Practica 348

E
DITORIAL
Debido a que el pasado 11 de diciembre, en el pleno de la Cmara de Diputados fue
rechazado el dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico con la propuesta modificatoria para 2004, en la cual se consideraba principalmente, un proyecto de decreto para reformar la Ley del IVA y un nuevo impuesto de 8% en la
enajenacin e importacin de alimentos y medicinas, la aprobacin del paquete fiscal se deja para un periodo extraordinario.
Para algunos analistas, sin reformas estructurales (fiscal, laboral y energtica),
puede darse el cierre de empresas y un mayor desempleo, incluso han mencionado
que de no ocurrir una autntica reforma fiscal, las expectativas de crecimiento del
pas sern menores a 3%.
Concluido el periodo ordinario, se present un proyecto alterno de reforma fiscal
que se espera sea aprobado en los prximos das, el cual contiene propuestas de las
diferentes fracciones parlamentarias, entre las que destacan las siguientes:
1. Las medicinas y alimentos no sern objeto de gravamen; sin embargo, se pretende atacar la evasin del IVA.
2. Se plantea un mecanismo para incorporar a los comercios que se encuentran en
el rgimen de pequeos contribuyentes, a fin de que mediante una cuota fija paguen el IVA a las entidades federativas que correspondan.
3. No se prev la creacin de un nuevo impuesto al consumo.
4. Se pretende mantener el crdito al salario para los trabajadores que ganen menos de cuatro salarios mnimos, exentar del ISR a quienes perciban entre cinco y
seis veces el salario mnimo, y dar progresividad a las tasas. Asimismo, se planea
no gravar las prestaciones sociales.
5. Se propone revisar el rgimen simplificado de la Ley del ISR para que beneficie
nicamente a los pequeos y medianos productores.
Por su parte, el Presidente de la Repblica advirti que no aceptar una iniciativa
que provoque distorsiones en la economa y reduzca la competitividad, y rechazar
una propuesta que no garantice los recursos suficientes para atender las responsabilidades del gobierno ante los grupos que permanecen en la pobreza y la exclusin
social.
Como es de esperar, las dificultades para alcanzar una reforma fiscal genera un
clima de incertidumbre, desconfianza y desaliento, principalmente, en el ambiente
de los negocios y en la toma de decisiones del sector empresarial, debido a que no
pueden realizar sus proyecciones. Por ello, slo resta esperar que los legisladores
trabajen con compromiso y responsabilidad social para lograr un paquete fiscal que
proporcione ms recursos al fisco, sea equitativo y combata la evasin.
En otro orden de cosas, quienes colaboramos en esta casa editorial deseamos
que el 2004 sea un ao pleno de deseos cumplidos.
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
! La Cmara de Senadores aprueba
modificaciones al Cdigo Fiscal
de la Federacin
! Se publica la tesis jurisprudencial

que declara inconstitucional la limitante
en la deduccin de inventarios del
ejercicio de 1986 o 1988
COLABORACIONES
CP Miguel Ortiz Aguilar

CP Ignacio Sosa Lpez
CP Jorge Salles-Berges S.
A54
! Se aprueba en el senado la creacin
! Planes personales de retiro
de la Procuradura de la Defensa del

Contribuyente
A55
A19
! Las multas previstas en el CFF

! Distorsiones que se presentan en materia
del clculo del costo fiscal de acciones
CP Joaqun Lagos Carrillo
A24
A29
considerarse ingreso acumulable

slo cuando el precepto que regula
su aplicacin as lo seale?
5 Acreditamiento del impuesto

A48
5 Aplicacin de un gasto realizado

por una persona moral, el cual se
pag con cheque y a la fecha de
cierre del ejercicio no ha sido cobrado
A50
5 Deduccin de devoluciones sobre

compras efectuadas en marzo
de 2004
A51
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
A56
A57
! Clculo de la actualizacin y los recargos,

cuando stos se pagan despus de la
fecha en que se entera el impuesto del
cual provienen
A60
! Fondos de ahorro constituidos por

sociedades o asociaciones civiles que
tributan en el rgimen general de la
Ley del ISR
A61
TESIS SELECTAS
! Recargos e intereses por mora, la
! Se simplifican los trmites para presentar

los avisos de suspensin de actividades
y de cancelacin por liquidacin de la
sucesin
pequeos, por los intereses derivados

de su actividad empresarial, deben
presentar declaracin anual?
! Los estmulos fiscales deben
6 Casos prcticos
pagado en 2003 por la distribucin

de dividendos, contra el ISR del
mismo ejercicio
A55
! Las personas fsicas del rgimen de
! Riesgos y beneficios por considerar
6 Marco terico
actualizadas no son distintas a las

publicadas en el anexo 5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
TALLER DE PRACTICAS
al cierre del ejercicio fiscal para 2003
AO XIII NUMERO 348 3A. DECENA DICIEMBRE 2003
A54
A53
diferencia de los momentos en que inicia

su causacin no atenta contra el principio
de equidad tributaria.
Jurisprudencia de la SCJN
INDICADORES
A63
A66
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
! Cmo aplica el reaseguro
en Mxico
B1
! Nueva norma de emergencia
relativa al establecimiento del
nmero de identificacin
vehicular
! Inici el debate para determinar

los salarios mnimos generales y
profesionales aplicables en 2004
TALLER DE PRACTICAS
! Gua prctica para impugnar una
resolucin negativa ficta
B1

B6
! Indemnizacin por terminacin

colectiva de las relaciones
laborales
6 Introduccin
6 Derecho de peticin previsto
en el artculo 8o. de la CPEUM
6 Recurso de revocacin
previsto en el CFF
D1
D1
D2
C2
COMERCIO EXTERIOR
SEGURIDAD SOCIAL
! Quinta modificacin a las
Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para
2003-2004. Comentarios
B7
! Se publican anexos de la
Quinta Resolucin de
modificaciones a las Reglas
de carcter general en materia
de comercio exterior
para 2003-2004
B12
! El jefe del SAT delega facultades

al administrador general de
aduanas
B12
INDICADORES
TALLER DE PRACTICAS
! Retencin de cuotas obreras
del IMSS para el 2004
6 Marco terico
B14
C3
6 Casos prcticos
5 Determinacin de las
cuotas obreras que los
patrones retendrn, a partir
de la primera quincena de
enero de 2004, a los
trabajadores a su servicio
5 Clculo de las cuotas
obreras que los patrones
retendrn en el mes de
enero de 2004, a los
trabajadores a su servicio
C4
C10
! Propuesta de modificaciones
al artculo dcimo cuarto
transitorio de la LSS
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
C16
INDICADORES
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
TESIS SELECTAS
! Competencia territorial de las
delegaciones regionales
del Infonavit
DIRECTORIO
C18
C19
Editores en Comercio Exterior

! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
! Lic. Sheila Medrano Pimentel
Apoyo Editorial
! CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Patricia Aguilar Zazueta
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Lic. Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
RIESGOS Y BENEFICIOS POR CONSIDERAR AL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL PARA 2003
A fin de que los encargados de realizar el cierre del ejercicio de 2003 de las personas morales que tributen en el rgimen
general de la Ley del ISR, cuenten con una gua de los aspectos relevantes, se ha efectuado una recopilacin de las disposiciones fiscales que implican riesgo en los contribuyentes, si hacen omisa su observancia, as como de aquellas que
pueden ser aprovechadas, para en su caso, disminuir la carga tributaria. Asimismo, el anlisis se complementa con diversos casos prcticos.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)
LA CAMARA DE SENADORES APRUEBA MODIFICACIONES AL

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
El 15 de diciembre de 2002, les fue turnada a las comisiones unidas de Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos, de la Cmara de Senadores, para su estudio y elaboracin del dictamen correspondiente, la minuta con proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin,
procedente de la Cmara de Diputados.
Desde entonces, los senadores integrantes de estas comisiones realizaron diversos trabajos a efecto de revisar el contenido de la minuta, con objeto de expresar sus observaciones y comentarios e integrar el dictamen correspondiente, el cual
fue sometido al pleno de este recinto legislativo y aprobado en lo general por 88 votos, el pasado 12 de diciembre.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)
DISTORSIONES QUE SE PRESENTAN EN MATERIA DEL CALCULO

DEL COSTO FISCAL DE ACCIONES
El CP Joaqun Lagos Carrillo, de ANEFAC Mxico, analiza las diversas distorsiones que se presentan en materia del
clculo del costo fiscal de acciones, derivadas de las reformas realizadas a la Ley del ISR vigente a partir de 2003.
(VEASE COLABORACIONES)
3a. decena Diciembre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
PLANES PERSONALES DE RETIRO
Una de las novedades que incorpor la Ley del Impuesto sobre la Renta a partir del ejercicio de 2002, con respecto al rgimen de tributacin aplicable a las personas fsicas residentes en Mxico, y que fue reformado con nuevas disposiciones para el ejercicio de 2003, es la inclusin de la deduccin a nivel anual de las aportaciones que realicen las personas
fsicas a planes personales de retiro, independientemente de la actividad por la cual perciban sus ingresos.
En virtud de ello, y con objeto de que los contribuyentes beneficiados la aprovechen al mximo, se exponen los puntos
crticos de este interesante tema mediante una colaboracin conjunta de los contadores Miguel Ortiz Aguilar, Ignacio
Sosa Lpez, Jorge Salles-Berges S., socios y asociado, respectivamente, de la firma Ortiz, Sosa, Ysusi y Ca., SC.
(VEASE COLABORACIONES)
RECARGOS E INTERESES POR MORA, LA DIFERENCIA DE LOS MOMENTOS EN
QUE INICIA SU CAUSACION NO ATENTA CONTRA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
JURISPRUDENCIA DE LA SCJN
Recientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti una jurisprudencia que resuelve una contradiccin de tesis, en la cual establece como criterio definitivo que los distintos momentos de causacin
de los recargos y de los intereses por mora no implican una violacin del principio de equidad tributaria, ya que esta diferencia se justifica en virtud de que se trata de sistemas de indemnizacin distintos. Con respecto a los intereses por mora,
hay un plazo legal para que la autoridad decida sobre la procedencia de la devolucin, dado que la contribucin se determina por el contribuyente, por lo que su causacin comenzar una vez transcurrido dicho plazo; mientras los recargos por
el pago extemporneo de contribuciones representan un elemento para desalentar una conducta negligente que atenta
contra el inters publico; as, en este caso, su causacin ser desde el momento en que debi hacerse el pago.
(VEASE TESIS SELECTAS)

SE SIMPLIFICAN LOS TRAMITES PARA PRESENTAR LOS AVISOS DE SUSPENSION
DE ACTIVIDADES Y DE CANCELACION POR LIQUIDACION DE LA SUCESION
Hace poco, el Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx), la simplificacin de los trmites para presentar los avisos al registro federal de contribuyentes relativos a la suspensin de actividades y
de cancelacin por liquidacin de la sucesin, los cuales surtieron efectos a partir del 8 de diciembre del ao en curso.
La simplificacin consiste en eliminar la presentacin de la cdula de identificacin fiscal, o en su caso, el escrito libre
donde se manifieste la causa por la que sta no se entrega.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

De las preguntas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. Las personas fsicas del rgimen de pequeos, por los intereses derivados de su actividad empresarial, deben
presentar declaracin anual?
2. Los estmulos fiscales deben considerarse ingreso acumulable slo cuando el precepto que regula su aplicacin
as lo seale?
3. Clculo de la actualizacin y los recargos, cuando stos se pagan despus de la fecha en que se entera el impuesto
del cual provienen.
4. Fondos de ahorro constituidos por sociedades o asociaciones civiles que tributan en el rgimen general de la Ley del
ISR.
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
LEGAL-EMPRESARIAL
COMO APLICA EL REASEGURO EN MEXICO
El reaseguro es un contrato mediante el cual una empresa de seguros toma a su cargo total o parcialmente un riesgo ya
cubierto por otra, o el remanente de daos que exceda de la cantidad asegurada por el asegurador directo.
Para que puedan llevarse a cabo las operaciones de reaseguro, es necesario que exista un reasegurado y el reasegurador; el primero, es la empresa aseguradora que ha cedido un riesgo mediante un contrato; y el segundo, es un asegurador especializado que contrata con los aseguradores y que asume los riesgos establecidos en el contrato.
Las normas que regulan las operaciones de reaseguro financiero, son la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y las Reglas para la operacin del reaseguro financiero.
En esta edicin se ofrece un panorama general del reaseguro en Mxico.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

QUINTA MODIFICACION A LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL
DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2003-2004. COMENTARIOS
El 1o. de diciembre de 2003, se public en el Diario Oficial de la Federacin, la Quinta Resolucin de modificaciones a
las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004 y sus anexos 1, 10, 21, 22 y 27.
En esta edicin, se analizan los principales cambios al respecto, siendo uno de los relevantes el relacionado con la importacin de vehculos nuevos de procedencia extranjera, que podr hacer cualquier persona (fsica o moral) a partir
del 1o. de enero de 2004, sin que se tenga que cumplir con ningn permiso previo de importacin ante la Secretara de
Economa.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

RETENCION DE CUOTAS OBRERAS DEL IMSS PARA EL 2004
Los patrones estn obligados a determinar las cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio y enterar su
importe al Instituto Mexicano del Seguro Social, a ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente, en trminos del artculo
15, fraccin III, de la Ley del Seguro Social (LSS).
Sin embargo, esto implica un deber ms para el patrn, pues tiene que asumir el carcter de retenedor de las cuotas a
cargo de los trabajadores y reflejar el descuento correspondiente en las listas de raya o nminas, por lo que en caso de
no realizar la retencin deber enterar el importe omitido y slo podr descontar al trabajador el equivalente a cuatro cotizaciones acumuladas.
A15
Sntesis Ejecutiva
Por tanto, aun cuando el Sistema nico de autodeterminacin de cuotas y los paquetes de nmina realicen de manera
automtica el clculo de la retencin, es importante que el empleador conozca el procedimiento para verificar que las
modificaciones a las cuotas de financiamiento del seguro de enfermedades y maternidad y a los lmites establecidos
para efectos de cotizacin que sealan los artculos decimonoveno y vigsimo quinto transitorios de la LSS, publicada
el 21 de diciembre de 1995 se aplican en forma correcta por tales sistemas.
En esta edicin se incluyen dos casos prcticos en los que se desarrolla y ejemplifica el procedimiento de retencin, as
como la aplicacin de las disposiciones transitorias y el lmite de incidencias, por las cuales los trabajadores con faltas
injustificadas cotizarn en el seguro de enfermedades y maternidad.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
COMPETENCIA TERRITORIAL DE LAS DELEGACIONES

REGIONALES DEL INFONAVIT
A veces, al impugnar las resoluciones ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), los patrones fundamentan la competencia territorial de las delegaciones regionales y dems unidades administrativas
con base en un acuerdo emitido por el Consejo de Administracin.
Para evitar que surjan controversias respecto a la validez de este acuerdo, la Sala Regional Norte Centro I del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa emiti el criterio de resolucin del juicio No. 1365/00-02-02-7, el cual establece que basta con que en los actos impugnados se haga mencin del acuerdo emitido por el Consejo de Administracin
del Infonavit, en el cual se determina la competencia territorial, sin que se requiera precisar el artculo, fraccin, prrafo,
inciso, apartado o subinciso de dicho acuerdo.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
GUIA PRACTICA PARA IMPUGNAR UNA RESOLUCION NEGATIVA FICTA
Ante la falta de respuesta por parte de las autoridades fiscales a una instancia o promocin presentada, las disposiciones legales sealan un procedimiento a travs del cual se puede establecer un medio de defensa denominado resolucin negativa ficta. Conozca las reglas fundamentales que deben considerarse para impugnar una resolucin que por
disposicin legal es una ficcin jurdica.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A16
Colaboraciones
Planes personales de retiro
CP Miguel Ortiz Aguilar, socio
CP Ignacio Sosa Lpez, socio
CP Jorge Salles-Berges S., asociado
en Ortiz, Sosa, Ysuzi y Ca., SC
Es indiscutible que en estos das, un objetivo comn

para la mayora de las personas fsicas consiste en buscar la manera de hacer ms eficientes los recursos de su
patrimonio, para de esta manera poder hacer frente a las
diversas necesidades econmicas presentes y futuras.
De lo anterior se desprende que la instrumentacin de
una adecuada planeacin fiscal patrimonial sea prcticamente una necesidad para poder aprovechar al mximo la conservacin de nuestro patrimonio, as como
para lograr una mayor eficiencia de sus rendimientos.
Existen diversas herramientas con las que se cuenta
para poder llevar a cabo una adecuada planeacin fiscal
patrimonial, siendo las diversas deducciones personales que la Ley del Impuesto sobre la Renta permite realizar a las personas fsicas residentes en Mxico, uno de
los esquemas ms tiles para la implantacin de tales
planeaciones.
Una de las novedades que incorpor la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente a partir del ejercicio de 2002, con
respecto al rgimen de tributacin aplicable a las personas fsicas residentes en Mxico, y que fue reformada
con nuevas disposiciones para entrar en vigor en el ejercicio de 2003, es la inclusin como deduccin a nivel
anual de las aportaciones que realicen las personas fsicas a planes personales de retiro, independientemente
de la actividad por la cual perciban sus ingresos.
Como parte de esta reforma se incluy a las aportaciones
complementarias de retiro que realicen las personas fsicas directamente a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, as como las aportaciones voluntarias
que realicen a la subcuenta de aportaciones voluntarias,

ambas en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, para que tambin puedan ser consideradas deducciones personales al momento de efectuar
la declaracin anual, establecindose al respecto un rgimen fiscal similar al aplicable a los planes personales
de retiro.
No obstante lo anterior, a lo largo del presente artculo
describiremos nicamente el tratamiento fiscal que resulta aplicable a los planes personales de retiro.
La Ley del Impuesto sobre la Renta prev la posibilidad
de que las personas fsicas puedan llevar a cabo la deduccin de las aportaciones realizadas a planes personales de retiro al momento de la determinacin del
clculo de su impuesto anual. Adems, los rendimientos
reales que generen dichos recursos se gravarn hasta el
momento en que se retiren las aportaciones, siempre y
cuando se cumplan ciertos requisitos al respecto.
Lo anterior representa un importante estmulo al ahorro,
ya que al permitir la deduccin de las aportaciones realizadas a los planes personales de retiro, se consigue disminuir la base gravable en el impuesto sobre la renta de
las personas fsicas, adems del diferimiento del momento de acumulacin de los rendimientos que se obtengan
por los recursos invertidos en esos planes.
Por supuesto, la obtencin de este beneficio fiscal ser
mediante la solicitud de devolucin del saldo a favor que
se genere en la declaracin anual en la que se aplique la
deduccin de tales aportaciones, con lo cual tambin se
A19
Fiscal
logra un apropiado control de la base de contribuyentes
por parte de las autoridades fiscales.
Para facilitar el entendimiento del tratamiento fiscal aplicable a dichos planes personales de retiro, este trabajo
se ha dividido en los siguientes apartados:
Concepto
Las disposiciones fiscales vigentes consideran planes
personales de retiro a las cuentas o canales de inversin
que se establezcan con el nico fin de recibir y administrar recursos, destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 aos, o en los
casos de invalidez o incapacidad del mismo, y siempre
que estos recursos sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros, de crdito, casas
de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades operadoras de sociedades de inversin, cuando
stas se encuentren autorizadas por el Servicio de Administracin Tributaria para tales fines.
Aportacin
Por lo que respecta a las aportaciones que las personas
fsicas residentes en Mxico realicen a los planes personales de retiro, sern deducibles hasta por un importe de
10% de los ingresos acumulables de la persona fsica en el
ejercicio, sin que tales aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao (aproximadamente,
$80,000 para 2003).
Es decir, las personas fsicas residentes en Mxico podrn deducir anualmente para el clculo de su impuesto
sobre la renta, las aportaciones que realicen a los planes
personales de retiro; sin embargo, el monto de la deduccin ser de hasta el 10% de sus ingresos acumulables
del ejercicio, sin que las aportaciones puedan exceder
de cinco veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao (aproximadamente, $80,000); esto es, aun cuando el 10% de los
referidos ingresos sea mayor a los $80,000, slo se podr aportar y deducir hasta esta ltima cantidad, y en
caso de que el 10% de los ingresos sea menor a los
$80,000, slo se podr deducir hasta el lmite de 10%, tal
y como se muestra en el siguiente ejemplo:
A20
1.
Para una persona que tiene ingresos acumulables

anuales por $900,000, en donde el 10% son $90,000,
slo se podr aportar y deducir hasta $80,000.
2.
Para una persona que tiene ingresos acumulables

anuales por $700,000, en donde el 10% son $70,000,
slo se podr deducir hasta $70,000.
Transcurso de la inversin
En cuanto a los rendimientos que se vayan generando durante el transcurso de las inversiones, las instituciones
financieras que realicen pagos de intereses a las cuentas
de los planes personales de retiro, no efectuarn retencin
alguna del impuesto sobre la renta a dichos intereses.
Lo anterior toda vez que mientras no se retiren los rendimientos generados por las aportaciones realizadas a las
citadas cuentas, no se generar efecto fiscal alguno sobre
los mismos, lo cual como se ha comentado, representa
uno de los beneficios que ofrecen los planes personales de
retiro, ya que en principio se difiere el efecto fiscal de los
rendimientos hasta el momento en que son retirados de
las cuentas de los planes personales de retiro, habindose cumplido los requisitos aplicables.
Retiro de las aportaciones
a) Retiros anticipados
Los ordenamientos fiscales aplicables establecen que
cuando se disponga de los recursos invertidos en las
cuentas de los planes personales de retiro antes de que
se cumplan los requisitos de permanencia sealados al
respecto, es decir, antes de que el titular llegue a la edad
de 65 aos o en los casos de invalidez o incapacidad del
mismo, dicho retiro se considerar un ingreso acumulable en trminos del captulo IX del ttulo IV, De los dems
ingresos que obtengan las personas fsicas, de la ley de
la materia.
Es importante mencionar que dada la redaccin de las
disposiciones fiscales aplicables, cuando se lleve a cabo
un retiro anticipado en los trminos descritos en el prrafo anterior, no obstante que se trate de un retiro parcial de
las aportaciones o sus rendimientos, se deber acumular
el monto total de las aportaciones actualizadas que se hubieran deducido en los aos que se mantuvo el plan, as
Fiscal
como el total de los intereses reales devengados durante
el periodo de duracin de la inversin.
Para estos efectos, en el captulo IX se indica una mecnica especfica para determinar el ingreso acumulable sujeto
al impuesto sobre la renta anual correspondiente, a travs
de la cual lo que se pretende es gravar tales ingresos con
base en la tasa efectiva que corresponda al titular de la
cuenta en el ejercicio, o en los ejercicios anteriores, dependiendo del tiempo en que los recursos hayan permanecido invertidos.
Sin embargo, el rgimen fiscal aplicable a los planes personales de retiro presenta cierta inconsistencia, ya que en
virtud de que los intereses que paguen las instituciones
de crdito se reinvierten en las cuentas de dichos planes,
al parecer, de acuerdo con el captulo VI De los ingresos
por intereses del mismo ttulo IV, los intereses debern
ser acumulados por los titulares de las cuentas al momento en que sean reinvertidos.
Lo anterior contrarresta el beneficio pretendido por el legislador consistente en acumular los intereses pagados
a las cuentas de los planes personales de retiro hasta el
momento en que los mismos sean retirados de esas cuentas, lo cual supone que los titulares tendran que pagar el
impuesto sobre la renta resultante de la acumulacin de tales intereses con recursos ajenos a los mantenidos en las
cuentas.
Adicionalmente, las instituciones financieras que realicen este tipo de retenciones, debern presentar declaracin ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao, proporcionando cierta informacin
de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de calendario anterior.
De esta manera, lo que las autoridades fiscales pretenden es tener un control detallado de las personas fsicas
que realicen retiros anticipados de las cuentas de planes
personales de retiro, para poder verificar la informacin y
revisar que estas personas declaren correctamente sus
ingresos; sin embargo, podramos decir que lo anterior
supone una prdida de confidencialidad para las personas fsicas que deseen invertir en dichos planes.
En este orden de ideas, en caso de que una persona fsica decida retirar anticipadamente sus aportaciones de la
cuenta del plan personal de retiro, la institucin financiera en la cual se encuentre aperturada la cuenta, deber
efectuar la retencin de 20% del impuesto sobre la renta
aplicable al monto total de los pagos que le realice a la
persona fsica, as como presentar informacin anual a
las autoridades fiscales cuando se realicen los retiros anticipados, adems de que la persona fsica deber acu-
Adems, en caso de que se efectuaran retiros en forma

anticipada, se presentara una doble causacin del impuesto sobre la renta por la parte correspondiente a los intereses reales, ya que stos habran sido previamente
acumulados, y como se mencion, al momento de efectuar un retiro anticipado, los intereses seran nuevamente
objeto de gravamen.
Por su parte, se establece que cuando existan retiros anticipados y las instituciones financieras entreguen los recursos invertidos en las cuentas de los planes personales
de retiro a sus titulares, debern retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la tasa de 20%
sobre el monto de los ingresos, sin deduccin alguna, y
enterar el impuesto correspondiente el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se efectu la retencin.
A21
Fiscal
mular dichos montos en su declaracin anual, pudiendo
acreditar las retenciones que le sean efectuadas.
b) Retiros cuando se cumplen requisitos
Respecto a los retiros efectuados cuando el titular cumpla 65 aos o se encuentre en el supuesto de invalidez o
incapacidad, las disposiciones fiscales no prevn en forma especfica el rgimen que resultar aplicable en este
tipo de retiros.
De hecho, esto constituye un tema de controversia dentro del medio fiscal, as como entre las diversas instituciones financieras, pues no se cuenta con la certeza de
cul es la posicin de las autoridades fiscales para gravar este tipo de inversiones, lo que se ha traducido en la
falta de aceptacin de tal producto en el mercado.
En principio, consideramos que cuando se realicen este
tipo de retiros, la parte correspondiente a las aportaciones que en su momento se hayan efectuado, no pagarn
el impuesto sobre la renta, toda vez que, adems de la
inexistencia de disposicin legal alguna que as lo prevea, las personas fsicas titulares de las cuentas de los
planes personales de retiro no estarn obteniendo un incremento real en su patrimonio, ya que se trata de recursos que formaban parte del mismo.
Sin embargo, por la parte de los retiros que corresponda
a los rendimientos, los titulares estaran obteniendo un
incremento real en su patrimonio, mismo que en principio se encuentra gravado por el captulo VI De los ingresos por intereses del ttulo IV, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Como ya se indic, de considerar que dichos ingresos
se encuentran gravados conforme al captulo VI, los rendimientos se tendran que acumular conforme se devengaran, lo que supone que no existira diferimiento alguno
del impuesto y, por tanto, el esquema de los planes personales de retiro dejara de cumplir con sus objetivos,
adems de que en caso de haber retiros anticipados, se
presentara una doble acumulacin de tales rendimientos.
En consecuencia, a pesar de que consideramos que sera difcil que estos rendimientos no calificaran como intereses, existen interpretaciones que afirman tal hecho.
Si este fuera el caso, por tratarse de incrementos patrimoniales, necesariamente se encontraran gravados por
el captulo IX De los dems ingresos que obtengan las
personas fsicas, y las instituciones financieras tendran
A22
que efectuar una retencin equivalente al 20% del total

de los recursos entregados a los titulares.
Otra tema de controversia gira en torno a que, en caso de
considerar que los rendimientos se encuentran gravados conforme al rgimen de intereses, las instituciones
financieras, al momento de entregar los rendimientos a
los titulares de las cuentas, debern efectuar una retencin equivalente al 0.5% anual sobre el capital que haya
dado origen al pago de los intereses, lo que genera dos
interpretaciones al respecto.
La primera interpretacin consiste en aplicar la tasa de
retencin de 0.5% por cada ao en el que se mantuviera
la inversin, lo que llevara a una retencin en funcin de
los aos de duracin del plan. La segunda interpretacin
se refiere a aplicar la tasa de 0.5% al capital que haya
sido aportado por los titulares de las cuentas.
Independientemente de la retencin que efecten las
instituciones financieras, las disposiciones fiscales aplicables establecen que stas debern presentar declaracin ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao, proporcionando la informacin de
las personas a las que les hubieran efectuado las retenciones en el ao de calendario anterior, con lo que al igual
que en el caso de llevar a cabo retiros anticipados, las autoridades fiscales pretenden contar con la informacin
necesaria para revisar que las personas fsicas acumulen
correctamente los ingresos que les correspondan.
Comentario
Consideramos necesario que la Ley del Impuesto sobre
la Renta prevea claramente el tratamiento fiscal aplicable
en los retiros de las cuentas de estos planes, cuando se
cumplan los requisitos de permanencia, es decir, llegar a
la edad de 65 aos o encontrarse en el supuesto de invalidez o incapacidad.
Lo anterior con objeto de evitar incertidumbre en los inversionistas y lograr que dichos planes se conviertan en
canales de inversin atractivos, que al mismo tiempo promuevan el ahorro a largo plazo y garanticen un ahorro adicional para la vejez.
En nuestra opinin, estos objetivos se lograran si la Ley
del Impuesto sobre la Renta considerara una exencin expresa sobre los rendimientos generados en estas cuentas
cuando se cumplieran los requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes.
Fiscal
Distorsiones que se presentan en materia

del clculo del costo fiscal de acciones
CP Joaqun Lagos Carrillo
ANEFAC Mxico
El objeto de este artculo es analizar una de las diversas

distorsiones que se presentan en materia del clculo del
costo fiscal de acciones, derivadas de las reformas realizadas a la Ley del ISR vigente a partir de 2003.
Alcance
Aun cuando son varios los problemas que derivan de la
aplicacin de la mecnica para la determinacin del costo fiscal de acciones que prev la Ley del ISR en vigor, en
este artculo se analizar especficamente la distorsin
que se presenta respecto de acciones adquiridas hasta
el 31 de diciembre de 2001, en cuanto a la forma en que
los contribuyentes deben incorporar las modificaciones
que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (en adelante, Cufin) haya tenido durante el periodo de tenencia
de tales acciones. Cabe recordar que la obligacin de incluir los movimientos del saldo de la Cufin resulta aplicable, entre otras, a acciones cuyo periodo de tenencia
haya sido superior a doce meses.
Antecedentes
De acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1995, en trminos generales, el costo fiscal
de acciones se vea afectado por las utilidades y prdidas fiscales de la emisora, as como por los dividendos
percibidos y pagados por ella (con ciertas excepciones),
debindose considerar tales conceptos a partir del 1o.
de enero de 1975 y hasta la fecha en que las acciones
fueran enajenadas.
A partir de 1996, como una medida de simplificacin se
modific la Ley del ISR para que los conceptos antes
mencionados no fueran incluidos de forma individual
sino a travs de la Cufin. Para estos efectos, se estableci la obligacin de afectar, el costo fiscal de acciones
con la diferencia resultante de restar al saldo de la Cufin a
la fecha de enajenacin, el saldo de dicha cuenta a la fecha de adquisicin de las acciones. Con motivo de esta
reforma, el costo fiscal se dej de ver impactado directamente con las prdidas pendientes de amortizar de la
A24
emisora; esto, en virtud de que la Cufin se afecta a partir

de los resultados fiscales de la emisora y no de las
utilidades y prdidas fiscales de sta.
El 1o. de abril de 2002 se reform de nueva cuenta el procedimiento para la determinacin del costo fiscal de acciones, incorporndose una mecnica similar a la que
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1995. En
efecto, a travs de dicha reforma se elimin la incorporacin de la diferencia entre los saldos de la Cufin, establecindose nuevamente la obligacin de incorporar de
forma individual y por separado, las utilidades y prdidas
fiscales de la emisora as como los dividendos percibidos
y pagados por ella (con ciertas excepciones). Adems, se
limit la incorporacin de los conceptos mencionados a
los correspondientes a los ltimos diez ejercicios terminados anteriores a la fecha de enajenacin.
Tambin, a partir del 1o. de abril de 2002, se adicionaron
nuevos conceptos por incluir para la determinacin del
costo fiscal de acciones, tales como los reembolsos de
capital pagados a los accionistas y la diferencia negativa
resultante de disminuirle al resultado fiscal del ejercicio
el ISR y los gastos no deducibles. A ambos conceptos
tambin result aplicable la limitante de diez ejercicios
mencionada en el prrafo precedente. Tambin se incluyeron como nuevos conceptos por ser incluidos en el
costo fiscal de acciones, los dividendos decretados no
pagados a la fecha de enajenacin de las acciones
Finalmente, a partir del 1o. de enero de 2003 se modific
de nuevo la mecnica para la determinacin del costo
fiscal de acciones, con intencin de simplificarlo y de eliminar la limitante de diez ejercicios mencionada. Para tales efectos, y como suceda en la mecnica vigente
hasta el 31 de marzo de 2002, se dispuso que la incorporacin de los resultados fiscales de la emisora, y los dividendos (pagados y percibidos), se realizar a travs de
la comparacin de los saldos de la Cufin al momento de
adquisicin y enajenacin de las acciones, en lugar de
incorporar las utilidades y prdidas fiscales y los dividendos en forma individual.
Adicionalmente, y con objeto de que el costo fiscal de
acciones contine afectndose con las utilidades y pr-
Fiscal
didas fiscales (amortizadas o no) generadas durante el
periodo de tenencia, se estableci la obligacin de disminuir las prdidas fiscales pendientes de amortizar al
momento de enajenar las acciones (generadas durante
el periodo de tenencia), as como la obligacin de adicionar las prdidas fiscales determinadas antes de dicho
periodo y que hubieran sido amortizadas durante el
mismo.
Anlisis
1. Diferenciales entre los saldos de la Cufin
De acuerdo con la fraccin II, inciso a, del artculo 24 de
la Ley del ISR en vigor, para determinar el costo fiscal de
acciones se debe adicionar, entre otros, la diferencia
que resulte de restar al saldo de la Cufin que en trminos
del artculo 88 de esta ley tenga la emisora a la fecha de
enajenacin de las acciones, el saldo que tuviera la
cuenta a la fecha de adquisicin, cuando el primero de
los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las
acciones que tenga el contribuyente adquiridas en la
misma fecha.
Para determinar esta diferencia, los saldos de la Cufin
que la emisora hubiera tenido a las fechas de adquisicin y de enajenacin de las acciones, se deben actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se
efectu la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin o de enajenacin, segn se trate, y hasta el mes en
que se enajenen las acciones.
En caso de que el nmero de acciones de la emisora
haya variado durante el periodo comprendido entre las
fechas de adquisicin y de enajenacin, la diferencia entre los saldos de la Cufin se determina por cada uno de
los periodos transcurridos entre las fechas de adquisicin y de enajenacin de las acciones, en los que se
haya mantenido el mismo nmero de acciones. Para estos efectos, se restar el saldo al final del periodo del saldo al inicio del mismo, actualizados ambos a la fecha de
enajenacin de las acciones.
La diferencia de los saldos de Cufin mencionada en el
prrafo anterior, se divide entre el nmero de acciones de
la emisora existente en el mismo periodo, y el cociente as
obtenido se multiplica por el nmero de acciones propiedad del contribuyente en ese periodo. Los resultados se
suman o restan, segn el caso.
En virtud del procedimiento antes descrito y como suceda hasta el 31 de marzo de 2002, el costo fiscal se ver
afectado con aquellos conceptos que incrementaron o
disminuyeron el saldo de la Cufin durante el periodo de
1
tenencia de las acciones, actualizados y en la parte proporcional correspondiente al nmero de acciones del
que haya sido propietario el contribuyente a la fecha en
que tales conceptos hayan afectado la Cufin.
2. Saldo inicial de la Cufin
Aun cuando el objeto del presente no es realizar un anlisis de la mecnica para la determinacin de la Cufin, son
importantes algunas reflexiones en cuanto a su integracin, dado el efecto que esta cuenta tiene en la determinacin del costo fiscal de acciones.
La nueva Ley del ISR, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 1o. de enero de 2002 y vigente a partir de
esa fecha, no contiene disposicin alguna que permita
reconocer en forma expresa como saldo de la Cufin el
que se tuviera al 31 de diciembre de 2001 y que se encontraba determinado conforme a la ley vigente hasta el
31 de diciembre de 2001 y sus artculos transitorios.
Al respecto, el nuevo Reglamento de la Ley del ISR, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de octubre de 2003, establece en su artculo sptimo transitorio
que para efectos del artculo 88 de la Ley del ISR, los contribuyentes que hubieran iniciado actividades antes del
1o. de enero de 2002, podrn determinar el saldo inicial
de la Cufin conforme a las reglas de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria.
En relacin con lo anterior, la regla 3.7.2 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003,1 dispone que para efectos
del citado artculo 88, los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades antes del 1o. de enero de 2002, podrn determinar el saldo inicial de la Cufin de acuerdo
con el procedimiento previsto en dicha regla. En trminos generales, el procedimiento es el siguiente:
a)
La utilidad fiscal neta (en adelante, Ufin) de cada

uno de los ejercicios comprendidos entre el 1o. de
enero de 1975 y el 31 de diciembre de 2001, se actualiza desde el ltimo mes del ejercicio al que corresponda y hasta el 31 de diciembre de 2001.
b)
En caso de que en alguno de los ejercicios citados la

suma del ISR pagado de las partidas no deducibles
y de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa sea mayor que el resultado fiscal del ejercicio, esta diferencia (en lo sucesivo, Ufin
negativa) se debe disminuir de la suma de las Ufin
que se tenga al 31 de diciembre de 2001 o, en su
caso, de la Ufin que se determine en los siguientes
ejercicios, hasta agotarla.
c)
Los dividendos distribuidos y cobrados durante el

periodo comprendido del 1o. de enero de 1975 al 31
Esta regla fue publicada por primera vez en el Diario Oficial de la Federacin del 10 de abril de 2002 y corresponda a la regla 3.8.8.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
A25
Fiscal
de diciembre de 2001 (con ciertas reglas y excepciones) se actualizan desde el mes en que se pagaron o cobraron y hasta el 31 de diciembre de 2001.
d) El saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de
2001, se determina de adicionar a las Ufin actualizadas (previamente disminuidas de las Ufin negativas), los dividendos cobrados actualizados, y de
disminuir los dividendos distribuidos actualizados.
De no ser por la afectacin de las Ufin negativas, el saldo
inicial de la Cufin que se determina conforme a la regla
miscelnea, sera similar al que se obtendra de aplicar la
mecnica contenida tanto en la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001, como en sus artculos transitorios; esto, en virtud de que dicha ley no obligaba a
afectar la Cufin con las Ufin negativas. En efecto, a partir
del 1o. de enero de 2002, el artculo 88 de la Ley del ISR
obliga a afectar la Cufin con las Ufin negativas.
En consecuencia, la regla miscelnea puede provocar
que en algunos casos no se tenga saldo inicial en la Cufin al 31 de diciembre de 2001, aun cuando conforme a la
mecnica vigente hasta esa fecha la cuenta s tenga un
saldo.
En opinin de diversos abogados, aun cuando la nueva
ley vigente a partir del 1o. de enero de 2002 no lo permita
de forma expresa, los contribuyentes pueden considerar
el saldo de la Cufin que hayan tenido al 31 de diciembre
de 2001 y que hubieran determinado conforme a la ley
vigente hasta dicha fecha.
Lo anterior en virtud de que el artculo 124 de la ley vigente hasta el 31 de diciembre 2001 otorgaba a los contribuyentes el derecho de considerar el saldo de la Cufin que
se tuviera al final de un ejercicio como saldo inicial del siguiente ejercicio. En efecto, se trata de un derecho adquirido por los contribuyentes al amparo de la ley vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, mismo que no puede
ser desconocido por una ley posterior.
Por ltimo, es importante comentar que el procedimiento previsto en la regla miscelnea lleva a una aplicacin
retroactiva de una obligacin prevista en la Ley del ISR a
partir de 2002 (aplicacin de Ufin negativas contra la Cufin), situacin que resulta contraria al principio de irretroactividad de las leyes previsto en la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
3. Acciones adquiridas hasta el 31 de diciembre
de 2001
En el punto 1 de este apartado se coment que el costo
fiscal de acciones se ver afectado con aquellos conceptos que incrementaron o disminuyeron el saldo de la Cufin durante el periodo de tenencia de las acciones,
actualizados y en la parte proporcional correspondiente
al nmero de acciones del que haya sido propietario el
A26
contribuyente a la fecha en que tales conceptos hayan

afectado la Cufin.
Para estos efectos, se debe determinar la diferencia que
resulte de restar al saldo de la Cufin que en trminos del
artculo 88 de la Ley del ISR tenga la emisora a la fecha
de enajenacin de las acciones, el saldo que tuviera esa
cuenta a la fecha de adquisicin.
En el caso especfico de acciones adquiridas hasta el 31
de diciembre de 2001, y cuya emisora hubiera determinado el saldo inicial de la Cufin conforme a la regla 3.7.2
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, el clculo
de la diferencia mencionada en el prrafo anterior presentar diversos problemas, como se analiza a continuacin.
El saldo de la Cufin a la fecha de enajenacin de las acciones, calculado conforme al artculo 88 de la ley, estar
compuesto por el saldo inicial que se hubiera determinado conforme al procedimiento previsto en la regla miscelnea citada, as como por los movimientos posteriores
que la Cufin hubiera tenido hasta la fecha de enajenacin.
Por lo que se refiere al saldo de la Cufin a la fecha de adquisicin de las acciones, resulta necesario definir si a
esa fecha exista o no un saldo en la Cufin, conforme al
artculo 88 de la Ley del ISR.
A partir del 1o. de enero de 2002, fecha en que entr en
vigor la nueva Ley del ISR, la mecnica para determinar
la Cufin se indica en el artculo 88 del mismo ordenamiento, lo que en un principio lleva a concluir que antes
del 1o. de enero de 2002 no pudo existir saldo en la Cufin
para efectos del artculo 88. Por esta razn, el artculo
sptimo transitorio del nuevo Reglamento de la Ley del
ISR establece que para efectos del artculo 88, los contribuyentes que hubieran iniciado actividades antes del 1o.
de enero de 2002, pueden determinar el saldo inicial de
la Cufin conforme al procedimiento que seala la regla
miscelnea 3.7.2.
Como se coment en el punto 2 de este apartado, la regla miscelnea referida indica para efectos del artculo
88 de la Ley del ISR, el procedimiento para calcular un
importe que constituye el saldo con el que se inicia la Cufin y el cual se determina al 31 de diciembre de 2001.
De lo antes expuesto, en mi opinin, puede concluirse
que para efectos del artculo 88 de la Ley del ISR en vigor, el saldo de la Cufin se inicia con un resultado que se
determina al 31 de diciembre de 2001, lo que implica que
antes de esta fecha no exista saldo alguno en la Cufin
para efectos del artculo 88.
En consecuencia, tratndose de acciones adquiridas
hasta el 31 de diciembre de 2001, a la fecha de su adquisicin no se tendr saldo en la Cufin, lo que traer como
consecuencia que tales acciones se vean afectadas con
la parte proporcional que les corresponda del total del
Fiscal
saldo de la Cufin a la fecha de enajenacin de las
acciones.
Acciones en circulacin de la
emisora
100
Esta situacin generar distorsiones importantes. En

efecto, conforme a la regla miscelnea 3.7.2, el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2001 se integra con
las Ufin de la emisora y los dividendos (pagados y percibidos) a partir del 1o. de enero de 1975 y hasta el 31 de
diciembre de 2001. Por tanto, las acciones adquiridas
hasta el 31 de diciembre de 2001, pueden llegar a ser
afectadas con resultados y dividendos anteriores a la fecha de adquisicin de tales acciones, lo que generara
un beneficio indebido para stas, al tratarse de conceptos anteriores a la fecha de adquisicin de las mismas.
Para ejemplificar lo anterior, se presenta el siguiente
ejercicio, el cual no considera efectos inflacionarios:
Diferencia entre saldos de la Cufin

por accin
$10
Datos de la emisora
Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 31/XII/2001:
Ufin ejercicio 1999
$100
Ufin ejercicio 2000
200
Ufin ejercicio 2001
300
Saldo inicial de la Cufin al 31/XII/2001
$600
Determinacin del saldo de la Cufin al 31/XII/2002:

Saldo inicial de la Cufin al 31/XII/2001
$600
Ufin ejercicio 2002

Saldo de la Cufin al 31/XII/2002
400
$1,000
Acciones en circulacin de la emisora = 100

Datos del accionista
Fecha de adquisicin de
las acciones
1/XII/2001
Nmero de acciones adquiridas

Fecha de enajenacin de las
acciones
50
1/X/2003
Asignacin de los saldos de la Cufin para el costo

fiscal de acciones
Saldo de la Cufin a la fecha de
enajenacin de las acciones
$1,000
Saldo de la Cufin a la fecha de

adquisicin de las acciones
$ 0

2
$1,000
Acciones propiedad del

accionista
correspondiente al accionista
50
$500
Como puede observarse, la diferencia de los saldos de

Cufin correspondiente al accionista est compuesta parcialmente por el 50% de las Ufin de los ejercicios de 1999
y 2000, siendo que en estos ejercicios el accionista no tena acciones de la emisora. Ello, obviamente, se traduce
en un beneficio indebido para el accionista.
Contar con un saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre
de 2001 impide, tratndose de acciones adquiridas hasta esa fecha, identificar el saldo de la Cufin a la fecha de
adquisicin de las acciones, el cual debiera corresponder a las Ufin y a los dividendos cobrados y pagados por
la emisora antes de la fecha de compra de los ttulos.
Una distorsin similar a la comentada se present tambin con motivo de las reformas a la mecnica para la determinacin del costo fiscal de acciones realizadas en
1996. En efecto, y como se mencion en el apartado de
antecedentes, a partir de 1996 se dejaron de incluir en
forma individual las utilidades y prdidas fiscales de la
emisora, as como los dividendos pagados y percibidos
por ella, para incorporarlos a travs de la diferencia entre
los saldos de la Cufin a la fecha de adquisicin y enajenacin de las acciones.
Cabe recordar que una disposicin transitoria2 de la ley
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, estableca la
forma en que los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades antes del 1o. de enero de 1989 deban determinar el saldo inicial de la Cufin; esto en virtud de que a
partir de 1989 la Ley del ISR oblig a llevar por primera vez
dicha cuenta. En trminos generales, el procedimiento
que estableca el artculo transitorio referido consista en
lo siguiente:
a)
La Ufin de cada uno de los ejercicios comprendidos

entre el 1o. de enero de 1975 y el 31 de diciembre de
1988, se actualizaba desde el ltimo mes del ejercicio al que corresponda y hasta el ltimo mes del
ejercicio terminado en 1988.
b)
Los dividendos distribuidos y cobrados durante el

periodo del 1o. de enero de 1975 al 31 de diciembre
de 1982 (con ciertas reglas y excepciones) se actua-
Artculo dcimo primero transitorio, fraccin I, de la Ley del ISR vigente a partir de 1990.
A27
Fiscal
lizaban desde el mes en que se haban pagado o cobrado y hasta el ltimo mes del ejercicio terminado
en 1988.
c)
El saldo inicial de la Cufin a la fecha de cierre del

ejercicio terminado en 1988, se determinaba de adicionar a las Ufin actualizadas, los dividendos cobrados actualizados, y de disminuir los dividendos
distribuidos actualizados.
Como podr observarse, el contar nicamente con un

saldo inicial de la Cufin a la fecha de cierre del ejercicio
de 1988, poda originar tambin que el costo fiscal de acciones adquiridas hasta esa fecha pudiera verse afectado con Ufin y dividendos anteriores a la fecha de
adquisicin de las acciones; esto al no contarse con un
saldo en la Cufin antes de tal fecha.
Reconociendo esta problemtica, a partir de 1996, se incorpor un artculo transitorio3 a la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, mismo que estableca
que para efectos del clculo del costo fiscal de las acciones, el saldo de la Cufin correspondiente a los ejercicios
incluidos en el periodo comprendido entre el 1o. de enero de 1975 y el 31 de diciembre de 1988 (el cual abarcaba el saldo inicial de la Cufin) los contribuyentes deban
determinar el saldo de dicha cuenta aplicando para cada
ao lo dispuesto en el artculo 124 de la ley vigente. En
otras palabras, la disposicin transitoria estableca que
para efectos del costo fiscal de acciones, el saldo de la
Cufin deba determinarse aplicando a los conceptos que
integraran el saldo inicial de la misma el procedimiento
normal que la ley vigente en ese entonces sealaba para
la determinacin de la Cufin; esto es, determinar el saldo
de esta cuenta a la fecha de cada distribucin y cobro de
dividendos y a la fecha de cierre de cada ejercicio.
La disposicin transitoria mencionada lograba que las
acciones adquiridas hasta la fecha de cierre del ejercicio
de 1988, tuvieran como saldo de la Cufin a la fecha de
adquisicin el que corresponda a las Ufin y a los dividendos anteriores a la fecha de adquisicin de las acciones,
evitndose que las mismas se beneficiaran indebidamente de utilidades y dividendos anteriores al periodo
de tenencia.
No obstante, y aun tratndose de un problema conocido
por las autoridades fiscales, a la fecha no existe disposicin alguna que evite que el costo fiscal de acciones adquiridas hasta el 31 de diciembre de 2001, pueda verse
afectado con Ufin de la emisora y dividendos pagados y
cobrados por ella, anteriores a la fecha de adquisicin de
las acciones.
3
En consecuencia, en mi opinin, resulta necesaria la incorporacin de una disposicin con contenido equivalente al del artculo transitorio comentado en prrafos
precedentes. Esta disposicin debera ordenar que para
efectos del costo fiscal de acciones, la Cufin se determinara por el periodo que comprendiera el saldo inicial de
esta cuenta calculado conforme a la regla 3.7.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003 (1o. de enero de
1975 al 31 de diciembre 2001), aplicando a todos los
conceptos que integraran dicho saldo el procedimiento
previsto en el artculo 88 de la Ley del ISR en vigor.
Lo anterior permitira determinar el saldo de la Cufin a la
fecha de cada distribucin y cobro de dividendos y a la
fecha de cierre de cada ejercicio. Con esto se lograra
que las acciones adquiridas hasta del 31 de diciembre
de 2001 tuvieran como saldo de la Cufin a la fecha de adquisicin el que correspondiera a las Ufin y a los dividendos anteriores a la fecha de adquisicin de las acciones;
as, se evitara que las mismas se beneficiaran indebidamente de utilidades y dividendos anteriores al periodo
de tenencia.
Conclusiones
Tratndose de emisoras que hubieran determinado el
saldo inicial de su Cufin al 31 de diciembre de 2001, conforme al procedimiento previsto en la regla 3.7.2 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, el costo fiscal
de las acciones adquiridas hasta esa fecha puede verse
afectado con resultados fiscales de la emisora y dividendos cobrados y pagados por ella anteriores a la fecha de
adquisicin de las acciones. Esta situacin se presenta
en virtud de que, en mi opinin, no habr un saldo de la
Cufin a la fecha de adquisicin de las acciones, toda vez
que slo se contar con el saldo inicial de esta cuenta al 31
de diciembre de 2001 y el cual estar determinado conforme al procedimiento contenido en la regla citada.
Para evitar esta distorsin, en mi opinin, debera incluirse una disposicin que estableciera que, para efectos
del costo fiscal acciones, la Cufin se determinara por el
periodo que abarcara el saldo inicial de esta cuenta calculado conforme a la regla miscelnea (1o. de enero de
1975 al 31 de diciembre 2001), aplicando a todos los
conceptos que lo integraran el procedimiento previsto
en el artculo 88 de la Ley del ISR en vigor. Una Cufin calculada en estos trminos permitira identificar en forma
adecuada el saldo de dicha cuenta a la fecha de adquisicin de las acciones, lo que evitara que el costo fiscal de
las mismas se viera afectado con resultados y dividendos anteriores al periodo de tenencia.
Artculo sptimo transitorio, fraccin I, de la Ley del ISR vigente a partir de 1996.
A28
Taller de
prcticas
Riesgos y beneficios por considerar al cierre

del ejercicio fiscal para 2003
Marco terico
Con objeto de proporcionar a las personas morales que
tributen en el rgimen general de la Ley del ISR una gua
de los aspectos ms importantes por considerar al cierre
de su ejercicio fiscal, se efectu una recopilacin de las
disposiciones fiscales que implican riesgos a los contribuyentes al hacer omisa su observancia, as como de
aquellas que pueden ser aprovechadas a efecto de disminuir la carga tributaria correspondiente al ejercicio de
2003; el anlisis se complementa con el desarrollo de
diversos casos prcticos.
morales no considerarn ingresos acumulables para efectos de este impuesto, el importe de las deudas perdonadas
como resultado de reestructuracin de crditos o de enajenacin de bienes muebles e inmuebles, certificados de vivienda, derechos de fideicomitente o fideicomisario que
recaigan sobre inmuebles, por dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, cuando se trate de crditos otorgados por contribuyentes que por disposicin legal no puedan
conservar los bienes recibidos, siempre que cancelen, en su
caso, el inters que se hubiera deducido para efectos de dicho gravamen por las deudas referidas, y adems:
Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Se trate de crditos otorgados hasta el 31 de diciembre de 1994, aun cuando hubieran sido reestructurados posteriormente con la nica finalidad de ampliar
el plazo de vencimiento o las condiciones de pago del
prstamo original, sin implicar en forma alguna un aumento en el saldo que a la fecha de reestructuracin
tuviera el prstamo reestructurado.
Opcin para acumular ingresos tratndose de

contribuyentes que proporcionen servicio turstico
de tiempo compartido
El artculo 13 del Reglamento de la Ley del ISR y la regla
3.4.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004
conceden la opcin a los contribuyentes que proporcionen el servicio turstico de tiempo compartido a travs del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles o mediante la prestacin de servicios de hospedaje,
de acumular los ingresos considerando nicamente las
contraprestaciones que sean exigibles, las que se consignen en los comprobantes que se expidan o las que efectivamente se cobren en el periodo de que se trate, lo que
suceda primero.
Esta opcin debe ejercerse respecto a la totalidad de los
contratos celebrados y las contraprestaciones derivadas
de los mismos.
El ejercicio de esta opcin queda condicionada al previo
registro del contrato ante la Procuradura Federal del
Consumidor, en trminos de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor.
Deudas perdonadas que no se consideran ingresos
acumulables
Segn el artculo segundo, fraccin XLVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, las personas
2. Existan registros en la contabilidad de la institucin

que hubiera otorgado el crdito que demuestren lo
anterior.
3. Los contribuyentes presenten las declaraciones complementarias que correspondan, derivadas de la cancelacin de los intereses que se hubieran deducido.
4. Los contribuyentes disminuyan el importe de las
deudas perdonadas, contra las prdidas del ejercicio que se determinen de acuerdo con el artculo 61
de la Ley del ISR.
Opcin para el tratamiento fiscal de deudas

perdonadas a contribuyentes sujetos
a concurso mercantil
El artculo 16-Bis de la Ley del ISR otorga la opcin a los
contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso
mercantil, de disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de
Concursos Mercantiles, de las prdidas pendientes de
disminuir que tengan en el ejercicio en que los acreedores
les perdonen las deudas.
A29
Fiscal
Igualmente, el mismo precepto indica que cuando el
monto de las deudas perdonadas sea mayor que las prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerar ingreso acumulable.
Cabe sealar que de acuerdo con el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2003, esta opcin no podr ejercerse por aquellas
deudas perdonadas a las que se les hubiere aplicado el
beneficio consignado en el artculo segundo, fraccin
XLVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2002, comentado en el punto anterior.
Exencin al enajenar bienes mediante dacin en

pago o adjudicacin
Con fundamento en el artculo segundo, fraccin XLVIII,
de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2002, durante los ejercicios de 2002 y 2003, las personas
morales no pagarn este impuesto por los ingresos derivados de la enajenacin de inmuebles, certificados de vivienda, derechos de fideicomitente o fideicomisario que
recaigan sobre bienes inmuebles, que realicen los contribuyentes como dacin en pago o adjudicacin fiduciaria a contribuyentes que por disposicin legal no puedan
conservar la propiedad de tales bienes o derechos, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
Reduccin del ISR para editores

En trminos del artculo segundo, fraccin LXVII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002,
los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edicin de libros, podrn reducir en 30% el ISR determinado
conforme al artculo 10 de esta ley.
Se considera que un contribuyente se dedica exclusivamente a la edicin de libros, cuando sus ingresos por esta
actividad representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales. Los contribuyentes cuya actividad sea la edicin de libros pero que no se dediquen exclusivamente a
esta actividad, calcularn la reduccin sobre el monto del
ISR que corresponda a los ingresos por la edicin de libros, en trminos del Reglamento de la Ley del ISR.
Al respecto, el artculo tercero de las disposiciones transitorias de este reglamento indica los requisitos que se
deben reunir, as como el procedimiento para determinar
la reduccin del impuesto, el cual se calcula aplicando la
tasa de 34% (para este ejercicio) a la utilidad fiscal que
corresponda a la enajenacin de libros editados por el
propio contribuyente, y se considerar monto de la
reduccin el 30%, sobre la cantidad obtenida.
Acumulacin de intereses moratorios
1. La dacin en pago o adjudicacin fiduciaria derive

de un crdito obtenido antes del 1o. de enero de
2002.
Segn el artculo 20, fraccin X, de la Ley del ISR, las personas morales acumularn los intereses moratorios de
acuerdo con las reglas siguientes:
2. El contribuyente que enajen el bien no deduzca el

saldo pendiente de deducir del bien de que se trate.
1. Hasta el tercer mes siguiente a aquel en que el contribuyente incurra en mora, los intereses se acumularn conforme se devenguen.
3. Se manifieste en el documento que se levante ante

notario pblico, el monto original de la inversin y/o
la parte an no deducida sin actualizacin, segn el
caso, as como la fecha de adquisicin de los bienes.
Asimismo, el adquirente deber manifestar en el documento que se cumplir con lo dispuesto en la fraccin L del precepto referido.
Reinversin de cantidades recuperadas derivadas

de prdidas por caso fortuito o de fuerza mayor
Conforme al artculo segundo, fraccin XI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, cuando
los contribuyentes durante el ejercicio de 2001, hubieran
verificado prdidas de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor, que no se reflejaran en el inventario, y hayan
recuperado cantidades por parte de las compaas aseguradoras, podrn reinvertirlas en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los perdidos o para redimir
pasivos por la adquisicin de tales bienes, a ms tardar
el 31 de diciembre de 2003, a efecto de que no se consideren ingreso acumulable.
A30
2. A partir del cuarto mes siguiente a aquel en que el

contribuyente haya incurrido en mora, slo se acumularn los intereses efectivamente cobrados; sin embargo, los cobros de intereses moratorios que se realicen despus del tercer mes siguiente a aquel en que
el contribuyente incurri en mora, cubren, en primer
trmino, los intereses moratorios devengados en los
tres meses siguientes a aquel en que se haya incurrido en mora, hasta que el monto cobrado exceda el
importe de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al periodo de tres meses.
Documentacin comprobatoria de una

erogacin, para que proceda su deduccin
El artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, indica que las
deducciones debern comprobarse con documentos
que renan los requisitos que sealen las disposiciones
fiscales, relativas a la identidad y domicilio de quien los
expida, as como de quien adquiri el bien de que se
trate o recibi el servicio.
Legal-Empresarial
Fiscal
Al respecto, en opinin de algunos especialistas, para que
una deduccin pueda efectuarse no es necesario que el
comprobante contenga todos los requisitos sealados
en otras disposiciones fiscales, lo cual, a nuestro parecer, no es la intencin del precepto en comento, pues de
acuerdo con lo sealado en el tercer prrafo del artculo
29 del CFF, para poder deducir o acreditar fiscalmente,
el contribuyente deber contar con un comprobante que
rena los requisitos fiscales que mencionan los artculos
29 y 29-A del CFF; as, en nuestra opinin, tambin deber incluir los contenidos en la regla 2.4.7 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Dentro de los requisitos mencionados en los preceptos
citados, no se establece la obligacin de anotar las leyendas siguientes:
1. Efectos fiscales al pago.
2. Impuesto retenido de conformidad con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
3. Pago hecho en una sola exhibicin, o pago hecho en
parcialidades.
Por tal motivo, consideramos que si el documento de que
se trate carece de cualquiera de estas tres leyendas, ello
no afectar la deducibilidad de la erogacin amparada
por el comprobante.
Se debe mencionar que hasta el 31 de diciembre de
2001, en la Ley del ISR se indicaba que los contribuyentes podan optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas, los
cheques originales pagados por el librador que les hubieran sido devueltos por las instituciones de crdito, o
tratndose de traspasos de cuentas en instituciones de
crdito o casas de bolsa, el original del estado de cuenta
que al efecto expidiera la institucin de crdito o casa de
bolsa, siempre que en ambos casos se cumpliera con
los requisitos establecidos en el artculo 29-C del CFF. A
partir de 2002, en el artculo 31, fraccin III, ltimo prrafo, slo se indica que los contribuyentes podrn optar
por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los
estados de cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, siempre que se cumplan los requisitos
que establece el artculo 29-C del CFF; sin embargo, la
regla 2.4.21 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004 otorga la facilidad a las instituciones de crdito
y a las casas de bolsa, de no devolver al librador los cheques nominativos pagados o no emitir los estados de
cuenta a que se refiere el citado artculo. De esta forma, la
opcin de utilizar los estados de cuenta como comprobantes fiscales no surtir efectos reales en este ao.
Por otro lado, en el artculo 31, fraccin XIX, de la Ley del
ISR, se establecen ciertos requisitos adicionales relacionados con la documentacin comprobatoria de las deducciones, como sigue:
1. La documentacin deber reunirse a ms tardar el

da en que el contribuyente deba presentar la declaracin; y
2. La fecha de expedicin del comprobante que ampare un gasto deducible, deber corresponder al ejercicio en que pretenda efectuarse la deduccin.1
Nota
1. El artculo 46 del Reglamento de la Ley del ISR y la regla 3.5.9 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, indican que tratndose de gastos deducibles por concepto de servicios pblicos o
contribuciones locales y municipales, cuya documentacin comprobatoria se expida despus de la fecha en que se prestaron los
servicios o se causaron las contribuciones, los mismos podrn deducirse en el ejercicio en que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea posterior y siempre que se cuente con la documentacin comprobatoria a
ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar la declaracin del ejercicio en que se efecte la deduccin.
Finalmente, de acuerdo con las reglas 2.4.5 y 2.4.17 de

la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, no se
requerir la expedicin de comprobantes impresos por
establecimientos autorizados, y por ende, tales documentos no reunirn requisitos fiscales en los casos siguientes:
1. Cuando se celebre contrato de obra pblica;
2. Tratndose del pago de contribuciones federales,
estatales o municipales;
3. Cuando se trate del pago de productos;
4. En las operaciones que se celebren ante notario, y se
hagan constar en escritura pblica;
5. Cuando se trate del pago de salarios, y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado, as como de aquellos que la Ley del ISR asimile a
estos ingresos;
6. Cuando se trate de comprobantes de lneas areas y
de agencias de viajes; y
7. Tratndose de estados de cuenta bancarios, por las
comisiones o cargos que se cobren por el cobro de
cheques.
Forma de pago de erogaciones deducibles
El artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, establece que
cuando los pagos de las deducciones rebasen $2,000,
stas debern liquidarse con cualquiera de las formas siguientes:1
1. Mediante cheque nominativo del contribuyente.2 y 3
2. Con tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
3. A travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el SAT.
Notas
1. Las erogaciones que deban efectuarse por la prestacin de un
servicio personal subordinado, no quedarn sujetas a estos medios
de pago.
A31
Fiscal
2. Cuando se expida un cheque nominativo, ste deber ser de
la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, as
como en el anverso del mismo la expresin para abono en
cuenta del beneficiario.
3. Los pagos que deban efectuarse con cheque nominativo, podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones
de crdito o casas de bolsa.
Por otra parte, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del

ISR dispone que cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, deber expedir cheques
nominativos a favor de ste o mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa; y si
el tercero realiza pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con la documentacin que
rena los requisitos indicados en el punto anterior. Cabe
observar que esta disposicin no ser aplicable tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje.
El artculo 31, fraccin III, tercer prrafo, de la Ley del
ISR, establece que los contribuyentes podrn quedar liberados de la obligacin de pagar las erogaciones con
cualquiera de las formas mencionadas, siempre que las
mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales
que no cuenten con servicios bancarios. Para tales efectos, la regla 3.5.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004 indica los lineamientos que las administraciones locales jurdicas o la Administracin Central
Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, debern observar para liberar a los contribuyentes
de tal obligacin.
Entero de retenciones de ISR en forma
extempornea a efecto de obtener la deducibilidad
de la erogacin de la cual deriven
El artculo 31, fracciones V y XIX, de la Ley del ISR, seala
que cuando las personas morales deban efectuar retenciones de este impuesto, para que proceda la deduccin
de la erogacin de la cual procedan, las mismas debern
enterarse en los plazos que al efecto establezcan las
disposiciones fiscales.
Al respecto, el artculo 47 del Reglamento de la Ley del
ISR y la regla 3.5.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, disponen que los contribuyentes considerarn cumplido el requisito anterior cuando enteren dichas retenciones espontneamente a ms tardar en la
fecha en que se deba presentar la declaracin del ejercicio, debidamente actualizadas y con los recargos respectivos.
En trminos del artculo 73 del CFF, en este caso se considera que una obligacin no se cumple espontneamente
cuando se dan, entre otros, los siguientes supuestos:
1. La omisin es descubierta por las autoridades fiscales.
2. La omisin es corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales notificaron una
A32
orden de visita domiciliaria, o medie requerimiento o

cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a ejercer sus facultades de comprobacin.
Pagos que deben estar efectivamente erogados al

cierre del ejercicio, para considerarse deducibles
Conforme al artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR,
para que proceda la deduccin de los pagos que a continuacin se enlistan, los mismos debern ser efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Los
pagos son los relativos a:
1. Ingresos que correspondan a personas fsicas.
2. Ingresos de personas morales que tributen en el rgimen simplificado.
3. Ingresos por la prestacin de servicios personales
independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles.
4. Ingresos por servicio de suministro de agua potable
para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionarlos.
5. Donativos.
Estos conceptos se considerarn efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, con cheque, mediante traspasos de cuentas en instituciones de
crdito o casas de bolsa, en otros bienes que no sean ttulos de crdito, o cuando el inters del acreedor quede
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las
obligaciones.
Si el pago de los conceptos enlistados antes se efecta
con cheque, los contribuyentes, adicionalmente, debern observar los lineamientos siguientes:
1. Los considerarn efectivamente erogados en la fecha de cobro del cheque o cuando ste se transmita
a un tercero, excepto si la transmisin es en procuracin.
2. La deduccin de tales conceptos se efectuar en el
ejercicio en el que se cobre el cheque, siempre que
entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y aquella en que
efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.1
Nota
1. De acuerdo con el artculo 39 del Reglamento de la Ley del
ISR, y la regla 3.1.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, las erogaciones efectuadas con cheque podrn deducirse aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses
entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria
que se haya expedido y aquella en que efectivamente se cobre
el cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.
Legal-Empresarial
Fiscal
Asimismo, el artculo referido indica que cuando el ttulo de crdito se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que
corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido, los contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el
ejercicio en que se cobre el cheque, siempre que entre la fecha
consignada en la documentacin comprobatoria y aquella en
que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido
ms de cuatro meses.
Por otro lado, la regla 5.5.1 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004, establece algunas opciones para deducir bienes de importacin:
Conceptos que podrn

deducirse
Momento en que se
efectuar la deduccin
Mermas o desperdicios.
Hasta que sean retornados, destruidos, donados

o destinados al rgimen
de importacin definitiva,
o consumidos en el caso
de las mermas.
Refacciones, herramientas
y accesorios importados al
amparo de un programa
de maquila o Pitex, siempre que se utilicen en el
proceso productivo.
Cuando se realice la importacin temporal.
Mercancas destinadas al
mantenimiento y reparacin de los bienes importados temporalmente al
amparo del artculo 106,
fraccin V, de la Ley Aduanera, siempre que no se
incorporen a los automviles o camiones de casas
mviles.
Hasta que las mercancas

reemplazadas sean retornadas al extranjero, destruidas o importadas en
forma definitiva.
Plazo para reunir los requisitos de las deducciones

Segn el artculo 31, fraccin XIX, de la Ley del ISR, las
personas morales debern reunir los requisitos que para
cada deduccin en particular establece dicho ordenamiento, excepto el de recabar la documentacin comprobatoria respectiva, en cualquiera de los momentos
siguientes:
1. Al realizar las operaciones correspondientes; o
2. A ms tardar el ltimo da del ejercicio de que se trate.
Deduccin de bienes de importacin
De acuerdo con el artculo 31, fraccin XV, de la Ley del
ISR, para deducir bienes de importacin debern observarse los lineamientos siguientes:
1. Comprobar que se cumplieron los requisitos legales
para su importacin definitiva.1
2. Tratndose de adquisicin de bienes sujeta al rgimen de importacin temporal, la deduccin proceder segn lo siguiente:1
a) En el caso de bienes de activo fijo, en el momento en que se cumplan los requisitos para su
importacin temporal.
b) Tratndose de bienes distintos de activo fijo, en
el momento en que se retornen al extranjero en
trminos de la Ley Aduanera.
3. En el caso de bienes sujetos al rgimen de depsito
fiscal, de acuerdo con la Ley Aduanera, slo podrn
deducirse cuando el contribuyente los enajene, los
retorne al extranjero o sean retirados del depsito fiscal para importarlos definitivamente.1
4. Tratndose de la adquisicin de bienes sujetos al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, se deducirn desde el momento en que se introduzcan a ese
rgimen.1
5. Cuando el contribuyente mantenga las adquisiciones de bienes fuera del pas, excepto las afectas a un
establecimiento permanente que tenga en el extranjero, la deduccin proceder hasta el momento en
que las enajene o las importe.
Nota
1. El importe deducible de los bienes e inversiones a que se refieren
estos puntos, en ningn caso podr ser superior a su valor en aduanas.
Conforme al artculo 88, ltimo prrafo, de la Ley Aduanera, y la regla 2.7.4 de las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2003-2004, las importaciones que realicen las empresas de mensajera a travs
de agente o apoderado aduanal, en los pedimentos que
utilicen el procedimiento simplificado a que se refiere dicho artculo, en ningn caso sern deducibles.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
ventas
En trminos del artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR,
las personas morales podrn considerar deduccin autorizada las devoluciones que reciban, y los descuentos o
bonificaciones que hagan, aun cuando correspondan a
operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Ello significa que en el ejercicio de 2003 se pueden considerar dichas deducciones, aun cuando correspondan
a enajenaciones efectuadas en ejercicios anteriores. Por
tanto, las devoluciones recibidas, as como los descuentos o bonificaciones que se hagan, despus de 2003, que
correspondan a enajenaciones efectuadas en ese ejercicio no podrn deducirse en el mismo, sino hasta el momento en que se lleve a cabo la devolucin, descuento o
bonificacin.
A33
Fiscal
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
compras
El artculo 29, fraccin II, de la Ley del ISR, prev que las
devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras, efectuadas incluso en ejercicios posteriores, se disminuyan de las adquisiciones que las originaron.
Al respecto, el artculo 26, fraccin II, del Reglamento de
la Ley del ISR otorga una opcin a los contribuyentes que
efecten devoluciones o reciban descuentos o bonificaciones despus de febrero de 2004, relativos a mercancas, materias primas o productos semiterminados o terminados, adquiridos en 2003, consistente en aplicar la
deduccin en el ejercicio en que se efecten, en lugar de
hacerlo en el ao en que se realiz la compra de que se
trate, siempre que se renan los requisitos siguientes:
1. El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, en caso de aplicarse en el ejercicio en que
se efectu la adquisicin, no modifique en ms de
10% el coeficiente de utilidad calculado en trminos
del artculo 14 de la Ley del ISR, que se est utilizando para calcular los pagos provisionales del ejercicio
en que se realice la devolucin, el descuento o la bonificacin; y
2. El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efecten, en caso de aplicarse en el
ejercicio en que se realizaron las adquisiciones, no
tenga como consecuencia calcular utilidad fiscal, en
lugar de la prdida fiscal determinada.
Pagos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado
De acuerdo con los artculos 31, fraccin V, segundo prrafo, 118, fraccin I, y 119 de la Ley del ISR, para deducir
los gastos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, debern
satisfacerse los requisitos siguientes:
1. Efectuar y enterar las retenciones sealadas en el artculo 113 de dicha ley, as como entregar en efectivo
el crdito al salario que corresponda, en su caso, a
los trabajadores.
2. Llevar los registros de los pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, en los que se identifique en forma individualizada a cada uno de los contribuyentes a los que se
les realicen los pagos.
3. Conservar los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados por salarios, el
impuesto que en su caso se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con
motivo del crdito al salario.
4. Calcular el impuesto anual de los trabajadores, en
trminos del artculo 116 de la Ley del ISR.
A34
5. Presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar

el 15 de febrero de cada ao, la declaracin anual informativa de crdito al salario pagado en efectivo, as
como la de sueldos y salarios.
6. Inscribir a los trabajadores al RFC, o bien, si estn
inscritos solicitarles dicha clave.1
7. Pagar las aportaciones de seguridad social, y las mencionadas en el artculo 109 de la Ley del ISR, que correspondan por los ingresos de que se trate.
Nota
1. De acuerdo con el artculo 27, sexto prrafo, del CFF, y la regla
2. 3.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, durante
el periodo comprendido del 1o. de enero al 21 de noviembre de
2003, este requisito se tena por cumplido cuando los patrones proporcionaran al SAT la CURP de las personas a quienes hicieran los
pagos por sueldos y salarios. A partir del 22 de noviembre, y conforme a la regla 2.3.8 la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
los trabajadores debern ser inscritos por el empleador mediante la
presentacin del escrito libre correspondiente, acompaado de
dispositivo magntico debidamente requisitado conforme a las caractersticas tcnicas sealadas en el anexo 1, rubro C, numeral 10,
inciso e, de la misma resolucin.
El artculo 31, fraccin XX, de la Ley del ISR, indica que

para deducir los pagos correspondientes a trabajadores
que tengan derecho al crdito al salario, deber entregarse efectivamente dicho crdito, as como cumplir los
requisitos sealados.
Deducibilidad del impuesto sustitutivo del
crdito al salario
De acuerdo con el artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2003, las personas morales que realicen erogaciones por la prestacin de un
servicio personal subordinado, en territorio nacional,
estarn obligadas a pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario (ISCAS).
Al respecto, las disposiciones fiscales que regulan este
impuesto no impiden que quien lo pague lo deduzca
como un gasto para efectos del ISR. Por tanto, en nuestra opinin, los contribuyentes podrn deducir el monto
del ISCAS causado en el ejercicio.
No obstante, los contribuyentes obligados al pago del
ISCAS conforme a lo comentado antes, de acuerdo con
el artculo tercero, sptimo prrafo, de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2003, podrn optar por
no pagarlo, siempre que durante todos los meses del
ejercicio de que se trate, enteren conjuntamente con las
retenciones que efecten a sus trabajadores, un monto
equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen
calculado conforme a la tabla contenida en el artculo
115 de la citada ley para todos sus trabajadores, sin que
el monto exceda del ISCAS causado en el mes de que se
trate.
Asimismo, con fundamento en el artculo 32, fraccin I,
ltimo prrafo, de la Ley del ISR, los contribuyentes que
Legal-Empresarial
Fiscal
se hayan acogido a lo dispuesto en el prrafo anterior,
podrn deducir el importe del crdito al salario que enteren conjuntamente con las retenciones de ISR de sus
trabajadores.
Por otro lado, en nuestra opinin, de acuerdo con el artculo 115 de la Ley del ISR y la regla 3.14.6 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que hayan pagado el ISCAS causado en el
ejercicio, as como aquellos que optaron por no hacerlo,
pudieron acreditar el monto total de las cantidades que
entregaron en efectivo a sus trabajadores por concepto
de crdito al salario, contra el ISR a su cargo o el retenido
a terceros.
Es de observar que segn el artculo 32, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del ISR, las cantidades que los contribuyentes entreguen a sus trabajadores por concepto del
crdito al salario, en ningn caso sern deducibles.
Lineamientos aplicables a la deduccin de viticos o

gastos de viaje
Conforme al artculo 32, fraccin V, de la Ley del ISR, los
viticos o gastos de viaje debern reunir los requisitos
siguientes:
1. Ser destinados al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje.
2. Ser aplicados fuera de una franja de 50 kilmetros
que circunde el establecimiento del contribuyente.
3. Que las personas a favor de las cuales se realicen estos gastos, tengan relacin de trabajo con el contribuyente en trminos del captulo I, del ttulo IV de dicha
ley o le estn prestando servicios profesionales.1
4. Tratndose de viticos que se destinen a la alimentacin, slo podrn deducirse hasta los montos siguientes:2
a) $750 diarios por cada beneficiario, cuando se
eroguen en territorio nacional;3 o
b) $1,500 diarios por cada beneficiario, cuando se
eroguen en el extranjero.3
5. Los gastos destinados al uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados slo sern deducibles hasta por un monto de $850 diarios,3 cuando se
eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y
siempre que se acompae a la documentacin que
los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
6. Los gastos destinados al hospedaje en el extranjero
slo sern deducibles hasta por un monto de $3,850
diarios,3 y siempre que a la documentacin que los
ampare se acompae la relativa al transporte.
Notas
1. En trminos del artculo 49, tercer prrafo, del Reglamento de la
Ley del ISR, cuando los viticos y gastos de viaje beneficien a personas que presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes debern ser expedidos a nombre del propio contribuyente. En caso de que los beneficiados sean personas que presten
servicios personales subordinados, los comprobantes podrn ser
expedidos a nombre de tales personas.
2. Para deducir el importe de estos gastos, adicionalmente, los contribuyentes debern acompaar a la documentacin que los ampare,
la referente al hospedaje o transporte. Cuando slo se acompae la
relativa al transporte, la deduccin de los gastos de alimentacin proceder si el pago se efecta mediante tarjeta de crdito de la persona
que realiza el viaje.
3. Cifras aplicables para todo el ejercicio de 2003.
Por otro lado, el artculo 50 del Reglamento de la Ley del

ISR, y la regla 3.5.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, establecen la posibilidad de deducir
como viticos o gastos de viaje las erogaciones efectuadas en relacin con automviles propiedad de empleados, siempre que satisfagan los requisitos siguientes:
1. Las erogaciones que pueden deducirse sern las relacionadas por concepto de gasolina, aceites, servicios, reparaciones y refacciones.
2. Que los gastos que se realicen sean consecuencia
de un viaje para desempear actividades propias del
contribuyente.
3. Que la deduccin no exceda de 93 centavos M.N.,
por kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25 mil kilmetros recorridos en el ejercicio.
4. Que se renan los requisitos que para este tipo de
deducciones establecen las disposiciones fiscales.
Adems, los gastos debern comprobarse con documentacin expedida a nombre del contribuyente;
en este caso, la misma se distinguir de la que ampare los gastos efectuados en vehculos de su propiedad.
5. Que los gastos se efecten en territorio nacional, y a
la documentacin que los ampare se anexe la relativa al hospedaje de la persona que conduzca el
vehculo.
Gastos relacionados con inversiones no deducibles
El artculo 32, fraccin II, de la Ley del ISR, limita la deduccin de ciertos conceptos, como sigue:
1. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.1
2. Los gastos relacionados con inversiones no deducibles, no podrn deducirse en ningn caso.
3. Los gastos relacionados con automviles cuyo valor
de adquisicin sea superior a $300,000, slo podrn
deducirse en la proporcin que represente dicho
A35
Fiscal
monto respecto del valor de adquisicin de cada
bien.
4. Los gastos relacionados con aviones cuyo valor de
adquisicin sea superior a $8600,000, slo podrn
deducirse en la proporcin que represente este monto respecto del valor de adquisicin de cada bien.
Nota
1. De acuerdo con el artculo 48 del Reglamento de la Ley del ISR, y
la regla 3.5.11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
no se considerarn ingresos exentos los dividendos o utilidades
percibidos de sociedades mercantiles, ni los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
mtodo de participacin, ni los derivados de la revaluacin de sus
activos y capital.
Deduccin de inventarios al 31 de diciembre

de 1986 o 1988
En trminos de la regla 3.5.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar la deduccin indicada en la
regla 106 de la Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones de carcter general para 1993,
publicada en el DOF del 19 de mayo del mismo ao, debern ajustarse a los siguientes lineamientos:
1. La deduccin se efectuar en 30 ejercicios posteriores al terminado el 31 de diciembre de 1992.
2. La deduccin que se realice en cada ejercicio ser
por un importe equivalente al 3.33% del monto de la
deduccin que corresponda conforme a la regla 106,
actualizado desde diciembre de 1986 o 1988, segn
el caso, y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio por el que se efecte la deduccin.
Por otra parte, es importante destacar que el artculo segundo, fraccin XIV, de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR para 2002 establece que slo se podr deducir el importe que resulte menor entre los inventarios
que el contribuyente tenga al 31 de diciembre de 1986 o
1988, cuando ste cambie de actividad empresarial preponderante o entre en proceso de liquidacin.
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, mediante jurisprudencia declar inconstitucional la limitante para la deduccin de inventarios antes referida, argumentando que ello no tiene que
ver con la capacidad contributiva de las personas y atenta
contra el principio constitucional de proporcionalidad.
No obstante, se debe advertir que para invocar la legalidad y, como consecuencia, la impugnacin de esta limitacin, se habr de recurrir a juicio.
A36
Inversiones en automviles
De acuerdo con el artculo 42, fraccin II, de la Ley del
ISR, las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto equivalente a $300,000.
Esta limitante no operar si se trata de contribuyentes
cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce
temporal de automviles (caso en el cual, podrn efectuar
la deduccin total del monto original de la inversn), siempre que los destinen exclusivamente a dicha actividad, excepto cuando otorguen el uso o goce temporal a otro
contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o
accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro,
o exista una relacin que de hecho le permita a uno de
ellos ejercer una influencia preponderante en las operaciones del otro.
Ampliacin del importe de la deduccin por pagos
por concepto de uso o goce temporal de
automviles
Las personas morales que realicen pagos por el uso o
goce temporal de automviles, en lugar de efectuar la
deduccin por el importe de $165 diarios sealada en el
artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo, de la Ley del ISR,
podrn realizar dicha deduccin hasta por el importe de
$250 diarios por vehculo, conforme al artculo cuarto del
Decreto por el que se exime del pago de contribuciones
federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se
otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a
los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF
el 23 de abril de 2003.
Deduccin de cuotas de peaje
El artculo 28 del Reglamento de la Ley del ISR, y la regla
3.1.11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
indican que para deducir las cuotas de peaje pagadas en
carreteras que cuenten con sistemas de identificacin automtica vehicular o sistemas electrnicos de pago, que
determine Caminos y Puentes Federales de Ingresos y
Servicios Conexos, este gasto deber ampararse con el
estado de cuenta de la tarjeta de identificacin automtica vehicular o de los sistemas electrnicos de pago.
Deduccin de terrenos para empresas que lleven a
cabo desarrollos inmobiliarios
Conforme al artculo 27 del Reglamento de la Ley del ISR,
y la regla 3.5.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, los contribuyentes que se dediquen preponderantemente a realizar desarrollos inmobiliarios, podrn
deducir el monto original de la inversin de los terrenos
en el ejercicio en que los adquieran, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
Legal-Empresarial
Fiscal
1. Los terrenos se destinen a la realizacin de desarrollos inmobiliarios a ms tardar en el ejercicio siguiente a aquel en que los adquieran.
2. Los ingresos acumulables correspondientes al ejercicio inmediato anterior provengan de la realizacin
de desarrollos inmobiliarios en cuando menos 90%.
3. Al momento de la enajenacin del terreno se considere ingreso acumulable el valor total de la operacin, en lugar de la ganancia a que se refiere el artculo 20, fraccin V, de la Ley del ISR.
4. El monto original de la inversin de los terrenos no se
incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que se refiere el artculo 36 de la Ley del ISR.
5. En la escritura pblica en la que conste la adquisicin de los terrenos, se asienten las declaraciones
que haga el contribuyente o su representante legal,
respecto a lo siguiente:
a) Que el monto original de la inversin del terreno
se deducir en el ejercicio de su adquisicin.
b) Que al momento de la enajenacin del terreno, se
considerar ingreso acumulable el valor total de
la enajenacin, en lugar de la ganancia a que se
refiere el artculo 20, fraccin V, de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que inicien operaciones podrn ejercer esta opcin, siempre que los ingresos acumulables
correspondientes a dicho ejercicio provengan de la realizacin de desarrollos inmobiliarios cuando menos en
90% y cumplan los dems requisitos sealados.
Construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en activos fijos tangibles
propiedad de terceros
Segn el artculo 42, fraccin VI, de la Ley del ISR, cuando
en los contratos de arrendamiento o concesin respectivos se indique que las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles propiedad de
terceros quedarn a beneficio del propietario, y se hayan
efectuado a partir de la fecha de celebracin de dichos
contratos, tales conceptos debern deducirse como inversiones.
Si el contrato respectivo termina antes de que las inversiones se deduzcan totalmente, el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio de que se
trate.
Prdidas por crditos incobrables
De acuerdo con el artculo 31, fraccin XVI, de la Ley del
ISR, las prdidas por crditos incobrables podrn deducirse en cualquiera de los momentos siguientes:
1. En el mes en que se consuma el plazo de prescripcin correspondiente; o
2. Cuando sea notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para estos efectos, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los casos
siguientes:
1. Tratndose de crditos cuya suerte principal al da
de su vencimiento no exceda de $5,000, cuando en
el plazo de un ao contado a partir de que se incurra
en mora, no se hubiera logrado su cobro. Cabe sealar que se considerarn incobrables en el mes en que
se cumpla un ao de haber incurrido en mora.1
2. Cuando el deudor no tenga bienes embargables,
haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su
nombre.
3. Cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto,
debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
Nota
1. Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral, deber sumarse la totalidad de los crditos otorgados
para determinar si stos exceden o no dicho monto.
Las instituciones de crdito slo podrn deducir las prdidas por crditos incobrables cuando as lo ordene o
autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, y
siempre que no hayan optado por efectuar las deducciones a que se refiere el artculo 53 de la Ley del ISR.
Es de observar que el artculo 25, ltimo prrafo, del Reglamento de la Ley del ISR vigente hasta el 17 de octubre
de 2003, indicaba que cuando se efectuaran las deducciones por concepto de prdidas de crditos incobrables, el saldo de cada cuenta considerada como tal
deba quedar registrado en contabilidad con importe de
un peso, por un plazo mnimo de cinco aos; asimismo,
estableca que deba conservarse la documentacin que
demostrara el origen del crdito. A partir del 18 de octubre, no existe disposicin alguna que disponga tales
obligaciones.
Deduccin de intereses moratorios
Con fundamento en el artculo 29, fraccin IX, de la Ley
del ISR, las personas morales deducirn los intereses
moratorios de acuerdo con las reglas siguientes:
1. Hasta el tercer mes siguiente a aquel en que el contribuyente incurra en mora, los intereses se deducirn
conforme se devenguen.
2. A partir del cuarto mes siguiente a aquel en que el
contribuyente haya incurrido en mora, slo se deducirn los intereses efectivamente pagados; sin embargo, los pagos de intereses moratorios que se realicen despus del tercer mes siguiente a aquel en
que el contribuyente incurri en mora, cubrirn, en
primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquel en que se
haya incurrido en mora, hasta que el monto pagado
exceda el importe de los intereses moratorios deven3a. decena Diciembre-2003
A37
Fiscal
gados deducidos correspondientes al periodo de
tres meses.
Anticipos pagados por adquisicin de mercancas,
materias primas, productos semiterminados o
terminados, as como por gastos
De acuerdo con los artculos 29, ltimo prrafo, y 31,
fraccin XIX, segundo prrafo, de la Ley del ISR, las personas morales podrn deducir las erogaciones por anticipos pagados por adquisicin de mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados, as
como por gastos, en el ejercicio en que las efecten,
siempre que satisfagan los requisitos siguientes:
1. Cuenten con documentacin comprobatoria del anticipo en el ao en que lo paguen.
2. Obtengan el comprobante que rena los requisitos a
que se refieren los artculos 29 y 29-A del CFF, que
ampare la totalidad de la operacin por la que realizaron el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aquel en que ste haya sido erogado.
3. Cumplan los dems requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
4. Que en el ejercicio en que se pague el anticipo, slo
deduzcan su monto correspondiente.
5. Que en el ejercicio en el que el bien o servicio de que
se trate se reciba, slo deduzcan la diferencia entre
el valor total consignado en el comprobante que
rena los requisitos citados antes y el monto del anticipo.
Registro contable de deducciones, incluso a travs
de cuentas de orden
El artculo 31, fraccin IV, de la Ley del ISR, en concordancia con el numeral 36 de su reglamento, seala que
para que proceda la deduccin de erogaciones, stas
deben registrarse en contabilidad, incluso mediante el
uso de cuentas de orden.
Deducibilidad de recargos efectivamente pagados
Los recargos efectivamente pagados, incluso mediante
compensacin, podrn deducirse en trminos del artculo 32, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
Acreditamiento del ISR pagado por sociedades
residentes en el extranjero, derivado de la
distribucin de dividendos o utilidades
El artculo dcimo primero del Decreto por el que se exime
del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y
facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado en el DOF el 23 de abril de 2003, ofrece la posibilidad a las personas morales residentes en
A38
Mxico, de acreditar contra el ISR que resulte a su cargo,

el impuesto pagado por una sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos o utilidades a otra sociedad residente en el exterior, siempre que esta ltima a
su vez, distribuya dichos dividendos o utilidades a la persona moral residente en territorio nacional, y se cumplan
los requisitos siguientes:
1. Que el acreditamiento se efecte en la proporcin
que le corresponda del dividendo o utilidad percibidos en forma indirecta a la persona moral residente
en Mxico, y siempre que la sociedad residente en el
extranjero se encuentre en un segundo nivel corporativo.
2. Que la participacin directa del residente en Mxico
en el capital social de la sociedad que le distribuye
dividendos, sea cuando menos el 10%.
3. Que la sociedad residente en Mxico tenga participacin indirecta en el capital social de al menos 10%
en la sociedad residente en el extranjero a travs de
una sociedad residente en el extranjero en la que el residente en Mxico tenga participacin directa.
4. Que la sociedad residente en el extranjero que le distribuya al contribuyente los dividendos, as como
aquellas sociedades que a su vez hubieran distribuido dividendos a la primera, residan en un pas con el
que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la
doble tributacin con acuerdo amplio de intercambio de informacin.
5. Que la proporcin del ISR acreditable que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta, se determine de acuerdo con el artculo 6o.,
tercer prrafo, de la Ley del ISR.
6. Que la persona moral residente en Mxico que efecte el acreditamiento, considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido
en forma indirecta, el monto del impuesto que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma
indirecta, por el que se vaya a efectuar el acreditamiento.
7. Que los por cientos de tenencia accionaria referidos
se hayan mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en la que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.
Acreditamiento del ISR pagado al distribuir
dividendos
Con fundamento en el artculo 11, sexto prrafo, de la
Ley del ISR, los contribuyentes que distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia paguen el impuesto correspondiente, podrn acreditarlo conforme a
los siguientes lineamientos:
1. El acreditamiento podr efectuarse nicamente contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo en el ejercicio en el que se pague el impuesto. El monto del im-
Legal-Empresarial
Fiscal
puesto que no pueda aplicarse podr acreditarse
hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el ISR del ejercicio y los pagos provisionales
de los mismos.
2. Si el ISR del ejercicio es menor que el monto que se
hubiese acreditado en los pagos provisionales, slo
se considerar acreditable contra dicho impuesto un
monto igual a este ltimo.
3. En el ejercicio en que se efecte el acreditamiento,
los contribuyentes debern disminuir de la utilidad
fiscal neta calculada en trminos del artculo 88 de la
Ley del ISR, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.5152.1
Nota
1. El artculo segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, seala que cuando los dividendos o
utilidades distribuidos que motiven el acreditamiento del ISR se hayan distribuido en el ejercicio fiscal de 2003, el factor aplicable ser
de 0.5152.
Por otro lado, el artculo segundo, fraccin XLV, de las

disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, indica que el impuesto pagado al distribuir dividendos que
provengan del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
reinvertida calculado conforme a este precepto, podr
acreditarse nicamente contra el IA del ejercicio en el
que se pague, y en ese ejercicio se considerar causado
para determinar la diferencia que se podr acreditar adicionalmente contra el IA, en trminos del artculo 9o. de
la ley que regula este gravamen.
Finalmente, el artculo segundo, fraccin X, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, a partir
de ese ao, otorga la posibilidad a las personas morales
que hubieran tomado la opcin de efectuar la deduccin
inmediata de activos fijos en el ejercicio inmediato anterior
a aquel en que se hayan distribuido dividendos, y como
consecuencia de ello hubieran pagado el impuesto que
estableca el artculo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 1998, de acreditar dicho pago en los
ejercicios siguientes, contra el ISR a cargo. Los contribuyentes que se ubiquen en este supuesto debern estar a
lo siguiente:
1. El monto total del impuesto por acreditar en los ejercicios siguientes ser la diferencia entre la deduccin inmediata y la que se hubiera realizado en trminos del artculo 41 de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, correspondiente a los mismos activos.
2. El monto que podr acreditarse en cada ejercicio
ser el equivalente al ISR que corresponda pagar en
el mismo como consecuencia de la no deducibilidad
de las inversiones de los activos referidos.
3. Cuando el contribuyente aplique el acreditamiento,
disminuir de la utilidad fiscal neta calculada de
acuerdo con el artculo 88 de la Ley del ISR, una cantidad equivalente a la que resulte de dividir el monto
acreditado entre el factor de 0.5385.
Amortizacin de prdidas fiscales

El artculo 61, tercer prrafo, de la Ley del ISR, indica que
cuando un contribuyente no disminuya en un ejercicio las
prdidas fiscales de ejercicios anteriores, pudindolo haber hecho, perder el derecho en ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.
As, las personas morales que pretendan aplicar sus prdidas fiscales, debern actualizarlas tomando en cuenta
lo siguiente:
1. Para prdidas que se actualizan por primera vez, el
factor de actualizacin ser el siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri
la prdida
() INPC del primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que ocurri la prdida
(=) Factor de actualizacin de prdidas ocurridas
en un ejercicio fiscal
2. El factor de actualizacin correspondiente a las prdidas de ejercicios anteriores ya actualizadas pendientes de aplicar contra utilidades fiscales, es el siguiente:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicar
() INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez
(=) Factor de actualizacin de prdidas de ejercicios
anteriores ya actualizadas pendientes de aplicar
Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en
que ocurri la prdida fiscal, se considerar primer mes
de la segunda mitad el inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Partidas no deducibles por considerar en el clculo
de la utilidad fiscal neta del ejercicio
En el artculo 88, tercer prrafo, de la Ley del ISR, se indica la mecnica para determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio, la cual es la siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
() ISR pagado en trminos del artculo 10 de la
Ley del ISR
() Importe de las partidas no deducibles para
efectos de ISR (excepto las sealadas en las
fracciones VIII y IX del artculo 32)
(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio
Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este clculo, el artculo 98 del
Reglamento de la Ley del ISR indica que sern las sea3a. decena Diciembre-2003
A39
Fiscal
ladas como no deducibles en esta ley; por tanto, bajo
una interpretacin literal seran aquellas partidas expresamente indicadas como tales en el artculo 32 de la Ley
del ISR.
No obstante, consideramos que la intencin de la autoridad es que deban incluirse todas las partidas no deducibles para ISR, incluyendo las que en trminos del
artculo 31 de la ley de materia no se ajusten a los requisitos fiscales que para cada deduccin se establecen, as
como las erogaciones que se encuentren soportadas
con documentacin que no rena requisitos fiscales en
trminos del artculo 29-A del CFF.
Utilidad fiscal neta negativa

Segn el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, si
la suma del ISR pagado en trminos del numeral 10 y las
partidas no deducibles para efectos de este impuesto,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la misma ley, sea mayor que el resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se tipificar como utilidad
fiscal neta negativa.
Dicha utilidad deber disminuirse del saldo de la cuenta
de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o,
en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en
los ejercicios posteriores previamente actualizada, hasta
agotarlo.
Actualizacin del saldo de la cuenta de utilidad

fiscal neta reinvertida
El artculo quinto transitorio del Reglamento de la Ley del
ISR establece el procedimiento que podrn aplicar los
contribuyentes que hayan optado por diferir parte del impuesto en trminos del artculo 10 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, para actualizar
el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida.
Deduccin inmediata de inversiones de bienes

nuevos de activo fijo
El artculo 220 de Ley del ISR permite que las personas
morales efecten la deduccin inmediata de la inversin
de bienes nuevos de activos fijos (se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en Mxico), en
lugar de la deduccin normal prevista en los artculos 37
y 43 de la ley referida.
Para estos efectos, se deducir en el ejercicio siguiente
en que inicie su utilizacin, la cantidad que resulte de
aplicar al monto original de la inversin nicamente los
por cientos que se establecen en el artculo 220. As, las
inversiones en bienes nuevos de activo fijo adquiridos e
iniciada su utilizacin en 2002, podrn deducirse en este
ejercicio bajo tales lineamientos.
A40
Por otro lado, conforme al artculo primero del Decreto

por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo, publicado en el DOF el 20 de junio de 2003, las personas
morales podrn optar por realizar la deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo, en el
ejercicio en que se efecte la inversin, en el que se inicie
su utilizacin o en el ejercicio siguiente; la cantidad por
deducir en el ejercicio de 2003 para quienes ejerzan esta
opcin, ser la que resulte de aplicar al monto original de
la inversin, los porcientos establecidos en este artculo,
en lugar de los contenidos en el artculo 220 de la Ley del
ISR; a este resultado se le aplicar el 33.33%.
El artculo tercero del decreto referido indica que la deduccin inmediata a que se tenga derecho se podr deducir aplicando el 100%, en lugar de 33.33% mencionado
en el prrafo anterior, en el ejercicio en que se realice, tratndose de las siguientes inversiones en maquinaria y
equipo:
1. Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
2. Maquinaria y equipo utilizado en las siguientes actividades:
a) Fabricacin de vehculos de motor y autopartes.
b) Fabricacin de prendas para el vestido.
c) Construccin de aeronaves y fabricacin de aeropartes.
d) Fabricacin de productos electrnicos y para el
diseo de software.
e) Elaboracin de productos qumicos.
Slo podr ejercerse la deduccin inmediata en el caso
de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas y de influencia en el Distrito Federal, Guadalajara
y Monterrey, salvo que en estas reas se trate de empresas que sean intensivas en mano de obra, que utilicen
tecnologa limpia en cuanto a sus emisiones contaminantes y no requieran uso intensivo de agua en sus procesos productivos; para tales efectos, en la regla 3.5.23
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se
indican los requisitos y lineamientos aplicables. Cabe
mencionar que en el anexo 6 de la misma resolucin, publicado en el DOF el 4 de abril pasado, se sealan las
reas metropolitanas y de influencia en los estados
mencionados.
Este estmulo fiscal en ningn caso se podr ejercerse
cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipos de blindaje de automviles, o cualquier
bien de activo fijo no identificable individualmente, ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
Igualmente, el artculo 31, fraccin XXI, de la Ley del ISR,
seala que los contribuyentes que apliquen la deduccin inmediata de bienes de activo fijo, conforme al artculo 220 de la misma ley, debern llevar un registro
Legal-Empresarial
Fiscal
especfico de cada una de dichas inversiones,1 en el que
efectuarn las anotaciones siguientes:
1. La correspondiente a los datos de la documentacin
comprobatoria que la respalde.
2. La relativa a su descripcin.
3. El por ciento de deduccin que le correspondi.
4. El ejercicio en que se aplic la deduccin.
5. La fecha en que se d de baja de los activos.
Nota
1. Este registro deber mantenerse durante el plazo de tenencia del
bien de que se trate y por los diez aos siguientes a la fecha en que
se hubiera dado de baja.
Esta informacin deber registrarse a ms tardar el da en que se
presente o deba presentarse la declaracin del ejercicio en que se
efecte la deduccin inmediata, salvo que el bien se d de baja antes de la fecha en que se presente o deba presentarse la declaracin; en este caso, el registro del bien de que se trate se realizar en
el mes en que se d su baja.
Deduccin inmediata de inversiones en bienes

nuevos de activo fijo, efectuadas en Campeche y
Yucatn, as como en determinadas zonas del
estado de Quintana Roo
Crdito fiscal contra el ISR o el IA por gastos e

inversiones en investigacin y desarrollo de
tecnologa
Conforme al artculo 219 de la Ley del ISR, en caso de
que las personas morales del rgimen general realicen
proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico en el
ejercicio, podrn aplicar un crdito fiscal de 30% contra
el ISR o el IA a cargo, en la declaracin del ejercicio en
que se haya determinado dicho crdito por gastos e inversiones en investigacin y desarrollo de tecnologa.
Para aplicar el estmulo se estar a lo dispuesto en el artculo 17, fraccin IX, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2003 y las Reglas generales
para la aplicacin del estmulo fiscal a la investigacin y
desarrollo de tecnologa y creacin y funcionamiento del
Comite Interinstitucional, publicadas en el DOF el 9 de junio de 2003, as como su anexo (DOF 26/V/2003).
Estmulo fiscal por la contratacin de personas
invidentes o que padezcan discapacidad motriz,
mental, auditiva o de lenguaje
El artculo 222 de la Ley del ISR seala que el patrn que
contrate personas que padezcan discapacidad motriz, y
que para superarla requieran usar permanentemente prtesis, muletas o sillas de ruedas, as como mental, auditiva
Con fundamento en el artculo segundo del Decreto por

el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de los estados de Campeche,
Yucatn y de las zonas afectadas en el estado de Quintana Roo, por el huracn Isidore, publicado en el DOF el
1o. de noviembre de 2002, las personas morales que
tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier
otro establecimiento en los estados de Campeche, Yucatn, as como en los municipios de Lzaro Crdenas,
Jos Mara Morelos y Felipe Carrillo Puerto, del estado
de Quintana Roo, podrn deducir en forma inmediata las
inversiones en bienes nuevos de activo fijo que realicen,
siempre que cumplan las reglas siguientes:
1. Los bienes nuevos de activo fijo, cuya deduccin se
pretenda llevar a cabo en forma inmediata, deben ser
aquellos a los que se refiere el artculo 220 de la Ley
del ISR.
2. Las inversiones debieron efectuarse en esas entidades durante el periodo comprendido entre el 1o. de
septiembre de 2002 y el 31 de agosto de 2003.
3. La deduccin se efectuar aplicando la tasa de 100%
sobre el monto original de la inversin del bien de
que se trate, en el ejercicio en que se adquiera.
4. Los bienes de activo fijo debern utilizarse en forma
permanente en tales entidades.
A41
Fiscal
o de lenguaje, podr deducir del ISR a cargo una cantidad
equivalente al 20% del monto pagado por concepto de
salario al trabajador discapacitado, siempre que cumpla
con los siguientes requisitos:
1. Asegure en el rgimen obligatorio de la Ley del Seguro Social a estos trabajadores.
2. Obtenga del Instituto Mexicano del Seguro Social el
certificado de incapacidad del trabajador.
Al respecto, en trminos del artculo 82 de la Ley Federal
del Trabajo en concordancia con su numeral 84, el salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo, el cual se integra por los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por sus labores.
Facilidad para enajenantes de bienes inmuebles
ubicados en el Centro Histrico de la ciudad de
Mxico
En la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en los
permetros A y B del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico, cuando stos se enajenen para ser objeto de
restauracin o rehabilitacin, el enajenante podr considerar que el costo comprobado actualizado de adquisicin del bien inmueble, despus de efectuar las
deducciones a que se refiere la Ley del ISR, ser cuando
menos el 40%, del monto de la enajenacin.
Lo anterior de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para
el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico
(DOF 8/X/2001), y con el Decreto por el que se modifica el
diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de
la ciudad de Mxico (DOF 4/IV/2002). A fin de aprovechar
correctamente esta facilidad, debern cumplirse los requisitos indicados en los decretos citados.
Opcin para inversionistas en el Centro Histrico
de la ciudad de Mxico, de efectuar la deduccin
inmediata y hasta por el 100% de las inversiones
en el ISR
Las personas morales que tributen en el rgimen general
de ley, tienen la opcin de calcular el ISR del ejercicio
efectuando la deduccin en forma inmediata y hasta por
el 100% de:
1. Las inversiones que se realicen en bienes inmuebles
ubicados en los permetros A y B del Centro Histrico de la ciudad de Mxico; y
2. Las reparaciones y adaptaciones a tales inmuebles
que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo,
cuando aumenten la productividad, la vida til o per-
A42
mitan darle al activo un uso diferente al que originalmente se le haya venido dando.
Esta facilidad se dio a conocer en el Decreto por el que
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico (DOF 8/X/2001), as como en el Decreto por el que
se modifica el diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico (DOF 4/IV/2002).
Para la correcta aplicacin de esta opcin debe atenderse a lo dispuesto en dichos decretos.
Ley del Impuesto al Activo
Exencin del pago del impuesto al activo
Se eximi totalmente del pago del impuesto al activo causado en 2003, a los contribuyentes del IA cuyos ingresos
para la Ley del ISR no hayan excedido de $14700,000 en
el ejercicio de 2002 y siempre que el valor de sus activos
en ese ejercicio no haya rebasado la cantidad antes mencionada, de acuerdo con el artculo segundo del Decreto
por el que se exime del pago de contribuciones federales,
se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan
estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 23 de
abril de 2003.
Activos por excluir del clculo del IA del ejercicio
Al calcular el valor de los activos del ejercicio, las personas morales debern tomar en cuenta que hay algunos
activos que pueden excluirse de este clculo, y son los
siguientes:
1. Las acciones emitidas por personas morales residentes en Mxico.
2. Las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas residentes en el extranjero, sean personas fsicas
o sociedades.
3. Los pagos provisionales, los saldos a favor de contribuciones, y los estmulos fiscales por aplicar.
(Fundamento: Art. 4o. de la Ley del IA)
4. Las cuentas por cobrar derivadas de contratos que
celebren los contribuyentes con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal, respecto
de inversiones de infraestructura productiva destinadas a actividades prioritarias, autorizadas por la
SHCP, en trminos del artculo 18 de la Ley General
de Deuda Pblica.
(Fundamento: Art. 17, fraccin V, de la Ley del Ingresos de la Federacin para 2003)
5. Los contribuyentes que reciban crditos otorgados
por el sistema financiero para llevar a cabo desarrollos inmobiliarios de viviendas de inters social en terrenos de su propiedad, podrn calcular el IA corres-
Legal-Empresarial
Fiscal
pondiente a estos terrenos, a partir del tercer ao
siguiente a aquel en que se obtengan los crditos.
6. Las cuentas por cobrar derivadas de crditos para labores del campo que otorguen los ingenios azucareros y los beneficiadores o exportadores de caf, a
personas fsicas o morales cuyas tierras se dediquen
al cultivo de la caa de azcar o de caf, respectivamente, con recursos proporcionados por Financiera
Nacional Azucarera, SNC, las instituciones integrantes de la Banca de Desarrollo, la Banca Mltiple o por
el Banco Nacional de Comercio Exterior, SNC.
(Fundamento: reglas 4.3 y 4.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004)
Deudas y otros conceptos que pueden restarse de

la base para determinar el IA
Conforme al artculo 5o. de la Ley del IA, las personas
morales podrn deducir del valor del activo del ejercicio
de que se trate, el promedio de sus deudas, siempre
que:
1. Sean contratadas con empresas residentes en el
pas o con establecimientos permanentes ubicados
en Mxico de residentes en el extranjero, siempre
que se trate de deudas no negociables. Podrn deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito correspondiente a las mismas a favor de una empresa de
factoraje financiero, y aun no habindosele notificado la cesin, el pago de la deuda se efecte a esta
empresa o a cualquier otra persona no contribuyente
del impuesto.
2. En ningn caso, se consideren las deudas contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin.
Por otro lado, con fundamento en el artculo 13, segundo
prrafo, del Reglamento de la Ley del IA, cuando las personas morales que realicen actividades empresariales,
para efectos del ISR, hayan deducido en el presente ejercicio el importe de un crdito incobrable, podrn deducir
del valor del activo del mismo ao, el valor promedio del
crdito incobrable.
Opcin para calcular el promedio de los activos

financieros y deudas
Los contribuyentes deben tener presente la opcin contenida en la regla 4.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, que consiste en determinar el promedio
de los activos financieros, excepto acciones, y de las
deudas, para efectos del clculo del IA del ejercicio,
conforme al siguiente procedimiento:
1. Sumar los saldos de los activos financieros o de las
deudas, segn se trate, que tengan al ltimo da de
cada uno de los meses del ejercicio.
2. Dividir la suma de los activos financieros o de las

deudas entre el nmero de meses del ejercicio.
3. El resultado que se obtenga conforme a lo anterior
ser el promedio de los activos financieros o de las
deudas, segn corresponda.
Las personas morales que ejerzan esta opcin no podrn variarla en los ejercicios siguientes.
Cabe sealar que el procedimiento descrito tambin resulta aplicable para determinar el promedio de los activos
financieros derivados de operaciones contratadas con el
sistema financiero o con su intermediacin, de acuerdo
con los artculos 2o., fraccin I, de la Ley del IA, 46, fraccin I, de la Ley del ISR, y segundo, fraccin LXIV, de las
disposiciones transitorias de la misma ley para 2002.
Facilidad para la determinacin del IA de bienes
inmuebles ubicados en el Centro Histrico de la
ciudad de Mxico, respecto de los cuales se estn
realizando obras de restauracin o rehabilitacin
Las personas morales que tengan inmuebles de su propiedad ubicados en los permetros A y B del Centro
Histrico de la ciudad de Mxico, respecto de los cuales se
estn realizando obras de restauracin o rehabilitacin,
debern considerar que podrn aplicar un estmulo fiscal
por estos inmuebles, el cual consiste en permitir que el valor de dichos activos determinado conforme a la fraccin II
del artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Activo, se multiplique por el factor de 0.1, y el monto resultante sea el que utilice el contribuyente para calcular el valor de esos activos,
durante un plazo de cinco ejercicios fiscales contados a
partir de la fecha en que los activos se incluyan en la base
para determinar el impuesto correspondiente, o a partir de
la fecha en que inicie la restauracin o rehabilitacin, en los
casos en que el inmueble hubiese formado parte de la
base gravable del IA antes del 9 de octubre de 2001.
Lo anterior conforme al Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado
en el DOF el 8 de octubre de 2001, y el Decreto por el que
se modifica el diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del
Centro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado en el
mismo diario el 4 de abril de 2002. Los contribuyentes
deben remitirse a los decretos referidos para conocer su
correcta aplicacin.
Opcin de considerar el impuesto al activo del
cuarto ejercicio anterior
El artculo 5o.-A de la Ley del IA otorga la opcin a los
contribuyentes para determinar este gravamen, considerando el que resulte de actualizar el que les hubiera
correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior,
de haber estado obligados al pago de este impuesto, sin
incluir, en su caso, el beneficio de la reduccin prevista
A43
Fiscal
en la fraccin I del artculo 23 del Reglamento de la Ley
del IA. Cabe observar que esta opcin es aplicable aun
cuando el cuarto ejercicio anterior corresponda a un
ejercicio en el cual estuviera exento el contribuyente
conforme al artculo 6o. de la ley referida.
Al respecto, el criterio interno 24/2001/IMPAC seala lo
siguiente:
24/2001/IMPAC Determinacin del impuesto al
activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5o.-A de la Ley del
Impuesto al Activo.
Los contribuyentes que opten por pagar el impuesto
al activo conforme al precepto de referencia, debern considerar el impuesto que resulte de actualizar
el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados,
independientemente de que en ese ejercicio se hayan encontrado exentos de su pago en trminos del
artculo 6o. del mismo ordenamiento.
Lo anterior, en virtud de que la aplicacin de dicha disposicin no se encuentra condicionada a que el contribuyente haya estado obligado efectivamente al pago
del impuesto al activo en el cuarto ejercicio inmediato
anterior, sino a que tome en cuenta, para tales efectos,
los activos que tena en ese ejercicio fiscal.
Es de sealar que de acuerdo con el criterio 76/2001/IMPAC,
los pagos provisionales debieron determinarse conforme al
impuesto al activo del ejercicio inmediato anterior, ya
que la opcin referida slo es para efectos del pago del
impuesto al activo anual.
Debe considerarse que una vez ejercida esta opcin, no
podr variarse en los ejercicios subsecuentes, incluso
cuando se trate del periodo de liquidacin.
No obstante, conforme al artculo tercero del Decreto por
el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), quienes se encuentren
al corriente en el pago de sus obligaciones fiscales federales, excepto las correspondientes al impuesto al activo, y
que de acuerdo con el artculo 5o.-A de la Ley del IA hayan optado por considerar el impuesto al activo del
cuarto ejercicio inmediato anterior, podrn cambiar a la
opcin consistente en determinar el valor del activo correspondiente al ejercicio de 2002 y posteriores, con los activos y deudas correspondientes al ejercicio de que se
trate. Esta opcin slo ser aplicable tratndose de contribuyentes que cumplan con los requisitos mencionados en el propio decreto.
Reducciones del impuesto al activo
Los contribuyentes deben tomar en cuenta que los ordenamientos fiscales consignan reducciones que pueden
A44
aplicar al determinar el impuesto al activo del ejercicio,

como sigue:
Ley del IA
Cuando en un ejercicio los
contribuyentes del ISR
tengan derecho a la reduccin de este impuesto,
podrn reducir el IA del
ejercicio en la misma proporcin en que se reduzca
el ISR a su cargo (artculo
2o.- A).
Reglamento de la
Ley del IA
Se podr reducir este impuesto si en el ejercicio se
aplic la deduccin inmediata conforme a la Ley
del ISR.
La reduccin ser la cantidad que resulte de aplicar
la tasa de 34% a la diferencia obtenida de restar al
importe de la deduccin
inmediata de inversiones
hecha en trminos de la
misma ley, el importe de la
deduccin normal que por
la inversin de los mismos
bienes hubiera correspondido en el ejercicio (artculo 23, fraccin I, RIA).
Acreditamiento adicional contra el impuesto al

activo
El artculo 9o., segundo prrafo, de la Ley del IA, seala
que los contribuyentes podrn acreditar adicionalmente
contra el IA del ejercicio, la diferencia que resulte en cada
uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores, hasta
por el monto que no se hubiera acreditado antes. La diferencia ser la que resulte de disminuir al ISR causado el
IA causado, siempre que este ltimo sea menor y ambos
sean del mismo ejercicio.
Las diferencias del ISR que resulten conforme a lo anterior debern actualizarse, utilizando el siguiente factor:
INPC del sexto mes del ejercicio por el que se
efecte el acreditamiento
() INPC del sexto mes del ejercicio al que
corresponde el pago del ISR
(=) Factor de actualizacin
Devolucin o compensacin del IA pagado en los

diez ejercicios inmediatos anteriores
Conforme al artculo 9o. de la Ley del IA y la regla 4.8 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, si en el
presente ejercicio fiscal las personas morales obtuvieron
un ISR anual mayor que el IA del mismo ao, para recuperar el IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores tienen las opciones siguientes:
Legal-Empresarial
Fiscal
Devolucin
Compensacin
a) Este derecho aplicar si

en cualquiera de los diez
ejercicios inmediatos anteriores, el contribuyente calcul
el IA en mayor cuanta que el
ISR del mismo ejercicio.
b) Slo surtir efectos sobre las cantidades efectivamente pagadas que no se
hubieran devuelto antes.
c) En ningn caso, la devolucin podr exceder de la diferencia entre el ISR y el IA determinados en este ejercicio.
d) La cantidad por la que se
solicite se actualizar por el
periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio en que se pag el IA,
hasta el sexto mes del ejercicio de 2003.
e) Si el contribuyente no
solicita la devolucin en un
ejercicio, pudindolo haber
hecho, perder el derecho
de hacerlo en ejercicios
posteriores.
a) Se podrn compensar las

cantidades que tengan derecho a solicitar los contribuyentes va devolucin en trminos del artculo 9o., cuarto
prrafo, de la Ley del IA,
contra el ISR determinado.
b) Las cantidades que teniendo derecho a solicitar
en devolucin, no sean
compensadas contra el ISR
determinado en el ejercicio,
podrn ser compensadas
contra los pagos provisionales del ISR del siguiente
ejercicio.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
En caso de que el IVA acreditable manifestado en los pagos mensuales sea menor al que efectivamente corresponda, y no se presente declaracin complementaria
para corregir tal situacin, ste tendr el tratamiento de
un gasto no deducible, conforme al artculo 32, fraccin
XV, de la Ley del ISR.
Tratamiento de saldos a favor de IVA conforme a la
ley que regula este gravamen
El artculo 6o. de la Ley del IVA dispone que cuando en la
declaracin de pago de este impuesto resulte saldo a favor, el contribuyente cuenta con dos opciones a efecto
de recuperarlo, las cuales son las siguientes:
1. Acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo.
2. Solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total del saldo a favor.
Al optar por el acreditamiento, en nuestra opinin, como
las declaraciones mensuales de IVA tienen el carcter de
definitivas, no procede la acumulacin de saldos a favor,
debindose declarar en forma independiente en el mes
en que hayan sido generados; por tanto, el acreditamiento de un saldo a favor proceder hasta por el importe del impuesto a cargo, ya que de lo contrario se
generara un nuevo saldo a favor.
La opcin de devolucin proceder en cualquier momento, despus de la fecha en que haya sido reflejado en la
declaracin el saldo a favor.
Compensacin de saldos a favor de IVA
Verificacin de la correcta determinacin de

cada pago mensual de IVA
A partir del ejercicio de 2003, la Ley del IVA no consigna
la obligacin de presentar declaracin anual, pues las
declaraciones mensuales del IVA tienen el carcter de
pagos definitivos.
No obstante, una de la obligaciones a cargo de los contribuyentes de este gravamen sealada en el artculo 32, fraccin VII, de dicha ley, es proporcionar la informacin que
de este impuesto se les solicite en la declaracin del ISR.
As, es necesario que al cierre del ejercicio las personas
morales verifiquen que en cada pago mensual de IVA hayan considerado exclusivamente el IVA acreditable del
periodo, y en su caso, presentar una declaracin complementaria para corregir el pago mensual.
Al respecto, el contribuyente deber tomar en cuenta el
nmero de declaraciones complementarias que puede
presentar, en trminos del artculo 32 del CFF, segn el
cual, las declaraciones que se presenten sern definitivas y slo podrn modificarse por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, salvo ciertas excepciones,
siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin.
El segundo prrafo del artculo 23 del CFF indica que si las

cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no
derivan de la misma contribucin, podrn compensar dichos saldos en los casos y cumpliendo los requisitos que
la SHCP establezca mediante reglas de carcter general.
Al efecto, en las reglas que a continuacin se sealan se
dispone qu personas podrn compensar contribuciones de distinta naturaleza, tratndose de saldos a favor
de pagos mensuales de IVA, como sigue:
Regla de Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004
Contribuyente
Agricultores y ganaderos.
2.2.10
Las empresas que lleven a

cabo actividades de maquila, as como las que cuenten
con programas de importacin temporal para producir
artculos de exportacin y
todas aquellas en el ejercicio fiscal de 2001, cuando
menos el 75% de sus ingresos acumulables para
2.2.12
A45
Fiscal
Contribuyente
Regla de Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004
efectos de la Ley del ISR,

hayan provenido de la exportacin de bienes.
2.2.12
Entero oportuno de retenciones de IVA

Las personas morales que en trminos del artculo 1o.-A
de la Ley del IVA estn obligadas a efectuar la retencin del
impuesto que se les traslade, debern enterar el IVA retenido conjuntamente con el pago que corresponda al mes en
que realicen la retencin, es decir, a ms tardar el da 17 del
mes siguiente a aquel en que la hubieran efectuado.
Por otro lado, el artculo 4o., sptimo prrafo, inciso c, de
la misma ley, seala que el IVA retenido podr acreditarse, siempre que se entere en los trminos y plazos previstos en el citado ordenamiento.
revistas a las que se les ha otorgado el acreditamiento mencionado; y

3. Se acumule para la determinacin del ISR el importe
del subsidio que les sea entregado.
Por otro lado, la regla 5.8.1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004 indica que el subsidio se recibir
en forma virtual y se podr acreditar en la determinacin
del pago mensual del IVA a cargo, atendiendo los siguientes lineamientos:
1. El contribuyente determinar por mes de calendario, el
monto del subsidio en una cantidad equivalente al IVA
que le haya sido trasladado por sus proveedores de
bienes o servicios o que hubiera pagado con motivo de
la importacin de bienes o servicios, en el mes que corresponda, que no pueda acreditar y que identifique
exclusivamente con las erogaciones destinadas a la
enajenacin o importacin de revistas acreditadas.
2. El monto del subsidio determinado podr acreditarse aplicando lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 5o. de la Ley del IVA
Asimismo, la regla 5.2.2 de la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 2003-2004 establece que el IVA retenido se
acreditar en la declaracin de pago provisional siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero
de la retencin.
Para la correcta aplicacin de este estmulo, el contribuyente deber remitirse a las disposiciones fiscales citadas.
Por ello, recomendamos a las personas morales que hayan efectuado retenciones de IVA en el presente ejercicio, revisen si enteraron en tiempo el IVA retenido, a
efecto de saber si procedi su acreditamiento.
Opcin para calcular el factor de acreditamiento del

IVA para contribuyentes que enajenen libros,
peridicos o revistas editados por ellos mismos
Subsidio para editores de revistas

El artculo vigsimo quinto transitorio del Presupuesto de
Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2003
establece que los contribuyentes que editen revistas o
las importen, podrn recibir un subsidio equivalente al
IVA que les hubiera sido trasladado o que hayan pagado
con motivo de la importacin de bienes o servicios o por
la prestacin de servicios que identifiquen exclusivamente con la edicin o importacin de este material de
lectura, ello con objeto de promover la lectura de revistas
de calidad dedicadas a la cultura, al anlisis y seguimiento de la vida nacional en materia poltica, econmica y social, as como a la investigacin cientfica y tecnolgica.
Para catalogarse como beneficiarios de este subsidio,
se debern cumplir los siguientes requisitos:
1. Encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus
contribuciones fiscales;
2. Que la acreditacin de la calidad de las revistas de
tipo cultural y las especializadas en anlisis poltico,
econmico y social que editen o enajenen se efecte
por el Consejo Nacional para la Cultura y las Artes; en
caso de revistas cientficas y tecnolgicas, la acreditacin la realizar el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa; para estos efectos, en el anexo 19 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se enlistan las
A46
La regla 5.2.11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para

2003-2004 indica que los contribuyentes que enajenen
libros, peridicos o revistas que editen ellos mismos, y
que deseen calcular el factor de acreditamiento del IVA,
podrn considerar dentro del valor de las actividades
afectas a la tasa de 0% en el ao de 2002, el valor de las
enajenaciones realizadas durante el periodo del 1o. de
enero al 31 de mayo de 2002, por las cuales se haya aplicado lo dispuesto en la regla 5.2.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 vigente hasta el 31 de mayo del
mismo ao, as como el valor de las enajenaciones realizadas durante el periodo comprendido del 1o. de junio al
31 de diciembre de 2002, por las que se haya aplicado el
estmulo fiscal sealado en el Decreto por el que se otorga
un estmulo fiscal en el impuesto al valor agregado a las
personas dedicadas a la enajenacin de libros, peridicos y revistas, publicado en el DOF el 26 de junio de 2002.
Cabe observar que los editores de revistas que ejerzan
esta opcin y sean beneficiarios del subsidio a que se refiere la regla 5.8.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, comentado en el punto inmediato anterior, no
acreditarn el monto equivalente al IVA que les hayan trasladado sus proveedores de bienes o servicios, ni el propio
impuesto que hayan pagado con motivo de la importacin
de bienes o servicios, que identifiquen exclusivamente con
las erogaciones destinadas en la enajenacin de revistas
editadas por los propios contribuyentes, por las cuales se
tenga derecho al subsidio referido.
Legal-Empresarial
Fiscal
Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel
marino especial contra el ISR, IVA e IA
Conforme al Decreto que otorga un estmulo fiscal a los
contribuyentes que adquieran diesel marino especial, para
su consumo final y que sea utilizado exclusivamente como
combustible en embarcaciones destinadas al desarrollo de
las actividades propias de la marina mercante, publicado en
el DOF el 12 de mayo de 2003, las personas morales que
adquieran diesel marino especial utilizado exclusivamente
como combustible en embarcaciones destinadas al desarrollo de la marina mercante, estarn a lo siguiente:
1. Podrn acreditar contra el ISR e IVA, o las retenciones efectuadas a terceros por estos impuestos, as
como contra el IA, un monto equivalente al del IEPS
que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan
causado a partir del 1o. de enero y hasta el 31 de diciembre del presente ejercicio fiscal, por la enajenacin de diesel marino especial que adquieran.
2. El acreditamiento puede efectuarse a ms tardar en
las fechas siguientes:
a) En el caso de IVA, en la fecha en que los contribuyentes deban presentar la declaracin correspondiente a diciembre de 2003.
b) Tratndose de ISR o IA, en la fecha en que los
contribuyentes deban presentar la declaracin
correspondiente al ejercicio de 2003.
3. Si el contribuyente no realiza el acreditamiento en el
plazo referido, perder el derecho a hacerlo despus
de ese plazo.
Quienes estn en posibilidad de aplicar este acreditamiento, debern cumplir con los dems requisitos que
se sealan en el decreto referido.
los requisitos que seala la SHCP mediante reglas de carcter general.

Al respecto, la regla 2.2.11 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004 indica que los contribuyentes que
dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales
podrn compensar el saldo a favor del ejercicio en cualquier impuesto federal, contra el ISR e IA a cargo, excepto
el causado por operaciones de comercio exterior, determinado en la declaracin en el mismo ejercicio. Si efectuada la compensacin resulta un remanente del saldo a
favor, ste podr compensarse en los pagos provisionales de los meses posteriores o solicitar su devolucin.
Cuando el saldo a favor determinado en la declaracin
del ejercicio que se pretenda compensar derive del ISR o
del IA, deber observarse previamente que los montos
respectivos no se encuentren en los supuestos previstos
en el artculo 9o. de la Ley del IA, por los cuales no se
pueda solicitar devolucin.
En trminos del la regla 2.2.9 de la misma resolucin, los
interesados debern presentar el aviso de compensacin
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o
ante la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, atendiendo al sexto dgito numrico
de la clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico

de la clave del RFC
1y2
Da siguiente a la presentacin de la declaracin en

que se haya efectuado la
compensacin
Sexto da hbil siguiente
3y4
Sptimo da hbil siguiente
5y6
Octavo da hbil siguiente
7y8
Noveno da hbil siguiente
9y0
Dcimo da hbil siguiente
Cdigo Fiscal de la Federacin

Compensacin de saldos a favor
Obligacin de presentar nuevo aviso de

compensacin, luego de presentar una
declaracin complementaria
El artculo 23 del CFF dispone que los contribuyentes podrn optar por compensar las cantidades que tengan a favor
contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o
por retencin a terceros, siempre que ambos deriven de una
misma contribucin, incluyendo sus accesorios.
En el tercer prrafo del artculo 32 del CFF, se indica que

la modificacin de declaraciones normales se efecta
mediante la presentacin de declaracin complementaria, la cual modifica los datos de la original.
Adems, si las cantidades que tengan a favor no derivan

de la misma contribucin, podrn compensar dichos saldos en los casos que seale la SHCP.
Independientemente de lo anterior, los contribuyentes
que dictaminen sus estados financieros en trminos del
artculo 32-A del CFF, podrn compensar cualquier impuesto federal a favor contra el ISR del ejercicio a cargo y
el IVA del ejercicio a cargo, excepto el causado por operaciones de comercio exterior, siempre que cumplan con
As, al quedar sin efectos la declaracin normal en la que

se llev a cabo una compensacin, ante la presentacin
de una complementaria, en nuestra opinin, deber presentarse nuevamente el aviso de compensacin complementario correspondiente.
La multa por no presentar el aviso de compensacin
consignada en el artculo 82, fraccin I, inciso c, del CFF,
es de $7,406 a $14,811 (cifras actualizadas para el segundo semestre de 2003).
A47
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Acreditamiento del impuesto pagado en 2003 por la distribucin de dividendos, contra el ISR del mismo ejercicio
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, que distribuy dividendos en 2003 y como
consecuencia pag impuesto sobre los mismos, desea determinar el ISR por pagar del ejercicio, as como el saldo
de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2003, al considerar el acreditamiento del impuesto pagado por la distribucin de los dividendos.
DATOS
Del ejercicio fiscal de 2003
q
q
q
q
q
q
Dividendos distribuidos
ISR a cargo del ejercicio
Factor para determinar la base a la que se
aplicar la tasa del impuesto
Tasa del ISR
Utilidad fiscal neta del ejercicio
Factor para determinar el importe por
disminuir de la utilidad fiscal neta
$85,000
$15,000
1.51521
34%1
$70,900
0.51522
De las cuentas fiscales de utilidad a la fecha de pago de los dividendos

q
q
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida

Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
$0
$0
Notas
1. El artculo segundo, fraccin LXXXII, primer prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, indica que en lugar
de aplicar la tasa sealada en su artculo 10, para el ejercicio fiscal de 2003 la tasa ser de 34%; asimismo, el factor aplicable para
calcular la base a la que se aplicar la tasa del impuesto por la distribucin de dividendos, ser de 1.5152.
2. Con fundamento en el artculo segundo, fraccin LXXXII, segundo prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2002, cuando los dividendos o utilidades distribuidos que motiven el acreditamiento del ISR se hayan distribuido en 2003, el factor ser
de 0.5152, en lugar de 0.4706, a que hace referencia el artculo 11, fraccin II, de la ley que regula este gravamen.
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto pagado al distribuir dividendos, el cual podr acreditarse contra el ISR del ejercicio.
()
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
Dividendos distribuidos
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
Cantidad sujeta al pago del impuesto
Factor para determinar la base a la que se aplicar la tasa del impuesto
Base a la que se aplicar la tasa del impuesto
Tasa del ISR
Impuesto pagado al distribuir dividendos
A48
$85,000
0
0
$85,000
1.5152
$128,792
34%
$43,789
Fiscal
2. Determinacin del ISR por pagar del ejercicio de 2003.
ISR a cargo del ejercicio
() Impuesto pagado al distribuir dividendos, acreditado
(=) ISR por pagar del ejercicio de 2003
$15,000
15,000
$0
3. Determinacin del remanente por acreditar del impuesto pagado por la distribucin de dividendos.
Impuesto pagado al distribuir dividendos
() Impuesto pagado al distribuir dividendos, acreditado
(=) Remanente del impuesto pagado al distribuir dividendos
$43,789
15,000
$28,7891
Nota
1. Segn el artculo 11, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del ISR, este importe podr acreditarse hasta por los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio e incluso contra los pagos provisionales de los mismos.
4. Determinacin del importe por disminuir de la utilidad fiscal neta.

Impuesto pagado al distribuir dividendos, acreditado
() Factor para determinar el importe por disminuir de la utilidad fiscal neta
(=) Importe por disminuir de la utilidad fiscal neta
15,000
0.5152
$29,115
5. Determinacin del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2003.

Utilidad fiscal neta
() Importe por disminuir de la utilidad fiscal neta
(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio
$70,900
29,115
$41,785
Saldo anterior de la cuenta de utilidad fiscal neta

(+) Utilidad fiscal neta del ejercicio
(=) Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2003
$0
41,785
$41,785
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento para las personas morales, cuando distribuyan dividendos o utilidades que no
provengan de los saldos de sus cuentas de utilidades fiscales y como consecuencia, paguen el impuesto
correspondiente a dicha distribucin.
Para efectos del acreditamiento del impuesto pagado al distribuir dividendos, los contribuyentes deben
sujetarse a los siguientes lineamientos:
1. El acreditamiento slo podr efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral, en
el ejercicio en el que se pague el impuesto por la distribucin de dividendos o utilidades.
2. El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al punto 1, se podr acreditar hasta en los dos
ejercicios inmediatos siguientes contra los pagos provisionales del ISR y el impuesto anual de tales ejercicios.
3. Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales,
slo se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo.
4. En el ejercicio en que se efecte el acreditamiento, el contribuyente deber disminuir de la utilidad fiscal neta
calculada en trminos del artculo 88 de la LISR, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el
factor 0.5152 (para el ejercicio de 2003).
Cuando en un ejercicio no se realice el acreditamiento del impuesto, pudindolo haber hecho, se perder el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberse realizado.
FUNDAMENTO
Artculo 11 de la Ley del ISR.
A49
Fiscal
CASO 2
Aplicacin de un gasto realizado por una persona moral, el cual se pag con cheque y a la fecha de cierre del ejercicio no ha sido cobrado
PLANTEAMIENTO
A fines de diciembre, una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR pag con cheque la
prestacin de servicios profesionales a una persona fsica; dado que el cobro del cheque se efectu en enero de
2004, desea saber el momento en que podr considerar la deduccin del gasto.
DATOS
q
q
q
q
Fecha en que se expidi el comprobante fiscal que ampara el servicio

Fecha en que se entreg el cheque
Fecha en que se cobr el cheque
Monto del gasto sin incluir IVA
22 de diciembre de 2003
22 de diciembre de 2003
2 de enero de 2004
$16,000
DESARROLLO
1. Determinacin del monto del gasto que podr deducir la persona moral en el ejercicio fiscal de 2003.
() Monto del gasto sin incluir IVA
() Monto que podr deducir la persona moral por el servicio recibido en
el ejercicio fiscal de 2003
$16,000
$01
2. Determinacin del momento en que se podr considerar pagado el gasto mediante cheque.
Fecha en que se entreg
el cheque
22/XII/20031
Fecha en que se cobr

el cheque y ser deducible el gasto
2/I/20042
Notas
1. En trminos del artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, para considerarse deducible esta erogacin, al cierre del ejercicio debe estar efectivamente erogada. Tratndose de pagos efectuados con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en que haya
sido cobrado o cuando se transmita a un tercero, excepto si la transmisin es en procuracin.
2. Al efectuarse el pago con cheque, la deduccin se aplicar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria y aquella en que se haya cobrado el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que se
haya expedido, los contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el ejercicio en el que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria y aquella en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro
meses.
COMENTARIO
El artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, seala como requisito de deduccin para algunos pagos, el estar
efectivamente erogados al cierre del ejercicio fiscal. Estos pagos son los relativos a:
1. Ingresos que correspondan a personas fsicas.
2. Ingresos de personas morales que tributen en el rgimen simplificado.
3. Ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones
civiles.
4. Ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura
domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas
autorizadas para proporcionar tales servicios.
5. Donativos.
A50
Fiscal
Estos conceptos se considerarn efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, con
cheque, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en otros bienes que no
sean ttulos de crdito, o cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
Tratndose de pagos efectuados con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en que haya
sido cobrado o cuando se transmita a un tercero, excepto si la transmisin es en procuracin; as, su deduccin
se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que la fecha consignada en la documentacin
comprobatoria y aquella en que se haya cobrado el cheque no hayan trascurrido ms de cuatro meses.
De acuerdo con el artculo 39 del Reglamento de la Ley del ISR, se podrn deducir las erogaciones efectuadas
con cheque, aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentacin
comprobatoria que se haya expedido y aquella en la que efectivamente se cobre el cheque, siempre que ambas
fechas correspondan al mismo ejercicio. Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel
al que corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido, los contribuyentes podrn
efectuar la deduccin en el ejercicio en el que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentacin comprobatoria y aquella en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido ms
de cuatro meses.
FUNDAMENTO
Artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, as como 39 de su reglamento.
CASO 3
Deduccin de devoluciones sobre compras efectuadas en marzo de 2004
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea disminuir de las deducciones del ejercicio de 2004, una devolucin de mercancas efectuada en marzo de 2004, correspondiente a compras de 2003.
DATOS
Del ejercicio de 2003
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
q Utilidad fiscal
q Ingresos nominales
De las devoluciones efectuadas en marzo de 2004, correspondientes a compras de 2003
q
q
Devoluciones efectuadas
$25000,000
$20000,000
$5000,000
$25450,000
$200,000
DESARROLLO
1. Determinacin del coeficiente de utilidad de los pagos provisionales.
Utilidad fiscal del ejercicio de 2003
() Ingresos nominales
(=) Coeficiente de utilidad
5000,000
25450,000
0.19641
Nota
1. Para el clculo del coeficiente de utilidad no se incluyeron los conceptos con efecto fiscal distinto.
A51
Fiscal
2. Determinacin del coeficiente de utilidad que se obtendra de considerar en 2003 el monto de las devoluciones
efectuadas en marzo de 2004.
Ingresos acumulables
$25000,000
() Deducciones autorizadas (20000,000 200,000)
19800,000
(=) Utilidad fiscal
$ 5200,000
() Ingresos nominales
25450,000
(=) Coeficiente de utilidad modificado por la devolucin
0.2043
3. Determinacin de la modificacin porcentual del coeficiente de utilidad como consecuencia de la devolucin

efectuada.
A
Coeficiente de utilidad
B
10% variacin del
coeficiente
(A x 0.10)
C
mximo
( A + B)
D
modificado por la
devolucin
0.1964
0.0196
0.2160
0.20431
Nota
1. Dado que el artculo 29, fraccin II, de la Ley del ISR, prev que las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras se disminuyan de las adquisiciones que las originaron, provoca que aumente la utilidad fiscal al momento de disminuir tales conceptos; sin
embargo, en este caso, dicha modificacin no fue en ms de 10% del coeficiente de utilidad; por tanto, la disminucin de las devoluciones si podr llevarse a cabo en el ejercicio de 2004, de acuerdo con la opcin prevista en el artculo 26 del reglamento de la misma ley.
COMENTARIO
El artculo 26 del Reglamento de la Ley del ISR permite restar las devoluciones, descuentos o bonificaciones
sobre compras que se efecten despus del segundo mes del cierre del ejercicio, de las deducciones
autorizadas del ejercicio en el cual se efectuaron, en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se realiz la
deduccin de la compra de la cual derivan, siempre y cuando:
1. El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, en caso de aplicarse en el ejercicio en que se
realiz la adquisicin, no modifique en ms de 10% el coeficiente de utilidad determinado conforme al artculo
14 de la ley de la materia, que se est utilizando para calcular los pagos provisionales del ejercicio en que se
efecte la devolucin, el descuento o bonificacin; o
2. El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efecten, de aplicarse en el ejercicio en
que se realizaron las adquisiciones, no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de prdida
fiscal.
Finalmente, conviene evaluar esta opcin, dado que permitir aplicar la deduccin de devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre compras hasta el ejercicio siguiente a aquel al que corresponda la compra que le haya
dado origen.
FUNDAMENTO
Artculo 26 del Reglamento de la Ley del ISR.
A52
Informacin
de trascendencia
Se simplifican los trmites para presentar los
avisos de suspensin de actividades
y de cancelacin por liquidacin de la sucesin
Recientemente, el Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer en su pgina de Internet (www.sat.gob.mx),
la simplificacin de los trmites para presentar los avisos al registro federal de contribuyentes relativos a la suspensin de actividades y de cancelacin por liquidacin de la sucesin, los cuales surtieron efectos a partir del 8 de
diciembre del ao en curso.
Cabe indicar que la simplificacin consiste en eliminar la presentacin de la cdula de identificacin fiscal o en su
caso, el escrito libre donde se manifieste la causa por la que sta no se entrega, para quedar de la siguiente manera:
Aviso de suspensin de actividades
Formato R-2 Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de situacin fiscal (duplicado).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del contribuyente o representante legal (original para cotejo).
Original y fotocopia del comprobante del domicilio donde se conservar la documentacin fiscal, en caso de
que ste difiera del que se tenga registrado (original para cotejo).
En caso, de representacin legal, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que se acredite la personalidad del representante legal o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Tratndose de residentes en el extranjero o de extranjeros residentes en Mxico, fotocopia del documento notarial con el que haya sido designado el representante legal para efectos fiscales.
Tratndose de los padres o tutores que ejerzan la patria potestad o tutela de menores de edad y acten como
sus representantes, para acreditar la paternidad y/o tutela, presentarn copia certificada del acta de nacimiento
del menor expedida por el registro civil, as como escrito libre en el que se manifieste la conformidad de los cnyuges y/o padres para que uno de ellos acte como representante del menor, o en su caso, la resolucin judicial
o documento emitido por fedatario pblico en el que conste la patria potestad o la tutela, as como alguno de los
documentos de identificacin oficial de los padres o del tutor que funja como representante (indicados en el
apartado de Definiciones).
Aviso de cancelacin por liquidacin de la sucesin
Formato R-2 Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de situacin fiscal (duplicado).
Original y fotocopia del comprobante del domicilio donde se conservar la documentacin fiscal, en caso de
que ste difiera del registrado (original para cotejo).
En su caso, copia certificada y fotocopia del documento que acredite al representante de la sucesin o de la carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Original y fotocopia de la identificacin oficial del representante de la sucesin.
Copia certificada y fotocopia del documento que acredite la liquidacin de la sucesin (copia certificada para
cotejo).
A53
Fiscal
La Cmara de Senadores aprueba modificaciones

al Cdigo Fiscal de la Federacin
El pasado 12 de diciembre, la Cmara de Senadores aprob el proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
De las principales reformas que se incluyen en este ordenamiento, destacan aspectos como los siguientes:
1. Se incluyen disposiciones orientadas a facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, como es el uso
de medios electrnicos para presentar declaraciones, avisos, solicitudes e informes.
2. Se precisan las reglas para la fusin y escisin de sociedades, as como las aplicables a la devolucin y compensacin de contribuciones.
3. Se precisan y aclaran disposiciones relativas al momento en que se considera efectivamente cobrada la
contraprestacin tratndose de pagos que se realicen mediante transferencias electrnicas de fondos.
4. Se prevn modificaciones en materia de recursos, notificaciones por estrados y edictos, y gastos que se erogan por ejecucin de diligencias.
5. Se considera la posibilidad de llevar a cabo los remates mediante subasta pblica a travs de medios electrnicos.
6. Se precisan algunas disposiciones en materia del juicio contencioso administrativo.
Finalmente, con objeto de satisfacer lo dispuesto en el artculo 72, inciso e, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, el proyecto referido fue devuelto a la Cmara de Diputados para su revisin y
votacin, razn por la cual estaremos al tanto de su eventual aprobacin a fin de informarlo con oportunidad a
nuestros lectores por este mismo medio.
Se publica la tesis jurisprudencial que declara

inconstitucional la limitante en la deduccin
de inventarios del ejercicio de 1986 o 1988
En la seccin de Informacin de trascendencia de nuestra revista 345, correspondiente a la tercera decena de

noviembre, se indic que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) haba conformado jurisprudencia
respecto a la inconstitucionalidad de la limitante para la deduccin de inventarios adquiridos hasta el 31 de diciembre de 1986 o 1988, contenida en la fraccin XIV del artculo segundo transitorio de la Ley del ISR para 2002.
A la fecha de la publicacin de esa nota, an no haba sido dada a conocer la tesis jurisprudencial correspondiente, sino hasta recientemente, en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, de noviembre de 2003,
con el rubro: RENTA. EL ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO, FRACCION XIV, DE LA LEY QUE REGULA ESE
IMPUESTO, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 1o. DE ENERO DE 2002, VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, la cual fue emitida por la Segunda Sala de la SCJN.
A54
Legal-Empresarial
Fiscal
Se aprueba en el senado la creacin de la

Procuradura de la Defensa del Contribuyente
Con fecha 12 de diciembre, el pleno de la Cmara de Senadores aprob por 93 votos, la iniciativa que contiene el
proyecto de Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, presentada por la senadora
Martha Sofa Tamayo Morales, del grupo parlamentario del Partido Revolucionario Institucional.
Este proyecto pretende regular la estructura de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, mediante disposiciones de orden pblico e inters social, la cual tendr a su cargo la asesora, representacin y defensa de los
contribuyentes en materia fiscal y administrativa.
El rgano en cita prestar sus servicios de manera gratuita, siempre que el monto del asunto no exceda de siete
mil salarios mnimos del Distrito Federal elevados al ao; los servicios consistirn en asesora, representacin y
defensa a peticin de los interesados.
La institucin estar a cargo de un procurador, quien contar con el apoyo de asesores jurdicos suficientes para
atender los asuntos de su competencia.
Asimismo, se establecen los requisitos que deben cubrirse para ser procurador y se especifica que ser nombrado por el Senado de la Repblica.
Por ltimo, es de mencionar que este proyecto fue turnado a la Cmara de Diputados, para su estudio y aprobacin, en su caso.
Las multas previstas en el CFF actualizadas no

son distintas a las publicadas en el anexo 5
de la Resolucin Miscelnea Fiscal
El artculo 70 del CFF indica que las cantidades correspondientes a las multas previstas en el captulo I de su ttulo IV se deben actualizar por la autoridad conforme al artculo 17-B del mismo cdigo. Para tales efectos, este ltimo artculo seala que las cantidades en moneda nacional se actualizarn en enero y julio de cada ao con el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el sptimo mes inmediato anterior hasta
el ltimo mes inmediato anterior a aquel por el cual se efecte la actualizacin, aplicando lo dispuesto en el artculo 17-A, es decir, tomando el mes inmediato anterior al mes ms reciente y al mes ms antiguo del periodo,
salvo en los casos en que dicho ordenamiento establezca otros procedimientos o plazos.
Al respecto, el Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Primer Circuito emiti una tesis jurisprudencial en la que
seala que las cantidades que da a conocer la SHCP en el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, no son
distintas de las que prev el CFF, ya que las cantidades publicadas por la autoridad resultan de la aplicacin del
procedimiento a que se refiere el artculo 17-B del CFF para la actualizacin de monto de las sanciones previstas
en el citado cdigo. Asimismo, hace nfasis en la facultad de la autoridad de publicar el factor de actualizacin
que aplique para obtener las cifras actualizadas, de manera que no se crea incertidumbre jurdica en los contribuyentes. El rubro de la tesis a travs del cual se hace ese sealamiento, es el siguiente:
MULTAS PREVISTAS POR EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, ACTUALIZADAS POR RESOLUCION
MISCELANEA FISCAL. LOS ARTICULOS QUE LAS ESTABLECEN NO SON DISPOSICIONES DISTINTAS.
Esta tesis se puede consultar en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de octubre de 2003, pgina
836.
A55
Consultas
de nuestros
lectores
Las personas fsicas del rgimen

de pequeos, por los intereses
derivados de su actividad
empresarial, deben presentar
declaracin anual?
Me desempeo como asesor en

una firma de contadores pblicos
que proporciona servicios profesionales en el rea de auditora e impuestos. Entre nuestros clientes
est una persona fsica que tributa
en el rgimen de pequeos contribuyentes y que se dedica a la comercializacin de ropa y accesorios
de playa, la cual tiene una cuenta
bancaria que genera intereses
afectos a su actividad empresarial.
Esta semana dicha persona nos
consult respecto a si debe presentar declaracin anual por el ejercicio
fiscal de 2003.
Lector de Zihuatanejo, Guerrero
. Pregunta
Las personas fsicas del rgimen
de pequeos, al obtener intereses
derivados de su actividad empresarial, deben presentar declaracin
anual por tales intereses?
A56
. Respuesta
Conforme al artculo 137, primer prrafo, de la Ley del ISR, las personas fsicas que realicen actividades
empresariales podrn optar por pagar el ISR en el rgimen de pequeos, siempre que cumplan los
siguientes requisitos:
salario mnimo general del rea

geogrfica del contribuyente
elevado al ao.
As, se infiere que en el total de ingresos que sirven de base para calcular los pagos peridicos de estos
contribuyentes, se incluyen los intereses afectos a la actividad
1. Que slo enajenen bienes o

presten servicios al pblico en
general.
2. Que los ingresos propios de su
actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior no hubieran excedido de $1750,000.
empresarial.
Cabe observar que en las disposiciones aplicables a este rgimen no
se consigna la obligacin de presentar declaracin anual; por tanto,
los pagos que estos contribuyentes
efectan adquieren el carcter de
definitivos.
Por su parte, el artculo 138, primer

prrafo, de la Ley del ISR, seala
que las personas fsicas que tributen conforme al rgimen de pequeos, calcularn el impuesto
aplicando la tasa que corresponda
de acuerdo con el total de los ingresos que cobren en efectivo, bienes
o servicios, por su actividad empresarial. La tasa que corresponda se
aplicar a la diferencia que resulte
de disminuir al total de los ingresos
que se cobren en el ejercicio, un
monto equivalente a cuatro veces el
Por otra parte, en el artculo 58 de la

misma ley se indica que las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por
intereses, debern retener y enterar
el impuesto aplicando la tasa que al
efecto establezca el Congreso de la
Unin para el ejercicio de que se
trate en la Ley de Ingresos de la Federacin, sobre el monto de capital
que d lugar al pago de intereses,
como pago provisional.
Fiscal
Como se puede apreciar, el impuesto retenido por el sistema financiero
que participa en el clculo del ISR
tiene el carcter de pago provisional, aun cuando el pago de ISR del
rgimen de pequeos es definitivo.
Por tanto, consideramos que contra
el impuesto determinado en los pagos definitivos de ISR de los pequeos contribuyentes, se deben
disminuir las retenciones que en su
caso efecte el sistema financiero
por las inversiones afectas a su
actividad empresarial.
En nuestra opinin, las personas fsicas del rgimen de pequeos no
deben presentar declaracin anual
por el ejercicio de 2003 por los intereses derivados de su actividad empresarial, ya que las retenciones de
ISR por el pago de intereses tienen
el carcter de provisional a efecto
de disminuirlas del ISR a cargo determinado en los pagos definitivos
que realizan estos contribuyentes;
por este motivo, los intereses no
tendrn que declararse en el captulo VI De los ingresos por intereses
del ttulo IV De las personas fsicas
de la ley que regula este gravamen;
no obstante, esperamos que mediante reglas de carcter general
que emita con posterioridad, la autoridad fiscal aclare esta situacin.
Los estmulos fiscales deben

considerarse ingreso acumulable
slo cuando el precepto que
regula su aplicacin as lo seale?
Laboro como gerente en el rea de
impuestos de una persona moral
que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR, dedicada exclusivamente al transporte terrestre de carga que utiliza la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, y que consolida

sus estados financieros para efectos
fiscales. Este contribuyente aprovech el estmulo fiscal que establece el
artculo 17, fraccin XI, de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2003,
consistente en permitir el acreditamiento de los gastos realizados en el
pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota hasta
en 50% del gasto total erogado por
dicho concepto, contra el ISR o IA a
cargo. Es de sealar que conforme a
la disposicin anterior, el estmulo deber considerarse un ingreso
acumulable para efectos del ISR, en
el momento el que se aplique efectivamente.
A fines de octubre del ao en curso,
la empresa contrat los servicios de
algunas personas con discapacidad
auditiva, razn por la cual tambin tiene derecho a aplicar el estmulo fiscal
que indica el artculo 222 de la Ley
del ISR, consistente en deducir del
impuesto un monto igual al 20% de la
cantidad pagada por concepto de salario a esos trabajadores; sin embargo, en el precepto citado no se
menciona si el estmulo debe considerarse un ingreso acumulable. Al
calcular el monto de los estmulos
que podrn aplicarse contra el ISR a
cargo correspondiente a noviembre
de 2003, me surgi la siguiente duda.
Lectora de San Martn de las Pirmides, Edomex
. Pregunta
Los estmulos fiscales deben considerarse un ingreso acumulable slo
cuando el precepto que regula su
aplicacin as lo seale?
. Respuesta
El artculo 17, fraccin XI, de la Ley
de Ingresos de la Federacin para
2003, otorga un estmulo fiscal a
los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte terrestre de carga que utilicen la Red
Nacional de Autopistas de Cuota,
consistente en permitir el acreditamiento de los gastos realizados en
el pago de los servicios por el uso
de la infraestructura carretera de
cuota hasta en 50% del gasto total
erogado por este concepto, contra
el ISR que se tenga a cargo o, en
su caso, contra el IA que deba enterarse, siempre que se satisfagan
los requisitos adicionales que el
mismo precepto establece.
Cabe observar que por disposicin expresa del artculo citado,
los contribuyentes que apliquen el
estmulo debern considerarlo ingreso acumulable, para efectos
del ISR, en el momento en que
efectivamente lo acrediten.
As, sin duda, la aplicacin del estmulo s deber acumularse a los
dems ingresos que la persona
moral obtenga en el ejercicio de
que se trate.
Por otro lado, conforme al artculo
222 de la Ley del ISR, los patrones
que contraten los servicios de personas que padezcan discapacidad
auditiva, podrn deducir del ISR a
cargo una cantidad igual al 20%
del monto pagado por concepto
de salario a las personas discapacitadas, siempre que cumplan,
respecto de estos trabajadores,
con la obligacin contenida en el
artculo 12 de la Ley del Seguro
Social y adems obtengan del
Instituto Mexicano del Seguro
A57
Fiscal
el ordenamiento que lo otorga
as lo seala.
Social el certificado de incapacidad

del trabajador.
De esta manera, los empleadores
que contraten a personas con capacidades diferentes, siempre que
cumplan los requisitos sealados,
podrn aplicar dicho estmulo; sin
embargo, la disposicin que regula
su aplicacin no establece si el beneficio deber acumularse o no a
los dems ingresos que se
obtengan en el ejercicio de que se
trate.
En este orden de ideas, al no haber
disposicin expresa que obligue a
acumular el estmulo fiscal o exima
de la obligacin de hacerlo, han derivado las dos interpretaciones
siguientes:
1. Dado que el artculo 17, primer
prrafo, de la Ley del ISR, obliga
a las personas morales residentes en el pas a acumular la totalidad de los ingresos que obtengan en efectivo, bienes,
servicios, crdito o de cualquier
otro tipo, el aprovechamiento de
cualquier estmulo fiscal s deber considerarse ingreso acumulable, excepto si el ordenamiento
que regule su aplicacin indique
un tratamiento fiscal distinto.
2. Debido a que la naturaleza de
cualquier estmulo fiscal es incentivar el desarrollo del sector
productivo al que va dirigido, su
aprovechamiento no deber acumularse a los dems ingresos
que perciba la persona moral de
que se trate, pues mermara el
beneficio obtenido al ocasionar
que por ello deba pagarse ms
ISR. Asimismo, quienes apoyan
esta postura coinciden en que la
aplicacin de cualquier estmulo
fiscal slo deber acumularse si
A60
En nuestra opinin, cuando el precepto que regule la aplicacin de

cualquier estmulo fiscal no indique
el tratamiento especfico que deber
drsele respecto a su acumulacin,
dicho beneficio s deber acumularse a los dems ingresos que obtenga el contribuyente en el ejercicio
de que se trate; por esta razn, estamos de acuerdo con la primera interpretacin.
Asimismo, consideramos que cuando el ordenamiento que otorgue algn estmulo fiscal disponga que
ste deber acumularse a los dems ingresos, esa regulacin no
debe interpretarse en el sentido de
que slo en esos casos dicho concepto ser acumulable, sino, ms
bien, que la disposicin confirma la
obligacin de hacerlo.
Por ltimo, en nuestra opinin, la
acumulacin de los estmulos fiscales deber efectuarse en el ejercicio
en que efectivamente se aplique, es
decir, cuando se obtenga el
beneficio de que se trate.
Clculo de la actualizacin y los

recargos, cuando stos se pagan
despus de la fecha en que se
entera el impuesto del cual
provienen
Soy contadora de una persona moral que tributa en el rgimen general
de la Ley del ISR, la cual por falta de
liquidez, no ha cumplido oportunamente con el entero de sus pagos
provisionales del ISR.
En octubre pasado, se present la
declaracin mensual de marzo de
2003, pero slo se cubrieron los im-
puestos correspondientes, sin su

debida actualizacin y recargos.
Al revisar el auditor interno los pagos de impuestos que se han realizado, me indic que la actualizacin
y los recargos correspondientes a la
declaracin de marzo deben pagarse de inmediato, a fin de que su
monto no siga incrementndose.
Lectora de Monterrey, Nuevo Len
. Pregunta
Cuando se paga extemporneamente una contribucin, y los recargos y actualizacin que le son
relativos se pagan despus, cmo
deben determinarse tales conceptos?
. Respuesta
El artculo 21 del CFF indica que
cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la
fecha o dentro del plazo fijado por
las disposiciones fiscales, su monto
deber actualizarse desde el mes
en que se debi hacer el pago y
hasta que el mismo se efecte.
Igualmente, prev el pago de recargos como indemnizacin al fisco federal por falta del pago oportuno,
los cuales se calcularn aplicando
al monto de las contribuciones o
aprovechamientos actualizados por
el periodo antes indicado, la tasa
que resulte de sumar las aplicables
en cada ao para cada uno de los
meses transcurridos en el periodo
de actualizacin de la contribucin
o aprovechamiento de que se trate.
Como puede apreciarse, tanto la actualizacin como los recargos de un
impuesto que se paga en forma extempornea, se generan desde el
momento en que ste debi pagar-
Fiscal
se y hasta aquel en que se cubre.
Por lo que en el caso que plantea,
los conceptos se generaron hasta
octubre de 2003, mes en que se
pag el impuesto, aun cuando la
actualizacin y los recargos se
paguen con posterioridad.
No obstante, se debe destacar que
de acuerdo con el artculo 20, octavo prrafo, del CFF, los pagos que
se hagan se aplicarn a los accesorios, antes del adeudo principal, en
el orden siguiente:
1. Gastos de ejecucin.
2. Recargos.
3. Multas.
4. Indemnizacin sobre cheques
devueltos, sealada en el sptimo prrafo del artculo 21 del
mismo cdigo.
Con base en lo anterior, la autoridad

podra considerar que el pago efectuado cubre en primer lugar el monto de los recargos generados, y en
segundo lugar, el impuesto correspondiente y su actualizacin; por lo
que de ser as, quedara pendiente
de pago una porcin del impuesto,
la cual estara sujeta al pago de actualizacin y recargos, hasta la
fecha en que se cubriera.
Fondos de ahorro constituidos

por sociedades o asociaciones
civiles que tributan en el rgimen
general de la Ley del ISR
Laboro en un despacho en el que
se ofrece asesora contable y fiscal
a diversas personas fsicas y morales. Uno de nuestros clientes es un
bufete de abogados constituido
como sociedad civil que tributa en
el rgimen general de la Ley del ISR
y que tiene establecido un fondo de

ahorro como prestacin a sus
trabajadores.
Los ingresos que entregan a los trabajadores por concepto de fondo
de ahorro los consideran exentos,
con fundamento en el artculo 109,
fraccin VIII, de la Ley del ISR.
Lector de Ixtapa, Guerrero
. Pregunta
Se pueden considerar exentos los
ingresos que perciben los trabajadores por concepto de fondos de
ahorro constituidos por sociedades
o asociaciones civiles que tributan
en el rgimen general de la Ley del
ISR?
. Respuesta
El artculo 109, fraccin VIII, de la
Ley del ISR, dispone que no se pagar este impuesto por los ingresos
provenientes de cajas y fondos de
ahorro establecidos por las empresas cuando se renan los requisitos
de deducibilidad del ttulo II De las
personas morales de esta ley o, en
su caso, del ttulo De las personas
fsicas.
As, conforme al artculo 16, ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se considera empresa la persona fsica o moral que
realice actividades empresariales,
ya sea directamente, a travs de fideicomisos, o por conducto de terceros. Para tales efectos, se
consideran actividades empresariales las siguientes:
1. Las comerciales, que son las
que conforme a las leyes federa-
les tienen ese carcter y no estn comprendidas en los puntos

siguientes (en esta categora entran los actos de comercio sealados en el artculo 75 del Cdigo de Comercio).
2. Las industriales, entendidas
como extraccin, conservacin
o transformacin de materias
primas, acabados de productos
y elaboracin de satisfactores.
3. Las agrcolas, que comprenden
las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto
de transformacin industrial.
4. Las ganaderas, consistentes en
la cra y engorda de ganado,
aves de corral y animales, as
como la primera enajenacin de
sus productos, que no hayan
sido objeto de transformacin
industrial.
5. Las de pesca, que incluyen la
cra, cultivo, fomento y cuidado
de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de
agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos
productos, que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.
6. Las silvcolas, que son las de
cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y
aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera
enajenacin de sus productos,
que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
De acuerdo con lo anterior, las sociedades o asociaciones civiles no
entran en el concepto de empresa;
por tanto, los ingresos percibidos
A61
Fiscal
de fondos de ahorro constituidos
por tales entes estarn gravados en
su totalidad.
De igual forma, en el artculo 127
del Reglamento de la Ley del ISR se
indica que tampoco se pagar este
impuesto tratndose de ingresos
provenientes de cajas y fondos de
ahorro establecidos por personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o por
personas morales con fines lucrativos, siempre que las cajas y fondos
de ahorro cumplan con los requisitos a que se refiere este reglamento.
Asimismo, lo dispuesto en dicho artculo es sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones fiscales
respecto de las cajas de ahorro de
trabajadores y fondos de ahorro
constituidos por personas morales.
Por otro lado, al analizar el artculo
127 referido, en nuestra opinin, se
observa que es reiterativo que dicho
precepto seale que tambin ser
aplicable la exencin prevista en el
artculo 109, fraccin VIII, de la Ley
del ISR, a los ingresos percibidos
por los trabajadores por concepto

de cajas y fondos de ahorro establecidos por personas fsicas que realicen actividades empresariales,
cuando para efectos fiscales stas
se consideran empresas y, por tanto, los ingresos que entreguen por
concepto de cajas y fondos de ahorro a sus trabajadores, estarn
exentos cuando se cumpla con lo
dispuesto en el artculo citado.
Por tanto, se gravan los ingresos
percibidos por fondos de ahorro
constituidos por sociedades y asociaciones civiles que tributen en el
rgimen general de la Ley del ISR,
incluso por personas fsicas que no
realicen actividades empresariales,
lo cual, tal vez, no sea la intencin
de la autoridad fiscal, pero por disposicin expresa, se hace dicha exclusin; esperamos que esta
situacin se subsane mediante las
reformas fiscales para el ejercicio de
2004, o en su caso, a travs de reglas de carcter general que la autoridad fiscal emita con
posterioridad, a fin de otorgar
mayor seguridad jurdica a los

contribuyentes.
Asimismo, a nuestro juicio, la exclusin es violatoria del principio de
equidad tributaria consagrado en el
artculo 31 de nuestra Carta Magna,
ya que se trata en forma desigual a
sujetos que estn en la misma
hiptesis jurdica.
Finalmente, consideramos viable
que estos contribuyentes obtengan
una resolucin de carcter particular a efecto de aplicar a sus
trabajadores la exencin prevista en
el artculo 109, fraccin VIII, de la
Ley del ISR, pues en trminos del
numeral 26, fraccin I, del CFF, en
concordancia con el numeral 6o.,
antepenltimo prrafo, los retenedores y las personas a quienes las leyes les impongan la obligacin de
recaudar contribuciones a cargo de
los contribuyentes, tienen el carcter de responsables solidarios, y al
no efectuar una retencin cuando
debieron hacerlo, estarn obligados
a enterar una cantidad equivalente a
la que debieron haber retenido.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A62
Tesis
selectas
Recargos e intereses por mora, la diferencia de los

momentos en que inicia su causacin no atenta
contra el principio de equidad tributaria.
Jurisprudencia de la SCJN
De acuerdo con los artculos 21 y 22 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), cuando un contribuyente no cubre
una contribucin o aprovechamiento dentro del plazo indicado, debe indemnizar al fisco con el pago de recargos;
asimismo, si solicita la devolucin de un pago de lo indebido, y sta no se pone a su disposicin dentro de los plazos
que el mismo artculo establece, o se niega y posteriormente es concedida por la autoridad en cumplimiento de
una resolucin dictada en un recurso administrativo o recurso jurisdiccional, el fisco federal debe pagar intereses
por mora. Las caractersticas de estos conceptos se resumen a continuacin:
Recargos
Intereses por mora
Se calculan
sobre:
El monto actualizado del impuesto

que se paga extemporneamente.
El monto actualizado del pago de

lo indebido.
Periodo por
el que se
causan:
Por cada mes o

fraccin que transcurra a partir del
da en que debi
hacerse el pago y
hasta que el mismo se efecte.
A partir del da siguiente al vencimiento de los plazos establecidos

para que la autoridad devuelva la
cantidad solicitada
por el
contribuyente.
Tasa
aplicable:
Tasa prevista en el
primer prrafo del
artculo 21.
Tasa prevista en el
primer prrafo del
artculo 21.
Se generan:
Por falta de pago

oportuno de los
impuestos a cargo
del contribuyente.
Cuando la autoridad no devuelve

una cantidad en
los plazos previstos, los cuales se
indican en el tercer prrafo del artculo 22 del CFF.
Artculo 21 del
CFF.
Artculo 22 del
CFF.
Fundamento:
Los recargos y los intereses por mora comparten una naturaleza indemnizatoria, y el CFF establece mecanismos
semejantes para su determinacin; sin embargo, tienen
un momento de causacin distinto, lo que en opinin de
algunos contribuyentes representa una violacin del
principio de equidad tributaria, pues consideran que en
el caso de devoluciones de pago de lo indebido, los intereses por mora deberan causarse desde el momento en
que se realice el pago de lo indebido, y no desde el da siguiente a aquel al que venza el plazo para que la autoridad ponga a disposicin del contribuyente el monto
solicitado en devolucin.
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) emiti una jurisprudencia
que resuelve una contradiccin de tesis, en la cual establece como criterio definitivo que los distintos momentos
de causacin de los recargos y de los intereses por mora
no implican una violacin del principio de equidad tributaria, ya que tal diferencia se justifica en virtud de que se
trata de sistemas de indemnizacin distintos. En el caso
de los intereses por mora, existe un plazo legal para que
la autoridad decida sobre la procedencia de la devolucin, pues la contribucin se determina por el contribuyente, por lo que su causacin comenzar una vez
transcurrido dicho plazo; mientras que los recargos por
el pago extemporneo de contribuciones representan
un elemento para desalentar una conducta negligente
que atenta contra el inters pblico; as, en este caso, su
causacin ser desde el momento en que debi hacerse
el pago.
A continuacin, se transcribe el texto de la tesis jurisprudencial comentada:
INTERESES MORATORIOS Y RECARGOS FISCALES
POR MORA. EL TRATO DIFERENTE EN CUANTO AL
MOMENTO DE SU COMPUTO, PREVISTO EN EL PARRAFO SEPTIMO DEL ARTICULO 22, EN RELACION
CON EL PARRAFO QUINTO DEL ARTICULO 21 DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, VIGENTE EN
1999, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Aun cuando el principio de equidad tributaria
A63
Fiscal
establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige
que el legislador d un trato similar a los intereses y recargos, al participar de la misma naturaleza indemnizatoria, determinando mecanismos semejantes para su
reparacin econmica no se propone poner en igualdad de circunstancias a los contribuyentes frente al fisco federal, de manera que los intereses moratorios que
prev el prrafo sptimo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin tuvieran que computarse igual
que los recargos, conforme lo dispone el artculo 21,
prrafo quinto, del citado ordenamiento, esto es, a partir del da en que se efectu el pago indebido. Lo anterior es as en virtud de que el mencionado principio
constitucional se cumple en relacin con ambas figuras, pues el legislador previ los mismos elementos
para determinar la indemnizacin respectiva, a saber:
a) el monto de la cantidad, b) un lapso para computar la
mora, c) el tipo de tasa de inters y d) el deber de pago
de una indemnizacin por omitir el pago de lo debido.
Esto es, el principio de equidad tributaria se actualiza
tanto por lo que se refiere a los intereses moratorios, al
exigir al Estado que indemnice al contribuyente cuando no haga la devolucin dentro de los plazos que marca el prrafo tercero del referido artculo 22, a partir del
da siguiente al del vencimiento de dichos plazos y hasta que realice el pago de dichos intereses, conforme a
la misma tasa prevista para los recargos por mora, en
los trminos del artculo 21, como en lo referente a los
recargos que se causarn del monto de lo no pagado,
en el sentido de que el contribuyente indemnice al fisco federal por la falta de pago oportuno, por cada mes
o fraccin que transcurra a partir del da que debi hacerse el pago hasta que se efecte, aplicando la tasa
que prev el ltimo precepto citado. Por tanto, se trata
de dos conductas semejantes, sancionadas igual por
el legislador: con el pago de la indemnizacin respecti-
A64
va, a la misma tasa y segn el lapso de la mora. Adems, al corresponder dichos intereses y recargos a sistemas diferentes de indemnizacin, se justifica que el
momento a partir del cual deban cubrirse sea distinto,
pues tales conceptos tienen su gnesis en el cumplimiento oportuno del deber de pago de contribuciones,
por exceso o por error, conforme al sistema de autodeterminacin regido por el artculo 6o., prrafo tercero,
del cdigo tributario federal, por lo que la autoridad hacendaria no est en posibilidad de verificar la situacin
del pago, ya que la revisin se har una vez que el interesado solicite la devolucin respectiva, condicin en
la que no puede atribuirse al fisco federal negligencia o
mala fe; mientras que los recargos surgen cuando los
contribuyentes no pagan sus contribuciones en la fecha o dentro de los plazos fijados por las disposiciones
fiscales, es decir, son consecuencia del pago extemporneo de lo debido, conducta que implica negligencia o mala fe, y resulta atentatoria del inters pblico,
por lo que es razonable que el legislador atienda a esas
situaciones objetivas para establecer que el pago de
intereses moratorios sea a partir del da siguiente al
vencimiento de los plazos legales, y no a partir del da
siguiente en que se realiz el pago indebido.
Precedentes: Contradiccin de tesis 88/2003-SS.
Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Tercero y Noveno en Materia Administrativa del Primer
Circuito. 24 de septiembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 85/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
tres de octubre de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 46.
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A66
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
Noviembre
Diciembre
2.70
2.92
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
ZONA B
ZONA C
AO
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
1999
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30
2003 a partir del 1o. de enero
43.65
41.85
40.30
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
1987
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
A67
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
NOV
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193
DIC
ENE
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
NOV
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385
DIC
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496
11.2224
11.2224
11.2224
11.1959
11.2391
11.1635
11.2145
11.2145
11.2145
11.2145
11.1877
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)

Fecha de publicacin en el DOF
Nov
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A68
Dic
Ene
Feb
Mar
8.4950
8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500
Nov
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699
Dic
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250
6.3500
6.2300
6.2500
6.1000
6.1650
6.0400
5.2000
5.4800
5.3800
5.4000
5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Julio
1.45
1.11
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A69
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas(7)
Monedas
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Pas(7)
Africa
Central
Franco
0.00175
Albania
Lek
0.00855
Alemania
Marco
0.58405
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56462
0.56462
0.56462
0.56362
0.56362
Arabia
Saudita
Riyal
0.26663
0.26665
0.26665
0.26664
0.26666
0.26664
Argelia
Dinar
0.01282
0.01335
0.01299
0.01310
0.01363
0.01501
Argentina
Peso
0.35587(2)
0.34722(2)
0.33713(2)
0.34453(2)
0.34874
0.33613
Australia
Dlar
0.66700
0.64720
0.64700
0.67850
0.70950
0.72270
Austria
Cheln
0.08301(3)
0.08214(3)
0.07979(3)
0.08452(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Bahrain
Dinar
2.65498
2.65224
2.65929
2.65745
2.65252
2.65252
Barbados
Dlar
0.50505
0.50505
0.50505
0.50378
0.50505
0.50251
Blgica
Franco
0.02832(3)
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Belice
Dlar
0.50761
0.50759
0.50759
0.50759
0.50505
0.50505
Bermuda
Dlar
1.02041
1.01209
1.02554
1.00000
1.00000
1.00000
Bolivia
Boliviano 0.13139
0.13050
0.12970
0.12954
0.12871
0.12839
Brasil
Real
0.33916
0.33978
0.34069
0.35091
0.33990
0.00174
0.00165
0.00843
(3)
0.34674
0.57791
0.00177
0.00804
(3)
0.56140
0.00178
0.00839
(3)
0.59463
0.00181
0.00864
(3)
1.16240
0.00880
(5)
1.19790
(5)
Monedas
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Irlanda
Punt
1.45042(3)
1.43518(3)
1.39417(3)
1.47671(3)
1.16240(5)
Islandia
Corona
0.01307
0.01300
0.01249
0.01306
0.01308
0.01335
Israel
Shekel
0.23108
0.22632
0.22449
0.22495
0.22297
0.22469
Italia
Lira
0.58995(1)(3 0.58375(1)(3 0.56707(1)(3 0.60064(1)(3 1.16240(5)

)
1.19790(5)
1.19790(5)
Jamaica
Dlar
0.01704
0.01717
0.01718
0.01703
0.01675
Japn
Yen
0.00833
0.00833
0.00858
0.00896
0.00910
0.01670
0.00913
Jordania
Dinar
1.41044
1.41243
1.41243
1.41044
1.41143
1.41044
Kenya
Cheln
0.01356
0.01326
0.01303
0.01276
0.01272
0.01311
Kuwait
Dinar
3.32901
3.33957
3.33256
3.40148
3.39893
3.39409
Lbano
Libra
0.66335
0.66957
0.66045
0.66181
0.66028
0.65963
Libia
Dinar
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
Lituania
Litas
0.33154
0.32922
0.31562
0.33545
0.33878
0.34465
Luxemburgo
Franco
0.02832(3)
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
(1)
Malta
Lira
2.69542
2.66738
2.57400
2.69724
2.73823
2.77778
Marruecos
Dirham
0.10536
0.10498
0.10170
0.10648
0.10735
0.10885
Nicaragua
Crdoba
0.06671
0.06665
0.06625
0.06595
0.06540
0.06515
Nigeria
Naira
0.00769
0.00780
0.00762
0.00763
0.00722
0.00693
0.13841
0.13782
0.13346
0.14196
0.14178
0.14565
0.63975
Bulgaria
Lev
0.58841
0.58399
0.55936
0.59347
0.60001
0.61031
Noruega
Corona
Canad
Dlar
0.73459
0.70957
0.72129
0.74107
0.75924
0.76929
Nueva
Zelanda
Dlar
0.58315
0.58405
0.56970
0.59160
0.61250
Chile
Peso
0.00143
0.00142
0.00143
0.00151
0.00159
0.00160
Pases Bajos Florin
0.51835(3)
0.51291(3)
0.49825(3)
0.52775(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
China
Yuan
0.12081
0.12081
0.12082
0.12082
0.12082
0.12081
Pakistn
Rupia
0.01735
0.01745
0.01733
0.01727
0.01742
0.01747
Colombia
Peso
0.35486
0.34706
0.35170
0.34655
0.34662
0.35283
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (1)
0.15905
0.16807
0.15936
0.15898
0.15949
0.16420
(1)
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Corea del
Sur
Per
Nvo. Sol
0.28772
0.28806
0.28715
0.28711
0.28801
0.28742
Won(1)
0.83819
0.84753
0.84875
0.86915
0.84998
0.83122
Polonia
Zloty
0.25528
0.25977
0.25030
0.25159
0.24829
0.25504
Costa Rica
Coln
0.00251
0.00250
0.00247
0.00245
0.00243
0.00241
Portugal
Escudo
0.00570(3)
0.00564(3)
0.00548(3)
0.00580(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Cuba
Peso
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762
0.04762
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.15407
0.15308
0.14651
0.15590
0.15645
0.15994
Ecuador
Sucre
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.03626
Egipto
Libra
0.16461
0.16340
0.16260
0.16313
0.16340
0.16227
Rep. de
Sudfrica
Rand
El Salvador
Coln
0.11458
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
Rial
Emiratos
Arabes
Unidos
(6)
Dirham
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
0.27227
0.27227
Eslovaquia
Corona
0.02754
0.02718
0.02591
0.02816
0.02815
0.02903
Espaa
Peseta
0.00687(3)
0.00679(3)
0.00660(3)
0.00699(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Estonia
Corona
0.07346
0.07273
0.06959
0.07400
0.07435
0.07605
Etiopa
Birr
0.11905
0.11810
0.11965
0.11965
0.11696
0.11696
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
0.13250
0.00562
(2)
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00238
Repblica
Dominicana
0.03226
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.03547
(2)
0.12560
0.03354
0.13581
(2)
0.00565
(2)
0.00238
0.13619
0.00565
(2)
0.00238
0.02991
0.03713
0.14004
0.14431
0.15566
0.00565
(2)
0.00562
0.00562
0.00265
0.00267
0.02668
0.02353
0.00237
0.02992
0.03138
0.11976
0.11960
0.03066
0.02951
0.03035
0.02957
0.02951
Dlar
0.56731
0.56917
0.56980
0.57803
0.57564
0.57912
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.01952
0.01038
Leu
Singapur
Siria
(1)
(1)
0.12019
0.03634
(2)
0.03029
Rumania
(1)
0.12560
0.03630
(2)
(2)
0.11998
(2)
Federacin
Rusa
Rublo
0.03295
0.03304
0.03279
0.03267
0.03334
0.03363
Sri-Lanka
Rupia
0.01029
0.01030
0.01035
0.01059
0.01054
Fidji
Dlar
0.53730
0.53600
0.52850
0.54220
0.55690
0.56670
Suecia
Corona
0.12495
0.12167
0.11975
0.12895
0.12875
0.13189
Filipinas
Peso
0.01870
0.01827
0.01824
0.01822
0.01809
0.01795
Suiza
Franco
0.73784
0.72669
0.71413
0.75666
0.74912
0.77310
Finlandia
Marco
0.19212(3)
0.19010(3)
0.18467(3)
0.19560(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Francia
Franco
0.17414(3)
0.17231(3)
0.16739(3)
0.17730(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Tailandia
Baht
0.02376
0.02379
0.02432
0.02497
0.02508
0.02505
Ghana
Cedi(1)
0.11429
0.11834
0.11488
0.11554
0.11442
0.11338
Taiwn
Dlar(6)
0.02890
0.02909
0.02930
0.02964
0.02950
0.02923
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.65010
1.61060
1.58250
1.65910
1.69650
1.72000
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00095
Grecia
Dracma
0.00335(3)
0.00332(3)
0.00322(3)
0.00341(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16287
0.16420
0.16340
0.16340
0.16260
0.16260
Guatemala
Quetzal
0.12642
0.12642
0.12682
0.12516
0.12285
0.12407
Turqua
Lira
0.00071
0.00070
0.00071
0.00072
0.00067
0.00068
Guyana
Dlar
0.00559
0.00561
0.00561
0.00561
0.00559
0.00559
Ucrania
Hryvna
0.18594
0.18806
0.18791
0.18739
0.18737
0.18739
Hait
Gourde
0.02567
0.02544
0.02604
0.02577
0.02516
0.02491
Uruguay
Peso
0.03752
0.03707
0.03632
0.03596
0.03496
0.03446
Honduras
Lempira
0.05777
0.05779
0.05779
0.05727
0.05672
0.05653
Hong Kong
Dlar
0.12823
0.12822
0.12822
0.12899
0.12885
0.12874
Hungra
Forint
0.00430
0.00431
0.00424
0.00455
0.00452
0.00446
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.14230(4)
1.13030(4)
1.09800(4)
1.16300(4)
1.16240
1.19790
India
Rupia
0.02153
0.02169
0.02180
0.02183
0.02210
0.02179
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.62578(1)
0.62578(1)
Indonesia
Rupia
0.12085
0.11751
0.11744
0.11881
0.11792
0.11741
Vietnam
Dong (1)
0.06453
0.06447
0.06442
0.06433
0.06404
0.06398
Irak
Dinar
3.23834(2)
3.23834(2)
3.21543(2)
3.21543(2)
3.21543
3.21543
Yugoslavia
Dinar(6)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736
0.01736
(1)
(1)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999, el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de existir.
(5) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), estos pases utilizan al Euro como moneda.
(6) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), cambi la denominacin de las siguientes monedas: Sucre (Dlar), Dlar (Nuevo Dlar) y Dinar (Nuevo Dinar).
(7) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
A70
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
De $ 820.00
De $ 807.00
De $ 784.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 470.00
De $ 484.00
De $ 492.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 773.00
De $ 761.00
De $ 738.00
a $ 9,661.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
que est afecto
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A71
Fiscal
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A74
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
A75
Fiscal

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 33.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 35.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $55.00
a $111.00
De $56.00
a $113.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A76
Fiscal

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A78
Fiscal
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%
2.76%
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%
4.07%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
6.26%
A79
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/02

Artculo
1/I, 12/II y
5/VII/02
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
A80
Facilidades para el clculo del impuesto
Fiscal
Vigencia
I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02

Artculo
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013

Vigencia
VII/XII/02
I/VI/03
5/VII
30/XII/02 y
y 9/VIII/02
20/I/03
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
6.00
VII/XII/03
25/VIII/ y
21/XI/03
1334,944.00
1375,527.00
1397,535.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
238.00
37,272.00
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
685.52
1,371.05
7,229.33
13,704.91
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A82
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658 3.330410
3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241 3.331930
3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824 3.333450
3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407 3.334971
3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991 3.336493
3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574 3.338016
3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158 3.339539
3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741 3.341063
3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325 3.342587
10
3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909 3.344112
11
3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436 3.317202 3.344451
12
3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517 3.317495 3.344790
13
3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599 3.317788 3.345130
14
3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681 3.318081 3.345469
15
3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762 3.318374 3.345808
16
3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844 3.318667 3.346147
17
3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926 3.318960 3.346486
18
3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008 3.319254 3.346825
19
3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089 3.319547 3.347165
20
3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171 3.319840 3.347504
21
3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253 3.320133 3.347843
22
3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334 3.320427 3.348183
23
3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416 3.320720 3.348522
24
3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498 3.321013 3.348862
25
3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579 3.321307 3.349201
26
3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162 3.322822
27
3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744 3.324338
28
3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327 3.325855
29
3.199612 3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909 3.327373
30
3.200909 3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492 3.328891
31
3.225778 3.238507
3.262916
3.276674
3.275361 3.280308
3.311075
A83
A84
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
SEGUNDO SEMESTRE DE 2002
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
OCTUBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
0.01
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
4,391.90
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.00
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,391.90
50.00
3.00
4,391.91
37,276.80
65.90
50.00
65,510.60
1,710.20
50.00
76,153.20
4,109.70
50.00
4,391.91
37,276.80
131.70
10.00
37,276.81
37,276.81
65,510.60
3,420.20
17.00
65,510.61
65,510.61
76,153.20
8,220.10
25.00
76,153.21
91,176.20
5,440.40
50.00
183,889.20
7,843.90
40.00
76,153.21
91,176.20
10,880.70
32.00
91,176.21
91,176.21
183,889.20
15,688.00
33.00
183,889.21
289,834.70
20,082.20
30.00
34.00
289,834.71
En adelante
30,888.60
0.00
183,889.21
En adelante
46,283.30
NOVIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,831.09
0.00
50.00
41,004.48
72.49
50.00
72,061.66
1,881.22
50.00
0.01
4,831.09
0.00
3.00
4,831.10
4,831.10
41,004.48
144.87
10.00
41,004.49
41,004.49
72,061.66
3,762.22
17.00
72,061.67
83,768.52
4,520.67
50.00
100,293.82
5,984.44
50.00
72,061.67
83,768.52
9,042.11
25.00
83,768.53
83,768.53
100,293.82
11,968.77
32.00
100,293.83
202,278.12
8,628.29
40.00
318,818.17
22,090.42
30.00
En adelante
33,977.46
0.00
100,293.83
202,278.12
17,256.80
33.00
202,278.13
202,278.13
En adelante
50,911.63
34.00
318,818.18
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Cmo aplica el reaseguro en Mxico
En el mbito internacional la utilizacin del reaseguro

financiero se ha incrementado en forma significativa,
pues ste otorga soporte de capital y financia la operacin de las instituciones de seguros.
asumidas por fianzas en vigor, pactando como parte de

la operacin la posibilidad de recibir financiamiento del
reasegurador, lo anterior de acuerdo con los artculos
10, fraccin II Bis, de la LGISMS.
En Mxico, las operaciones de reaseguro financiero constituyen mecanismos asociados a la transferencia de riesgos o
de responsabilidades propias de la actividad aseguradora y
afianzadora.
La transferencia significativa de riesgo de seguro, se refiere a que al celebrar este contrato, el reasegurador tiene tambin la probabilidad de enfrentar prdidas como
consecuencia de compartir responsabilidades a travs
del reaseguro.
Por la importancia que ha adquirido el reaseguro en el

pas, las autoridades estimaron conveniente incluir en la
legislacin mexicana, un marco prudencial para normalizar estas operaciones, as como los mecanismos para su
efectiva supervisin tanto por parte de las autoridades
como por las propias instituciones.
Otra definicin de reaseguro se refiere a la operacin

que realiza una aseguradora y que consiste en ceder a
otra, parte o la totalidad del riesgo que asume o contrata.
Generalmente, esta operacin se lleva a cabo en negocios muy grandes o peligrosos.
Cabe destacar que en Mxico, las operaciones de reaseguro pueden celebrarse entre instituciones de seguro directo y
sociedades mutualistas de seguros, con reaseguradoras
nacionales y extranjeras que estn inscritas en el Registro
General de las Reaseguradoras Extranjeras de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), as como entre estas dos ltimas entidades.
El reaseguro se puede definir como el seguro de los aseguradores; es decir, es un instrumento tcnico del cual
se vale una entidad aseguradora para conseguir una
compensacin y homogenizacin de los riesgos asegurados, mediante la cesin de parte de ellos a otros aseguradores.
Partes del reaseguro
Concepto
De manera general, el reaseguro es definido por el artculo 10, fraccin II, de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS) como el
contrato mediante el cual una empresa de seguros toma a
su cargo total o parcialmente un riesgo ya cubierto por
otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad
asegurada por el asegurador directo.
Por su parte, el reaseguro financiero es el contrato en el
cual una institucin de seguros realiza una transferencia
significativa de riesgo de seguro o de responsabilidades
Reasegurado
Se llama reasegurado a la empresa aseguradora que ha
cedido un riesgo o conjunto de ellos a otra empresa de
seguros o reaseguros mediante un contrato de participacin en dichos riesgos.
Reasegurador
Es un asegurador especializado que contrata en exclusiva
con otros asegurados, y que asume en todo o en parte, los
riesgos suscritos por stos, comprometindose a reembolsarles las prdidas que hubieran padecido, en la proporcin
en la que hubiera asumido tales riesgos. Cuando se cele3a. decena Diciembre-2003
B1
Legal-Empresarial
bra el contrato de reaseguro financiero, la institucin est
obligada a proveer de fondos a la reasegurada con objeto
de cumplir con sus obligaciones. Cabe sealar que la falta
de provisin oportuna har responsable a la reaseguradora de los daos y perjuicios que ocasione a la reasegurada.
2.
Reaseguro
El reaseguro, es el seguro de las compaas de seguros;
es decir, es la transferencia de una parte de los riesgos que
un asegurador directo asume frente a los asegurados.
a) Reaseguro de exceso de prdidas (Excess of

loss). Permite acortar el importe del siniestro
hasta un lmite establecido, siendo a cuenta del
reasegurador el exceso de dicho lmite.
b) Reaseguro de exceso de siniestralidad (Stop
loss). El asegurador cedente puede limitar el
porcentaje de siniestralidad a su cargo, mientras que el reasegurador asume la siniestralidad
que excede del porcentaje establecido, hasta
una cuanta determinada en porcentaje o valor
absoluto.
Tipos de reaseguro
Hay varios tipos de contratos mediante los cuales una
compaa puede pactar el reaseguro, mismos que se
clasifican de acuerdo con su obligatoriedad y su contenido, tal como se presenta a continuacin:
Por su obligatoriedad:
1.
2.
3.
Facultativo. Como su nombre lo indica, este tipo de

contrato faculta al asegurador directo para decidir si
ofrece o no un riesgo y qu cantidad del mismo
quiere ofrecer en reaseguro; y el reasegurador tambin es libre de rechazar o aceptar la oferta. En este
tipo de reaseguro se negocian todas las operaciones que se llevan a cabo.
Obligatorio. En esta clase de contratacin se obligan ambas partes a travs de un contrato de reaseguro, en donde se establecen los lmites y condiciones de la operacin.
Facultativo-obligatorio (mixto). Cuando se celebra
este tipo de contrato, la compaa cedente no se
compromete a ceder, pero el reasegurador s est
obligado a aceptar.
Reaseguro de siniestros. En este tipo de contrato,

no existe una relacin fija determinada, segn la
cual primas y siniestros deban repartirse entre el
asegurador directo y el reasegurador. As, en este
contrato se define hasta qu lmite el asegurador
asume el riesgo por cuenta propia, y por su parte el
reasegurador pagar hasta el lmite de cobertura
convenida todos los siniestros pactados en esta
modalidad. A este tipo de contrato tambin se le conoce como no proporcional.
En el primero el reasegurador cubre cada siniestro considerndolo de forma aislada, en el segundo la cobertura ampara la suma de siniestros durante un periodo determinado.
Marco legal del reaseguro financiero

De acuerdo con el artculo 35, fraccin I Bis, de la
LGISMS, en Mxico el reaseguro financiero est normado por las Reglas para la operacin del reaseguro financiero (RORF), dadas a conocer en el Diario Oficial de la
Federacin del 1o. de abril de 2003 por la SHCP en complemento a lo dispuesto por el mencionado ordenamiento, que dispone lo siguiente:
Por su contenido:
1.
Reaseguro de riesgos. En este tipo de contrato, tanto las primas como los siniestros se reparten entre el
asegurador directo y el reasegurador. Este tipo de
reaseguro tambin es conocido como reaseguro
proporcional.
a) Reaseguro de participacin o cuota-parte. El
asegurador retiene un porcentaje fijo de los riesgos, obligndose a reasegurar una cuota fija de
las operaciones contratadas.
b) Reaseguro de excedente. La retencin o monto
de conservacin es fijado, considerando cada
riesgo de forma individualizada, de manera que
en este contrato slo deben reasegurarse aquellas operaciones cuya suma excede al monto de
operaciones que retendr el asegurador.
B2
1.
La contratacin de cualquier tipo de operacin de

reaseguro financiero estar sujeta a la autorizacin
de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas
(CNSF);
2.
El consejo de administracin de la institucin de seguros debe revisar y aprobar las operaciones de

reaseguro financiero que pretenda realizar la institucin, antes de que stas sean sometidas a la consideracin de la CNSF para su aprobacin;
3.
Segn lo dispuesto por la LGISMS, en las RORF la

SHCP seala los criterios y requisitos especficos
para considerar que un contrato de reaseguro comprende una transferencia significativa de riesgo de
seguro, considerando, entre otros aspectos, los si-
Legal-Empresarial
guientes: la probabilidad de prdida que enfrente el
reasegurador respecto de la cartera cedida, la proporcionalidad de la prdida entre la cedente y el reasegurador con relacin a la prima cedida, as como
la relacin entre el riesgo de seguro cedido, el componente de financiamiento y el monto y naturaleza
del contrato de reaseguro en su conjunto;
Adems, de acuerdo con el artculo 76 de la LGISMS las
instituciones de seguros autorizadas para practicar el reaseguro, deben ajustar sus operaciones a lo sealado en la
propia ley, con las modalidades que establezcan la SHCP
y la CNSF en uso de las facultades que a cada una corresponde, y considerando la naturaleza y las caractersticas
de operacin propias de este tipo de instituciones.
Por otro lado, las autorizaciones que se otorguen a las
instituciones de seguros autorizadas para practicar el
reaseguro, slo podrn referirse a: personas, bienes y
responsabilidades.
Segn, lo seala la dcima primera regla de las RORF, la

solicitud que las reaseguradoras presenten ante la CNSF
deber acompaarse de los documentos siguientes:
1.
Descripcin y objetivos tcnicos y financieros de la

operacin de reaseguro que se pretende realizar.
2.
Proyecto de contrato de reaseguro financiero.
3.
Dictamen del auditor externo independiente actuarial que acredite que la operacin que se pretende
realizar comprende una transferencia significativa
de riesgo de seguro o la de responsabilidades asumidas por fianzas en vigor.
4.
Estados financieros de la institucin que reflejen el

estado de situacin financiera al trmino del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud.
5.
La proyeccin de los estados financieros con y sin

los efectos de la operacin de reaseguro financiero.
6.
Relacin de pasivos existentes derivados de otras

operaciones de reaseguro financiero, de la emisin
de obligaciones subordinadas y de otros ttulos de
crdito.
7.
Copia autentificada por el secretario del consejo de

administracin de la institucin, del acta en la que se
haga constar los trminos y condiciones de la aprobacin de la operacin, correspondiente por dicho
consejo de administracin.
Autorizacin para efectuar operaciones

de reaseguro
Las operaciones de reaseguro financiero slo se podrn
celebrar con instituciones de seguros autorizadas en el
pas para operar el reaseguro y con reaseguradoras extranjeras, siempre que estas ltimas estn inscritas en el
Registro general de reaseguradoras extranjeras, y adems
cuenten con una calificacin de nivel superior o excelente
otorgada por alguna agencia calificadora reconocida por
la CNSF.
A las instituciones de seguros mexicanas autorizadas
para operar en exclusiva el reaseguro y a las reaseguradoras extranjeras se les denominar reaseguradoras
financieras autorizadas.
La institucin que pretenda celebrar operaciones de reaseguro financiero, debe haber mantenido, por lo menos
los ltimos tres ejercicios anteriores a la fecha de su solicitud una adecuada cobertura de sus reservas tcnicas,
capital mnimo de garanta, requerimiento mnimo de capital base de operaciones y capital mnimo pagado, conforme a la novena regla, de las RORF.
De acuerdo con la dcima regla de las RORF, la celebracin de las operaciones de reaseguro financiero estarn
sujetas a la autorizacin previa de la CNSF. Para tal efecto, las instituciones interesadas debern presentar una
solicitud de autorizacin ante la CNSF para cada operacin de reaseguro financiero que pretendan celebrar o
para la modificacin de operaciones ya autorizadas.
Los documentos enlistados estarn redactados en idioma espaol, o en su caso, debe incluirse la traduccin
oficial. Adems, en caso de que sea necesaria informacin o documentacin complementaria, la CNSF requerir a la reaseguradora los documentos necesarios para
realizar el anlisis y evaluacin de la operacin.
Lmite de financiamiento de las operaciones
de reaseguro
El financiamiento obtenido por las instituciones de seguros, a travs de la realizacin de operaciones de reaseguro financiero, no podr representar ms de 15% del
requerimiento de capital mnimo de garanta de la institucin, ni exceder el monto del capital pagado de la misma
ajustado por el efecto neto de las utilidades y prdidas del
ejercicio y de ejercicios anteriores, lo anterior de acuerdo
con el artculo 35, fraccin I Bis, de la LGISMS.
En caso de que una institucin solicite autorizaciones
para realizar ms de una operacin de reaseguro financiero, deber considerar para efectos de los lmites mencionados en el prrafo anterior, el saldo pendiente de amortizar
del financiamiento recibido mediante contratos de rease3a. decena Diciembre-2003
B3
Legal-Empresarial
guro financiero, y en su caso, de la emisin de obligaciones subordinadas y de otros ttulos de crdito.
Supervisin de las operaciones de reaseguro
financiero
Las instituciones de seguros deben conservar un expediente por cada operacin de reaseguro financiero que
efecten, el cual estar disponible en todo momento
para efectos de inspeccin y vigilancia de la CNSF y contendr al menos la documentacin siguiente:
Beneficios del reaseguro

El reaseguro financiero ofrece distintos beneficios, los
principales son los siguientes:
1.
Al otorgarse el financiamiento mediante el reaseguro, la compaa puede aumentar su capacidad financiera y as aceptar riesgos mayores de los que
normalmente podra admitir;
Original del contrato celebrado.
2.
Estados de cuenta del reasegurador, que muestren

la amortizacin del componente de financiamiento
del contrato de reaseguro.
Permite equilibrar los costos de operacin entre las

aseguradoras;
3.
Documentacin soporte y correspondencia entre el

reasegurador y la institucin, relativas a la operacin de reaseguro financiero.
Otorga mayor tranquilidad y certeza de continuidad

de operaciones a las instituciones de seguros o fianzas;
4.
Es una garanta para los asegurados y proporciona

tranquilidad a los aseguradores;
5.
Garantiza a las aseguradoras mantenerse en los lmites normales de siniestralidad, permitindoles hacer reservas para aos en que se presente una siniestralidad alta;
6.
Opera como sistema de compensacin mediante la

desintegracin de carteras aseguradas, pues as el
asegurador puede asumir responsabilidades cuantiosas sin sacrificar el equilibrio de su cartera, siempre que se busque la uniformidad de los riesgos; y
7.
Permite intercambiar informacin tcnica y de desarrollo a la industria aseguradora y reaseguradora a

nivel mundial.
1.
La documentacin a que se refiere la dcima primera regla de las RORF enlistada en la pgina anterior.
2.
Oficio de autorizacin de la CNSF.
3.
4.
5.
Los intermediarios financieros debern contar con un seguro de errores u omisiones, el cual servir para cubrir
las responsabilidades en que puedan incurrir por la actuacin de las personas que autoricen para intermediar
reaseguro, ante las instituciones de seguros, en el desempeo de sus actividades de intermediacin.
El director general de la institucin de seguros deber presentar al consejo de administracin un reporte semestral
sobre los contratos de reaseguro que comprendan operaciones de reaseguro financiero, el cual deber enviarse a la
CNSF dentro de los 10 das despus de la fecha en que se
hubiere informado al consejo de administracin.
Intermediarios de reaseguro
Existen personas morales domiciliadas en el pas constituidas como sociedades annimas, de acuerdo con las
disposiciones de la Ley General de Sociedades Mercantiles que tienen como objeto social intermediar en la contratacin de reaseguro que celebren las instituciones de
seguros, con entidades de seguros o reaseguradoras del
pas o del extranjero, as como realizar las actividades necesarias para lograr su objetivo.
Conclusiones
Las instituciones y sociedades de seguros pueden utilizar los servicios de intermediarios de reaseguro, siempre que stos cuenten con autorizacin de la CNSF.
El reaseguro es una buena opcin para las instituciones

de seguros, pues al otorgar a la reaseguradora parte de
los riesgos que ha contrado se ve menos presionada en
el mbito econmico, ya que de esta forma son dos y no
solo una las empresas que asumen ste.
Cabe destacar que las autorizaciones que concede la

CNSF a los intermediarios financieros tienen una vigencia de cinco aos y podr ser refrendada por periodos
iguales, siempre que cumplan con los requisitos para
ello.
Asimismo, las operaciones de reaseguro pretenden otorgar mayor estabilidad a las instituciones de seguros, pues
se brinda financiamiento a stas, y pueden continuar con
su planeacin y asignacin de recursos en el mediano
plazo.
B4
Informacin
de trascendencia
Nueva norma de emergencia relativa
al establecimiento del nmero
de identificacin vehicular
Con atencin a los preceptos establecidos en el Tratado
de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), a partir
de enero de 2004, Mxico eliminar cualquier restriccin
o prohibicin a la importacin de vehculos automotores
nuevos, por lo cual el sector automotriz mexicano enfrentar un proceso de apertura comercial, caracterizado por
la libre importacin de automviles nuevos por parte de
cualquier persona fsica o moral, sin que sea fabricante.
Por tal motivo, se estima que habr un incremento sustancial en el volumen de vehculos nuevos de importacin,
y en virtud de que existen normas internacionales para el
establecimiento de un nmero de identificacin vehicular
que permita mostrar la identidad de los vehculos, es indispensable contar con una normatividad de carcter federal
obligatoria que permita regular de manera eficiente la importacin y comercializacin de vehculos nuevos sin crear obstculos tcnicos al comercio internacional.
As, la Secretara de Economa consider la necesidad de
modificar el contenido de la Norma oficial mexicana (NOM)
NOM-131-SCFI-1998 denominada Determinacin, asignacin e instalacin del nmero de identificacin vehicularEspecificaciones, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 6 de julio de 1998, la cual en su momento
fue funcional, pero debido a las tendencias de cambio y
apertura en Mxico, fue necesario determinar los requisitos que no se encuentran contemplados en las normas
internacionales, y que sern aplicables a los vehculos
nuevos importados por personas distintas a los fabricantes automotrices.
Por esta razn, el pasado 26 de noviembre en el DOF se dio
a conocer la NOM de emergencia NOM-EM-009-SCFI-2003,
Determinacin, asignacin e instalacin del nmero de identificacin vehicular-Especificaciones, la cual suspende la
vigencia de la NOM-131-SCFI-1998.
Este nuevo estndar adopta las disposiciones y mecanismos internacionales en materia de identificacin vehicular, con objeto de establecer un nmero que identifique a
los vehculos mostrando la identidad de los mismos.
La NOM es de observancia obligatoria para los fabricantes y ensambladores nacionales de vehculos destinados
al mercado nacional. Para el caso de los vehculos importados destinados al mercado nacional, los importadores
B6
son los responsables de cumplir las obligaciones sealadas en la misma norma.

El nmero de identificacin vehicular (NIV) estar integrado por cuatro secciones, las cuales hacen referencia
a lo siguiente:
1. La primera seccin contendr el identificador mundial del fabricante o ensamblador, y consta de tres
caracteres, los cuales ocupan las posiciones uno a
tres del NIV.
2. La segunda seccin referir la descripcin general
del vehculo y consta de cinco caracteres, los cuales
ocupan las posiciones cuatro a ocho del NIV. Los caracteres y su secuencia se determinarn por el fabricante o ensamblador.
3. La tercera seccin consistir en un dgito verificador
que tiene por objeto comprobar la autenticidad del
NIV y consta de un solo caracter, el cual ocupa la posicin nmero nueve.
4. La cuarta seccin describir la identificacin individual del vehculo y consta de ocho caracteres, los
cuales ocupan las posiciones 10 a 17 del NIV. Tal
identificacin se referir al ao-modelo del vehculo,
la planta de fabricacin y nmero de serie consecutivo del vehculo.
El NIV deber grabarse directamente sobre una pieza
slida del vehculo, que puede ser el chasis o, en caso de
vehculos de estructura autoportante, en una pieza inamovible o irremplazable de la carrocera o en una placa
metlica o etiqueta que no pueda removerse sin ser destruida, a travs de procedimientos que garanticen la permanencia del NIV durante la vida til del vehculo bajo
condiciones normales de uso.
El tamao de los caracteres del NIV deber ser de por lo menos 4 mm, excepto en el caso de autobuses, camiones y tractocamiones, cuyo tamao ser de por lo menos 2 mm.
Esta regulacin tcnica entr en vigor el 27 de noviembre
pasado proporcionando a los particulares y al sector pblico un instrumento para identificar con certeza el vehculo
objeto de una transaccin y combatir los problemas derivados de la falta de control tanto en vehculos de fabricacin
nacional como en aquellos de importacin, logrando con
ello la seguridad en las transacciones comerciales.
Informacin
Comercio Exterior
de trascendencia
Quinta modificacin a las Reglas

de carcter general en materia de comercio
exterior para 2003-2004. Comentarios
El 1o. de diciembre de 2003 se public en el Diario Oficial

de la Federacin (DOF) la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior (RCGMCE) para 2003-2004 y sus anexos 1, 10, 21, 22 y 27.
Aqu se analizan las principales modificaciones que tuvo
la resolucin y sus anexos, con objeto de que las personas
interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior,
tengan conocimiento de las adiciones y reformas, que sufri el ordenamiento antes mencionado.
Reformas a las Reglas de carcter general
en materia de comercio exterior
equipaje de pasajeros en vuelos internacionales. Por otro

lado, el artculo 50 del mismo ordenamiento legal, seala
que los pasajeros internacionales estn obligados a declarar si traen consigo mercancas distintas a su equipaje
y deben pagar los impuestos al comercio exterior, respecto de las mercancas que excedan a la franquicia de que
tienen derecho.
Por otra parte, en el segundo prrafo de la regla 2.7.2 se
determina el monto de la franquicia a que tienen derecho
los pasajeros internacionales, dependiendo la va por la
cual se introduzcan al territorio nacional (va area o martima y va terrestre).
Por regla general, las franquicias son las siguientes:
Excepcin de inscribirse en el padrn de

importadores de la SHCP (regla 2.2.2)
1.
El artculo 76 del Reglamento de la Ley Aduanera (LA)

establece que no estarn obligados a inscribirse en el
Padrn de importadores los contribuyentes que importen las mercancas que seale la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico (SHCP).
Cuando el arribo al territorio nacional es por va area o martima la franquicia es de 300 dlares de los
Estados Unidos de Amrica (EUA) o su equivalente
en otras monedas extranjeras; y
2.
Cuando el arribo es por va terrestre la franquicia es

de 50 dlares de los EUA o su equivalente en otras
monedas extranjeras.
Para los efectos anteriores, en la regla 2.2.2 se establecen las mercancas que se podrn importar sin estar inscritos en el padrn de importadores; y con la adicin del
punto 19, se adiciona la importacin de vehculos nuevos realizada por personas fsicas conforme al segundo
prrafo de la regla 2.6.18 de la resolucin.
Nota
Esta regla entrar en vigor el 1o. de enero de 2004.
A la regla 2.7.2, se adiciona un ltimo prrafo para establecer que durante el periodo comprendido entre el 1o.
de diciembre de 2003 y el 10 de enero de 2004, los pasajeros de nacionalidad mexicana provenientes del extranjero que arriben al pas por va terrestre y acrediten con la
documentacin migratoria correspondiente su residencia en el extranjero, podrn importar al amparo de su
franquicia, mercanca hasta por 300 dlares de los EUA
o su equivalente en moneda nacional o extranjera.
Aumento de franquicia para pasajeros

internacionales que arriben por va terrestre,
por la poca navidea (regla 2.7.2)
Importaciones de pasajeros sin utilizar los servicios

de un agente aduanal (regla 2.7.3)
El artculo 61, fraccin VI, de la LA establece que no estar sujeto al pago de los impuestos al comercio exterior el
El artculo 50 de la LA establece que la SHCP dar a conocer mediante reglas de carcter general el valor de las
B7
Comercio Exterior
mercancas que pueden importar o exportar los pasajeros
internacionales, sin necesidad de utilizar los servicios de
un agente aduanal.
Por regla general, los pasajeros pueden importar mercancas que traen consigo (distintas a las de su equipaje)
sin utilizar los servicios de un agente aduanal, siempre
que el valor de las mismas (excluyendo su franquicia) no
exceda de 1,000 dlares de los EUA o su equivalente en
otras monedas.
Asimismo, a la regla 2.7.3, se adiciona un ltimo prrafo
para establecer que durante el periodo comprendido entre el 1o. de diciembre de 2003 y el 10 de enero de 2004,
los pasajeros internacionales que arriben al pas, podrn
realizar importaciones sin utilizar los servicios de agente
aduanal, siempre que el valor de las mercancas que importen, excluyendo la franquicia, no exceda del equivalente en moneda nacional o extranjera a 3,000 dlares de
los EUA.
Importacin de vehculos nuevos a territorio

nacional sin requerir permiso previo de la SE
(regla 2.6.18)
A partir del 1o. de enero de 2004, cualquier persona (fsica o moral) podr importar vehculos nuevos de procedencia extranjera sin que tenga que cumplir ningn
permiso previo de importacin, por parte de la Secretara
de Economa (SE).
Por lo anterior, se adiciona la regla 2.6.18 y se corroboran los compromisos previstos en el decreto por el que
se crean y modifican diversos aranceles de la Tarifa de la
Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de
Exportacin (TIGIE) y el Acuerdo que modifica al diverso
por el que se establece la clasificacin de mercancas
cuya importacin y exportacin est sujeta al requisito
de permiso previo, por parte de la SE, publicados en el
DOF el 16 y 30 de junio de 2003, respectivamente.
En el acuerdo mencionado se establece que en el caso
de vehculos ligeros, Mxico adquiri el compromiso de
eliminar gradualmente los permisos de importacin y
que conforme al Tratado de Libre Comercio en Amrica
del Norte la fecha de este compromiso, es a partir del 1o.
de enero de 2004.
Conforme a lo anterior, la regla analizada establece los
requisitos que deben cumplir las personas fsicas y las
morales que cuenten con el registro para importadores
de automviles nuevos ante la SE y deseen importar
vehculos nuevos:
que se clasifiquen en las fracciones arancelarias siguientes:

8702.10.01 Con carrocera montada sobre chasis,
excepto lo comprendido en la
fraccin 8702.10.03.
8702.10.02 Con carrocera integral, excepto lo
comprendido en la fraccin 8702.10.04.
8702.10.03 Para el transporte de 16 o ms personas,
incluyendo el conductor, con carrocera
montada sobre chasis.
integral.
8702.90.02 Con carrocera montada sobre chasis,
excepto lo comprendido en la fraccin
8702.90.04.
8702.90.03 Con carrocera integral, excepto lo
comprendido en la fraccin 8702.90.05.
montada sobre chasis.
integral.
8703.21.99 Los dems.
8703.22.01 De cilindrada superior a 1,000 cm3,
pero inferior o igual a 1,500 cm3.
8703.23.01 De cilindrada superior a 1,500 cm3,
pero inferior o igual a 3,000 cm3.
8703.24.01 De cilindrada superior a 3,000 cm3.
Los dems vehculos con motor de mbolo
(pistn), de encendido por compresin
(Diesel o semi-Diesel).
8703.31.01 De cilindrada inferior o igual a 1,500 cm3.
8703.32.01 De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero
inferior o igual a 2,500 cm3.
8703.33.01 De cilindrada superior a 2,500 cm3.
8703.90.99 Los dems.
8704.21.02 De peso total con carga mxima inferior
o igual a 2,721 kg.
8704.21.03 De peso total con carga mxima superior a
2,721 kg, pero inferior o igual a 4,536 kg.
8704.21.99 Los dems.
1. Vehculos que se pueden importar
8704.22.02 De peso total con carga mxima superior

o igual a 5,000 kg, pero inferior o igual
a 6,351 kg.
Se establece que se podrn importar los vehculos nuevos con un peso bruto vehicular no mayor a 8,864 kg y

B8
Comercio Exterior
a 7,257 kg, pero inferior o igual a 8,845 kg.
b)

a 8,845 kg, pero inferior o igual a 11,793 kg.
2,721 kg, pero inferior o igual a 4,536 kg,
excepto lo comprendido en la fraccin
8704.31.04.
Realizar la importacin de los vehculos por las aduanas que se sealan a continuacin (previstas en la
fraccin XX del anexo 21 de las RCGMCE):
Acapulco
Agua Prieta
Altamira
Camargo
Cancn
Cuidad Acua
Cd. del
Cd. Hidalgo
Carmen
8704.31.99 Los dems.

o igual a 5,000 kg, pero inferior o igual a
6,351 kg.
Cd. Jurez
Cd. Reynosa
Coatzacoalcos
Colombia
Dos Bocas
Ensenada
Guaymas
La Paz
Lzaro Crde-
Manzanillo
Matamoros
Mazatln
Mexicali
Miguel Alemn
Naco
Nogales
Nuevo Laredo
Ojinaga
Piedras Negras
Progreso
nas
87.04.32.03 De peso total con carga mxima superior a

Puerto Palomas Salina Cruz

Tampico
8706.00.02 Chasis para vehculos de la partida 87.03

o de las subpartidas 8704.21 y 8704.31.
Tuxpan
b)
Que el ao-modelo del vehculo corresponda al ao

en que se efectu la importacin o a un ao posterior, y que dicha informacin corresponda al nmero
de identificacin vehicular del automvil; y
c)
Que en el momento en que se presente el vehculo al

mecanismo de seleccin automatizado, de acuerdo
con la lectura del odmetro, el vehculo no haya recorrido ms de 1,000 km o su equivalente en millas,
en el caso de los vehculos con un peso bruto menor
a 5,000 kg; y no ms de 5,000 km o su equivalente
en millas, en el caso de vehculos con un peso bruto
igual o mayor a 5,000 kg pero no mayor a 8,854 kg.
3. Trmites para la importacin de vehculos
Subteniente
Tijuana
Veracruz
Tambin se podr efectuar la importacin de vehculos en las aduanas siguientes:

De Mxico (slo de vehculos que ingresen por
las aduanas de Ciudad Jurez y Nuevo Laredo,
en trnsito interno por ferrocarril para su importacin definitiva en la aduana de Mxico); y
De Quertaro (slo de vehculos que ingresen
por las aduanas de Ciudad Jurez y Nuevo Laredo en trnsito interno por ferrocarril para su importacin definitiva en la aduana de Quertaro).
En la regla 2.6.18 se determina que se considerar

vehculo nuevo el que cumpla lo siguiente:
Que haya sido adquirido de primera mano. Se considera adquirido de primera mano un vehculo, siempre que se cuente con la factura expedida por el fabricante o distribuidor autorizado por el fabricante;
Tecate
Lpez
2. Definicin de vehculo nuevo
a)
San Luis Ro Co- Sonoyta

lorado
c)
El pedimento slo podr amparar los vehculos por

importar y ninguna otra mercanca.
d) En el pedimento se debern declarar los identificadores que correspondan conforme al apndice 8 del
anexo 22 de la presente resolucin; las caractersticas de los vehculos, tales como: marca, modelo,
ao-modelo, el nmero de identificacin vehicular y
el km que marque el odmetro; y el nmero de registro otorgado por la SE.
e)
En el pedimento se debern determinar y pagar el

impuesto general de importacin, impuesto al valor
agregado, impuesto sobre automviles nuevos, el
impuesto sobre tenencia o uso de vehculos y el derecho de trmite aduanero, en trminos de las disposiciones legales aplicables.
En la regla 2.6.18 se establece que para la importacin de

vehculos se realizarn las diligencias siguientes:
4. Documentos que se anexarn al pedimento de importacin
a)
En la regla 2.6.18 se detallan los documentos que se debern anexar al pedimento:
Tramitar por conducto del agente aduanal el pedimento de importacin definitiva.
B9
Comercio Exterior
a)
b)
c)
Copia de la factura expedida por el fabricante o distribuidor autorizado, a nombre del importador, con
la cual se acredite la propiedad y el valor de los
vehculos;
Copia de los documentos que acrediten el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, aplicables a la importacin definitiva de vehculos nuevos, en el punto de entrada a territorio nacional;
En la regla 2.6.18 tambin se determinan los requisitos

que se debern cumplir en el caso de vehculos importados en forma definitiva a la franja o regin fronteriza y se
pretendan internar al resto del pas:
a)
Cuando se vaya a internar de formar definitiva, se

deber efectuar la reexpedicin correspondiente,
en trminos de los artculos 39 y 139 de la LA y de
acuerdo con lo sealado en la regla 2.10.9 de las
RCGMCE; y
b)
Cuando se vaya a internar de forma temporal, se deber efectuar la internacin de conformidad con lo
sealado en la regla 2.10.8 de las RCGMCE.
Copia del documento que acredite el cupo asignado por la SE, en su caso; y
d) Copia del documento vlido que certifique que los

vehculos califican como originarios de acuerdo con
el tratado de libre comercio o acuerdo comercial de
que se trate y sean exportados directamente del
pas parte del tratado o acuerdo comercial que corresponda, o en su caso se cumplan las disposiciones de transbordo aplicables, cuando se aplique
una tasa arancelaria preferencial conforme a los tratados de libre comercio o acuerdos comerciales celebrados por Mxico.
5. Vehculos que se podrn importar
La regla 2.6.18, seala que las personas fsicas podrn
optar por importar un solo vehculo en un periodo de 12
meses, sin que sea necesario inscribirse en el padrn de
importadores ni contar con el registro para importadores
de automviles nuevos ante la SE, siempre que se cumpla lo dispuesto en la misma regla y con lo siguiente:
a)
6. Reexpedicin de vehculos de la franja fronteriza

al resto del territorio nacional
El pedimento de importacin nicamente podr amparar un solo vehculo y ninguna otra mercanca;
b)
El campo de RFC del pedimento se deber dejar en

blanco y en el campo de la CURP, se anotar la clave CURP correspondiente al importador;
c)
Se deber anexar al pedimento de importacin copia de la credencial para votar, del pasaporte vigente
o de la forma migratoria expedida por la Secretaria de
Gobernacin, as como del documento a nombre del
importador con el que acredite su domicilio en territorio nacional, con una antigedad no mayor a tres
meses, tales como: recibo de pago de predial, luz
telfono o agua; estado de cuenta de alguna institucin del sistema financiero o, en su caso, del contrato de arrendamiento o subarrendamiento vigente
con el ltimo recibo de pago; y
d) Para efectuar otra importacin bajo la opcin prevista en la regla 2.6.18, deber haber transcurrido un
plazo de 12 meses, a partir de efectuada la primera
importacin.
B10
Nota
Esta regla entrar en vigor el 1o. de enero de 2004.
Avisos al Registro Federal de Contribuyentes o

ratificacin de domicilios por empresas Pitex
o maquiladoras de exportacin (regla 3.3.33)
El Decreto que reforma al diverso para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin (maquiladoras de exportacin) y el Decreto que reforma al
diverso que establece Programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex) publicado en el DOF del 13 de octubre de 2003, determina
en el artculo segundo transitorio lo siguiente:
Que antes del 31 de diciembre de 2003, el titular de un
programa de operacin de maquila deber rectificar,
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria los datos correspondientes a la ubicacin del domicilio fiscal
y los domicilios en los que realicen sus operaciones ya
sea de maquila o al amparo del programa Pitex (segn
sea el caso) a travs del formato que al efecto publique
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (...)
Para efectos de lo anterior, se adiciona la regla 3.3.33
para determinar que los titulares de los programas de
maquila y Pitex debern ratificar los datos que correspondan a su domicilio fiscal y de los domicilios registrados
en los que realicen sus operaciones en trminos del programa correspondiente, presentando el Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y maquiladoras de
exportacin., que forma parte del anexo 1 de la Quinta Resolucin de modificaciones, ante la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal.
Comercio Exterior
Carlos Robirosa, Villahermosa, Tabasco; para
adicionar a la aduana 83-0, el Aeropuerto internacional de la Cuidad de Palenque, Chiapas y
con la Clave 83-1, la seccin aduanera Aeropuerto Internacional CPA Carlos Robirosa, Villahermosa, Tabasco.
Por otro lado, se establece que en el caso de que las maquiladoras o Pitex no hayan actualizado sus datos ante el
RFC, referentes a su domicilio fiscal o de los domicilios
donde realicen sus operaciones, debern actualizarlos
utilizando el formato SAT R-2 Avisos al Registro Federal
de Contribuyentes. Cambio de situacin de fiscal, que
forma parte del anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
c) El Apndice 8, Identificadores, para adicionar

la clave 3301 No son motocicletas, trimotos o
cuatrimotos en el campo Complemento de la
clave NS; un ltimo prrafo a la clave MV; los numerales 11 y 12 a la clave NE, as como la adicin de la clave VN.
Reformas a los anexos de las Reglas de

carcter general en materia de comercio exterior
1.
Se modifica el anexo 1, para reformar el pedimento

en su Encabezado principal del pedimento, en el
campo Destino para adicionar Origen.
2.
Se modifica el anexo 10, que establece los sectores

y fracciones arancelarias para eliminar del Sector
hulero la fraccin arancelaria 4011.20.01.
3.
Se modifica el anexo 21, que establece las aduanas

autorizadas para tramitar el despacho aduanero de
determinado tipo de mercancas, para adicionar al
apartado A, lo siguiente:
d) El apndice 12 Contribuciones, cuotas compensatorias, gravmenes y derechos para adicionar las claves siguientes:
Clave
a) La aduana de Mazatln en las fracciones III, IV,

VI, X, XIII, XIV, XVII y XIX.
d) La fraccin XX con las aduanas para la importacin de vehculos nuevos conforme a la regla
2.6.18 de las RCGMCE, que ya fueron detalladas en esa regla.
Abreviacin
Nivel
18
Expedicin de certicado de importacin

(SAGAR).
ECI
19
Impuesto sobre tenencia y uso de vehculos.
ITV
e) El apndice 13, Formas de pago, para adicionar, la clave 15, con la descripcin Cuentas
aduaneras de garanta por precios estimados.
b) La aduana de Acapulco en las fracciones III, IV,

VIII, IX, X, XI, inciso e) y XV.
c) La aduana de Ciudad Jurez en la fraccin VII.
Contribucin
Nota
La reforma a este inciso e, (fraccin V del artculo Quinto de la Resolucin) entrar en vigor a los 10 das siguientes a su publicacin.
Disposiciones transitorias
4.
Se modifica el anexo 22, que establece los instructivos de llenado de pedimentos para quedar como sigue:
a) El pedimento, para reformar el instructivo de llenado del Encabezado principal del pedimento
su campo 5, Destino, la descripcin del campo
para adicionar Origen para quedar Destino/origen y para modificar las Partidas en sus campos 18. Marca y 19. Modelo, as como Mercancas en sus campos 1. VIN/NUM. SERIE y
2.Kilometraje.
b) El apndice 1, Aduana-seccin, para eliminar de
la aduana 08-0, el Aeropuerto internacional de
la Cuidad de Palenque, Chiapas y la seccin
aduanera 08-1, Aeropuerto internacional CPA
1.
En el artculo segundo transitorio, se determina que

las mercancas cuyas fracciones arancelarias se encuentren listadas en el anexo 10 de las RCGMCE
para 2003-2004, publicadas en el DOF el 17 de abril
de 2003, podrn destinarse al rgimen de depsito
fiscal sin que se requiera estar inscrito en los padrones a que se refieren las reglas 2.2.1, rubro B, primer
prrafo y 2.2.2, numeral 14 de las antes mencionadas, hasta el 15 de mayo de 2004.
2.
En el artculo tercero transitorio se establece que lo

dispuesto en el segundo prrafo del rubro D, antepenltimo y ltimo prrafos de la regla 2.6.8 de las
RCGMCE para 2003-2004, publicada en el DOF el
17 de abril de 2003, ser aplicable a partir del 1o. de
febrero de 2004.
B11
Comercio Exterior
Se publican anexos de la Quinta Resolucin de

modificaciones a las Reglas de carcter general
en materia de comercio exterior para 2003-2004
El 4 de diciembre ltimo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, los anexos 1, 21, 22 y 27 de la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2003-2004, publicada el 1o. de diciembre de 2003.
Al anexo 1 Declaraciones, avisos y formatos e instructivos de llenado se adicion el formato denominado Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y Maquiladoras de exportacin, por lo que en esta publicacin
fue incluido el modelo de dicho formato.
Por su parte, en el anexo 21 Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de
mercancas, se realizaron numerosas adiciones al apartado A.
Igualmente, se detallaron los cambios ocurridos en el anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento, en los
apndices: 1, Aduana-Seccin; 8, Identificadores; 12 Contribuciones, cuotas compensatorias, gravmenes
y derechos y 13 Formas de pago.
Finalmente, se encuentran las modificaciones a los captulos 88 y 94 del anexo 27 Fracciones arancelarias que
identifican las mercancas por cuya importacin no se est obligado al pago del IVA.
El jefe del SAT delega facultades al

administrador general de aduanas
En el Diario Oficial de la Federacin del 24 de noviembre de 2003 se dio a conocer el Acuerdo mediante el cual el
jefe de administracin tributaria delega en el administrador general de aduanas diversas facultades en materia
de destino y transferencia de bienes.
De acuerdo con el artculo 145 de la Ley Aduanera, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico puede determinar el destino que se le deben dar a las mercancas que han pasado a propiedad del fisco federal; razn por la
cual el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) tiene la facultad de administrar, controlar y determinar el destino de los bienes relacionados con procedimientos fiscales.
Debe sealarse que el SAT tiene en su poder gran cantidad de bienes (en su mayora de comercio exterior) que
es necesario decidir su destino y transferencia, razn por la cual se delega a favor del administrador general de
aduanas la facultad para determinar el destino de las mercancas de comercio exterior que han pasado a propiedad del fisco federal, con objeto de que esos bienes tengan mayor utilidad social y econmica, y se puedan evitar mayores costos de almacenamiento y custodia.
B12
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Comercio Exterior
B14
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
Laboral
Informacin
de trascendencia
Inici el debate para determinar los salarios mnimos

generales y profesionales aplicables en 2004
El 26 de noviembre de 2003 se instal la sesin permanente de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos
(Conasami), para iniciar las negociaciones tendientes a
establecer los salarios mnimos generales y profesionales que regirn en 2004. Para tal efecto, representantes
del sector empresarial, de los trabajadores y del gobierno han expuesto sus propuestas para llegar a un consenso, pues tienen hasta el 31 de diciembre para fijar
dichos salarios.
Salario mnimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios prestados en una jornada de trabajo.
El salario mnimo deber ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia
en el orden material, social y cultural, y para proveer
a la educacin obligatoria de los hijos.
........................................
Al respecto se han manejado porcentajes de incremento

de 3%, tomando como referencia la inflacin esperada
para 2004. Sin embargo, el sector obrero ha dado a conocer que esa tasa de aumento es muy baja y afectara
las revisiones de los salarios en los contratos colectivos
y ley.
As, la fijacin del salario mnimo es importante porque

sirve como base para el establecimiento de otros indicadores como son el pago de derechos, el monto de las
multas impuestas ante el incumplimiento en tiempo oportuno de diversas obligaciones, el aumento en el monto de
las pensiones, las cotizaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las aportaciones al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
Por ello, representantes de los trabajadores demandan

cuando menos un incremento de 10% para los salarios
mnimos generales y profesionales y la homologacin
del salario mnimo de las tres reas geogrficas en las
que se encuentra dividido el pas.
Esto no debera ser as porque se desvirta el objetivo

que debe cumplir el salario mnimo en el mbito laboral;
sin embargo, se ha manejado de esa manera a travs de
los aos y no se ha planteado una alternativa diferente
que no afecte otros indicadores.
Cabe destacar que el convenio 131 de la Organizacin

Internacional del Trabajo (OIT) seala los siguientes
cuatro criterios fundamentales para la fijacin de salarios
mnimos:
Muchos empresarios tienen el concepto de que los incrementos al salario mnimo repercuten en los costos.
Sin embargo, es necesario analizar en un contexto ms
amplio que esos aumentos tambin tienen un efecto positivo, pues ocurre un incremento en la demanda del producto
o servicio, porque esos trabajadores son consumidores,
que al tener una mayor capacidad de compra adquieren
un mayor nmero de mercancas.
1. Las necesidades del trabajador;

2. La capacidad de pago de los empleadores;
3. La comparacin de los niveles de vida entre los diferentes grupos sociales; y
4. Las exigencias del desarrollo econmico.
Algunos de estos criterios tambin se encuentran incluidos en el concepto de salario mnimo establecido en el
artculo 90 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el cual
menciona:
Finalmente, no se espera un incremento importante en

los salarios, por lo cual la recuperacin del poder adquisitivo de los salarios mnimos generales y profesionales no
ser atractiva, por lo que se necesitar de varios aos
para que se cumpla el objetivo social que seala el artculo 123, apartado A fraccin VI de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos y la ley laboral.
C1
Consultas
de nuestros
lectores
Indemnizacin por terminacin

colectiva de las relaciones
laborales
res es improcedente el pago indemnizatorio.

Lector de Aconchi, Sonora
Soy el contador general de una empresa dedicada a la fabricacin de

dulces y caramelos.
La crisis econmica por la que atraviesa el pas en la actualidad, ha
afectado a tal grado a la empresa
que sta ya no genera los ingresos
suficientes para incluso cubrir los
costos, por lo que los socios han
decidido liquidarla y cerrarla de manera definitiva, concluyendo todas
las relaciones laborales.
Al comunicar el acuerdo al que llegaron los socios, a los empleados
no les qued ms remedio que
aceptar tal decisin, exigiendo por
supuesto una indemnizacin por
privarlos de su fuente de ingresos.
No obstante, el abogado de la compaa les argument que al darse
por terminado el vnculo laboral por
causas ajenas a la empresa, no les
corresponde el pago de una indemnizacin.
Por tanto, se desea confirmar si tal
como se les seal a los trabajado-
. Pregunta
En caso de terminacin colectiva
de las relaciones laborales por cierre de la empresa, es improcedente
el pago de una indemnizacin a los
trabajadores?
. Respuesta
No, pues en trminos del artculo
434, fraccin II, de la Ley Federal
del Trabajo (LFT) la notoria incosteabilidad de explotacin de la empresa, es una causa de terminacin
colectiva de las relaciones de trabajo por lo que debe regirse de acuerdo con lo dispuesto en el captulo
VIII, del ttulo sptimo denominado
Relaciones colectivas de trabajo
de la ley en comento.
De esta manera, el artculo 436 de la
LFT seala que en los casos de terminacin colectiva, los trabajadores
tienen derecho a:
1. Una indemnizacin de tres meses de salario; y
2. Al pago de la prima de antigedad, equivalente al pago de 12

das de salario por cada ao de
servicios.
Hay que recordar que de acuerdo
con el artculo 89 de la LFT, la indemnizacin de tres meses debe
pagarse sobre el salario integrado
con las prestaciones sealadas en
el artculo 84 de la misma ley.
Asimismo, por disposicin expresa,
la prima de antigedad deber pagarse a todos los trabajadores sin importar el tiempo durante el cual hayan
prestado sus servicios a la empresa,
considerando que para determinar su
monto se tendr como salario mximo, el lmite de dos veces el salario
mnimo general del rea geogrfica correspondiente, en este caso la C.
Por tanto, a pesar de las dificultades
financieras que enfrenta la empresa,
corresponde indemnizar a los trabajadores, ya que la terminacin del contrato no les es imputable a ellos.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente
seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el
destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden marcar al
52-65-14-31.
C2
Seguridad Social
Taller
de prcticas
Retencin de cuotas obreras del IMSS para el 2004

Marco terico
El derecho a gozar de proteccin a la salud que confiere

la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se hace extensivo al tiempo y lugar donde las
personas desempean algn trabajo en la calidad de
subordinados (trabajadores), ya que por disposicin expresa del apartado A, fraccin XXIX, del artculo 123
constitucional, stos deben desempear sus actividades en un ambiente laboral que les brinde y garantice salud durante el ejercicio de sus actividades.
De ah que con objeto de procurar que dicho derecho
sea ejercido por los trabajadores, en la Ley del Seguro
Social (LSS) se establece como obligacin de los patrones, inscribirse e inscribir a los trabajadores a su servicio
ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) para
que ste junto con el financiamiento del gobierno federal,
patrones y trabajadores constituyan fondos suficientes
para otorgarles la asistencia mdica y las prestaciones en
dinero que comprende cada ramo de seguro (riesgos de
trabajo, enfermedades y maternidad; invalidez y vida; retiro, cesanta en edad avanzada y vejez; guarderas y prestaciones sociales), previsto en la LSS.
De tal manera que para constituir el financiamiento se requiere que cada sector gobierno, patrones y empleados aporte la proporcin de las tasas de financiamiento
aplicable a cada ramo de seguro, que de acuerdo con la
LSS les corresponda cubrir.
En este sentido, de acuerdo con los artculos 15, fraccin
III, y 39 de la LSS, el sector patronal tiene a su cargo las
tareas de efectuar la determinacin y entero tanto de las
cuotas que les corresponda cubrir, al igual que las de los
trabajadores a su servicio, adems de las aportaciones y
amortizaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, obligaciones que en la actualidad se satisfacen con mayor facilidad y certeza con
apoyo del Sistema nico de autodeterminacin (SUA), ya
que este sistema aplica de manera automtica la actualizacin de las cuotas de financiamiento y de los lmites establecidos para efectos de cotizacin, que sealan los
artculos decimonoveno y vigsimo quinto transitorios de
la LSS, publicada en el Diario Oficial de la Federacin

(DOF) el 21 de diciembre de 1995.
Por esta razn, se pierde de vista que la aplicacin de las
disposiciones transitorias conlleva a realizar cambios en
el descuento a los trabajadores por concepto de contribuciones de seguridad social.
As, el patrn como responsable solidario tendr que realizar la retencin correspondiente, a travs de las nminas
o listas de raya, ya que por medio de sta se constituir el
importe total que se deber enterar en forma conjunta con
las cuotas patronales al IMSS, de acuerdo con el artculo
38 de la LSS. De ah que al no realizar la retencin o el
entero, ser l quien enfrentar las consecuencias que
deriven de esta omisin, segn lo seala el artculo 6o.,
prrafo quinto, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que a
la letra expresa:
II. En el caso de contribuciones que se deben pagar
mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarla
no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
En este sentido, el artculo 38, segundo prrafo, de la LSS
aclara que cuando no lo haga en tiempo oportuno, slo podr descontar al trabajador cuatro cotizaciones semanales
acumuladas, quedando las restantes a su cargo.
Por lo anterior, segn los artculos 23, segundo prrafo; y
36 de la LSS, existen dos casos en que se excepta al patrn de realizar la retencin de las cuotas obreras, que
son los siguientes:
1. Cuando el contrato colectivo de trabajo seale prestaciones iguales a las establecidas por la LSS, ejemplo: subsidios por incapacidad; y
2. Cuando el trabajador obtenga como pago el salario
mnimo general.
En tanto, aun cuando el SUA realiza el clculo de manera
automtica, es importante conocer las tasas de financiamiento aplicables a cada seguro, para identificar la certeza del procedimiento, pues en el caso del seguro de
enfermedades y maternidad, las tasas de financiamiento
C3
Seguridad Social
se actualizan ao con ao, por lo que de no ajustar desde
el 1o. de enero la retencin de cuotas a los efectos del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, se podra incurrir en errores que afectaran los intereses del trabajador y
de la propia empresa.
Este proceso de modificacin, se inici el 1o. de enero
de 1999 como consecuencia del diferimiento de seis meses realizado en las fechas, los plazos, periodos y bimestres, previstos en los artculos transitorios de la LSS, por
disposicin del decreto respectivo, publicado en el DOF
el 21 de noviembre de 1996.
Fecha del cambio

1o. de enero de 1999
5.51% (6.00%-0.49%)
5.02% (5.51%-0.49%)
4.53% (5.02%-0.49%)
4.04% (4.53%-0.49%)
3.55% (4.04%-0.49%)
A partir del 1o. de enero de 2004
3.06% (3.55%-0.49%)
b) Para el trabajador 16 centsimas de punto porcentual; la cuota inicial fue de 2.00%, de ah que:
Dicho proceso se resume como sigue:

1.
La tasa de 13.90% aplicable slo al patrn como

cuota fija por los trabajadores, se incrementa en 65
centsimas de punto porcentual a partir del 1o. de
enero de 1999 y continuar cada ao hasta 2008.
Desde el 1o. de enero de 2004, se aplicar la tasa de
17.80%.
2.
Tasa de financiamiento
A diferencia de la disposicin anterior la cuota adicional, aplicable al excedente de tres salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal
(SMGVDF), inici con un proceso decreciente, de
acuerdo con lo siguiente:
a) Para el patrn, 49 centsimas de punto porcentual (la cuota inicial fue de 6.00%), por lo que la
disminucin opera de la forma siguiente:
Fecha del cambio
Tasa de financiamiento
1.84% (2.00%-0.16%)
1.68% (1.84%-0.16%)
1.52% (1.68%-0.16%)
1.36% (1.52%-0.16%)
1.20% (1.36%-0.16%)
A partir del 1o. de enero de 2004
1.04% (1.20%-0.16%)
As, para ejemplificar el procedimiento aplicable en la retencin de la cuota obrera, enseguida se presentan dos
casos prcticos.
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin de las cuotas obreras que los patrones retendrn, a partir de la primera quincena de enero de
2004, a los trabajadores a su servicio
PLANTEAMIENTO
La empresa Blancos del Moral, SA de CV requiere conocer el monto que retendr a sus trabajadores por concepto de cuotas obreras por enterar al IMSS, correspondientes a la primera quincena de enero de 2004.
DATOS
Generales
q
q
C4
Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF) supuesto

Salario mximo de cotizacin para el seguro de enfermedades
y maternidad (25 SMGVDF: $43.65x25)
Salario mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, y para
los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (21 SMGVDF: $43.65x21)
$43.65
$1,091.25
$916.65
Porcentajes de descuento de los trabajadores

q Seguro de enfermedades y maternidad:
Prestaciones en especie-cuota adicional (artculo 106, fraccin II, de la LSS),
diferencia del SMG-3 SMGVDF, nuevo porcentaje, vigente a partir del

1o. de enero de 2004 (artculo decimonoveno transitorio: 1.200.16%)
Prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS)
Prestaciones en dinero (artculo 107, fraccin II, de la LSS)
q Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS)

q Ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 168, fraccin II, de la LSS)
1.04%
0.375% del SBC
0.250% del SBC
0.625% del SBC
1.125% del SBC
Del trabajador A
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Salario diario integrado reportado al IMSS
q Das trabajados en la quincena
q Inasistencias justificadas (incapacidad nmero 55142631)
q Inasistencias injustificadas (faltas)
$185.00
1.0452
$193.36
12
2
1
Del trabajador B
q Salario diario
q Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
$465.50
1.0479
$487.80
15
Del trabajador C
q Salario diario
q Factor de integracin para el quinto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
$720.00
1.0506
$756.43
12
3
Del trabajador D
q Salario diario
q Factor de integracin para el sexto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
$1,300.00
1.0506
$1,365.78
15
DESARROLLO
1. Determinacin de las cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.
a) Clculo del salario base de cotizacin (SBC) para el seguro de enfermedades y maternidad.
Salario
diario
integrado
Mayor o
menor
que
Salario mximo de
cotizacin en el
seguro de enfermedades
y maternidad1
SBC para el
seguro de
enfermedades
y maternidad
Trabajador A
$193.36
<
$1,091.25
$193.36
Trabajador B
$487.80
<
$1,091.25
$487.80
Trabajador C
$756.43
<
$1,091.25
$756.43
Trabajador D
$1365.78
>
$1,091.25
$1,091.25
C5
Seguridad Social
Nota
1. El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF. Por ello, el salario diario integrado de
los trabajadores que exceda este lmite, se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF tanto para presentar el aviso al IMSS como para determinar la base de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad, segn se indica en el caso del trabajador D.
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota

adicional).
Trabajador A
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
SBC para el seguro de enfermedades

y maternidad
$193.36
$487.80
$756.43
$1,091.25
()
Importe de tres SMGVDF ($43.65x3)
$130.95
$130.95
$130.95
$130.95
(=)
Excedente de tres SMGVDF
$62.41
$356.85
$625.48
$960.30
(x)
Das por considerar en la quincena
131
15
121
15
(=)
SBC quincenal
$811.33
$5,352.75
$7,505.76
$14,404.50
(x)
Porcentaje (artculo 106, fraccin II, de la LSS)2
1.04%
1.04%
1.04%
1.04%
(=)
Cuota obrera para el seguro de enfermedades

y maternidad (prestaciones en especie-cuota
adicional)
$8.44
$55.67
$78.06
$149.81
Notas
1. En trminos del artculo 31, fraccin I, de la LSS cuando existan ausencias del trabajador durante periodos menores de ocho das consecutivos o interrumpidos, se pagar por dichos lapsos slo el seguro de enfermedades y maternidad, por lo que slo podrn ser descontadas las ausencias cubiertas
con incapacidad como en el caso de los trabajadores A y C.
2. Segn el artculo decimonoveno transitorio, prrafo segundo, de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, la tasa de 2.00% a que se refiere el artculo 106, fraccin II, del mismo ordenamiento se reducir 0.16% cada ao. Tales modificaciones comenzaron en 1999 y terminarn en 2008, de acuerdo con el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS, vigente a partir del 1o. de julio de
1997, el cual seala que los artculos transitorios relacionados con la entrada en vigor de dicha ley, se extendern por un periodo de seis meses para
guardar congruencia con el nuevo ordenamiento puesto en prctica.
c) Clculo de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-pensionados).
Trabajador A
y maternidad
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$193.36
$487.80
$756.43
$1,091.25
13
15
12
15
$2,513.68
$7,317.00
$9,077.16
$16,368.75
(x)
(=)
SBC quincenal
(x)
Porcentaje para prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS)
0.375%
0.375%
0.375%
0.375%

y maternidad (prestaciones en
especie-pensionados)
$9.43
$27.44
$34.04
$61.38
(=)
C6
d) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en dinero).

Trabajador A
y maternidad
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$193.36
$487.80
$756.43
$1,091.25
13
15
12
15
$2,513.68
$7,317.00
$9,077.16
$16,368.75
(x)
(=)
SBC quincenal
(x)
Porcentaje (artculo107, fraccin II, de la LSS)
0.25%
0.25%
0.25%
0.25%
(=)

y maternidad (prestaciones en dinero)
$6.28
$18.29
$22.69
$40.92
e) Clculo del total de las cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.
Trabajador A
(+)
(+)
(=)
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D

y maternidad (prestaciones en especie-cuota
adicional)
$8.44
$55.67
$78.06
$149.81

y maternidad (prestaciones en especie-pensionados)
$9.43
$27.44
$34.04
$61.38

y maternidad (prestaciones en dinero)
$6.28
$18.29
$22.69
$40.92
$24.15
$101.40
$134.79
$252.11
Total de cuotas obreras para el seguro de

enfermedades y maternidad
2. Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.

a) Clculo del salario diario de cotizacin para el seguro de invalidez y vida.
Salario
diario
integrado
Mayor o
menor
que
Salario mximo de
cotizacin para el
seguro de invalidez
y vida1
SBC para el
seguro de
invalidez
y vida
Trabajador A
$193.36
<
$916.65
$193.36
Trabajador B
$487.80
<
$916.65
$487.80
Trabajador C
$756.43
<
$916.65
$756.43
Trabajador D
$1,365.78
>
$916.65
$916.65
Notas
1. El artculo vigesimoquinto transitorio, prrafo segundo, de la LSS, publicada en el DOF el 21 de diciembre de 1995, determina que a partir de la entrada
en vigor de tal ordenamiento, el lmite del SBC para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez ser de 15
veces el SMGVDF, y que aumentar en un salario mnimo por ao subsecuente hasta llegar a 25 en 2007. El 1o. de julio de 2003, se increment a 21 veces
el SMGVDF, proporcin en que permanecer hasta el 30 de junio prximo.
2. El salario diario integrado de los trabajadores que exceda el lmite establecido en dicho artculo, se ajustar al importe equivalente a 21 veces el
SMGVDF, como se indica en el caso del trabajador D.
C7
Seguridad Social
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.
Trabajador A
SBC para el seguro de invalidez y vida
(x)
(=)
SBC quincenal
(x)
Porcentaje (artculo 147 de la LSS)
(=)
Cuota obrera para el seguro de invalidez y vida
Trabajador B
$193.36
Trabajador C
$487.80
15
$2,320.32
Trabajador D
$756.43
15
$7,317.00
$9,077.16
$13,749.75
0.625%
0.625%
0.625%
0.625%
$14.50
$45.73
$56.73
$85.94
12
12
$916.65
Nota
1. De acuerdo con el artculo 31 de la LSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro por inasistencias injustificadas; es decir, faltas (trabajador A) o por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS (trabajadores A y C).
3. Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
a) Determinacin del SBC diario para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Salario
diario
integrado
Trabajador A
SBC para los

ramos de
cesanta en edad
avanzada
y vejez
Salario mximo de
cotizacin para los
ramos de cesanta
en edad avanzada
y vejez1
Mayor o
menor
que
$193.36
<
$916.65
$193.36
Trabajador B
$487.80
<
$916.65
$487.80
Trabajador C
$756.43
<
$916.65
$756.43
Trabajador D
$1,365.78
>
$916.65
$916.65
Nota
1. En trminos del artculo vigesimoquinto transitorio de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, el salario mximo de cotizacin para los ramos de
cesanta en edad avanzada y vejez se ubica desde el pasado 1o. de julio en 21 veces el SMGVDF. Por ello, si el salario diario integrado del trabajador supera el lmite de cotizacin establecido para tales modalidades, el primero se ajustar al segundo como en el caso del trabajador D.
b) Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Trabajador A
SBC para los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez
(x)
(=)
SBC quincenal
(x)
Porcentaje (artculo 168, fraccin II, de la LSS)
(=)
Cuota obrera para los ramos de cesanta en

edad avanzada y vejez
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$193.36
$487.80
$756.43
$916.65
121
15
121
15
$2,320.32
$7,317.00
$9,077.16
$13,749.75
1.125%
1.125%
1.125%
1.125%
$26.10
$82.32
$102.12
$154.68
Nota
1. De acuerdo con el artculo 31 de la LSS, las ausencias de los trabajadores por faltas injustificadas o incapacidades mdicas expedidas por el IMSS no
son sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, tal es el caso de los trabajadores A y C.
C8
Seguridad Social
4. Determinacin del total de cuotas por retener, correspondientes a la primera quincena de enero de 2004.
Trabajador A
(+)
(+)
(=)
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
Cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad
$24.15
$101.40
$134.79
$252.11
Cuota obrera para el seguro de invalidez

y vida
$14.50
$45.73
$56.73
$85.94
Cuota obrera para los ramos de cesanta

en edad avanzada y vejez
$26.10
$82.32
$102.12
$154.68
Total de cuotas obreras por retener, correspondientes a la primera quincena de enero

de 2004
$64.75
$229.45
$293.64
$492.73
COMENTARIO
Con este caso prctico se ejemplifica el procedimiento a seguir para el clculo de la retencin de cuotas de trabajadores que durante el periodo quincenal de labores presentan ausencias justificadas e injustificadas.
Al respecto es importante considerar que en tanto no se modifique el SUA, el sistema seguir tomando para efectos
de cotizacin en el seguro de enfermedades y maternidad, como mximo de incidencias por concepto de ausencias injustificadas 14 das, y no siete como lo seala actualmente el artculo 31, fraccin I, de la LSS
Asimismo, se incluyen las modificaciones previstas en el artculo decimonoveno transitorio de la LSS, publicada el
21 de diciembre de 1995, sobre las tasas aplicables al seguro de enfermedades y maternidad, pues tales adecuaciones se aplicarn a partir del 1o. de enero de 2004.
FUNDAMENTO
Artculos 25, 28, 31, 38, 106, 107, 147, 168 y decimonoveno transitorio de la LSS, publicada el 21 de
diciembre de 1995; as como segundo del decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo
primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995 y dado a conocer el 21 de noviembre
de 1996 en el DOF, y el acuerdo nmero 692/99 tomado por el Consejo Tcnico en sesin celebrada
el 1o. de diciembre de 1999 y publicado el 26 de enero de 2000.
CASO 2
Clculo de las cuotas obreras que los patrones retendrn en el mes de enero de 2004, a los trabajadores a su
servicio
PLANTEAMIENTO
La empresa Artes y Diseos, SA est interesada en conocer el monto que retendr a sus trabajadores por concepto de
cuotas obreras del IMSS, correspondientes a enero de 2004.
DATOS
Generales
q SMGVDF supuesto
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de enfermedades
y maternidad (25 SMGVDF: $43.65 x 25)
q Salario mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida,
y para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (21 SMGVDF: $43.65 x 21)
C10
$43.65
$1,091.25
$916.65
Seguridad Social
Porcentajes de descuento de los trabajadores
q Seguro de enfermedades y maternidad:
Prestaciones en especie-cuota adicional (artculo 106, fraccin II, de la LSS),
diferencia del SMG-3 SMGVDF, nuevo porcentaje, vigente a partir del

1o. de enero de 2004 (artculo decimonoveno transitorio: 1.20-0.16%)
Prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS)
Prestaciones en dinero (artculo 107, fraccin II, de la LSS)
q Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS)

q Ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 168, fraccin II, de la LSS)
1.04%
0.375% del SBC
0.250% del SBC
0.625% del SBC
1.125% del SBC
Del trabajador A
q Salario diario
q Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
q Das trabajados en el mes
q Ausencias justificadas (incapacidad nmero 367219010)
$650.00
1.0479
$681.14
25
6
Del trabajador B
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley
$425.00
1.0452
$444.21
27
4
Del trabajador C
q Salario diario
q Factor de integracin para el segundo ao de trabajo con prestaciones
mnimas de ley
q Inasistencias (injustificadas)
$310.00
1.0466
$324.45
29
2
Del trabajador D
q Salario diario
q Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones
mnimas de ley
$43.65
1.0452
$45.62
31
DESARROLLO
1. Determinacin de las cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.
a) Clculo del SBC para el seguro de enfermedades y maternidad.
Salario
diario
integrado
Mayor o
menor
que
Salario mximo de
cotizacin en el
seguro de enfermedades y maternidad1
Trabajador A
$681.14
<
$1,091.25
$681.14
Trabajador B
$444.21
<
$1,091.25
$444.21
Trabajador C
$324.45
<
$1,091.25
$324.45
$45.62
<
$1,091.25
$45.62
Trabajador D
SBC para el seguro

de enfermedades
y maternidad
C11
Seguridad Social
Nota
1. El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF. El salario diario integrado de los trabajadores que exceda dicho lmite, se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF tanto para presentar el aviso al IMSS como para calcular la base
de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad.
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota

adicional).
Trabajador A
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D

y maternidad
$681.14
$444.21
$324.45
$45.62
()
Importe de tres SMGVDF ($43.65 x 3)
$130.95
$130.95
$130.95
$130.95
(=)
Excedente de tres SMGVDF
$550.19
$313.26
$193.50
$0.00
(x)
Das por considerar en el mes
251
271
312
31
(=)
SBC mensual
$13,754.75
$8,458.02
$5,998.50
$0.00
(x)
Porcentaje (artculo 106, fraccin II,

de la LSS)3
1.04%
1.04%
1.04%
1.04%
$143.05
$87.96
$62.38
$0.00
(=)
Cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones

en especie-cuota adicional)
Notas
1. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro, en
caso de ausencias amparadas con incapacidades mdicas expedidas por el IMSS (trabajadores A y B).
2. El artculo 31, fraccin I, de la LSS seala que cuando existan ausencias del trabajador durante periodos menores de ocho das consecutivos o interrumpidos se pagar por dichos lapsos slo el seguro de enfermedades y maternidad, pues slo podrn ser descontadas las ausencias cubiertas con incapacidad (trabajador C).
3. De acuerdo con el artculo decimonoveno transitorio, prrafo segundo de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995 la tasa de 2.00%, a que se refiere el artculo 106, fraccin II, del mismo ordenamiento, se reducir 0.16% cada ao. Tales modificaciones comenzaron en 1999 y terminarn en 2008, de
acuerdo con el artculo segundo del decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero transitorio de la LSS, vigente desde el 1o. de julio de 1997, el cual establece que los artculos transitorios relacionados con la entrada en vigor de la LSS, se extendern por un periodo de seis meses
para guardar congruencia con el nuevo ordenamiento puesto en prctica.
c) Clculo de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-pensionados).

Trabajador A
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad
(x)
(=)
SBC mensual
(x)
Porcentaje para prestaciones en

especie-pensionados (artculo 25
de la LSS)
(=)
Trabajador C
Trabajador D
$681.14
$444.21
$324.45
$45.62
25
27
31
31
$17,028.50
$11,993.67
$10,057.95
$1,414.22
0.375%
0.375%
0.375%
0.375%
$63.86
$44.98
$37.72
$5.30
Cuota obrera para el seguro de

(prestaciones en especie-pensionados)
C12
Trabajador B
Seguridad Social
Social
Seguridad
d) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en dinero).
Trabajador A
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$681.14
$444.21
$324.45
$45.62
25
27
31
31
$17,028.50
$11,993.67
$10,057.95
$1,414.22
(x)
(=)
SBC mensual
(x)
Porcentaje (artculo107, fraccin

II, de la LSS)
0.25%
0.25%
0.25%
0.25%
(=)

(prestaciones en dinero)
$42.57
$29.98
$25.14
$3.54
e) Clculo del total de las cuotas obreras para el seguro de enfermedades y maternidad.
Trabajador A
(prestaciones en especie-cuota
adicional)
(+)
(+)
(=)
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$143.05
$87.96
$62.38
$0.00
$63.86
$44.98
$37.72
$5.30

(prestaciones en dinero)
$42.57
$29.98
$25.14
$3.54
Total de cuotas obreras para el

seguro de enfermedades y maternidad
$249.48
$162.92
$125.24
$8.84

(prestaciones en especie-pensionados)
2. Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.

a) Clculo del salario diario de cotizacin para el seguro de invalidez y vida.
Salario
diario
integrado
Mayor o
Menor
que
Salario mximo de
cotizacin para el
seguro de invalidez
y vida1
SBC para
el seguro
de invalidez
y vida
Trabajador A
$681.14
<
$916.65
$681.14
Trabajador B
$444.21
<
$916.65
$444.21
Trabajador C
$324.45
<
$916.65
$324.45
Trabajador D
$45.62
<
$916.65
$45.62
C13
Seguridad Social
Nota
1. El artculo vigesimoquinto transitorio, prrafo segundo de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, determina que a partir de la entrada en vigor de
este ordenamiento, el lmite del SBC para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, ser de 15 veces el
SMGVDF y aumentar en un salario mnimo por ao subsecuente hasta llegar a 25 en 2007. El 1o. de julio de 2003, se increment a 21 veces el SMGVDF,
proporcin en que permanecer hasta el 30 de junio prximo. El salario diario integrado de los trabajadores que exceda el lmite establecido en dicho artculo, se ajustar al importe equivalente a 21 veces el SMGVDF.
b) Determinacin de la cuota obrera para el seguro de invalidez y vida.

Trabajador A
SBC para el seguro de invalidez
y vida
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$681.14
$444.21
$324.45
$45.62
251
271
291
31
$17,028.50
$11,993.67
$9,409.05
$1,414.22
(x)
(=)
SBC mensual
(x)
Porcentaje (artculo 147 de la

LSS)
0.625%
0.625%
0.625%
0.625%
Cuota obrera para el seguro

de invalidez y vida
$106.43
$74.96
$58.81
$8.84
(=)
Nota
1. En trminos del artculo 31 de la LSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro por incapacidades mdicas expedidas por
el IMSS (trabajadores A y B) o por inasistencias injustificadas; es decir, faltas (trabajador C).
3. Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
a) Determinacin del SBC diario para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Salario
diario
integrado
Mayor o
menor
que
Salario mximo de
cotizacin para los
ramos de cesanta
en edad avanzada
y vejez1
SBC para los ramos

de cesanta en
edad avanzada
y vejez
Trabajador A
$681.14
<
$916.65
$681.14
Trabajador B
$444.21
<
$916.65
$444.21
Trabajador C
$324.45
<
$916.65
$324.45
Trabajador D
$45.62
<
$916.65
$45.62
Nota
1. Conforme al artculo vigesimoquinto transitorio de la LSS, el salario mximo de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez se sita
desde el pasado 1o. de julio en 21 veces el SMGVDF. Por ello, si el salario diario integrado del trabajador supera el lmite de cotizacin establecido para
tales modalidades, el primero se ajustar al segundo.
C14
Seguridad Social
Social
Seguridad
b) Clculo de la cuota obrera para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Trabajador A
SBC para los ramos de cesanta
(x)
(=) SBC mensual

(x)
Porcentaje (artculo 168, fraccin II, de la LSS)
(=) Cuota obrera para los ramos de cesanta en

Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
$681.14
$444.21
$324.45
$45.62
251
271
291
31
$17,028.50
$11,993.67
$9,409.05
$1,414.22
1.125%
1.125%
1.125%
1.125%
$191.57
$134.93
$105.85
$15.91
Nota
1. Segn el artculo 31 de la LSS, las ausencias de los trabajadores debidas a incapacidades mdicas expedidas por el IMSS o faltas injustificadas no son
sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
4. Determinacin del total de cuotas por retener, correspondientes a enero de 2004.

Trabajador A
Trabajador B
Trabajador C
Trabajador D
Cuotas obreras para el seguro

de enfermedades y maternidad
$249.48
$162.92
$125.24
$8.84
(+) Cuota obrera para el seguro de

invalidez y vida
$106.43
$74.96
$58.81
$8.84
(+) Cuota obrera para los ramos de cesanta

$191.57
$134.93
$105.85
$15.91
(=) Total de cuotas obreras por retener,

correspondientes a enero de 2004
$547.48
$372.81
$289.90
$0.001
Nota
1. Tratndose de trabajadores con salario mnimo, en trminos del artculo 36 de la LSS corresponde al patrn pagar ntegramente la cuota sealada para
stos; de ah que en el caso del trabajador D no se retendr el importe de las cuotas obreras, de manera que slo se efectu el clculo a fin de conocer
el importe que ser absorbido por el empleador.
COMENTARIO
En el desarrollo de este caso prctico se precisan las modificaciones a las tasas aplicables al seguro de enfermedades y maternidad, previstas en el artculo decimonoveno transitorio de la LSS, publicada el 21 de diciembre de
1995, ya que su aplicacin iniciar el 1o. de enero de 2004.
De igual manera, se ejemplifica el procedimiento de retencin mensual de las cuotas obreras para trabajadores
que durante el periodo de labores presentan inasistencias justificadas e injustificadas, atendiendo lo dispuesto por
el artculo 31 de la LSS.
En este sentido se destaca la obligacin patronal de asumir las cuotas obreras de los trabajadores que perciben como cuota diaria el salario mnimo.
Cabe sealar que en tanto no se modifique el SUA, el sistema seguir considerando, para efectos de cotizacin en
el seguro de enfermedades y maternidad, como mximo de incidencias por concepto de ausencias injustificadas
14 das, y no siete como lo seala actualmente el artculo 31, fraccin I, de la LSS.
FUNDAMENTO
Artculos 25, 28, 31, 36, 38, 106, 107, 147, 168 y decimonoveno transitorio de la LSS, publicada el 21 de
diciembre de 1995, as como segundo del decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero
transitorio de la LSS, dado a conocer el 21 de noviembre de 1996 y el acuerdo nmero 692/99, tomado por el
Consejo Tcnico en sesin celebrada el 1o. de diciembre de 1999, publicado el 26 de enero de 2000.
C15
Informacin
de trascendencia
Propuesta de modificaciones al artculo
dcimo cuarto transitorio de la LSS
Una minuta con proyecto de decreto que reforma el artculo dcimo cuarto transitorio del Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social (LSS), publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de diciembre de 2001, fue turnada para su estudio a la Cmara de Senadores.
Cabe sealar que la iniciativa con proyecto de decreto fue aprobada en la Cmara de Diputados en diciembre de
2002 y turnada a la Cmara de Senadores para su estudio y posterior dictamen; no obstante, por el cambio de legislatura no se pudo concluir con dicha tarea por lo que en sesin del 23 de octubre de 2003, se hizo la solicitud
para que finalmente los senadores emitieran el dictamen respectivo.
As, debe recordarse que el artculo dcimo cuarto transitorio del decreto de reformas a la LSS determina el aumento que a partir del 1o. de abril de 2002 deba aplicarse a las pensiones por cesanta en edad avanzada y vejez otorgadas bajo el rgimen de la LSS de 1973 y la vigente.
Dicho incremento es aplicable a los pensionados cuyas pensiones sean menores a un salario mnimo general
vigente en el Distrito Federal, as como a los pensionados de 60 aos o ms, con pensiones mayores o iguales a
dicho monto.
No obstante, los legisladores consideraron que con esta disposicin se propici un trato inequitativo a los pensionados del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), pues el mencionado incremento slo se aplic a las
pensiones derivadas de los seguros de cesanta en edad avanzada y vejez, dejando fueran a los pensionados del
seguro de invalidez por enfermedad general.
Este proyecto de reforma tiene su origen en la idea de que a pesar de que ambos tipos de pensiones son diferentes, los efectos de incapacidad para ejercer algn trabajo remunerado son iguales tanto para quienes han cumplido su plazo de espera y llegado a los 60 o 65 aos como aquellos que por consecuencia de una enfermedad
ya no pueden realizar trabajo remunerado.
De manera que, de acuerdo con el proyecto, se pretende que los pensionados del seguro de invalidez por enfermedad general tambin sean sujetos al incremento establecido en el artculo dcimo cuarto transitorio.
Ahora bien, hay que destacar que el proyecto no prev que este beneficio tambin sea aplicable a los pensionados por riesgos de trabajo, aun cuando en realidad ellos estn en las mismas condiciones de los dems pensionados.
Por otro lado, cabe sealar que en la actualidad la disposicin dcima cuarta transitoria, slo prev los aumentos
para las pensiones otorgadas hasta el inicio de vigencia del decreto de reformas a la LSS, esto es, hasta el 21 de
diciembre de 2001; empero, el proyecto de decreto, plantea que el beneficio sea tambin aplicable a las pensiones que se hayan otorgado entre la fecha comentada y el 30 de abril de 2002.
Para finalizar, se debe mencionar que de ser aprobado este dictamen por la Cmara de Senadores, realizando
las modificaciones necesarias, con objeto de incluir a los pensionados por riesgos de trabajo, se beneficiara a la
totalidad de pensionados del IMSS al tratarlos equitativamente, cumpliendo as con uno de los propsitos de la
seguridad social, el cual es garantizar los medios de subsistencia de los derechohabientes, a travs del otorgamiento de las prestaciones sealadas en la LSS.
C16
Tesis
selectas
Competencia territorial de las delegaciones
regionales del Infonavit
A veces los patrones desconocen la circunscripcin territorial de las autoridades a las que deben acudir para realizar trmites o bien, para interponer medios de defensa respecto de actos definitivos de autoridad ante el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit). Por ello, es importante conocer las disposiciones
estipuladas en la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) y en sus reglamentos de donde emanan las facultades y la competencia
del instituto como organismo fiscal autnomo. As, en trminos del artculo 6o. de esta ley, los rganos supremos
del instituto son:
1. La asamblea general;
2. El consejo de administracin;
3. La comisin de vigilancia;
4. El director general;
5. Dos directores sectoriales;
6. La comisin de inconformidades y de valuacin; y
7. Las comisiones consultivas regionales.
Respecto al consejo de administracin, como su nombre
lo indica, en l descansa la administracin del instituto y sus
facultades se extienden hasta el nombramiento del personal
directivo y de los delegados regionales que proponga el director general, as como aprobar la circunscripcin territorial
que les competa.
Tal situacin se confirma en el artculo 5o. del Reglamento
Interior del Infonavit en materia de facultades como Organismo Fiscal Autnomo que establece que el mbito de
competencia de los rganos y unidades administrativas
ser todo el territorio nacional. Los delegados regionales,
los representantes de la Direccin General y el coordinador del Distrito Federal ejercern sus facultades en las circunscripciones territoriales que determine el consejo de
administracin a propuesta del Director General.
As el consejo de administracin emiti el acuerdo nmero
45175 mismo que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de febrero de 1999 para entrar en vigor el 26
de febrero del mismo ao y donde se determina la mencionada circunscripcin territorial para ejercer sus atribuciones en
materia fiscal los delegados regionales, representantes de la direccin general y el coordinador del Distrito Federal.
Se concluye que los acuerdos emitidos por el consejo de
administracin son vlidos, de manera que para determi-
C18
nar la competencia territorial de las delegaciones regionales y en cualquier controversia, es suficiente que
en el texto del acto impugnado se haga mencin del
nmero y fecha del acuerdo 45175, emitido por el consejo de administracin del Infonavit.
As lo confirma la Sala Regional Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en la
tesis del juicio que a continuacin se cita:
INFONAVIT. FUNDAMENTACION DE LA COMPETENCIA TERRITORIAL DE LAS DELEGACIONES
REGIONALES Y DEMAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS. El artculo 5o. del Reglamento Interior del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, precisa que el mbito de competencia territorial de los rganos y unidades administrativas de dicho instituto, ser todo el territorio nacional y que los
delegados regionales, representantes de la Direccin
General y el coordinador del Distrito Federal, ejercern
sus facultades dentro de las circunscripciones territoriales que determine el Consejo de Administracin a propuesta del Director General. Por tanto, para efectos de
tener por debidamente fundada la competencia territorial de una delegacin regional de dicho organismo,
basta que en el texto del acto impugnado, se haga mencin por su nmero y fecha de publicacin, en el Diario
Oficial de la Federacin, del acuerdo emitido por el Consejo de Administracin del referido instituto, en el que se
determina la competencia territorial, sin que se requiera
precisar el artculo, fraccin, prrafo, inciso, apartado o
subinciso de dicho acuerdo, dada su naturaleza y contenido, que fija la circunscripcin territorial, en orden alfabtico por cada uno de los estados de la Repblica Mexicana, en la que los delegados regionales, representantes de la Direccin General y el coordinador del
Distrito Federal ejercern sus atribuciones.
Juicio No. 1365/00-02-02-7. Resuelto por la Sala Regional Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, 7 de junio de 2002. Unanimidad de votos.
Revista nmero 32 del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, quinta poca, Ao III, agosto,
2003.
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
Indicadores
Seguridad Social
Seguridad Social
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C19
Seguridad Social
Social
Seguridad
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Artculo 25, LSS
Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.15% del SMGVDF
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C22
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
INPC
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
381.4020
384.5680
Fecha de publicacin
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03*
10-11-03*
10-12-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C23
Seguridad Social
FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO

EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen entre el
18 de diciembre y el 17 de enero de 2003)
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
1999
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
Julio
1.1218
47.53
0.6550
Entero
mensual de
aportacin
Marzo
1.3333
116.38
1.8850
Agosto
1.1152
45.43
0.6218
Abril
1.3212
113.38
1.8192
Septiembre
1.1049
42.65
0.5761
Mayo
1.3133
110.38
1.7629
Octubre
1.0999
41.37
0.5549
Junio
1.3047
107.53
1.7076
Noviembre
1.0958
40.39
0.5384
Julio
1.2961
104.53
1.6509
Diciembre
1.0943
38.77
0.5186
Agosto
1.2889
101.53
1.5975
Septiembre
1.2765
98.53
1.5342
Enero
1.0843
37.22
0.4879
Octubre
1.2685
95.53
1.4803
Febrero
1.0850
35.43
0.4694
Noviembre
1.2573
92.83
1.4245
Marzo
1.0794
34.81
0.4551
Diciembre
1.2448
89.91
1.3640
Abril
1.0736
32.59
0.4235
Mayo
1.0714
31.30
0.4067
Enero
1.2283
87.68
1.3053
Junio
1.0662
30.26
0.3888
Febrero
1.2175
85.67
1.2605
Julio
1.0632
28.59
0.3672
Marzo
1.2108
84.20
1.2303
Agosto
1.0591
27.27
0.3479
Abril
1.2040
82.13
1.1928
Septiembre
1.0528
25.66
0.3229
Mayo
1.1995
79.98
1.1589
Octubre
1.0482
24.28
0.3027
Junio
1.1924
77.98
1.1222
Noviembre
1.0398
23.14
0.2804
Julio
1.1878
75.55
1.0852
Diciembre
1.0353
21.71
0.2601
Agosto
1.1813
73.16
1.0455
Septiembre
1.1727
70.85
1.0036
Enero
1.0311
19.70
0.2342
Octubre
1.1647
68.55
0.9631
Febrero
1.0282
17.55
0.2086
Noviembre
1.1548
66.49
0.9226
Marzo
1.0218
15.61
0.1813
Diciembre
1.1425
64.27
0.8768
Abril
1.0200
13.54
0.1581
Mayo
1.0234
11.42
0.1403
Enero
1.1362
62.05
0.8412
Junio
1.0225
9.45
0.1191
Febrero
1.1369
60.22
0.8215
Julio
1.0210
7.69
0.0995
Marzo
1.1298
57.56
0.7801
Agosto
1.0180
6.08
0.0799
Abril
1.1241
54.56
0.7374
Septiembre
1.0119
4.53
0.0577
Mayo
1.1215
52.26
0.7076
Octubre
1.0083
3.01
0.0386
Junio
1.1189
49.95
0.6778
Noviembre
1.0000
1.49
0.0149
2000
2001
C24
2002
2003
Jurdico-Fiscal
Taller
de prcticas
Gua prctica para impugnar una

resolucin negativa ficta
Introduccin
Cuando los contribuyentes promueven el recurso de revocacin previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), las autoridades fiscales deben dictar la resolucin
correspondiente y notificarla en un plazo que no exceda
de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso de revocacin; sin embargo, en la mayora de las veces las autoridades no respetan lo anterior,
incluso hay casos en que pasa hasta un ao sin que el
contribuyente obtenga una respuesta a su promocin.
Lo anterior provoca inseguridad jurdica a los contribuyentes, ya que no se sabe con certeza cunto tiempo va
a tardar la autoridad fiscal en resolver su promocin.
En esta edicin, se analizar la opcin que tienen los
contribuyentes, en el caso de que las autoridades fiscales no dicten la resolucin al recurso de revocacin
sealado en el CFF, en el plazo previsto.
Antes de entrar al tema en estudio, se debe estudiar qu
es un recurso de revocacin, su naturaleza jurdica y el
derecho que tiene cualquier gobernado de que las autoridades le contesten, respondan o resuelvan sus peticiones o instancias, con respeto a la garanta o derecho de
peticin sealado en el artculo 8o. de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
Derecho de peticin previsto

en el artculo 8o. de la CPEUM
El artculo 8o. de la CPEUM establece que los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que ste se formule por
escrito, de manera pacfica y respetuosa. A toda peticin
debe recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien
va dirigido, la cual tiene la obligacin de hacerlo conocer
en breve trmino al peticionario.
Debe sealarse que la potestad jurdica de peticin, se

trata de un derecho subjetivo pblico; de tal suerte que
cualquier gobernado (persona moral o fsica) tiene la potestad de acudir a cualquier autoridad y formularle una
solicitud o instancia escrita de cualquier ndole, la cual
puede adoptar el carcter de peticin administrativa, accin, recurso, etc.; y el Estado y sus autoridades, tienen
la obligacin de dictar un acuerdo o resolucin escrita a
la solicitud o peticin que el gobernado les presenta.
Es decir que las autoridades cumplen con lo indicado en
el artculo 8o. de la CPEUM, cuando dictan un acuerdo o
resolucin por escrito, respecto a la solicitud o peticin
que se les presenta, independientemente del sentido en
que se haya resuelto (a favor o en contra de los intereses
del gobernado). No debe perderse de vista que toda resolucin debe estar dictada conforme a la ley aplicable al caso y de acuerdo con los preceptos de la constitucin.
Es importante mencionar, que aunque las autoridades
tienen la obligacin de respetar el principio de legalidad
al dictar sus resoluciones, la violacin de esto no significa que exista una violacin al artculo 8o. de la CPEUM,
ya que este precepto legal slo impone como obligacin
constitucional, el dictar la resolucin o el fallo a alguna
peticin o instancia presentada por el gobernado, sin
importar el sentido en que sta se resuelva.
Respecto al vocablo breve trmino en que las autoridades deben dictar sus resoluciones, la Corte ha estimado
en su jurisprudencia que dicha disposicin se infringe si
transcurren cuatro meses desde que la autoridad haya recibido la peticin escrita del gobernado sin que hubiese
sido contestada.
No se puede aplicar de manera absoluta y nica el criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ya que
el tiempo en que una autoridad debe dar respuesta a alguna peticin, puede variar segn el caso, segn la dis3a. decena Diciembre-2003
D1
Jurdico-Fiscal
tancia o incluso lo que prevea la ley aplicable al caso
concreto.
En el caso del tema en estudio, el CFF determina un plazo especfico (tres meses) en que las autoridades fiscales deben dictar resolucin respecto a algn recurso de
revocacin.
Recurso de revocacin previsto en el CFF

1. Los recursos administrativos en general
En un rgimen de los llamados estados de derecho, impera el principio fundamental de que las autoridades y
los rganos del Estado slo pueden actuar en los lmites
que les concede la ley, de tal forma que resulta imposible
concebir la actividad del Estado sin una subordinacin al
derecho. En otras palabras, las autoridades estn impedidas de actuar arbitrariamente, ya que en un estado de
derecho, sus actividades estn reguladas en forma ms
o menos concreta por cada una de las leyes aplicables a
cada caso, de tal suerte que todo lo que no est permitido en la ley, est tcitamente prohibido.
Se puede decir que es un principio admitido casi sin reserva alguna, el que los rganos del Estado slo pueden
actuar subordinados al derecho y sus actividades deben
ser legales tanto en la sustancia como en la forma de los
actos a travs de los cuales ejercen su funcin. No obstante, el principio de legalidad que constituye una norma positiva no garantiza de manera absoluta que por s mismos
los rganos del Estado se plieguen sin excepcin, ya que
no se debe perder de vista que estos rganos se integran
por personas que en su actuacin muchas veces no se
ajustan a derecho, violando las normas jurdicas y perturbando los derechos de los gobernados.
De lo anterior se desprende la necesidad de que existan
medios de control de los actos de las autoridades y que
dichos medios sean eficaces y que permitan el examen
de los actos de las autoridades para verificar si los mismos se adecuan al orden legal vigente; y en caso contrario, pueda restablecerse el imperio de la ley, evitando as
las arbitrariedades que puedan presentarse en la actuacin de los rganos del Estado.
En este sentido, el derecho que tienen los particulares de
que los actos administrativos que les causan un perjuicio
se ajusten en forma rigurosa a las disposiciones legales,
debe ser protegido de tal forma que el instrumento o medio de control permita obtener la reparacin del acto, en
el caso de que ese derecho haya sido vulnerado.
D2
Para conseguir ese propsito la legislacin seala diversos medios de control directo, que tienen como fin dar al
titular de un derecho, la posibilidad de obtener su reparacin, en caso de violacin del mismo, con objeto de
lograr su reposicin, su modificacin o anulacin definitiva. Estos medios se encuentran consagrados en los recursos administrativos.
Los recursos administrativos en general constituyen una
instancia legal de que disponen los agraviados o afectados por un acto administrativo, con el fin de que sea la
misma autoridad administrativa la que compruebe si ese
acto en efecto violenta el derecho, y en caso de encontrar alguna ilegalidad, tener la facultad reglada de reponer el orden legal, mediante la revocacin o modificacin
del acto administrativo.
En los recursos administrativos existe la obligacin por
parte del rgano administrativo competente de revisar y
comprobar si en efecto el acto se apeg a derecho, pues
de no ser as, la autoridad incumplira su obligacin de
control de la legalidad y las resoluciones que recayeran a
los recursos interpuestos por s mismos seran ilegales.
Se puede decir que los recursos administrativos son una
instancia en la que se pretende demostrar que un acto
administrativo es ilegal y en la que el rgano encargado
de revisar y resolver, est obligado a comprobar si ese
acto cumple los requisitos formales de procedimiento y
de fondo que lo perfeccionan; es decir, que las autoridades que conocen de los mimos, tienen la obligacin de
resolver sobre la legalidad del acto administrativo que se
solicita su revocacin.
2. El recurso de revocacin
El Diccionario de la Lengua de la Real Academia Espaola, define la revocacin como el acto jurdico que deja sin
efectos otro anterior por voluntad del otorgante.
Para Gabino Eduardo Castrejn Garca revocar significa
dejar sin efectos un acto jurdico, en particular un acto
administrativo. La voz procede de revocatio, nuevo llamamiento.
El artculo 116 del CFF determina que el recurso de revocacin se puede interponer contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal; y en este mismo
ordenamiento legal, se establecen una serie de obligaciones y requisitos respecto de los casos de procedencia, su
trmino de interposicin, requisitos que debe cumplir el
escrito que contiene el recurso y los documentos que se
deben presentar anexos al mismo.
Jurdico-Fiscal
Respecto al tema en estudio, uno de los requisitos u obligaciones que son importantes, es el relativo al tiempo en
que las autoridades fiscales deben dictar la resolucin que
recaiga al recurso de revocacin, y al efecto el artculo 131
del CFF seala que la autoridad fiscal est obligada a dictar
resolucin y notificarla en un trmino que no exceder de
tres meses contados a partir de la fecha de interposicin
del recurso.
4. Medios de defensa que pueden promoverse

frente al silencio de la autoridad
Cuando se presenta una peticin o recurso y transcurre
el plazo de tres meses que tiene la autoridad fiscal para
dictar la resolucin correspondiente, el interesado puede promover los medios que a continuacin se indican:
a) El derecho de peticin previsto en el artculo 8o. de
la CPEUM y la negativa ficta
3. Resolucin expresa o negativa ficta

Todo procedimiento administrativo tiene que concluir
con una resolucin expresa, ya que la Corte ha sostenido
en jurisprudencia que las instancias de los particulares
deben ser resueltos por las autoridades de manera fundada y motivada y refirindose a cada una de las pretensiones del gobernado.
La resolucin ser dictada en los trminos establecidos
en las leyes, y frente al silencio de las autoridades el artculo 37 del CFF seala que transcurrido el plazo de
tres meses sin que notifique la resolucin correspondiente, el interesado podr considerar que la autoridad
le resolvi de manera negativa e interponer los medios
de defensa en cualquier tiempo despus de dicho plazo,
mientras sta no se dicte o bien puede esperar que la
autoridad dicte la resolucin correspondiente.
En el caso especfico del recurso de revocacin, el artculo 131 del CFF antes invocado seala que una vez
transcurrido el plazo de tres meses, se producir por una
ficcin legal una resolucin ficta que confirma la legalidad del acto que fue impugnado, a travs de ese medio
de defensa.
Es decir que las autoridades tienen la obligacin de responder o resolver por escrito cualquier instancia o peticin de los particulares, pero el silencio de la autoridad
se debe considerar en el sentido de que la autoridad
solvent de manera negativa esa instancia; y en el caso
del recurso, significa que confirm la legalidad del acto
impugnado.
La resolucin negativa ficta o la resolucin confirmatoria
ficta, segn sea el caso, consiste en que por una ficcin
de la ley, el silencio de la autoridad se considera como si
resolviera de manera contraria a los intereses jurdicos
del particular que present la instancia o peticin.
Si una autoridad fiscal no dicta en un plazo de tres meses

resolucin a una peticin o instancia que se le present,
el gobernado puede acudir al juicio de amparo por violacin directa a la garanta sealada en el citado artculo
8o.; sin embargo, se entiende que dicho particular no se
acoger a los medios de defensa previstos en el CFF.
Debe sealarse que cuando el gobernado acude directamente a demandar el amparo y la proteccin de la justicia de la Nacin, por violacin a la garanta prevista en el
artculo 8o. de la CPEUM, esto significa que el juez del
Poder Judicial Federal slo obligar a la autoridad a
dictar la resolucin que corresponda; sin embargo, no
atender al fondo planteado en la instancia no resuelta.
Para tal efecto, resulta aplicable la jurisprudencia siguiente:
PETICION, DERECHO DE. NO DEBE SOBRESEERSE
EN EL JUICIO CON BASE EN QUE EL SILENCIO DE LA
AUTORIDAD CONSTITUYE UNA NEGATIVA FICTA.
Cuando se reclama en amparo la violacin al derecho
de peticin consagrado en el artculo 8o. constitucional, no es procedente sobreseer en el juicio con base
en que el silencio de la autoridad constituy una negativa ficta, por las razones siguientes: 1) porque la aludida
garanta constitucional no puede quedar suspendida
por la creacin o existencia de figuras jurdicas (como
la negativa ficta) que la hagan nugatoria, pues ello equivaldra a limitarla, restringirla o disminuirla y a condicionar su vigencia a lo que dispongan las leyes secundarias; 2) porque la negativa ficta es una institucin que,
por sus caractersticas peculiares, es optativa para los
particulares, la cual, por surgir debido al transcurso del
tiempo, sin respuesta especfica y por escrito de la autoridad a la que se plante la solicitud, no puede satisfacer el objeto primordial que se persigue con la garanta que tutela el artculo 8o. constitucional; y 3) porque
el juez de amparo no puede prejuzgar sobre cul es el
medio de defensa con que debe ser impugnado el silencio de la autoridad, cuando precisamente se le est
pidiendo que obligue a esa autoridad a dar una respuesta, como lo exige el artculo constitucional invocado. Lo anterior, sin perjuicio de que cuando el particular opt por impugnar la resolucin ficta, ya no puede,
D3
Jurdico-Fiscal
vlidamente, exigir contestacin expresa, pues en tal
supuesto clausur su derecho de peticin.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo X, tesis: 2a./J. 136/99 diciembre de
1999, pg. 245.
Contradiccin de tesis 51/98. Entre las sustentadas por
el Segundo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Tercer Circuito y el Tribunal Colegiado del Segundo Circuito (en la actualidad Primer Tribunal Colegiado
en materia administrativa del Segundo Circuito). 29 de
octubre de 1999. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos Gabriel Clemente Rodrguez.
b) La negativa ficta prevista en el CFF y la demanda
de nulidad
Como ya se mencion, los artculos 37 y 131 del CFF establecen que cuando las instancias o peticiones no sean
resueltas por las autoridades fiscales en un trmino de

tres meses se entender que la autoridad resolvi de manera negativa esa peticin; por tanto, cuando opera esa
negativa o confirmacin ficta de la resolucin, el promovente tiene la opcin de seguir esperando la resolucin
expresa o defenderse ante esa ficcin, interponiendo la
demanda de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA).
De acuerdo con lo anterior, el particular puede optar por
presentar demanda ante el TFJFA, en la que se impugne
la resolucin negativa ficta; es decir, que tiene que impugnar la resolucin negativa ficta como si la resolucin
estuviera por escrito y se le resolviera al contribuyente
negndole lo solicitado.
A continuacin se pone un ejemplo de una demanda de
nulidad en la que se impugna una resolucin negativa
ficta.
Demanda de nulidad en la que se impugna la resolucin negativa ficta
Club Social y Deportivo, SA, contra Instituto del Fondo Nacional

de la Vivienda para los Trabajadores
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Sala Regional
__________, representante legal de Club Social y Deportivo, SA, personalidad que acredito mediante copia certificada de la escritura pblica, que se ofrece como prueba en esta demanda; atentamente comparezco y expongo:
Con fundamento en los artculos 37, 198, 199, 207 y 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 11 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, vengo a DEMANDAR LA NULIDAD DE LA
RESOLUCION NEGATIVA FICTA que debe atribuirse al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), en relacin con la Solicitud de declaracin de extincin de facultades por los bimestres
1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de 1994, presentada por mi mandante el 23 de mayo de 2002 ante el Infonavit, la cual no ha sido resuelta por la citada autoridad.
OPORTUNIDAD LEGAL
La presentacin de este escrito conteniendo la demanda de nulidad, se encuentra en tiempo, toda vez que la autoridad fiscal demandada no ha resuelto de manera expresa la instancia formulada y presentada el 23 de mayo
de 2002, habiendo transcurrido en exceso el plazo de tres meses sealado en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
A efecto de cumplimentar los requisitos de procedibilidad que establece el artculo 208 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se seala lo siguiente:
D4
Jurdico-Fiscal
I. Nombre y domicilio fiscal del actor

Club Social y Deportivo, SA, con domicilio fiscal en Bostn No. 29, Col. Noche Buena, Mxico, y Registro Federal de Contribuyentes: CSD-701022-RRR.
II. Autoridades demandadas y partes en el juicio
El director del Infonavit, en su carcter de autoridad responsable de la resolucin negativa ficta.
III. Domicilio para or y recibir notificaciones y autorizados
Atlanta No. 29, Col. Noche Buena, Mxico, y autorizando en trminos del artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al licenciado en derecho Alejandro Prez Prez.
IV. Acto impugnado
La resolucin negativa ficta que debe atribuirse al Infonavit, en relacin a la Solicitud de declaracin de extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de 1994, presentada por la
hoy actora el 23 de mayo de 2002 ante el Infonavit, la cual no ha sido resuelta por la citada autoridad.
Fundo esta demanda en las consideraciones de hecho que a continuacin se expresan:
V. Hechos
1. El 23 de mayo de 2002, mi representada present ante el Infonavit un escrito de Solicitud de declaracin de
extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de 1994, en relacin
con el oficio nmero DX/3/AVC/R-A-00000 de fecha 10 de febrero de 2001.
2. Habiendo transcurrido en exceso el plazo de tres meses sealado en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que la autoridad demandada hubiese pronunciado resolucin a la Solicitud de declaracin
de extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de 1994, es claro que debe estimarse que ha recaido NEGATIVA FICTA a la instancia promovida por mi mandante; y en contra de ella procede promover juicio de nulidad ante ese tribunal, ya que en trminos de las disposiciones legales mencionadas, ha sido resuelta de forma negativa la instancia o peticin promovida por mi mandante.
En mrito de lo expuesto y no estando conforme con la RESOLUCION NEGATIVA FICTA, se solicita a este tribunal lo siguiente:
VI. Conceptos de impugnacin
Primero. Solicito el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa proceda a declarar la nulidad de la resolucin negativa ficta recada a la instancia o peticin promovida por mi mandante ante el Infonavit.
Es claro que al haber transcurrido en exceso el plazo de tres meses sealado en el artculo 37 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, para que la autoridad demandada hubiese pronunciado respuesta o resolucin a la Solicitud
de declaracin de extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de
1994 presentada por mi mandante el 23 de mayo de 2002; se ha configurado la resolucion de negativa ficta, la
cual le causa un perjuicio a mi representada.
La resolucin negativa ficta recada a la solicitud o instancia promovida por mi mandante le causa un perjuicio a
mi mandante, ya que al desconocer los motivos o fundamentos de derecho de la resolucin de negativa ficta, se
encuentra imposibilitada de plantear conceptos de impugnacin o lo que a su derecho convenga; por lo que es
procedente que este tribunal declare su nulidad.
Mi mandante se reserva el derecho de ampliar la demanda en los trminos previstos por el artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el momento legal oportuno.
D6
Jurdico-Fiscal
VII. Peticin del demandante

En mrito de lo expuesto y no estando de acuerdo con la resolucin de negativa ficta, recada a la Solicitud de
declaracin de extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de
1994 presentada por mi mandante el 23 de mayo de 2002; con fundamento en los artculos 208, fraccin VIII;
237; 238, fraccin III y IV; y 239, fraccin II, se solicita a este tribunal declare en el momento legal oportuno la
nulidad de la resolucin negativa de la autoridad demandada, con base en los conceptos de impugnacin expresados en esta demanda.
Como medio de conviccin de mi parte ofrezco y exhibo las siguientes:
VIII. Pruebas
1. Documental privada. Consistente en el original del escrito de Solicitud de declaracin de extincin de facultades por los bimestres 1o. al 6o. de 1992; 1o. al 6o. de 1993 y 1o. al 4o. de 1994, presentada por mi mandante el 23 de mayo de 2002 ante la autoridad demandada.
Mediante esta prueba se demuestra la fecha de presentacin de la peticin o instancia, los hechos y razonamientos jurdicos en que se basa el mismo y que ha transcurrido en exceso el plazo de los tres meses sealado en los artculos 37 y 131 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2. Documental pblica. Consistente en la escritura pblica que acredita la personalidad del representante legal.
3. La presuncional legal y humana. En todo lo que favorezca a los intereses de mi representada.
4. Instrumental de actuaciones. En todo lo que favorezca a los intereses de mi representada.
Por lo antes expuesto y fundado, a esta sala atentamente pido:
PRIMERO. Tener por presentada en tiempo y forma la DEMANDA DE NULIDAD a nombre de Club Social y
Deportivo, SA.
SEGUNDO. Se admitan las pruebas ofrecidas.
TERCERO. En trminos del artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se otorgue en el momento legal
oportuno plazo para la ampliacin de la demanda.
CUARTO. En su oportunidad se declare la nulidad de la resolucin negativa de la autoridad.
ATENTAMENTE
__________________________
Representante legal de
Club Social y Deportivo, SA
5. Criterios respecto a los conceptos de impugnacin que se deben hacer valer en la demanda de nulidad en la que se impugna una negativa ficta
Existen diversos criterios sobre los conceptos de impugnacin que se deben hacer valer en la demanda de nulidad, en la que se impugna una resolucin negativa ficta,
los cuales se analizarn a continuacin:
a)
Algunas salas del TFJFA han sostenido que el actor

no puede sealar en su demanda conceptos de nulidad en cuanto al fondo, los cuales slo los podr hacer hasta la ampliacin; es decir, hasta despus de
que conozca los fundamentos o motivos por los que
la autoridad resolvi fictamente de manera negativa
la instancia o peticin.
Es decir que la actora no tiene la obligacin de invocar en su demanda inicial conceptos de nulidad en
los que apoye su accin, ya que desconoce los motivos y fundamentos en que la autoridad sustenta dicha negativa ficta y hasta que la autoridad conteste
su demanda.
b)
Contrario al criterio anterior, algunos tribunales colegiados en materia administrativa, sostienen que no
existe motivo alguno que impida al actor que desde el
escrito inicial de la demanda de nulidad, haga valer
los motivos de anulacin por los cuales impugn la
resolucin que no se contest en la resolucin negativa ficta, pues puede ser el caso que el actor desde que presenta su demanda de nulidad de negativa
ficta conozca o presuma cules son los fundamentos de la resolucin.
D7
Jurdico-Fiscal
c)
Nuestro criterio al respecto es que el actor podra hacer valer los conceptos de impugnacin (en cuanto al
fondo), ya que pueden existir casos en que conoce
los motivos y fundamentos por los que pudiera haber sido negativa la resolucin, y como se dice ms
vale que sobre a que falte.
En nuestra opinin, si en el escrito inicial de demanda de

nulidad se presentan conceptos de impugnacin en los
que se ataca el fondo (y no se espera a la ampliacin de
la demanda) puede ser positivo para la parte actora en
caso de que la autoridad demandada no presente su
contestacin de demanda, ya que si no lo hace no cumplira con su obligacin de exponer los fundamentos o
motivos de la negativa ficta, y ello tendra como consecuencia que el tribunal resuelva a favor del actor, en virtud de que si la autoridad no aporta los elementos en la
contestacin de la demanda que la llevaron a resolver de
manera negativa, ya no podr hacerlo en otro momento
procesal.
da, emplazndola para que presente su contestacin de

demanda, en un plazo de 45 das siguientes a aquel en
que surta efectos el emplazamiento.
Una vez que la autoridad demandada presenta su contestacin de demanda, el actor (persona que demanda)
podr ampliar su demanda, dentro de los 20 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del
acuerdo que admita la contestacin de la demanda.
6. Ampliacin de la demanda
Es importante resaltar que cuando se impugna una resolucin negativa ficta, y la autoridad demandada en su
contestacin de demanda seala los fundamentos y motivos de la supuesta resolucin (negativa ficta), la parte
actora (demandante) tiene el derecho de ampliar su demanda, con objeto de que desvirte los argumentos que
se expresan en la contestacin de la demanda; de tal
suerte que si en la ampliacin de sta se desvirtan los
argumentos sostenidos por la autoridad demanda en su
contestacin, el contribuyente obtendr la declaracin
de nulidad de la resolucin impugnada.
Una vez presentada la demanda de nulidad en la que se

impugna una resolucin negativa ficta, el magistrado
instructor que conozca de la demanda, debe correr traslado (notificar) de la demanda a la autoridad demanda-
Por el contrario, si no se presenta la ampliacin de la demanda, no se podrn desvirtuar los argumentos de la

contestacin de la demanda; y por tanto, se puede reconocer la validez de la resolucin impugnada.
D8

Practica 348

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Practica 348

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

E

Organo informativo de estudio y anlisis

! Se publica la tesis jurisprudencial

CP Miguel Ortiz Aguilar

! Se aprueba en el senado la creacin

! Planes personales de retiro

de la Procuradura de la Defensa del

! Las multas previstas en el CFF

considerarse ingreso acumulable

5 Acreditamiento del impuesto

5 Aplicacin de un gasto realizado

5 Deduccin de devoluciones sobre

! Clculo de la actualizacin y los recargos,

! Fondos de ahorro constituidos por

! Se simplifican los trmites para presentar

pequeos, por los intereses derivados

! Los estmulos fiscales deben

pagado en 2003 por la distribucin

! Las personas fsicas del rgimen de

! Riesgos y beneficios por considerar

actualizadas no son distintas a las

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

al cierre del ejercicio fiscal para 2003

AO XIII NUMERO 348 3A. DECENA DICIEMBRE 2003

diferencia de los momentos en que inicia

! Inici el debate para determinar

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Indemnizacin por terminacin

! El jefe del SAT delega facultades

Editores en Comercio Exterior

Conmutador: 5265 1400

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

LA CAMARA DE SENADORES APRUEBA MODIFICACIONES AL

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

DISTORSIONES QUE SE PRESENTAN EN MATERIA DEL CALCULO

(VEASE TESIS SELECTAS)

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

COMPETENCIA TERRITORIAL DE LAS DELEGACIONES

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Es indiscutible que en estos das, un objetivo comn

que realicen a la subcuenta de aportaciones voluntarias,

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Para una persona que tiene ingresos acumulables

Para una persona que tiene ingresos acumulables

Adems, en caso de que se efectuaran retiros en forma

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

que efectuar una retencin equivalente al 20% del total

Distorsiones que se presentan en materia

El objeto de este artculo es analizar una de las diversas

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

emisora; esto, en virtud de que la Cufin se afecta a partir

La utilidad fiscal neta (en adelante, Ufin) de cada

En caso de que en alguno de los ejercicios citados la

Los dividendos distribuidos y cobrados durante el

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

contribuyente a la fecha en que tales conceptos hayan