcin de los grupos de cuentas 6 (gastos) y 7

(ingresos) del PGC
Vamos a finalizar las definiciones de grupos de cuentas con las cuentas de gastos e
ingresos, a continuacin los desglosamos:
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
Aprovisionamientos de mercaderas y dems bienes adquiridos por la empresa para
revenderlos, bien sea sin alterar su forma o sustancia, o previo sometimiento a
procesos industriales de adaptacin, transformacin o construccin. Comprende
tambin todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y
de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y otros gastos y
prdidas del ejercicio.
60. COMPRAS
600. Compras de mercaderas
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
607. Trabajos realizados por otras empresas
Las primeras cuentas descritas comprenden el aprovisionamiento de bienes incluidos
respectivamente en los subgrupos 30 (comerciales), 31 (materias primas) y 32 (otros
aprovisionamientos) del Plan General Contable, y la cuenta 607 engloba los trabajos
que, formando parte del proceso de produccin propia, se encarguen a otras
empresas.
62. SERVICIOS EXTERIORES
Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el
subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado o de
las inversiones financieras a corto plazo.
620. Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio
621. Arrendamientos y cnones
622. Reparaciones y conservacin
623. Servicios profesionales independientes
624. Transportes
625. Primas de seguro
626. Servicios bancarios y similares
627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
628. Suministros
629. Otros servicios
63. TRIBUTOS
630. Impuesto sobre beneficios
Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.
631. Otros tributos
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento
especfico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.
64. GASTOS DE PERSONAL
Retribuciones al personal, cualesquiera que sea la forma o el concepto por el que
se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los dems
gastos de carcter social.
640. Sueldos y salarios
Remuneraciones fijas o eventuales, al personal de la empresa.
641. Indemnizaciones
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o
perjuicio. Se incluyen especficamente en esta cuenta las indemnizaciones por
despido y las jubilaciones anticipadas.

642. Seguridad Social a cargo de la empresa

Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las
diversas prestaciones que stos realizan.
649. Otros gastos sociales
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicin legal o
voluntariamente por la empresa. Se citan, a ttulo indicativo, las subvenciones a
economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin
profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida,
accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.
66. GASTOS FINANCIEROS
661. Intereses de obligaciones y bonos
Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la
financiacin ajena instrumentada en valores representativos de deuda.
662. Intereses de deudas
Importe de los intereses de los prstamos recibidos y otras deudas pendientes de
amortizar.
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"
Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, as como las
operaciones de "factoring" en las que la empresa retiene sustancialmente los
riesgos y beneficios de los derechos de cobro.
668. Diferencias negativas de cambio
Prdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias
denominadas en moneda extranjera.
669. Otros gastos financieros
Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible
671. Prdidas procedentes del inmovilizado material
Las dos cuentas anteriores registran respectivamente las prdidas producidas en la
enajenacin del inmovilizado intangible y material o por su baja del activo, como
consecuencia de prdidas irreversibles de dichos activos.
678. Gastos excepcionales
Prdidas y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a
su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6. A ttulo
indicativo se sealan los siguientes: los producidos por inundaciones, sanciones y
multas, incendios, etc.
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trfico de la
empresa; comprenden tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios
del ejercicio.
70. VENTAS DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.
700. Ventas de mercaderas
701. Ventas de productos terminados.
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
Las cuentas anteriores registran transacciones, con salida o entrega de los bienes
o servicios objeto de trfico de la empresa, mediante precio.
73. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA
Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado,
utilizando sus equipos y personal, que se activan.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material
733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso
74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin
Las recibidas de las Administraciones Pblicas, empresas o particulares al objeto,
por lo general para asegurar una rentabilidad mnima o compensar "dficit" de
explotacin del ejercicio o de ejercicios previos.
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del
ejercicio
Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y
legados de capital.
75. OTROS INGRESOS DE GESTIN
752. Ingresos por arrendamientos
Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o
inmuebles cedidos para el uso o la disposicin por terceros.
754. Ingresos por comisiones
Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestacin a servicios de
mediacin realizados de manera accidental. Si la mediacin fuera el objeto
principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se
registrarn en la cuenta 705.
755. Ingresos por servicios al personal
Ingresos por servicios diversos, tales como economatos, comedores, transportes,
viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.
759. Ingresos por servicios diversos
Los originados por las prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o
particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones,
asesoras, informes, etc.
76. INGRESOS FINANCIEROS
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de
participaciones en instrumentos de patrimonio, es decir, generadas por la posesin
de acciones de otras empresas.
761. Ingresos de valores representativos de deuda
Intereses de valores de renta fija (obligaciones, bonos, etc.) a favor de la
empresa, devengados en el ejercicio.
762. Ingresos de crditos
Importe de los intereses de prstamos y otros crditos, devengados en el ejercicio.
768. Diferencias positivas de cambio
Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias
denominadas en moneda extranjera.
769. Otros ingresos financieros
Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
Las dos cuentas anteriores registran respectivamente los beneficios producidos en
la enajenacin del inmovilizado intangible y material.
778. Ingresos excepcionales
Beneficios e ingresos de carcter excepcional y cuanta significativa que
atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7. Se
incluirn, entre otros, los procedentes de aquellos crditos que en su da fueron
amortizados por insolvencias firmes.
Otra cosa que os quera comentar con respecto a los grupos de cuentas del PGC, si

ya habis ojeado los grupos de cuentas del PGC normal (no el de pymes) habris
observado que tiene 9 grupos de cuentas en vez de los siete que contempla el PGC
pymes, es decir, contempla los mismos grupos de cuentas que el de pymes ms el
grupo 8 (gastos imputados al patrimonio neto) y el grupo 9 (ingresos imputados al
patrimonio neto). No os preocupis de momento por esos grupos de cuentas, que
analizaremos sus definiciones y funcionamiento en un blog de contabilidad avanzada
que en un futuro crear y redactar.
En la prxima sesin veremos lo que es un asiento contable, representacin, forma
de confeccionarlo y ejemplos al respecto, para tener tambin este tema claro. Hasta
la prxima, amigos lectores.

sbado, 20 de octubre de 2012

Sesin 16: El asiento, qu es y cmo se representa. Mtodo para

elaborarlo
El asiento no es ms que la representacin de un hecho contable a travs del mtodo
de partida doble.
El lector se preguntar en qu consiste el mtodo de partida doble?. La respuesta
a la pregunta es que este mtodo se basa en representar cada anotacin del hecho
contable y su contrapartida. Es importante sealar que partimos de la base de que
en todas las operaciones econmicas realizadas por una empresa han de intervenir al
menos dos elementos patrimoniales, ya que en aqullas ha de existir por una parte
un origen orecurso de la operacin, y por otra un empleo o aplicacin de dicho
recurso. Lo ltimo explicado implica la existencia de dos cuentas como mnimo en
los asientos.
Por ejemplo, imaginemos una compra de mercaderas a crdito. En este hecho contable
intervienen dos elementos patrimoniales: el gasto que asumimos al adquirir las
mercaderas, representado por la cuenta (600) compra de mercaderas, y la deuda que
a partir de este momento tendremos con el proveedor por dicho gasto, representado
por la cuenta (400) proveedores. Como bien podemos observar, realizamos el gasto en
las mercaderas (aplicacin del recurso), y en contrapartida tendremos una deuda a
corto plazo con el proveedor (recurso de la operacin) al no pagar supuestamente la
compra en la fecha que nos llega el pedido.
Otro ejemplo, por si no nos ha quedado claro, si la empresa compra un vehculo de
transporte, el cual pagaremos al proveedor del mismo dentro de 2 aos en cuatro
plazos, qu elementos patrimoniales intervienen en este hecho contable?. Pues el
vehculo de transporte representado por la cuenta (218) Elementos de transporte, y
la deuda a 2 aos que mantendremos de momento con el proveedor del vehculo,
representado por la cuenta (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Por
tanto hemos realizado una inversin en el vehculo citado (aplicacin del recurso),
y en contrapartida hemos incorporado este activo en nuestro patrimonio a travs de
una financiacin a largo plazo que nos propuso la empresa que nos vendi el
vehculo (origen del recurso).
Cmo se representa el asiento? Lo podemos observar claramente a continuacin:

Como ocurre en la representacin de las cuentas, la parte izquierda se denomina

debe y la parte derecha haber. En todo caso, se ha de cumplir que la suma de los
importes anotados en el debe del asiento sea igual a la suma de los importes
registrados en el haber del mismo.
Cmo se realiza un asiento? Para realizar el asiento y colocar debidamente las
cuentas en el mismo, debemos seguir las mismas normas ya explicadas para registrar

los movimientos de las cuentas (convenio de funcionamiento de las cuentas),

haciendo un repaso general:
Cuentas a anotar en el debe del asiento

Activos que aumenten.

Pasivos y netos que disminuyan.

Gastos.
Cuentas a anotar en el haber del asiento

Activos que disminuyan.

Pasivos y netos que aumenten.

Ingresos.

Podemos seguir de forma general los siguientes pasos para realizar un asiento:
Primer paso: identificar las cuentas que intervienen en el hecho contable.
Segundo paso: Hemos de saber qu tipo de cuentas hemos identificado, es decir, si
son de activo, pasivo, neto, ingreso o gasto.
Tercer paso: colocar debidamente en el debe y el haber del asiento las cuentas que
correspondan del hecho contable con sus importes respectivos. Os remito a la
explicacin del prrafo anterior para que no haya errores en la colocacin de las
cuentas, habiendo de seguir bsicamente las normas del convenio de funcionamiento
de cuentas ya explicado en sesiones anteriores.
EJEMPLO PRCTICO DE REALIZACIN DE ASIENTOS
La empresa IBRICOS S.L. dedicada a la comercializacin de todo tipo de jamones,
realiza las siguientes operaciones econmicas en el mes de enero de 2010:

El 3 de enero se compra una partida de jamones a crdito, por importe de

10.500 euros.

El 6 de enero se compran dos camiones para el reparto de los jamones a los

clientes, por importe de 15.200 euros cada uno. La mitad de la compra se paga con
taln bancario, el resto se deja a deber al proveedor de inmovilizado durante un
plazo de 3 aos.

El 10 de enero lleg la factura de la gestora que trabaja la contabilidad y

fiscalidad de la empresa. El importe de la factura asciende a 485 euros, que quedan
pendientes de pago.

El 14 de enero se paga por la caja de la empresa la factura anterior.

El 17 de enero se paga por transferencia bancaria el alquiler de uno de los

almacenes donde se ubican los jamones prximos a repartir, el importe del recibo
mensual asciende a 550 euros.

El 21 de enero compramos un ordenador para la oficina de la empresa, por

importe de 625 euros, que se paga ntegramente por cheque bancario.

El 24 de enero se paga la cuarta parte de la compra de jamones que realizamos

el 3 de enero, por transferencia bancaria.

El 25 de enero se venden jamones a crdito, por importe de 52.500 euros.

El 27 de enero se paga por banco la factura de la electricidad y la del agua

de la empresa, por importes de 925 y 500 euros respectivamente.

El 28 de enero se cobra por caja 500 euros a los clientes que nos compraron
jamones el da 25 de enero.

El 31 de enero se pagan mediante cheque bancario los salarios del mes de

enero al personal de la empresa, el importe total asciende a 27.800 euros.


El 31 de enero cobramos a los clientes el saldo pendiente de la venta con
fecha de 25 de enero, 41.000 euros por transferencia bancaria y el resto por caja.
Se pide: contabilizar todas las operaciones descritas del mes de enero, realizando
los asientos correspondientes y anotando todos los movimientos en las cuentas que
intervengan.
Solucin:
Para realizar los asientos contables, hemos de tener en cuenta el convenio de
funcionamiento de cuentas, para aplicarlo segn el enunciado de cada hecho
contable, a continuacin os describo el razonamiento mental que hemos de seguir:

3 de enero: intervienen los elementos patrimoniales "compra de mercaderas"

como gasto que se origina por el debe, y "proveedores" como pasivo que se genera
por el haber.

6 de enero: intervienen los elementos "elementos de transporte" como activo

que se origina por el debe, "bancos" como activo que disminuye por el haber, y
proveedores de inmovilizado a largo plazo" como pasivo que disminuye por el haber.

10 de enero: intervienen los elementos "servicios profesionales

independientes" como gasto que se origina por el debe, y "acreedores por
prestaciones de servicios" como pasivo que se origina por el haber.

14 de enero: intervienen los elementos "acreedores por prestaciones de

servicios" como pasivo que disminuye por el debe, y "caja" como activo que
disminuye por el haber.

17 de enero: intervienen los elementos "arrendamientos y cnones" como gasto

que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.

21 de enero: actan los elementos "equipos para procesos de informacin" como

activo que se origina por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el
haber.

24 de enero: actan los elementos "proveedores" como pasivo que disminuye por
el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.

25 de enero: intervienen los elementos "clientes" como activo que se origina

por el debe, y "ventas de mercaderas" como ingreso que se genera por el haber.

27 de enero: intervienen los elementos "suministros" como gasto que se genera

por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.

28 de enero: actan los elementos "caja" como activo que se origina por el
debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.

31 de enero: actan los elementos "sueldos y salarios" como gasto que se

genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.

31 de enero: actan los elementos "bancos" y "clientes" como activos que

aumentan por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.
Por tanto, los asientos ya realizados quedaran de la siguiente manera, os
recomiendo que pinchis el enlace de la imagen para visualizarla mejor:

Y los movimientos de todas las cuentas que han intervenido en los asientos son los
siguientes, pinchar por favor en el enlace de la imagen para poder verla ampliada:

A que no es tan difcil?. De todos modos, cualquier duda me consultis. En la

siguiente sesin analizaremos lo que es en contabilidad el libro diario, libro
mayor y el balance de comprobacin de sumas y saldos, haciendo incapi en la
utilidad prctica de cada uno. Hasta entonces y saludos.

domingo, 28 de octubre de 2012

Sesin 17: El libro diario y el libro mayor. El balance de

comprobacin
El libro Diario en contabilidad es aqul que recoge diariamente todas las
operaciones econmicas realizadas en el ejercicio por la empresa, en forma de
asientos contables. Dichos asientos estarn recogidos en orden cronolgico,
sealando en cada uno de ellos un nmero de orden correlativo y la fecha del hecho
contable al que se refiere.
Veamos que dice el Cdigo de Comercio de 1885 en relacin al libro Diario:

Artculo 25, apartado 1: "Todo empresario deber llevar una contabilidad

ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento
cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances
e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes
o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro
Diario". De aqu se desprende la obligatoriedad por parte del empresario de llevar
un libro Diario para la contabilidad de su empresa.

Artculo 28, apartado 2: "El libro Diario registrar da a da todas las

operaciones relativas a la actividad de la empresa. Ser vlida, sin embargo, la
anotacin conjunta de los totales de las operaciones por periodos no superiores al
mes, a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate". Por
tanto, de este artculo se deduce la posibilidad por parte de las empresas de
llevar varios libros diarios auxiliares y uno central, en vez de llevar un nico
libro Diario. De este modo, la empresa podra tener por ejemplo un libro auxiliar
de "compras y gastos" y otro de "ventas e ingresos" adems de un libro Diario
"Central". Esta organizacin de libros contables puede ser de gran utilidad para el
empresario ya que, a modo de ejemplo, si realizamos casi todos los das compras de
gnero a un mismo proveedor, stas las registraramos detalladamente en el libro
auxiliar de "compras y gastos" durante el mes, y trascurrido el mismo, anotaramos
en un solo asiento en el libro Diario Central el total de las compras realizadas a
aquel proveedor. Recordemos que los totales de los diarios auxiliares no han de
pasarse al diario central por periodos superiores al mes, ya que en tal caso la
contabilidad no sera correcta, segn el Cdigo de Comercio.
La estructura y rayado del libro Diario no estn reguladas legalmente, en la
prctica el modelo de Diario ms utilizado es el americano:

En la columna "Rfa." se registrar un nmero de referencia que identifica un

movimiento en concreto de una cuenta. Este nmero de referencia aparecer tambin
en el libro Mayor, de esta manera si queremos saber ms informacin de un

movimiento determinado de una cuenta cualquiera del Mayor, buscamos el nmero de

referencia correspondiente en el Diario, y as determinaremos a qu hecho contable
corresponde.
Refirindonos en concreto al libro Mayor, que tiene como objeto registrar todas las
cuentas que han tenido algn movimiento a lo largo del ejercicio. En cada cuenta se
reflejarn todos los movimientos que se hayan producido en el ejercicio, que
generalmente irn acompaados de la fecha en que se hayan producido. Tambin en el
libro mayor se asignar un nmero de orden correlativo, al igual que los asientos.
Nada nos dice la actual redaccin del Cdigo de Comercio sobre este libro,
deducindose en un principio que no es obligatorio, pero analicemos lo que dice
aqul en su artculo 28, apartado 1: "El libro de Inventarios y Cuentas anuales se
abrir con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se
transcribirn con sumas y saldos los balances de comprobacin. Se transcribirn
tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales". En
consecuencia, es obligatorio de que en el libro de Inventarios y Cuentas anuales
consten, al menos trimestralmente, los balances de comprobacin de sumas y saldos;
y para realizar estos balances es necesario que dispongamos de las sumas y saldos
de todas las cuentas, con lo que de forma indirecta, el libro mayor resulta ser
"obligatorio" para las empresas.
A continuacin, podemos observar una hoja "tpica" de libro Mayor, en cada una de
ellas se representar una sola cuenta con todos los datos correspondientes:

La agrupacin ordenada de todas las hojas formar el libro Mayor. En la columna "I"
indicaremos si el saldo es deudor o acreedor.
Es importante sealar que los movimientos de cada uno de los asientos del libro
Diario, hemos de pasarlos todos al libro Mayor, por tanto ambos libros en realidad
nos proporcionan la misma informacin pero de forma distinta:

Del libro Diario, a travs de un asiento contable, podemos obtener datos

sobre una operacin econmica en concreto y la fecha en que se produjo, ya que
recoge el "historial" de la empresa en lo relativo a los hechos contables
acontecidos durante el ejercicio.

Del libro Mayor, podemos saber de cualquier cuenta si se produjo o no un

movimiento concreto en una fecha determinada, o bien su saldo en la actualidad, ya
que recoge el "historial y situacin actual" de cada elemento patrimonial durante
el ejercicio.
En cuanto al balance de comprobacin, el objetivo fundamental de la realizacin del
mismo es comprobar si los asientos estn registrados correctamente cumpliendo los
principios del mtodo de partida doble, recordemos segn este mtodo que "no hay

deudores sin acreedores". Por tanto, si hemos cometido algn error en la

elaboracin del libro Diario (como haber realizado algn asiento descuadrado), o en
el traslado de informacin del libro Diario al Mayor, la realizacin de este
balance nos permitir detectarlo.
El balance de comprobacin ser obligatorio al menos trimestralmente segn el
artculo 28, apartado 1 del Cdigo de Comercio antes expuesto, sin embargo, es
normal que se haga mensualmente o por periodos inferiores al trimestre ya que, en
caso de haber cometido algn error, cuanto antes se subsane, mejor. Por otro lado,
los programas informticos contables existentes en la actualidad permiten obtener
los balances de comprobacin en cualquier momento, con lo cual la prdida de tiempo
es mnima en estos menesteres.
Como hemos mencionado antes, el balance de comprobacin se realiza a travs del
libro Mayor, que contiene las sumas y saldos de todas las cuentas. La estructura de
un balance de comprobacin sera la siguiente:

Cmo realizamos el balance de comprobacin? De la manera siguiente:

1.
En primer lugar registramos en el balance las sumas del debe y del
haber de todas y cada una de las cuentas existentes en nuestro libro mayor.
2.
Posteriormente, anotamos en el balance los saldos de cada una de las
cuentas, que pueden ser deudores o acreedores.
3.
Finalmente sumamos las cantidades de cada una de las columnas de sumas
y saldos y anotamos el importe total correspondiente.
Despus de realizar el balance de comprobacin, debemos comprobar que:

El total de las sumas del debe coincida con el total de las sumas del haber.


El total de los saldos deudores sea igual al total de los saldos acreedores.
Vamos a exponer los dos casos que se pudieran dar al terminar de elaborar el
balance de comprobacin:

Que coincidan los totales de sumas y por otro lado, los totales de saldos: en
este caso, no parece que haya ningn error contable en cuanto a la aplicacin de
los principios de partida doble (y por tanto no habr ningn asiento descuadrado,
en teora). Mi pregunta sera hemos pasado correctamente los movimientos de los
asientos del libro Diario al Mayor? Puede ser que s o puede ser que no. Podra
haber un error en la denominacin del elemento patrimonial que el balance de
comprobacin no detectara; por ejemplo, supongamos que en el libro Diario se hizo
un cargo de 500 euros en la cuenta de Utillaje, pero que, al pasarlo al libro
Mayor, se registr errneamente en la cuenta de Construcciones. Por tanto, al
realizar el balance de comprobacin, el debe de la cuenta de Utillaje sumara 500
euros menos, pero el debe de la cuenta de Construcciones sumara 500 euros ms, con
lo cual el balance de comprobacin por s solo no detectara de ninguna de las
maneras este error. En errores de este tipo no debemos preocuparnos de todos modos,
ya que al final del ejercicio econmico, al hacer el inventario resultar que los
datos obtenidos del mismo con los datos contables no coincidirn, por lo que en
consecuencia detectaremos el error contable que se ha producido.

Que no coincidan los totales de sumas y por otro lado, los totales de saldos:
En este caso habr que revisar el libro diario asiento por asiento, y el traslado
de los movimientos de cada uno de los mismos al libro Mayor, hasta encontrar el
error o errores. Una vez hayamos localizado el error o errores, habra que hacer un
asiento de rectificacin o de ajuste. En este caso, podramos plantearnos si
llevramos una contabilidad no informatizada borrar o tachar el asiento errneo, y
redactar el asiento correcto; pero esto ltimo no nos lo permite el artculo 29 del
Cdigo de Comercio, que dice en su apartado 1: "Todos los libros y documentos
contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con
claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras
ni raspaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan,
los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrn
utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la
ley, el reglamento o la prctica mercantil de general aplicacin."
En la prxima sesin realizaremos un caso prctico de elaboracin de un balance de
comprobacin, partiendo de unos datos contables dados. Para entonces nos vemos, y
saludos.

domingo, 4 de noviembre de 2012

Sesin 18: Caso prctico sobre un balance de comprobacin

La empresa FONTANER S.L., dedicada a la comercializacin de accesorios y materiales
de fontanera, presenta a fecha de 1 de noviembre de 2009 el siguiente libro mayor:

Se pide: Realizar el balance de comprobacin a partir de los datos contables dados.

Solucin: Como explicamos en la anterior sesin, sumamos los totales de la parte
del debe y del haber de cada cuenta, registrndolas cada una en el balance en la
columnas correspondientes. Posteriormente anotamos en el balance los saldos de cada
cuenta por las diferencias entre los totales del debe y haber de cada una de las
mismas. Recordemos que si el debe es mayor que el haber, el saldo es deudor, y si
el haber es mayor que el debe, el saldo es acreedor. Y finalmente realizamos las
sumas totales de todas las columnas (las de sumas y las de saldos).

Como podemos observar tras finalizar el balance, tanto las columnas de sumas como
las de saldos coinciden en sus importes, por tanto, no existe ningn error contable
consistente en la transmisin de datos del libro Diario al Mayor o en descuadre de
alguno de los asientos del Diario. En caso de existencia de algn otro error
contable (como por ejemplo, de no denominar un elemento patrimonial de forma
correcta) lo ms probable es que salga a la luz tras realizar el inventario de
cierre de ejercicio, ya que observaramos que no hay coincidencia entre el
patrimonio real que tenemos y el que disponemos segn los libros contables.
En la prxima sesin analizaremos el proceso contable necesario durante el
ejercicio para obtener bsicamente al final del mismo el balance de situacin y la
cuenta de prdidas y ganancias, es decir el conocido ciclo contable. Espero que
sigis este blog con gran inters porque la materia avanza pero cada vez es ms
interesante. Saludos, amigos lectores.

sbado, 17 de noviembre de 2012

Sesin 19: El ciclo contable. Concepto y fases

Se denomina ciclo o proceso contable al conjunto de operaciones realizadas por una
empresa a lo largo de un determinado ejercicio econmico, con el objetivo de
preparar la informacin relativa a los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su
situacin econmica y financiera al trmino del mismo. El ejercicio econmico o
periodo contable se inicia el 1 de enero, y finaliza el 31 de diciembre, siendo por
tanto la duracin del ejercicio un ao.
Las fases de que consta el ciclo contable son las siguientes:
1.
Balance de situacin inicial.
2.
Asiento de apertura en el libro Diario y su traspaso al libro Mayor.
3.
Registro de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio en el
libro Diario, y su traspaso al libro Mayor.
4.
Operaciones de regularizacin.
5.
Determinacin del resultado.
6.
Asiento de cierre de la contabilidad.
7.
Elaboracin y presentacin de las Cuentas Anuales.
Voy a explicar brevemente cada una de las fases.
1. BALANCE DE SITUACIN INICIAL
Segn dice el Cdigo de Comercio, en su artculo 28 apartado 1, la contabilidad
comienza cuando se registra en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales el balance
de situacin inicial, que suele coincidir con el comienzo del ao natural (el 1 de
enero).
Si estamos contabilizando una empresa que ya est en funcionamiento, los datos con
los que inicia el ejercicio econmico son los mismos con los que cerr la
contabilidad del ejercicio anterior. Si la empresa acaba de constituirse la fecha
de apertura no va a coincidir generalmente con la fecha de 1 de enero. En este
ltimo caso, la apertura va a reflejar nicamente las aportaciones realizadas por
los socios para la constitucin de la empresa.
2. ASIENTO DE APERTURA EN EL LIBRO DIARIO Y SU TRASPASO AL LIBRO MAYOR
El libro Diario se abre con el asiento de apertura al que se trasladan las cuentas
del balance de situacin, y luego con estos valores se procede a abrir el libro
Mayor transcribiendo los valores reflejados en el libro Diario.
3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS A LO LARGO DEL EJERCICIO EN EL LIBRO
DIARIO, Y SU TRASPASO AL LIBRO MAYOR
En este fase, que abarca todo el ao natural (del 1 de enero al 31 de diciembre),
se registrarn todos los hechos contables en el libro Diario mediante los asientos
correspondientes. Todos los asientos del libro Diario se reflejan simultneamente
en el libro Mayor, siendo esta operacin necesaria para la elaboracin del Balance
de Comprobacin. Recordemos que el Balance de Comprobacin se realizar al menos
trimestralmente, segn el Cdigo de Comercio.
4. OPERACIONES DE REGULARIZACIN
En esta fase se procede al ajuste de la informacin contable elaborada durante el
ejercicio a la realidad econmica del momento del cierre.
Habitualmente, las empresas tienen que hacer las siguientes operaciones de
regularizacin:

Regularizacin de las existencias.

Reclasificacin de cuentas.

Periodificacin de ingresos y gastos.

Correcciones valorativas (amortizaciones y deterioros).

Ya entraremos ms en detalle sobre cada una de las anteriores operaciones.
5. DETERMINACIN DEL RESULTADO
Para determinar el resultado del ejercicio, una vez realizadas las operaciones de
regularizacin, imputaremos las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta de
resultados, por tanto, dichas cuentas quedarn saldadas. En consecuencia, tendremos
que realizar los dos asientos siguientes:

Ahora el resultado se refleja en una cuenta de neto (129) Resultados del ejercicio,
que representa la renta generada durante el ejercicio y, por tanto, incrementa o
decrementa el patrimonio de la empresa, esta cuenta tambin figurar en el balance
de situacin. Si tenemos prdida, el saldo de la cuenta (129) es deudor (D>H), pero
si tenemos beneficio, el saldo de la cuenta (129) es acreedor (H>D).
6. ASIENTO DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD
En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6,
7, 8 y 9 estarn ya saldadas desde que se efectu la liquidacin de las mismas, por
lo tanto en el momento de efectuar el cierre slo las cuentas de balance (grupos
del 1 al 5) podran tener saldo.
Por tanto, antes de cerrarlas, habr que saldarlas mediante un cargo en las que
tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor. Al pasar el
asiento de cierre al libro Mayor, todas las cuentas quedarn saldadas y por tanto,
podrn cerrarse. El asiento de cierre se har de la siguiente forma:

7. ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las Cuentas Anuales son los estados contables que anualmente deben publicar las

empresas en base a la informacin reflejada en los libros contables, y se compone

de los siguientes documentos:

Balance de situacin.

Cuenta de prdidas y ganancias.

Estado de cambios en el Patrimonio Neto.

Estado de flujos de efectivo.

La memoria.
Del balance de situacin ya hemos hablado. Ms adelante explicaremos de qu
informan los restantes estados contables.
En la siguiente sesin realizaremos un caso prctico para aplicar todo lo expuesto
anteriormente sobre el ciclo contable. Hasta la prxima y saludos.

domingo, 25 de noviembre de 2012

Sesin 20: Caso prctico sobre el ciclo contable

La empresa TELEVES S.L., se dedica a la comercializacin de televisiones, lectores
de dvd, equipos de sonido y antenas parablicas. El 1 de enero de 2011 aparecen en
su contabilidad los siguientes elementos patrimoniales, con sus correspondientes
saldos (en euros): Caja 650, Clientes 2.050, Proveedores 3.010, Mobiliario 2.000,
Equipos para procesos de informacin 1.030, Construcciones 50.000, Terrenos y
bienes naturales 10.000, Deudas a largo plazo con entidades de crdito 5.000,
Deudas a corto plazo 600, Elementos de transporte 12.000, Capital social ?,
Reservas estatuarias ?, Acreedores por prestaciones de servicios 1.000, Bancos
12.500, Crditos a largo plazo 1.500, proveedores de inmovilizado a corto plazo
750, Mercaderas 22.500.
A lo largo del ao 2011 han tenido lugar los siguientes hechos contables:
1.
Apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2011.
2.
El 5 de enero la gestora emiti la factura por los servicios
contables y fiscales prestados, el importe asciende a 550 , de los que 100
se pagan a travs de caja y el resto queda pendiente de pago.
3.
El saldo de la cuenta "Equipos para procesos de informacin"
corresponde en su totalidad al nico equipo informtico de que dispone la
empresa, el da 2 de febrero se decide vender por haberse quedado obsoleto,
el importe de la venta asciende a 630 , la mitad del importe se cobra a
travs de transferencia bancaria, y el resto queda pendiente de cobro por un
plazo de 3 meses.
4.
El 23 de febrero se compran dos televisores por un importe total de
600 , que quedan pendientes de pago por un plazo de 60 das.
5.
El 25 de febrero, tras diversos problemas en la eleccin del nuevo
equipo informtico, se adquiere finalmente por un importe total de 1.100 ,
que se paga en su totalidad por transferencia bancaria.
6.
El 21 de marzo se venden 3 televisores y dos equipos de sonido, los
televisores a un precio de 250 la unidad, y los equipos de sonido a 120
la unidad. Los equipos de sonido se cobran a travs de la cuenta corriente
bancaria, y los televisores quedan pendientes de pago por un plazo de 3
meses.
7.
El 23 de marzo se paga por banco el importe pendiente de la factura de
la gestora, con fecha de 5 de enero.
8.
El 23 de abril se paga la deuda originada por la compra de los dos
televisores, a travs de la cuenta corriente bancaria.
9.
El 30 de abril la empresa paga mediante transferencia bancaria la
totalidad de las retribuciones de los trabajadores, por importe de 2.500 .
10.
El 2 de mayo se cobra por caja el resto del importe que quedaba
pendiente de cobro por la venta del equipo informtico.
11.
El 21 de junio se cobra por caja a los respectivos clientes el importe
de los tres televisores vendidos el 21 de marzo.
12.
Se recibe el recibo anual del seguro de responsabilidad civil, que se
emite a fecha de 2 de julio y cuyo importe asciende a 625 , dicho recibo
est pendiente de pago.
13.
Se reciben las facturas de la luz y del agua el 2 de agosto, cuyos
importes respectivos son 480 y 240 . La factura del agua se paga a travs de
caja, quedando pendiente de pago la factura de la luz.

14.
El 23 de agosto se facturan comisiones de 340 por servicios de
intermediacin financiera realizados por la empresa de forma espordica,
dichas comisiones estn pendientes de cobro.
15.
Por la reparacin de la avera del camin de la empresa, se paga el 5
de septiembre la factura correspondiente al taller de reparaciones, por un
importe de 510 a travs de cheque bancario.
Sabiendo que el saldo de la cuenta "capital social" representa el 75% del importe
total del neto patrimonial se pide:

Balance de situacin inicial.

Asiento de apertura en el Diario.

Registro de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio.

Balance de comprobacin antes de la determinacin del resultado.

Determinacin del resultado.

Asiento de cierre del ejercicio.

Balance de situacin final.

Solucin:
El balance de situacin a 1 de enero de 2011 quedara:

El neto, segn la ecuacin patrimonial sera:

NETO = ACTIVO - PASIVO; NETO = 114.230 - 11.110 = 103.120
El saldo de la cuenta "capital social" sera 103.120 x 0,75 = 77.340 , y el saldo
de la cuenta "reservas estatuarias" es el resto del neto: 103.120 - 77.340 = 25.780
.

El asiento de apertura a realizar es el siguiente:

Los asientos referentes a las operaciones realizadas durante el ejercicio econmico

seran:

Para comprobar posibles errores de descuadre en los asientos y de traspaso de datos

del libro Diario al Mayor realizamos el balance de comprobacin antes de la
determinacin del resultado del ejercicio:

Partiendo del libro Mayor, y con la ayuda del balance de comprobacin, realizamos
los asientos para la determinacin del resultado, trasladando los saldos de las
cuentas de gastos e ingresos a la cuenta "resultado del ejercicio", una vez
realizados estos asientos dichas cuentas quedarn saldadas:

Cul es el resultado del ejercicio, prdidas o beneficios? Comprobmoslo a travs

del mayor del cuenta (129) Resultados del ejercicio:
BENEFICIOS = INGRESOS - GASTOS = 1.330 - 5.905 = - 4.575
Por tanto, al ser los gastos mayores que los ingresos, obtendremos la cuanta de
prdidas antes calculada (observemos que el resultado tras operar es negativo). Los
ingresos se obtienen de la suma del haber de la cuenta de "resultados del
ejercicio", y los gastos se obtienen de la suma del debe de dicha cuenta.
Una vez llegamos a este punto en el proceso contable, si observamos el libro Mayor,
slo nos quedarn abiertas las denominadas "cuentas de balance", es decir, las de
los grupos 1 al 5 del Plan General Contable, recordemos que son las relativas al
activo, pasivo y patrimonio neto. Con ayuda del Mayor, procederemos a cerrar estas
cuentas, con el asiento de cierre correspondiente, cerrando de este modo la
contabilidad del ejercicio y quedando con saldo nulo todas las cuentas.

El libro Mayor, con todos las operaciones anteriores incluidas, nos debera de
haber quedado de la siguiente manera:

He de aclarar que el movimiento que aparece en rojo en todas las cuentas

corresponde, dependiendo de la cuenta considerada, a la imputacin de gastos o
ingresos a la cuenta de "resultado del ejercicio", o al cierre de la cuenta si es
de balance.
A partir del propio asiento de cierre podremos realizar el balance de situacin
final, a fecha de 31 de diciembre de 2011, nos quedara de la forma siguiente:

Cualquier duda o sugerencia que queris hacer, ya sabis, escribirme en la zona de

comentarios que la atender o tendr en cuenta, amigos lectores. En el prximo
artculo expondr los conceptos bsicos de la amortizacin, una de las operaciones
ms importantes que se realizan con respecto a la regularizacin contable. Hasta
entonces y saludos.

jueves, 6 de diciembre de 2012

Sesin 21: La amortizacin contable. Conceptos bsicos

Los elementos de inmovilizado, ya sean tangibles (maquinaria, construcciones, etc.)
o intangibles (propiedad industrial, aplicaciones informticas, etc.), generalmente
estn sometidos a una prdida o disminucin de valor que supone a la empresa un
coste de los productos o servicios que son objeto de su actividad. Por tanto, la
empresa debera reflejar contablemente ese gasto por la prdida de valor antes
mencionada.
Esta prdida de valor de los elementos de inmovilizado, denominada depreciacin, se
debe fundamentalmente al paso del tiempo, su uso, a la obsolescencia o a cambios en
su valor de mercado entre otras causas. Las depreciaciones pueden ser:

Reversibles: stas pueden ser recuperadas en el futuro, al haberse recuperado

los valores de mercado del inmovilizado (sera el caso de los deterioros de valor).

Irreversibles: son prdidas que no se pueden recuperar.

Las depreciaciones irreversibles pueden ser a su vez, sistemticas (como el caso de
las amortizaciones) y extraordinarias (en caso de que el inmovilizado que nos quede
totalmente inservible por incendios, inundaciones, etc.).
Aclarado lo anterior, la amortizacin es el registro contable de la depreciacin
irreversible que sufre un activo inmovilizado por su uso, el paso del tiempo o la
obsolescencia. Distribuye el valor de la inversin realizada por la adquisicin del
inmovilizado entre los aos que supuestamente va a contribuir a la obtencin de
ingresos en la empresa, por tanto se trata de una depreciacin irreversible
sistemtica.
Qu significa el trmino obsolescencia? Pues hace referencia a la depreciacin
del bien debida a avances tecnolgicos, econmicos o legales que hacen que el mismo
no pueda seguir siendo utilizado por la empresa aunque no se haya deteriorado
todava ni haya quedado "inservible". Por ejemplo, imaginemos que trabajamos en una
asesora, donde utilizamos para trabajar un equipo informtico con un
microprocesador de 1,5 GHZ y una memoria RAM de 500 Mb, y utilizamos el programa
contable XY versin 3.0. Resulta que la empresa, con el objeto de mejorar la
productividad en el trabajo contable, adquiere una actualizacin del programa XY
que es la versin 3.1, mucho ms mejorada que la anterior, pero los requerimientos
mnimos necesarios en el equipo informtico son un microprocesador de 2 GHZ y una
memoria RAM de 1 Gb, mucho mayores que el equipo de que disponemos. Conclusin:
nuestro jefe o encargado se ver obligado a adquirir un equipo informtico con esos
requerimientos mnimos si quiere instalar la actualizacin del programa, ya que el
equipo informtico con el que trabajamos se ha quedado "obsoleto".
El trmino amortizacin puede tener varios significados:

Tcnico: referido a la propia depreciacin de los elementos de inmovilizado

que intervienen en la actividad productiva de la empresa.

Econmico: incorporacin de la depreciacin de los elementos de inmovilizado

como coste de los productos o servicios que ofrecidos por las empresas.

Financiero: se refiere a la recuperacin de la inversin en elementos de

inmovilizado a travs de la venta y cobro de los productos y/o servicios elaborados
por la empresa.
A la hora de realizar los asientos contables referentes a la prdida de valor
debida a la amortizacin, tenemos que tener en cuenta:


La prdida de valor debe reconocerse como un consumo de activo mediante la
cuenta de gasto correspondiente.

La contrapartida de la cuenta de gasto es una cuenta compensadora de activo

que minora el valor del inmovilizado correspondiente en el balance de situacin.
sta funciona realmente como una cuenta de pasivo, al ir acumulndose las cuotas de
amortizacin por el haber.

La amortizacin afectar a todos los elementos de inmovilizado, excepto el

caso de los terrenos y bienes naturales y algunos activos no corrientes mantenidos
para vender.
Por tanto, los asientos a realizar seran los siguientes, segn el caso:

En las cuentas compensadoras de amortizacin acumulada se ir acumulando al

amortizacin durante la vida til del bien, a no ser que se venda o se de baja
antes de finalizar la misma. Pero, qu es la vida til?. Vamos a definir segn el
Plan General Contable (1 parte, Marco conceptual de la contabilidad, apartado 6
Criterios de valoracin) ste y otros conceptos bsicos para calcular la cuota de
amortizacin (CA), que se refiere al importe anual al que ascender el gasto por la
amortizacin:

Vida til (Vu): es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el

activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del
mismo.

Valor residual (Vr): es el importe que la empresa estima

el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una
costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiere
antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final

que podr obtener en

vez deducidos los
alcanzado la
de su vida til.

Valor contable (Vc): es el importe neto por el que un activo o un pasivo, se

encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su
amortizacin acumulada y cualquier otra correccin valorativa por deterioro
acumulada que se haya registrado.
Resumiendo los conceptos descritos, la vida til es el tiempo durante el cual se
amortiza el inmovilizado y supuestamente generar renta para la empresa, el valor
residual es el valor que tendr dicho inmovilizado al final de su vida til, y
elvalor contable, en el caso de los activos, resultar de su precio de adquisicin
minorado por las amortizaciones acumuladas y los deterioros de valor
correspondientes.
La base de amortizacin (BA) vendr dada por la diferencia entre el valor contable
y el valor residual, vamos a basarnos para determinar la cuota de amortizacin en

uno de los mtodos de amortizacin ms utilizados en la prctica, la amortizacin

lineal, en este caso la cuota de amortizacin (CA) ser:
CA = BA / Vu restante
sabiendo que:
BA = Vc - Vr
y Vc = Padq. - AA - DV
donde Padq. es el precio de adquisicin, AA es la amortizacin acumulada y DV es el
deterioro de valor del elemento patrimonial.
La amortizacin lineal implicar que la cuota de amortizacin sea la misma para
todos los aos en los que el inmovilizado se amortice (salvo que el valor residual
no sea nulo, o haya ejercicios en los que exista deterioro de valor del mismo, ya
profundizaremos en este asunto ms adelante). La Vu restante de la ecuacin general
se refiere al tiempo de vida til pendiente de amortizar por el inmovilizado.
A continuacin, vamos a realizar una serie de ejemplos sencillos para poner en
prctica todo lo explicado:
Ejemplo 1: La empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de
2.500 , la vida til es de 4 aos, y su valor residual es nulo, determinar la
cuota de amortizacin de dicha maquinaria, sabiendo que el mtodo de amortizacin
que se aplica es el lineal.
Solucin:
Datos dados:
Padq. = 2.500 ; Vu = 4 aos; Vr = 0
CA?
CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 2.500 entonces,
CA = 2.500 / 4 aos = 625 /ao
Por tanto la empresa tendr un gasto por amortizacin anual de 625 .
Ejemplo 2: Un equipo informtico en la empresa aparece con un saldo en el libro
Mayor de 1.600 , su amortizacin acumulada es de 800 , su valor residual es nulo,
y la cuota de amortizacin anual asciende a 400 . Calcular el tiempo pendiente de
amortizar por el inmovilizado, y su vida til.
Solucin:
Datos dados:
Padq. = 1.600 ; AA = 800 , Vr = 0, CA = 400
Vu restante?
Como Vc = Padq. - AA = 1.600 - 800 = 800 entonces,
BA = Vc - Vr = 800
y como CA = BA / Vu restante despejando Vu restante queda:
Vu restante = BA / CA
por tanto, Vu restante = 800 / 400 (ao) = 2 aos
Por tanto, el tiempo pendiente de amortizar por el equipo informtico es de 2 aos.
Antes de amortizar el primer ao de dicho inmovilizado tendremos:

Vc = Padq. - AA = 1.600 - 0 = 1.600

por tanto BA = Vc - Vr = 1.600
y Vu restante = BA / CA = 1.600 / 400 (ao) = 4 aos
En consecuencia, la vida til del bien son 4 aos.
Ejemplo 3: Un vehculo utilizado por la empresa en su actividad principal se est
amortizando linealmente al 12% anual, en el balance aparece con un saldo de 7.500
euros, el valor residual es nulo. Calcular la cuota de amortizacin de dicho
vehculo.
Solucin:
Datos dados:
Amortizacin lineal al 12%; Padq. = 7.500 ; Vr = 0
CA?
Primero hallamos la Vu del inmovilizado:
1 ao ----------> amortizacin 12%
Vu -------------> amortizacin 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,12 = 8,33 aos
Para saber los meses correspondientes a 0,33 (la parte decimal del resultado)
planteamos otra regla de tres:
1 ao ----------> 12 meses
0,33 aos ------> X
por tanto X = 0,33 12 = 4 meses, siendo entonces la vida til de 8 aos y 4 meses
como BA = Vc - Vr = 7.500 , entonces:
CA = BA / Vu restante = 7.500 / 8,33 (ao) = 900
Por tanto, durante 8 aos de vida til del bien se acumular anualmente una
amortizacin de 900 , y en los restantes 4 meses se acumularn los 300 que
faltan para que el inmovilizado est totalmente amortizado.
Ejemplo 4: La empresa dispone de un mobiliario, cuyo precio de adquisicin fue de
6.500 , se est amortizando linealmente al 30% anual, siendo el valor residual de
1.500 . Realizar el cuadro de amortizacin referente a dicho elemento patrimonial,
sabiendo que el tipo de actualizacin para el valor residual es el 5% anual, y
realizar el asiento contable correspondiente al primer ao.
Solucin:
Datos dados:
Padq. = 6.500 ; Amortizacin lineal al 30%; Vr = 1.500 , i = 0,05
Cuadro de amortizacin?
Primero, hallamos la vida til:
1 ao ----------> amortizacin 30%
Vu -------------> amortizacin 100%

Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,3 = 3,33 aos

La parte decimal del resultado corresponde a 4 meses (el clculo se hizo en el
ejemplo anterior). Por tanto la vida til ser 3 aos y 4 meses.
El importe del valor residual dado en el enunciado es el valor que tendra el bien
al final de su vida til, segn la definicin dada anteriormente sobre el valor
residual, dicho importe habra que actualizarlo al cierre del ejercicio en el que
estemos calculando la cuota de amortizacin, utilizando el tipo de inters de
mercado dado; en consecuencia, primero actualizaremos al momento actual (momento 0)
el valor residual (en total 40 meses, el tiempo de vida til):
Vr0 = Vr / (1 + i)n; Vr0 = 1.500 / (1,05)40/12 = 1.274,85
Para el ao 1:
Vc = 6.500
Capitalizamos el valor residual del momento 0 al cierre del ejercicio (un ao):
Vr1 = 1.274,85 (1,05) = 1.338,60
BA = Vc - Vr = 6.500 - 1.338,60 = 5.161,40
CA = BA / Vu = 5.161,40 / 3,33 = 1.548,42
AA = CA = 1.548,42 (empezamos a acumular la amortizacin este ao)
Para el ao 2:
Vc = Padq. - AA = 6.500 - 1.548,42 = 4.951,58
Capitalizamos el valor residual del cierre de ejercicio del ao 1, al cierre del
ao 2 (un ao):
Vr2 = 1.338,60 (1,05) = 1.405,53
BA = Vc - Vr = 4.951,58 - 1.405,53 = 3.546,05
CA = BA / Vu = 3.546,05 / 2,33 = 1.519,74
AA = 1.548,42 + 1.519,74 = 3.068,16 (sumamos cuotas de amortizacin de los aos 1 y
2)
Para el ao 3:
Vc = Padq. - AA = 6.500 - 3.068,16 = 3.431,84
Capitalizamos el valor residual del cierre de ejercicio del ao 2, al cierre del
ao 3 (un ao):
Vr3 = 1.405,53 (1,05) = 1.475,80
BA = Vc - Vr = 3.431,84 - 1.475,80 = 1.956,04
CA = BA / Vu = 1.956,04 / 1,33 = 1.467,03
AA = 1.548,42 + 1.519,74 + 1.467,03 = 4.535,19 (sumamos cuotas de amortizacin de
los aos 1, 2 y 3)
Para el ao 4:
Vc = Padq. - AA = 6.500 - 4.535,19 = 1.964,81
Capitalizamos el valor residual del cierre de ejercicio del ao 3, al final del
cuarto mes del ao 4 (4 meses):
Vr3 = 1.475,80 (1,05)4/12 = 1.500
BA = Vc - Vr = 1.964,81 - 1.500 = 464,81
CA = BA = 464,81 (ya que nos queda por amortizar el bien menos del ao, 4 meses)
AA = 1.548,42 + 1.519,74 + 1.467,03 + 464,81 = 5.000 (el bien ya estara
totalmente amortizado)
El cuadro de amortizacin quedara tras estos clculos de la forma siguiente:

y el asiento contable a realizar al final del ao 1 para registrar el gasto de

amortizacin sera:

Ejemplo 5: La empresa posee una oficina para realizar su actividad que se est
amortizando linealmente, la vida til de la misma es 50 aos, y se adquiri por
45.500 . El valor residual asciende a 10.800 , siendo el tipo de inters para su
actualizacin el 4% anual. Calcular la cuota de amortizacin del primer ao, y
realizar el asiento contable correspondiente.
Solucin:
Datos dados:
Vu = 50 aos; Padq. = 45.500; Vr = 10.800 ; i = 0,04
CA?
En primer lugar debemos actualizar el valor residual al momento actual con el tipo
dado del 4%, para ello realizamos el siguiente clculo:
Vr0 = Vr / (1 + i)n; Vr0 = 10.800 / (1,04)50 = 1.519,70
Por tanto el valor residual actualizado al finalizar del primer ao de amortizacin
sera:
Vr1 = 1.519,70 (1,04) = 1.580,48 (capitalizamos un ao desde el momento
actual).
BA = Vc - Vr = 45.500 - 1.580,48 = 43.919,52
y entonces CAao1 = BA / Vu restante = 43.919,52 / 50 aos =878,39
Luego la cuota de amortizacin del primer ao asciende a 878,39 . El asiento
contable a realizar al final del ao 1 para registrar el gasto de amortizacin
sera:

En la prxima sesin expondr los distintos mtodos de amortizacin que se pueden

utilizar, aparte del que acabo de explicar, que es el mtodo lineal. Hasta entonces
amigos lectores.

mircoles, 19 de diciembre de 2012

Sesin 22: Mtodos de determinacin de la cuota a amortizar de un

inmovilizado
En relacin a los mtodos de amortizacin, nada dice en particular el Plan
General Contable, limitndose a establecer que la amortizacin se haga de
manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su
valor residual, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la
obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos (Norma de valoracin
2 Inmovilizado material, apartado 2.1 Amortizacin).
Los mtodos de amortizacin utilizados en la prctica contable son los
siguientes:

Mtodo lineal o de cuota constante.

Mtodo de los nmeros dgitos o nmeros naturales

Mtodo de los nmeros dgitos o nmeros naturales

Mtodo decreciente del porcentaje constante sobre

amortizacin.
El primer mtodo ya fue expuesto en la sesin anterior,
explicar los restantes.

creciente.
decreciente.
el valor pendiente de

a continuacin vamos a

MTODO DE LOS NMEROS DGITOS CRECIENTE

En este mtodo se hallar la cuota de amortizacin (CA) a partir de una serie
aritmtica de primer trmino la unidad, ltimo trmino la vida til (Vu) y
razn la unidad. A cada elemento de la serie aritmtica lo denominaremos
"dgito" (D). Por tanto, la expresin que nos permite determinar la CA es la
siguiente:
CA = (BA D) / SDR
siendo SDR la suma de los dgitos restantes por amortizar. Para el ao 1 de
amortizacin:
D = 1; SDR = 1 + 2 + 3 + .... + n; siendo n = Vu
Para el ao 2 de amortizacin:
D = 2; SDR = 2 + 3 + ... + n
Y as sucesivamente hasta el ao "n" de amortizacin:
D = n; SDR = n; por tanto la ltima cuota de amortizacin ser igual a la base
de amortizacin.
Vamos a exponer un ejemplo de aplicacin de este mtodo:
Ejemplo 1: Realizar el cuadro de amortizacin de una furgoneta empleada por una
empresa en su actividad principal, se amortiza por el mtodo de los nmeros
dgitos crecientes, siendo su vida til de 3 aos. Se adquiri por 12.500 ,
con un valor residual nulo.

Solucin:
Datos dados:
Padq. = 12.500; Vu = 3; Vr = 0
Ao 1 de amortizacin:
Vc = 12.500 ; Vr = 0; BA = Vc - Vr = 12.500
SDR = 1 + 2 + 3 = 6; D = 1; CA = (12.500 1) / 6 = 2.083,33
AA = CA = 2.083,33
Ao 2 de amortizacin:
Vc = Padq. - AA = 12.500 - 2.083,33 = 10.416,67; Vr = 0
BA = Vc - Vr = 10.416,67
SDR = 2 + 3 = 5; D = 3; CA = (10.416,67 2) / 5 = 4.166,67
AA = 2.083,33 + 4.166,67 = 6.250
Ao 3 de amortizacin:
Vc = Padq. - AA = 12.500 - 6.250 = 6.250; Vr = 0
BA = Vc - Vr = 6.250
SDR = 3; D = 3; CA = (6.250 3) / 3 = 6.250
AA = 6.250 + 6.250 = 12.500
Por tanto el cuadro de amortizacin que resulta de la furgoneta sera:

Como podemos observar en el cuadro, la cuota de amortizacin se ha ido

incrementando con el transcurso de los aos.
MTODO DE LOS NMEROS DGITOS DECRECIENTE
En este mtodo, similar al anterior se hallar la cuota de amortizacin (CA) a
partir de una serie aritmtica de primer trmino la vida til (Vu), ltimo
trmino la unidad y razn la unidad. A cada elemento de la serie aritmtica
tambin lo denominaremos "dgito" (D). La expresin que nos permite determinar
la cuota de amortizacin es la misma que la del anterior mtodo:
CA = (BA D) / SDR
Para el ao 1 de amortizacin:
D = n; SDR = n + (n-1) + (n-2) + ... + 3 + 2 + 1; siendo n = Vu
Para el ao 2 de amortizacin:
D = n-1; SDR = (n-1) + (n-2) + ... + 3 + 2 + 1
Y as sucesivamente hasta el ao "n" de amortizacin:
D = 1; SDR = 1; por tanto la ltima cuota de amortizacin ser igual a la base

de amortizacin.
Ejemplo 2: Partiendo de los mismos datos del ejemplo anterior, pero suponiendo
un valor residual de 1.000 , realizar el cuadro de amortizacin por el mtodo
de nmeros dgitos decreciente. El tipo de actualizacin para el valor residual
es del 4% anual.
Solucin:
Datos dados:
Padq. = 12.500; Vu = 3; Vr = 1.000, i = 0,04
Actualizamos el valor residual al momento actual (momento 0):
Vr0 = 1.000 / (1+i)3 = 1.000 / (1,04)3 = 889
Ao 1 de amortizacin:
Vr1 = 889 (1 + i) = 889 (1,04) = 924,56
Vc = 12.500
BA = Vc - Vr = 12.500 - 924,56 = 11.575,44
D = 3; SDR restante = 3 + 2 + 1 = 6
CA = (BA D) / SDR = (11.575,44 3) / 6 = 5.787,72
AA = CA = 5.787,72
Ao 2 de amortizacin:
Vr2 = 924,56 (1 + i) = 924,56 (1,04) = 961,54
Vc = Padq. - AA; Vc = 12.500 - 5.787,72 = 6.712,28
BA = Vc - Vr = 6.712,28 - 961,54 = 5.750,74
D = 2; SDR restante = 2 + 1 = 3
CA = (BA D) / SDR = (5.750,74 2) / 3 = 3.833,83
AA = 5.787,72 + 3.833,83 = 9.621,55
Ao 3 de amortizacin:
Vr3 = 961,54 (1 + i) = 961,54 (1,04) = 1.000
Vc = Padq. - AA; Vc = 12.500 - 9.621,55 = 2.878,45
BA = Vc - Vr = 2.878,45 - 1.000 = 1.878,45
D = 1; SDR restante = 1
CA = (BA D) / SDR = (1.878,45 1) / 1 = 1.878,45
AA = 9.621,55 + 1.878,45 = 11.500
En definitiva, el cuadro de amortizacin resultante quedara as:

Del cuadro obtenido podemos deducir que en este mtodo la cuota de amortizacin
va disminuyendo con el paso de los aos.
MTODO DECRECIENTE DEL PORCENTAJE CONSTANTE SOBRE EL VALOR PENDIENTE DE

AMORTIZACIN
Si hacemos uso de este mtodo, cada ao el bien se amortizar una cantidad
menor que la del ao anterior, ya que la cuota se calcula en base a la cantidad
pendiente de amortizacin, y sta lgicamente cada ao va siendo menor. Veamos
cmo se aplica este mtodo con los ejemplos expuestos a continuacin.
Ejemplo 3: Una maquinaria de la empresa se adquiri por 3.500 , se le estim
una vida til de 4 aos, y un valor residual nulo. Realizar el cuadro de
amortizacin de este elemento patrimonial.
Solucin:
Datos:
Padq. = 3.500; Vu = 4; Vr = 0
Primero hallamos el porcentaje a aplicar mediante la siguiente
ecuacin, solamente aplicable en el caso de que el valor residual sea nulo:
P = 100 aos de base / Vu
donde P es el porcentaje a hallar por tanto P = 100 / 4 = 25%; y p = P/100 =
0,25 siendo "p" tambin el porcentaje pero expresado en nmero real, valor que
realmente utilizamos para hallar la cuota de amortizacin.
Ao 1 de amortizacin:
Vc = 3.500; BA = 3.500; CA = BA p = 3.500 0,25 = 875 ; AA = 875
Ao 2 de amortizacin:
Vc = 2.625; BA = 2.625; CA = BA p = 2.625 0,25 = 656,25
AA = 875 + 656,25 = 1.531,25
Y as procederamos al clculo de la cuota ao a ao hasta que inmovilizado
est totalmente amortizado. El cuadro de amortizacin que se obtiene es el
siguiente:

Como podemos observar en el cuadro, la base de amortizacin del ltimo ao ha

de coincidir con la cuota de amortizacin, no aplicndose por tanto porcentaje
alguno a la base de amortizacin.
Ejemplo 4: Un equipo informtico con una vida til de 3 aos y un valor
residual de 1.500 , se adquiri por un importe de 14.000 . Realizar el cuadro
de amortizacin del dicho inmovilizado, sabiendo que el tipo de actualizacin
del valor residual es el 4% anual.

Solucin:
Datos dados:
Vu = 3; Vr = 1.500; Padq. = 14.000
En este caso, al ser el valor residual distinto de cero, el porcentaje a
aplicar a la base de amortizacin se hallara de la siguiente forma:
P = 1 - (Vr / VI)1/Vu
siendo VI el valor inicial el bien.
P = 1 - (1.500/14.000)1/3 = 52,5%; p = P/100 = 0,525
Actualizamos primero el valor residual al momento actual (momento 0):
Vr0 = 1.500 / (1,04)3 = 1.333,49
Y capitalizando los valores residuales a los aos 1, 2, y 3 seran:
Vr1 = 1.333,49 (1,04) = 1.386,83
Vr2 = 1.386,83 (1,04) = 1.442,30
Vr3 = 1.442,30 (1,04) = 1.500
Con lo cual ya podemos construir el cuadro de amortizacin tal como lo hicimos
en el ejemplo anterior, nicamente tendremos en cuenta que las bases de
amortizacin quedarn en este caso minoradas por el valor residual
correspondiente obtenido.

En la siguiente sesin expondremos en qu consisten, porqu y cmo se hacen los

ajustes contables por variacin de existencias, que forman parte de la
regularizacin contable. Hasta entonces amigos lectores.

jueves, 27 de diciembre de 2012

Sesin 23: La variacin de existencias

La variacin de existencias se trata de otro ajuste contable que hay que
realizar a la hora de regularizar la contabilidad al cierre del ejercicio. La
realizacin de este ajuste contable se justifica por el propio funcionamiento
de las cuentas del grupo 3 de Existencias. Segn el Plan General Contable,
parte quinta (Definiciones y relaciones contables), estas cuentas slo
funcionarn con motivo del cierre del ejercicio. Esto implica que, al inicio
del ejercicio, partiremos de un saldo "X" en la cuenta de existencias
correspondiente, y al finalizar el ejercicio, seguiremos teniendo el mismo
saldo en la cuenta ya referida. Las compras y las ventas de existencias
deberan haberse registrado en las cuentas respectivas de gastos e ingresos. En
consecuencia, si durante el ejercicio se han realizado frecuentemente compras y
ventas de existencias, sera rarsimo, por no decir casi imposible, que
tuviramos al cierre del ao el mismo saldo "X" inicial en la cuenta de
existencias. De ah que, por el razonamiento anterior, a parte de que el plan
obliga a ello, tendremos que hacer un ajuste contable de manera que en la
cuenta de existencias referida se refleje el saldo real a final del ejercicio.
Para saber el saldo real de las existencias finales, la empresa deber realizar
un inventario final extracontable de aqullas (no importa que hayamos realizado
la ficha de almacn, documento donde se registran las entradas y salidas de
existencias). Vamos a exponer un ejemplo de todo lo ya explicado.
Ejemplo 1: La empresa tiene en su almacn a fecha de 1 de enero de 2008
mercaderas por valor de 1.500 . Al cierre del ejercicio, tras realizar el
inventario final, a la empresa le quedan mercaderas cuyo valor asciende a
1.800 . Realizar el ajuste contable por variacin de existencias al final del
ejercicio.
Solucin:
A 01/01/2008 tenemos:
(300) Mercaderas: 1.500 (saldo deudor)
A 31/12/2008 tendremos:
(300) Mercaderas: 1.500 (saldo deudor)
Como podemos ver, seguimos teniendo el mismo saldo en la cuenta de Mercaderas,
pero el saldo que debera de aparecer a 31/12/2008 sera 1.800 . Por tanto,
segn el Plan General Contable, realizamos dos asientos, el primero para dar de
baja el valor de las existencias iniciales, con el cual la saldo de la cuenta
de Mercaderas sera nulo:

y haremos un segundo asiento para incorporar a nuestro balance el nuevo valor

de las existencias finales:

con lo cual, ahora si figura el saldo correcto en la cuenta de Mercaderas, es

decir, 1.800 como podremos comprobar en el Mayor de dicha cuenta:

La cuenta (610) Variacin de existencias de mercaderaspodramos considerarla

como gasto al pertenecer al grupo 6 del Plan General Contable, pero esta cuenta
en concreto no tiene por qu serlo. Las cuentas del subgrupo 61 de variacin de
existencias se imputan a resultados como gasto o ingreso dependiendo del saldo
que tengan. Si el saldo es deudor, se traspasan como gastos del ejercicio a la
cuenta de resultados, y si el saldo es acreedor (que es nuestro caso, siendo el
saldo de 300 ) se imputa como ingreso a dicha cuenta. El mismo funcionamiento
tendrn las cuentas del subgrupo 71, tambin de variacin de existencias.
Resumiendo, el registro contable de la variacin de existencias se har como se
muestra a continuacin, dependiendo de las existencias con las que estemos
trabajando. Por la baja del valor de las existencias iniciales se
contabilizar:

Por la incorporacin al balance del nuevo valor de las existencias al final del
ejercicio se registrar:

Similares asientos para la regularizacin por variacin de existencias habra

que realizar tambin con las cuentas del subgrupo 71, que utilizaremos en el
caso de que estemos trabajando con productos en curso, semiterminados,
terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.
Ejemplo 2: Una empresa que se dedica a fabricar y comercializar productos
qumicos inicia el ao 2009 con unas existencias de materias primas por valor
de 2.350 , y una serie de repuestos cuyo importe es de 3.050 . Al cierre del
ao, tras la realizacin del inventario correspondiente, resulta que la empresa
tiene repuestos por valor de 2.300 y materias primas cuyo importe asciende a
2.500 .
Se pide: Realizar las anotaciones contables necesarias con respecto al ao
2009, incluyendo la determinacin del resultado del ejercicio con los datos
dados.
Solucin:
Por la baja del valor de las existencias iniciales tanto de materias primas
como de repuestos, al final del ejercicio:

Por la incorporacin al balance del nuevo valor de las existencias de materias

primas y repuestos, al final del ejercicio:

El Mayor de las cuentas hasta el momento quedara de la forma siguiente:

Como podemos comprobar del Mayor, las cuentas de Materias primas y Repuestos ya
reflejan los saldos reales al cierre del ejercicio 2009. La cuenta
(611) Variacin de existencias de materias primas tiene un saldo acreedor de
150, por lo que se traspasar al dicho saldo al resultado del ejercicio como
ingreso:

La cuenta (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos refleja un

saldo deudor de 750 , por lo que se imputar al resultado del ejercicio como
gasto:

Llegados a este punto, las cuentas (611) y (612) se habrn saldado, y la cuenta
de Resultado del ejercicio nos quedar un saldo deudor de 600 , por tanto si
no hay ms gastos e ingresos la empresa habr generado prdidas en el
ejercicio.

En la prxima sesin expondremos los ajustes contables de regularizacin

relativos a la depreciacin irreversible de las existencias. Hasta entonces,
amigos lectores.

lunes, 31 de diciembre de 2012

Sesin 24: Correccin valorativa de las existencias. Depreciacin

irreversible
Segn el principio contable de prudencia (1 parte del Plan General Contable,
apartado 3 principios contables), "...nicamente se contabilizarn los
beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario,
se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en
otro anterior, tan pronto sean conocidos...", esto que nos dice el Plan implica
que los ingresos reales y "no previsibles" se registrarn contablemente, y en
el caso de los gastos no slo se contabilizarn los reales y efectivos, sino
tambin los "previsibles o estimables por la empresa". En el caso concreto de
las existencias, stas podran tener posibles prdidas de valor, es
decir,depreciaciones que habra que registrar contablemente como gastos tanto
si son previsibles como si no lo son, de este modo, corregimos el valor de
aqullas. Las depreciaciones pueden ser de dos
tipos: irreversibles y reversibles. En esta sesin nos vamos a centrar en las
irreversibles.
Las depreciaciones irreversibles son prdidas de valor absolutas, es decir, no
se pueden recuperar. Esto normalmente ocurre en el caso de las existencias
cuando faltan unidades fsicas, o cuando las mismas estn deterioradas total o
parcialmente por algn motivo. A continuacin, vamos a ver con un ejemplo cmo
se contabilizan estas depreciaciones.
Ejemplo: La empresa tras realizar el inventario final extracontable al final
del ejercicio 2010, obtiene que el valor de las mercaderas asciende a 1.480 .
Segn nuestra ficha de almacn, el importe de las mercaderas al final del
ejercicio asciende a 1.550 , esta diferencia se debe a que varias unidades se
han extraviado. A inicios del ao hemos partido de mercaderas cuyo valor
ascendi a 2.300 .
Se pide: realizar las anotaciones contables que procedan al final del ejercicio
2010, partiendo de la informacin dada, teniendo en cuenta estas dos hiptesis:

Hiptesis A: que hallamos realizado el registro contable de la variacin

de existencias antes de realizar el inventario final.

Hiptesis B: que no hallamos realizado todava el registro contable de la

variacin de existencias una vez realizado el inventario final.
Solucin:
Hiptesis A:
Se supone que hayamos hecho el registro contable de la variacin de existencias
sin saber las mercaderas reales existentes en almacn, teniendo en cuenta
solamente los datos de la ficha de almacn. Por la baja del valor de las
existencias iniciales:

Por la incorporacin al balance del valor de las existencias finales segn la

ficha de almacn:

Si ahora realizramos el inventario final (recuento fsico), resulta que el

valor real de las mercaderas es 1.480 , inferior al que figuraba en nuestra
ficha de almacn por el extravo o prdida de varias unidades, con lo cual
debemos hacer el siguiente ajuste contable:

y as el mayor de la cuenta (300) Mercaderas ya reflejara el saldo correcto

de 1.480 :

Como podemos ver, la diferencia entre lo que deberamos tener en almacn si no

se hubieran perdido unidades (1.550 ) y lo que tenemos realmente en el mismo
(1.480 ), se contabiliza como gasto corriente del ejercicio, y evidentemente
el saldo de la cuenta de Mercaderas disminuir dicha diferencia (70 ).
Si esta prdida de unidades hubiera sido de una cuanta significativa y por una
causa de carcter excepcional (por ejemplo, que se queme el almacn), el gasto
se hubiera contabilizado en la cuenta (678) Gastos excepcionales.
Hiptesis B:
Sabemos el importe real de las mercaderas al final del ejercicio tras hacer el
recuento fsico, y todava no hemos hecho el ajuste contable por variacin de

existencias, con lo cual podramos tomar directamente el valor del recuento

fsico en lugar del importe que figura en la ficha de almacn, por tanto, por
la baja del importe de las mercaderas iniciales:

Por la incorporacin al balance del valor de las mercaderas finales:

Con lo cual, tras realizar estos asientos, el saldo de la cuenta (300)

Mercaderas es 1.480 (deudor), y ste es el que debera figurar en el balance
ya que es el valor real de nuestras existencias a final de ao. Pero recordando
de la anterior hiptesis la prdida de 70 por el extravo de varias unidades
fsicas, donde figura en este caso dicha prdida?, no la hemos contabilizado
realmente?. La respuesta a esta pregunta es que la prdida va inmersa en este
caso en la variacin de existencias realizada, con lo cual no es necesario
hacer otro ajuste contable para reflejar dicha prdida. Observemos
detenidamente cmo quedan tras todos los ajustes contables los mayores de las
cuentas de gasto en ambas hiptesis:

En ambos casos, traspasaramos al resultado del ejercicio por la variacin de

las mercaderas un gasto de 820 , con lo cual ambas formas de contabilizar la

depreciacin de aqullas son correctas. Personalmente me decantara por
contabilizar siempre la depreciacin irreversible de las mercaderas tal como
lo hemos hecho en la hiptesis A, incluso sabiendo de antemano el valor real de
las mercaderas tras el recuento fsico antes de realizar el ajuste contable
por variacin de existencias, ya que de este modo la contabilidad de la empresa
nos da una informacin ms clara y precisa de que ha habido una prdida de
unidades de mercaderas al no coincidir los datos reales del inventario con los
de la ficha de almacn.
En la sesin prxima veremos la correccin valorativa de las existencias
originada por depreciaciones reversibles, los denominados deterioros de valor
de las existencias. Hasta entonces y feliz ao, ste es el ltimo artculo
contable de 2012, dada la fecha en que ya estamos.

domingo, 6 de enero de 2013

Sesin 25: Correcciones valorativas de las existencias. Depreciacin

reversible
Recordemos de la sesin anterior el principio contable de prudencia, que obliga
tambin a que registremos contablemente las depreciaciones reversibles. Estas
prdidas no son definitivas, se pueden llegar a recuperar porque el bien no se
ha deteriorado ni tampoco extraviado, y se originan por circunstancias del
mercado que hacen que la empresa estime un valor de "mercado" del bien inferior
al importe del mismo reflejado en la contabilidad.
Las depreciaciones reversibles tambin se denominan "deterioros de valor".
Segn el Plan General Contable, el deterioro de valor de las existencias se
contabilizan en las cuentas del subgrupo 39 con el mismo nombre. Estas cuentas
funcionan como pasivos, y figuran en el activo corriente del balance minorando
la partida en la que figura el correspondiente elemento patrimonial. Las
cuentas son las siguientes:
39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
390. Deterioro de valor de las mercaderas.
391. Deterioro de valor de las materias primas.
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
393. Deterioro de valor de los productos en curso.
394. Deterioro de valor de los productos semiterminados.
395. Deterioro de valor de los productos terminados.
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados.
Cundo se realiza la dotacin por el deterioro de valor de las
existencias? Pues cuando el "valor neto realizable" sea menor que el precio de
adquisicin o coste de produccin de aqullas. Cul es el valor neto
realizable de las existencias? Segn el Plan General Contable, "es el importe
que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso
normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a
cabo... " (1 parte, apartado 6 Criterios de valoracin).
En definitiva, el valor neto realizable de las existencias(VNR) es el importe
al que en un momento determinado se podran vender las existencias una vez
minorados los costes relativos a la operacin. Es decir, estamos hablando del
"valor de mercado" de aqullas, siempre y cuando la venta se realice en
condiciones normales (y no por una urgencia extrema para obtener liquidez, por
ejemplo). Vamos a ver con un ejemplo cmo se contabiliza el deterioro de valor
de las existencias.
Ejemplo: En el mayor de la empresa, a 31 de diciembre del ao 2010, el saldo de
la cuenta Mercaderas ya ajustado con la variacin de existencias es de 2.010
, y el saldo de la cuenta Deterioro de valor de las mercaderas es nulo. El
valor neto realizable a 31 de diciembre de 2010 es de 1.550 . A 31 de
diciembre de 2011, el saldo ya regularizado de la cuenta Mercaderas es 1.680
, siendo el valor neto realizable 1.800 . A 31 de diciembre de 2012, el saldo
de la cuenta Mercaderas ya ajustado es de 3.000 , siendo el valor neto
realizable 2.550 .

Se pide: realizar los asientos de regularizacin que procedan para los

ejercicios 2010, 2011, 2012.
Solucin:
Para 2010:
Saldo de la cuenta (390) Deterioro de valor de las mercaderas: 0
Por tanto, no tenemos que contabilizar la baja del deterioro de valor del
ejercicio precedente.
Vc = 2.010 ; VNR = 1.550
Como VNR < Vc, entonces si procede contabilizar la prdida por deterioro del
valor de las existencias, esta prdida se imputar al resultado del ejercicio
como un gasto, utilizndose para ello la cuenta (693) Prdidas por deterioro de
existencias:

A tener en cuenta antes de realizar el asiento que:

Prdida por deterioro = Vc - VNR; Prdida por deterioro = 2.010 - 1.550 = 460
Para 2011:
Saldo de la cuenta (390): 460
Por tanto, segn el Plan General Contable, tendremos que dar de baja totalmente
la prdida por deterioro estimada en el ejercicio precedente, esta baja del
deterioro se imputar al resultado del ejercicio como un ingreso, utilizndose
para ello la cuenta (793) Reversin del deterioro de existencias, tras este
asiento contable la cuenta (390) quedar saldada (con saldo cero):

Vc = 1.680 ; VNR = 1.800

Como VNR > Vc, entonces no procede contabilizar la prdida por deterioro del
valor de las existencias.
Para 2012:
Saldo de la cuenta (390): 0
Por tanto, no tenemos que contabilizar la baja del deterioro de valor del
ejercicio precedente.
Vc = 3.000 ; VNR = 2.550
Como VNR < Vc, entonces si procede contabilizar la prdida por deterioro del
valor de las existencias.

Prdida por deterioro = Vc - VNR; Prdida por deterioro = 3.000 - 2.550 = 450
Por tanto, el asiento quedara as:

con lo cual la cuenta (390) ya reflejara un saldo acreedor de 450 (que es el

correcto).
En resumen, a la hora de realizar al final del ejercicio los ajustes contables
relativos al deterioro de valor de las existencias, procederemos del siguiente
modo:
Primero. Observamos el importe del saldo de la cuenta de Deterioro de valor de
las existencias. Si ste no es nulo, se debe a que en el ejercicio precedente
se estim una prdida por deterioro, que en el ejercicio actual daremos de baja
totalmente, segn el Plan General Contable:

Si el saldo de la cuenta de Deterioro de valor de las existencias es nulo,

lgicamente no habr que realizar el anterior asiento al no haberse hecho
ninguna estimacin de deterioro en el ao anterior.
Segundo. Realizamos el "test de deterioro", para ver si tenemos que estimar el
deterioro de valor de las existencias en el actual ejercicio. Si el valor neto
realizable es menor que el valor contable hay que estimar el deterioro de valor
correspondiente, que vendr determinado por la diferencia entre el Vc y el VNR:

Si el VNR es mayor o igual al Vc no tenemos que estimar ningn deterioro de

valor, y por tanto no habr que realizar el anterior asiento.
En la sesin prxima expondr los aspectos bsicos del Impuesto sobre el Valor
Aadido (IVA), que hemos que tener en cuenta a la hora de contabilizar. Saludos
y hasta entonces.

domingo, 27 de enero de 2013

Sesin 26: Aspectos bsicos del Impuesto sobre el Valor Aadido

(IVA)
Los impuestos se clasifican principalmente en dos grandes grupos:

Impuestos directos: son aquellos que tienen en cuenta la capacidad de

pago del contribuyente y sus circunstancias econmicas, familiares, etc.
Contribuyen en gran medida a una mejor distribucin de la renta en el pas. Por
ejemplo, son impuestos directos el I.R.P.F. (Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas) o el I.S. (Impuesto de Sociedades).

Impuestos indirectos: no tienen en cuenta las circunstancias econmicas o

personales del contribuyente, gravan la renta cuando se emplea.
Entre los impuestos indirectos se encuentra el IVA, cuyo objetivo es gravar la
adquisicin de bienes y servicios por el consumidor. Por tanto, quin realmente
soporta el IVA (es decir, lo paga) es el consumidor final. Por ejemplo, cuando
pagamos el recibo del agua, tambin estamos pagando el IVA que afecta a este
bien. El IVA, entr en vigor el 1 de enero de 1986, y est regulado por la Ley
37/1992 de 28 de diciembre.
CUL ES EL HECHO IMPONIBLE DEL IVA?
En general, el IVA grava las ventas de bienes o prestaciones de servicios,
realizadas por empresarios o profesionales, con carcter habitual u ocasional,
en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Por tanto, cuando
una empresa vende bienes o presta servicios, entra en juego la aplicacin del
IVA. El vendedor tiene la obligacin de repercutir el IVA en la factura y el
comprador, la de pagar el impuesto.
CULES SON LAS OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA?
Se consideran operaciones que no constituyen un hecho imponible entre otras las
siguientes, segn el artculo 7 de la ley del impuesto:

Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial

estimable, con fines de promocin de las actividades empresariales o
profesionales.

Las prestaciones de servicios de demostracin a ttulo gratuito

efectuadas para la promocin de las actividades empresariales o profesionales.

Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter

publicitario.

Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia

derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas ltimas
las de carcter especial.

Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los

socios de las mismas y los prestados a las dems cooperativas por sus socios de
trabajo.
OPERACIONES EXENTAS
Son operaciones que, an siendo constitutivas de un hecho imponible, se eximen

del pago del impuesto por su inters social. Entre ellas podemos citar, segn
el artculo 20 de la ley del IVA:

Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas

que constituyan el servicio postal universal siempre que sean realizadas por el
operador u operadores que se comprometen a prestar todo o parte del mismo.

Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y

las dems relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de
Derecho pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de
precios autorizados o comunicados.

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el

cumplimiento de sus fines especficos, realice la Seguridad Social,
directamente o a travs de sus entidades gestoras o colaboradoras.

Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a

continuacin efectuadas por entidades de Derecho pblico o entidades o
establecimientos privados de carcter social: proteccin de la infancia y de la
juventud, asistencia a la tercera edad, educacin especial y asistencia a
personas con minusvala, asistencia a minoras tnicas, a refugiados y
asilados, a transentes, a personas con cargas familiares no compartidas,
accin social comunitaria y familiar, asistencia a exreclusos, reinsercin
social y prevencin de la delincuencia, asistencia a alcohlicos y toxicmanos
y cooperacin para el desarrollo.

La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de

nios, la enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de
idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por entidades de
derecho pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas
actividades.

Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las

mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades
legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean
exclusivamente de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica,
filantrpica o cvica, realizadas para la consecucin de sus finalidades
especficas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones
contraprestacin alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
Estas entidades sin nimo de lucro pueden ser Colegios profesionales, las
Cmaras Oficiales, las Organizaciones patronales o las Federaciones.

Las prestaciones de servicios que a continuacin se relacionan efectuadas

por entidades de Derecho pblico o por entidades o establecimientos culturales
privados de carcter social: servicios de bibliotecas, visitas a museos,
exposiciones y representaciones teatrales o cinematogrficas, entre otras.

El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos

especialmente adaptados para ello.

Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en

Espaa por importe no superior a su valor facial.

Las siguientes operaciones financieras: depsitos en efectivo, la

concesin de crditos y prstamos en dinero, transferencias, giros, cheques,
libranzas, pagars, letras de cambio, tarjetas de pago o de crdito y otras
rdenes de pago, entre otras operaciones.

SUJETO PASIVO DEL IVA

Los sujetos pasivos del impuesto son los empresarios y profesionales. Son ellos
los obligados a liquidar y pagar el impuesto en la Hacienda Pblica. Sin
embargo, la carga del tributo recae sobre el consumidor final, siendo ste el
verdadero contribuyente. Los empresarios y profesionales ejercen una funcin de
intermediarios entre el consumidor y la Administracin Tributaria.
CUANDO SE ORIGINA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
Esta obligacin se origina en el momento en que se realiza la entrega de bienes
o la prestacin del servicio, incluso en el caso de que el pago se realice de
forma aplazada. En el caso de existir pagos anticipados, la obligacin aparece
en el momento en que se realiza el anticipo.
CLCULO DE LA CUOTA DEL IVA
Se calcula aplicando un porcentaje (tipo impositivo) sobre la base imponible:
BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DE IVA
La base imponible est constituida por el total de la contraprestacin de la
entrega de bienes o prestacin de servicios efectuada. Con carcter general, se
calcula de la siguiente forma:
Valor de los bienes y servicios
+ Gastos repercutidos en factura (transporte, seguros, etc.)
- Descuentos concedidos (por volumen de compra, comerciales, etc.)
_______________________________________________________
Total de la base imponible
En cuanto a los tipos impositivos, en la actualidad se aplican tres tipos segn
los artculos 90 y 91 de la Ley del IVA:

Tipo general del 21%: es el aplicado con carcter general, salvo que la
operacin est indicada especialmente para otro tipo.

Tipo reducido del 10%: se aplica a productos de alimentacin humana y

animal, aguas, medicamentos para animales, edificios para viviendas y garajes,
transporte de viajeros, servicios de hostelera, servicios de limpieza de vas
pblicas, parques y jardines pblicos, y espectculos deportivos de carcter
aficionado, entre otros productos y servicios.

Tipo superreducido del 4%: se aplicar a productos bsicos como el pan

comn, harinas panificables, leche, huevos, frutas, verduras, hortalizas,
cereales, legumbres, libros, peridicos, revistas y medicamentos para uso
humano. Tambin se aplicar a viviendas de proteccin oficial.
QUIN EST OBLIGADO A HACER EL INGRESO DEL IVA EN LA HACIENDA PBLICA?
Para saber quin ha de hacer dicho ingreso es necesario distinguir las
operaciones interiores de las importaciones. En el caso de una operacin
interior, el proceso recaudatorio es el siguiente:


En primer lugar, los compradores de bienes y servicios pagan, como ya
hemos dicho, el IVA a los empresarios o profesionales cuando reciben los bienes
o la prestacin del servicio. De esta forma, los empresarios y profesionales al
vender se convierten en recaudadores del IVA de todas las operaciones que
efecten con sus clientes.

Posteriormente, los empresarios y profesionales presentarn

trimestralmente a la Hacienda Pblica unas declaraciones de las operaciones que
hayan efectuado durante el periodo anterior. Esas declaraciones irn
acompaadas de la liquidacin o clculo del impuesto que deben ingresar en la
Hacienda Pblica. De manera que si:

IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO

La diferencia se ingresa en Hacienda
IVA REPERCUTIDO < IVA SOPORTADO
La diferencia se devuelve o compensa por Hacienda
Si la operacin se trata de una importacin, es decir, compras en el exterior,
el procedimiento no puede ser el mismo ya que la Hacienda Pblica no tiene
capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este
caso, la Hacienda Pblica exige la declaracin-liquidacin y el pago del
impuesto al comprador, es decir, al importador.
DONDE SE APLICA EL IVA?
El IVA tiene su mbito de aplicacin en todo el territorio nacional, salvo
Canarias, Ceuta y Melilla. En Canarias existe un impuesto de caractersticas
muy similares en cuanto a su naturaleza y forma de recaudacin, es el
denominado Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). En Ceuta y Melilla, en
lugar del IVA, se aplica el Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la
Importacin (IPSI).
En la siguiente sesin veremos ejemplos de operaciones bsicas en las que el
IVA interviene, como las compras realizadas a proveedores, ventas realizadas a
clientes, y la liquidacin de dicho impuesto a la Hacienda Pblica. Saludos a
todos y hasta la prxima sesin.

jueves, 19 de septiembre de 2013

Sesin 27: Operaciones bsicas en las que interviene el IVA.

Liquidacin del impuesto
Antes de nada, me alegro de poder retomar la redaccin de las sesiones de este
blog, y quisiera disculparme ante todos mis lectores y en especial a aqullos
que estaban esperando que volviera a escribir nuevos artculos. Por motivos de
trabajo he tenido poqusimo tiempo, pero espero a partir de ahora poder
escribir con ms regularidad.
Esta sesin realmente es una continuacin de la anterior (recomendara que la
volvierais a leer si no la recordis). Bueno, sin ms dilacin, vamos al grano.
CUENTAS PARA LA LIQUIDACIN DEL IVA
Para localizarlas dentro del cuadro de cuentas del Plan General Contable, nos
iremos al subgrupo 47 "Administraciones Pblicas" y son las siguientes:

472. Hacienda Pblica, IVA soportado: Registra el IVA que la empresa ha

de pagar cuando adquiere bienes y servicios sujetos al Impuesto. Funciona como
una cuenta de activo.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido: En esta cuenta se contabiliza el

IVA que cargamos a nuestros clientes para las ventas o prestaciones de
servicios. Funciona como una cuenta de pasivo.

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA: Registra el derecho de cobro que
tiene la empresa sobre Hacienda por la liquidacin del IVA, en el caso de que
el IVA soportado haya sido mayor que el repercutido. Se trata por tanto de una
cuenta de activo.

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA: Esta cuenta recoge la

obligacin de pago de la empresa con Hacienda por la liquidacin del IVA, en el
caso de que el IVA repercutido haya sido mayor que el soportado. Se trata por
tanto de una cuenta de pasivo.

EL IVA CUANDO REALIZAMOS COMPRAS A PROVEEDORES

Para entender mejor el proceso, vamos a basarnos en el siguiente ejemplo.
Nuestra empresa, TABLEROS S.L., dedicada a la venta de todo tipo de muebles,
compra 4 sillas a 25 euros la unidad, y 2 mesas a 50 euros la unidad a
ALCORNOCAL S.A., quedando pendientes de pago. El asiento contable a realizar
sera el siguiente, aplicando en la operacin el tipo de IVA general del 21%:

La base imponible coincide en este caso con el importe facturado (este es el

importe que figura en la cuenta de "compras de mercaderas"):

Base imponible = (4 sillas x 25 /silla) + (2 mesas x 50 /mesa) = 200

EL IVA CUANDO REALIZAMOS VENTAS A CLIENTES
Siguiendo con el ejemplo anterior, vamos a suponer que TABLEROS S.L. realiza
una venta de 3 estanteras a 90 euros la unidad y de 2 cuadros a 10 euros la
unidad. La factura queda pendiente de cobro, aplicaremos en la operacin el
tipo de IVA general del 21%:

Base imponible = (3 estanteras x 90 /estantera) + (2 cuadros x 10 /cuadro)

= 290
Cuando de trate de una exportacin no se repercute IVA. En este caso, al no ser
espaol el consumidor, Hacienda no tiene la facultad para realizar sobre l
ningn tipo de imposicin fiscal.
EL IVA EN LAS IMPORTACIONES
Como ya expusimos en el artculo anterior, en las importaciones, entendidas
como adquisiciones de bienes ajenos a la Unin Europea, el procedimiento de
recaudacin del IVA no puede ser el mismo, ya que Hacienda Pblica no tiene
capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este
caso, Hacienda Pblica exige la declaracin-liquidacin y el pago del impuesto
al comprador, es decir, al importador.
Os voy a poner un ejemplo aclaratorio de lo anterior. Supongamos que TABLEROS
S.L. adquiere a crdito muebles de cocina a una empresa de EE.UU. por un
importe de 950 euros. El tipo de IVA aplicable es el general (21%) y los
derechos arancelarios ascienden a 110 euros, dichos importes se pagan en
efectivo.
Por la compra a la empresa de EE.UU. contabilizamos:

Por la liquidacin y pago en la aduana del arancel y el IVA:

El IVA soportado lo hemos calculado sobre el valor de los gneros ms los

derechos arancelarios (artculo 83 de la ley del IVA).
EL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
Si compramos bienes o adquirimos servicios a un proveedor de un pas
perteneciente a la Unin Europea, el IVA tampoco es pagado por aqul. En este
caso realizaremos dos asientos: por un lado el registro de la compra
propiamente dicha, y por otro se registrar en nuestra contabilidad de forma
simultnea el IVA repercutido y el IVA soportado correspondientes.
Por ejemplo, vamos a suponer que TABLEROS S.L. adquiere a una empresa francesa
2 dormitorios completos a 200 euros la unidad, suponemos que el tipo de IVA
aplicable es el general (21%), por la adquisicin de los dos dormitorios:

Base imponible: 2 dormitorios x 200 /dormitorio = 400

Por la contabilizacin del IVA:

Como podemos observar en esta ltima operacin, la empresa adquirente de los

bienes se autorrepercute el IVA por el mismo importe del IVA soportado.
LIQUIDACIN DEL IVA A LA HACIENDA PBLICA

Para realizar la liquidacin trimestral del IVA, la empresa debe determinar

primero los saldos en el libro mayor de las cuentas "H.P. IVA soportado" y
"H.P. IVA repercutido", una vez finalizado el trimestre correspondiente. Los
periodos de liquidacin para cada trimestre son los siguientes:

Trimestre 1: enero, febrero y marzo (del 1 al 20 de abril).

Trimestre 2: abril, mayo y junio (del 1 al 20 de julio).

Trimestre 3: julio, agosto, septiembre (del 1 al 20 de octubre).

Trimestre 4: octubre, noviembre y diciembre (del 1 al 30 de enero).

La declaracin-liquidacin trimestral se presentar a travs del modelo 303;
mientras que la declaracin-liquidacin anual se presentar mediante el modelo
390, en los treinta primeros das naturales del mes de enero siguiente al ao
en que se refiere la declaracin. Si deseas ver como son realmente ambos
modelos, puedes descargrtelos del apartado "legislacin bsica" de este blog.
Vamos a suponer que la empresa TABLEROS S.L. presenta en el mayor los
siguientes movimientos en las cuentas de IVA repercutido y soportado, una vez
finalizado el primer trimestre de 2010:

Saldo de H.P. IVA soportado = 238 (deudor)

Saldo de H.P. IVA repercutido = 362 (acreedor)
Como el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado
liquidacin trimestral saldr a pagar (hemos recibido
que el pagado por las compras), con lo cual se genera
con la Hacienda Pblica hasta que no se haga efectivo
se registra en la cuenta "H.P. acreedora por IVA":

la declaracinms IVA por las ventas

una obligacin de pago
dicho pago. Este pasivo

Como podemos observar en el anterior asiento, hemos procedido a dar de baja los
saldos de las cuentas de IVA soportado y repercutido, quedando por tanto ambas
saldadas. El pago de la deuda con Hacienda se realiza el 5 de abril, y se
registra mediante el siguiente asiento:

Tras esta operacin la cuenta "H.P. acreedora por IVA" habr quedado saldada.
Puede darse el caso de tener un IVA soportado mayor que el repercutido, la
declaracin-liquidacin trimestral saldr a devolver (hemos pagado ms IVA por
las compras que el recibido por las ventas), con lo cual se genera un derecho
de cobro con respecto a la Hacienda Pblica mientras que la misma no nos
ingrese o compense el importe a devolver. Este activo se registra en la cuenta
"H.P. deudora por IVA". Dentro de este caso debemos distinguir dos situaciones
posibles:
1.
Si la liquidacin se produce en el primer, segundo o tercer
trimestre, el importe de la devolucin se podr compensar en las
liquidaciones posteriores en las que el resultado sea un IVA a ingresar,
disponiendo para ello de un plazo de 4 aos.
2.
Si la liquidacin se produce en el ltimo trimestre se puede
solicitar la devolucin del IVA a Hacienda.
Supongamos ahora continuando el ejemplo anterior que la empresa TABLEROS S.L.
presenta en el mayor los siguientes movimientos en las cuentas de IVA
repercutido y soportado, una vez finalizado el segundo trimestre:

Saldo de H.P. IVA soportado = 525 (deudor)

Saldo de H.P. IVA repercutido = 284 (acreedor)
Como podemos comprobar, el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, y por
tanto, como se origina una devolucin, quedando el asiento a realizar de la
siguiente forma:

Tambin hemos tenido que dar de baja los saldos de las cuentas de IVA soportado
y repercutido, quedando ambas saldadas, la diferencia (devolucin) queda
reflejada en la cuenta de activo "H.P. deudora por IVA", quedando pendiente de

compensar en liquidaciones de IVA posteriores. Al finalizar el tercer

trimestre, los saldos en el mayor de las cuentas de IVA soportado y repercutido
son los siguientes:
Saldo de H.P. IVA soportado = 215 (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 315 (acreedor)
Realizaramos en el tercer trimestre el siguiente asiento de liquidacin, al
salir la declaracin-liquidacin a pagar:

Como podemos observar en el asiento realizado, hemos compensado 100 euros

provenientes de la liquidacin del trimestre anterior que origin un derecho de
devolucin con respecto a Hacienda, quedan pendientes por tanto de compensar en
liquidaciones posteriores:
Saldo de H.P. deudora por IVA = 241 (suma debe) - 100 (suma haber) = 141 euros
En la siguiente sesin realizaremos un primer supuesto prctico general como
repaso de todos los conceptos contables hasta ahora vistos. Hasta entonces,
amigos lectores.

domingo, 29 de septiembre de 2013

Sesin 28: Supuesto general de repaso (I). Enunciado y

planteamiento
TODO LACTEOS S.L. es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de productos
lcteos como la leche, el queso, los yogures y las natillas. Finaliz el ao
2010 con los siguientes elementos patrimoniales y sus correspondientes saldos:

Cantidades pendientes a compensar por IVA: 510

Importes pendientes de pago por gastos de explotacin diversos: 2.000

Ordenadores en red y la impresora: 3.100

Dinero en efectivo: 4.800

Dinero en la cuenta bancaria: 50.800
Importes pendientes de pago por la compra de existencias: 2.700
Beneficios no distribuidos del ao 2010: 3.000
Reserva legal: 10% del capital social
Edificio de oficinas (un 10% del valor corresponde al terreno): 135.000
Mesas, sillas y estanteras: 3.500
Importes pendientes de compra de inmovilizado, a pagar en 3 aos: 5.500
Amortizacin acumulada de los equipos para proceso de informacin: ?
Amortizacin acumulada de construcciones: ?

Amortizacin acumulada de mobiliario: ?

Amortizacin acumulada de maquinaria: ?

Deterioro de valor de las materias primas: 250

Deterioro de valor del material de oficina: 55

Letras pendientes de cobro por ventas de productos: 11.600

Letras pendientes de pago por compra de 1.510 litros de leche a 0,15

/litro.

Importes pendientes de cobro por ventas de productos: 14.800

Existencias de productos terminados: 21.800 (a 4 /ud)

Existencias de materia prima: 1.982,25 (a 0,15 /ud)

Existencias de material de oficina: 505 (a 0,10 /ud)

Dos mquinas adquiridas para el proceso de fabricacin: 1.800

Prstamo concedido por el banco al 0% de inters anual a devolver en 3

aos: 75.000 (en el ao 2011 se ha de pagar 25.000 ).

Capital social: ?
A lo largo del ejercicio 2011 TODO LACTEOS S.L. realiz las siguientes
operaciones econmicas (IVA aplicable del 21% en las operaciones que se soporte
o repercuta dicho impuesto).
1.
El 5 de enero se compra una furgoneta VIVECO por importe de 14.500
, se paga el 25% del total de la factura a travs de cheque bancario,
quedando el resto pendiente de pago a 7 meses. El valor residual de la
furgoneta es nulo.
2.
Se compra el 17 de enero 15.000 litros de leche a 0,14 /litro, el
importe total de la factura se paga mediante taln bancario.

3.
El 27 de enero se vende a uno de nuestros mejores clientes 1.000 kg
de queso a 10 /kg y 2.000 litros de leche a 0,6 /litro, la mitad del
importe de la factura se cobra a travs de la cuenta bancaria, por el
resto el cliente acepta una letra con vencimiento a 6 meses.
4.
El 3 de marzo la empresa cobra en efectivo el alquiler anual de dos
de sus oficinas que asciende a 700 . La retencin a realizar es del 21%.
5.
A fecha de 17 de marzo la empresa todava no ha pagado las facturas
de la electricidad (300 IVA incluido) y del telfono (415 IVA
incluido), habiendo transcurrido la fecha de vencimiento de las mismas.
6.
El 1 de abril la empresa abona por cheque bancario el seguro de
responsabilidad civil, por importe de 1.100 .
7.
La empresa cobra el 18 de abril los intereses generados por su
cuenta corriente que ascienden a 110 . El banco le realiza una retencin
del 21%.
8.
El 27 de junio la empresa cobra en efectivo la letra pendiente del
cliente del punto 3.
9.
El 15 de julio se paga la cuota anual del nico prstamo que
aparece en nuestro balance, que asciende a 25.000 .
10.
El 5 de agosto la empresa abona mediante transferencia bancaria el
importe pendiente de la compra de la furgoneta del punto 1.
Informacin complementaria para regularizar:

Todos los inmovilizados se amortizan al 10% de forma lineal, salvo las

construcciones, que se amortizan linealmente al 5%, y la maquinaria con una
amortizacin del 30%.

Los ordenadoras e impresoras se adquirieron el 1 de julio de 2008 siendo

el valor residual nulo.

Las construcciones, el mobiliario se adquirieron el 1 de marzo de

2006, la maquinaria se compr el 1 de mayo de 2010, siendo el valor residual de
la misma 100 . Para las construcciones y el mobiliario el valor residual es
nulo.

El tipo de actualizacin para el valor residual es del 3%.

Al finalizar el ao 2011, los precios por unidad de las existencias

finales segn la ficha de almacn son los siguientes: productos terminados 5 ,
materia prima 0,13 y material de oficina 0,10 .

Al finalizar el ejercicio 2011, el valor neto realizable de cada una de

las agrupaciones de existencias es el siguiente: productos terminados 23.500 ,
materia prima 1.500 y material de oficina 350
SE PIDE:

Balance de situacin inicial.

Contabilizar las operaciones descritas y las que estimemos que deben

contabilizarse.

Realizar la liquidacin del IVA, teniendo en cuenta todo el ao completo.

Realizar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de calcular

el resultado del ejercicio.

Resultado del ejercicio y cierre de la contabilidad.

Balance de situacin final.

NOTAS ACLARATORIAS ANTES DE EMPEZAR EL SUPUESTO

La solucin ntegra de este supuesto la subir en la siguiente sesin, pero
antes me gustara que intentarais realizarlo, para ello os har una serie de
aclaraciones sobre las dudas que os podra surgir a la hora de regularizar.
En cuanto a la realizacin del balance de situacin inicial, lo primero que
debemos hacer es identificar cada elemento patrimonial con la masa patrimonial
a la que pertenece, y luego averiguar qu cuenta del Plan General Contable
representa a cada uno de dichos elementos. Posteriormente deberemos calcular
las incgnitas (?) primero empezaramos con las amortizaciones acumuladas:
Equipo para procesos de informacin:
Datos dados:
Fecha de compra: 1/7/2008; Padq. = 3.100 ; % amortizacin = 10%; Vr = 0
CA?
Primero hallamos la Vu del inmovilizado:
1 ao ----------> amortizacin 10%
Vu -------------> amortizacin 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,1 = 10 aos
CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.100 entonces,
CA = 3.100 / 10 aos = 310 /ao
Amortizacin acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2008: 310 x 6/12 = 155 (6 meses de amortizacin)
31/12/2009: 310
31/12/2010: 310
AA a 31/12/2010 = 155 + 310 + 310 = 775
Mobiliario:
Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 3.500 ; % amortizacin = 10%; Vr = 0
CA?
CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.500 entonces,
CA = 3.500 / 10 aos = 350 /ao
Amortizacin acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2006: 350 x 10/12 = 291,67
31/12/2007: 350
31/12/2008: 350
31/12/2009: 350
31/12/2010: 350
AA a 31/12/2010 = 291,67 + (4 x 350) = 1.691,67
Maquinaria:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/5/2010; Padq. = 1.800 ; % amortizacin = 30%; Vr = 100
CA?
Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 ao ----------> amortizacin 30%
Vu -------------> amortizacin 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,3 = 3,33 aos
Para saber los meses correspondientes a 0,33 (la parte decimal del resultado)
planteamos otra regla de tres:
1 ao ----------> 12 meses
0,33 aos ------> X
por tanto X = 0,33 12 = 4 meses, siendo entonces la vida til de 3 aos y 4
meses (40 meses).
Recordemos que el importe del valor residual va referido al valor que tendr el
bien al final de su vida til, dicho valor habra que actualizarlo al cierre
del ejercicio en el que estemos calculando la cuota de amortizacin, utilizando
el tipo de inters de mercado dado; en consecuencia, primero actualizaremos a
la fecha de 1 de mayo de 2010 (cuando el bien se comienza a amortizar) el valor
residual (en total 40 meses, el tiempo de vida til):
Vr(01/05/2010) = Vr / (1 + i)n; Vr(01/05/2010) = 100 / (1,03)40/12 = 90,62
Capitalizamos el valor residual del 1 de mayo de 2010 al cierre del ejercicio
2010 (8 meses):
Vr(31/12/2010) = 90,62 (1,03)8/12 = 92,42
BA = Vc - Vr = 1.800 - 92,42 = 1.707,58
CA(31/12/2010) = BA / Vu (8/12) = (1.707,58 / 3,33) (8/12) = 341,86
AA = CA = 341,86 (empezamos a acumular la amortizacin este ao).
Calculamos la cuota de amortizacin para 2011:
Vr(31/12/2011) = 92,42 (1,03) = 95,19
Vc = Padq. - AA = 1.800 - 341,86 = 1.458,14
BA = Vc - Vr = 1.458,14 - 95,19 = 1.362,95
CA(31/12/2011) = BA / Vu = 1.362,95 / 2,67 = 510,47
Construcciones:
Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 121.500 ; % amortizacin = 5%; Vr = 0
CA?
Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 ao ----------> amortizacin 5%
Vu -------------> amortizacin 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,05 = 20 aos
CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 121.500 entonces,
CA = 121.500 / 20 aos = 6.075 /ao
Amortizacin acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:

31/12/2006: 6.075
31/12/2007: 6.075
31/12/2008: 6.075
31/12/2009: 6.075
31/12/2010: 6.075
AA a 31/12/2010 =

x 10/12 = 5.062,50

5.062,50 + (4 x 6.075) = 29.362,50

Elementos de transporte:
Datos dados:
Fecha de compra: 5/1/2011; Padq. = 14.500 ; % amortizacin = 10%; Vr = 0
CA?
CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 14.500 entonces,
CA = 14.500 / 10 aos = 1.450 /ao (amortizaremos el ao completo).
Amortizacin acumulada (AA) hasta el 31/12/2010: 0 , ya que el bien se compra
en 2011.
Una vez hallados los saldos de la amortizacin acumulada, a travs de la
ecuacin fundamental del patrimonio podremos conocer los saldos de las cuentas
de capital social y reserva legal. Para el ajuste por variacin de existencias,
deberemos calcular con los datos dados el valor de las existencias finales,
para ello averiguaremos el nmero de unidades al final del ejercicio de los
productos terminados, la materia prima y el material de oficina a travs de la
siguiente expresin:
EXIST. FINALES (uds) = EXIST. INICIALES (uds) + COMPRAS (uds) - CONSUMOS (uds)
Productos terminados
Existencias iniciales = 21.800 / 4 /ud = 5.450 uds
Exist. finales = 5.450 + 0 - (1.000 + 2.000) = 2.450 uds
En el consumo figura el nmero de unidades vendidas el 27 de enero, por tanto:
Valor existencias finales = 2.450 uds x 5 /ud = 12.250
Materia prima
Existencias iniciales = 1.982,25 / 0,15 /ud = 13.215 uds
Exist. finales = 13.215 + 15.000 - (1.000 + 2.000) = 25.215 uds
En este caso figuran en el clculo tanto la compra del 17 de enero (se
considera por tanto materia prima por la actividad de la empresa) como la venta
del 27 de enero.
Valor existencias finales = 25.215 uds x 0,13 /ud = 3.277,95
Material de oficina
No ha habido compras ni tampoco consumos de material de oficina, por tanto el
valor de las existencias finales coincidir con el de las existencias iniciales
(505 ). No procede por tanto en este caso realizar el ajuste por variacin de
existencias.
Una vez calculados los valores de las existencias finales, realizaremos el test
de deterioro de valor de cada una de las agrupaciones de existencias:

Productos terminados
VNR = 23.500 ; Vc = 12.250
Como VNR > Vc no procede realizar el ajuste contable por deterioro de valor de
las existencias.
Materia prima
VNR = 1.500 ; Vc = 3.277,95
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor
de las existencias, siendo el deterioro de valor la diferencia entre Vc y VNR
(1.777,95 ).
Material de oficina
VNR = 350 ; Vc = 505
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor
de las existencias, siendo el deterioro de valor un importe de 155 .
Pues nada amigos lectores, en la siguiente sesin terminaremos de realizar este
supuesto. Hasta entonces.

lunes, 7 de octubre de 2013

Sesin 29: Supuesto general de repaso (I). Solucin

Os voy a exponer la solucin del supuesto planteado en la sesin 28. El balance
de situacin inicial a 1 de enero de 2011 quedara de la siguiente forma:

A travs de la ecuacin fundamental del patrimonio, calcularemos los saldos

correspondientes a las cuentas de "capital social" y "reserva legal":

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

217.721,47 = X + 0,1X + 88.426,50
1,1X = 217.721,47 - 88.426,50
1,1X = 129.294,97; X = 129.294,97 / 1,1
X = 117.540,88 (saldo de capital social)
por tanto, 0,1X = 11.754,09 (saldo de reserva legal)
El asiento a apertura a realizar el 1 de enero sera el siguiente:

Los asientos correspondientes a las operaciones realizadas a lo largo del ao

2011 son los siguientes:

Os recomendara siempre trasladar los movimientos del libro diario al libro

mayor a medida que realizamos los asientos contables, as es ms difcil que

nos descuadren posteriormente los balances y el cierre de la contabilidad. Con

respecto a los asientos anteriores, voy a hacer varias puntualizaciones:

En las operaciones 4 y 7, nos realizan una retencin a cuenta de

impuestos el arrendatario y el banco respectivamente, que es obligatoria por
ley en ambos casos. Para nuestra empresa, esto representa un derecho con
respecto a la Hacienda Pblica a pagar menos impuestos en el futuro.

En la operacin 6 no soportamos IVA en el gasto generado por la prima de

seguro, ello se debe a que los seguros estn exentos de dicho impuesto.

En la operacin 5 debemos desglosar el IVA, ya que el enunciado nos da

como dato el total de la factura. Si la factura de la electricidad son 300 :
300 = X + X0,21. "X" es la base imponible de la factura, por tanto es el
importe de gasto que deber aparecer en la cuenta de suministros. De igual modo
procederemos con la factura del telfono para hallar la base imponible.
La liquidacin del IVA quedara en el libro diario de la siguiente manera:

Los asientos relativos al proceso de regularizacin de final del ao 2011 antes

del clculo del resultado, se exponen a continuacin:

El balance de comprobacin de sumas y saldos antes de la determinacin del

resultado, quedara:

En cuanto a la determinacin del resultado, los asientos correspondientes

seran:

Como podemos observar despus de los dos ltimos asientos, el resultado del
ejercicio 2011 nos refleja prdidas, ya que los gastos han sido mayores que los
ingresos. El cierre del ejercicio se contabilizara de la siguiente forma:

El libro mayor con todos los movimientos contables hasta el cierre del

ejercicio tendra que quedar como a continuacin se indica (en rojo se indican
los movimientos para cerrar o saldar las cuentas):

Y por ltimo, nos queda por mostrar el balance de situacin final a 31 de

diciembre de 2011:

Espero que no os haya quedado dudas en la realizacin del supuesto tras exponer
la solucin. En la prxima sesin explicaremos cmo se registran contablemente
los descuentos de compras de las existencias y los gastos inherentes a las
adquisiciones de las mismas. Un cordial saludo, os emplazo para entonces.

martes, 29 de octubre de 2013

Sesin 30: Tratamiento contable de las compras de existencias.

Descuentos y gastos relacionados
Recordemos antes de proseguir con el registro contable de las compras de
existencias el concepto propio de "existencias". Es decir, qu elementos
patrimoniales engloban en el balance de situacin la submasa patrimonial de
existencias?. Cuando hablamos de existencias nos referimos a los productos o
bienes que la empresa posee para su uso o utilizacin a corto plazo en la
actividad principal de la empresa.
Por tanto, la empresa puede bsicamente poseer existencias para ser vendidas
directamente sin transformar (a esto se dedican las empresas comerciales), para
ser transformadas previamente antes de su venta posterior (caso de las empresas
industriales). Tambin la empresa puede utilizar existencias que no formen
parte del producto final que ser vendido, pero que son indispensables para la
fabricacin o produccin de las mismas (como por ejemplo los combustibles y
repuestos cuyo ciclo de uso sea inferior al ao).
Qu cuentas pueden intervenir bsicamente en la compra de existencias?
600. Compra de mercaderas
Adquisicin de bienes por la empresa para su venta sin transformacin.
601. Compra de materias primas
Compra de bienes por la empresa que formarn parte del producto terminado que
saldr a la venta, una vez transformados dichos bienes.
602. Compras de otros aprovisionamientos
Adquisicin por la empresa de bienes tales como combustibles, repuestos,
embalajes, envases, etc., necesarios para la produccin del producto final a
vender.
607. Trabajos realizados por otras empresas
En esta cuenta se registrar el gasto originado por la contratacin de terceras
empresas para la realizacin de trabajos que forman parte del proceso de
produccin propio de la empresa.
400. Proveedores
Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el
grupo 3 (de existencias).
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
472. Hacienda Pblica, IVA soportado
IVA devengado con motivo de la compra de bienes y servicios sujetos a dicho
impuesto.
Tambin intervienen las cuentas de descuento sobre las compras
correspondientes, de ellas haremos mencin unos prrafos ms adelante.
Por el denominado "mtodo especulativo de cuenta doble" (mtodo permitido por
el PGC), las compras de existencias se contabilizarn en la cuenta de gasto
correspondiente (ya esa la cuenta 600, 601 o 602), mientras que las salidas o
ventas de existencias se registrarn en la cuenta de ingreso correspondiente.
Respecto a este mtodo, recordemos un detalle importante: las cuentas de

existencias funcionarn solamente con motivo del cierre contable, de ah que

haya que realizar el ajuste por variacin de existencias a final de ao (ya
explicado en la sesin 23).
Antes de registrar contablemente las operaciones de compra de mercaderas,
debemos tener muy presente la norma de valoracin 12 del PGC de Pymes,
apartado 1.1, que nos dice: "El precio de adquisicin incluye el importe
facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento, rebaja en el
precio u otras partidas similares, as como los intereses incorporados al
nominal de los dbitos, y se aadirn todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como
transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a
la adquisicin de las existencias".
Por tanto, segn la normativa contable, todos los gastos inherentes a las
compras (seguros, aranceles, transportes, etc.), incrementarn el precio de
adquisicin cargndose en las cuentas 600/601/602 segn corresponda. Y todos
los descuentos independientemente del tipo que puedan ser, si van incluidos en
factura, minorarn el importe a cargar en la cuenta de compra de existencias
correspondiente.
Si el descuento no fuera incluido en factura sino en una factura posterior, se
registrar segn el tipo de descuento, en una de las cuentas siguientes que
registrarn los descuentos sobre compras fuera de factura:
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
Descuentos y asimilados que le conceden a la empresa sus proveedores, por
pronto pago, no incluidos en factura.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las
condiciones de pedido.
609. "Rappels" por compras
Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos.
Las cuentas de descuento anteriores aunque estn en el grupo de gastos del PGC
se comportan como cuentas de ingreso. Pensemos por un momento que el proveedor,
al realizarnos el descuento sobre las compras correspondiente, estamos en
realidad gastando menos por dichas compras, por tanto este hecho supone un
ingreso para la empresa.
Vamos a continuacin a exponer una serie de ejemplos aclaratorios de toda la
teora antes explicada, siendo el tipo de IVA aplicable en todos los casos del
21%:
Ejemplo 1: La empresa compra mercaderas por importe de 1.200 , los gastos de
transporte de la compra ascienden a 30 y los del seguro 25 . La empresa
realiza un descuento comercial en factura del 5%, y un descuento por pronto
pago del 3%, tambin en factura. Se paga la mitad de la factura mediante
transferencia bancaria, dejndose el resto a deber.
Vamos a realizar antes de contabilizar la operacin la factura correspondiente

a la misma, as podremos comprobar mejor cmo se calcula la base imponible de

la misma teniendo en cuenta la norma de valoracin 12 del PGC de Pymes:

El asiento correspondiente a la operacin del enunciado quedara de la

siguiente manera:

Obsrvese que el importe registrado en la cuenta 600 corresponde con el de la

base imponible de la factura, una vez deducidos los descuentos e incorporados
los gastos de la compra.
Ejemplo 2: La empresa realiza una compra de materias primas por importe de
1.500 , los gastos del seguro del transporte de las mismas ascienden a 100 .
La operacin se realiza a crdito.

Varios das despus pagamos al proveedor el 50% de la deuda contrada, ste nos
concede un descuento del 3% de la deuda pagada, por haber realizado parte del
pago antes de lo acordado.

El 3% de la deuda pagada asciende a 25,41 (3% de 847 ), como en esta

cantidad va incluido parte del IVA soportado devengado en el momento de la
compra, debemos desglosar la base imponible del descuento, y su IVA soportado
correspondiente:
B.I. + B.I. x 0,21 = 25,41; 1,21 x B.I. = 25,41;
B.I. = 25,41 / 1,21 = 21
IVA soportado = 21 x 0,21 = 4,41
Con respecto al ltimo asiento nos podramos hacer la siguiente pregunta: por
qu la cuenta de IVA soportado en este caso figura en el haber, si nos estamos
refiriendo a una operacin de compra?. La respuesta es sencilla, al hacer un
descuento en la compra, implicar una disminucin en la base imponible real de
la compra, con lo cual habr que disminuir el IVA soportado deducible
correspondiente. Al ser cuenta de activo la disminucin habr que realizarla
por el haber.
Ejemplo 3: A 31-3-x0 le conceden a la empresa un descuento por volumen de
compras de 500 . La empresa debe al proveedor la ltima factura ms IVA por
importe de 1.700 .

Ejemplo 4: A 31-6-x0 la empresa realiza una compra de mercaderas por valor de

2.100 . Por todas las compras del semestre nos incluye en factura un descuento
de 300 . El importe total de la factura se satisface mediante cheque bancario.

Tras recibir el pedido, la empresa no est conforme con la calidad de varias

unidades de producto, ya que no alcanzan el nivel mnimo exigido, el proveedor
una vez analizada la situacin nos plantea para solucionar este problema un
descuento en la compra de 150 (ms IVA), descuento que es aceptado por la
empresa.

Ejemplo 5: La empresa ha tenido recientemente varias bajas laborales

temporales, pero necesita seguir produciendo al mismo ritmo de siempre, para
ello contrata hasta final de mes a una tercera empresa que se encargar de
realizar los trabajos que ejercen normalmente los trabajadores que estn de
baja. El importe de los trabajos que se han finalizado el 31/xx/x0 asciende a
3.200 , la mitad queda pendiente de pago, y por el resto le aceptamos una
letra con vencimiento de 3 meses al proveedor.

En la siguiente sesin expondremos cmo se registran las ventas de existencias,

junto con los descuentos y gastos asociados a dichas operaciones. Saludos y
hasta entonces.

domingo, 17 de noviembre de 2013

Sesin 31: Tratamiento contable de las ventas de existencias y las

prestaciones de servicios. Descuentos y gastos relacionados
Este tipo de operaciones vienen reguladas en la norma de valoracin 16
"Ingresos por ventas y prestaciones de servicios" del PGC de pymes, que dice al
respecto: "Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de
servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el
precio acordado para dichos bienes y servicios, deducido: el importe de
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la
empresa pueda conceder, as como lo intereses incorporados al nominal de los
crditos".
El texto anterior implicar que en las operaciones en las que se realicen
ventas de bienes y prestaciones de servicios con descuentos de cualquier
naturaleza, incluidos en factura, minorarn el importe de la venta. Las cuentas
que intervienen en las operaciones de venta y prestaciones de servicios
relacionadas con la actividad principal de la empresa son las siguientes:
700.
701.
702.
703.
704.
705.
477.
624.

Ventas de mercaderas
Ventas de productos terminados
Ventas de productos semiterminados
Ventas de productos y residuos
Ventas de envases y embalajes
Prestaciones de servicios
Hacienda Pblica, IVA repercutido
Transportes

Es importante sealar que la cuenta 700 es la utilizada por las empresas

comerciales para registrar las ventas de sus productos, y las cuentas
701/702/703 son empleadas por las empresas industriales y de transformacin
para contabilizar los productos terminados, semiterminados y los residuos. La
cuenta 705 es utilizada por las empresas que ofrecen sus servicios a otras
empresas (dichos servicios deben formar parte de la actividad principal). En la
cuenta 624 se registrarn los transportes de venta, pero no los de compra de
existencias o de inmovilizado, y dichos transportes deben ser realizados por
terceras empresas.
Si el descuento no fuera incluido en factura sino en una factura posterior, se
registrar segn el tipo de descuento, en una de las cuentas siguientes que
registrarn los descuentos sobre ventas fuera de factura:
706. Devoluciones sobre ventas por pronto pago
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago,
no incluidos en factura.
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las
condiciones de pedido. En esta cuenta tambin se incluirn los descuentos
comerciales realizados en las operaciones de venta.
709. "Rappels" sobre ventas
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen

de pedidos.
Las cuentas de descuento anteriores aunque estn en el grupo 7 de Ingresos del
PGC se comportan como cuentas de gasto. Pensemos por un momento que si
efectuamos al cliente un descuento sobre las ventas que se le han realizado,
estamos en realidad ingresando menos por dichas ventas, por tanto este hecho
supone un gasto para la empresa.
Vamos realizar algunos ejemplos aclarativos sobre todo lo que hemos explicado,
el tipo de IVA a aplicar en todas las operaciones donde se devengue dicho
impuesto es del 21%:
Ejemplo 1: La empresa H & G, S.L. realiza el 1 de marzo de 2010 una venta de
mercaderas a un cliente por valor de 1.100 . Se concede en factura un
descuento comercial del 3%, y un descuento por pronto pago de 10 . La mitad
del importe se paga a travs de transferencia bancaria y el resto queda
pendiente de cobro.

Tengamos en cuenta que el descuento comercial es 33 (3% de 1.100). La base

imponible de la factura de venta quedar en este caso:
B.I. = Importe facturado - descuento comercial - descuento por pronto pago
B.I. = 1.100 - 33 - 10 = 1.057
Ejemplo 2: La empresa H & G, S.L. vende a crdito mercaderas a fecha de 1 de
abril de 2010 por un importe de 750 . Efecta en factura un descuento del 5%
por el volumen de pedidos realizado el mes anterior. El cobro de la venta se
acord realizarse en el plazo de 15 das, pero al transcurrir 4 das, el
cliente paga a H & G, S.L. el importe pendiente de la venta realizndole un
descuento por pronto pago del 4% al haber realizado el pago antes de la fecha
convenida.

Tengamos en cuenta que el descuento concedido por el volumen de pedidos es

37,50 (5% de 750). La base imponible de la factura de venta ser en este

caso:
B.I. = Importe facturado - descuento por "rappels" sobre ventas
B.I. = 750 - 37,50 = 712,50
El descuento sobre ventas por pronto pago es 30 (4% de 750).
Con respecto al ltimo asiento, por qu la cuenta de IVA repercutido figura en
el debe, si nos estamos refiriendo a una operacin de venta?. Tengamos en
cuenta que si se realiza un descuento en la venta, implicar una disminucin en
la base imponible real de la venta, con lo cual habr que disminuir el IVA
repercutido deducible correspondiente. Al ser cuenta de pasivo la disminucin
habr que realizarla por el debe.
Ejemplo 3: S & V, S.L. realiza una venta a un cliente a crdito de productos
semiterminados el 1 de mayo de 2009, por valor de 10.000 , a este mismo
cliente se le ha prestado adems un servicio de asesoramiento laboral (es un
servicio habitual de la empresa) cuyo importe asciende a 650 , que quedan
pendientes de cobro. Despus de 3 das el cliente comunica a S & V, S.L. que
varias unidades de producto le han llegado defectuosas, para solucionar este
problema S & V, S.L. acuerda con este cliente la devolucin de dichas unidades,
y tambin se le realiza el descuento correspondiente al volumen de pedidos
realizados el cuatrimestre anterior, por importe de 350 (IVA incluido).

El asesoramiento laboral se considera un servicio "habitual" de la empresa

segn el enunciado, por tanto siempre que el servicio prestado por la empresa
derive de su actividad principal hay que registrarlo en la cuenta "Prestaciones
de servicios".
En el importe relativo al descuento por volumen de pedidos realizado al cliente
va incluido el IVA repercutido devengado correspondiente, por tanto para
desglosarlo de la base imponible del descuento haremos lo siguiente:
B.I. + B.I. x 0,21 = 350; 1,21 x B.I. = 350;
B.I. = 350 / 1,21 = 289,26
IVA soportado = 289,26 x 0,21 = 60,74
Los gastos que habitualmente surgen en las operaciones de venta son los

relacionados con los transportes, en la prctica se pueden dar cuatro casos con
respecto a estos gastos:

CASO 1: Que el transporte sea a cargo del vendedor (la empresa) llevando
a cabo dicho transporte mediante medios ajenos.

CASO 2: Que el transporte sea a cargo del comprador (el cliente) llevando
a cabo dicho transporte mediante medios propios.

CASO 3: Que el transporte sea a cargo del comprador (el cliente)

realizando dicho transporte mediante medios ajenos.

CASO 4: Que el transporte sea a cargo del vendedor (la empresa)

realizando dicho transporte a travs de sus propios medios (este gasto ya est
inmerso en los gastos relativos al personal, suministros, amortizacin, etc.).
A continuacin vamos a ver unos ejemplos aclarativos de cada caso antes
planteado:
Ejemplo caso 1: La empresa B & B, S.L. vendi a un cliente a crdito el 1 de
marzo de 2011 productos terminados por un importe de 5.600 , contrata a la
empresa PRISAS, S.L. para que le realice el transporte de la mercanca por un
importe de 120 , el importe del transporte ser pagado por B & B el da 5 de
marzo de 2011 a travs de la caja de la empresa.

Ejemplo caso 2: La empresa B & B, S.L. vende a L & M, S.L. una partida de
gnero el 1 de abril de 2011 por valor de 550 . El transporte del gnero hasta
los almacenes de L & M, S.L. lo realiza B & B, S.L. con uno de sus camiones,
facturndose a L & M un importe de 40 adicionales por dicho servicio. La
operacin se realiza el 30% a crdito, el resto se cobra mediante cheque
bancario.
Nota: el transporte de las ventas no es un servicio habitualmente prestado por
B & B, S.L.

Observemos que hemos contabilizado el ingreso del transporte efectuado cargado

al cliente en factura en una cuenta distinta a la cuenta "Ventas de
mercaderas". Hasta aqu, podramos considerar el registro contable de dicho
ingreso se ha realizado correctamente ya que estamos diferenciando un producto
de un servicio, pero por qu no podemos contabilizar el ingreso en la cuenta
"Prestaciones de servicios"? Porque no procede hacerlo al no formar parte de la
actividad principal de la empresa segn el enunciado. Cuando la empresa realiza
servicios espordicos o eventuales los ingresos derivados de los mismos se
registran en la cuenta "Ingresos por servicios diversos". Fijmonos que el PGC
dice al respecto al definir la cuenta que estos ingresos son "los originados
por la prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o
particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones,
asesora, informes, etc.".
Ejemplo caso 3: La empresa B & B, S.L. vende el 1 de mayo de 2011 productos
terminados a L & M, S.L. por importe de 1.500 , que sern cobrados mediante
transferencia bancaria. B & B, S.L. contrata a PRISAS, S.L. para realizar el
transporte de la mercanca por un importe de 50 , la operacin se realiza por
cuenta y en nombre de L & M, S.L.

Como podemos observar en el segundo asiento, cuando la operacin referida al

transporte se realiza por cuenta y en nombre del cliente, el importe total de
la factura de dicho transporte (IVA incluido), se contabiliza en la cuenta
"Clientes". No lo podemos contabilizar como ingreso ni devengamos IVA porque el
cliente es quien se va hacer cargo del pago de la factura del transporte, y por
lo tanto va a su nombre.
Bueno amigos lectores, espero que os haya sido til todo lo ya expuesto. En la
prxima sesin explicaremos cmo se contabilizan los anticipos a clientes y
proveedores, realizando algunos ejemplos sobre ello. Un cordial saludo y hasta
entonces.

domingo, 24 de noviembre de 2013

Sesin 32: El registro contable de los anticipos a cuenta de futuras

compras y ventas de existencias
Los anticipos a cuenta de futuras compras son importes dinerarios que la
empresa entrega a los proveedores en concepto de una prxima o prximas compras
de gnero a realizar. En este caso, la empresa adquiere un derecho frente al
proveedor que permanecer en la contabilidad de aqulla hasta que no se aplique
dicho derecho en las futuras compras, es decir, se descuente el anticipo
efectuado en la prxima o prximas operaciones de compra.
Para contabilizar el momento en el que se le entrega al proveedor el anticipo
realizaramos el asiento siguiente:

La cuenta 407 es definida as por el PGC: "Entregas a proveedores, normalmente

en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros". Por tanto, en
esta cuenta de activo se registrar el derecho frente al proveedor generado por
el anticipo realizado. Observemos tambin que estas operaciones han de devengar
el IVA soportado correspondiente.
Una vez realizada al futura compra se aplica el anticipo, para lo cual
realizaramos el asiento siguiente:

Como podemos observar en el asiento anterior, se cancela el anticipo por el

haber (al ser un activo que disminuye) e importante, la operacin devenga
evidentemente el IVA soportado, pero minorado por la cantidad de IVA que se
deveng en el anticipo, ya que si no hacemos esto, estamos devengando en la
operacin ms IVA del debido.
Veamos a continuacin unos ejemplos prcticos aclarativos de todo lo expuesto
(el tipo de IVA a aplicar donde proceda es del 21%).
Ejemplo 1: la empresa AC & ME, S.L. se dedica a la venta y fabricacin de
varillas de acero. Para la fabricacin de 10 unidades de varillas necesita
realizar un pedido de 10 Kgs de metal a 15 /Kg dentro de 10 das, para lo
cual, hoy a fecha de 1 de marzo de 2010 AC & ME adelanta a la compana
proveedora ME & TA, S.A el importe correspondiente a 3 Kg de metal mediante
transferencia bancaria.

Ejemplo 2: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa AC & ME adquiere a

fecha de 7 de marzo de 2010 los 10 Kgs de metal al precio ya acordado de 15
/Kg, compra que se paga mediante cheque bancario. Se aplica en factura un
descuento del 3% por pagar la factura antes de la fecha convenida, y un
descuento tambin en factura del 5% por haber adquirido ms de 8 Kgs de metal
en un solo pedido. La compra conlleva unos gastos de transporte que ascienden a
45 , y de seguro de la mercanca por un importe de 65 .
La factura de compra quedara desglosada de la forma siguiente:

El asiento a realizar derivado de esta factura se realizara de la siguiente

forma:

Realmente el IVA soportado de toda la operacin es 52,08 (21% de 248 ), pero

en el anterior asiento no se devenga el IVA ya soportado del anticipo (9,45 ).
Como vimos en la anterior sesin, los descuentos incluidos en factura restan al
importe facturado, y los gastos relativos a la compra se suman a dicho importe.
En cuanto a los anticipos a cuenta de futuras ventas, tenemos que comentar que
son importes que los clientes entregan a la empresa en concepto de una prxima

o prximas compras que aqullos vayan a realizar. En este supuesto la empresa

adquiere una obligacin con respecto al cliente que permanecer en la
contabilidad de aqulla hasta que no se liquide en las futuras ventas, es
decir, se descuente el anticipo ya efectuado en la prxima o prximas
operaciones de venta.
Para registrar el momento en el que el cliente entrega el anticipo a la empresa
realizaramos el siguiente asiento bsico:

La cuenta 438 es definida por el PGC como "Entregas de clientes, normalmente en

efectivo, en concepto de a cuentade suministros futuros". Por tanto, en esta
cuenta de pasivo se registrar la obligacin que la empresa tiene con respecto
al cliente originada por el anticipo realizado. Este tipo de operaciones
tambin devenga IVA, en este caso el IVA repercutido correspondiente al
anticipo.
Posteriormente, cuando se realice la venta se aplica el anticipo y se
registrara contablemente mediante el asiento siguiente:

Como podemos ver, en este asiento, se cancela el anticipo por el debe (al ser
un pasivo que disminuye), y la operacin devenga lgicamente el IVA repercutido
pero minorado por el importe de IVA que se deveng en el anticipo. Pensemos por
un momento que si devengramos el IVA total de la operacin, lo estaramos
haciendo por un importe mayor al debido, al haber repercutido antes IVA en el
anticipo.
En los siguientes ejemplos vamos a clarificar todo lo ya explicado sobre los
anticipos a clientes (el tipo de IVA a aplicar donde proceda es del 21%):
Ejemplo 3: la empresa AC & ME, S.L. recibe de un cliente a fecha de 1 de abril
de 2011 un anticipo correspondiente al importe de 5 varillas de acero, por un
importe de 30 /ud. La intencin del cliente es comprar 20 varillas de acero el
da 20 de abril, que es la fecha en que las necesita. El anticipo es cobrado
mediante transferencia bancaria.

Ejemplo 4: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa AC & ME, S.L. vende al
cliente a fecha de 20 de abril de 2011 las 20 varillas de acero previstas, al
precio ya acordado de 30 /ud. Se le realiza al cliente un descuento comercial
del 5% incluido en factura, y un descuento del 4% por sobrepasar el pedido
mnimo de 15 varillas, tambin incluido en factura. El transporte de la
mercanca es a cargo del cliente, por dicho transporte se facturar al cliente
un importe de 40 . Dicho transporte lo realizar AC & ME, S.L. con uno de sus
camiones (los transportes de las mercancas vendidas los realiza habitualmente
la propia empresa).
La factura de venta se desglosara de la forma siguiente:

Esta factura se registrara contablemente de esta manera:

En realidad, el IVA repercutido de toda la operacin es 123,06 (21% de 586),

pero en el anterior asiento no se devenga el IVA ya repercutido del anticipo
(31,50 ). Como ya sabemos, los descuentos incluidos en factura minoran el
importe de venta, y el servicio de transporte de la mercanca facturado al
cliente se registra en la cuenta "Prestaciones de servicios" al ser un servicio
que forma parte de la actividad habitual de la empresa.

Bueno amigos lectores, aqu finaliza esta sesin. En la prxima estudiaremos la

problemtica contable de los envases y embalajes. Hasta entonces y saludos.