3

SUMRIO
1 INTRODUO.........................................................................................
2
2.1
2.1.1
2.1.2

A CONTABILIDADE NA ATUALIDADE E A INDSTRIA............................

SETOR INDUSTRIAL NA ATUALIDADE...................................................
LOCALIZAO DAS INDUSTRIAS..........................................................
FATORES CONJUNTURAS E AS INDUSTRIAS......................................

2.2 A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GERAO DE VALOR

PARA AS INDSTRIAS...........................................................................
2.2.1 MEDIDAS DE DESEMPENHO BASEADAS NO VALOR..........................
2.2.2 A INFORMAO CONTBIL BASEADA EM VALOR...............................
2.2.3 SISTEMA CONTBIL BASEADO EM VALOR..........................................
2.2.4 DEMONSTRATIVO CONTBEIS OBRIGATRIOS.................................

4
6
7
7
9
11
11
12
13
14

3 CONTABILIDADE DE CUSTOS INDUSTRIAIS.......................................

3.1 PRINCIPAIS TERMINOLOGIAS UTILIZADAS NA CONTABILIDADE DE
CUSTOS E INDUSTRIAL........................................................................
3.2 FORMAO DO PREO DE VENDA COM BASE NOS CUSTOS.........
3.3 FORMAO DO PREO DE VENDA COM BASE NO MERCADO........
3.3.1 CUSTO META - TARGET COST.............................................................

16

4 MERCADO FINANCEIRO........................................................................
4.1 O GESTOR INDUSTRIAL E O MERCADO FINANCEIRO.......................
4.1.2 O que Analisado?...................................................................................
4.2 COMO UMA INDSTRIA PODE APLICAR OS RECURSOS EXCEDENTES
(LUCROS)......................................................................
4.3 CAPITAL DE TERCEIROS......................................................................

22
22
22

5 A IMPORTNCIA DA GESTO DE CUSTOS NA INDSTRIA.................

5.1 ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO
NA CONTABILIDADE..................................................................................

25

GESTO DE CUSTOS - IMPORTANTE FERRAMENTA NO PROCESSO

5.2 DECISRIO...............................................................................................

26

6 CONCLUSO............................................................................................

28

16
16
20
21

23
24

25

7 BIBLIOGRAFIA................................................................................................ 30

1 INTRODUO
O Presente trabalho versar sobre A Importncia da Contabilidade e do
Mercado Financeiro para a Gesto Industrial, onde ser dividido em tpicos
compreendidos pelo item 2 que versar sobre A Contabilidade na Atualidade e a
Indstria onde enfocado que a contabilidade deixa de ser simplesmente uma
atividade mecnica de organizao de fatos contbeis e vem a contribuir com
informaes necessrias e importantes nas decises dos gestores.
dado enfoque especial, no 2.1 sobre o Setor Industrial na Atualidade, bem
como a localizao dos principais parques industriais no Brasil, bem co o uma breve
contextualizao sobre as suas localizaes histricas. Bem como abordado no
item 2.1.2 - Fatores Conjunturas e as Industrias, onde se v os percentuais de
crescimento do setor fabril brasileiro at a atualidade, e d breve relato sobre fatores
econmicos aos quais as diversas industrias esto sujeitas.
No item 2.2 A Contabilidade Como Ferramenta de Gerao de Valor para as
Indstrias, so abordadas medidas de desempenho e gerao de valor para essas
organizaes, forma de mensurao dos mesmo onde utilizada a contabilidade
baseado na gerao de valores. tratado sobre os diversos demonstrativos
contbeis obrigatrios e outros que so utilizados que possuem valiosas
informaes necessrias aos gestores industriais.
No captulo 3 Contabilidade de Custos Industriais, versar sobre as principais
terminologias utilizadas na contabilidade de custo e industrial, as bases para a
formao do preo de vendas baseado nos custo, bem como ser visto os custeios
por absoro e a preo de venda com base no mercados.
No Captulo 4 Mercado Financeiro ser visto a figura do gestor industrial e as
anlises deste quanto ao mercado financeiro sua influncia no dia a dia das

5
industrias, bem como as forma de aplicao dos lucro obtidos em suas atividades, e
a utilizao de capital de terceiros (capitao de recursos). No Captulo 5 A
Importncia da Gesto de Custos na Indstria versa sobre a importncia da margem
de contribuio e ponto de equilbrio no processo decisrio das industrias e gesto
de custos e a formao do preo de venda.

2 A CONTABILIDADE NA ATUALIDADE E A INDSTRIA

Desde o advento do surgimento da contabilidade a mesma est em plena
evoluo se adequando ao desenvolvimento da sociedade na busca de mtodos
eficiente e eficazes na gerao de informaes importantes e teis tomada de
decises pelos gestores das diversas entidades.
Atualmente, a Contabilidade est plena transformao, abandonando o foco
de ser apenas uma forma de controle burocrtico, ou seja, meramente escritural dos
acontecimentos, fatos, de uma empresa tornando-se uma importante ferramenta
decisria, pautando em trazer importantes informaes para tomada de decises, ou
seja, tambm, possui importante papel no desenvolvimento da civilizao como um
todo.
Assim, a contabilidade atual est focada no processo de transformao
existente na sociedade, em funo de novas exigncias e adequao a realidade
atual, portanto, mudanas impostas pela globalizao do mercado, por novas
tecnologias que surgem a todo momento.
O fator concorrencial fechado existente no Brasil e em todo mundo, um fator
a ser considerado, onde uma empresa nacional pode ser surpreendida por um
concorrente com ramificao internacional, onde o controle e assessoramento
contbil eficiente podem fazer toda a diferena num mercado extremamente
competitivo.
A contabilidade tem a responsabilidade no somente conhecer seu cliente,
mas os concorrentes, fornecedores contextualizados no mercado globalizado,
buscando constantemente atualizar-se para atender a demanda por informaes
precisas "just-in-time".

2.1 SETOR INDUSTRIAL NA ATUALIDADE

2.1.1 LOCALIZAO DAS INDUSTRIAS

Aos poucos as indstrias brasileiras vm conquistando na nossa geografia, e

principalmente na economia, desenvolvendo regies, promovendo crescimento
econmico, gerando renda para as famlias, desenvolvendo localidades.
Assim, a sua presena promove mudanas marcantes, seja ela qual for, tanto
na cultura como na economia ou at mesmo no espao que ela ocupa e no impacto
que ela causar nesse ambiente propriamente dito.
A distribuio espacial das industrias no brasileiras tem sua origem
histrica na formao econmica do Brasil, estando muito concentrada no Sudeste
brasileiro, com o passar dos tempos a localizao das indstrias vem sendo melhor
distribudas nas diversas regies do pas, seguindo, assim, tendncia mundial, onde
o Brasil vem passando por um processo de descentralizao industrial nas diversas
regies.
Assim, de forma genrica o grande interesse de empresas multinacionais, e
tambm das empresas nacionais pela mo de obra mais barata, mercado
consumidor adensado, facilidades logsticas nas exportao dos produtos industriais
a preos mais baixos possveis. (CAROLINE, 2013)
Para contextualizar, segue um perfil industrial nas diversas regies do Brasil:

Sudeste:

possui

maior

concentrao

industrial

do

pas,

como

automobilstica, petroqumica,de produtos qumicos, alimentares, de minerais

no metlicos, txtil, de vesturio, metalrgica, mecnica, etc, um centro

pautado pela variedade e volume de produo (CAROLINE, 2013);

Sul: A industrializao do Sul, tem muita vinculao com a produo agrria e
dentro da diviso regional do trabalho visa o abastecimento do mercado

interno e as exportaes (CAROLINE, 2013);.

Nordeste: A industrializao dessa regio

vem

se

modificando,

modernizando, mas sofre a concorrncia com as indstrias do Centro-Sul,

8
principalmente de So Paulo, que utilizam um maquinrio tecnologicamente
mais sofisticado. A agroindstria aucareira uma das mais importantes,
visando sobretudo a exportao do acar e do lcool. As indstrias
continuam a tendncia de intensificar a produo ligada agricultura
(alimentos, txteis, bebidas) e as novas indstrias metalrgicas, qumicas,

mecnicas e outras (CAROLINE, 2013);.

Centro-Oeste: Notadamente na dcada de 60, a industrializao a nvel
nacional adquire novos padres, onde as indstrias de mquinas e insumos
agrcolas, instaladas no Sudeste, obtiveram mercado consumidor certo no
Centro-Oeste incentivados pelos cultivares de produtos destinados a
exportao, alocados em grandes reas rurais mecanizadas. Onde este, na
dcada de 70, atendendo s necessidades econmicas brasileiras num
contexto de diviso internacional do trabalho coube a funo de produtor de
gros e carnes para exportao. Fato este que proporcionou tornar-se a
segunda regio em criao de bovinos do Pas, desenvolvendo fortemente a
atividade, e sua produo de carne tem como foco mercado interno e externo.
Alm destas, outras atividades industriais so focadas na produo de bens
de consumo pautados em alimentos, mveis etc. Assim, a maior caracterstica
desta regio a produo de produtos alimentares representam o maior

valor da produo industrial (CAROLINE, 2013);.

Norte: A atividade industrial no Norte incipiente quando comparada com
outras regies, porm, com incentivos e investimentos governamentais , nas
ltimas dcadas, em diversas reas como transportes, comunicaes e
energia possibilitaram incrementos no parque fabril, principalmente voltados
para a exportao. As industrias, em sua grande maioria, est localizada
prxima fonte de matrias-primas, a agroindstria regional possui grau de
industrializao incipiente, onde so realizados beneficiamento de matriasprimas diversas, como: laticnios, carne, ossos, couro; processamento do
pescado, por congelamento, defumao, salga, enlatados, produo e
congelamento de suco de frutas, processamento de de sementes para
fabricao de leos, fabricao de essncias da floresta, prensagem de juta,
etc. As regies que mais se destacam so Belm e Manaus, mas o grande
foco e a Zona Franca de Manaus (CAROLINE, 2013); (CAROLINE, 2013);.

2.1.2 - FATORES CONJUNTURAS E AS INDUSTRIAS

Assim, considerando os investimentos realizados tanto na esfera pblica
como privada s, o crescimento, em geral, do setor fabril foi de 1,44% ao ano na
mdia, entre 1981 e 2006, ou seja, em 25 anos, que correspondem a um prazo
longo, suficiente para conhecer-se o dinamismo de um setor, a rea fabril brasileira
evoluiu 42,94 %, uma taxa mais bem modesta e de pequena monta. (KASZNAR,
2006)
A rigor, 1,44% pouco, baixo, comparado com a taxa propugnada e proposta
para o Brasil, de 6% anuais, em regime de sustentabilidade de seu Balano de
Pagamentos. No chega o mencionado valor a representar uma estagnao.
Tampouco transmite pujana ou vigor. Conforme atesta o quadro 1, o ndice de base
fixa centrado no ano 2.000 como base cem, evoluiu de 70,687 pontos, modestos
101,040.
Entre 1981 e 2006, a indstria extrativa mineral cresceu 389,65% em 25
anos, ou uma mdia anual de 6,56%. O crescimento do setor no mundo foi de 3,14%
ao ano, logo isto revela que a indstria brasileira foi bem dinmica, ativa, participante
e assumiu um papel de liderana e de ponta. (KASZNAR, 2006)
Atualmente, tirando o governo atual, qualquer pessoa com um mnimo de
conhecimento de economia e finanas, v tranquilamente os sinais da crise por
todos os lados. Assim, no contexto geral tanto a indstria como demais setores da
economia sofrero os impactos da crise que se instalou entre 2014 e 2015, mas se
sabe que esta reflexo da crise americana de 2008, onde banco emprestavam
recursos a tomadores com baixa capacidade de pagamento (subprime) e pegavam
suas residncias em garantias dessas dvidas, fato tambm catalisado pela grande
venda de imveis no pas americano, onde o pontap que impulsionou a crise foi o
pedido de concordata do banco americano Lehman Brothers. (Wikipedia, 2015)
Assim, hoje a industria brasileira enfrenta problema econmicos, conjunturais
e financeiros na seguinte ordem:

10
Disparada do dlar: A poltica cambial praticada pelo governo brasileiro nos
ltimos tempos tem mantido a cotao do dlar, artificialmente, estvel a custas da
injeo de diria de enormes volumes de recursos oriundos de recursos que
compostos pelas reservas brasileiras internacionais e artifcios contbeis nas contas
pblicas, cinicamente denominados de contabilidade criativa. Fato que proporciona
aumento nas importaes e consecutivamente o sucateamento/destruio da
industria nacional. (KASZNAR, 2006).
Por outro lado em 2015 est ocorrendo um forte ajuste na cotao do Dlar e
outras moedas fortes como o Euro. No caso brasileiro, este possui a caracterstica
de continuar a poltica de tapar o sol com a peneira, como ocorre nos ltimos anos, o
reajuste se dar atravs do cmbio negro. (UOL ECONOMIA, 2015)

Restrio de crdito: Naturalmente as empresas necessitam de recursos

financeiros, onde recorrem aos bancos para efetuar a captao dos mesmos, no
advento de crise essa necessidade de recursos para a manuteno dos seus
negcios potencializada. Por uma questo de coerncia econmica, diretriz que
rege as decises do mercado financeiro, ao contrrio do que acontece na equipe
econmica atual, os bancos esto reduzindo os valores disponibilizados em

suas

linhas de crdito, tanto a pessoas fsicas quanto jurdicas. (KASZNAR, 2006). Com a
instabilidade na economia, o risco de inadimplncia cresce e isso faz com que
imediatamente os bancos aumentem a rigidez das suas condies para concesso
de crdito. O resultado ser um cenrio muito mais difcil para se obter
financiamento nas instituies privadas. (UOL ECONOMIA, 2015). Como os bancos
pblicos estaro na mesma situao, e at mesmo, por imposies regulatrias,
tambm no tero como evitar a reduo de crdito, fazendo assim com que a

11
obteno de emprstimos se transforme em um desafio a mais para as empresas
neste momento de crise. (UOL ECONOMIA, 2015)

Aumento de Impostos: A arrecadao de impostos cumpre importante papel

na sociedade moderna, pois travs dele que o Estado consegue financiar-se e
prover diversos bens pblicos populao. Porm, quanto maior for o Estado, maior
a necessidade de arrecadar, tambm proporcional quanto mais ineficiente for o setor
pblico este ter maior custos ao contribuinte para manter a estrutura estatal.
(BRASIL-ECONOMIA, 2015)
Altas cargas tributrias proporcionam perda de eficincia econmica, segundo
Adolfo Sachsida, existem diversas literaturas especializadas onde so estudados os
impactos dos impostos sobre o nvel de bem estar de uma sociedade. Por exemplo,
modelos tericos so categricos ao afirmar que os impostos que incidem sobre a
movimentao financeira so pssimos do ponto de vista econmico (similares a
antiga CPMF). Impostos sobre a movimentao financeira afetam negativamente a
eficincia econmica de uma sociedade, que traduz-se pela perda de eficincia e
queda de produtividade, que em ltima instncia reduz o crescimento econmico.
(BRASIL-ECONOMIA, 2015)

2.2 A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GERAO DE VALOR PARA

AS INDSTRIAS
2.2.1 - MEDIDAS DE DESEMPENHO BASEADAS NO VALOR
Na concepo de tcnicas modernas de gesto financeira, as medidas
tradicionais de desempenho cedem espao para ferramentas mais arrojadas. Em
verdade, verifica-se o refinamento de tcnicas j existentes e a busca pela eficcia
do sistema de gesto.
A gesto baseada em valor prioriza a maximizao do valor da empresa e,
para tanto, se utilizam tcnicas e processos gerenciais orientados para tal premissa.

12
Nessa abordagem, a nfase est nos direcionadores de valor (value drivers), sendo
o custo de capital o mais utilizado.
De maneira geral, as entidades investem numa diversidade de ativos. O
objetivo de tal investimento resume-se na maximizao do seu valor. Em termos
reais as entidades almejam por ativos que agregam maior valor para a empresa.
No obstante, necessrio se faz a utilizao de medidas gerenciais que traduzam
para gestores tais informaes.
Objetivando atender demanda verificada anteriormente, surgem alguns
indicadores de mensurao de valor. Dentre os indicadores mais tradicionais e
conhecidos, destacam-se o Economic Value Added (EVA) e o Market Value Added
(MVA),1 que sero abordados nos prximos tpicos. Existem outros indicadores
que se baseiam nos mesmos fundamentos do EVA. Segundo Lopo et al. (In:
FIPECAFI, 2001), alguns exemplos podem ser: (i)Cash Flow Return on Investment
(CFROI); (ii) Shareholder Value Added (SVA); (iii) Adjusted Economic Value Added
(AEVA) e (iv) Refined Economic Value Added (REVA).

2.2.2 - A INFORMAO CONTBIL BASEADA EM VALOR

A contabilidade tradicional de se preocupa com o lucro e rentabilidade, mas
estes enfoques j no atendem mais as necessidades dos seus usurios. Assim,
importante que as informaes obtidas traduzam realidade empresarial aos
gestores, onde a preocupao maior com o conceito de valor.
Pela sua caracterstica, a contabilidade tradicional deixa a desejar no que
tange as informaes econmicas divulgadas, ou seja, possuem anlise estanque.
No obstante, como as mutaes econmicas so constantes, as posies
patrimoniais precisam refletir a realidade encontrada na empresa de forma dinmica.
Portanto, para se identificar como se pode mensurar a gerao de valor para
as industrias, necessrio definir dois conceitos

13
: (i) valor patrimonial e (ii) valor econmico. Por valor patrimonial entende-se o
resultado da soma dos bens que constituem o patrimnio total de uma entidade em
dado momento. Por valor econmico entende-se o fluxo futuro esperado (potencial
de resultados) por uma entidade, consubstanciando-se no valor da empresa.
Nesse conceito, agrega-se o interesse dos stakeholders, onde a informao
contbil baseada em valor dever atentar-se no somente para as questes dos
acionistas mas tambm dos stakeholders, onde mantendo um bom relacionamento
entre as partes, vista como responsabilidade social da empresa, cumprindo assim
seu objetivo de maximizao da riqueza dos acionistas atravs da cooperao, ao
invs de conflito com os stakeholders.
Portanto, seguindo esse raciocnio, quando o valor da empresa exceder ao
valor de realizao de seus ativos sabe-se que est ocorrendo agregao de
riqueza, que o conceito de Market Value Added (MVA), tambm conhecido como
goodwill. Cabe ressaltar que alguns autores renomados, como os da escola
americana, no fazem uma ligao direta entre o MVA e o goodwill.

2.2.3 SISTEMA CONTBIL BASEADO EM VALOR

Elaborar um sistema de informao contbil baseado em valor no tarefa

simples, porm , at certo ponto, audacioso.
Tal situao possui base em algumas premissas:

a contabilidade tradicional no considera o custo de oportunidade do capital

prprio;
a contabilidade efetuada de acordo com os princpios fundamentais de

contabilidade no demonstra informaes relacionadas com valor;

a legislao societria vigente est desatualizada em pontos fundamentais

que, de certa forma, interferem no valor do patrimnio da empresa;

os rgos de classe e regulamentadores, como o CFC, IBRACON e CVM
no se posicionam com relao a "descoberta" da informao contbil para o
usurio com relao medida de valor.

2.2.4 DEMONSTRATIVO CONTBEIS OBRIGATRIOS

14

As demonstraes contbeis compreendem os meios utilizados pelas

empresas para compilar seus fatos contbeis oriundos do seu ciclo operacional de
forma a genrica, onde aps so apresentados sociedade informaes e
condies de seu patrimnio. Assim, as demonstraes contbeis podem ser
publicadas em jornais de grande circulao, no caso das sociedades annimas, j
outras formas de constituio de sociedades constitudas sob outras formas
societrias apenas manter as demonstraes publicadas no Livro Dirio e, quando
solicitado, enviar cpias a bancos, fornecedores, parceiros comerciais, investidores,
etc. (MANUAL DO CONTADOR, 2015)
Portanto, temos as exigncias contbeis oriundas da Lei das S.A. n 6.404/76,
de observncia obrigatria s sociedades por aes, s demais sociedades
tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real e pelas sociedades
limitadas que tenham optado por sua regncia supletiva determina, em seu art. 176,
que ao fim de cada exerccio social, , como segue:

balano patrimonial;
demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
demonstrao do resultado do exerccio;
demonstrao dos fluxos de caixa;
se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
As demonstraes acima so exigidas, tambm, conforme o art. 274 do

Decreto n 3.000/99 (RIR/99) quando as empresas forem tributadas pelo Imposto de

Renda apurado com base no lucro real quando da apurao no final do perodo.
(MANUAL DO CONTADOR, 2015)
J, em conformidade com o art. 1.179 do Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/02)
possui a previso, tanto o empresrio e a sociedade empresria, excludos
pequenos empresrios previsto no art. 970 da mesma lei, tem a obrigatoriedade de
apresentao anual as seguintes demonstraes levantar anualmente:

o balano patrimonial; e
o balano de resultado econmico.
O art. 1.189 do Cdigo Civil determina que o balano de resultado econmico

ou demonstrao da conta de lucros e perdas acompanhar o balano patrimonial e

15
dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial. (MANUAL DO CONTADOR,
2015)
Porm a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em seu item 8 da
Deliberao CVM n 488/05 aprovou o Pronunciamento do Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (IBRACON) NPC 27 - Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgao, ao tratar dos Componentes das Demonstraes
Contbeis reza que um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui os
seguintes componentes:

balano patrimonial;
demonstrao do resultado;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
demonstrao dos fluxos de caixa;
demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela entidade;
e notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (Instruo CVM n 59/86)

Conforme a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 - Entidades sem

Finalidade de Lucros, aprovada pela Resoluo CFC n 877/00 e alteraes
posteriores, no item 10.19.3.1, determina que as demonstraes contbeis que
devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as
determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 686/90, com as
alteraes promovidas pela Instruo CVM n 485/10. (MANUAL DO CONTADOR,
2015) So as seguintes:

balano patrimonial;
demonstrao do resultado;
demonstrao do supervit ou dficit do exerccio;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

3 CONTABILIDADE DE CUSTOS INDUSTRIAIS

3.1 PRINCIPAIS TERMINOLOGIAS UTILIZADAS NA CONTABILIDADE DE
CUSTOS E INDUSTRIAL

16

As terminologias aplicadas Contabilidade de Custos so comuns, tambm,

a contabilidade industrial, como segue:
Gasto o valor arcado pela entidade para obter um produto ou servio,
representado pela entrega ou promessa de entrega de algum ativo (dinheiro, bens).
Ex.: Gastos com mercadorias, gastos com pessoal etc. (MARTINS, 2000)
Investimento um gasto efetuado em bens ou servios com benefcios
futuros, possuem maior vida til. Ex.: Mquinas, aes de empresas etc. (MARTINS,
2000)
Custo o gasto efetuado em um bem ou servio que utilizado na
produo de outros bens ou servios ou revendido com lucro. Ex.: Matria-prima de
um produto, energia eltrica na produo de bens e servios etc.
Despesa so bens ou servios consumidos para se auferir receitas. Ex.:
comisses sobre vendas, despesas financeiras etc. (MARTINS, 2000)
Desembolso o pagamento efetuado ao se adquirir qualquer bem ou
servio.
Perda o bem ou servio que se consome de modo involuntrio e anormal.
Ex.: perdas por incndio, estrago de produtos perecveis, etc. (MARTINS, 2000)
Terminologia em entidades no-industriais: O custo nas empresas no
produtoras representa o preo de despendido na aquisio de um bem ou produto
destinado revenda. Ex.: Custo de mercadorias vendidas. Numa empresa
prestadora de servios, o custo representa o esforo financeiro despendido para a
prestao de determinado servio. Ex.: Custos dos servios prestados, custo das
consultas etc. (MARTINS, 2000)
Outras terminologias utilizadas na contabilidade de custos refere-se a
classificao dos conforme abaixo. (MARTINS, 2000)

17

Custos diretos So custos aqueles relacionados diretamente a produo

(bem ou servio), no qual se pode mensurar exatamente o gasto realizado.
Exemplos de custos diretos: Matria-prima, embalagens, etc. (MARTINS, 2000)
Custo indireto o custo que no possui a possibilidade de determinarmos
as quantidades , com preciso sobre cada produto, assim seu rateio alocado com
base em critrio, conforme cada caso. Exemplos de custos indiretos: Energia eltrica
da fbrica, gua consumida na fbrica, lubrificantes das mquinas, etc. (MARTINS,
2000)
Custos fixos So os custos incorridos mesmo que no haja uma nica
pea produzida, ou seja, seu valor ter variao mesmo que se produza mais ou
menos bens ou servios. Ex.: Aluguel da fbrica, manuteno, limpeza da fbrica
etc. (MARTINS, 2000)
Custos variveis So custos que variam em funo da produo. Assim,
maior quantidade produzida implica em maiores custos, e ao contrario os custos
variveis reduzem-se. Ex.: Matria-prima, mo-de-obra, energia eltrica da fbrica
etc. (MARTINS, 2000)

3.2 - FORMAO DO PREO DE VENDA COM BASE NOS CUSTOS

Segundo Santos (2005, p. 21), a formao do preo de venda dos produtos e
servios nas empresas constitui-se numa estratgia competitiva de grande
relevncia para as organizaes.
Infelizmente, a grande maioria das empresas apenas multiplica um
determinado percentual sobre o preo de compra, alegando que a margem que ir
ganhar,

desconsiderando

todos

os

custos

que

envolvem

produo,

comercializao ou a prestao de servios at este chegar aos consumidores.

18
Martins considera a formao do preo de venda com base nos custos, como
a forma de calcular os preos de dentro para fora (Martins, 2008, p. 218). Dessa
forma podero ser utilizados vrios critrios para se definir o custo dos bens para a
abordagem desse assunto, porem ser apresentado apenas os dois mais
conhecidos: Custeio por absoro e custeio varivel.
CUSTEIO POR ABSORO: Consiste na apropriao de todos os custos
(diretos e indiretos, fixos e variveis) causados pelo uso de recursos da produo
aos bens elaborados, e s os de produo, isto dentro do ciclo operacional interno.
Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os
produtos feitos.
DESCRIO
VALOR R$
Matrias Primas transferidas para produo
26.500,00
Custo da Mo de Obra da Produo apurada no
ms
12.000,00
Gastos Gerais de Produo apurados no ms
6.000,00
TOTAL DO CUSTO DE PRODUO DO MS
44.500,00
Unidades Produzidas no ms
5.000
Custo Unitrio de Produo de ACB
8,90

O Custeio por Absoro possui as seguintes caractersticas:

Envolve na apurao custos totais: fixos, variveis, diretos e/ou indiretos.

Necessita do estabelecimento de critrio de rateios, no caso de apropriao

dos custos indiretos (gastos gerais de produo) quando o clculo envolver
dois ou mais produtos ou servios.

o critrio legal exigido no Brasil. Entretanto, nem sempre til como

ferramenta de gesto (anlise) de custos, por possibilitar distores ao
distribuir custos entre diversos produtos e servios, possibilitando mascarar
desperdcios e outras ineficincias produtivas.

Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de produo.

Custeio Varivel: O mtodo consiste em alocar ao custo de produo do

perodo somente os custos variveis de produo (normalmente os custos diretos).

Os custos fixos so tratados como custos do perodo e no como custos do produto,

19
logo os estoques de PE( Produtos em Elaborao ) e PA (Produtos Acabados) no
contm parcela de custos fixos, contendo somente custos variveis de produo.
O Mtodo de Custeio Varivel utilizado pelas empresas no auxlio tomada
de decises, tendo como premissa bsica, conhecer qual a Margem de
Contribuio (Diferena entre Receita e o Custo varivel) que cada
produto apresenta para cobrir gastos fixos da empresa e gerar lucro.
denominado tambm, inadequadamente, de custeio direto, j que todos os
custos variveis so diretos aos produtos, mas nem todos os custos diretos aos
produtos so variveis, pois existem custos diretos fixos.
Vantagens e desvantagens do mtodo:
VANTAGENS:

O impacto dos custos fixos no resultado salientado porque o valor total dos
custos aparece segregado (variveis e fixos) no demonstrativo de resultado;

O mtodo de custeio varivel constitui o conceito de gasto pelo Regime de

caixa, necessrio para produzir os bens. No regime de caixa as despesas so
reconhecidas como resultado quando ocorrem.

Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo mtodo

custeio varivel, refletem uma melhor apresentao do que pelo mtodo de
custeio por absoro;

O mtodo de custeio varivel adapta-se melhor aos instrumentos de controle

de organizao, auxiliando estudos como estabelecimento de custo padro,
oramento e planejamento.

As informaes para anlise das relaes entre custo volume so obtidas

mais facilmente do que o mtodo de custeio por absoro.

Constitui numa ferramenta importante para anlise de custos, embora

apresente certa desvantagem quando se elabora relatrios dirigidos a
terceiros como, por exemplo, para acionistas.

20
Desvantagem:

Dificuldade encontrada na separao entre custos fixos e custos variveis.

Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de

produo, requerendo alocaes suplementares quando estudos de preo a
longo prazo so realizados.

A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.

3.3 FORMAO DO PREO DE VENDA COM BASE NO MERCADO

Neste sistema os preos so fixados com base nos preos praticados pelo
mercado, mas mantendo ateno aos seus custos dos seus produtos.
Assim, a empresa define o preo de venda praticado que poder ser igual,
menor ou maior do que o praticado no mercado, dependendo dos objetivos e das
premissas sobre as possveis influncias que este pode causar.
Considerando a formao do preo baseado no mercado, segundo Motta
(1997:35):
Portanto, considerando as observaes abaixo so necessrias para conciliar a
formulao de estratgias de preos:

Identificar os custos incrementais e evitveis que so aplicveis a uma

alterao de vendas.

Calcular a margem de contribuio e variao das vendas em equilbrio

relativas mudana de preo proposta.

avaliar a sensibilidade ao preo por parte dos compradores, com a finalidade

de estimar a plausibilidade de eles alterarem suas compras, acima ou abaixo
da variao das vendas em equilbrio.

Identificar os concorrentes e avaliar suas provveis reaes.

Identificar compradores para os quais os custos, sensibilidade ao preo e

concorrncia so significativamente diferentes, e segment-los com base no
preo, onde for possvel.

21

Calcular as consequncias em termos de lucro, aritmtica ou graficamente,

para diversas e provveis alteraes das vendas.

Aceitar ou rejeitar as modificaes de preo propostas, considerando os

benefcios de resultados favorveis, em comparao com os riscos
percebidos de consequncias desfavorveis.
O preo de venda poder ser determinado por fatores como: monoplios,

oligoplios, convnios e concorrenciais (agressivos e/ou promocionais), quando

formado com base no mercado.
3.3.1 - CUSTO META - TARGET COST
O custo-meta (em ingls: target costing) constitui-se numa estratgia de
gesto de custos que considera o preo de mercado e uma margem de lucro
desejada, onde estabelece-se um teto de custo para os produtos ou servios a
serem comercializados.
Inicia-se de um preo de venda utilizado no mercado e deduz-se a parcela de
lucro desejada pela empresa em questo. Aps, obtem-se o custo permitido que a
meta a ser alcanada pela empresa na produo do determinado produto ou na
prestao do servio. (WIKIPEDIA, 2015)
Frmula para clculo do Custo Meta:
CM = PV (I + D + M), Onde,
PV = preo de venda do mercado
I = valor dos impostos (PV x % impostos)
D = valor das despesas (PV x % despesas)
M = valor da margem (PV x % margem)
(GARCIA, 2015)
4 MERCADO FINANCEIRO

22
4.1 O GESTOR INDUSTRIAL E O MERCADO FINANCEIRO
A figura do gesto cabe em qualquer ramo de atuao das organizaes,
sejam elas do setor de indstria, comrcio ou servios. Assim, o objetivo do Gestor
Financeiro, assim como de toda a gesto, maximizar a riqueza do
acionista/cotistas a longo prazo, em conformidade com um determinado nvel de
risco, assim, o gestor financeiro possui vrias responsabilidades importantes:
decises de financiamento, decises de investimento e decises operacionais em
seus aspectos econmicos. Assim, para atingir seus objetivos deve possuir boa
liderana, ateno aos custos baixos, atendimento das necessidades dos clientes
(interno ou externo) a receita ideal para a boa gesto.
4.1.2 O QUE ANALISADO?
Basicamente, o gestor industrial analisa os riscos existentes no mercado que
so relacionados indiretamente ou diretamente com a atividade exercida pela
organizao onde desempenha suas funes. Portanto, a gesto de risco pode ser
entendida como o processo de identificar, mensurar e controlar o impacto de
possveis fatos denominados de risco. De forma geral, a gesto de risco pode ser
considerada como medidas para evitar, ou antecipar, os impactos ou efeitos dos
possveis riscos. (LOJA VIRTUAL BMF, 2015)
Os riscos podem ter origem em diversas fontes. Podemos ter:

risco de preo: grande variao inesperada do preo de um produto;

risco natural: enchentes ou terremotos;

risco da taxa de juro ou de cmbio: elevao ou reduo no prevista da taxa

de juro ou de cmbio;

inadimplncia: risco de no receber o pagamento por um produto ou um

servio;

falhas humanas: risco de erro em um processo.

23
Estes so apenas alguns exemplos de risco que encontramos nas atividades.
Formalmente, podemos definir os riscos relacionados ao mercado, conhecidos como
riscos financeiros, em quatro grandes. (LOJA VIRTUAL BMF, 2015)
reas:
1. risco de mercado - Est relacionado flutuao dos preos de ativos ou
passivos das instituies. Ex.; taxa de juros, taxa de cmbio, preos de
aes, preos de commodities;
2. risco de crdito: Est relacionado possibilidade do no recebimento do
pagamento a ser efetuado pelo devedor no momento de pagar a dvida, numa
relao de creditcia;
3. risco de liquidez: O principal risco de liquidez est relacionado incapacidade
de desembolso financeiro por falta de recursos disponveis, conhecido como
risco de fluxo de caixa.
4.2 COMO UMA INDSTRIA PODE APLICAR OS RECURSOS EXCEDENTES
(LUCROS)
Primeiramente os scios e proprietrios das empresas no devem efetuar a
retirada total dos lucros a ttulo de pr-labore ou diviso de lucros: parte desse
montante deve ser destinada ao reinvestimento, visando ao crescimento econmico
sustentvel do negcio.
Portanto, quando realmente a empresa gera seus lucros, trs situaes so
mais corriqueiras na aplicao desses recursos excedente::

Reinvestir em Capital de Giro: manter parte do recursos, em espcie, ou em

investimentos de curto prazo, para utilizao em eventualidades. Assim,
poder utilizar em perodos de caixa baixo, ter uma reserva, possibilitar
suportar momentos "difceis" se necessitar de recursos de terceiros (pagando
juros, consequentemente). Alm de possibilitar a busca de maiores descontos
frente aos fornecedores, bem como superar flutuaes de demanda do
mercado. (PRAXIS BUSSINES, 2015)

Reinvestir na Estrutura na Empresa - Podem ser investido em modernizao

de mquinas, veculos, sistemas, treinamento da equipe, melhorias

24
arquitetnicas

visuais,

lay-out,

etc.,

afinal,

se

no

atualizar

empreendimento, estar fadado ao insucesso, pois a concorrencia sempre

busca se modernizar. (PRAXIS BUSSINES, 2015)

Reinvestir a Longo Prazo: O principal objetivo de qualquer empresa gerar

retornos sobre os investimentos dos acionistas, quando repassados esses
valores a seus investidores no tempo certo, estes enxergam a mesma como
bom negcio e estaro propensos a alar novas injees de capital na prpria
empresa, seja pela abertura de novas filiais, novos departamentos etc.
Assim, alguns empresrios j programam investimentos de mdio e longo
prazo, aplicando parte do lucro da empresa em investimentos bancrios,
imveis, etc. (PRAXIS BUSSINES, 2015)

4.3 CAPITAL DE TERCEIROS

A empresa pode crescer utilizando seus recursos prprios, ou seja, oriundos
dos seus lucros, ou de aportes dos scios pela integralizao de capital social.
Mas tambm pode crescer utilizando capital de terceiros, onde umas das
modalidades o prprio emprstimo bancrio, pois basicamente um recurso
externo.
Devido os juros bancrios serem elevados no Brasil, muitos empreendedores
esto optando por outros tipos de capital terceiros, as agncias de fomento,
investidores internacionais e etc. Ainda existe outro tipo de investimento de terceiros
denominados investidores "anjo", que so pessoas fsicas que apostam no novo
empreendimento, providenciando recursos e auxiliando na gesto do mesmo.
(INTOO, 2015)
H tambm os fundos de investimentos normalmente fazem o crescimento de
uma empresa ser mais acessvel e rpido, porm uma desvantagem ocorrer certa
perda autonomia ao se fundir com o fundo de investimento. Exemplos de fundos:

25

Seed Capital: investem em empresas que esto iniciando, seu nome j diz:
capital semente (traduo). (INTOO, 2015)

Venture Capital: investem em empresas que possuem bom desempenho,

mas que ainda esto em processo de iniciao e desenvolvimento. (INTOO,
2015)

Private Equity: investem em empresas j esto em processos de

consolidao mas que precisam de ajuda para se fundirem com outras
empresas, aumentando seus recursos ou que esto sendo preparadas para
serem adquiridas. (INTOO, 2015)

5 A IMPORTNCIA DA GESTO DE CUSTOS NA INDSTRIA

5.1 ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO NA
CONTABILIDADE.
A prtica da contabilidade de custos quando associada ferramentas como
margem de contribuio e ponto de equilbrio transforma-se num eficaz instrumento
de auxlio no processo decisrio.
Para Padoveze (2004), Ponto de Equilbrio demonstra o ponto mnimo em
que a empresa deve operar, onde seu lucro se iguala a zero, traduz-se no equilbrio
entre receita e custos. Assim, fica evidente que uma tcnica para ser utilizada
numa gesto de curto prazo.
De acordo com Braga (1995), ponto de equilbrio sob a tica contbil
corresponde ao nvel de atividade onde o lucro ser zero, e a partir do valor obtido
de ponto de equilbrio comea a existir lucratividade no empreendimento, assim,
pode-se definir estratgias para dinamizar e maximizar o desempenho da mesma.
Margem de contribuio segundo Padoveze (2004), possui o objetivo
representar o lucro, que ser varivel, representar a diferena entre o preo de
venda e os custos, despesas de cada produto.

26

Para se obter a margem de contribuio, temos a seguinte frmula:

MC= PV (DV + CV)
MC= Margem de Contribuio
CV= Custo Varivel
PV= Preo de Venda
DV= Despesa Varivel
Segundo Braga (1995), margem de contribuio corresponde ao que sobra
das receitas aps serem deduzidas os custos variveis. Abatendo dessa margem de
contribuio os custos fixos encontraremos o lucro operacional identificado por LAJI
ou LAJIR (lucro antes dos juros e imposto de renda).

5.2 GESTO DE CUSTOS - IMPORTANTE FERRAMENTA NO PROCESSO

DECISRIO
A Gesto Estratgica de Custos um instrumento de enorme valia para a
eficincia das organizaes. Identificar os custos, organiz-los, gerenci-los

identific-los em seus centros geradores uma condio precpua para a

longevidade das empresas.
A boa gesto de custos possui objetivo na maximizao dos lucros, cuja
eficincia mais determinante a conquista natural da liderana de mercado.
Numa Viso gerencial dos custos, quanto mais intensa a concorrncia a que
estiver inserida uma empresa, mais importante possuir um sistema de custos que
lhe permita conhecer seus custos, que permitira identificar uma posio mais
vantajosa frente aos concorrentes existentes.
5.2.1 Gesto de Custos e a Formao do Preo de Venda
Os preos possuem atuao mais direta sobre certas reas, como: compras,

27
estoque, custos, marketing, vendas e finanas. A capacidade em adquirir
mercadorias, ou matrias primas, com preos menores; na gesto dos estoques; a
eficincia nos processos produtivos; as polticas na formao dos preos; os
procedimentos para a colocao dos produtos no mercado e a gerncia dos
recursos financeiros, so elementos/processos/atividades que, se no agregam
valor sob a tica do cliente, tambm no deveria impactar negativamente os
resultados, mas se mau elaborador assim acontece.

Frente crescente competitividade existente no mercado, antes de

determinar preo e definir suas polticas de vendas, as empresas devem fazer um
diagnstico completo sobre o mercado que atuam, considerando ambiente externo,
da concorrncia, incluindo seus prprios pontos fortes e fracos existentes em sua
estrutura patrimonial.
Sobre esses aspectos a serem analisados, Santos (1999, p.22) apresenta o que
denomina de Etapas Operacionais para a estruturao sistmica do preo de venda,
a partir do enfoque econmico. So elas:
1 Avaliao estratgica das variveis externas no-controlveis;
2 Caracterizao do ambiente de competio de mercado;
3 Projeo da demanda de mercado e do produto;
4 Projeo das vendas esperadas dos demais produtos da empresa;
5 Identificao dos objetivos globais e funcionais da empresa e estabelecimento
dos objetivos de preo;
6 Identificao das polticas e diretrizes da empresa e estabelecimento das
polticas e diretrizes de preo;
7 Identificao das estratgias de globais e funcionais da empresa e
estabelecimento das estratgias de preo;
8 Projeo da estrutura de custos e despesas da empresa;
9 Apurao do capital investido no negcio e do respectivo custo de oportunidade;
10 Aplicao do preo de simulao mais adequado;
11 Obteno da demonstrao do resultado econmico;
12 Avaliao e adequao do preo referencial s condies de comercializao.

28

6 CONCLUSO

O presente trabalho teve como objetivo mostrar um breve relato sobre a

contabilidade ligada ao setor industrial, onde inicialmente foi dado enfoque a
industrial nos tempos atuais, sua localizao bem como fatores histricos que
definiram a localizao da mesma dentro do contexto histrico de industrializao do
Brasil.
Foi apresentado, fatores conjunturais aos quais as industrias esto sujeitas no
contexto econmico, tais como elevao de juros, variao da moeda, polticas
pblicas voltadas para o setor entre outros.
Neste contexto foi visto a contabilidade como agregadora de valores as
industrias diversas, como ferramenta importante na tomada de decises no dia a dia.
, atravs da apresentao de demonstrativos contbeis obrigatrios, entre outros.
No quesito contabilidade de custos fora enfocadas as principais terminologias
empregadas nas industrias bem como os tipos de rateio de custos necessrios para
realmente se conhecer a formao dos preos de venda dos diversos produtos
produzidos.
Foi versado sobre o mercado financeiro e os capitais de terceiro aos quais as
industrias tem a possibilidade de lanar mo, no somente emprstimos, mas
tambm outras formas de capitao de recursos onde os investidores possuem
interesses futuros nos negcios, seja na implantao, expanso ou consolidao do
mesmo.
Finalmente, fora exposto como pode-se utiliza o ponto de equilbrio e margem
de contribuio da manuteno, por assim dizer, da anlise de viabilidade do
negcios, determinao de custos, manuteno de linhas de produtos, cobertura de

29
custos fixos e verificao da lucratividade no ciclo operacional das industrias.
Portando, se conclu que a Contabilidade de Custo, Industrial e Gerencial
quando aliada a um eficiente sistema de informaes, a profissionais experientes,
capacitados e atualizados, boa anlise de mercado, tendo uma equipe focada nos
resultados uma importante ferramenta para tomada de decises.

30

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Autoria: Amanda Caroline, acessado em: 01/05/2015 s 21:36

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