024 Cuando Los Gastos Reparables Pueden Ser Deducible

CONTADORES
& EMPRESAS
GUA
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OPERATIV
4V
ES
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN

PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
S C LA
Cundo los gastos

reparables
pueden ser deducibles?
Roxana Prez Peralta
Richard Agapito Custodio
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
Cundo los gastos

reparables pueden
ser deducibles?
PRIMERA EDICIN
MARZO 2012
7,025 EJEMPLARES
Prohibida su reproduccin
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Roxana Prez Peralta
Richard Agapito Custodio

Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2012-03433
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4113-59-8
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
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diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Miguel Salinas Arica
Gaceta Jurdica S.A.

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Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
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NDICE
INTRODUCCIN......................................................................................... 3
1. DEPRECIACIN DE BIENES SUJETOS A UN CONTRATO DE

ARRENDAMIENTO FINANCIERO..................................................... 3
2. ACREDITACIN DE MERMAS EN LOS CASOS DE IMPOR TACIN
............................................................................................. 8
3. PRINCIPIO DEL DEVENGADO.......................................................... 11
4. PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA........................................ 17
5. INTERESES POR PRSTAMO.......................................................... 21
6. SUJETOS INAFECTOS...................................................................... 27
7. GASTOS DE VIAJE DE LOS TRABAJADORES DE OTRAS
EMPRESAS......................................................................................... 30
8. GASTOS DE TELFONO SIN LA EMISIN DEL COMPRO
BANTE DE PAGO ............................................................................. 34
9. PARTICIPACIN VOLUNTARIA A LOS TRABAJADORES............. 36
10. GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL..................................... 39
11. GASTOS Y COSTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO.................... 44
Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?
Cundo los gastos reparables

pueden ser deducibles?
INTRODUCCIN
La presente Gua Prctica desarrolla el
anlisis tributario-contable de los gastos incurridos y reconocidos contablemente por la
empresa, siguiendo las pautas para su reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin en los Estados Financieros, establecidas en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF.
Asmismo, analizamos las reglas generales y especficas que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria ha establecido respecto de la deduccin de gastos que pueden tener incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual,
reglas que representan los parmetros o lineamientos bsicos que la empresa deber tener en cuenta para determinar su renta neta imponible.
Como regla general tenemos el requisito
exigido a todos los gastos, es el cumplir con
el principio de causalidad, establecido en el
primer prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En efecto, la norma en
mencin dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducirn
de la renta bruta los gastos necesarios para
producir y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Finalmente, cada caso en anlisis est

siendo sustentada con criterios jurisprudenciales del Tribunal Fiscal, que si bien
no son de Observancia Obligatoria, constituyen un precedente para sustentar nuestra opinin.
1. DEPRECIACIN DE
BIENES SUJETOS A
UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
La NIC 17 Arrendamientos, contempla los
lineamientos para la contabilizacin y revelacin de la informacin relativa a los
arrendamientos, as tenemos: (ver cuadro
N 1)
El Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de
la Ley) y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, el Reglamento) establecen lo siguiente: (ver cuadro N 2)
Ahora bien, para la depreciacin de bienes sujetos a un contrato de arrendamiento
financiero nos remitiremos al Decreto Legislativo N 299, que establece un tratamiento contable y tributario para los contratos de
arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero de 2001 (ver cuadro N 3).
CONTADORES & EMPRESAS
CUADRO N 1
NIC 17 Arrendamientos
Prrafo 8
Califica como un contrato de arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos
y beneficios del bien.
Prrafo 20
Requiere que el arrendatario es decir, el usuario de los bienes registre al inicio del contrato el activo
contra un pasivo por el valor de mercado del bien arrendado o el valor presente neto de los pagos
mnimos a efectuar por el arrendador.
Prrafo 28
El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso
esperado, de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea.
En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al finalizar el
plazo del arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo.
En otro caso, el activo se depreciar a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn
cual sea menor.
CUADRO N 2
Tratamiento tributario
Artculo 40
TUO de la Ley
Los bienes relacionados a la produccin de rentas gravadas, distintos de edificios y construcciones, se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje establecido en el Reglamento(*). Precisando que en ningn caso se podr aplicar porcentajes de depreciacin
mayores a los contemplados en dicho Reglamento.
Inciso b) artculo 22
del Reglamento
Establece que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, as como no superar
el tope del porcentaje de depreciacin aplicable.
Precisa que en ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de la depreciacin aplicable a ejercicios futuros.
(*)
El artculo 22 del Reglamento establece los siguientes porcentajes mximos:

Bienes
Porcentaje anual de depreciacin hasta un mximo de:
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca.
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en

general.
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petroleras y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
Equipos de procesamiento de datos.
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo.
10%
CUADRO N 3
Decreto Legislativo N 299 - artculo 18
1. Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario.
2. Se registrarn contablemente de acuerdo a las NICs.
Tratamiento de la Rgimen de deprecia- La depreciacin se efec- - Para efecto de deducir como gasto la depredepreciacin
cin general
tuar conforme a lo es- ciacin se requerir no superar el tope del
tablecido en el TUO de la porcentaje de depreciacin aplicable; y
Ley:
- Estar contabilizada en los libros y registros
contables.
Rgimen de deprecia- La depreciacin se deter- - Que cumplan con el requisito de ser consicin especial
minar de manera lineal derados costo o gasto para efectos del TUO
en funcin a la cantidad de la Ley.
de aos que comprende el -
El arrendatario debe utilizar los bienes
contrato, siempre que este arrendados exclusivamente en el desarrollo
rena las siguientes carac- de su actividad empresarial.
tersticas:
- Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de
cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
- La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
Que de lo expuesto se desprende que

la intencin del legislador ha sido establecer dos (2) tratamientos claramente diferenciados en cuanto a la depreciacin de
los bienes comprendidos en contratos de
arrendamiento financiero, estableciendo
en el primer prrafo del artculo 18, un rgimen de depreciacin general, cuyas reglas obedecen a lo establecido en el TUO
de la Ley, que exige, entre otros, la contabilizacin de la depreciacin para efectos
tributarios; y uno especial en el segundo
prrafo del referido artculo 18, para aquellos bienes sujetos a contratos de arrendamiento con las caractersticas establecidas en este, que prev la depreciacin en
el plazo del contrato de acuerdo a un mtodo lineal, y en el que no se aprecia como
requisito para su deduccin tributaria, el registro de dicha depreciacin en los libros
contables.

APLICACIN PRCTICA
Maquinaria adquirida a travs de un

contrato de arrendamiento financiero.
Una empresa adquiere una maquinaria hace tres (3) aos a travs de un
contrato de leasing, para fines didcticos

presentaremos el resumen de las cuotas
por ao:
Ao
Capital
Intereses
15,200
12,800
Cuota
IGV
Total
28,000
5,040
33,040
19,100
8,900
28,000
5,040
33,040
23,900
4,100
28,000
5,040
33,040
Total
58,200
25,800
84,000
15,120
99,120
Datos:
Vida til de la maquinaria: 5 aos.
Opcin de compra: Ejercida al concluir el

contrato de arrendamiento.
Depreciacin contable: En funcin a la

vida til (5 aos).
Depreciacin tributaria: En funcin al periodo del contrato de arrendamiento.

Solucin:
En aplicacin de las normas antes mencionadas, atendiendo al fondo del contrato antes que a su forma legal, la NIC 17
requiere que el arrendatario, es decir, el
usuario de los bienes por lo general registre al inicio del contrato el activo contra un
pasivo por el valor de mercado del bien o
el valor presente neto de los pagos mnimos a efectuar por el arrendador.
--------------------x --------------------
68 Valuacin y deterioro de

activos y provisiones 11,640
--------------------x --------------------

681 Depreciacin
32 Activos adquiridos en arrenda
miento financiero
58,200

6813 Depreciacin de activos

322 Inmuebles, maquinaria

adquiridos en arrenda
y equipo

miento financiero
3223 Maquinarias y equipos

Inmuebles, maquinaria

de explotacin

y equipo
37 Activo diferido 25,800

373 Intereses diferidos

68132 Maquinarias y equipos
Intereses no devengados
3731

de explotacin

en transacciones con
39 Depreciacin, amortizacin
terceros

y agotamiento acumulados
11,640
40 Tributos, contraprestaciones

3912
Activos
adquiridos

y aportes al sistema de

en arrendamiento

pensiones y de salud por pagar
15,120

401 Gobierno central

financiero

4011 Impuesto general a las

39123 Inmuebles, maquinaria

ventas

y equipo - Maquinarias

40115 IGV - por aplicar
y equipos de explotacin
45 Obligaciones financieras
99,120
x/x Depreciacin de la maquinaria.

452 Contratos de arrenda--------------------x --------------------

miento financiero
x/x Por el reconocimiento del activo.
Sin embargo, a efectos tributarios este
--------------------x -------------------tipo de contrato tiene como beneficio la
Es preciso recalcar, que el tratamiento

contable concuerda con el tratamiento
aplicado a efectos tributarios acorde con
lo sealado en el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299.

posibilidad de efectuar la distribucin en

el plazo del contrato tres (3) aos en el
caso planteado claro est, de cumplir
con los requisitos sealados en el artculo
18 del Decreto Legislativo N 299, sin requerir que la depreciacin se encuentre
contabilizada en libros.
Segn los datos proporcionados la vida

til del bien es de cinco (5) aos; por lo
tanto, contablemente corresponde distribuir el costo de este en funcin a su
vida til. Para el reconocimiento de la
depreciacin se debe realizar el siguiente asiento contable durante los cinco (5)
aos de la vida til del bien.
Depreciacin contable - Segn vida til
(Contabilizada)
Costo de
adquisicin
Vida
til
Tasa de
depreciacin
Depreciacin
anual
58,200
5
aos
20%
11,640
Tributariamente - Depreciacin acelerada

Depreciacin
Costo de
Plazo del
Tasa de
anual
adquisicin contrato depreciacin
58,200
3 aos
33.33%
19,400
Por lo expuesto en el prrafo anterior,

se va a generar una diferencia temporaria en la determinacin del Impuesto a
la Renta, toda vez, que a efectos tributarios tiene el beneficio de poder deducir una mayor depreciacin (ver cuadro
N 4).
CUADRO N 4
Ao
Activo fijo
Costo
Depreciacin
Total
Base contable
58,200
-11,640
46,560
33.33%
58,200
-23,280
34,920
33.33%
Costo
Depreciacin acumulada
20%
Total
(-) Diferencia temporaria ao 1
Total
58,200
-34,920
23,280
33.33%
Costo
Depreciacin acumulada
20%
Total
(-) Diferencia temporaria ao 2
Total
20%
Podemos observar lo siguiente:

1. A partir del ao 1 la empresa podr
depreciar en forma adicional (deduccin va declaracin jurada anual) el
monto de S/. 7,760.
2. La depreciacin contable de los
aos 4 y 5 ascendente a S/. 11,640
por cada periodo no ser aceptada
para efectos tributarios, dado que el
contribuyente ya agot el gasto por
depreciacin en los primeros 3 aos
(duracin del contrato de arrendamiento), siendo estas adicionadas
va declaracin jurada anual para en
el clculo del Impuesto a la Renta de
esos periodos.

Base tributaria
En consecuencia, se ha reconocido, en
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la
Renta, un pasivo tributario diferido producto de la mayor depreciacin deducida para fines tributarios ascendente a
S/. 6,984 (por los aos 1, 2 y 3: S/. 7,760
x 30%, respectivamente).
Veamos el asiento contable respectivo:
58,200
-19,400
38,800
58,200
-38,800
19,400
58,200
-58,200
0
Diferencia
temporaria
7,760
15,520
-7,760
7,760
23,280
-15,520
7,760
--------------------x --------------------
88 Impuesto a la renta
2,328

Diferido
49 Pasivo diferido
2,328


diferido


diferido - Resultados
x/x Por la provisin del pasivo tributario
diferido, correspondiente al ao 1.
--------------------x --------------------
As tenemos, que a partir del ao 4 la

depreciacin contable no es aceptada
tributariamente, como consecuencia de
ello se deber efectuar un pago mayor
por Impuesto a la Renta, producto de la
adicin de la depreciacin del bien adquirido en Leasing, tal como a continuacin
se muestra:
Activo fijo
Diferencia temporaria de
los aos 1, 2 y 3
Reversin de pasivo
diferido: Ao 4
Reversin de pasivo
diferido: Ao 5
Diferencia
temporaria
IR 30%
23,280
6,984
-11,640
-3,492
-11,640
-3,492
Veamos el asiento contable respectivo:
resultando por tanto procedente que

aquella sea deducido con la declaracin
jurada anual del ejercicio.
--------------------x --------------------
49 Pasivo diferido
3,492

2. ACREDITACIN DE
diferido

MERMAS EN LOS CASOS

diferido - Resultados
DE IMPORTACIN
3,492

Diferido
Segn el Diccionario de la Real Acadex/x Por la reversin del pasivo tribumia Espaola, la palabra merma significa:
tario diferido, correspondiente al
porcin de algo que se consume naturalao 4.
mente o se sustrae.
--------------------x --------------------
Conclusin:
Como se podr observar, en el desarrollo del presente caso, la Ley especial referida
a los contratos de arrendamiento financiero,
no hace mencin alguna que para efectos de
deducir como gasto la depreciacin acelerada, tenga que encontrarse contabilizada en
los Libros y Registros Contables. Por lo tanto, procede su deduccin tributaria.
JURISPRUDENCIA

No es exigible el requisito de la contabilizacin de la depreciacin en los

bienes con depreciacin acelerada en
virtud del contrato de leasing.
RTF N 00986-4-2006
Se declara fundada la apelacin de puro

derecho presentada contra las resoluciones de determinacin y multa emitidas
por el impuesto a la Renta del ejercicio
2002, establecindose que el rgimen
tributario para la depreciacin de los
bienes objeto de arrendamiento financiero previsto en el segundo prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299,
modificado por la Ley N 27394, no exiga como requisito la contabilizacin de
tal depreciacin para su deduccin tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a Ley que la Administracin exigiese a la recurrente dicha contabilizacin,
La NIC 2 Inventarios, que regula el tratamiento aplicable para el reconocimiento, medicin y revelacin de inventarios, no trata
especficamente sobre el concepto denominado merma, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto
denominado valor neto realizable (prrafo 9
de la NIC 2).
Valor neto = Precio estimado realizable
de venta
Costo de comercializacin
El literal a) del prrafo 16 de la NIC 2 Inventarios, seala que se excluye del costo
de las existencias las cantidades anormales de desperdicios de materiales (merma),
siendo reconocido como gasto del ejercicio. En ese sentido, realizando una interpretacin en contrario del referido literal, se
entiende que las cantidades normales de
desperdicio de materiales deben incluirse
dentro del costo de produccin.
En resumen podemos decir, que segn
la normativa contable tenemos: Mermas normales y anormales.
Como norma general el artculo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la Renta (en
adelante TUO de la Ley), define para establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital; partiendo de
este concepto diramos que el gasto por las

mermas de existencias son aceptadas tributariamente, solo que, el inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley nos condiciona su
deduccin a que se encuentren debidamente acreditados.
las mermas sean deducibles para efectos

del impuesto a la renta, estas se sustentan
mediante un informe tcnico que debe cumplir con ciertas caractersticas:
Adems, el inciso c) del artculo 21 del

reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Reglamento) define a la
Merma como una prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las mercaderas,
insumos, materias primas o bienes intermedios; es decir, una prdida cuantitativa.
Merma
Prdida fsica, en el volumen

peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su propia naturaleza o al proceso productivo.
Como se podr observar las causas que

originan las mermas estn vinculadas a su
propia naturaleza y/o al proceso productivo,
que en la prctica las empresas establecen
porcentajes mximos de merma (normal),
que va a variar de acuerdo al volumen de
produccin, asumidas en el costo de produccin. Por lo tanto, se asume que la merma
anormal producida fuera del proceso productivo, ser asumida como gasto del ejercicio
en que se incurra.
Las mermas se
originan
Dentro del
proceso
productivo
Costo de
produccin
Fuera del
proceso
productivo
El informe debe ser elaborado por un

profesional independiente, competente y colegiado en el tema materia
del informe.
El profesional deber especificar en

su informe tcnico el mtodo empleado y las pruebas realizadas.
- En el informe se deber indicar en

qu consisti la evaluacin realizada, las condiciones en que esta fue
realizada y en qu oportunidad.
Ahora, por todo lo expuesto en los
prrafos anteriores, surge la siguiente
interrogante:
Ser necesario contar con el informe tcnico que sustente la merma
cuando esta es aceptada por las normas
aduaneras?
Resolvemos la interrogante con el siguiente caso prctico:

APLICACIN PRCTICA
La empresa Misti S.A.C. se dedica a la

venta de productos agrcolas (urea agrcola, fosfato diamnico), dichos productos se importaron de Estados Unidos
por un monto ascendente a S/. 50,000
nuevos soles, producindose una prdida de 1% y 1.5% respectivamente entre
las cantidades embarcadas en los puertos de origen y las desembarcadas en el
puerto de destino, debido a que los fertilizantes se encuentran literalmente en el
aire, expuesto al clima y al viento.

Nos indican que la prdida producida es

corroborada con el informe que fue realizado por la empresa Asociados de Seguros S.A.
Nos consultan, si el informe tcnico emitido por la empresa Asociados de Seguros
Gasto
Como se menciona en los prrafos precedentes, la norma tributaria exige para que
S.A. sirve para acreditar las mermas obtenidas producto de la importacin de los
fertilizantes.
Por otro lado, para efecto de los despachos totales o parciales de las mercancas que se encuentran en depsito,
segn lo indicado en el artculo 112 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 010-2009-EF, se tendr en cuenta el
peso registrado al momento de la recepcin por el depositario, quien asumir la
responsabilidad frente al Fisco con relacin a la deuda tributaria aduanera, por
las diferencias que pudieran presentarse
en funcin de la variacin del peso registrado a la salida de las mercancas; sin
embargo, tratndose de carga a granel
no ser responsable por la prdida de
peso por efecto de influencia climatolgica, evaporacin o volatilidad, siempre y
cuando la prdida del peso no exceda del
dos por ciento (2%) del peso registrado al
ingreso de la mercanca al depsito.
Ahora, teniendo en cuenta que las causas que originaron las mermas estn
vinculadas a su propia naturaleza, estas
sern asumidas en el costo de venta de
las mercaderas; debiendo proceder con
su reconocimiento mediante el siguiente
asiento contable:
Solucin:
Como norma general, el literal c) del

artculo 21 del Reglamento de la Ley,
seala que merma es la prdida fsica,
en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo y cuando la Administracin lo
requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener, por lo menos,
la metodologa empleada y las pruebas
realizadas, en caso contrario, no se admitir la deduccin.

Sin perjuicio de lo anterior, para las negociaciones internacionales, el artculo 145

de la Ley General de Aduanas, aprobada
por Decreto Legislativo N 1053, seala
que los derechos arancelarios y dems
impuestos se aplican sobre la mercanca
declarada y, en caso de reconocimiento
fsico, sobre la mercanca encontrada,
siempre que esta sea menor a la declarada; si es mayor a la declarada, la diferencia caer en comiso.
A su vez, los artculos 113 y 116 de la

citada ley establece que las compaas
transportadoras son responsables de las
mercancas hasta su entrega en el punto
de llegada, y como constancia se confecciona una lista de bultos o mercancas
faltantes o sobrantes, actas de inventario de aquellos bultos arribados en mala
condicin del exterior, la que junto con la
respectiva nota de tarja(1) son suscritas
por el transportista.
(1)
10
--------------------x --------------------
60 Compras
50,000

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufac turadas
40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al sistema de pensio
nes y de salud por pagar 9,000

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a

las ventas

40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar

comerciales - Terceros
59,000
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
De acuerdo con la definicin contenida en la Ley, es el documento que formulan conjuntamente el transportista o su representante con el responsable de los almacenes aduaneros o con el dueo o consignatario segn corresponda, durante la verificacin de lo
consignado en los documentos de transporte contra lo recibido fsicamente, registrando las observaciones pertinentes.
4212 Emitidas
RTF N 03620-5-2005
x/x Por la importacin de las mercaderas.
El Tribunal fiscal considera que si bien
--------------------x --------------------
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
20 Mercaderas
50,000 la Renta faculta a la Administracin para
201 Mercaderas
que requiera al contribuyente que acre
manufacturadas
dite las mermas mediante un informe
2011 Mercaderas
tcnico emitido por un profesional inde manufacturadas
pendiente, competente y colegiado, o por
20111 Costo
el organismo tcnico competente, ello no
61 Variacin de existencias
50,000
puede ser interpretado en forma aislada

611 Mercaderas
como lo ha hecho la Administracin. Tal
6111 Mercaderas
facultad debe aplicarse razonablemen
manufacturadas
te, esto es, cuando no haya una merma
x/x Por la adquisicin de mercadeacreditada, no se tenga certeza del porras.
centaje aplicable para la actividad por
--------------------x --------------------
Ahora bien, una vez que se vendan los

bienes deber darse de baja la mercadera comprada, mediante el siguiente
asiento contable:
--------------------x --------------------
61 Variacin de existencias 50,000

611 Mercaderas
6111 Mercaderas

manufacturadas
20 Mercaderas 50,000
201 Mercaderas

manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
x/x Por la adquisicin de mercaderas.
--------------------x --------------------
Conclusin:
Podemos sealar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de las
mermas debidamente acreditadas, lo que
ocurre en este caso, pues tales mermas se
encuentran dentro de los lmites que ya han
sido establecidos por las leyes y normas reglamentarias que regulan la importacin de
mercancas.
JURISPRUDENCIA

No es exigible la acreditacin de mermas mediante informe tcnico en los

casos de importacin de productos a
granel.
no contar con elementos para ello, entre

otros; no as, cuando existen normas especficas que reconocen un porcentaje
razonable de mermas.
3. PRINCIPIO DEL
DEVENGADO
Segn lo establecido en el inciso a) del
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante TUO de la Ley), las
rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen; por expresa indicacin
de la misma norma este criterio ser de aplicacin para la imputacin de gastos.
Como se puede apreciar, debe definirse
qu se entiende por el concepto de devengado dado que este trmino no est definido en el TUO de la Ley, y de ello depende
establecer la oportunidad en que deban reconocerse los ingresos e imputarse los gastos a un ejercicio determinado.
Para definir qu se entiende por el trmino devengado nos remitiremos a las normas
contables. De acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, una empresa
elaborar sus estados financieros (excepto
lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo) sobre la base contable del
11
devengado, precisando que, de acuerdo con

este criterio, se reconocer partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (elementos de los estados financieros),
cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual.
El prrafo 22 del Marco Conceptual, menciona que los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
ejercicios a los cuales correspondan.
Asmismo, el prrafo 95 del Marco Conceptual establece que los gastos se reconocen en el Estado de Ganancias y Prdidas con base en una asociacin directa
entre los costos incurridos y los ingresos
generados.
Por lo expuesto en los prrafos anteriores queda claro que los ingresos, los costos
y gastos se reconocen cuando se ganan o se
incurren y no cuando se cobran o se pagan.
Sin embargo,
interrogante:
surge
la
siguiente
Se puede deducir los gastos devengados en el ejercicio cuyo comprobante

de pago se emite en el ejercicio siguiente?
Para resolver esta interrogante, veamos
un caso prctico.

12
El tipo de servicio que va a prestar la

empresa Marketing S.A.C.
- Tiempo de duracin (inicio y trmino)

del servicio prestado, estableciendo
como fecha de inicio 01.07.2011 y
trmino 31.12.2011.
-
Monto pactado por el servicio asciende a S/. 6,000 ms IGV.
El pago se efectuar una vez culminado la prestacin del servicio.
Nos consultan si el gasto devengado

en el ejercicio 2011 ser deducible para
efectos del impuesto a la renta, en tanto
que el comprobante de pago (factura) fue
emitido en el periodo enero 2012, detallando en la descripcin que corresponde
a servicios de asesora en marketing y
promocin de ventas correspondientes
al periodo 2011.

Solucin:
Como norma general, artculo 37 del

TUO de la Ley, seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su
fuente, as como los relacionados con la
generacin de las ganancias de capital,
en tanto su deduccin no este expresamente prohibida por esta ley.

El inciso j) del articulo 44 del TUO de la

Ley, indica que no son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos cuya documentacin sustentara no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobante
de Pago.
Segn el caso planteado, nos indican

que la factura tiene fecha de emisin
enero 2012 siendo el servicio prestado
en el 2011, nos preguntamos: Si por el
hecho de emitir una factura con fecha
posterior a la culminacin del servicio
APLICACIN PRCTICA
La empresa Los Triunfadores S.A.C. dedicada a la venta de prendas de vestir,
con la finalidad de fortalecer su rea de
ventas e incrementar la venta de sus
productos, contrata los servicios de la
empresa Marketing S.A.C. para que le
presten los servicios de asesora en marketing y promocin de ventas durante el
periodo 2011, bajo las siguientes condiciones:
Elaboracin del contrato firmado por ambas partes donde se detalla:
Estaramos incumpliendo con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por Reglamento de Comprobante
de Pago?

Para desvirtuar, revisemos el numeral 1

del artculo 8 del Reglamento de Comprobante de Pago, en donde todo lo indicado en sus numerales 1.1 hasta el 1.16
no establece como requisito ni caracterstica que la fecha de emisin consignada en la factura tiene que corresponder
necesariamente al ejercicio en que se
presto el servicio. Por lo tanto, para el
caso planteado no sera de aplicacin lo
dispuesto en el inciso j) del artculo 44
del TUO de la Ley.
Ahora, considerando que el servicio
prestado por asesora en marketing y
promocin de ventas fue realizado en el
ejercicio 2011, estara cumpliendo con
el principio de devengado (los ingresos,
los costos y gastos se reconocen cuando
se ganan o se incurren y no cuando se
cobran o se pagan) que establece el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley.
Claro est, teniendo en consideracin
que dichos servicios prestados durante
el ejercicio 2011 produjeron resultados
corrientes para la empresa.
Consideramos apropiado mencionar el

criterio del Tribunal Fiscal referente a que
el ingreso o gasto se producir cuando
concurran las siguientes premisas:
1. Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
ingreso o del gasto.
2. Requiere que el derecho al ingreso
o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
3. No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino
preciso para el pago; puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.
Por lo tanto, siendo que el hecho sustancial generador del gasto se origin en el
momento en que se genera la obligacin
de pagarlo, aun cuando a esa fecha estaba pendiente de pago, decimos que existe una certeza razonable en cuanto a la
obligacin y al monto; siendo as, el gasto por asesora en marketing y promocin de ventas es deducible para efectos
de determinar la renta neta imponible del
periodo 2011, para ello realizamos el siguiente asiento contable:
--------------------x --------------------
63 Gastos de servicios prestados

por terceros
6,000

632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
42 Cuentas por pagar comerciales

- Terceros
6,000


4211 No emitidas
x/x Por los gastos por asesora en
marketing y ventas 2011.
--------------------x --------------------
95 Gasto de venta
6,000

95632 Asesora y consultora
79 Cargas imputables a cuentas

de costos y gastos
6,000

791 Cargas imputables a

cuentas de costos y

gastos
x/x Por el destino del gasto de asesora en marketing y ventas.
--------------------x --------------------
En el periodo enero 2012, fecha de emisin de la factura que sustenta el servicio prestado por asesora en marketing y
promocin de ventas, corresponde realizar el siguiente asiento contable:
--------------------x --------------------

- Terceros
6,000


4211 No emitidas

aportes al sistema de pen
siones y de salud por pagar 1,080
13
401 Gobierno Central

momento en que se genera la obligacin

4011 Impuesto general a las
de pagarlo o el derecho de adquirirlo,

ventas
aun cuando a esa fecha no haya existido

el pago efectivo, lo que supone una cer42 Cuentas por pagar comerciales
teza razonable en cuanto a la obligacin

- Terceros
7,080
y a su monto.

INFORME SUNAT

4212 Emitidas
x/x Por la regularizacin del comSumilla:
probante recibido con atraso.
Tratndose de servicios prestados y cul--------------------x --------------------
minados en diciembre de 2004 y respecto de
los cuales no se ha percibido retribucin par
- Terceros
7,080
cial o total antes de la emisin del compro 421 Facturas, boletas y otros
bante de pago:


4212 Emitidas
1. Al haberse emitido el comprobante de
10 Efectivo y equivalentes de
pago en enero de 2005, la obligacin
efectivo
7,080
tributaria del IGV naci en dicho periodo

104 Cuentas corrientes en
tributario.

instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes
Esta conclusin no vara por el hecho de

operativas
que se haya efectuado la respectiva prox/x Por la cancelacin al proveedor
visin contable o que en el comprobante
Marketing S.A.C.
de pago se consigne que el servicio co--------------------x --------------------
Conclusin:
Que en aplicacin del principio de devengado, el gasto debe imputarse en el ejercicio
en que se incurre, independientemente del
hecho que la factura que sustenta el gasto
hubiera sido emitido con retraso.
JURISPRUDENCIA

Son deducibles los gastos devengados en el ejercicio en que se incurren,

incluso si el comprobante de pago se
emite en el siguiente ejercicio.
RTF N 013866-3-2010
Que conforme con el criterio vertido por

este Tribunal en reiteradas resoluciones,
el concepto de devengado supone que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente,
siendo que el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el
14
rresponde a diciembre de 2004.
2. En aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR,
el gasto que se genera por dicho servicio
se considera que corresponde al ejercicio 2004.
INFORME N 044-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En caso que por un servicio prestado
en un mes (diciembre de 2004) se emita el
comprobante de pago en el mes siguiente
(enero de 2005), se formulan las siguientes
consultas:
1. El Impuesto General a las Ventas a pagar corresponde a diciembre de 2004 o a
enero de 2005?
2. Se puede salvar esta situacin con la
respectiva provisin contable y/o consignando en la factura emitida en enero de
2005 que la comisin corresponde a diciembre de 2004?
3. Bajo esta situacin la factura emitida en

el 2004 sera deducible para el Impuesto
a la Renta de 2004?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(3), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N
136-96-EF(4) y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
- Decreto Supremo N 130-2005-EF(5),
norma que modifica el Reglamento de la
Ley del IGV.
- Decreto Supremo N 186-2005-EF ,
norma que precisa los alcances del Decreto Supremo N 130-2005-EF.
(6)
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(7) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IR).
ANLISIS:
Para efecto del presente Informe se parte de la premisa que en el supuesto materia
de consulta, el servicio prestado se encuentra gravado con el IGV, se culmin de prestar
en diciembre de 2004 y no se ha percibido
retribucin parcial o total antes de la emisin
del comprobante de pago.
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
1. Impuesto General a las Ventas

De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV,
en la prestacin de servicios, la obligacin
tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento, o en la fecha
en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Por su parte, el inciso d) del numeral 1
del artculo 3 del Reglamento de la Ley del
IGV(8), seala que en relacin con el nacimiento de la obligacin tributaria, se entiende por fecha en que se emite el comprobante
de pago, la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
De otro lado, mediante el inciso b) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF para efecto del IGV
se precisa que lo sealado en el inciso d) del
numeral 1 del artculo 3 del Reglamento, incluido por dicho Decreto Supremo, tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la
modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 950(9).
Al respecto, el artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF precisa que con anterioridad a la incorporacin del inciso d) al
numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de
la Ley del IGV dispuesta por el artculo 4 del
Decreto Supremo N 130-2005-EF, y durante el periodo comprendido desde la vigencia
del Decreto Legislativo N 950 hasta el 31 de
octubre de 2005, por fecha en que se emita
Publicado el 15/04/1999.
Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF.
Publicado el 03/02/2004 y vigente desde el 01/03/2004.
15
el comprobante de pago se entender a la

fecha en que este se emita.
De las normas antes glosadas y respecto del supuesto materia de consulta, se puede afirmar que, en lo que respecta al IGV,
la obligacin tributaria naci en la fecha en
que se emiti el comprobante de pago por la
prestacin del servicio efectuado.
En ese sentido, al haberse emitido el
comprobante de pago en enero de 2005,
el IGV por dicho servicio corresponder al
mencionado perodo tributario.
Cabe sealar que esta conclusin no vara por el hecho de que se haya efectuado
la respectiva provisin contable o que en el
comprobante de pago se consigne que el
servicio corresponde a diciembre de 2004,
pues tales circunstancias no alteran la oportunidad en que nace la obligacin tributaria
del IGV.
2. Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 57 del TUO de la Ley del IR, las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Agrega que esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de
gastos(10).
Sobre el principio de lo devengado, Enrique Jorge Reig seala que ingreso devengado es, entonces, todo aquel sobre el
cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente
en cuanto a los gastos, se devengan cuando
se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de
la prestacin que los origina(11).
Aade el citado autor, que (...) el concepto tiene estas caractersticas:
1. Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
2. Requiere que el derecho al ingreso o
compromiso de gasto no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente.
3. No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso
para el pago; puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado(12)(13).
Asimismo, Juan Roque Garca Mulln indica que tratndose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado, ni sean exigibles(14).
En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado
en diciembre de 2004, en atencin al principio del devengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio
2004; independientemente a la fecha en que
fuera emitido el comprobante de pago(15).
(10) Cabe tener en cuenta que conforme a dicho artculo, excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
(11) REIG, ENRIQUE Jorge. En: Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires, Argentina, 1991, p. 288.
(12) Ibdem, p. 289.
(13) Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 466-3-97 de fecha 14/05/1997.
(14) GARCA MULLN, Juan Roque. En: Manual del Impuesto a la Renta. p. 46.
(15) Sin perjuicio de lo sealado en la nota a pie de pgina 9 del presente Informe.
16
CONCLUSIONES:
Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre de 2004 y respecto de
los cuales no se ha percibido retribucin parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago:
1. Al haberse emitido el comprobante
de pago en enero de 2005, la obligacin tributaria del IGV en dicho periodo tributario.

Esta conclusin no vara por el hecho de que se haya efectuado la respectiva provisin contable o que en
el comprobante de pago se consigne
que el servicio corresponde a diciembre de 2004.
2. En aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la

Ley del IR, el gasto que se genera
por dicho servicio se considera que
corresponde al ejercicio 2004(16).
Lima, 06/02/2006
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
Asimismo, con Carta N 035-2011-SUNAT/200000 reitera el criterio establecido en
el Informe N 044-2006-SUNAT.
4. PROVISIONES DE
COBRANZA DUDOSA
Es deducible la provisin de cobranza dudosa si la discriminacin se encuentra en hoja suelta legalizada?
En trminos sencillos, podemos definir como deudas de cobranza dudosa a las
acreencias sobre las que no existe la seguridad de que pueda ser cobrada, debido a que
el deudor de manera voluntaria no cumple

con su obligacin de cancelar al acreedor o
porque puede encontrarse en una crtica situacin financiera que le impide cumplir con
sus diversas obligaciones contradas.
Segn lo establecido en los prrafos 18 y
22 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece el reconocimiento como
GASTO del ejercicio la provisin para cuentas de cobranza dudosa, siempre que exista la evidencia de incobrabilidad de los saldos por cobrar, mediante el siguiente asiento
contable:
--------------------x -------------------68 Valuacin y deterioro de

activos y provisiones 56,000

684 Valuacin de activos

6841 Estimacin de cuentas

de cobranza dudosa

68411 Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros
19 Estimacin de cuentas de

cobranza dudosa
56,000

191 Cuentas por cobrar

comercial - Terceros
1911
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
x/x Por el reconocimiento de la incobrabilidad de la cuenta por
cobrar como consecuencia de
la morosidad del deudor.
--------------------x --------------------
Al respecto, la NIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medicin en
su prrafo 58 establece que las empresas
deben evaluar al cierre de cada ejercicio (al
31 de diciembre - fecha del balance) si en algn activo financiero o un grupo de ellos se
ha deteriorado su valor. Se entiende que se
ha producido un deterioro en el valor de los
activos financieros cuando el valor en libros
es mayor a su importe recuperable, reconociendo el activo por su valor recuperable.
(16) dem.
17
Asimismo, el prrafo 59 de la NIC 39 establece las posibles situaciones que dan origen a las prdidas por deterioro del valor de
los activos financieros, entre ellas tenemos:
RTF N 2116-5-2006
i) Dificultades financieras significativas,

e
ii) Incumplimiento de las clusulas contractuales.
Para efectos tributarios, segn el literal i)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de la Ley)
resultan deducibles las provisiones equitativas siempre que se cumplan con las condiciones dispuestas en el inciso f) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, Reglamento), que entre otros:
i) Requiere que se verifique el carcter
de la deuda en la fecha de la provisin,
ii) Que se demuestren las dificultades
financieras del deudor, y
iii) Que figure discriminada la provisin
en el Libro de Inventarios y Balances.
En este orden de ideas, consideramos
que el monto provisionado s sera deducible; para poder entender en qu consiste
cada requisito exigido por el Reglamento,
explicaremos cada una de ellas:
i) Identificar el derecho de cobro y su
respectiva verificacin al momento de
efectuar la provisin contable.

Al respecto, Jurisprudencias del Tribunal

Fiscal:
RTF N 2492-3-2002
Determina que para que las provisiones

y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el
origen de la deudas y/o saldos deudores
que dieron origen a la provisin y castigos de las de cobranza dudosa.
18
La provisin de cobranza dudosa no

sustentada en comprobantes de pago
no pueden ser deducibles, pues si bien
las normas que la regula no exigen
como requisito para la deduccin de la
provisin efectuada la tenencia de los
comprobantes vinculados, estos prueban la existencia, origen y antigedad
de los crditos, por lo que la recurrente estaba obligada a conservarlos para
sustentar la deduccin.
ii) Se demuestre que la deuda provisionada como incobrable proviene de

deudores que atraviesan dificultades
financieras.

Para ello revisaremos lo dispuesto en el

literal a) numeral 2 inciso f) del articulo 21
del Reglamento, la cual detalla una serie
de supuestos para demostrar el riesgo
de incobrabilidad del deudor.
ii).1 Mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por
otros medios, es decir una revisin de la cartera de clientes que
han sido sujetos de crditos, para
evaluar cual es su comportamiento
financiero con la empresa, verificar
si est cumpliendo con pagar de
manera puntual o con ciertas dificultades, o simplemente no paga sus
obligaciones contradas.
ii).2 Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento
de la deuda, como bien lo menciona la norma, las gestiones de cobranza deben ser acreditadas con
documentacin sustentatoria; por
ejemplo, el envo de cartas o correos reiterativos solicitando el pago
de la deuda indicando que de hacer
caso omiso al comunicado procederemos con el inicio de la cobranza
va proceso judicial, cursar cartas
notariales entregadas al deudor por

parte de la Notaria en la que se le indica la existencia de la deuda y solicita la regularizacin de su situacin
a la brevedad posible.
ii).3 El protesto de los documentos,

que califiquen como ttulos valores
que no fueron cancelados en su
plazo de vencimiento, siendo as el
acreedor hace uso de su derecho y
realiza el protesto de los documentos vencidos ante el Notario o Juez
de Paz.

Por ejemplo, dentro las operaciones

de las empresas se realizan el cobro
de sus facturas mediante canje con
letras de cambios (ttulo valor) en la
que se concede un plazo de vencimiento para ser cancelada, una vez
vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la
letra deber proceder con los tramites respectivos para el protesto de
la letra de cambio por falta de pago;
el tenedor tendr un plazo de ocho
(8) das calendarios para entregar
al Notario la letra de cambio para su
protesto y este un plazo de quince
(15) das calendarios para llevar a
cabo el protesto.
ii).4 El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, esto implica

proceder con la demanda de cancelacin de la deuda a travs de un
proceso que se llevar a cabo ante
el Juzgado respectivo, en la cual
se establecer mediante sentencia
que el deudor cancele la deuda respectiva.
ii).5 Que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin
sin que esta haya sido satisfecha,
aqu la norma permite la provisin
de cobranza dudosa solo si cumple
con trascurrir el plazo que establece
como mnimo la norma.
Si hacemos un anlisis de los diferentes supuestos que establece la

norma para demostrar el riesgo de incobrabilidad del deudor, observamos
que no existen parmetros para darle
prioridad a algunos de los supuestos
o la valoracin de estos con algn
informe tcnico emitido por algn
profesional independiente y competente. De ello se desprende que, dependiendo de las circunstancias que
se presente en cada caso en particular, el contribuyente, para poder provisionar la deuda de cobranza dudosa, debe cumplir con algunos de los
supuestos de la norma, mencionados
en los prrafos anteriores.
iii) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios

y Balances en forma discriminada.

Como podemos observar, el Legislador

a establecido de manera expresa que el
contribuyente tiene la obligacin de provisionar las deudas de cobranza dudosa
de manera discriminada y no efectuarla
genricamente, de ello se desprende
que las provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no
reflejen la deuda real, no sern admitidas
como deducibles para efectos de determinar la renta neta del ejercicio, como
consecuencia tendrn que ser reparadas
va declaracin jurada anual.
Supongamos el presente caso:
Un contribuyente se encontraba en un
proceso de fiscalizacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(En adelante, Sunat) en su revisin del Libro de Inventarios y Balances (ver cuadro
N 5) encuentra que la provisin de las cuentas de cobranza dudosa no se encontraban
detalladas en el mencionado libro, procediendo a reparar dicha provisin en virtud de
lo establecido en el literal b) numeral 2 inciso
f) del artculo 21 del Reglamento, el cual precisa que para efectuar la provisin de cuentas de cobranza dudosa esta deber figurar
19
en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada al cierre de cada ejercicio.

En el presente Libro de Inventarios y Balances, el contribuyente no cumple con discriminar la provisin de las cuentas por cobranza dudosa, procediendo la Sunat con el
reparo respectivo.
Nos preguntamos:
Qu pasa si la discriminacin se encuentra en hoja suelta legalizada?
Al respecto opinin del Tribunal Fiscal:
RTF N 01317-1-2005
Se declara nula e insubsistente la apelada

en el extremo del reparo por cuentas de
cobranza dudosa y la sancin impuesta
ya que si bien el Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 2001 consigna globalmente el importe de la provisin
de cobranza dudosa, en hoja legalizada
anexa al mismo se consigna el detalle de
las acreencias que conforman las referidas cuentas, como son la identificacin
del cliente, el nmero del documento que
tendra la condicin de cobranza dudosa y el importe de la provisin, los que
permiten verificar la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de
ser del requisito del registro discriminado
de la provisin, por lo que cabe entender
cumplido el citado requisito, precisando
que dicho criterio ha sido recogido en la
RTF N 1001-4-2001, rechazndose la
discriminacin de la provisin efectuada
en hojas sueltas anexas no legalizadas,
tal como lo seal la RTF N 590-4-2002,
toda vez que dicha omisin le restaba fehaciencia al documento exhibido y a la informacin que contena; lo que no ocurre
en el presente caso en el que el anexo
(ver cuadro N 6) al Libro de Inventarios y
balances presentado esta legalizado.
Conclusin:
De lo expuesto, sugerimos que de encontrarnos en una situacin similar, es decir, que nuestro Libro de Inventarios y Balances no muestre de manera detallada la
provisin para cuentas de cobranza dudosa,
podemos sustentar dicha discriminacin de
la provisin de cuentas de cobranza dudosa en un anexo de hojas sueltas legalizadas,
de tal manera que le damos fehaciencia a las
operaciones.
CUADRO N 5
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO
: 2011
RUC N
: 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIN DE DEUDORES
CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
6
6
6
NMERO
20506448956
20908045683
20459685981
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
DIBOS PERUANA S.A.
MENSAJERIAS S.R.L.
PROMOTORA E.I.R.L.
MONTO TOTAL PROVISIONADO
20
N DEL
DOCUMENTO
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO
MONTO
S/.
25,000
13,000
18,000
56,000
CUADRO N 6
ANEXO DE LA PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO
: 2011
RUC N
: 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIN DE DEUDORES
DOCUMENTO DE
APELLIDOS Y NOMBRES,
IDENTIDAD
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
TIPO
NMERO
6
20506448956
DIBOS PERUANA S.A.
20908045683
MENSAJERIAS S.R.L.
20459685981
PROMOTORA E.I.R.L.
MONTO TOTAL PROVISIONADO
5. INTERESES POR
PRSTAMO
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola define a la palabra Inters: Provecho, utilidad, ganancia - Valor de
algo - Lucro producido por el capital - Conveniencia o beneficio en el orden moral o
material.
De acuerdo a esta definicin podemos
decir que los intereses son cantidades de dinero que deben ser pagadas por la utilizacin de un capital, provenientes de un prstamo. Por lo tanto, para quien realiza el
prstamo constituir un ingreso y para quien
lo utilice representar un gasto.
CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA

N DEL
DOCUMENTO
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO
MONTO
S/.
415
420
428
430
435
501
505
512
513
580
585
20/01/2010
30/01/2010
05/02/2010
06/02/2010
10/02/2010
05/04/2010
07/04/2010
10/04/2010
11/04/2010
02/05/2010
04/05/2010
8,000
6,000
5,000
3,000
3,000
2,500
2,500
4,000
4,000
9,000
9,000
56,000
Segn el artculo 1242 del Cdigo

Civil, menciona que los intereses percibidos
por la contraprestacin del uso del dinero
o de otro bien, son considerados intereses
compensatorios.
Ahora, corresponde definir qu se entiende por Prstamo.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola lo define:
- Accin y efecto de prestar (entregar algo
a alguien para que lo utilice durante algn tiempo y despus lo restituya o devuelva).
- Cantidad de dinero que se solicita, generalmente a una institucin financiera, con
la obligacin de devolverlo con un inters.
21
- Contrato mediante el cual un particular

se obliga a devolver el dinero que le ha
sido prestado.
La empresa Per Algodonera S.A.C. se

encontraba en un proceso de fiscalizacin por el periodo 2010 por el concepto
de Renta, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (en adelante Sunat) en su proceso de revisin
observ en sus libros de contabilidad,
movimientos de la Cuenta 16 Cuentas
por cobrar diversas - terceros donde
se registraron prstamos otorgados a la
empresa Textiles Peruanos S.A.C. y al
Sr. Csar Gonzales Prada (no vinculadas),
por las cuales no se cobraron intereses.
Sunat producto de su revisin procedi a

agregar a la renta neta del ejercicio 2010
ingresos por intereses presuntos, sustentando su reparo, en que por los prstamos otorgados a Textiles Peruanos
S.A.C. solo se presentaron fotocopias de
sus libros contables .
Nos consultan, si Sunat a procedido de

manera correcta en agregar a la renta
neta del ejercicio ingresos por intereses
presuntos, teniendo en cuenta que solo
en el caso del prstamo otorgado a la
empresa Textiles Peruanos S.A.C. present fotocopias de los Libros Contables,
entre otros el Libro Mayor.
Dato adicional:
Textiles Peruanos S.A.C.
Fecha: 01/03/2010 Monto: S/. 15,000
Fecha: 01/07/2010 Monto: S/. 5,000
Csar Gonzales Prada

Fecha: 01/02/2010 Monto: S/. 10,000
Fecha: 01/07/2010 Monto: S/. 5,000
Fecha: 01/10/2010 Monto: S/. 15,000
As mismo, el concepto prstamo es definido en el Cdigo Civil como Contrato de

mutuo de dinero, que en su artculo 1648
precisa que es el mutuo (contrato) por el
cual el mutuante (quien presta) se obliga a
entregar al mutuatario (quien recibe) una
determinada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma especie, calidad
o cantidad.
A su vez el artculo 1605 establece que
cuando el contrato de prstamo se celebre
a ttulo de liberalidad (sin pactar intereses)
debe de formalizarse por escrito, bajo sancin de nulidad.
El inciso a) del artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Reglamento) define el prstamo, como
aquella operacin en la que medie la entrega
de dinero que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver.
Asimismo, el artculo 26 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
TUO de la Ley) que en todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
Por todo lo expuesto, debemos entender
que los prstamos que se realizan se caracterizan por ser onerosos, es decir generarn
intereses compensatorios por el uso del dinero en el tiempo; sin embargo, en la prctica suele suceder que las empresas otorgan prstamos y pactan no cobrar intereses.
Para poder entender cmo debemos proceder tributariamente proponemos el siguiente
caso prctico.
22
APLICACIN PRCTICA
Solucin:

Vamos a partir teniendo en cuenta que

la empresa Per Algodonera S.A.C. present a la Sunat su Libro Mayor del periodo 2010 con los siguientes movimientos en la cuenta 16 Cuentas por cobrar
diversas - terceros (ver cuadro N 7).
CUADRO N 7
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20308064317
RAZN SOCIAL : PER ALGODONERA S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
NMERO CORRELATIVO
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA
OPERACIN
DEL LIBRO DIARIO
OPERACIN
DEUDOR
ACREEDOR
01/02/2010
Prstamo a Gonzales Prada
10,000
01/03/2010
Prstamo a Textiles Peruanos S.A.C.
15,000
01/07/2010
5,000
01/07/2010
5,000
01/10/2010
15,000
TOTALES
como los prstamos celebrados entre trabajadores y empleadores en

virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
Para definir si Sunat procedi de manera

correcta revisemos lo que establecen las
normas tributarias.

El artculo 26 del TUO de la Ley establece la existencia de una renta presunta,

salvo prueba en contrario constituida por
los libros de contabilidad del deudor, en
el caso de prstamos en los que no se
hayan pactado intereses o cuando el inters pactado sea menor; en ese sentido se entiende que devenga un inters
no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
La referida norma en concordancia con
el inciso del b) al e) del artculo 15 del
Reglamento de la Ley, establece que la
presuncin de intereses no operar en
los siguientes supuestos:
-
Prstamos a personal a la empresa

por concepto de adelanto de sueldo que no exceda de 1 Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o de 30 UIT
cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin
de viviendas de tipo econmico, as
50,000
En los casos de prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en
el artculo 18 (sujetos inafectos del
Impuesto a la Renta) o en el inciso
b) del artculo 19 (personas jurdicas
sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta).
Prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con

tasas de inters inferiores a las sealadas en el artculo 26 del TUO de la Ley.
Prstamos en operaciones tales como

pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas
de sumas en calidad de depsito de
cualquier tipo, adelanto o pagos anticipados y provisiones de fondos para
su aplicacin efectiva a un fin.
Cabe precisar que las disposiciones

sealadas en el artculo 26 del TUO de
la Ley sern de aplicacin en aquellos
23
casos en los que no exista vinculacin

entre las partes intervinientes en la operacin de prstamo, pues de verificarse
tal vinculacin(17) ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo
32 del TUO de la Ley.

Para el caso materia de anlisis es de

aplicacin las reglas establecidas en el
artculo 26 del TUO de la Ley, teniendo en cuenta que los prstamos fueron
efectuados a terceros independientes. A
continuacin analizaremos cada caso de
manera independiente:
1. Prstamo realizado a Textiles Peruanos

S.A.C.
Tal como lo establece la norma tributaria,
en el caso de prstamos en los que no se
haya pactado intereses, se debe reconocer
ingresos por renta presunta, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor; es decir, se demuestre
con los libros de contabilidad del pagador del
prstamo que no ha pagado ningn tipo de
inters y que los saldos expresados en sus
libros contables concuerdan con la empresa
que realiz el prstamo.
Como se podr observar, la norma hace
referencia a los libros contables del deudor, no precisando que tengan que ser
sustentadas con los libros contables originales del deudor. Por lo tanto, consideramos que las fotocopias presentadas a Sunat
de los libros contables de la empresa Textiles Peruanos S.A.C. deben ser consideradas
como pruebas validas para que se demuestre que los prstamos otorgados no generaron ningn tipo de inters.
Fotocopia del Libro Mayor presentada a
Sunat: (ver cuadro N 8)
Al respecto presentamos criterio jurisprudencial:
RTF N 827-3-2001
Se dispone la evaluacin de las copias

simples de libros contables del deudor
para desvirtuar la presuncin de intereses, toda vez que no resulta procedente
exigir a la recurrente, en su condicin de
acreedor de los intereses presuntos, ofrecer como prueba los libros de contabilidad
del deudor, puesto que estos son de propiedad de aquel y no del acreedor.
RTF N 12603-8-2011
La Administracin repar intereses presuntos al haber determinado movimientos en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar
diversas - terceros, por los cuales no
(17) El artculo 24 del Reglamento regula las siguientes situaciones para determinarla existencia de vinculacin econmica:

1. Una persona natural o jurdica posea ms del 30% del capital de la otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.

2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.

3. En cualquier de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

4. El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del 30% a socios comunes a estas.

5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores y/o otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros.

7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio
del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales, u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual, la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado al contrato.

8. En el caso de un contrato de colaboracin sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.

Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
24
se cobraron intereses y seal que las

copias simples presentadas por la recurrente en la fiscalizacin no son fehacientes. Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado que las copias simples de libros
de contabilidad del deudor son vlidas
para desvirtuar el reparo, pues los libros
contables del deudor no son de su propiedad y propiedad.
2. Prstamo realizado a Csar Gonzales

Prada
Como ya lo sealamos, en el caso de prstamos en los que no se haya pactado intereses, se debe reconocer ingresos por renta presunta, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor. En
este caso en particular, la empresa si debi reconocer un ingreso por inters presunto, toda
vez que las personas naturales no llevan libros
contables, por lo que la empresa Per Algodonera S.A.C. no podr probar en contrario.
El reconocimiento de los intereses presuntos que ser adicionado va declaracin jurada anual y gravada con el impuesto a la renta, debe ser calculado aplicando la
tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
Calculemos el ingreso presunto que tendr que ser adicionado, para ello revisemos
los movimientos de prstamos otorgados al

Sr. Csar Gonzales Prada: (ver cuadro N 9)
Como se puede observar en los movimientos del Libro Mayor de Per Algodonera S.A.C., se ha realizado durante el ejercicio
2010 tres (3) operaciones de prstamo que
suman un total de S/. 30,000.
Veamos cmo se debi calcular los intereses presuntos (ver cuadro N 10).
Por lo tanto, la empresa Per Algodonera S.A.C. debi adicionar va declaracin jurada anual del periodo 2010 el importe de
S/. 2,715 por concepto de intereses presuntos, de la siguiente manera: (ver foto 1, 2,
3 y 4)
Conclusin:
De acuerdo al anlisis presentado se
concluye que respecto de los prstamos
realizados sin pactar el cobro de intereses a favor de Textiles peruanos S.A.C. y el
Sr. Csar Gonzales Prada, Sunat solo debi de proceder en agregar a la renta neta
del ejercicio los intereses presuntos por el
prstamo otorgado al Sr. Csar Gonzales
Prada y aceptar como documento probatorio las copias simples de los libros contables
de la empresa Textiles Peruanos S.A.C.
que acreditaba el no pago de intereses por
prstamo.
CUADRO N 8
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20408064318
RAZN SOCIAL : TEXTILES PERUANOS S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
FECHA DE LA
NMERO CORRELATIVO
DESCRIPCIN O GLOSA DE
OPERACIN
DEL LIBRO DIARIO
LA OPERACIN
DEUDOR
ACREEDOR
01/03/2010
Prstamo de Per Algodonera S.A.C.
15,000
01/07/2010
Prstamo de Per Algodonera S.A.C.
5,000
TOTALES
20,000
25
CUADRO N 9
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20308064317
RAZON SOCIAL : PER ALGODONERA S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO CORRELATIVO
DEL LIBRO DIARIO
DESCRIPCIN O GLOSA
DE LA OPERACIN
DEUDOR
01/02/2010
10,000
01/03/2010
15,000
01/07/2010
01/07/2010
01/10/2010
TOTALES
ACREEDOR
5,000
5,000
15,000
50,000
CUADRO N 10
PER ALGODONERA S.A.C.
PERIODO : 2010
MONEDA : NACIONAL
PRESTAMO : Sr. CSAR GONZALES PRADA
FACTORES PARA EL CLCULO DE LOS INTERESES PRESUNTOS
DEBE
FECHA
TAMN
%(*)
Ene-10
1025.61180
Feb-10
1040.09742
1.41
10,000
Mar-10
1056.16687
1.54
Abr-10
1071.88362
1.49
May-10
1088.20161
1.52
Jun-10
1104.18702
1.47
Jul-10
1120.20856
1.45
5,000
Ago-10
1136.35607
1.44
Sep-10
1152.41824
1.41
Oct-10
1169.56863
1.49
15,000
Nov-10
1186.41139
1.44
Dic-10
1204.08409
1.49
TOTAL
(*)
26
30,000
HABER
SALDO
INTERESES
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
15,000
15,000
15,000
30,000
30,000
30,000
141.24
295.74
444.55
596.78
743.68
961.33
1,177.55
1,389.57
1,836.03
2,268.06
2,714.94
30,000
2,714.94
Para calcular el porcentaje (%) se debe realizar la siguiente formula: % = ((TAMN del mes actual/TAMN del mes anterior)-1)*100
Novv-10
11886.41139
1.44
30,0000
2,268.06
Dicc-10
12004.08409
1.49
30,0000
2,714.94
30,0000
2,7714.94
TOTAL
30,000
Por llo tanto, la empresa Peer Algodoonera S.A.C

C. debi adiicionar va declaracinn jurada
anuall del perioddo 2010 el iimporte de S/. 2,715 poor conceptoo de interesees presuntos, de la
siguieente maneraa:
FOTO N 1
FOTO N 2
27
FOTO N 3
FOTO N 4
el 31 de diciembre de 2012 siempre que

cumplan con los siguientes requisitos:
De accuerdo al annlisis preseentado se cooncluye quee respecto de los prstaamos realizaados sin
pactaar el cobro de interesess a favor dee Textiles1. peruanos
p Que la S.A
A.C. y eldeS
Sr.
Cesar
Goonzales
totalidad
sus
ingresos
se desEl Texto nico Ordenado de la Ley del
Pradaa, SUNAT solo
s
debi dde procederr en agregarr atinen
la renta
nneta del ejerrcicio
los in
ntereses
exclusivamente
a
los
fines
de su
Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la
presuuntos por el prstamo ootorgado al S
Sr. Cesar Goonzales
Prada
yelaceptar
r como docuumento
creacin
en
pas.
Ley) en los incisos a) y b) del artculo 19 seprobaatorio las ccopias simpples de los libros conttables de laa empresa Textiles Peeruanos
ala: Las rentas de las sociedades o instituS.A.C
C. que acredditaba el no pago de inttereses por2. prstamo.
p Que no se distribuya en ningn caso direcciones religiosas, las obtenidas por fundaciota o indirectamente, entre los asociados.
nes afectas y asociaciones sin fines de lucro
3. Que en sus Estatutos este previsto que
cuyos
fines sean exclusivamente de benefi1
El arrtculo 24 del Reglamento rregula las siguuientes situaciiones
detterminarla
existencia desu
vinnculacin
en para
caso
de su disolucin
patrimonio
cencia,
asistencia
social,
educacin,
cultural,
econm
mica:
se
destine
a
cualquiera
de
los
cientfica,
artstica,
literaria,
deportiva,
polti1. Unaa persona natuural o jurdica posea ms dell30% del capittal de la otra persona
p
jurdicca, directamenntefines contemplados en el inciso b) del artculo 19
ca, ogremiales,
y/odede
vivienda, se encontraun tercero.
por iintermedio
capital de doos
2. Ms del 30%del
dell impuesto
(2)renta
o mshasta
ppersonas jurddicas
a una
misma persona nnatural o
ran exonerados
a la
delpertenez
TUOzcan
de la
Ley.
6. Conc
SUJETOS
INAFECTOS
clusin:
jurdicca, directamennte o por interm

medio de un teercero.
3. En cualquier de llos casos anterriores, cuandoo la indicada proporcin del capital pertennezca a cnyugges entre
s o a ppersonas naturrales vinculaddas hasta el seggundo grado dde consanguiniidad o afinidadd.
m del 30% a socios comunnes a estas.
284. El ccapital de dos o ms personaas jurdicas peertenezca, en ms
5. Lass personas jurdicas o entiddades cuenten con uno o ms directores, gerentes, adm
ministradores yy/o otros
directiivos comunes,, que tengan ppoder de decisiin en los acuuerdos financieeros, operativoos y/o comerciales que
se adoopten.
6. Doss o ms personnas naturales o jurdicas connsoliden Estaddos Financieros.
7. Exista un contrato de colaboraccin empresarrial con contabbilidad indepeendiente, en cuuyo caso el coontrato se
considderar vinculaado con aquelllas partes conntratantes que participen, diirectamente o por intermeddio de un
Las disposiciones estatutarias exigidas

para estas ltimas (las fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro), no aplican para las Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, toda vez que
estas debern estar inscritas en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Asimismo el inciso b) del artculo 8 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Reglamento) establece el
cumplimiento de ciertos requisitos formales
con la finalidad de permitir a la Administracin Tributaria (en adelante Sunat) verificar
la condicin de cada una de estas entidades.
Para ello debemos seguir el Procedimiento
N 35 del Texto nico de Procedimientos
Administrativos (en adelante TUPA) de la
SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo
N 057-2009-EF, publicado el 08/03/2009.
Cabe advertir que el ultimo prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley, contempla que
las entidades comprendidas en los inciso a)
y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en el Registro que para el efecto lleva la Sunat, con arreglo al Reglamento, es
decir no exige para el goce de la exoneracin, como condicin constitutiva de derecho,
la inscripcin en el Registro pertinente, de lo
que es su carcter simplemente declarativo.
Asimismo el ltimo prrafo del artculo 8 del
Reglamento, establece que la inscripcin de
dichas entidades es declarativa y no constitutiva de derechos (esquema del procedimiento N 35 del TUPA de la Sunat).
Recursos Impugnatorios:
Recurso de Reclamacin
Vencido el plazo de ley (45 das hbiles)
sin haber pronunciamiento por la autoridad
competente, tal como lo hemos mencionado,
se producir el Silencio Administrativo Negativo, el contribuyente tendr derecho de interponer el Recurso de Reclamacin contra
la Resolucin Ficta Denegatoria.
Asimismo, proceder la interposicin
del Recurso de Reclamacin en el caso hubiera un pronunciamiento improcedente, es
decir, se deniegue la inscripcin en el Registro de Entidades exoneradas. El plazo
para la presentacin del presente recurso es de veinte (20) das hbiles computados a partir del da siguiente de recibida
la resolucin.
El Recurso de Reclamacin se debe interponer mediante un escrito fundamentado y firmado por un abogado hbil, adjuntando al mismo la Hoja de Informacin Sumaria
Formulario 6000, as como las pruebas que
sustentan nuestro reclamo.
Recurso de Apelacin
Procede su interposicin en caso el contribuyente considere desestimado el recurso
ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO N 35 DEL TUPA DE LA SUNAT
Presentacin del
Formulario N 2119 ante
la Sunat cumpliendo
con los requisitos especficos para cada caso.
Pronunciamiento procedente.
El rgano Competente emite la Resolucin aprobando la inscripcin
en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta.
Plazo de
evaluacin:
45 das hbiles.
- El rgano competente no se
pronuncia en el plazo de 45 das
hbiles: Silencio Administrativo
Negativo.
- Pronunciamiento improcedente.
Recurso de Reclamacin
Si el resultado es inadmisible o improcedente, prosigue la presentacin del:
Recurso de Apelacin.
29
de reclamacin, ante el rgano que dicto la resolucin apelada, elevando nuestro expediente ante el Tribunal Fiscal siempre que cumpla con los requisitos para ser
admisibles.
El plazo para presentar el recurso de
apelacin es de quince (15) das hbiles
siguientes despus de recibida la notificacin que declara inadmisible o improcedente
el Recurso de Reclamacin.
El Recurso de Apelacin se debe interponer mediante un escrito fundamentado y
firmado por un abogado hbil, adjuntando al
mismo la Hoja de Informacin Sumaria Formulario 6000, as como las pruebas que sustentan nuestra apelacin.
Conclusin:
Como se mencion en prrafos anteriores, el requisito formal de inscribirse en los
Registros pertinentes de la Sunat, tiene nicamente la funcin de facilitar a la Administracin la fiscalizacin y la recaudacin del
Impuesto a la Renta, convirtindose en un
acto declarativo; por lo que su inobservancia acarrear la comisin de una infraccin y no el desconocimiento de la
exoneracin.
JURISPRUDENCIA
- La falta de inscripcin en el registro
de entidades exoneradas no determina la prdida de la exoneracin
RTF N 01187-4-1997
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las

rdenes de pago emitidas a la recurrente quien no obstante de cumplir con los
requisitos para hallarse exonerada del
Impuesto a la Renta al cumplir con todos los requisitos previstos en el artculo
19.b de la Ley del Impuesto a la Renta,
no cumpli con inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas, debido a
que la omisin indicada, si bien puede
30
conllevar a la imposicin de una multa,

no puede conllevar a la perdida d la exoneracin.
7. GASTOS DE VIAJE DE
LOS TRABAJADORES DE
OTRAS EMPRESAS
El inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta menciona que los gas-
tos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada sern deducibles.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente.
Los gastos de viaje comprenden:
-
Gastos de transporte: Son gastos

en que se incurre para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del
servicio que presta a la empresa. La
acreditacin del gasto es a travs del
boleto de pasaje.
Viticos: Comprende los gastos de

alojamiento, alimentacin y movilidad. Lmite de la deduccin mximo
diaria: el doble del monto que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua.
Los gastos de viticos pueden ser viticos nacionales y viticos del exterior.
El lmite mximo diario de los viticos nacionales se muestra en el siguiente cuadro:
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga
el Gobierno Central a sus Viticos diarios para fines
funcionarios de carrera de tributarios.
mayor jerarqua
S/. 210.00
S/. 420.00
El monto mximo diario de viticos al interior del pas est regulado por Decreto
Supremo N 028-2009-EF, vigente desde el

06/02/2009.
contengan nombre o razn social, domicilio,

tipo de transaccin, fecha y monto.
La deduccin de gastos de viticos por

alimentacin y movilidad en el interior del
pas deben sustentarse con comprobantes
de pago.
La deduccin de gastos por alojamiento

incurridos en el exterior solo se puede deducir con documentos que cumplan los requisitos indicados.
El lmite mximo diario por viticos en el

exterior se muestra en el siguiente cuadro:
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
frica
Asia
Caribe
Europa
Oceana
$ 400
$ 440
$ 400
$ 400
$ 520
$ 480
$ 520
$ 480
Gastos de viaje al exterior del pas
La empresa Comunicacin Per S.A. dedicada a la comercializacin de equipos

telefnicos importados contrata los servicios de la empresa Vendedores Eficientes S.A.C. para la promocin y venta de
sus equipos telefnicos (dentro de una
las clusulas del contrato de prestacin
de servicios se precisa que la empresa
usuaria del servicio asumir ciertos gastos cuando los vendedores tengan que
salir fuera del territorio nacional).
En el mes de julio de 2012 se llevar a

cabo una feria internacional en Japn en
la cual se mostrar lo ltimo de la tecnologa de equipos celulares, para lo cual
decide enviar a un vendedor de la empresa prestadora del servicio para coordinar y escoger con el proveedor del exterior los equipos de alta tecnologas con
mayor demanda en el mercado, el viaje
es por seis (6) das, del 7 al 12 de julio.
Para ello, la empresa le entrega al vendedor la suma de S/. 8,500, quien rinde
cuentas despus de culminado el viaje,
tal como a continuacin se muestra:
La deduccin de gastos por viticos incurridos en el exterior puede ser sustentada con:
Documentos emitidos por sujetos no domiciliados que contengan nombre o razn
social, domicilio, tipo de transaccin, fecha
y monto; con una declaracin jurada del trabajador que efectu el viaje; no obstante, dicho sustento no podr exceder del 30% del
lmite mximo.
La declaracin jurada deber contener:
-
Datos generales de la empresa, trabajador y viaje.
Datos especficos de la movilidad.
Datos relativos a la alimentacin.
La falta de alguno de los datos en los

dos primeros tems, solo inhabilita el gasto por movilidad o alimentacin segn
corresponda.
Se puede sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad bajo una
de las formas antes sealadas, de lo contrario solo se admitir la deduccin de los
gastos sustentados con los documentos
emitidos por sujetos no domiciliados que
APLICACIN PRCTICA
Detalle
Efectivo recibido
Gastos realizados
Transporte
Hoteles
Alimentacin
Otros (sin sustento)
Devolucin saldo en efectivo
Total
-710
-4,850
-1,670
-1,140
S/.
8,500
-8,370
-130
0
31
Asimismo, los tipos de cambio son como

siguen:
Fecha
7 julio
8 julio
9 julio
10 julio
11 julio
12 julio
T.C.
2.710
2.712
2.710
2.705
2.700
2.690
Cul sera el tratamiento tributario y

contable de los gastos por viticos teniendo en cuenta que el vendedor no
est en la planilla de la empresa Comunicacin Per S.A.?
Solucin:

Tratamiento contable:
En el caso planteado, por la entrega de

los fondos al vendedor la empresa deber reconocer un derecho a cobrar, tal
como se muestra a continuacin:
63112 De pasajero
710

6313 Alojamiento
4,850

6314 Alimentacin
1,670

6315 Otros gastos de
viaje
1,140
efectivo 130



operativas
16 Cuentas por cobrar diversas

- Terceros 8,500

169 Otras cuentas por

cobrar diversas
x/x Por la rendicin de cuentas del
vendedor.
--------------------x --------------------
Tratamiento tributario:
En principio, los gastos de viaje son gastos deducibles cuando cumplan el principio
de causalidad y dichos gastos sean incurridos por trabajadores de la empresa (aunque
no est de manera expresa).
--------------------x -------------------16 Cuentas por cobrar diversas

- Terceros 8,500
En el presente caso, el vendedor no est

169 Otras cuentas por
en la planilla de la empresa Comunicacin

cobrar diversas
Per S.A. Sern aceptados los gastos in10 Efectivo y equivalentes de
curridos por aquel vendedor?
efectivo 8,500

Los gastos incurridos por el vendedor se
rn
gastos deducibles porque su objeto es

la
realizacin
de gestiones para la posterior
operativas
venta de los equipos que comercializa la emx/x Por la entrega al vendedor y
presa y ms an estar estipulado en el conposterior rendicin de cuentas.
--------------------x -------------------trato de prestacin de servicios donde se se-
Posteriormente, cuando se efecta la

rendicin de cuentas por parte del trabajador, se efectuar un asiento, tal como a continuacin se muestra:
--------------------x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros

8,370

631 Transporte, correos y

gastos de viaje
6311 Transporte
32
ala que la empresa usuaria asumira los

gastos de los vendedores cuando estos salgan del territorio nacional.
Partiendo de esa premisa, los fondos entregados al vendedor, la suma de S/. 8,370
se reconocer como gasto, sin embargo, no
necesariamente este importe ser deducible
para determinar la renta neta de tercera categora de la empresa.
En efecto, de conformidad con el literal

r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta los gastos por concepto de viticos, que comprenden el alojamiento, alimentacin y movilidad deben acreditarse
con la documentacin pertinente. Lo anterior significa que los gastos por alimentacin y movilidad debern sustentarse con
los documentos emitidos en el extranjero
de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de la operacin, la fecha y el monto de esta. El monto reparable en este caso,
por concepto de gasto sin sustento asciende a S/. 1,140.
Asimismo, los viticos no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua,
actualmente regulado por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM (06/06/2002). Con
base en la norma antes sealada, se tienen
los siguientes topes diarios segn el rea
geogrfica en la que se hubiera desplazado
el trabajador:
Lugar
frica, Amrica Central y Amrica del Sur
Amrica del Norte
Caribe y Oceana
Europa y Asia
US$
400
440
480
520
Del cuadro anterior, podemos apreciar

que el lmite mximo deducible de los viticos corresponde al continente asitico, por
encontrarse Japn ubicado en ese continente. En tal sentido, el lmite diario por alojamiento y alimentacin corresponde a US$
520 y el lmite mximo por los cuatro das
ascendera a US$ 3,120.
Clculo del lmite mximo de los viticos:
Lmite por da
Lmite por da
Das
US$
T.C.
7
520
2.710
8
520
2.712
9
520
2.710
10
520
2.705
11
520
2.700
12
520
2.690
Total del da 7 al 12
S/.
1,409.20
1,410.24
1,409.20
1,406.60
1,404.00
1,398.80
8,438.04
Lmite de gasto
Detalle
Lmite
Gastos contabilizados
Adicin en exceso
S/.
8,438
-8,370
0
Total gasto reparable:

Detalle
Exceso de viticos
Gastos sin sustento
Total gasto reparable
S/.
0
1,140
1,140
Conclusiones:
- Los gastos incurridos por personal
que no pertenece a la planilla de la
empresa sern deducibles siempre
que cumpla el principio de causalidad y se demuestre que es necesario
llevar a cabo dichos desembolsos.
-
Los gastos de viaje asumidos de otra

empresa son deducibles cuando se
pacte contractualmente que la empresa asumir dichos gastos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05031-5-2002
Los gastos de viaje de trabajadores de

la empresa proveedora son deducibles
pues el contribuyente se comprometi
contractualmente a cubrir los gastos de
viaje de sus tcnicos para que les preste
sus servicios.
33
RTF N 979-1-2003
Las adquisiciones de bienes y servicios efectuados a favor de otra empresa, son deducibles debido a lo pactado
con la otra empresa en un contrato de
servicios que celebrara, en la que se
incluye, como parte de la contraprestacin, diversos pagos a favor de su
personal tales como pasajes areos,
transporte, alojamiento, alimentacin y
seguridad.
La administracin no cuestiona que los
servicios prestados por la mencionada
empresa cumplen con la generacin y
mantenimiento de la fuente, no resulta
correcto afirmar que dichos gastos constituyen un acto de liberalidad.
RTF N 3103-4-2010
El contribuyente asuma gastos de viaje, para contactarse en el exterior con

clientes, identificar mercados y exponer
su lnea de productos, en base a lo cual
sostena la causalidad del gasto. Agreg que la ley prev que pueda viajar un
representante aunque no sea subordinado, lo que ocurre en su caso, ya que las
personas que viajaron son trabajadores
de otra empresa, pero son personal tcnico calificado.
constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de esta.
Dicha deduccin solo proceder hasta el
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
8. GASTOS DE TELFONO
SIN LA EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
El inciso j) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta estipula que no
son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
APLICACIN PRCTICA

El seor Carlos Vsquez es promotor

y vendedor de la empresa Marketing
Andino S.A. incurre en gastos de telfono
a travs llamadas desde telfono pblicos que funcionan con monedas o tarjetas telefnicas, este trabajador realiza
sus operaciones en lugares remotos de
la Sierra Central por lo que es muy difcil
obtener comprobantes de pago de sus
proveedores. El desembolso ocasionado
es de S/. 200 mensuales.
Se nos consulta si estos gastos sern

deducibles para el Impuesto a la Renta
teniendo en cuenta que no se sustentaron con comprobantes de pago.
Solucin:
Si bien es cierto, en principio la Ley del

Impuesto a la Renta, no permite la deduccin de gastos sin comprobantes de
pago segn lo establece el artculo 44 de
Gastos deducibles por alojamiento y

alimentacin en el extranjero
Los gastos por viticos (alojamiento y
alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que est acreditada
la necesidad del viaje, as como la realizacin de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes
de pago emitidos de acuerdo con la legislacin del pas respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe
34
la Ley del Impuesto a la Renta, por ello,

si no se logra sustentar fehacientemente
con el comprobante de pago, dichos
desembolsos no sern aceptados.

En el presente caso, por la naturaleza de

las operaciones que realiza la empresa
estos desembolsos son necesarios para
el cabal desempeo de la actividad que
realiza a travs de uno de sus trabajadores. Pues bien estos desembolsos se
originan por las llamadas desde telfonos pblicos que funcionan con monedas o tarjetas telefnicas por el uso de
los cuales no entregan comprobantes
de pago.
Asimismo el artculo 37 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta seala A
fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta
ley.
En ese orden de ideas, que este gasto

cumple con el principio de causalidad estipulado en el prrafo anterior, y teniendo
en cuenta la particularidad de sus operaciones comerciales que involucra labores
de promocin directa a sus potenciales
compradores y adems que por ejemplo el Tribunal Fiscal en las resoluciones
Ns 01215-2-2002 y 2439-4-96 considera que la causalidad un gasto puede
acreditarse no solo con comprobantes
de pago, sino tambin con otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y de ser el caso su
beneficiario, as como demostrar si es
proporcional y razonable.
A continuacin se muestra la planilla especial de telfono donde se sustenta el

desembolso ocasionado por el vendedor
Carlos Vsquez.
PLANILLA ESPECIAL DE TELFONO

Nombre o razn social Marketing Andino S.A
de la empresa
Periodo
Octubre 2011
Apellidos y nombres del Carlos Vsquez Tinoco
trabajador usuario
DNI N
10464795
rea al que pertenece Ventas
el trabajador
Cargo del trabajador
Promotor de ventas
Fecha
Motivo del gasto
Asignacin
05/10/2011 Llamadas de telfono
16.00
pblico
06/10/2011 Compra de tarjeta
15.00
telefnica
20.00
telefnica
14.00
pblico
18.00
pblico
13.00
pblico
30.00
telefnica
20.00
telefnica
16.00
pblico
30.00
telefnica
Total
192.00
El registro contable de este gasto es el

siguiente:
--------------------x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal,

a los accionistas (socios),

directores y gerentes 200

141 Personal
1413
Entregas a rendir cuenta
efectivo 200



operativas
35
conseguir un comprobante de pago

por la naturaleza en que estn inmersas y la necesidad de realizar sus
operaciones.
x/x Por la entrega a rendir cuentas.

--------------------x --------------------
Posteriormente cuando se efecta la rendicin de cuentas por parte del trabajador se efectuar un asiento, tal como a
continuacin se muestra:
JURISPRUDENCIA
--------------------x -------------------RTF N 01215-5-2002

63 Gastos de servicios prestados
Los gastos de movilidad y telfono cons
por terceros 192
tituye condicin de trabajo y no una con
636 Servicios bsicos
traprestacin de servicios como seal
6364 Telfono
la Administracin Tributaria, si bien no se
trata de remuneraciones, se encuentran
efectivo 8
sustentadas en las planillas de movilidad

y telefona que han sido suscritas con los

trabajadores, por lo que no cabe condi
cionar su deduccin a la presentacin
operativas
del comprobante de pago, ya que se tra14 Cuentas por cobrar al personal,
ta de montos entregados en efectivo y en

a los accionistas (socios),
montos razonables.

directores y gerentes 200

141 Personal
9. PARTICIPACIN
Entregas a rendir cuenta
1413
VOLUNTARIA A LOS
x/x Por la entrega a rendir cuentas.
TRABAJADORES
--------------------x --------------------
Por lo expuesto, estos gastos son aceptados debido a que cumplen el principio
de causalidad y estn sustentados en
una planilla de telfono en la cual se deja
constancia del destino del gasto.
Conclusiones:
-
En el presente caso, el gasto de telfono sin el correspondiente comprobante de pago puede ser deducible
siempre y cuando exista causalidad
y proporcionalidad en el desembolso
ocasionado.
Para probar la causalidad del gasto

se puede sustentar con otros documentos donde se acredite el destino
del mismo.
36
Es importante sealar que, la deduccin del gasto analizado lneas arriba

proceder para aquellas empresas
que se ven imposibilitadas de poder
El artculo 37 en su inciso l) de la Ley del

Impuesto a la Renta seala que los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

APLICACIN PRCTICA
Deduccin de distribucin de utilidades

La empresa industrial El Milenio S.A.,
ha tenido 98 trabajadores en su planilla
durante el ejercicio gravable 2011. La utilidad tributaria antes de participaciones
e impuestos fue de S/. 958,500. Por el
nivel de ventas alcanzado y la productividad realizada la empresa decide otorgar

voluntariamente participaciones por un
total S/. 35,400. Entre todos sus trabajadores. Su declaracin jurada vence a
fines de marzo y el pago de las utilidades
lo realizar en el mes de febrero antes
del plazo para la presentacin de la declaracin anual de renta procediendo a
efectuar la retencin correspondiente por
la renta de quinta categora de sus trabajadores en dicha fecha.

del TUO de la LIR Los gastos o costos

que constituyan para su perceptor de
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

De otro lado, las participaciones voluntarias se rigen por el inciso l) del artculo
37 del TUO la LIR en el cual seala que
son deducibles Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese.
Por todo lo expuesto, las participaciones

voluntarias estn comprendidas en el
concepto de retribuciones que se acuerden al personal dada la existencia de un
vnculo laboral, y estas se rigen por lo
sealado en el inciso l) del artculo 37 de
la LIR Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Se consulta si podr deducirse el gasto

por la participacin de utilidades voluntarias de los trabajadores en el ejercicio
gravable 2011?
Solucin:

El Decreto Legislativo N 892, dispositivo legal que regula el derecho de los

trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan actividades generadoras de tercera categora
establece que para efectos de establecer la renta neta de tercera categora,
constituye gasto deducible la participacin de utilidades obligatorias y voluntarias que otorguen unilateralmente a sus
trabajadores.
Asimismo, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892, la empresa deber cancelar a los trabajadores el importe de
la participacin de las utilidades de la
empresa dentro los 30 das calendario,
luego del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin anual.
La participacin legal establecida en D.L.

N 892(18) encuadra dentro de los gastos
estipulados en el inciso v) del artculo 37
(18) Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto legislativo participan en las utilidades de las empresas, mediante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es el siguiente:

Empresas Pesqueras
10%

Empresas de Telecomunicaciones
10%

Empresas Industriales
10%

Empresas Mineras
8%

Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
8%

Empresas que realizan otras actividades
5%
37
El registro contable de la operacin ser:
RTF N 03309-1-2004
--------------------x --------------------
El pago a los trabajadores por reparto
62 Gastos de personal, directores

y gerentes
131,250 voluntario de utilidades se efectu con
posterioridad a la fecha de vencimien
622 Otras remuneraciones
to de la presentacin de la declaracin

6227 Participacin de los
jurada del Impuesto a la Renta incum
trabajadores
pliendo el requisito de pago antes del
41 Remuneraciones y
vencimiento de la referida declaracin,

participaciones por pagar 131,250
por tanto este gasto es no deducible en

413 Participacin de los
dicho ejercicio.

trabajadores por pagar
x/x Por la participacin legal y voluntaria de los trabajadores en
las utilidades.
Deduccin como gasto de montos
--------------------x --------------------
De lo anterior, podemos concluir que la

empresa industrial El Milenio S.A. podr
deducir en el ejercicio gravable 2011 la
participacin del 10% de S/. 958,500
establecida en el D.L. N 892 ms los
S/. 35,400 otorgados de manera voluntaria, ya que ambas sumas han sido pagadas antes del vencimiento de la declaracin anual de renta del referido ejercicio.
Conclusiones:
-
Las participaciones voluntarias entregadas a los trabajadores son deducibles en el ejercicio en el cual sean
canceladas antes del vencimiento de
la declaracin jurada anual.
Dichas participaciones tendrn que

cumplir con el criterio de generalidad
y razonabilidad.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00274-2001
Los porcentajes de la renta neta por participacin de utilidades de los trabajadores de la empresa, segn la actividad de
esta, no enerva la potestad del empleador de distribuir porcentajes mayores, en
cuyo caso le corresponder la deduccin
del Impuesto a la renta establecida en el
inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
38
mayores de participacin de utilidades a

favor de los trabajadores
En caso de distribuirse montos mayores provenientes de la participacin de utilidades a favor de los trabajadores, de manera unilateral por parte del empleador, a lo
dispuesto en las normas laborales vigentes,
los mismos podrn ser deducidos como gastos siempre y cuando sean pagados dentro
del plazo establecido por el reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio, conforme a
lo dispuesto por el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entonces vigente.
Participacin de los trabajadores en

las utilidades de las empresas establecidas convencionalmente
Tratndose de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, establecida convencionalmente, por el
ejercicio gravable 2000, la deduccin por
concepto de tales participaciones requera como condicin que estas hubieran sido
pagadas dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entonces vigente.
10. GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL

En el presente caso, el objeto de estudio son los gastos de responsabilidad social
y su tratamiento con respecto al impuesto a
la renta y al impuesto general a las ventas.
De la normativa del impuesto a la renta,
el inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Rentaestipula que las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
La empresa minera Cali S.A. dentro de

su programa de responsabilidad social y
proteccin del medio ambiente adquiere
ciertos insumos para el tratamiento de
las tierras agrcolas, zonas aledaas a
su campamento minero.

De otro lado, uno de los principales riesgos que amenaza la sostenibilidad de las
empresas, surge de la interaccin de estas
con las comunidades aledaas. El conflicto
puede desatarse cuando dichas comunidades consideran que estn siendo afectadas
en su entorno, ya sea por cuestiones econmicas, sociales o ambientales. En este escenario, resulta evidente que estamos frente
a un factor de riesgo que afecta sustancialmente la viabilidad y preservacin de los
negocios.
Se consulta, si dichos sern aceptados

para efectos de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Solucin:

Teniendo en cuenta la premisa anterior,

sern deducibles los gastos de responsabilidad social que realicen las empresas ya sea
por condiciones establecidas contractualmente o por un simple acto de liberalidad?
Los gastos de responsabilidad social tienen como finalidad fortalecer y consolidar el
desarrollo de la empresa, su ejecucin no
constituye un acto de liberalidad de las organizaciones, ya que en estos casos lo predominante es el desinters, el no esperar ningn retorno a cambio de lo que se da. En el
caso concreto de la empresa, que viene a
ser el ente generador de los gastos de responsabilidad social, los esfuerzos operativos y financieros que conlleva su accionar
tienen como objetivo la generacin sostenible de mayor valor y rentabilidad para la
empresa.
APLICACIN PRCTICA N 1
En muchos casos, las empresas mineras

realizan desembolsos en favor de la poblacin ya sea por clusulas contractuales o por responsabilidades que asume
con su entorno social que si no cumplen
podran interrumpir el ciclo normal de sus
operaciones y conllevara estar en situaciones contingentes que hasta podran
paralizar los proyectos programados.
Los gastos de responsabilidad social

atenan o eliminan los riesgos de una
empresa, son ocasionados como prevencin para el futuro el mantenimiento
de la fuente productiva, que en trminos
empresariales implican la viabilidad, continuidad o permanencia de la organizacin empresarial en el entorno social y
geogrfico en que se desenvuelve

Es por ello, es razonable que las empresas que se dedican a actividades

mineras adquieran insumos para el tratamiento de tierras agrcolas dentro de
los programas que puedan tener implantados de responsabilidad social y proteccin del medio ambiente, por lo que estas
adquisiciones al estar vinculadas con el
mantenimiento de la fuente podrn ser
deducibles en virtud del artculo 37 de la
Ley de Impuesto a la Renta (Principio de
Causalidad).
Conviene resaltar, que los desembolsos

de dichos gastos se pueden sustentar con las matrices de identificacin de
riesgos, los planes de responsabilidad
social para eliminarlos o reducirlos, las
39
acciones de monitoreo y los reportes peridicos de responsabilidad social, constituyen documentos de suma utilidad
para que, llegado el caso, se pueda demostrar ante la Administracin Tributaria
la razonabilidad y causalidad del gasto
con la preservacin o sostenibilidad de la
empresa.

APLICACIN PRCTICA N 2
La Compaa Minera Ventures S.A.,

en el mes de diciembre 2011 por campaa navidea entrega a la poblacin
de Yura, zona de influencia de la mina
juguetes y golosinas por un monto de
S/. 11,210.00. Se consulta estos gastos
son aceptados tributariamente, que documentacin debemos tener y cul sera
su tratamiento tributario contable?
pago cumpla los requisitos formales del

artculo 19 de la Ley del IGV.
En la donacin de los juguetes y golosinas, la entrega de los referidos bienes
constituye como retiro de bienes de
acuerdo al inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV.

Artculo 5.- Oportunidad de emisin

y otorgamiento de comprobantes de
pago
Los comprobantes de pago debern ser

emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
En el caso de retiro de bienes muebles a

que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, en la fecha del retiro.
En el presente caso, como la entrega

de los referidos bienes es entregado a
la comunidad, se tendr que identificar
a algn representante de la comunidad
quien recibir los bienes en seal de conformidad, el documento a entregar ser
una boleta de venta, la cual se muestra a
continuacin: (ver cuadro N 11)
Los asientos contables sern los siguientes:
Solucin:

En muchos casos las empresas mineras

realizan desembolsos en favor de la poblacin ya sea por clusulas contractuales o por responsabilidades que asume
con su entorno social.
Para el Impuesto a la Renta:
La Ley del Impuesto a la Renta indica

en su artculo 37 que para establecer la
renta neta de la tercera categora, son
deducibles de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente.
Partiendo de esta premisa, estos desembolsos sern gastos deducibles debido a

que disminuyen el riesgo del mantenimiento de la fuente productiva, es decir, la continuidad o permanencia de la
empresa en el entorno social en el que
se desarrolla, adems de los criterios de
causalidad, generalidad y razonabilidad.
Para el Impuesto General a las Ventas:
Al ser un gasto deducible puede tomar

el IGV de la compra como crdito fiscal
siempre y cuando el comprobante de
40
Emisin de Comprobante de Pago:
Para la emisin del comprobante de

pago, el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago estipula lo siguiente:
Por la adquisicin de los juguetes y

golosinas:
--------------------x --------------------
60 Compras
9,500

603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

6032 Suministros


42 Cuentas por pagar comer
ciales - Terceros
11,210

421 Facturas, boletas y

otros comprobantes por

pagar

4212 Emitidas
x/x Provisin de compra de canasta
navidea.
--------------------x --------------------
Por la entrega de los juguetes y golosinas a la comunidad de Yura:
--------------------x --------------------
65 Otros gastos de gestin 9,500

659 Otros gastos de gestin

9,500

252 Suministros
x/x Por el destino del gasto
--------------------x --------------------
94 Gastos de administracin 9,500
- Por el ingreso al almacn de los

9465 Otros gastos de gestin
suministros:
--------------------x -------------------
9,500

252 Suministros

suministros y repuestos 9,500
x/x Por el destino del gasto.

252 Suministros
--------------------x --------------------
61 Variacin de existencias de
- Por el IGV del retiro de los bienes.

pensiones y de salud por pagar
9,500
--------------------x --------------------

6132 Suministros
64 Gastos por tributos
1,710
x/x Por el destino de la compra.

641
Gobierno
Central
--------------------x --------------------
CUADRO N 11
Compaa Minera Ventures S.A.
RUC N 20124578945
Av. Los Rosales 453-Surco
BOLETA DE VENTA
Calle Los Eucaliptos Mz. A Lote 115 - Huancavelica
N 003-034560
Fecha
22/12/2011
Adquiriente Pedro Tacunan Rojas - Representante Comunidad Yura
DNI N 09628536
tem
5420000
Detalle de la operacin
Descripcin
Unidad
Entrega de juguetes y golosinas, canastas
navideas
Cantidad
Importe
S/. 11,210.00
Transferencia a ttulo gratuito

Imprenta El Bho E.I.R.L.
RUC N: 10082426574
Fecha de impresin: 15/04/2009
Numero de autorizacin: 12450234186
EMISOR
41

6411 Impuesto general a

las ventas


40115 IGV cuenta propia
x/x Provisin de gasto que grava el
retiro de bienes.
--------------------x --------------------
A continuacin veamos la forma correcta

de la declaracin en el PDT 621 (ver foto
5 y 6).
Conclusiones:
- Los gastos de responsabilidad social
estn dirigidos generalmente a la poblacin donde realizan sus actividades.
- Estos gastos son deducibles porque

Cabe precisar que el IGV que grava el
ayudan al mantenimiento de la fuenretiro de bienes es un gasto no deducite productora.
ble para el Impuesto a la renta (inciso k
JURISPRUDENCIA
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta).
RTF N 016591-3-2010
Es importante sealar, el retiro de estos

Los gastos efectuados por la recurrente
Es bienes
im
mportante
s
sealar,
elingreso
r
retiro
de esstos
constituuye ingresoo para efecctos del
no constituye
para
efec-bienes no
no respondieron a una simple liberaliimpu
uesto
la rennta, apor
tannto, no
nible
deno
lossepagos
a cuuenta
integrar
la base
tos
del aimpuesto
la renta,
pordebe
tanto,
no
dad,impon
puesto
que
realizaron
sin de
que
renta
. integrar la base imponible de los
debe
se buscara con ello una finalidad conpagos a cuenta de renta.
creta, sino que por el contrario, fueron

A coontinuacin veamos la fforma correccta de la decclaracin enn el PDT 621.

FOTO N 5
42
FOTO N 6
realizados a efectos de evitar conflictos

adquieran insumos para el cuidado o
sociales
que directamente pudieran afectratamiento de tierras agrcolas dentro
Concclusiones:
tar el normal funcionamiento de su yacide los programas que pueden tener immiento
y
dems
instalaciones,
aunque
de responsabilidad
social y
- Los gastoos de respoonsabilidad social estnn plantados
dirigidos generalmen
nte a la poblacin
en el periodo
materia
deafiscalizacin
proteccin del medio ambiente, y que por
donde rea
alizan sus
ctividades. no
se habra producido la toma de los pozos
lo tanto las adquisiciones que con tal fin
petroleros,
por
las
caractersticas
de
la
se realicen
estn ento
vinculadas
giro del
al mantenimie
de la al
- Estos gaastos son ddeducibles porque aayudan
fuente
actividad
desarrollada
por la recurrente
negocio y otorgan derecho al crdito fisproducto
ra.
y de la zona en que esta se efectuaba,
cal, en el presente caso la recurrente no
tal posibilidad era patente, tal es as que
present documento alguno u otra prueen
periodos
posteriores
ello se produjo,
ba a efecto de demostrar que los bienes
ISPRUDEN
NCIA
JURI
habiendo motivado la paralizacin de las
adquiridos fueron destinados a los fines
actividades productivas de la recurrente
e
antes mencionados, por lo que no ha-3-2010
RTF N 016591incluso
la intervencin
de representantes
biendoa acreditado
relacin puesto
de causaefecctuados por
uuna simple la
Los gastos
liberalidad,
la recurrennte no respoondieron
nno se realiz
zaron sinlaquue
se buscaaradel
con elloo una
ta, sino
quee por
que Gobierno
del
Central,
Defensora
lidadfinalid
de dad
talesconcret
gastos,
es decir,
queel eran
contrrario,
fueron
realizados
a efecto
evitar confflictos
sociaales para
que dire
ectamente
udieran
Pueblo
y de
la nsociedad
civil
con ladeefinalinecesarios
producir
la pu
renta
gravaafecta
ar solucionar
el normaal funcionam
miento
de su
s yacimienntoday odem
s instalacio
ones, aunqu
ue en elde la
dad
de
la situacin
de conflicto.
mantener
la fuente
productora
perioodo materia de fiscalizaacin no se hhabra produucido
la tom
ma
de los poozos
petrolerros,
misma,
corresponde
mantener
el por
reparo.
RTF as
Nde
01424-5-2005
las caaracterstica
la actividad desarrrollada por la recurrennte y de la zzona en que sta se
N res
5732-5-2003
efectuuaba, tal poosibilidad erra patente, taal es as quee en perodoos RTF
posterior
ello se pprodujo,
Se mantiene reparo al crdito fiscal por
habieendo motivaado la paraliizacin de llas actividaddes productiivas de la reecurrente e incluso
Es necesario determinar si los gastos
la compra de insumos agrcolas, pues
realizados en la rehabilitacin y reparasi bien es razonable que las empresas
cin de carreteras eran indispensables y
que se dedican a actividades mineras
43
extraordinarias para poder trasladar los minerales desde el yacimiento minero, caso
en el que si consideran como gasto necesario para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 1932-5-2004
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben el carcter
de extraordinarias e indispensables para
el transporte de los bienes que produce
desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en este supuesto constituira
una liberalidad al no existir obligacin de
la recurrente para asumir dicho gasto.
Solucin:

Los prrafos 25 y 26 de la Norma Internacional de Contabilidad N 1 sealan

que los estados financieros deben elaborarse utilizando la base contable de
acumulacin del devengado. Asimismo,
el Marco Conceptual para la Preparacin
de los Estados Financieros en su prrafo 22 indica que los estados financieros
deben prepararse con base en el criterio del devengado, es decir, los efectos
de las transacciones deben reconocerse
cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga el dinero u otro equivalente a efectivo), asimismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los ejercicios con
los cuales se relacionan.
De igual forma, el artculo 78 de la Norma

Internacional de Contabilidad N 1 establece que todas las partidas de ingreso
o de gasto reconocidas en el periodo, se
incluirn en el resultado de este, a menos que una norma o una interpretacin
establezcan lo contrario.
De otro lado, el artculo 57 de la Ley del

Impuesto a la Renta seala que los ingresos considerados rentas de tercera
categora se imputan con base en el criterio de lo devengado. Asimismo, el referido artculo hace referencia al principio
del devengado, este cuerpo normativo
no contiene una definicin de este. Finalmente, podemos concluir que la definicin del devengado es una construccin
eminentemente contable, por lo que debemos recurrir a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para determinar en qu momento se devenga un
ingreso, como en este caso, o un gasto,
no hacerlo prefiriendo las construcciones
doctrinarias legales, implica generar una
distorsin en el manejo contable y tributario de las empresas.
RTF N 4807-1-2006
El gasto por mantenimiento de carreteras

es un acto de liberalidad, solo resulta deducible en el caso que tenga un carcter
extraordinario o indispensable, y tiene
como fin viabilizar el transporte de bienes
que produce desde o hasta sus plantas.
11. GASTOS Y COSTOS SIN

COMPROBANTE DE PAGO
La Ley del Impuesto a la Renta en su
artculo 44 inciso j) estipula que los gastos
cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

APLICACIN PRCTICA N1
Gasto de intereses ejercicio gravable:
Una empresa en el mes de noviembre

2011 celebra con una entidad financiera
un prstamo por S/. 45,000 a una tasa de
inters simple anual de 10.5% pagaderos
en cuatro (4) cuotas trimestrales, como la
primera cuota vencer en el mes de enero 2012 y recin all se sabr cuanto ser
el inters a cancelar.
44
Se nos consulta cul ser el tratamiento

tributario y contable si al 31 de diciembre
2011 an no se tiene el comprobante de
pago?
De lo sealado anteriormente, a pesar

que no existe comprobante de pago, el
inters devengar mes a mes, tal como
a continuacin se muestra en el siguiente
cuadro.
Principal
Tasa de inters
Plazo
45,000
10.50%
12 meses
37 Activo diferido
788

3731


terceros
x/x Para devengar el gasto de inters de los meses de noviembre
y diciembre 2011.
--------------------x --------------------
En esta operacin, dado que el comprobante de pago se emitir con fecha ene45,000 10.5%
ro 2012, para los meses de noviembre y
I=
= S/. 393.75
12
diciembre 2011 no ser necesario sustentar el gasto con un comprobante de
Entonces, mes a mes devengar un intepago dado que el gasto se genera por el
rs de S/. 393.75 (ver cuadro N 12).
transcurso del tiempo y no existe emisin
Como consecuencia de lo anterior, los
de comprobante de pago, segn el prinasientos contables seran:
cipio del devengado, este tipo de gastos
se genera por el uso del dinero por lo que
Por el reconocimiento del prstamo:
debe atenderse a lo sustancial antes que
--------------------x --------------------
lo formal, por ello, este tipo de gastos son
10 Efectivo y equivalente de
efectivo
45,000 deducibles al amparo del artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta.



APLICACIN PRACTICA N 2
37 Activo diferido
4,725
La empresa Inmobiliaria 2010 S.A. nos

comenta que va a adquirir un inmueble
3731
por S/. 95,000 al Sr. Rodrigo Flores, per

terceros
sona natural que no realiza actividad em45 Obligaciones financieras
49,725
presarial. Segn el valor del auto avalo

455 Costos de financiacin
el valor del inmueble es de S/. 70,000,

por pagar
de los cuales, S/. 45,000 corresponde a

45511 Instituciones financieras
la construccin y S/. 25,000 el terreno.
x/x Por el abono del prstamo obteSe nos consulta Cmo se sustentar el
nido.
desembolso de esta operacin? Cul
--------------------x --------------------
ser el tratamiento tributario y contable?
Por el devengo del gasto por el seguro de noviembre y diciembre, el

asiento sera:
Solucin:
Teniendo en consideracin que el enaje--------------------x --------------------

67 Gastos financieros
788 nante es una persona natural que no realiza actividad empresarial, el tratamiento

673 Intereses por prstamos
tributario que le corresponde por la venta

y otras obligaciones
Cuadro N 12
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct
393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75 393.75
Total
4,725
45
del inmueble descrito, depender si el

bien fue adquirido antes o con posterioridad al 01/01/2004. En ese sentido, si
el bien fue adquirido con anterioridad a
dicha fecha, la operacin no estar gravada con el Impuesto a la Renta, pues no
calificar como rentas de segunda categora.

Sin embargo, si el bien fue adquirido

con posterioridad al 01.01.2004, el enajenante habr generado una ganancia
de capital, la cual est sujeta a una tasa
del 5% sobre la diferencia entre el valor
de la venta y el costo de adquisicin del
bien.
De otra parte, y en relacin al adquirente del bien, debe considerarse en
principio que la adquisicin del inmueble, debe sustentarse con el respectivo
comprobante de pago. Sin embargo, el
numeral 2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, establece la
posibilidad que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, puedan solicitar
el Formulario N 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
Sin embargo, la referida norma seala
que no ser necesario el Formulario N
820 para sustentar gasto o costo para
efecto tributario, si dichas operaciones
estn inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda:
En ese sentido, si la empresa Inmobiliaria 2010 S.A inscribe la operacin de

compra del inmueble en el Registro de
la Propiedad Inmueble, no requerir sustentar la adquisicin con un comprobante
de pago o con el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales, pudindose sustentar la operacin
con la inscripcin en dicho registro.
En el presente caso, el bien de la empresa Inmobiliaria 2010 S.A. debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente
que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como
tal, es decir:
El costo del activo para la entidad es

valorado con fiabilidad.
As, una de las formas ms comunes de

determinar esos valores, es determinando la proporcin existente del inmueble
en el autoavalo y aplicando los mismos,
al valor de transferencia del inmueble.
Detalle
Autoavalo
Terreno
Construccin
- Registro Pblico del Mercado de

Valores - Conasev;
46
En ese sentido, en cuanto al tratamiento

contable de la adquisicin del inmueble
por parte de la empresa Inmobiliaria
2010 S.A. es preciso considerar que
dicha operacin implica, la adquisicin
de un terreno y de una construccin. Sin
embargo, como el valor de la transferencia es un valor que comprende dos conceptos, cabe distinguirlos a efectos de su
registro contable.
Registro de Bienes Muebles - Sunarp
- Registro de Propiedad Industrial Indecopi.
Es probable que la entidad obtenga

utilidades econmicas futuras derivadas del mismo; y,
- Registro de Propiedad Inmueble Sunarp

-
Importe S/
Autoavalo
S/. 70,000
S/. 25,000
S/. 45,000
%
100%
35%
65%
Luego aplicamos dicha proporcin al valor de la transferencia tendramos:
Detalle
Terreno
Construccin
Total
%
35%
65%
100%
Importe S/.
Proporcin
S/. 33,250
S/. 61,750
S/. 95,000
Entonces el registro contable ser el siguiente:
Conclusiones:
-
Los gastos de intereses, seguros y

otros gastos cuya duracin es continua, dichos gastos sern deducibles
a pesar que an no se haya recibido
el comprobante de pago en su debido momento.
Para sustentar la compra de bienes
--------------------x --------------------
muebles e inmuebles a una perso33 Inmueble, maquinaria y equipo 95,000
na natural sin actividad empresarial

331 Terrenos
puede realizarse con la sola ins 33111 Costo
33,250
cripcin de los referidos bienes en

332 Edificios y otras
Sunarp.

construcciones

33211 Costo de
JURISPRUDENCIA
adquisicin 61,750
46 Cuentas por pagar diversas
RTF N 08534-5-2001

- Terceros
95,000

465 Pasivos por compra de
La controversia consiste en determinar si

activos inmovilizados
los gastos contrados y no pagados a la

4654 Inmueble, maquinaria y
fecha del balance, respecto de los cuales

equipo
an no se han emitido los comprobantes
x/x Por la adquisicin del inmueble
de pago, requieren estar sustentados
al Sr. Rodrigo Flores.
con comprobantes de pago al amparo
--------------------x --------------------
del inciso j) del artculo 44 de la Ley del
46 Cuentas por pagar diversas

- Terceros
95,000 Impuesto a la Renta, para ser deducibles
en el ejercicio.

465 Pasivos por compra de

activos inmovilizados
El rgano colegiado establece que en

4654 Inmueble, maquinaria
el caso de gastos por intereses deven
y equipo
gados por pagares, por alquileres y por
10 Efectivo y equivalente de
servicios de energa elctrica se estable efectivo
95,000
ce que la causa eficiente o generadora es

el transcurso del tiempo, por tratarse de

servicios en forma continua, sin que intex/x Por la cancelacin al Sr. Rodrigo
rese que se haya pagado la retribucin o
Flores.
que se haya emitido el comprobante.
--------------------x --------------------
47

024 Cuando Los Gastos Reparables Pueden Ser Deducible

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024 Cuando Los Gastos Reparables Pueden Ser Deducible

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CONTADORES

SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN

Cundo los gastos

Cundo los gastos

Roxana Prez Peralta

Richard Agapito Custodio

Gaceta Jurdica S.A.

Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Cundo los gastos reparables

Finalmente, cada caso en anlisis est

CONTADORES & EMPRESAS

El artculo 22 del Reglamento establece los siguientes porcentajes mximos:

Porcentaje anual de depreciacin hasta un mximo de:

Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca.

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en

Equipos de procesamiento de datos.

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991

Otros bienes del activo fijo.

Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Que de lo expuesto se desprende que

Maquinaria adquirida a travs de un

contrato de leasing, para fines didcticos

Vida til de la maquinaria: 5 aos.

Opcin de compra: Ejercida al concluir el

Depreciacin contable: En funcin a la

Depreciacin tributaria: En funcin al periodo del contrato de arrendamiento.

CONTADORES & EMPRESAS

el valor presente neto de los pagos mnimos a efectuar por el arrendador.

Es preciso recalcar, que el tratamiento

posibilidad de efectuar la distribucin en

Segn los datos proporcionados la vida

Tributariamente - Depreciacin acelerada

Por lo expuesto en el prrafo anterior,

Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Podemos observar lo siguiente:

As tenemos, que a partir del ao 4 la

CONTADORES & EMPRESAS

Veamos el asiento contable respectivo:

resultando por tanto procedente que

No es exigible el requisito de la contabilizacin de la depreciacin en los

Se declara fundada la apelacin de puro

Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?

este concepto diramos que el gasto por las

las mermas sean deducibles para efectos

Adems, el inciso c) del artculo 21 del

Prdida fsica, en el volumen

Como se podr observar las causas que

El informe debe ser elaborado por un

El profesional deber especificar en

- En el informe se deber indicar en

La empresa Misti S.A.C. se dedica a la

Nos indican que la prdida producida es

Nos consultan, si el informe tcnico emitido por la empresa Asociados de Seguros

CONTADORES & EMPRESAS

Como norma general, el literal c) del

Sin perjuicio de lo anterior, para las negociaciones internacionales, el artculo 145

A su vez, los artculos 113 y 116 de la

Cundo los gastos reparables pueden ser deducibles?

Ahora bien, una vez que se vendan los

No es exigible la acreditacin de mermas mediante informe tcnico en los

no contar con elementos para ello, entre

CONTADORES & EMPRESAS

devengado, precisando que, de acuerdo con

Se puede deducir los gastos devengados en el ejercicio cuyo comprobante