Practica 341

E
DITORIAL
El acelerado crecimiento de las telecomunicaciones y el comercio electrnico en
nuestro pas, ha llevado a considerar la creacin de mecanismos que permitan
identificar y autentificar las operaciones realizadas por estos medios; en consecuencia, ha surgido la necesidad de instrumentar el uso de la firma digital o electrnica, a
travs de la cual se pueden obtener beneficios como los siguientes:
1. Realizar transacciones de compraventa de productos por medios electrnicos.
2. Expedir comprobantes digitales.
3. Facilitar el cumplimiento de obligaciones de ndole fiscal.
As, aun cuando el pasado 29 de agosto, se public el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Cdigo de Comercio en Materia de Firma Electrnica, la regulacin jurdica y fiscal de la factura electrnica es una de las
piezas que falta para cerrar el ciclo comercial de operaciones electrnicas, que se inicia con una orden de compra y culmina con el pago, la cual lleva implcita, entre
otros, los beneficios siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Incrementar la eficiencia de los procesos operativos de las empresas.

Ahorrar el consumo de papel.
Tener menor probabilidad de falsificacin.
Agilizar la localizacin de informacin.
Eliminar bodegas que almacenen documentos histricos.
Facilitar procesos de auditora.
Actualmente, la expedicin de comprobantes digitales en materia comercial, son

una realidad, pues hay empresas como Wal-Mart de Mxico, que han generado las
primeras operaciones utilizando esta herramienta con uno de sus principales proveedores, Procter & Gamble.
No obstante, para otorgarle efectos fiscales a esta nueva modalidad, ser necesario incluir en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la regulacin relativa en cuanto a lineamientos de su emisin, flujo transfronterizo de datos, archivos electrnicos y delitos informticos, entre otros aspectos. Esperamos que los diputados y senadores de
esta nueva legislatura aprueban las reformas conducentes en materia del uso de
facturas electrnicas.
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
! El SAT no depositar en las cuentas
de los contribuyentes el monto de

las devoluciones anuales 2002
! Se analiza la posibilidad de
derogar el impuesto sustitutivo

del crdito al salario
TALLER DE PRACTICAS FISCALES

establecidos para las personas
morales en 2003
(Primera parte)
A52
! Cmo se realiza el pago de la
! Revisin integral de los plazos fiscales
A19
primera parcialidad, cuando se

debe declarar en la forma
oficial 1-D1?
A54
! Medidas que est aplicando el
SAT para detectar delitos de

defraudacin fiscal
A29
! Rgimen fiscal de los comisionistas

6 Marco terico
6 Casos prcticos
provisional de ISR de un
comisionista que tributa en
el rgimen de las personas
fsicas con actividades
empresariales y profesionales
A40
reforma fiscal de 2004
obtuvieron ingresos por dividendos

en el ejercicio de 2003, y que en
ese ejercicio cambiaron de
residencia, deben presentar
declaracin anual por tales ingresos?
condonados conforme al decreto

publicado el 23 de abril de 2003
A55
A56
A41
! Es de libre impresin el
formato R-1?
A58
TESIS SELECTAS
A43
! La SCJN emite diversos criterios
respecto a la disminucin de
prdidas fiscales
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Propuestas del IMCP para la
A55
! Tratamiento fiscal de recargos
5 Determinacin del monto de
IVA que deber retener una

persona moral a un comisionista
persona fsica que tributa en el
rgimen de actividades
empresariales y profesionales
de la Ley del ISR
de ISR y devolucin del remanente

! Las personas fsicas que
5 Determinacin del ISR por
retener a una persona fsica

comisionista que opt por que
sus ingresos se asimilen a
sueldos y salarios
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

! Compensacin de contribuciones
A34
5 Determinacin del pago
AO XIII NUMERO 341 2A. DECENA OCTUBRE 2003
A52
A44
A59
HACIENDA INFORMA
! Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones fiscales

en octubre de 2003
! La SHCP designa nueva vocera
A45
! Programa de ayuda para los pequeos
contribuyentes RepeSAT 2003
A62
A51
INDICADORES
A64
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
! La fianza como garanta

del cumplimiento de obligaciones
ante terceros
! La responsabilidad de los
depositarios de bienes
embargados. No incurra en
un delito fiscal
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
! Principales disposiciones
relativas a la proteccin del
salario en materia laboral
B1
C1
COMERCIO EXTERIOR
! Comentarios a la tercera
modificacin a las Reglas de
carcter general en materia
de comercio exterior
para 2003-2004
INDICADORES
! Reglas de operacin del

Programa de apoyo al
empleo para 2003
C6
! Cambios en la estructura de
la Secretara del Trabajo y
Previsin Social
C7
D1
D2
D3
D4
FORO
! Cmo comprobar la falta de
probidad y honradez para
rescindir la relacin laboral
C8
! Jurisprudencias publicadas
en el Semanario Judicial
de la Federacin de junio
de 2003
6 Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin
6 Tribunales Colegiados de
Circuito
! Jurisprudencias publicadas en
la Revista del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa
de agosto de 2003
B10
B12
D1
6 Introduccin
6 Aspectos generales del
depositario
6 Formas de constituir el
depsito de bienes
embargados en materia fiscal
6 Tipos de depositarios
6 Responsabilidad penal
del depositario
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
! Las aportaciones voluntarias:
atractivo para los aforehabientes
por su nivel de rendimientos
D7
D8
D10
C10
! Estrategias del IMSS para
imposicin de multas por la
omisin total o parcial en el
pago de cuotas obrero-patronales C16
! Aplica Infonavit el programa
de regularizacin de acreditados
para recuperar crditos vencidos
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
C17
INDICADORES
Apoyo Editorial
CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
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Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas

Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
Rebeca Medina Lpez

! Tratamiento de ausentismos
en trabajadores con semana
reducida
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Juan Jos Rivera Espino
CP Fabiola Castrejn Fabin
C18
Editores en Comercio Exterior

Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
C19
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
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LA Joel Rico Alvarez
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Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
REVISION INTEGRAL DE LOS PLAZOS FISCALES ESTABLECIDOS PARA LAS
PERSONAS MORALES EN 2003
(PRIMERA PARTE)
Se efecta una recopilacin de las disposiciones fiscales que las personas morales debieron considerar para el adecuado cumplimiento de sus obligaciones durante 2003, en materia de avisos, declaraciones informativas y anuales, as
como del entero de pagos provisionales y definitivos. En esta edicin, encontrar los ordenamientos en materia de avisos contenidos en el CFF, as como en las leyes del Impuesto sobre la Renta, al Valor Agregado, al Activo y Especial
sobre Produccin y Servicios.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)
MEDIDAS QUE ESTA APLICANDO EL SAT PARA DETECTAR DELITOS DE DEFRAUDACION FISCAL
Se hace un recuento de las medidas que est aplicando el SAT para la deteccin de delitos fiscales; tambin, se hace un
repaso de las disposiciones que regulan este aspecto.

REGIMEN FISCAL DE LOS COMISIONISTAS
Existen diversos cuestionamientos en torno a la figura del comisionista, tales como el rgimen en el que debe tributar, la
forma de realizar sus pagos, as como las obligaciones administrativas por cumplir; al respecto, se efectu un anlisis
relativo al tratamiento fiscal que ameritan las personas que se dedican a esta actividad.

LA SCJN EMITE DIVERSOS CRITERIOS RESPECTO A LA DISMINUCION DE PERDIDAS FISCALES
Recientemente, la SCJN public diversos criterios respecto a la limitacin que prev la Ley del ISR para la disminucin
de las prdidas fiscales pendientes de aplicar de las sociedades fusionadas, en los cuales establece que dicha limitacin no atenta contra los principios tributarios de proporcionalidad y equidad, pues al verificarse este proceso las sociedades fusionadas dejan de existir jurdicamente; por esta razn, los derechos generados quedan sin efecto alguno.
(VEASE TESIS SELECTAS)

2a. decena Octubre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
PROPUESTAS DEL IMCP PARA LA REFORMA FISCAL DE 2004
Se abordan de manera general las propuestas que el IMCP llevar a discusin en la mesa de negociaciones para la reforma fiscal de 2004 en el senado de la Repblica, cuyo objetivo es analizar una estructura tributaria ms competitiva a
niveles internacionales, que fomente el equilibrio en la distribucin de las cargas tributarias, brinde seguridad jurdica y
establezca una simplificacin y modernizacin de la misma.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

EL SAT NO DEPOSITARA EN LAS CUENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES
EL MONTO DE LAS DEVOLUCIONES ANUALES 2002
Funcionarios del SAT declararon que en este organismo no se tiene previsto realizar la devolucin de los saldos a favor
manifestados en la declaracin anual de 2002 en las cuentas bancarias de los contribuyentes que as lo solicitaron, por
lo que las personas a las cuales no les sea autorizada la devolucin en una de las dos remesas que se tienen previstas
para tal efecto, debern hacer la gestin pertinente en la forma oficial 32 Solicitud de devoluciones.

COMO SE REALIZA EL PAGO DE LA PRIMERA PARCIALIDAD, CUANDO
SE DEBE DECLARAR EN LA FORMA OFICIAL 1-D1?
Consultamos a la autoridad respecto a cmo debern proceder las contribuyentes que utilicen el formato 1-D1 para la
declaracin de las obligaciones relativas al periodo comprendido de enero a junio de 2002 y quieran aplicar la facilidad
del pago en parcialidades concedido mediante el decreto publicado en el DOF del 23 de abril de 2003, ya que la forma
citada no contiene un recuadro para que se manifieste el pago de la primera parcialidad; extraoficialmente, obtuvimos
respuesta, misma que damos a conocer en esta edicin.

De las preguntas planteadas por nuestros lectores, se da respuesta a las siguientes:
1. Compensacin de contribuciones de ISR y devolucin del remanente.
2. Las personas fsicas que obtuvieron ingresos por dividendos en el ejercicio de 2003, y que en ese ejercicio
cambiaron de residencia, deben presentar declaracin anual por tales ingresos?
3. Tratamiento fiscal de recargos condonados conforme al decreto publicado el 23 de abril de 2003.
4. Es de libre impresin el formato R-1?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
LA FIANZA COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES ANTE TERCEROS
Al celebrar un contrato de fianza, una empresa conocida como fiador se compromete a pagar por cuenta del deudor
cuando ste incumple la obligacin de pago, por lo que se otorga mayor seguridad al acreedor, pues es ms difcil que
lleguen a ser insolventes dos personas que una sola.
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
As, la fianza constituye un instrumento accesible para las empresas que deseen garantizar el cumplimiento de obligaciones adquiridas por la celebracin de contratos con otras empresas o particulares y las propias autoridades gubernamentales, pero sin duda, la eleccin de la institucin de fianzas que asumir dicha carga tendr que ser minuciosa, para
evaluar detalladamente los servicios ofrecidos.
En esta edicin, se presenta un panorama general de la fianza, sus caractersticas y la cobertura que ofrecen sus distintos tipos, a fin de proporcionar los elementos para que el empresario contrate aquella que se adapte a sus requerimientos.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)
COMENTARIOS A LA TERCERA MODIFICACION A LAS REGLAS DE CARACTER

GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2003-2004
El 15 de septiembre de 2003, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, la Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para
2003 y sus anexos 10, 14, 21, 22 y 27.
En esta edicin se analizan las principales modificaciones registradas en la resolucin y sus anexos, con objeto de que
las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las adiciones y reformas aplicables.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

PRINCIPALES DISPOSICIONES RELATIVAS A LA PROTECCION DEL SALARIO EN MATERIA LABORAL
El pago de salarios a los trabajadores es la primera obligacin que asumen las empresas en el carcter de patrones, por
lo que desde el inicio de la relacin laboral ambas partes deben acordar el importe del mismo a fin de plasmarlo en el
contexto del contrato individual o colectivo de trabajo que se celebre para dejar plena constancia de los trminos en que
aceptan establecer tal vnculo.
De ah que para garantizar a los trabajadores una retribucin justa y equitativa, se hayan establecido dentro de la ley laboral algunas disposiciones tendientes a proteger los salarios, tanto de los posibles abusos patronales como de los
acreedores del trabajador y del empleador, as como sobre el estado preferente que guardan los mismos ante el estado
de concurso, quiebra o sucesin de la negociacin.
Por ello, el empleador debe conocer estas normas, as como su correcta aplicacin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

COMO COMPROBAR LA FALTA DE PROBIDAD Y HONRADEZ PARA
RESCINDIR LA RELACION LABORAL
Cuando el patrn rescinde el vnculo laboral atendiendo a alguna de las causas del artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), no tiene obligacin de indemnizar al trabajador, pues es ste quien puede incurrir en alguna falta que provoque tal accin; no obstante, debe acreditarse que, efectivamente, el trabajador puede ubicarse en los supuestos
enunciados en dicha disposicin.
A15
Sntesis Ejecutiva
De esta manera, la fraccin II, del artculo 47 de la LFT seala como causal de rescisin, la falta de probidad u honradez
en que incurra el trabajador; empero, sta es una de las causas ms difciles de probar por la subjetividad que la rodea,
por lo que su configuracin se ha tenido que resolver varias veces en los tribunales.
Al respecto, se incluye en este nmero una tesis aislada emitida por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito,
que puede ayudar a identificar si se configura o no la falta de probidad u honradez.
(VEASE EL APARTADO FORO DE LA SECCION LABORAL)

LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS: ATRACTIVO PARA LOS AFOREHABIENTES
POR SU NIVEL DE RENDIMIENTOS
Las personas que se interesan por mejorar sus finanzas personales, buscan la mejor opcin para invertir su dinero; en
este rubro, las aportaciones voluntarias de la cuenta individual de las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore),
son actualmente, una de las mejores opciones de inversin, pues tienen un costo relativamente bajo en relacin con
otros instrumentos similares.
Las Afore invierten los recursos de la cuenta individual de los trabajadores a travs de las Sociedades de Inversin
Especializadas de Fondos para el Retiro (Siefore), las cuales estn ofreciendo excelentes rendimientos, por lo que es
recomendable que los aforehabientes aprovechen este escenario para fomentar el ahorro constante a travs de las
aportaciones voluntarias, adems de que stas sirven como opcin de deduccin personal para aquellas personas
obligadas a presentar declaraciones anuales para efectos del impuesto sobre la renta.
Adems, debe mencionarse que las aportaciones voluntarias tienen como objeto incrementar el monto de la pensin a
que pueden tener derecho los trabajadores al final de su vida laboral; en el presente nmero se proporciona un panorama general de estas aportaciones en el actual sistema de pensiones.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
LA RESPONSABILIDAD DE LOS DEPOSITARIOS DE BIENES EMBARGADOS.
NO INCURRA EN UN DELITO FISCAL
En materia fiscal, el nombramiento de depositarios se realiza en virtud de un acto procedimental, por medio del cual la
autoridad ejecutora confa a una o varias personas, la guarda y conservacin de los bienes que garantizan el inters fiscal o el cobro del crdito fiscal, e incluso, en algunos casos, se le confa la recaudacin del crdito mismo, as como la
administracin de negociaciones, en caso de su intervencin. La responsabilidad derivada de este nombramiento puede traer como consecuencia, en el caso de depositarios infieles por incumplimiento de sus obligaciones, la comisin de
delitos fiscales.
A fin de evitar perjuicios, es preciso delimitar la responsabilidad asumida ante la designacin, por parte de la autoridad
de depositarios en materia fiscal, para tener presentes los problemas y responsabilidades penales que pueden derivar
del mal desempeo del cargo de depositario o interventor.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL )
A16
Taller de
prcticas
Son diversas las obligaciones de carcter administrativo que deben cumplir

los contribuyentes en materia de avisos, declaraciones informativas, declaraciones anuales, as como el entero de pagos provisionales y definitivos,
por lo que un adecuado control del cumplimiento de las mismas se hace
necesario para no incurrir en alguna omisin que repercuta en una sancin
econmica. Por lo anterior, se efectu una recopilacin de los plazos en que
se deben cumplir estas obligaciones por las personas morales en el ejercicio de 2003; en esta ocasin, la primera parte se refiere a la presentacin de
avisos.
Igualmente, se realiz un recuento de las medidas que est aplicando el

SAT para la deteccin de delitos fiscales; adems, se analizan las disposiciones que regulan este rubro.
Por ltimo, se comentan los aspectos relevantes relacionados con la comisin, ya que existen diversos cuestionamientos en torno a la figura del comisionista, tales como el rgimen en el que debe tributar, cmo realiza los
pagos de impuesto, as como las obligaciones administrativas a las que est
sujeto.
A18
Fiscal Fiscal
Revisin integral de los plazos fiscales establecidos

para las personas morales en 2003
(Primera parte)
En seguida se presenta una recopilacin de las diferentes disposiciones fiscales que las personas morales debieron
observar para el correcto cumplimiento de sus obligaciones durante el presente ejercicio, respecto del CFF y los impuestos sobre la renta, al activo, al valor agregado y al especial sobre produccin y servicios, en materia de avisos, declaraciones informativas, declaraciones anuales, as como del entero de pagos provisionales y definitivos.
El cuadro analtico contiene la descripcin de la obligacin, la fecha y el lugar en que debi solventarse, as como el
precepto legal que la regula.
Vencimiento del plazo
Obligacin por cumplir
Lugar de presentacin
Fundamento
Avisos1
CFF
De inversiones
Dentro de los tres meses anteriores a la fecha en que se
presente la solicitud de devolucin.
Plazo en que las personas

morales que hayan solicitado
la devolucin de contribuciones, debieron presentar aviso
de inversiones para no estar
sujetas a garantizar el monto
de la devolucin, mediante
escrito libre, en el que se clasifique la informacin por tipo
de inversin y bien, de acuerdo con los artculos 38 a 40
de la Ley del ISR, y se asigne
el valor total de cada tipo de
inversin.
En la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o en la Administracin
Central de Recaudacin de
Grandes Contribuyentes, segn se trate, que corresponda al domicilio fiscal.
Artculo 22, cuarto prrafo,

del CFF, y regla 2.2.6 de la
RMF 2002-2003 y RMF
2003-2004.
Compensacin
Del sexto al dcimo da hbil
siguiente, despus de presentar la declaracin en la
que se haya efectuado la
compensacin.3
Las personas morales que

compensaron saldos a favor,
debieron presentar la forma
oficial 41, Aviso de compensacin, acompaada de los
anexos 1, 2, 3, 5 y 6 de las
formas oficiales 32 y 41, segn corresponda. Tratndose de saldos a favor del IVA,
debieron presentar, adicionalmente, los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso b,
del anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para
2003-2004.6
de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local
de Grandes Contribuyentes
o en la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn el
caso.6
Artculo 23, primer prrafo,

del CFF, y regla 2.2.9 de la
RMF 2002-2003 y RMF
2003-2004.
A19
Fiscal
Fundamento
Para continuar imprimiendo comprobantes fiscales

31 de enero de 2003.
Los impresores autorizados

debieron presentar un aviso
en el que bajo protesta de
decir verdad, declararan que
reunan los requisitos actuales para continuar imprimiendo comprobantes fiscales.
En cualquiera de las direcciones electrnicas siguientes:

1. www.sat.gob.mx, o
2. www.shcp.gob.mx.
Regla 2.4.8, tercer prrafo,

de la RMF 2002-2003.
De que no se desea continuar con la autorizacin para imprimir comprobantes fiscales

Cuando las personas morales autorizadas para imprimir
comprobantes fiscales, no
deseen continuar con dicha
autorizacin.
Las personas morales autorizadas para imprimir comprobantes fiscales, que ya no deseen hacerlo, deben presentar
aviso mediante escrito libre en
el que soliciten la revocacin.
de Asistencia al Contribuyente o en la Administracin
Central Jurdica de Grandes
Contribuyentes, segn el
caso.
Regla 2.4.9, penltimo prrafo, de la RMF 2002-2003, y

RMF 2003-2004.
30 das posteriores al movimiento efectuado.
Las personas morales autorizadas para imprimir comprobantes fiscales y que hayan solicitado se revocara la
autorizacin por cancelacin
del RFC, disminucin de obligaciones, suspensin de actividades o fusin, debern presentar escrito acompaado de
la copia del aviso.
de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal.
Regla 2.4.9, ltimo prrafo,

de la RMF 2002-2003, y reglas 2.9.12 y 2.4.9, ltimo prrafo, de la RMF 2003-2004.
De operaciones con autofacturacin

30 de abril de 2003.

en trminos de la regla 2.5.1
de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2002-2003, se hayan acogido a la facilidad de
autofacturar la adquisicin
de los bienes a que se refiere
la misma, debieron presentar
mediante la forma oficial 46,
aviso de que optaron por
esta facilidad.
Regla 2.5.2, rubro D, de la

RMF 2002-2003.2
30 de junio de 2003.

Fiscal para 2002-2003, se hayan acogido a la facilidad de
autofacturar la adquisicin
de los bienes a que se refiere
la misma, debieron entregar
escrito libre junto con los
medios magnticos en los
que se proporcionara la informacin sobre las operaciones efectuadas durante el
ejercicio de 2002.
Regla 2.5.2, rubro E, de la

RMF 2002-2003.2
A20
Fiscal
Fundamento
31 de marzo de 2003.
Las personas morales con

erogaciones relacionadas
con contratos de arrendamiento de inmuebles para la
colocacin de anuncios publicitarios panormicos y
promocionales, as como de
antenas utilizadas en la
transmisin de seales de telefona celebrados con personas fsicas, y que
desearan autofacturar, debieron presentar mediante la
forma oficial 46, aviso de que
se acogieron al beneficio de
autofacturar.
En el buzn fiscal de la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda al domicilio fiscal.
Regla 2.5.4, rubro E, numeral

1, de la RMF 2002-2003.2
30 de junio de 2003.
Las personas morales con

erogaciones relacionadas
con contratos de arrendamiento de inmuebles para la
colocacin de anuncios publicitarios panormicos y
promocionales, as como de
antenas utilizadas en la
transmisin de seales de telefona celebrados con personas fsicas, y que
desearan autofacturar, debieron presentar declaracin
con la informacin de las
operaciones que ampararan
las erogaciones realizadas
Fiscal para 2002-2003, relativa al ejercicio anterior.
En el buzn fiscal de la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda al domicilio fiscal.
Regla 2.5.4, rubro E, numeral

2, de la RMF 2002-2003.2
Para que las donatarias no presenten dictamen de estados financieros

A ms tardar, el da 15 del
mes siguiente a aquel en el
cual se debi presentar la
declaracin del ejercicio.
A22
Plazo para que el representante legal de las personas

morales no contribuyentes
autorizadas para recibir donativos, que no hubieran recibido en el ejercicio inmediato anterior donativo
alguno, presente aviso en el
que manifieste, bajo protesta
de decir verdad, que su representada no recibi donativos en dicho ejercicio, y que
por tanto, no dictaminarn
sus estados financieros del
ejercicio fiscal de 2002.
de Auditoria Fiscal que corresponda.
Regla 2.10.9 de la RMF

2002-2003 y RMF 2003-2004.
Fiscal
Fundamento
Para presentar dictamen fiscal

31 de diciembre de 2003.
A ms tardar, el da 15 del
mes siguiente a aquel en el
cual se debi haber presentado la declaracin del ejercicio de 12 meses.
Plazo para que las personas

morales que opten por dictaminar para efectos fiscales
sus estados financieros del
ejercicio de 2003, presenten
aviso de dictamen.
Fecha lmite para que las

empresas que se liquiden,
que dictaminen sus estados
financieros para efectos fiscales, y que efecten el dictamen que abarque el ejercicio de 12 meses y el ejercicio
irregular que se origine, presenten aviso de dictamen.
2. www.shcp.gob.mx.
Artculo 32-A, antepenltimo

prrafo, del CFF, y regla
2.9.12 y 2.9.20 de la RMF
2003-2004.
Artculo 32-A, antepenltimo

prrafo, del CFF, y reglas
2.9.12 y 2.9.20 de la RMF
2002-2003 y RMF 2003-2004.
2. www.shcp.gob.mx.
De que los organismos o los fideicomisos no tienen fines lucrativos

31 de mayo de 2003.
El representante comn de
los organismos descentralizados y los fideicomisos con
fines no lucrativos que forman parte de la administracin pblica estatal y municipal, no obligados a hacer
dictaminar en trminos del
artculo 52 del CFF, sus estados financieros por contador
pblico autorizado, debi
presentar aviso en el que
manifestara, bajo protesta de
decir verdad, que sus representadas no tenan fines lucrativos y que, por ello, no
dictaminaron sus estados financieros.
de Grandes Contribuyentes o
en la Administracin Local de
Auditora Fiscal, segn corresponda.

2003-2004.
LISR
Por adquisicin y enajenacin de acciones
Dentro de los 10 das siguientes a la fecha de la operacin.
A24
Plazo para que los contribuyentes presenten el aviso por

adquisicin de acciones, y
por enajenacin, cuando
haya prdida, a que se refiere el artculo 31 del Reglamento de la Ley del ISR.
de Auditora Fiscal Federal
que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente, o en
la Administracin Central de
Auditora Fiscal Internacional
adscrita a la Administracin
General de Grandes Contribuyentes, cuando la enajenacin de ttulos sea por
residentes en el extranjero.
Artculo 31, fraccin III, del

Reglamento de la Ley del
ISR, y reglas 3.5.21 de la
RMF 2002-2003, y 3.5.24 de
la RMF 2003-2004.
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
De opcin para determinar el valor del activo consolidado

Dentro de los dos primeros
meses del ejercicio en que
se comience a determinar el
resultado fiscal consolidado.
Fecha lmite para presentar

el aviso en el cual se seale
que se opta por calcular el
valor del activo consolidado
del ejercicio.
En la Administracin Central
Jurdica de Grandes Contribuyentes.
Artculo 68, penltimo prrafo, de la Ley del ISR, y regla

3.6.4 de la RMF 2002-2003 y
RMF 2003-2004.
De controlada que deja de serlo

Dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que
ocurra el supuesto.
Cuando una sociedad deje

de ser controlada en trminos del artculo 66 de la Ley
del ISR, la controladora deber presentar aviso en donde seale la fecha de desincorporacin de la sociedad
o de la desconsolidacin del
grupo, as como las causas
que dieron origen a ello.
Artculo 71, primer prrafo,

de la Ley del ISR, y regla
3.6.5 de la RMF 2002-2003,
y RMF 2003-2004.
De desincorporacin en suspensin de actividades

Dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que la
controlada cumpla ms de
un ao de suspensin de actividades, y dentro de los 15
das siguientes a la fecha en
que la sociedad inicie nuevamente la suspensin de actividades.
La sociedad controladora
presentar aviso de desincorporacin por las sociedades controladas en suspensin de actividades,
dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que
la controlada cumpla un
ao de suspensin de actividades, cuando se trate de
la primera ocasin, y dentro
de los 15 das siguientes a
la fecha en que la sociedad
inicie nuevamente la suspensin de actividades, tratndose de la segunda ocasin en un periodo de cinco
ejercicios.
Artculo 71, dcimo prrafo,

3.6.10 de la RMF 2002-2003
y RMF 2003-2004.
De opcin para diferir el impuesto por dividendos

Dentro de los 30 das siguientes a aquel en que surta efectos el acuerdo de fusin.
Plazo para que la sociedad

controladora presente aviso
en el que seale que opta
por diferir el ISR correspondiente a los dividendos pagados, a que se refiere el
primer prrafo del artculo 78
de la Ley del ISR, cuando
una sociedad controlada se
fusione con otra sociedad
del grupo que consolida.
Artculo 71, noveno prrafo,

3.6.14 de la RMF 2002-2003
y RMF 2003-2004.
A25
Fiscal
Fundamento
Para optar por que cada coordinado efecte el pago de ISR

A ms tardar, en la fecha en
que deba efectuarse el primer pago provisional.
Ultimo da para que las personas morales que opten porque cada coordinado, en
donde sean integrantes, efecte por su cuenta el pago del
ISR, respecto de los ingresos
que obtengan en cada uno
de ellos, hubieran presentado
un aviso ante las autoridades
fiscales e informen por escrito
a cada coordinado, que ejercern dicha opcin.4
de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal.
Artculo 83, cuarto prrafo,

de la Ley del ISR.
Para deducir las prestaciones de previsin social

31 de diciembre de 2003.
Fecha lmite para que los

contribuyentes que opten
por deducir las prestaciones
de previsin social que entreguen a sus trabajadores, en
los trminos de la regla sealada en el fundamento, presenten aviso en el que manifiesten tal situacin.
Regla 3.5.6, segundo prrafo, de la RMF 2003-2004.
Para optar por enterar mensualmente el impuesto que corresponda por los intereses devengados en el mes
Cuando se ejerza la opcin.
Las sociedades y los fideicomisos de inversin a que se

refieren las reglas 3.9.8, ltimo
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003, y 3.9.6, ltimo prrafo, de la misma resolucin
para 2003-2004, podrn optar
por enterar mensualmente el
impuesto que corresponda
por los intereses devengados
en el mes por las inversiones
efectuadas, siempre que presenten aviso, el cual surtir
efectos a partir de la fecha de
su presentacin.
de Recaudacin o en la
Administracin Local de
Grandes Contribuyentes correspondiente.
Reglas 3.9.8, ltimo prrafo,

de la RMF 2002-2003, y
3.9.6, ltimo prrafo, de la
RMF 2003-2004.
Para recibir donativos deducibles

Cuando se desee obtener
autorizacin.
A26
Las personas morales con fines no lucrativos que deseen

obtener autorizacin para recibir donativos deducibles,
debern presentar escrito libre en trminos de los artculos 18 y 18-A, fracciones I, III
y VIII, del CFF.
de Asistencia al Contribuyente correspondiente al domicilio fiscal.

2002-2003, y RMF
2003-2004.
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
De destruccin o donacin de mercancas

30 das antes de la fecha en
que se pretenda efectuar la
destruccin o donacin de
mercancas.
Plazo para que las personas morales presenten el

aviso de destruccin de
mercancas que han perdido su valor, ya sea de bienes de activo fijo, materias
primas, productos en proceso, productos terminados, partes o accesorios,
material de empaque, envases u otros, mismos que
debern donarlos en cualquier momento previo a la
fecha de destruccin, a las
instituciones autorizadas
para recibir donativos deducibles de acuerdo con la
Ley del ISR. 5
En la pgina de Internet del

SAT, www.sat.gob.mx
Artculo 61 del Reglamento

3.1.7, primer y segundo prrafos, de la RMF 2002-2003
y RMF 2003-2004.
En cualquier tiempo, siempre que sea dentro del ejercicio en el que se vaya a realizar la donacin.
Plazo para que las personas

morales presenten el aviso
de donacin de bienes que
han perdido su valor.5
En la pgina de Internet del

SAT, www.sat.gob.mx
Artculo 61 del Reglamento

3.1.7, cuarto prrafo, de la
RMF 2002-2003 y RMF
2003-2004.
LIVA
De retenedor de IVA
Dentro de los 30 das siguientes a la primera retencin efectuada.
Plazo para que las personas morales que realicen

dos o ms retenciones en
un mes, presenten el aviso
respectivo mediante la forma oficial R-2, Avisos al
registro federal de contribuyentes. Cambio de situacin fiscal, conjuntamente
con el anexo correspondiente.
de Asistencia al Contribuyente correspondiente al domicilio fiscal.
Artculo 32, fraccin VI, de la

Ley del IVA, reglas 2.9.2 y
5.1.12 de la RMF 2002-2003,
as como reglas 2.9.2 y
5.1.11 de la RMF 2003-2004.
De servicios de exportacin por filmacin o grabacin

En forma previa a la fecha
en que inicie la prestacin
de los servicios correspondientes.
Plazo para que los contribuyentes que presten servicios

de filmacin o grabacin,
cuyo aprovechamiento se
lleve a cabo en el extranjero,
presenten un aviso en el que
proporcionen la informacin
que establece la regla sealada en el fundamento, a fin
de considerar que dichos
servicios son exportados.
de Asistencia al Contribuyente que corresponda al
domicilio fiscal.
Regla 5.6.5, fraccin II, de la

RMF 2003-2004.
A27
Fiscal
Fundamento
LIEPS
Por modificacin de los equipos de destilacin o envasamiento
Dentro de los 15 das siguientes a que esto ocurra.
Fecha lmite para que los fabricantes, productores y envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado y de bebidas
alcohlicas, que adquieran o
incorporen nuevos equipos de
destilacin o envasamiento,
modifiquen los instalados o
enajenen los reportados, presenten por duplicado, aviso sobre tales modificaciones mediante la forma oficial IEPS3
contenida en el anexo 1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal.
de Asistencia al Contribuyente, correspondiente al domicilio fiscal.
Artculo 19, fraccin XII, tercer prrafo, de la Ley del

IEPS, y reglas 6.29 de la
RMF 2002-2003, y 6.22 de la
RMF 2003-2004.
Notas
1. Con fundamento en la regla 2.1.2 y el artculo quinto transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, as como en la regla 2.1.2 y el artculo quinto transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que de acuerdo con el ttulo 2, Cdigo Fiscal de la Federacin, de dichas resoluciones, deban presentar avisos mediante un escrito, los podrn enviar va
Internet a travs de la pgina del SAT (www.sat.gob.mx).
Para tales efectos, debern transcurrir 30 das entre la fecha de publicacin de la resolucin que contenga los avisos correspondientes
y aquella en la que el contribuyente utilice Internet como va para la presentacin del aviso de que se trate.
2. Esta disposicin estuvo vigente del 1o. de enero al 31 de marzo de 2003, dado que el 1o. de abril del mismo ao, entr en vigor la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 (DOF 31/III/2003).
3. En las reglas 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003 y 2.2.9 de la misma resolucin para 2003-2004, se indican los
plazos siguientes:
Sexto dgito numrico

de la clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la declaracin

en que se haya efectuado la compensacin
1y2
Sexto da hbil siguiente
3y4
Sptimo da hbil siguiente
5y6
Octavo da hbil siguiente
7y8
Noveno da hbil siguiente
9y0
Dcimo da hbil siguiente
4. Las personas morales integrantes de un solo coordinado, tambin pudieron ejercer esta opcin.
5. De acuerdo con el artculo dcimo quinto transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, durante el periodo comprendido entre el 1o. de abril y el 31 de julio de 2003, este aviso debi enviarse a travs de la direccin de correo electrnico: destruccion.inventarios@sat.gob.mx.
6. Segn la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, durante el periodo comprendido entre el 1o. de enero y el 31
de marzo de 2003, las personas morales que compensaron saldos a favor, debieron presentar la forma oficial 41, Aviso de compensacin, acompaada de los anexos 1, 2 y 3 de la forma oficial 32, segn se trate, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente,
la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o en la Administracin Central de Grandes Contribuyentes, que corresponda.
A28
Fiscal
Medidas que est aplicando el SAT para detectar

delitos de defraudacin fiscal
Con objeto de lograr una mayor presencia fiscal en el territorio nacional que evite la realizacin de actos de los
contribuyentes tendientes a evadir o eludir sus obligaciones fiscales, las unidades administrativas dependientes del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) llevan
a cabo en el mbito de su respectiva competencia diversas acciones a efecto de detectar conductas que configuren el delito de defraudacin fiscal, y proceder as
penalmente.
Antes de sealar cules son estas medidas, es necesario
hacer un repaso de las disposiciones que regulan dicho
delito.
Delito de defraudacin fiscal
De acuerdo con el artculo 108 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), comete el delito de defraudacin fiscal
quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin
(ya sea pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio) u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
Conductas que se asimilan al delito de
defraudacin fiscal
Segn el artculo 109 del CFF, ser sancionado con las
mismas penas del delito de defraudacin fiscal, a quien:
1. Consigne en las declaraciones que presente para
efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma
ser sancionada aquella persona fsica que perciba
dividendos, honorarios o en general, preste un servicio personal independiente o se dedique a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio
fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y
conforme al procedimiento sealado en el artculo 75
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
2. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del
plazo que la ley establezca, las cantidades que por
concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
3. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo

fiscal.
4. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
5. Sea responsable por omitir presentar, por ms de 12
meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las
leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente.
Penas aplicables al delito de defraudacin fiscal y a
las conductas que se le asimilan
El delito de defraudacin fiscal se sanciona con las penas siguientes:
1. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el
monto de lo defraudado no exceda de $500,000.
2. Con prisin de dos a cinco aos, cuando el monto de
lo defraudado exceda de $500,000, pero no de
$750,000.
3. Con prisin de tres a nueve aos, cuando el monto
de lo defraudado sea mayor de $750,000.
4. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que
se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos
de prisin.
Para establecer la pena, se tomar en cuenta el monto
de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Esto no ser
aplicable tratndose de pagos provisionales.
(Art. 108 del CFF)
En delitos calificados
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.
El delito de defraudacin fiscal y las conductas que se le
asimilan, sern calificados cuando se originen por:
a) Usar documentos falsos.
b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones
fiscales establezcan la obligacin de expedirlos.
A29
Fiscal
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad
fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se
est obligado conforme a las disposiciones fiscales
o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
(Art. 108 del CFF)
Encubrimiento de delitos fiscales
El encubrimiento de delitos fiscales se sancionar con
prisin de tres meses a seis aos.
(Art. 96 del CFF)
Delitos fiscales en grado de tentativa
La tentativa de delitos fiscales se sancionar con prisin
de hasta las dos terceras partes de la que corresponda
por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado.
Se configura la tentativa de los delitos fiscales cuando la
resolucin de cometer un hecho delictivo se traduzca en
un principio de su ejecucin o en la realizacin total de
los actos que debieran producirlo, si la interrupcin de
stos o la no produccin del resultado se deba a causas
ajenas a la voluntad del agente.
No se impondr sancin alguna, si el autor se desiste de la
ejecucin o impide la consumacin del delito, a no ser que
los actos ejecutados constituyan por s mismos delito.
(Art. 98 del CFF)
Delitos continuados
En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte
aplicable.
Para estos efectos, el delito es continuado cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin
legal, incluso de diversa gravedad.
3. Cometan conjuntamente el delito.

4. Se sirvan de otra persona como instrumento para
ejecutarlo.
5. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
6. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
7. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo
una promesa anterior.
Asimismo, ser responsable de encubrimiento en los delitos fiscales, quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito:
1. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provena de
ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba
presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a
los mismos fines.
2. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del
delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
(Arts. 95 y 96 del CFF)
Se necesita querella para proceder penalmente
Segn el artculo 92 del CFF, para proceder penalmente
por el delito de defraudacin fiscal, ser necesario que
de manera previa, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) formule querella, independientemente
del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
Sin embargo, de acuerdo con los artculos 108 y 109 del
CFF, no se formular querella si quien omiti el pago
total o parcial de alguna contribucin u obtuvo el beneficio indebido, lo entera espontneamente, con sus recargos y actualizacin, antes de que la autoridad fiscal
descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por
la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Prescripcin de la accin penal
(Art. 99 del CFF)
1. Concierten la realizacin del delito.
La accin penal en el delito de defraudacin fiscal, prescribir en tres aos contados a partir del da en que la
SHCP tenga conocimiento del delito y del delincuente; si
no es as, en cinco aos, que se computarn a partir de la
fecha de la comisin del delito.
2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
(Art. 100 del CFF)
Responsables en la comisin del delito fiscal

Sern responsables de los delitos fiscales, quienes:
A30
Fiscal
Medidas instrumentadas por la autoridad fiscal
Medidas que est aplicando el SAT para detectar
delitos de defraudacin fiscal
De acuerdo con el artculo 42 del CFF, las autoridades
fiscales, a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en
su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
crditos fiscales, as como para comprobar la comisin
de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
otras autoridades fiscales, estn facultadas para:
1. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros
que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o
avisos; para ello, podrn requerir al contribuyente
presentar la documentacin que proceda, para la
rectificacin del error u omisin de que se trate.
2. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar
a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes
que se les requieran.
3. Practicar visitas a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos, y revisar
su contabilidad, bienes y mercancas.
4. Revisar los dictmenes formulados por contadores
pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de
acciones que realicen, as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen
que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones tributarias.
5. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones
en materia de expedicin de comprobantes fiscales
y de la presentacin de solicitudes o avisos respecto
al registro federal de contribuyentes, as como para
solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que
contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, de acuerdo con el
procedimiento previsto en el artculo 49 del CFF.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes, la informacin necesaria para su inscripcin en el citado registro e inscribir a quienes
conforme a las disposiciones fiscales deban estarlo y
no cumplan con este requisito.
6. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin

fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte.
7. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y
de los fedatarios, los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones.
8. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico
para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor
probatorio que la ley relativa concede a las actas de
la polica judicial; y la SHCP, mediante los abogados
hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales (CFPP).
Con base en las atribuciones mencionadas, la SHCP en
el ejercicio de sus facultades de comprobacin, est en
posibilidad de realizar acciones como las siguientes:
Identificacin del contribuyente directo
A efecto de identificar al contribuyente directo, la autoridad puede solicitar copia de los documentos que permitan conocer la identificacin del propio contribuyente o
de su representante legal, en los que conste su fisonoma, edad y datos generales.
Identificacin del o de los responsables solidarios
En el caso de personas morales, podr solicitar copia del
acta constitutiva de la empresa de que se trate, a fin de
determinar quines son los socios o accionistas que la
integran, para que, si resulta procedente, se determine la
responsabilidad solidaria que corresponda, conforme al
artculo 26 del CFF.
Embargo precautorio o arraigo de personas
Con regularidad, la autoridad determina el grado de riesgo de que el visitado se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin,
desaparezca de su domicilio fiscal, oculte, enajene o dilapide sus bienes, se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite la observancia de las disposiciones
fiscales, o realice cualquier maniobra tendiente a evadir
el cumplimiento de sus obligaciones, para que en caso
de ser necesario se ejerzan las facultades que conforme a
sus atribuciones corresponda, tales como embargo precautorio, arraigo de personas y dems que se consideren
pertinentes.
A31
Fiscal
Solicitar declaraciones bajo protesta de
decir verdad
Los ejecutores fiscales registran en las actas de visita, la
informacin proporcionada por el contribuyente, su representante legal o con quien se entienda la diligencia,
respecto a los datos de identificacin del primero, su domicilio fiscal, de los bienes muebles e inmuebles que
sean de su propiedad, cuentas bancarias, cuentas por
cobrar, derechos de patente, entre otros, sealando que
esta informacin se proporciona bajo protesta de decir
verdad, a efecto de que en su caso, sean aplicables las
penas en que incurren quienes declaran con falsedad
ante autoridad pblica distinta a la judicial en trminos
de lo dispuesto en el artculo 247, fraccin I, del Cdigo
Penal Federal (CPF), que a la letra seala:
247. Se impondr de dos a seis aos de prisin y multa
de cien a trescientos das multa:
I. Al que interrogado por alguna autoridad pblica distinta de la judicial en ejercicio de sus funciones o con
motivo de ellas, faltare a la verdad;
........................................
Designar depositario e interventores
Tambin es comn que se deje en depsito del propio
contribuyente, de su representante legal o de la persona
con la que se entienda la diligencia, los bienes objeto de
embargo precautorio, asentando tal circunstancia en el
acta de embargo que se redacte al efecto, as como una
descripcin detallada de dichos bienes. Este documento deber ser firmado por quien acepta el cargo y de ninguna manera firmar otra persona en su representacin.
Lo anterior en virtud de lo que dispone el artculo 112 del
CFF:
112. Se impondr sancin de tres meses a seis aos
de prisin, al depositario o interventor designado por
las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de
cualquier crdito fiscal se hubieren constituido, si el
valor de lo dispuesto no excede de $35,000.00; cuando exceda, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
Igual sancin, de acuerdo al valor de dichos bienes,
se aplicar al depositario que los oculte o no los ponga
a disposicin de la autoridad competente.
De esta manera, si el contribuyente realiza alguna de las
conductas mencionadas en el artculo 112 referido, la
autoridad que tenga conocimiento de ello podr informarlo a las reas jurdicas competentes para que estn
en aptitud de formular querella por los delitos previstos
en los artculos 110 y 112 del CFF, segn proceda.
A32
Detectar solicitudes de devolucin improcedentes

En virtud de que es comn que los contribuyentes presenten solicitudes de devolucin de contribuciones por
saldos a favor improcedentes, la autoridad cataloga
como delito fiscal tal accin e impone las sanciones previstas en el CFF a los terceros que asesoren o aconsejen
a los contribuyentes omitir el pago de una contribucin,
o colaboren en la alteracin, inscripcin de cuentas,
asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que expidan.
No obstante, tambin se hace del conocimiento de las
reas jurdicas competentes para que procedan penalmente en contra de los contadores pblicos que sean
responsables por los delitos que cometan en el ejercicio
de su actividad profesional, en trminos del artculo 228
del CPF, que establece lo siguiente:
228. Los profesionistas, artistas o tcnicos y sus auxiliares, sern responsables de los delitos que cometan
en el ejercicio de su profesin, en los trminos siguientes y sin perjuicio de las prevenciones contenidas en la Ley General de Salud o en otras normas
sobre ejercicio profesional, en su caso:
I. Adems de las sanciones fijadas para los delitos que
resulten consumados, segn sean dolosos o culposos, se les aplicar suspensin de un mes a dos aos
en el ejercicio de la profesin o definitiva en caso de
reincidencia, y
II. Estarn obligados a la reparacin del dao por sus
actos propios y por los de sus auxiliares, cuando stos
obren de acuerdo con las instrucciones de aqullos.
Lo anterior tambin aplica en los contadores pblicos
que formulan declaratorias con motivo de la devolucin
de saldos a favor del impuesto al valor agregado.
Las declaratorias suscritas por contadores distintos al
contador pblico registrado o al representante legal, son
objeto de revisin con mayor detenimiento, y se solicita
que sean formuladas bajo protesta de decir verdad.
Emisin de resoluciones determinantes de crditos
fiscales dentro de los plazos previstos en el CFF
A efecto de evitar prolongar injustificadamente las visitas
domiciliarias o revisiones de gabinete, y las consecuentes conductas evasoras de los contribuyentes, las administraciones competentes para ejercer facultades de
comprobacin procuran emitir las resoluciones determinantes de crditos dentro de los plazos previstos en el
CFF.
Coordinacin con unidades jurdicas del SAT
Recientemente, se ha detectado una mejor coordinacin
entre las distintas administraciones del SAT, a efecto de
detectar conductas evasoras; por ejemplo, las siguientes:
Fiscal
1. Las autoridades recaudadoras informan a las administraciones locales jurdicas o a la Central Jurdica
de Grandes Contribuyentes, segn corresponda,
previa coordinacin con las autoridades fiscalizadoras, respecto de los contribuyentes que teniendo
crditos fiscales a su cargo o que estando sujetos a
una revisin fiscal, presentan solicitudes de compensacin o devolucin notoriamente improcedentes para que, si se estima procedente, se remita a la
Administracin General de Auditora Fiscal Federal o
a la General de Grandes Contribuyentes, a fin de integrar el expediente y dictaminar si se trata de la
conducta delictiva de defraudacin fiscal, independientemente de otras conductas delictivas que
pueden presentarse, tales como falsificacin de documentos o uso de documento falso.
2. Cuando el contribuyente desaparece del domicilio fiscal, oculta sus bienes, simula actos jurdicos sobre ellos,
o realiza cualquier otro acto tendiente a eludir el pago de
los crditos fiscales a su cargo, las autoridades fiscalizadoras comunican este hecho de inmediato, a las administraciones locales jurdicas o a la Central Jurdica de
Grandes Contribuyentes, sealando la fecha y las circunstancias de cmo tuvieron conocimiento del mismo,
para que se formulen las querellas o denuncias correspondientes a los delitos fiscales.
3. Las administraciones de Recaudacin y las administraciones jurdicas, sean locales o centrales, se coordinan a fin de tener informacin oportuna respecto
de los avisos presentados por los contribuyentes de
acuerdo con el artculo 14 del Reglamento del CFF,
para que en los casos en que dichos contribuyentes
tengan crditos pendientes a cargo, o se encuentren
sujetos al ejercicio de las facultades de comprobacin, las reas jurdicas estn en aptitud de formular
las querellas que procedan por los delitos previstos
en el CFF, correspondientes a ilcitos relacionados
con el mismo.
4. En los casos en que las administraciones locales de
Recaudacin acuden a verificar los domicilios fiscales sealados por los contribuyentes en sus solicitudes de inscripcin o avisos de cambio de domicilio
fiscal y se observa que los datos proporcionados son
falsos o inexistentes, informan de manera inmediata
a las administraciones locales jurdicas o a la Central
Jurdica de Grandes Contribuyentes, para proceder
penalmente en contra del contribuyente por falsedad
de declaraciones rendidas ante autoridad diversa a
la judicial, independientemente de formular en su
caso querella por los delitos previstos en el artculo
110 del CFF.
5. Las administraciones jurdicas solicitan a las administraciones locales de Recaudacin, que afecten la base de
datos del RFC, cuando no se localice al contribuyente
en el domicilio fiscal manifestado en dicho registro.
6. En los supuestos en los que el ejecutor fiscal observa
que al iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin, una persona moral ya no se encuentra en el
domicilio fiscal sealado en el RFC, y se intuya que
esta persona moral cambi de denominacin o razn social, pero se encuentra integrada por los mismos socios o accionistas, se solicita a la autoridad
fiscalizadora la emisin de la determinacin de la
responsabilidad solidaria de los socios y se ejercen
las acciones legales que resultan procedentes.
Deteccin de irregularidades en el domicilio fiscal

Si durante la prctica de una visita domiciliaria o revisin
de gabinete y antes de que se emita la liquidacin correspondiente, el contribuyente desocupa el domicilio
fiscal sin presentar el aviso a que se encuentra obligado,
o habindolo presentado no se le localiza en el nuevo, la
autoridad fiscalizadora procede a suspender el plazo de
la visita o de la revisin, segn se trate, tal como lo seala
la fraccin III del artculo 46-A del CFF, y hace constar
este hecho de manera circunstanciada en el acta que al
efecto se levanta.
Consecuentemente, de acuerdo con el artculo 134, fraccin III, del CFF, se procede a notificar por estrados el oficio con el que se comunica al contribuyente que el plazo
de la visita qued suspendido hasta que se localice.
Ejercicio de la accin penal
Para ejercer la accin penal, las administraciones jurdicas realizan las gestiones correspondientes ante el
ministerio pblico, para que este ltimo, durante la integracin de la averiguacin previa, solicite a la autoridad
judicial que decrete el arraigo domiciliario o imponga la
prohibicin de abandonar una demarcacin geogrfica
sin su autorizacin, a la persona en contra de quien se
prepare el ejercicio de la accin penal, en relacin con
las figuras delictivas que resulten procedentes, siempre
que exista el riesgo fundado de que se sustraiga de dicha accin penal, conforme al artculo 133 bis del CFPP.
Embargo definitivo de cuentas bancarias
En los casos de embargos definitivos de cuentas bancarias, las administraciones jurdicas y de Recaudacin solicitan a la institucin de crdito en donde radique la
cuenta embargada del contribuyente, la transferencia
electrnica de fondos de las cuentas bancarias, de inversin y ttulos valor, a la Tesorera de la Federacin.
A33
Fiscal
Rgimen fiscal de los comisionistas

Marco terico
Introduccin
Debido a los diversos cuestionamientos que existen en
torno a la figura del comisionista, el rgimen en que tributa, cmo realiza sus pagos, as como sus obligaciones,
aqu se efecta un anlisis dirigido a las personas fsicas
que realizan estas actividades y a aquellos que se benefician por el desempeo de las mismas, con el propsito
de sealar los aspectos relevantes relacionados con
esta actividad.
Como primer punto, se debe saber qu es una comisin,
quines son comitentes y quines comisionistas:
Qu es
Concepto
Comisin
Mercantil.
Mandato aplicado a actos

concretos de comercio.
Comitente.
Persona que encarga a otra

una comisin mercantil.
Comisionista.
Persona que lleva a cabo la

comisin mercantil.
Fundamento
Art. 273
del Cdigo de Comercio.
Ahora bien, por lo que se refiere al aspecto fiscal, es importante observar que de acuerdo con el artculo 16 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se consideran actividades empresariales, entre otras, las comerciales, es
decir, las que conforme a las leyes federales tienen ese
carcter,
Al respecto, en el artculo 75, fracciones X y XII, del Cdigo de Comercio (CC), se indica que la comisin mercantil
y las empresas de comisiones son consideradas actos de
comercio; por tanto, se consignan en el rubro de actividades empresariales.
En conclusin, dado que los comisionistas realizan actividades empresariales, pueden tributar conforme a la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en los regmenes
de actividades empresariales siguientes:
1. De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
2. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con
actividades empresariales.
Cabe indicar que el artculo 137, quinto prrafo, de la
LISR establece que no podrn pagar el impuesto en el rgimen de pequeos contribuyentes quienes obtengan
ingresos por concepto de comisin.
A34
De igual forma, los comisionistas pueden sujetarse a una

relacin laboral, y en este caso, estarn en la misma situacin que los dems trabajadores, es decir, tributarn
conforme a lo sealado en el captulo I del ttulo IV, de la
LISR, que se refiere al rgimen De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Adems, el comisionista independiente puede optar por
que el comitente le retenga el ISR, asimilando el ingreso
a salarios.
Segn se observa, son varios los tratamientos que tiene
esta figura; al respecto, se analizan cada una de las opciones que otorga la LISR.
Comisionista del rgimen de las personas fsicas
con actividades empresariales y profesionales
De acuerdo con el artculo 120 de la LISR, estn obligadas al pago del impuesto conforme al rgimen de las
actividades empresariales y profesionales, las personas
fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin
de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
As, cuando un comisionista es independiente, es decir,
no presta servicios en forma subordinada, puede pagar
sus impuestos conforme a esta seccin, como se indica
en seguida.
Obligaciones del comisionista
El artculo 133 de la LISR establece las siguientes obligaciones para las personas fsicas sujetas al rgimen de
actividades empresariales y profesionales:
1. Solicitar su inscripcin en el RFC.
2. Llevar contabilidad, de acuerdo con el CFF y su reglamento.
3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los
ingresos que perciban, conforme al CFF y su reglamento. Los comprobantes debern contener la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago.
Cuando la contraprestacin amparada por estos
comprobantes se pague en una sola exhibicin, en
el mismo se deber sealar el importe total de la operacin; en caso de que sea en parcialidades, en el
comprobante se indicar el importe de la parcialidad
que se cubra en ese momento, pero adems, por el
cobro de cada parcialidad posterior a la fecha de expedicin del comprobante, se deber expedir un
Fiscal
comprobante por cada parcialidad con los requisitos
previstos en las fracciones I, II, III y IV del artculo
29-A del CFF, as como el importe de la parcialidad,
forma de pago, nmero y fecha del comprobante que
ampare la operacin total.
Asimismo se deber presentar, conjuntamente con

la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario
inmediato anterior.
4. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los

asientos respectivos, as como los necesarios para
acreditar haber cumplido las obligaciones fiscales,
en trminos del CFF.
12. Llevar un registro especfico de las inversiones por

las que se tom la deduccin inmediata.
5. Formular un estado de posicin financiera y levantar

inventario de existencias al 31 de diciembre de cada
ao.
Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deber formular estado de
posicin financiera referido a cada uno de los momentos mencionados.
6. Determinar en la declaracin anual, la utilidad fiscal y
el monto que corresponda a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa.
7. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaraciones informativas de las operaciones realizadas en el ao anterior, respecto a:
a) Prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero;
b) Personas a quienes se hubiera retenido el ISR; y
Forma de pagar el impuesto

Conforme al artculo 127 de la LISR, estos contribuyentes,
efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago,
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas.
Sin embargo, segn el artculo cuarto del Decreto por el
que se exime del pago de impuestos y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado el 31 de mayo de 2002 en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF), quienes conforme a las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar el
da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la
declaracin, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que a
continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de
acuerdo con lo siguiente:
c) Personas a las que se hubieran otorgado donativos.

d) Residentes en el extranjero a los que les hayan
efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el
ttulo V de la LISR.
8. Proporcionar la informacin de las operaciones del
ao anterior con proveedores y clientes, slo cuando
las autoridades fiscales as lo requieran. Los contribuyentes no estn obligados a proporcionar la informacin de operaciones por montos inferiores a
$50,000.
9. Expedir constancia a residentes extranjeros en la
que se asienten los pagos efectuados y, en su caso,
el impuesto retenido.
10. Cumplir con las obligaciones establecidas para el
pago de salarios.
11. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, con la que demuestren que el monto de
sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo con los precios o montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deber contener
los datos sealados en la fraccin XII del artculo 86
de la LISR.
Sexto dgito
numrico
de la clave
del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas del mismo periodo y, en su caso, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se
hubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga, se le aplicar la tarifa del artculo 113 de la LISR que corresponda al periodo del
pago provisional y que da a conocer la SHCP mediante
reglas de carcter general.
A35
Fiscal
Contra el pago provisional determinado se acreditarn
los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados
con anterioridad.
5. Determinar en la declaracin anual, la utilidad fiscal y

el monto que corresponda a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa.
El impuesto anual se determinar en trminos del artculo 177 de la LISR, mediante declaracin que se presenta
en abril del ao siguiente, a aquel en que se obtengan los
ingresos.
6. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,

declaraciones informativas de las operaciones realizadas en el ao anterior, respecto a:
a) Prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero;
b) Personas a quienes se hubiera retenido el ISR; y
c) Personas a las que se hubieran otorgado donativos.
d) Residentes en el extranjero a los que les hayan
efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el
ttulo V de la LISR.
Comisionista del rgimen intermedio de las

personas fsicas con actividades empresariales
En este rgimen pueden tributar las personas fsicas que
realicen exclusivamente actividades empresariales y cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior por tales
actividades no hubiesen excedido de $4000,000 (artculo
134 de la LISR).
7. Proporcionar la informacin de las operaciones del

ao anterior con proveedores y clientes, slo cuando
las autoridades fiscales as lo requieran. Los contribuyentes no debern proporcionar la informacin de
operaciones por montos inferiores a $50,000.
Cabe observar que en el segundo prrafo del artculo

134 de la LISR se indica que se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato
anterior stos hubieran representado por lo menos el
90% del total de sus ingresos acumulables disminuidos
de los ingresos por salarios.
8. Expedir constancia a residentes extranjeros en la

que se asienten los pagos efectuados y, en su caso,
el impuesto retenido.
Asimismo, estos contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
9. Cumplir con las obligaciones establecidas para el

pago de salarios.

De acuerdo con el artculo 134 de la LISR, los comisionistas que tributen conforme a este rgimen tendrn las siguientes obligaciones:
1. Solicitar su inscripcin en el RFC.
2. Llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro
de inversiones y deducciones, en lugar de contabilidad.
3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los
ingresos que perciban, de acuerdo con el CFF y su
reglamento. Los comprobantes debern contener la
leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago.
Adems, cuando la contraprestacin amparada por
estos comprobantes se pague en una sola exhibicin, en el mismo se deber sealar el importe total
de la operacin; en caso de que sea en parcialidades, en el comprobante se indicar el importe de la
parcialidad que se cubra en ese momento, pero adems, por el cobro de cada parcialidad posterior a la
fecha de expedicin del comprobante, en lugar de
expedir un comprobante simplificado, se podr anotar el importe de las parcialidades que se paguen en
el reverso del comprobante.
4. Conservar el libro de ingresos, egresos y de registro
de inversiones y deducciones, as como los comprobantes de los asientos respectivos, y aquellos necesarios para acreditar que se ha cumplido con las
obligaciones fiscales, conforme a lo previsto por el
CFF.
A36
10. Presentar con la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero, durante el
ejercicio inmediato anterior.
11. Llevar un registro especfico de las inversiones por
las que se tom la deduccin inmediata.
12. Quienes en el ejercicio inmediato anterior hubiesen
tenido ingresos superiores a $1750,000, sin exceder
de $4000,000, estarn obligados a tener mquinas
registradoras de comprobacin fiscal o equipos o
sistemas electrnicos de registro fiscal. Las operaciones que realicen con el pblico en general debern registrarse en dichas mquinas, equipos o
sistemas, y mantenerse en todo tiempo en operacin.
Estos contribuyentes deben presentar los pagos provisionales y la declaracin anual en los mismos trminos
que los comisionistas que tributen conforme al rgimen
De las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales.
Adems, el artculo 136-Bis establece la obligacin para
los contribuyentes del rgimen intermedio, de efectuar
pagos mensuales ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual obtengan sus ingresos, conforme
al procedimiento que dicho artculo seala. De acuerdo
con el artculo segundo transitorio, fraccin IX, de la LISR
para 2003, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo
Fiscal
136-Bis, en las entidades federativas que no celebren
convenio de coordinacin para administrar tales impuestos.
Para estos efectos, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) dio a conocer el anexo 7 del Convenio
de colaboracin administrativa en materia fiscal federal
para cada estado de la Repblica, mediante el cual se
establecen las reglas para llevar a cabo el cobro. Sin embargo, la regla 3.32.2, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 (RMF para 2003-2004), seala que
slo los contribuyentes de este rgimen que perciban
sus ingresos en Aguascalientes, Baja California, Colima,
Chiapas, Chihuahua y Quintana Roo, realizarn sus pagos en las oficinas autorizadas de tales entidades, a travs de las formas oficiales que las mismas publiquen, es
decir, los estados referidos son los facultados para llevar
a cabo el cobro correspondiente, conforme al convenio
de colaboracin administrativa en materia fiscal federal.
Comisionista asalariado
En el caso de las personas que realicen un servicio personal subordinado por comisiones mediante una relacin laboral, deben tomar en cuenta lo siguiente:
Conforme al artculo 117 de la LISR, quienes obtengan ingresos por salarios, tendrn las siguientes obligaciones:
1. Proporcionar al empleador los datos necesarios
para que ste los inscriba en el RFC; si estn inscritos, proporcionarn su clave de registro.
2. Solicitar constancias de percepciones y retenciones
de otros trabajos y proporcionrselas al empleador
dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie la
prestacin del servicio o acompaarlas en su declaracin anual.
3. Presentar declaracin anual en los casos siguientes:
a) Cuando obtengan ingresos acumulables distintos de sueldos y salarios;
b) Cuando comuniquen por escrito al empleador
que presentar declaracin anual;
c) Cuando dejen de prestar servicios, a ms tardar
el 31 de diciembre del ao de que se trate, o
cuando a esa fecha presten servicios a dos o
ms empleadores;
d) Cuando obtengan sueldos y salarios provenientes
del extranjero o de personas no obligadas a efectuar retenciones en trminos del artculo 113; y
e) Cuando obtengan ingresos anuales por sueldos
y salarios superiores a $300,000.
4. Comunicar por escrito al empleador, antes de que
realice el primer pago en el ao de calendario de que
se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste
les efecta el acreditamiento del crdito al salario.

1. Pagos a cuenta del impuesto anual por medio de retencin que efectuar el empleador al trabajador.
2. El impuesto anual lo calcular el empleador, o el propio comisionista cuando se ubique en alguno de los
supuestos previstos en el punto 3 anterior.
Si lo calcula el empleador, enterar la diferencia que resulte a cargo del comisionista, a ms tardar en el mes de
febrero del ao siguiente.
Si lo calcula el comisionista, deber presentar declaracin anual en el mes de abril del ao siguiente.
Fundamento: artculos 113, 116, 117, 118, y 175 de la
LISR.
Comisionista que opta por que el comitente le

retenga el impuesto, asimilando el ingreso a
salarios
El artculo 110 de la LISR seala que se asimilan a los ingresos por salarios, entre otros, los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de
personas fsicas con actividades empresariales, por las
actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago, de
que optan por pagar el impuesto en trminos del captulo
correspondiente a ingresos por salarios.
En este caso, aplican para los comisionistas las disposiciones del captulo de salarios, por ser considerados ingresos asimilables a dicho concepto, sin que apliquen
las disposiciones de las personas fsicas con ingresos
por actividades empresariales.
1. El patrn efectuar retenciones y enteros mensuales
al comisionista que asimile sus ingresos a salarios,
los cuales tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
2. El impuesto anual lo calcular el comitente o el propio
comisionista, conforme a las disposiciones sealadas
antes, aplicables a los comisionistas asalariados.
El artculo 136 del Reglamento de la LISR dispone un rgimen especial para los comisionistas consistente en solicitar a las empresas donde presten sus servicios, les
retenga el impuesto sobre la renta para quedar liberados
de ciertas obligaciones, como presentar declaraciones
por las comisiones recibidas o llevar libros y registros,
entre otras; sin embargo, en nuestra opinin, dicho artculo dej de tener aplicacin prctica cuando en 1995
se adicion la fraccin VI al artculo 110 de la LISR.
A37
Fiscal
Impuesto al valor agregado e impuesto al activo
Toca el turno comentar cada una de estas opciones en el
impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto al activo
(IA).
Comisionista que tributa en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, as como para quienes tributan en el rgimen
intermedio
1. Ley del Impuesto al Valor Agregado
Los comisionistas que tributen conforme al rgimen de
las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, as como en el rgimen intermedio, aplicarn
lo siguiente:
Acto o actividad
Servicios de comisin.
Exportacin de servicios de comisin.
Comisiones realizadas
por residentes en regin fronteriza, siempre
que el acto se realice
en dicha regin.
Tasa del
impuesto
15%
Fundamento
Artculos 1o. y 14,
fraccin IV, de la
LIVA.
0%
Artculo 29, fraccin IV, inciso d,

de la LIVA.
10%
Artculo 2o. de la
LIVA
al impuesto que se traslada. Si la contraprestacin

se paga en parcialidades, en el comprobante que se
expida se deber indicar adems el importe total de
la parcialidad que se cubre en ese momento, y el
monto equivalente al impuesto que se traslada sobre
dicha parcialidad.
Cuando el pago de la contraprestacin se haga en
parcialidades, por el pago que de las mismas se
haga con posterioridad a la fecha en la que se hubiera expedido el comprobante, se deber expedir un
comprobante por cada una de esas parcialidades, el
cual deber ser impreso en los establecimientos autorizados para tal efecto por el SAT y contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del
artculo 29-A del CFF, as como anotar el importe de
la parcialidad que ampare, la forma como se realiz
el pago de la parcialidad, el monto del impuesto trasladado, el monto del impuesto retenido, en su caso,
y el nmero y fecha del documento que se hubiera
expedido amparando la operacin total.
Los contribuyentes del rgimen intermedio que ejerzan la opcin de anotar el importe de las parcialidades que se paguen, en el reverso del comprobante,
debern anotar la fecha de pago, el monto del impuesto trasladado y, en su caso, el monto del impuesto retenido en la misma forma. En este supuesto, los
contribuyentes no estarn obligados a expedir los
comprobantes por cada una de las parcialidades.
4. Proporcionar la informacin que del impuesto al valor agregado se le solicite en las declaraciones del
impuesto sobre la renta.
Fundamento: artculo 32 de la LIVA.
De acuerdo con el artculo 5o. de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado (LIVA), el impuesto se calcular por
cada mes de calendario, efectuando el pago mediante
declaraciones que se presentarn ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Adems, de acuerdo con el artculo 26 del Reglamento

de la LIVA, se estar a lo siguiente:
Otras obligaciones del comisionista
2. El comitente considerar a su cargo el impuesto correspondiente a los actos o actividades realizados

por su comisionista, sin descontar el valor de la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados por
cuenta del comitente y otros conceptos.
1. Llevar contabilidad en trminos del CFF, su reglamento, y el Reglamento de la LIVA.

2. Realizar la separacin en su contabilidad y registros,
de las operaciones que lleve a cabo por su cuenta de
las que efecte por cuenta del comitente.
3. Expedir comprobantes sealando en los mismos,
adems de los requisitos que establezcan el CFF y
su reglamento, el impuesto al valor agregado que se
traslada expresamente y por separado.
Cuando la contraprestacin se pague en una sola
exhibicin, en el comprobante se deber indicar el
importe total de la operacin y el monto equivalente
A38
1. El comisionista trasladar, en su caso, el impuesto

por cuenta del comitente, aplicando al valor de los
actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, las tasas correspondientes.
3. El comisionista considerar a su cargo y trasladar al

comitente el impuesto correspondiente a la comisin
pactada, incluyendo gastos efectuados a su nombre
y por cuenta del comitente.
No obstante, consideramos que lo sealado en los tres
puntos anteriores resulta hasta cierto punto confuso.
Fiscal
Retencin del IVA a comisionistas
Cuando el comitente sea persona moral, retendr las
dos terceras partes del impuesto que le haya trasladado
el comisionista (artculo 1o.-A, fraccin II, inciso d, de la
LIVA, y regla 5.1.2 de la RMF para 2003-2004).
2. Ley del Impuesto al Activo
De acuerdo con el artculo 1o. de la Ley del Impuesto al
Activo (LIA), las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en
Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo,
por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacin; al respecto, los comisionistas que tributen en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, as
como en el rgimen intermedio, debern considerar lo
siguiente:

1. Los comisionistas efectuarn pagos provisionales
mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio, y lo
enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago.
Fundamento: artculo 7o. de la LIA.
2. Presentarn ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracin del impuesto sobre la renta, la declaracin de este impuesto durante el
periodo comprendido entre los meses de febrero a
abril del ao siguiente a aquel por el que se presente
la declaracin.
Fundamento: artculo 8o. de la LIA.
3. Determinarn el impuesto por ejercicios fiscales,
como sigue:
Valor del activo en el ejercicio
() Promedios de deudas
(=) Valor del activo reducido
() 15 veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente elevado
al ao
(=) Base del impuesto
(x) 1.8%
(=) Impuesto del ejercicio
No obstante, de acuerdo con el artculo segundo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones
federales, se condonan recargos de crditos fiscales y
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el
DOF el 23 de abril de 2003, los contribuyentes del IA cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2002 no hayan excedido de $14700,000, y siempre que el valor de sus
activos en el ejercicio 2003, calculado en trminos de la
LIA, no haya excedido de la cantidad antes sealada,

estn exentos del pago de dicho impuesto causado en el
ejercicio fiscal de 2003.
Cabe observar que la regla 14.1 de la RMF para 2003-2004
establece que los contribuyentes que en 2003 gocen de la
exencin del IA conforme al decreto sealado en el prrafo anterior, continan obligados a cumplir con las obligaciones formales previstas por la ley que regula dicho
impuesto, debiendo calcular en la declaracin del ejercicio, en trminos de la ley de la materia, el impuesto que les
hubiera correspondido en dicho ejercicio, de no haber estado exceptuados del pago, y sealar en la declaracin, el
impuesto as calculado, anotando en el rengln correspondiente a la cantidad por pagar, un cero (regla 14.1
de la RMF para 2003-2004).
Comisionista asalariado
En el caso del comisionista sujeto a una relacin laboral,
estar a lo siguiente:
Ley del Impuesto al Valor Agregado
El artculo 14, penltimo prrafo, de la LIVA seala que
no se considera prestacin de servicios independientes
la que se realiza de manera subordinada mediante el
pago de una remuneracin; por tal motivo, esta relacin
no es un acto gravado por dicho impuesto.
Ley del Impuesto al Activo
Este impuesto no grava la prestacin de servicios en forma subordinada; por tanto, no es sujeta del mismo (artculo 1o. de la LIA).
Comisionista que opta por que el comitente
le retenga el impuesto, asimilando el ingreso
a salarios
Cuando el comisionista opta por que le retengan el ISR
asimilando sus ingresos a salarios, tomar en cuenta lo
siguiente:
Ley del Impuesto al Valor Agregado
El artculo 14, penltimo prrafo, de la LIVA seala que
no se considera prestacin de servicios independientes
la que se realiza de manera subordinada mediante el
pago de una remuneracin, ni los servicios por los que
se perciban ingresos que la LISR asimile a dicha remuneracin.
Ley del Impuesto al Activo
Cuando los comisionistas asimilen sus ingresos a salarios, no pagarn el impuesto al activo, ya que la prestacin de servicios en forma subordinada no la grava este
impuesto, de acuerdo con el artculo 1o. de la LIA.
A39
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del pago provisional de ISR de un comisionista que tributa en el rgimen de las personas fsicas
con actividades empresariales y profesionales
PLANTEAMIENTO
Un comisionista que tributa en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales de
la Ley del ISR, desea determinar el pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2003.
DATOS
q
q
q
Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio del

ejercicio hasta el 31 de agosto de 2003
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de
agosto de 2003
Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el ejercicio
Prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar
$650,340
$462,325
$8,233
$51,870
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del pago provisional de ISR, correspondiente a agosto.
()
(=)
()
(=)
Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio del

ejercicio hasta el 31 de agosto
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de agosto
Utilidad fiscal
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar, actualizadas
Base para el pago provisional
$650,340
462,325
$188,015
51,870
$136,145
2. Clculo del impuesto segn la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR.1
()
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)

Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Porcentaje aplicable sobre el lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto segn tarifa del artculo 113, LISR
$136,145
72,941
$63,204
33%
20,857
12,550
$33,407
Nota
1. En el DOF del 3 de febrero de 2003, mediante el anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se public la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR correspondiente a agosto de 2003.
A40
Fiscal
3. Clculo del subsidio acreditable segn la tabla del artculo 114 de la Ley de ISR.1
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)

Lmite inferior, segn tabla del artculo 114, LISR
Excedente del lmite inferior
% sobre excedente del lmite inferior, segn tarifa del artculo 113, LISR
Impuesto marginal
% subsidio sobre impuesto marginal
Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija de subsidio
Subsidio total segn tabla del artculo 114, LISR
$136,145
72,941
$63,204
33%
$20,857
40%
$8,343
6,275
$14,618
Nota
1. Para efectos de la determinacin del subsidio, se aplic la tarifa del artculo 114 de la Ley del ISR correspondiente a agosto de 2003,
la cual se public en el DOF del 3 de febrero pasado, en el anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
4. Determinacin del pago provisional de ISR, correspondiente a agosto de 2003.

()
(=)
()
(=)

Subsidio segn tabla del artculo 114, LISR
Impuesto menos subsidio
Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el ejercicio
Pago provisional de ISR de agosto
$33,407
14,618
18,789
8,233
$10,556
COMENTARIO
Se mostr la mecnica que debern aplicar las personas fsicas comisionistas que tributen en el rgimen de las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales de la Ley de ISR, al momento de determinar sus
pagos provisionales; para ello, debern aplicar el procedimiento sealado en el artculo 127 de la Ley del ISR.
De igual forma, aplicarn este procedimiento quienes tributen en el rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales.
FUNDAMENTO
Artculos 127 y 134 de la Ley del ISR.
CASO 2
Determinacin del ISR por retener a una persona fsica comisionista que opt por que sus ingresos se asimilen a
sueldos y salarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral desea determinar el ISR por retener en octubre de 2003, a una persona fsica que percibe ingresos por actividades empresariales exclusivamente por concepto de comisiones y que opt por que sus ingresos se asimilen a salarios.
DATOS
q
Ingresos por comisin de octubre de 2003
$10,500
A41
Fiscal
DESARROLLO
1. Clculo del impuesto segn tarifa mensual del artculo 113 de la Ley del ISR.1
Ingresos por comisin pagados en octubre de 2003
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) Por ciento sobre excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto segn tarifa mensual del artculo 113
2. Clculo del subsidio acreditable segn tabla del artculo 114 de la Ley de ISR.1
Ingresos por comisin pagados en octubre de 2003
() Lmite inferior, segn tabla del artculo 114
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % sobre excedente del lmite inferior, segn tarifa del artculo 113, LISR
(=) Impuesto marginal
(x) % subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio total segn tabla del artculo 114, LISR
$10,500
9,118
$1,382
33%
$456
1,569
$2,025
$10,500
9,118
$1,382
33%
$456
40%
182
784
$966
3. Clculo del ISR por retener en octubre de 2003.

() Subsidio segn tabla del artculo 114, LISR
(=) ISR por retener en octubre de 2003
$2,025
966
$1,059
Nota
1. Se utilizaron las tarifas vigentes a partir del 1o. de enero de 2003
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que deben aplicar las personas morales y fsicas con actividades empresariales que
realicen pagos por comisiones a personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades empresariales
por concepto de comisiones, cuando stas se asimilen a salarios para determinar el ISR por retener.
Cabe sealar que el subsidio se aplic al 100%, ya que la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin
sent precedente en el que establece que el subsidio previsto en el artculo 80-A (actualmente, 114) de la Ley del
ISR se disminuye en la proporcin de las prestaciones de previsin social que otorgan los empleadores,
hacindose evidente que al ser los trabajadores las nicas personas fsicas que se benefician con tales
prestaciones, es a los nicos que les resulta aplicable la disminucin referida. El precedente de referencia se
denomina: IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA DISMINUCION DEL SUBSIDIO PREVISTO EN EL ARTICULO 80-A DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SOLO SE APLICA A TRABAJADORES.
No obstante, en el criterio interno del SAT 42/2002/ISR se indica que para efectos de la retencin que se realice
a las personas fsicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos derivados de la prestacin de un servicio
personal subordinado, el monto del subsidio acreditable deber calcularse en todo caso, en trminos del
artculo 114 de la Ley del ISR.
Por ello, las personas morales y fsicas con actividades empresariales que efecten pagos de comisiones que
se asimilen a sueldos y salarios, debern evaluar si aplican el precedente del Tribunal Fiscal de la Federacin o
el criterio interno del SAT.
FUNDAMENTO
Artculos 110, 113 y 115 de la Ley del ISR.
A42
Fiscal
CASO 3
Determinacin del monto de IVA que deber retener una persona moral a un comisionista persona fsica que tributa en el rgimen de actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, desea determinar el monto de IVA que deber retener en octubre de 2003, a una persona fsica que le presta servicios de comisin, la cual tributa en el rgimen de actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR.
DATOS
q
q
Monto de la contraprestacin pagada por comisiones

Fecha en que fue exigible y pagada la contraprestacin
$15,000
30 de octubre de 2003
DESARROLLO
1. Determinacin del IVA trasladado a la persona moral.
(x) Tasa de IVA
(=) IVA trasladado
$15,000
15%
$2,250
2. Determinacin del impuesto por retener.

(x) Tasa de retencin de IVA
(=) IVA por retener
$15,000
10%
$1,500
COMENTARIO
Se mostr la mecnica para efectuar la retencin de IVA que debern aplicar las personas morales cuando
reciban servicios prestados por comisionistas personas fsicas que tributen en el rgimen de actividades
empresariales y profesionales o en el rgimen intermedio de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 1o.-A, fraccin II, inciso d, de la Ley del IVA, y regla 5.1.2 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
A43
Informacin
de trascendencia
Propuestas del IMCP para la reforma
fiscal de 2004
En fecha reciente, se conform en el senado de la Repblica una mesa de negociaciones para discutir las propuestas de la reforma fiscal 2004, en la cual el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP) cuenta con
una representacin que debatir la propuesta del gremio que representa, la cual tiene como objetivo analizar una
estructura tributaria ms competitiva a niveles internacionales, que fomente el equilibrio en la distribucin de las
cargas tributarias, brinde mayor seguridad jurdica a los contribuyentes y establezca una simplificacin y modernizacin en la misma, sin que ello represente un desequilibrio en las finanzas pblicas.
Dentro de las medidas que el gremio representado por el IMCP considera que deben analizarse para que el pas
cuente con un rgimen fiscal detonador de la economa, destacan las siguientes:
1. Fortalecer las finanzas pblicas.
a) Homologacin de tasas de IVA.
b) Fiscalizacin dirigida a los sectores que se encuentran en la informalidad.
c) Recaudacin y administracin tributaria eficientes.
2. Fomentar la inversin productiva, la generacin del empleo y el ahorro interno.
a) Reduccin de la tasa del ISR.
b) Estmulos fiscales en la creacin de empleos, inversiones, as como en el fomento de la exportacin.
c) Derogacin del impuesto al activo.
3. Establecer medidas que otorguen seguridad jurdica.
a) Que las disposiciones fiscales aplicables respeten el principio de legalidad.
b) Difusin formal y peridica de la normatividad de las autoridades fiscales, y su inclusin en ley o reglamento, cuando se establezca alguna regla que no contenga el texto de los ordenamientos aplicables.
c) Revisin de sanciones.
d) Definicin del alcance de la jurisprudencia emitida por los tribunales.
e) Precisar los delitos fiscales, sin que se pueda dar la figura de la asimilacin.
4. Instrumentar una simplificacin fiscal que facilite el cumplimiento de obligaciones tributarias.
a) Facilitar el clculo del coeficiente para la determinacin de los pagos provisionales.
b) Simplificar los requisitos para la deduccin de los comprobantes fiscales.
c) Que la periodicidad de los pagos provisionales sea trimestral.
d) Revisin del concepto y las reglas de deducibilidad de la previsin social.
e) Permitir la deduccin de la PTU.
f)
Eliminar los regmenes preferenciales, a cambio de una tarifa ms equitativa.
5. Combatir permanentemente y eliminar la economa informal.
a) Unificacin y aceleracin de la asignacin del nmero de identificacin fiscal.
b) Auditoras a sectores evasores.
A44
Legal-Empresarial
Fiscal
Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales en octubre de 2003
Con objeto de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin se presenta una recopilacin de aquellas que debern presentarse durante octubre del presente ao.
Fundamento
CFF
28 de octubre
Plazo para que los fabricantes o importadores de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, presenten ante las autoridades
administradoras correspondientes, declaracin que contenga la informacin relativa a las enajenaciones realizadas en el trimestre inmediato anterior, as como de las altas o bajas, nombres y nmeros de registro de los tcnicos de servicio encargados de la
reparacin y mantenimiento.
Artculo 29-D, fraccin V, del

Reglamento del CFF.
6 y 21 de octubre
Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al Sistema

de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos, entreguen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan
inscrito en el RFC utilizando el mencionado sistema.
Regla 2.3.4, antepenltimo

prrafo, de la Resolucin
2003-2004.
LISR
14 de octubre
Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, proporcionen a
cada una de stas, la relacin de las operaciones y erogaciones
que por ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato
anterior.
Artculo 84, penltimo prrafo, de la Ley del ISR.
17 de octubre1 y 2
Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a septiembre de 2003, a cargo de las personas fsicas residentes en el extranjero que obtengan ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, cuya fuente de
riqueza se encuentre en territorio nacional, de acuerdo con la opcin que hayan elegido en trminos de la regla sealada en el
fundamento.3
Regla 3.24.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
31 de octubre
Fecha lmite para que las personas residentes en Mxico en cuyas

instalaciones se haya efectuado la prestacin del servicio personal
subordinado por residentes en el extranjero, emitan constancia trimestral a cada uno de ellos, en la que indiquen los datos a que se
refiere el registro sealado en el rubro A, de la regla mencionada
en el fundamento, as como el nmero de das laborados. Lo anterior servir para acreditar que la estancia del prestador del servicio
en territorio nacional fue menor de 183 das naturales.
Regla 3.24.3, rubro B, de la

Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
A45
Fiscal
Fundamento
21 de octubre
Con objeto de que los residentes en el pas que realicen pagos

por concepto de intereses provenientes de ttulos de crdito que
se encuentren en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 9o. de la Ley del ISR, as como los colocados en un pas
con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, a travs de bancos o casas de bolsa, retengan el
impuesto aplicando la tasa de 4.9% sobre la totalidad de los intereses que paguen a residentes en el extranjero, siempre que
adems cumplan los requisitos que establece la regla sealada
en el fundamento, debern presentar ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, un escrito en el que su representante legal declare bajo protesta de decir verdad, que ninguna de las personas que a continuacin se mencionan, es
beneficiaria efectiva, ya sea directa o indirectamente, en forma
individual o conjuntamente con personas relacionadas, de ms
de 5% de los intereses derivados de los ttulos de que se trate,
correspondientes al trimestre inmediato anterior, as como el
monto y la fecha de los pagos de intereses realizados. Estas
personas son las siguientes:
a) Los accionistas del emisor de los ttulos, que sean propietarios,
directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con
personas relacionadas, de ms de 10% de las acciones con derecho a voto del emisor.
b) Las personas morales que ms de 20% de sus acciones sean
propiedad, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas del emisor.
Regla 3.25.15, rubro C, de la

para 2003-2004.
17 de octubre1 y 2
Fecha lmite para que las personas fsicas o morales que realicen
pagos a residentes en el extranjero derivados del desarrollo de actividades artsticas en territorio nacional, distintas de la presentacin de
espectculos pblicos o privados, efecten el entero de ISR correspondiente a septiembre de 2003, siempre que adems se cumplan
los requisitos que establece la regla sealada en el fundamento.3
Regla 3.25.17, penltimo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
17 de octubre1 y 2
Fecha lmite para que las personas morales que tributan en el rgimen simplificado, as como las personas fsicas que tributan en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el rgimen intermedio de la Ley del ISR, dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal o forneo de pasaje y turismo, que hayan
optado por deducir gastos sin la documentacin que rena requisitos fiscales hasta por el equivalente al 10% de los ingresos propios
de tales actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la
tasa de 16% al importe de las deducciones efectuadas por el periodo comprendido entre el 1o. de enero y el 30 de septiembre de
2003.4
Reglas 2.5, penltimo prrafo, subinciso iv, y 3.6, penltimo prrafo, subinciso iv, de
la Resolucin de facilidades
administrativas para los sectores de contribuyentes que
en la misma se sealan para
2003.
LIVA
10 de octubre
A46
Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos

pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero,
y que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan dado lugar a la emisin de los
documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los
mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de septiembre de 2003 en el que manifiesten los datos a que se refiere el artculo sealado en el fundamento.
Artculo 1o.-C, fraccin III, de

la Ley del IVA.
Fiscal
31 de octubre

Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina,
ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA
trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a julio de
2003.
Fundamento
Regla 5.2.7, primer prrafo,
Fiscal para 2003-2004.
La peticin se efectuar mediante la forma oficial 32, contenida en el

anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, acompaada de
la documentacin que se indica en la regla sealada en el fundamento.
31 de octubre
Fecha lmite para que los beneficiarios del subsidio a editores de

revistas, a que se refiere la regla sealada en el fundamento, proporcionen a travs de la direccin electrnica del SAT
(www.sat.gob.mx), los montos acreditados del subsidio, as como
la fecha en que se present la declaracin mensual del IVA en la
que hayan acreditado el subsidio.
Regla 5.8.1, segundo prrafo,

LIEPS
17 de octubre1 y 2
Fecha lmite para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en septiembre de
2003, bebidas alcohlicas y cervezas del lugar en que se produjeron o envasaron o del almacn del contribuyente, que no destinen
a su comercializacin y se encuentren envasadas en recipientes de
hasta 5,000 mililitros.
Artculo 7o., segundo prrafo,

de la Ley del IEPS.
17 de octubre1 y 2
Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las personas

fsicas o morales que hubieran retirado en septiembre de 2003, tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o del almacn del
contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se encuentren empaquetados en cajas o cajetillas.
Artculo 7o., tercer prrafo, de

la Ley del IEPS.
31 de octubre
Fecha lmite para que los contribuyentes que enajenen bebidas

con contenido alcohlico y cerveza, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, as
como jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos,
elctricos o mecnicos, que trasladen en forma expresa y por
separado el IEPS, proporcionen a la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, la relacin de las personas a las que en el trimestre anterior
les hubieren trasladado en forma expresa y por separado dicho
impuesto, as como el monto del impuesto trasladado en tales
operaciones.
Artculo 19, fraccin II, tercer

prrafo, de la Ley del IEPS, y
regla 6.6 de la Resolucin
2003-2004.
Esta informacin debe presentarse en medios magnticos, conforme al anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003.5
A48
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
31 de octubre
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por
la enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol y alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al
diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, as como jarabes o concentrados para preparar refrescos
que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, proporcionen a la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal,
la informacin sobre sus 50 principales clientes y proveedores del
trimestre inmediato anterior al de su declaracin.
Esta informacin debe presentarse en medios magnticos, de
acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003.5
Artculo 19, fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del

IEPS, y regla 6.16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.
17 de octubre 1 y 2
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos

labrados informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con
la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto,
as como el valor y volumen de los mismos.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de
acuerdo con lo establecido en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003.
Artculo 19, fraccin IX, de la

Ley del IEPS, y regla 6.17 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
31 de octubre
Plazo para que los fabricantes, productores o envasadores de alcohol y alcohol desnaturalizado, bebidas con contenido alcohlico,
cerveza, y de tabacos labrados, aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, jarabes, concentrados, polvos,
esencias o extractos de sabores, obligados a llevar un control fsico
del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda,
proporcionen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la lectura mensual de los registros del trimestre inmediato
anterior de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar
dicho control, as como el conteo final efectuado en ese periodo del
volumen fabricado, producido o envasado, segn se trate, en
medios magnticos conforme al anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003.
Artculo 19, fraccin X, de la

31 de octubre
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por
la enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza,
aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes
o rehidratantes, as como jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
automticos, elctricos o mecnicos, presenten ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su
domicilio fiscal, la informacin sobre el precio de enajenacin de
cada producto, valor y volumen de los mismos, efectuado en el trimestre inmediato anterior.
Artculo 19, fraccin XIII, de

la Ley del IEPS, y regla 6.23

acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003.5
A49
Fiscal
Fundamento
31 de octubre
Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, proporcionen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que les corresponda de acuerdo con la regla
6.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, un reporte, por
duplicado, de los nmeros de folio de marbetes y precintos obtenidos, utilizados y destruidos, durante el trimestre inmediato anterior.
Esta informacin deber proporcionarse a travs de la forma oficial
IEPS6, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003.
Artculo 19, fraccin XV, de la

31 de octubre
Plazo para que los productores o envasadores de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, cuya graduacin sea mayor de
200 G.L., obligados a llevar un control volumtrico de produccin
en los equipos de produccin o envasamiento, presenten ante la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal, un informe que contenga el nmero de
litros producidos en el trimestre anterior.
Esta informacin debe presentarse a travs de las formas oficiales
IEPS4 y IEPS5, segn el caso, contenidas en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Artculo 19, fraccin XVI, de la

31 de octubre
Plazo para que los contribuyentes que presten el servicio de telecomunicaciones o conexos, presenten la informacin y dems documentos
correspondientes al trimestre inmediato anterior, por duplicado, mediante la forma oficial IEPS9, contenida en el anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal.
Artculo 19, fraccin XIX, de la

17 de octubre1 y 2
Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-D y 26-H, segundo prrafo, de la Ley del IEPS
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de
2002 contaran con inventarios de bebidas alcohlicas que tuvieran adheridos marbetes, paguen el impuesto correspondiente por la enajenacin de dichos productos realizada en septiembre de 2003.
Artculo segundo, fraccin II,

inciso b, primer prrafo, de
las disposiciones transitorias
de la Ley del IEPS para
2002.6
31 de octubre
Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por
pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-C y 26-H, o 26-D
y 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
y que al 1o. de enero de 2002 contaran con inventarios de bebidas
alcohlicas, informen a la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos productos realizadas en septiembre de 2003.
Esta informacin deber presentarse en la forma oficial IEPS1A, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003.
Artculo segundo, fraccin III,

de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para
2002, y regla 6.31 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
LISTUV
17 de octubre
A50
Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados, as como las empresas comerciales que cuenten con registro
ante la Secretara de Economa como empresa comercial para importar autos usados, presenten ante la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin
relativa al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003.
Artculo 17, primer prrafo, de

la Ley del ISTUV, y regla
7.3.1, primer prrafo, de la
para 2003-2004.
Legal-Empresarial
Fiscal
Notas
1. De acuerdo con el artculo 12, quinto prrafo, del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito autorizadas sea viernes, el plazo se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
2. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de
la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Cabe sealar que esta facilidad no aplica en los contribuyentes siguientes:

a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El entero correspondiente se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va
Internet.
4. Los pagos que efecten los contribuyentes por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.
5. Los contribuyentes que en el ao de calendario inmediato anterior hubieran obtenido ingresos que no excedan de $1000,000, podrn optar por presentar esta informacin mediante la forma oficial IEPS1, por duplicado, contenida en el anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004; al respecto, debern llenar los recuadros correspondientes a la seccin A o B, segn el caso.
6. Conforme a la regla 6.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artculo, los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de diciembre
de 2001 y a la fecha cuenten con existencias de productos por los cuales deban pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por litro establecido en la Ley del IEPS para 2001, podrn optar por aplicar las disposiciones contenidas en la Ley del IEPS vigente a partir del 1o. de
enero de 2002, siempre que cumplan con los requisitos previstos en la citada regla; por tanto, los contribuyentes que hayan optado por
aplicar lo dispuesto en dicha regla, no debern cumplir con las obligaciones previstas en el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.
La SHCP designa nueva vocera

La Lic. Isabel Surez Mier fue designada vocera de la SHCP, sustituye en el cargo al Lic. Luis Pazos de la Torre,
quien fue nombrado director de Banobras. La nueva funcionaria cuenta con amplia trayectoria en los medios, lo
cual le servir para cumplir con la responsabilidad de ser el principal enlace entre la secretara y los medios de
comunicacin.
El secretario de la SHCP dese el mayor de los xitos a su nueva colaboradora, y reconoci la importante labor
que realiza la unidad a su cargo, garantizando el flujo continuo de informacin veraz y oportuna acerca de las labores que realiza la secretara, con lo que se refuerza el compromiso de la actual administracin en cuanto a la
transparencia y rendicin de cuentas.
A51
Fiscal
El SAT no depositar en las cuentas de los

contribuyentes el monto de las
devoluciones anuales 2002
Funcionarios del SAT han informado que este organismo no tiene previsto depositar, en las cuentas de los contribuyentes que lo soliciten, el monto de las devoluciones de los saldos a favor manifestados en la declaracin del
ejercicio de 2002.
Asimismo, informaron que en los prximos das llegarn los avisos por correo para que los contribuyentes a los
que les haya sido autorizada la devolucin, acudan a la institucin bancaria sealada en los mismos a recoger el
cheque correspondiente.
Por tanto, los contribuyentes a los cuales no les llegue tal comunicado, debern acudir a la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que corresponda, a verificar si la devolucin fue autorizada.
Es de observar que habr dos remesas de devolucin, por lo que se tendr que esperar hasta que concluya el
proceso de la segunda remesa para saber con certeza si la devolucin fue autorizada. Una vez concluido el proceso, y si no se tiene respuesta favorable de la autoridad, se deber hacer la gestin de devolucin correspondiente mediante la forma oficial 32 Solicitud de devoluciones, anexando los documentos sealados en la
misma.
Se analiza la posibilidad de derogar el impuesto

sustitutivo del crdito al salario
A finales de septiembre, el senador Fernando Gmez Esparza, integrante parlamentario del Partido Revolucionario Institucional (PRI), present un proyecto de decreto mediante el cual se pretende derogar el artculo tercero transitorio de la Ley del ISR, relativo al impuesto sustitutito del crdito al salario (ISCAS), mismo que fue
turnado a la Cmara de Diputados.
Esta iniciativa surgi a raz de que el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), declar por unanimidad de 11 votos, en sesin del 13 de mayo de 2003, la inconstitucionalidad del ISCAS para 2002, por contravenir la garanta de proporcionalidad tributaria, al introducir un elemento ajeno a la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como es el monto del crdito al salario que le corresponde a cada trabajador.
As, de acuerdo con la opinin de analistas, acadmicos, economistas, especialistas, fracciones parlamentarias, miembros de la iniciativa privada y funcionarios de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), se
debe eliminar dicho gravamen, ya que lejos de ayudar al desarrollo de la nacin, ha tenido como consecuencia
la prdida de empleos, disminucin de inversin nacional y extranjera, as como un bajo nivel de competitividad,
por lo que se espera que la propuesta sea aprobada en noviembre del ao en curso.
A52
Fiscal
Cmo se realiza el pago de la primera parcialidad,

cuando se debe declarar en la forma oficial 1-D1?
En el DOF del 18 de enero de 2002, la SHCP dio a conocer el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002, el cual incluy la forma oficial 1-D1 Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuesto federales
2002, a fin de que las personas que fueran contribuyentes de los nuevos regmenes e impuestos que surgieron
en ese ejercicio, pudieran realizar el entero de sus obligaciones.
De acuerdo con ello, dicha forma estuvo vigente a partir del 1o. de febrero de 2002, y se aplic para enterar las
obligaciones correspondientes hasta junio de 2002, ya que despus entr en vigor el sistema de declaraciones
electrnicas; incluso, si hoy se requiere declarar alguna de las obligaciones que contiene, sea normal o complementaria, correspondiente al periodo de enero a junio de 2002, se deber utilizar la forma oficial referida.
Entre las obligaciones que se enteran en la forma oficial 1-D1, estn las siguientes:
1. Impuesto sobre la renta:
a) Personas morales rgimen simplificado. Impuesto propio.
b) Personas morales rgimen simplificado. Impuesto de sus integrantes.
c) Personas fsicas con actividad empresarial y profesional.
d) Personas fsicas con actividades empresariales. Rgimen intermedio.
2. Impuesto especial sobre produccin y servicios:
! Contribuyentes que enajenen bebidas alcohlicas, cerveza, bebidas refrescantes, alcohol y alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, telecomunicaciones, aguas, refrescos y sus concentrados, as como los
retenedores de este impuesto.
3. Impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Por otra parte, en el DOF del 23 de abril pasado se public el Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas a los contribuyentes que se indican, el cual seala en su artculo dcimo que las autoridades podrn
autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, de los derechos o impuestos federales por adeudo
propio o retencin a terceros, con excepcin de los impuestos sobre tenencia o uso de vehculos y al comercio
exterior, que se hayan causado antes del 1o. de marzo de 2003, aun cuando el contribuyente haya incumplido
con una autorizacin anterior o se trate de contribuciones que la ley que las regula o el CFF no permitan el pago
en parcialidades; es el caso de los impuestos retenidos, trasladados o recaudados.
Las personas que deseen realizar el pago a plazos en trminos del decreto comentado, y la obligacin por la
que se quiera aplicar esta facilidad se deba enterar en la forma 1-D1, por corresponder al periodo comprendido
entre enero y junio de 2002, no tendrn posibilidad de pagar la primera parcialidad mediante dicho formato, debido a que ste no contiene un recuadro para consignar el pago.
Esta situacin se plante a la autoridad, la cual de manera extraoficial nos respondi que los contribuyentes que
se encuentren en este caso, debern requisitar la forma 1-D1 con la informacin de la obligacin que deseen
pagar a plazos, y en el recuadro L. Cantidad a pagar deben manifestar 0; con la forma antes indicada debern acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda, a efecto de que se les emita el formato FMP-1 con el importe de la primera parcialidad. Asimismo, enfatizaron que si bien la autoridad
emite esta forma, no debe considerarse una autorizacin inmediata del pago a plazos, ya que su emisin slo
obedece a solventar la deficiencia de la forma, por lo que se deber dar curso normal a la solicitud de autorizacin de pago a plazos.
A54
Consultas
de nuestros
lectores
Compensacin de
contribuciones de ISR y
devolucin del remanente
Laboro como contador general de
una persona moral que tributa en
el rgimen general de la Ley del
ISR, y que por el ejercicio 2002
obtuvo un saldo a favor de ISR, el
cual se compens contra el ISR a
cargo y el retenido a terceros en
los pagos provisionales de julio y
agosto.
Una vez realizada la compensacin en esos meses, result un remanente de saldo a favor, mismo
que se pretende solicitar en devolucin.
Lector de Tuxtla Gutirrez, Chiapas
. Pregunta
Si efectuada la compensacin de
contribuciones de ISR resulta un
remanente de saldo a favor, puede solicitarse la devolucin del remanente?
. Respuesta
El artculo 23 del CFF, que seala
las reglas para efectuar la compensacin de las cantidades que
se tengan a favor contra las que
se est obligado a pagar por

adeudo propio o retencin de terceros, no indica limitacin alguna
respecto a la devolucin de remanentes de saldos a favor una vez
realizada la compensacin.
Igualmente, el ordenamiento citado establece que para compensar
cantidades de naturaleza distinta
se debern atender los requisitos
que disponga la SHCP mediante
reglas de carcter general, los
cuales se consignan en las reglas
2.2.10, 2.2.11 y 2.2.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004; estas reglas sealan
que si efectuada la compensacin
a que se refieren resulta un remanente de saldo a favor, ste podr
compensarse en las declaraciones
mensuales, provisionales o definitivas correspondientes a los meses o periodos posteriores, o
solicitarse en devolucin.
Por lo anterior, consideramos que

s pueden solicitarse en devolucin los remanentes de saldos a
favor que resulten una vez efectuada la compensacin de contribuciones de la misma naturaleza,
ya que por una parte, en el artculo 23 del CFF no se establece una
limitacin al respecto, y por la
otra, la regulacin de las compensaciones de contribuciones de dis-
tinta naturaleza permite la devolucin

de los remanentes de saldo a favor una
vez efectuada la compensacin.
Las personas fsicas que obtuvieron

ingresos por dividendos en el
ejercicio de 2003, y que en ese
ejercicio cambiaron de residencia,
deben presentar declaracin anual
por tales ingresos?
Me desempeo como asesor en una firma de contadores pblicos dedicada a
proporcionar servicios profesionales en
el rea fiscal a diversos contribuyentes
del sector privado. Uno de nuestros
clientes es una persona fsica que proporcionaba servicios especializados en
mercadotecnia y apertura de mercados, y que adicionalmente percibe ingresos por dividendos de una sociedad
mercantil de la cual es accionista. No
obstante, por as convenir a sus intereses, en mayo decidi cambiar su residencia a los Estados Unidos.
Recientemente, dicha persona nos consult acerca de la existencia de alguna
obligacin de ndole fiscal en Mxico
pendiente de cumplimiento.
Lector de Iguala, Guerrero
. Pregunta
Las personas fsicas que obtuvieron
ingresos por dividendos en el ejercicio
de 2003, y que en ese ejercicio cambia2a. decena Octubre-2003
A55
Fiscal
ron de residencia, deben presentar declaracin anual por tales
ingresos?
. Respuesta
El artculo 165, primer prrafo, de
la Ley del ISR, establece lo siguiente:
165. Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Asimismo,
dichas personas fsicas podrn
acreditar, contra el impuesto
que se determine en su declaracin anual, el impuesto sobre la
renta pagado por la sociedad
que distribuy los dividendos o
utilidades, siempre que quien
efecte el acreditamiento a que
se refiere este prrafo considere
como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad
percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente
al dividendo o utilidad percibido
y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin XIV del artculo 86 de esta
Ley. (...)
Por otro lado, el artculo 175, primer prrafo, de la ley en cita, indica:
175. Las personas fsicas que
obtengan ingresos en un ao de
calendario, a excepcin de los
exentos y de aquellos por los
que se haya pagado impuesto
definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaracin que presentarn en
el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas.
No obstante, el sptimo prrafo
del artculo 106 de la misma ley,
seala:
Las personas fsicas residentes
en el pas que cambien su residencia durante un ao de calendario a otro pas, considerarn
los pagos provisionales efectua-
A56
dos como pago definitivo del

impuesto y no podrn presentar
declaracin anual.
De las citas anteriores, derivan las
siguientes interpretaciones:
1. Dado que los ingresos por dividendos no son sujetos de retencin de ISR, al no existir un
pago provisional que pueda
considerarse definitivo, no resulta aplicable lo dispuesto en
el sptimo prrafo del artculo
106 de la Ley del ISR; por tanto, es obligatorio presentar declaracin anual exclusivamente por los ingresos por
dividendos, cuando una persona fsica en ese ejercicio efectu su cambio de residencia.
el rgimen general de las actividades

empresariales y profesionales requiri
mis servicios, con objeto de regularizar
su situacin fiscal.
Al revisar su documentacin, me percat de que omiti pagos provisionales
de ISR e IVA correspondientes a diversos meses de 2002, mismos que se
efectuaron a principios de septiembre
de 2003 para aprovechar el beneficio
que condona el 50% de los recargos
generados en el periodo transcurrido
entre el 1o. de enero de 2001 y el 31 de
marzo de 2003; sin embargo, al momento de realizar el registro de las operaciones por tales declaraciones, me
surgi la siguiente duda:
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
2. Al darse el supuesto de cambio de residencia de una persona fsica, el sptimo prrafo

del artculo 106 de la Ley del
ISR no prev en ningn caso
la posibilidad de presentar declaracin anual, aun cuando
por los ingresos obtenidos no
haya habido retencin, ni
pago provisional.
En nuestra opinin, el sentido de
las disposiciones fiscales referidas, es conforme a la segunda interpretacin; por tanto, su cliente
no podr presentar declaracin
anual, ya que el sptimo prrafo
del artculo 106 de la Ley del ISR
no considera en ningn caso su
presentacin cuando una persona
fsica cambia de residencia.
Tratamiento fiscal de recargos

condonados conforme al
decreto publicado el 23 de abril
de 2003
Presto servicios de asesora contable y fiscal. Hace varios meses,
una persona fsica que tributa en
Qu tratamiento fiscal reciben los recargos condonados conforme al decreto publicado el 23 de abril de 2003?
. Respuesta
En el artculo dcimo del Decreto por el
que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos
de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican (23/IV/2003) se establece la
condonacin de 50% de los recargos
que se hayan generado en el periodo
transcurrido entre el 1o. de enero de
2001 y el 31 de marzo de 2003, por la
omisin en el pago de derechos o impuestos federales por adeudo propio o
retencin a terceros, a excepcin de
los impuestos sobre tenencia o uso de
vehculos y al comercio exterior, que se
hayan causado antes del 1o. de marzo
de 2003, siempre que los contribuyentes hayan realizado el pago de las contribuciones adeudadas a ms tardar el
30 de septiembre de 2003.
Por otra parte, el artculo 121, fraccin
I, de la Ley del ISR, indica que se con-
Fiscal
sideran ingresos acumulables por la
realizacin de actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales, entre otros, las
condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la
actividad empresarial o con el servicio profesional.
De lo antes expuesto, se entiende
que el monto condonado debe considerarse un ingreso acumulable,
tanto en los pagos provisionales
como en la declaracin del ejercicio, dado que as lo indica el artculo 121, fraccin I, de la Ley del ISR,
salvo que la autoridad establezca lo
contrario en reglas de carcter general.
. Respuesta
La Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico dio a conocer en el DOF del
11 de noviembre de 2002, el anexo
1 de la Dcima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, en el
cual, el rubro A Formas oficiales
aprobadas numeral 1 Cdigo,
contena las formas por aplicar a
partir de la entrada en vigor de este
anexo, es decir, el 12 de noviembre
del mismo ao.
En ese anexo se indicaban las caractersticas que deba tener el formato R-1Solicitud de inscripcin al
registro federal de contribuyentes,
las cuales se transcriben a continuacin:
Nmero
Es de libre impresin el
formato R-1?
R-1
Soy contadora en un despacho contable-fiscal. La carga de trabajo ha

ido en aumento debido a los diversos trmites que se deben realizar;
por ejemplo, el de varios contribuyentes que solicitan se les inscriba
en el RFC. Por esto, se acudi a
comprar los formatos R-1 correspondientes; como no se pudieron
adquirir, fotocopi el formato que
aparece publicado en el Diario Oficial de la Federacin.
Al efecto, algunos colegas me comentaron que no haba problema,
debido a que existen formatos que
son de libre impresin; pero otros
contadores objetaron que el formato
R-1 no se considera en dicha categora.
Lectora de Jalapa, Veracruz
. Pregunta
Es de libre impresin el formato
R-1?
A58
Nombre de la
forma oficial
Nmero de
ejemplares
por presentar
Solicitud de ins- Duplicado.

cripcin al Registro Federal
de Contribuyentes. 21.6 x 27.9
cms/Carta. 75.0
g/m2. Color negro. Pantone
176 CVC (rosa)
Pantone 2727
CVU (azul).
Esta forma no
es de libre impresin.
De acuerdo con esto, el formato R-1

referido slo poda ser impreso por
las personas autorizadas para ello,
cumpliendo los requisitos sealados.
Sin embargo, el pasado 9 de abril
se public en el DOF, el anexo 1 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, en el que se incluyen los formatos que pueden ser
utilizados a partir del 10 de abril del
presente ao, as como las caractersticas que debe cumplir el formato
R-1, y que son las siguientes:
Nmero
R-1
Nombre de la
forma oficial
Solicitud de
inscripcin
al Registro
Federal de
Contribuyentes. 21.5
x 28
cms./Carta.
Color impresin negra
en fondo
blanco.
Nmero de
ejemplares
por presentar
Duplicado.
Esta forma
es de libre
impresin.
As, a partir del 10 de abril, el formato R-1 es de libre impresin; esto

es, se puede fotocopiar directamente del DOF, imprimirlo desde Internet o bien, elaborar un formato que
contenga las mismas caractersticas
que establece el formato publicado.
En conclusin, del 12 de noviembre
de 2002 al 9 de abril de 2003, se debi utilizar el formato R-1, impreso
por personas autorizadas, y a partir
del 10 de abril de este ao, dicho formato es de libre impresin. Cabe observar que esto aplica tambin para
el formato R-2 Avisos al registro federal de contribuyentes. Cambio de
situacin fiscal, as como para los
anexos relativos a ambos formatos.
Asimismo, es importante sealar
que en la pgina de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), se incluye un
apartado, El nuevo catlogo de formas fiscales actualizado, que contiene los formatos R-1 y R-2; no
obstante, al inicio de este apartado
se indica que los formatos disponibles en esta seccin, son nicamente para consulta, cotejo o
borradores, por lo que no se pueden imprimir y presentar, ya que no
renen las caractersticas tcnicas
para la captura automatizada a travs de las lectoras pticas que procesan y validan el cumplimiento de
la obligacin correspondiente.
Tesis
selectas
La SCJN emite diversos criterios respecto

a la disminucin de prdidas fiscales
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti diversos criterios respecto a la disminucin de las prdidas fiscales, que aluden al ltimo
prrafo del artculo 55 de la Ley del ISR vigente en 2001
(actualmente, numeral 61 de esta ley), conforme al cual
el derecho a disminuir prdidas es personal del contribuyente que las sufra, y el mismo no podr ser transmitido a
otra persona, incluso como consecuencia de fusin;
pero en el caso de escisin, las prdidas pendientes de
disminuir de utilidades fiscales, se podrn dividir entre la
sociedad escindente y las escindidas en la proporcin
en que se divida el capital con motivo de la escisin.
Estos criterios se emitieron a consecuencia de que algunas empresas que verificaron procesos de fusin, solicitaron la proteccin de la justicia federal, pues consideraron
que el ordenamiento comentado violaba los principios
constitucionales de proporcionalidad y equidad tributaria.
La SCJN resolvi no otorgar en este caso, la proteccin de la
justicia federal a los contribuyentes, ya que estim que la
disposicin contenida en la Ley del ISR no es violatoria de
los principios tributarios referidos, por las razones siguientes:
1. Desde el punto de vista jurdico, la fusin de sociedades es un contrato mercantil en donde la sociedad
fusionante subsiste y las sociedades fusionadas
pierden personalidad, por lo que las empresas fusionadas son inexistentes para efectos legales.
2. La extincin legal de la empresa fusionada hace que
no est en plano de igualdad con una empresa que se
ha sujetado a un proceso de escisin, lo cual justifica
que las disposiciones fiscales aplicables para una y
otra sociedad sean distintas, sin que ello atente contra
el principio de equidad tributaria. En el caso de la escisin, al ser la sociedad escindente la que sufre las prdidas pendientes de amortizar y la que dio origen a las
sociedades escindidas, las prdidas pueden dividirse
en la misma proporcin en que se distribuya el capital
social, en virtud de que ambas sociedades contribuyeron en algn momento y de cierta forma a la
generacin de las prdidas, lo cual no sucede con
una sociedad que surge de la fusin, ya que sta es
considerada un ente jurdicamente nuevo, por lo que
no pudo haber participado en la generacin de prdidas de la fusionada.
3. La limitacin de la sociedad fusionante para deducir
las prdidas de las sociedades fusionadas, no atenta
contra el principio de proporcionalidad tributaria,
pues el derecho a disminuir prdidas es consecuencia de las actividades realizadas por la empresa en
uno o varios ejercicios fiscales, toda vez que esas
prdidas se encuentran en funcin del total de los ingresos acumulables y de las deducciones que hubieren tenido en uno o varios ejercicios fiscales; por
tanto, la sociedad fusionante est en posibilidad de
considerar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas del ejercicio de que se trate y, en
caso de que le resulte una utilidad fiscal, podr disminuir las prdidas fiscales pendientes de amortizar
de ejercicios anteriores que hubiera sufrido, a fin de
obtener la base gravable, por lo que si se le permitiera
disminuir las prdidas fiscales sufridas por la sociedad
fusionada antes de la fusin, se desconocera su autntica capacidad contributiva, en virtud de que se le
estara otorgando un derecho que no le correspondiera, y se afectara con ello el pago del impuesto a su
cargo.
Dada su importancia, a continuacin se transcriben las
tesis en las que se vierten los razonamientos antes comentados:
PERDIDAS FISCALES. EL ULTIMO PARRAFO DEL
ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, AL PERMITIR QUE EN LOS CASOS DE ESCISION DE SOCIEDADES SE DIVIDAN ESTAS ENTRE
LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS, PERO NO
QUE SE TRANSMITAN LAS SUFRIDAS POR LAS
FUSIONADAS A LAS QUE SURJAN O QUE SUB2a. decena Octubre-2003
A59
Fiscal
SISTAN CON MOTIVO DE LA FUSION, NO CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Al
establecer el ltimo prrafo del artculo 55 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, por una parte, que en
los casos de escisin de sociedades, se dividan las
prdidas fiscales pendientes de amortizar entre la
escindente y las escindidas y, por otra, que no se
transmitan las prdidas fiscales sufridas por las fusionadas a las sociedades que surjan o a las que
subsistan con motivo de la fusin, no obstante que
en ambos casos existe una transmisin universal de
bienes, derechos y obligaciones, no contraviene el
principio de equidad tributaria consagrado en la
fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que se
trata de supuestos y consecuencias distintas. Ello es
as, porque en el caso de la escisin, al haber sido la
escindente la que sufri las prdidas pendientes de
amortizar y la que dio origen a las escindidas, las
prdidas fiscales pueden dividirse en la misma proporcin en que se distribuya el capital social, en virtud de que tanto la escindente como las escindidas
contribuyeron en algn momento y de alguna forma
a la generacin de esas prdidas; situacin que no
ocurre con la sociedad que resulta de una fusin, en
virtud de que no particip en modo alguno en la generacin de las prdidas.
Amparo en revisin 278/2002. Syngenta Agro, SA de
CV (antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de
2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosala Argumosa
Lpez.
Amparo directo en revisin 1462/2002. Santander
Mexicano, SA de CV, Administradora de Fondos
para el Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayora de
nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de
Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada
hoy doce de agosto en curso, aprob, con el nmero X/2003, la tesis aislada que antecede; y consider
que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a doce de agosto
de dos mil tres.
Tesis aislada.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, agosto de 2003, pgina 53.
ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, AL ESTABLECER QUE EL DERECHO A
DISMINUIRLAS ES PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE QUE LAS SUFRE Y QUE DICHO DERECHO
A60
NO PUEDE TRANSMITIRSE A OTRA PERSONA NI

COMO CONSECUENCIA DE LA FUSION, NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El mencionado precepto establece que el derecho a
disminuir prdidas es personal del contribuyente
que las sufre, lo cual se debe a que aqullas no son
sino la consecuencia de las actividades realizadas
por la empresa en uno o varios ejercicios fiscales,
toda vez que esas prdidas se encuentran en funcin del total de los ingresos acumulables y de las
deducciones que hubieren tenido en uno o varios
ejercicios fiscales; adems prohbe transmitir dichas prdidas a otra persona con motivo de la fusin, lo que obedece a que con motivo de sta, las
sociedades fusionadas desaparecen de la vida jurdica y, con ellas, las prdidas pendientes de amortizar, sin que pueda transmitirse ese derecho a las
nuevas sociedades que surjan o a la que subsista,
pues se trata de un derecho personal de las sociedades que las sufren. Tal sistema no transgrede el
principio de equidad tributaria consagrado en la
fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que permite a las personas morales, sin distincin alguna,
disminuir las prdidas fiscales que hubieran sufrido
hasta en diez ejercicios anteriores de la utilidad fiscal resultante, con lo que no se otorga un trato desigual a las sociedades que surgen con motivo de la
fusin, respecto de aquellas sociedades que no se
han fusionado o que realizan diversas actividades
productivas, esto es, en todos los casos, puede disminuir de la utilidad fiscal que les resulte en un ejercicio posterior, las prdidas que hubieran sufrido en
ejercicios anteriores, derivado de la diferencia entre
sus ingresos acumulables y las deducciones autorizadas que hubieran tenido en uno o varios ejercicios
fiscales, lo que pone de manifiesto que se da el mismo tratamiento a empresas que se encuentran en la
misma situacin jurdica.
Amparo en revisin 147/2002. Club de Golf Bosques, SA de CV 12 de agosto de 2003. Mayora de
Anguiano. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretaria: Mara Dolores Omaa Ramrez.
Amparo en revisin 278/2002. Syngenta Agro, SA de
CV (antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de
2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Rosala Argumosa Lpez.
Amparo directo en revisin 1057/2000. Aerovas de
Mxico, SA de CV y otra. 12 de agosto de 2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador
Legal-Empresarial
Fiscal
Amparo directo en revisin 815/2002. Profuturo
GNP, SA de CV, Afore. 12 de agosto de 2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero
de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo directo en revisin 1462/2002. Santander Mexicano, SA de CV, Administradora de Fondos para el
Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayora de nueve votos.
Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jorge
Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada
hoy doce de agosto en curso, aprob, con el nmero 49/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a doce de agosto de dos
mil tres.
Tesis jurisprudencial.
ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, AL ESTABLECER QUE EL DERECHO A
DISMINUIRLAS ES PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE
QUE LAS SUFRE Y QUE DICHO DERECHO NO PUEDE
TRANSMITIRSE A OTRA PERSONA NI COMO
CONSECUENCIA DE LA FUSION, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El mencionado precepto establece que
el derecho a disminuir prdidas es personal del contribuyente que las sufre, lo cual se debe a que aqullas no son sino la consecuencia de las actividades
realizadas por la empresa en uno o varios ejercicios
fiscales, toda vez que esas prdidas se encuentran
en funcin del total de los ingresos acumulables y de
las deducciones que hubieren tenido en uno o varios ejercicios fiscales; adems prohbe transmitir
dichas prdidas a otra persona con motivo de la fusin, lo que obedece a que con motivo de sta, las
sociedades fusionadas desaparecen de la vida jurdica y, con ellas, las prdidas pendientes de amortizar, sin que pueda transmitirse ese derecho a las
nuevas sociedades que surjan o a la que subsista,
pues se trata de un derecho personal de las sociedades que las sufren. Tal sistema no transgrede el
principio de proporcionalidad tributaria consagrado
en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que la sociedad fusionante est en posibilidad de considerar
los ingresos acumulables y las deducciones autori-
zadas del ejercicio de que se trate y, en caso de que

le resulte una utilidad fiscal, podr disminuir las prdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios
anteriores que hubiere sufrido, a fin de obtener la
base gravable a la cual se le aplica la tasa que prev
el artculo 10 de la ley citada, con lo cual se respeta
su capacidad contributiva. Adems, si se le permitiera disminuir las prdidas fiscales sufridas por la sociedad fusionada antes de la fusin, se desconocera su autntica capacidad contributiva, pues se le
estara otorgando un derecho que no le corresponde, y se afectara con ello el pago del impuesto a su
cargo.
Amparo en revisin 147/2002. Club de Golf Bosques, SA de CV 12 de agosto de 2003. Mayora de
Anguiano. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretaria: Mara Dolores Omaa Ramrez.
Amparo en revisin 278/2002. Syngenta Agro, SA de CV
(antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de 2003.
Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador
Amparo directo en revisin 1057/2000. Aerovas de
Mxico, SA de CV y otra. 12 de agosto de 2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador
Amparo directo en revisin 815/2002. Profuturo
GNP, SA de CV, Afore. 12 de agosto de 2003. Mayora de nueve votos. Ausente: Olga Snchez Cordero
de Garca Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo directo en revisin 1462/2002. Santander
Mexicano, SA de CV, Administradora de Fondos
para el Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayora de
Anguiano. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada hoy
doce de agosto en curso, aprob, con el nmero
48/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a doce de agosto de dos mil tres.
Tesis jurisprudencial.
A61
Hacienda
Informa
Programa de ayuda para los pequeos

contribuyentes RepeSAT 2003
Comunicado SAT/2003
El RepeSAT es una ayuda de cmputo que el Servicio de Administracin Tributaria ha diseado para apoyar a los
pequeos contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales de una manera cmoda, prctica y
sencilla.
Beneficios
Con este programa, entre otras ventajas, los contribuyentes podrn efectuar el clculo del impuesto, llevar su
contabilidad y conocer todo lo que requieran acerca de su rgimen fiscal a travs de las funciones que contiene
dicho programa:
! Registro de sus ingresos diarios por las ventas o por los servicios prestados.
! Clculo del impuesto sobre la renta para la presentacin de sus pagos, bimestrales o semestrales, segn corresponda.
! Registro del activo fijo que se adquiera durante el ejercicio.
! Respaldo y recuperacin de informacin.
! Fundamentos legales, es decir, los textos de los artculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que regulan a
los contribuyentes de este rgimen.
! Salarios mnimos de las tres zonas geogrficas, as como las tablas del impuesto sobre la renta.
! Emisin de reportes del clculo de impuesto sobre la renta, del clculo de la base para la PTU y el monto diario
y mensual de las ventas y los servicios.
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Reforma Norte 37, mdulo V, planta baja, Col. Guerrero.
A62
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
ENE
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
354.6620
FEB
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380
354.4340
MAR
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810
356.2470
ABR
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980
358.1930
MAY
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830
358.9190
JUN
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940
360.6690
JUL
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010
(1)
AGO
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320
SEP
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420
OCT
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150
NOV
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320
DIC
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180
Nota
1. A partir de julio de 2002, por disposicin del Banco de Mxico, cambia el ao base para la determinacin del INPC, pues ste ser
2002=100. Para conocer el valor de los ndices publicados hasta el mes de junio de 2002 en relacin con los dados a conocer a partir de julio
del mismo ao, vase la tabla con cifras base 2002=100 en la pgina siguiente.
A64
Fiscal
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
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0.024808
0.025872
0.027725
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0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
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0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
OCT
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

A65
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
2.70
2.92
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
ZONA B
ZONA C
AO
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
1999
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30
2003 a partir del 1o. de enero
43.65
41.85
40.30
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
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FEB
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MAR 96.25 117.16
ABR
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MAY
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JUL
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AGO 92.15 39.90
SEP
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OCT
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NOV
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40.11
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44.87
47.15
47.20
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31.27
31.11
31.52
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20.99
20.55
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20.52
19.95
18.98
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19.54
20.16
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20.16
19.75
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27.05
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21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
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16.85
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17.75
19.05
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29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
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13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
A66
1987
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SEP
9.9193
9.9109
9.9187
9.9789
10.0154
10.0086
10.0086
10.0086
9.9621
9.9605
9.9511
9.9654
10.0023
10.0023
10.0023
10.0023
9.9674
9.9658
10.0116
10.0628
10.0628
10.0628
10.2265
10.3578
10.2425
10.2565
10.1667
10.1667
10.1667
10.1767
OCT
NOV
10.2299
10.1573
10.1248
10.1398
10.1398
10.1398
10.1840
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10.2195
10.2195
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9.9988
9.9988
9.9988
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9.9468
9.9468
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10.0003
10.1593
10.2263
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
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10.3447
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10.2092
10.2092
10.2092
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10.1760
10.1635
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10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
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10.1193
10.1193
DIC
10.1193
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10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
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10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
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10.4112
10.4112
10.4112
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10.5083
10.5083
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10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
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10.8400
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10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
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11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
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10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
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10.7362
10.6676
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10.6619
10.6619
10.6823
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10.7651
10.7651
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10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
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10.2927
10.2927
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10.2383
10.2383
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10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
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10.5775
10.5775
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10.4858
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10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
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10.5243
10.5243
10.5997
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10.7001
10.7001
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10.6961
10.6961
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10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
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10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
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10.9163
10.9163
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10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)

Fecha de publicacin en el DOF
Sep
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A68
7.5500
7.5000
7.6000
7.8000
7.9200
7.8650
7.8000
7.7200
7.6850
7.7500
7.8500
7.8800
8.0500
8.4500
9.6500
10.0750
9.9500
9.8900
9.3000
9.1750
Oct
Nov
9.2000
9.1000
9.0350
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9.1000
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8.2300
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8.2500
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8.4000
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8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
Dic
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
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8.2500
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8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
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10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
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8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
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9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
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7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
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5.5750
5.6000
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5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Mayo
1.12
0.86
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
25/IV/2002
Junio
0.89
0.69
28/V/2002
Julio
1.45
1.11
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A69
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas
Monedas
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Pas
Monedas
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Africa
Central
Irlanda
Punt
1.38401
1.41309
1.50223
1.45042
1.43518
Franco
0.00163
0.00169
0.00182
0.00175
0.00174
0.00165
Islandia
Corona
0.01296
0.01324
0.01389
0.01307
0.01300
0.01249
Albania
Lek
0.00762
0.00796
0.00863
0.00855
0.00843
0.00804
Israel
Shekel
0.21229
0.21985
0.22779
0.23108
0.22632
0.22449
Italia
Lira
Jamaica
Dlar
(3)
1.39417
Alemania
Marco
0.55731
0.56902
0.60491
0.58405
0.57791
0.56140
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56180
0.56497
0.56180
0.56462
0.56462
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00843
0.00837
Riyal
0.26665
0.26665
0.26667
0.26663
0.26665
0.26665
Jordania
Dinar
1.40944
1.41044
Argelia
Dinar
0.01272
0.01309
0.01311
0.01282
0.01335
0.01299
Kenya
Cheln
0.01305
0.01348
Argentina
Peso(2)
0.34130
0.35119
0.34722
0.35587
0.34722
0.33713
Kuwait
Dinar
3.33100
3.34024
Australia
Dlar
0.60390
0.62430
0.64890
0.66700
0.64720
0.64700
Lbano
Libra
0.66335
0.66190
Austria
Cheln (3)
0.07921
0.08088
0.08598
0.08301
0.08214
0.07979
Libia
Dinar
0.81327
0.82926
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.31174
0.32245
0.34247
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65245
2.63158
2.65498
2.65224
2.65929
Luxemburgo
Franco (3) 0.02702
0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
Barbados
Dlar
0.50251
0.50251
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
Blgica
Franco (3) 0.02702
0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
Malta
Lira
2.54001
2.63019
2.77778
2.69542
2.66738
2.57400
Belice
Dlar
0.50761
0.50761
0.51020
0.50761
0.50759
0.50759
Marruecos
Dirham
0.10019
0.10304
0.10782
0.10536
0.10498
0.10170
Bermuda
Dlar
1.00100
1.01010
1.00000
1.02041
1.01209
1.02554
Nicaragua
Crdoba
0.06784
0.06761
0.06793
0.06671
0.06665
0.06625
Bolivia
Boliviano
0.13254
0.13226
0.13123
0.13139
0.13050
0.12970
Nigeria
Naira
0.00738
0.00735
0.00741
0.00769
0.00780
0.00762
Brasil
Real
0.29757
0.34692
0.34130
0.34674
0.33916
0.33978
Noruega
Corona
0.13784
0.14290
0.14930
0.13841
0.13782
0.13346
Bulgaria
Lev
0.54759
0.57264
0.60606
0.58841
0.58399
0.55936
Canad
Dlar
0.67967
0.69594
0.72876
0.73459
0.70957
0.72129
Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
0.00138
0.00142
0.00140
0.00143
0.00142
0.00143
China
Yuan
0.12082
0.12082
0.12077
0.12081
0.12081
0.12082
Colombia
Peso
0.33807
0.34807
0.34947
0.35486
0.34706
0.35170
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(3)
(1)
(1) (3)
(1)
0.56294
0.57476
0.61102
0.58995
0.58375
0.56707
0.01812
0.01779
0.01718
0.01704
0.01717
0.01718
0.00842
0.00833
0.00833
0.00858
1.42857
1.41044
1.41243
1.41243
0.01371
0.01356
0.01326
0.01303
3.33333
3.32901
3.33957
3.33256
0.66957
0.66335
0.66957
0.66045
0.82645
0.82926
0.82926
0.82926
0.33154
0.32922
0.31562
0.26312
0.55050
0.55935
0.58000
0.58315
0.58405
0.56970
Pases Bajos Florin(3)
0.49462
0.50501
0.53687
0.51835
0.51291
0.49825
Pakistn
Rupia
0.01738
0.01733
0.01748
0.01735
0.01745
0.01733
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran
0.14493
0.14588
0.16080
0.15905
0.16807
0.15936
(1)
Per
Nvo. Sol
0.28767
0.28905
0.28612
0.28772
0.28806
0.28715
Polonia
Zloty
0.24520
0.26065
0.26954
0.25528
0.25977
0.25030
0.00570
0.00564
0.00548
1.00000
1.00000
1.00000
0.03626
0.03547
0.03354
0.12369
0.13250
0.13581
0.13619
Corea del
Sur
Won(1)
0.79662
0.82288
0.82847
0.83819
0.84753
0.84875
Portugal
Escudo (3) 0.00544
0.00555
0.00590
Costa Rica
Coln
0.00258
0.00255
0.00253
0.00251
0.00250
0.00247
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
Cuba
Peso(2)
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.14533
0.14999
0.16026
0.15407
0.15308
0.14651
Repblica
Checa
Corona
0.03385
0.03541
0.03793
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.12573
0.13747
Rial
(1)
(2)
Egipto
Libra
0.17406
0.16913
0.16863
0.16461
0.16340
0.16260
El Salvador
Coln
0.11468
0.11426
0.11429
0.11458
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
0.00562
0.00562
0.00565
0.00562
0.00565
0.00565
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00247
0.00241
0.00238
0.00238
0.00238
0.00238
Repblica
Dominicana
0.04535
0.04082
0.03708
0.03226
0.02991
0.02992
(1)
0.12560
0.12560
0.12560
0.12560
0.12560
0.12019
(1)
0.02979
0.03002
0.03136
0.03029
0.03066
0.02951
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27226
0.27225
0.27248
0.27226
0.27225
0.27226
Eslovaquia
Corona
0.02613
0.02721
0.02883
0.02754
0.02718
0.02591
Espaa
Peseta
0.00655
0.00669
0.00711
0.00687
0.00679
0.00660
Estonia
Corona
0.06900
0.07116
0.07559
0.07346
0.07273
0.06959
Etiopa
Birr
0.11905
0.11655
0.12107
0.11905
0.11810
0.11965
Estados
Unidos de
Amrica
(3)
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03187
0.03214
0.03255
0.03295
0.03304
0.03279
Fidji
Dlar
0.50390
0.51490
0.54000
0.53730
0.53600
0.52850
Filipinas
Peso
0.01866
0.01904
0.01874
0.01870
0.01827
0.01824
Finlandia
Marco (3)
0.18332
0.18718
0.19898
0.19212
0.19010
0.18467
Francia
Franco (3)
0.16617
0.16966
0.18036
0.17414
0.17231
0.16739
Ghana
Cedi(1)
0.11468
0.11448
0.11547
0.11429
0.11834
0.11488
Gran
Bretaa
Libra
1.57970
1.59610
1.64760
1.65010
1.61060
1.58250
Grecia
Dracma(3) 0.00320
0.00327
0.00347
0.00335
0.00332
0.00322
(2)
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial

Rumania
Leu
Singapur
Dlar
0.56456
0.56298
0.57803
0.56731
0.56917
0.56980
Siria
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
Sri-Lanka
Rupia
0.01032
0.01030
0.01028
0.01029
0.01030
0.01035
Suecia
Corona
0.11803
0.12238
0.12867
0.12495
0.12167
0.11975
Suiza
Franco
0.73904
0.73757
0.77077
0.73784
0.72669
0.71413
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02326
0.02333
0.02395
0.02376
0.02379
0.02432
Taiwn
Dlar
0.02874
0.02870
0.02876
0.02890
0.02909
0.02930
Tanzania
Cheln
0.00097
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16287
0.16260
0.16393
0.16287
0.16420
0.16340
Turqua
Lira
0.00059
0.00064
0.00069
0.00071
0.00070
0.00071
Ucrania
Hryvna
0.18849
0.18326
0.18832
0.18594
0.18806
0.18791
Uruguay
Peso
0.03472
0.03401
0.03500
0.03752
0.03707
0.03632
(1)
Guatemala
Quetzal
0.12674
0.12594
0.12706
0.12642
0.12642
0.12682
Guyana
Dlar
0.00561
0.00559
0.00561
0.00559
0.00561
0.00561
Hait
Gourde
0.02451
0.02482
0.02706
0.02567
0.02544
0.02604
Honduras
Lempira
0.05834
0.05814
0.05814
0.05777
0.05779
0.05779
Hong Kong
Dlar
0.12823
0.12822
0.12821
0.12823
0.12822
0.12822
Unin
Monetaria
Europea
Euro (4)
1.09000
1.11290
1.18310
1.14230
1.13030
1.09800
Hungra
Forint
0.00437
0.00453
0.00477
0.00430
0.00431
0.00424
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.02105
0.02113
0.02126
0.02153
0.02169
0.02180
Vietnam
Dong (1)
0.06472
0.06484
0.06465
0.06453
0.06447
0.06442
0.11226
0.11527
0.11980
0.12085
0.11751
0.11744
Yugoslavia
Dinar (2)
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
3.23834
3.23834
3.22581
3.23834
3.23834
3.21543
India
Rupia
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
(1)
(2)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de
existir.
A70
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin III
No citar la clave del registro
b)
En los dems documentos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $1,805.00
a $5,414.00
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
$ 1532,399.00
De $ 807.00
De $ 784.00
De $ 766.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
a $ 4,597.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
menor de $1,532.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 460.00
De $ 470.00
De $ 484.00
a $ 1,073.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,795.00
a $ 5,386.00
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,977.00
a $ 17,953.00
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 761.00
De $ 738.00
De $ 722.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 738.00
a $18,456.00
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 6,917.00
a $ 13,834.00
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,395.00
a $ 14,790.00
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
e)
En los dems documentos
De $ 740.00
a $ 2,366.00
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 27.00
a $ 45.00
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 90.00
a $ 180.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A72
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 361.00
a $ 902.00
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 2,219.00
a $ 7,395.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 653.00
a $ 1,958.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 325.00
a $ 888.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 722.00
a $ 18,046.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 902.00
a $ 5,414.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,528.00
a $ 46,113.00
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,805.00
a $ 5,414.00
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 256.00
a $ 341.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 34,228.00
a $ 102,684.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,414.00
a $ 18,046.00
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
De $68,760.00
a $91,680.00
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $23,460.00
a $36,092.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $24,722.00
a $38,034.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,414.00
a $18,046.00
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,414.00
a $12,632.00
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $45,115.00
a $90,230.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A73
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A74
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 6,527.00
a $ 13,053.00
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 40,110.00
a $ 80,220.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 8,524.00
a $ 17,048.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 65,266.00
a $ 130,531.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 7,832.00
a $ 14,358.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 787.00
a $ 7,866.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 168.00
a $ 3,933.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 168.00
a $ 3,146.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
De $ 479.00
a $ 6,291.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,574.00
a $ 7,866.00
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,609.00
a $ 18,046.00
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 7,218.00
a $ 72,184.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 513.00
a $ 8,557.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 342.00
a $ 6,846.00
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 902.00
a $ 2,707.00
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 168.00
a $ 7,866.00
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 32.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 22.00 a $ 33.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 261,063.00
a $ 522,126.00
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 3,423.00
a $ 51,342.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 13,053.00
a $ 39,159.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $54.00
a $108.00
De $55.00
a $111.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A76
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,423.00
a $ 34,228.00
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 53.00
a $ 105.00
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,023.00
a $ 27,069.00
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 787.00
a $ 32,578.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 3,916.00
a $ 6,527.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00
De $ 25,571.00
a $ 59,666.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A77
Fiscal
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 18,046.00
a $ 36,092.00
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 164.00
a $ 1,650.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.17%
3.21%
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
A78
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
6.42%
7.16%
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
5.51%
5.40%
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
A80
Facilidades para el clculo del impuesto
Fiscal
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013
6.00

Vigencia
Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
18/Ene,
5/Jul
30/Dic/2002 y
12/Feb y
y 9/Ago/2002 20/ene/2003
5/Jul/2002
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
1305,314.00
1334,944.00
1375,527.00
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A81
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
3.153450 3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997
3.153937 3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035
3.154424 3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074
3.154911 3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113
3.155398 3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152
3.155885 3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192
3.156372 3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232
3.156860 3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272
3.157347 3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313
10
3.157834 3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354
11
3.158079 3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469
12
3.158324 3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919
13
3.158569 3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369
14
3.158814 3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819
15
3.159059 3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269
16
3.159304 3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720
17
3.159549 3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170
18
3.159794 3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620
19
3.160039 3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070
20
3.160284 3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521
21
3.160529 3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971
22
3.160774 3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422
23
3.161019 3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872
24
3.161265 3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323
25
3.161510 3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773
26
3.162548 3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810
27
3.163587 3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847
28
3.164626 3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884
29
3.165665 3.182859 3.199612 3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921
30
3.166705 3.183532 3.200909 3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959
31
A84
3.184205
3.225778 3.238507
3.262916
3.276674
3.275361 3.280308
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
SEGUNDO SEMESTRE DE 2002

ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
A85
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
439.19
439.19
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
AGOSTO DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
3,513.52
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
3,513.52
0.00
50.00
3.00
3,513.53
29,821.44
52.72
50.00
0.00
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
3,513.53
29,821.44
105.36
10.00
29,821.45
52,408.48
1,368.16
50.00
29,821.45
52,408.48
2,736.16
17.00
52,408.49
60,922.56
3,287.76
50.00
52,408.49
60,922.56
6,576.08
25.00
60,922.57
72,940.96
4,352.32
50.00
60,922.57
72,940.96
8,704.56
32.00
72,940.97
147,111.36
6,275.12
40.00
72,940.97
147,111.36
12,550.40
33.00
147,111.37
231,867.76
16,065.76
30.00
147,111.37
En adelante
37,026.64
34.00
231,867.77
En adelante
24,710.88
0.00
SEPTIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,952.71
0.00
50.00
0.01
3,952.71
0.00
3.00
3,952.72
33,549.12
59.31
50.00
3,952.72
33,549.12
118.53
10.00
33,549.13
58,959.54
1,539.18
50.00
33,549.13
58,959.54
3,078.18
17.00
58,959.55
68,537.88
3,698.73
50.00
58,959.55
68,537.88
7,398.09
25.00
68,537.89
82,058.58
4,896.36
50.00
68,537.89
82,058.58
9,792.63
32.00
82,058.59
165,500.28
7,059.51
40.00
82,058.59
165,500.28
14,119.20
33.00
165,500.29
260,851.23
18,073.98
30.00
165,500.29
En adelante
41,654.97
34.00
260,851.24
En adelante
27,799.74
0.00
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
La fianza como garanta del cumplimiento

de obligaciones ante terceros
Durante su ciclo operacional, las empresas intervienen
en diversas operaciones que les atribuyen derechos y
obligaciones, segn la naturaleza de la transaccin, es
decir, civil, comercial, laboral, etctera, adems de cumplir con los requisitos de formalidad que seale la legislacin que las regule, de tal manera que cada una de las
partes que figuren en la operacin ser responsable de
los daos y perjuicios causados a la contraparte en caso
de incumplimiento.
Sin embargo, aun cuando en el propio documento donde se formaliza la operacin contrato se especifica el
deber de resarcir a la contraparte el incumplimiento de lo
estipulado en el mismo, el empleo de la fianza como instrumento para garantizar adeudos tanto fiscales como
los derivados de operaciones mercantiles, se ha incrementado, pues permite disminuir el riesgo de que al momento en que se pretenda hacer efectivo el cumplimiento
de una obligacin, el deudor resulte insolvente.
De esta manera, con el contrato de fianza ante la falta de
cumplimiento de la obligacin por parte del deudor, una
empresa conocida como fiador se compromete a pagar
por cuenta de ste, por lo que es mayor la seguridad
para el acreedor, pues es ms difcil que lleguen a ser insolventes dos personas que una sola.
A continuacin, se presenta un panorama general de la
fianza, sus caractersticas y la cobertura que ofrecen sus
distintos tipos, a fin de proporcionar los elementos para
que el empresario contrate aquella que se adapte a sus
requerimientos.
adeudo, obligacin o promesa y responde en el momento de su incumplimiento.

El artculo 2794 del Cdigo Civil Federal (CCF) la define
como un contrato mediante el cual una persona llamada
fiador se compromete con el acreedor a pagar por el
deudor (fiado), si ste no lo hace.
As, este contrato se formaliza a travs de una pliza de
fianza, que se celebra entre los siguientes sujetos:
1.
La afianzadora o fiador, que es la institucin autorizada para expedir la fianza, por la cual se compromete a garantizar el cumplimiento de las obligaciones lcitas y posibles contradas por personas fsicas
o morales deudor o fiado ante otras mediante el
cobro de una prima, y aplicando la tcnica de la expedicin.
2.
Fiado, se le denomina as al solicitante de la fianza,

que es la persona que ha adquirido la obligacin
principal, y por la cual la afianzadora ser responsable de cumplir el deber garantizado, si ste no se satisface.
3.
Beneficiario, es el tercero ante quien se garantiza el

cumplimiento de la obligacin del fiado; es decir, la
persona que se beneficia al quedar a su disposicin
cierta cantidad de dinero en caso de que el deudor
incumpla la responsabilidad contrada; de tal manera que cualquier persona fsica o moral, pblica o
privada, podr figurar como tal.
Qu es la fianza?
Caractersticas principales
Es el instrumento que garantiza el cumplimiento de una

obligacin adquirida por cualquier persona con respecto a un tercero denominado beneficiario; es decir, es una
obligacin accesoria en la que un fiador garantiza un
Es un contrato accesorio, en virtud de que su existencia y

validez dependen de una obligacin contrada previamente, esto es, preexistente y asumida de forma voluntaria.
B1
Legal-Empresarial
Constituye una garanta personal, pues implica que una
persona (fiador) garantice con todos sus bienes el cumplimiento de la obligacin adquirida por el deudor.
De ah que mediante la fianza slo se garantiza que otra
persona asumir la obligacin de cumplir con cierta
prestacin en el supuesto del incumplimiento del deudor, a diferencia de la prenda o la hipoteca que garantizan el cumplimiento de las obligaciones con uno o ms
bienes determinados, mueble o inmueble, respectivamente.
Elementos del contrato de fianza
Para que se celebre un contrato de fianza, se requiere lo
siguiente:
1.
2.
El consentimiento. Debe existir un acuerdo de voluntades entre el fiador y el acreedor; es decir, el

consentimiento debe ser expreso y relacionado con
la prestacin que se obliga a cumplir el fiador. Por
ejemplo, si una persona le pide a otra (acreedor) un
prstamo por la cantidad de $10,000, y para ello se
le requiere un fiador, y ste slo puede respaldar el
50% de la deuda, tal hecho tendr que asentarse en
el contrato respectivo.
El objeto. En este contrato ser la conducta del fiador manifestada como la prestacin de hacer o dar;
esto es, el fiador se compromete a cubrir la obligacin del deudor en caso de que ste no cumpla con
ella. Por tanto, el objeto del contrato de fianza puede
ser:
a) La cosa que est obligado a dar el fiador en caso
de incumplimiento del deudor;
b) La suma de dinero que est obligado a dar el fiador en caso de incumplimiento del deudor; y
c) El hecho que est obligado a realizar el fiador en
caso de incumplimiento del deudor.
3.
La forma. Se refiere a la manera como se perfecciona el contrato, puede otorgarse mediante escrito o a
travs de una pliza, segn el caso.
cedimiento administrativo o judicial. Es el caso de un

arrendatario, ya que antes de gozar del bien rentado, estar obligado a darle una fianza al arrendador a fin de garantizar anticipadamente posibles daos y perjuicios
que podra ocasionar el disfrute inadecuado del bien
arrendado.
En tanto, la fianza ser judicial cuando se otorgue en virtud de una resolucin de un rgano jurisdiccional competente; ejemplo de ella es el juicio de divorcio donde el
juez podr determinar que se aseguren los alimentos
mediante una fianza.
La fianza convencional se constituye libremente en un
contrato y de comn acuerdo entre el fiador y el acreedor.
La fianza ser gratuita cuando el fiador no reciba del
acreedor contraprestacin por la obligacin que asuma.
De ah que en los casos en que el acreedor entregue al
fiador tal contraprestacin por la obligacin asumida, recibir el calificativo de onerosa.
Asimismo, las fianzas civiles son las que otorgan personas fsicas o morales en forma accidental a favor de determinadas personas; por lo que esta clase de instrumentos se sujetarn a las disposiciones del CCF, siempre y
cuando para su formalizacin no se extienda una pliza,
no se anuncie pblicamente, ni tampoco se empleen intermediarios o agentes que las ofrezcan. Por lo general
son consensuales, con el nico requisito de que el consentimiento se manifieste expresamente.
De ah que las fianzas mercantiles sean aquellas que se
otorgan a ttulo oneroso por empresas que tienen el carcter de instituciones de fianzas, conforme al artculo
1o. de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas (LFIF).
As, se prohbe a toda persona fsica o moral distinta de
dichas instituciones el otorgamiento de fianzas a ttulo
oneroso en forma ordinaria, pues para tal efecto se requiere autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Naturaleza de la fianza
Clasificacin de las fianzas mercantiles
Los artculos 2795 y 2811 del CCF indican que la fianza

puede ser legal, judicial, convencional, gratuita, a ttulo
oneroso, civil y mercantil.
En trminos del artculo 5o. de la LFIF, las compaas autorizadas para emitir fianzas, mejor conocidas como
afianzadoras, podrn operar en alguno o algunos de los
ramos y subramos siguientes:
De esta manera, la fianza legal se configura cuando la ley

impone en forma directa e inmediata la obligacin de
otorgar una fianza como garanta, fuera de cualquier pro-
B2
1.
Fianzas de fidelidad, en la modalidad individual o

colectiva.
Legal-Empresarial
2.
Fianzas judiciales, en los subramos penal, no penal

y de amparo, a los conductores de vehculos automotores.
3.
Fianzas administrativas, en los subramos de obra,

proveedura, fiscales, arrendamiento y otras fianzas
administrativas.
4.
Fianzas de crdito, en las modalidades de suministro,

compraventa, financieras y otras fianzas de crdito.
5.
Fideicomisos de garanta.
Fianzas de fidelidad
Tienen como propsito garantizar el resarcimiento del
dao patrimonial que cause un empleado por la comisin de un delito de infidelidad, como el robo, fraude,
abuso de confianza y peculado, en contra de los bienes
de la empresa o en otros que se le hayan confiado y de
los cuales sea legalmente responsable.
En este sentido, algunas afianzadoras ofrecen dicha
fianza en las modalidades siguientes:
1.
Individual. Garantiza la reparacin del dao patrimonial que cause un solo empleado en un puesto
determinado hasta por una suma determinada; generalmente, se solicita a los vendedores y comisionistas.
2.
Cdula. Ofrece una cobertura de proteccin para la

empresa sobre los actos dolosos que llegase a realizar un grupo de empleados, ya sea de personas
que desempean puestos diferentes y con montos
individuales tambin distintos.
3.
Global. Su contratacin se realiza para proteger a la

empresa del ejercicio desleal de las responsabilidades a cargo del personal administrativo. La cobertura es sobre un monto nico que ampara uno o varios
ilcitos hasta la totalidad del monto afianzado, salvo
tratndose de comisionistas y agentes de ventas.
4.
Responsabilidades limitadas. Garantiza el resarcimiento del dao patrimonial derivado de todo el personal administrativo de la empresa, por lo que se
agrupa en tres diferentes niveles de responsabilidad, hasta cierto lmite del monto total de la fianza,
segn el nivel en que sean colocados.
5.
Cobertura combinada. Ofrece una garanta sobre el

menoscabo que realicen 11 personas como mnimo
de una misma empresa, con un monto individual y
tope mximo de responsabilidad a pagar.
Fianzas judiciales
Son las que se expiden ante tribunales civiles, penales o
administrativos para garantizar la libertad caucional o
constitucional de un preso, el resarcimiento de los daos
y perjuicios en la ejecucin de sentencias que no sean
definitivas.
Al efecto, existen fianzas judiciales penales, que se otorgan en los casos de suspensin de orden de aprehensin, libertad provisional, condena condicional y libertad
preparatoria; esta ltima garantiza las presentaciones
del procesado despus de haber cumplido el 60% de la
pena en prisin impuesta en una sentencia.
Por otra parte, las fianzas judiciales no penales garantizan
los daos y perjuicios que el embargo o el juicio de desahucio (lanzamiento), entre otros, pueda ocasionar a
una persona considerada deudor, por parte del acreedor.
Este tipo de fianzas tambin se utiliza en los juicios laborales, como garanta del perjuicio que se cause al trabajador por la suspensin de la ejecucin de un laudo.
Asimismo, existe la modalidad del gestor judicial o manejo de albacea para garantizar el fiel desempeo y manejo que realicen los gestores, sndicos o albaceas,
respecto del patrimonio que se les encomienda.
Fianzas administrativas
Esta denominacin fue atribuida por las propias afianzadoras, por la relacin que guarda la figura de la fianza
con determinados contratos que se originan en las diferentes etapas del proceso administrativo.
De esta manera, garantizan toda clase de obligaciones que
derivan de contratos o leyes ante particulares o dependencias gubernamentales, como la Tesorera de la Federacin, el gobierno de los estados, secretaras del gobierno
federal, como la SHCP, gobernacin, aduanas fronterizas y
martimas, por lo que las afianzadoras consideran las modalidades siguientes:
1.
De obra. Garantizan el cumplimiento de obligaciones derivadas de un contrato de obra celebrado con

una entidad de gobierno, la cual podr exigir la etapa de construccin por garantizar, ya sea desde el
concurso o licitacin (en donde el monto de la fianza
equivale al 5% de la obra o del pedido); al otorgar un
anticipo, la fianza garantizar la debida inversin o
la devolucin total o parcial del mismo, el monto de
sta vara de 20 a 100% del anticipo.
B3
Legal-Empresarial
pleados y trabajadores, de garantas judiciales, de
crdito ni de fideicomisos en garanta.
Asimismo, podr contratarse una fianza de cumplimiento o buena calidad para garantizar la satisfaccin de la obligacin principal, esto es, del contrato
en tiempo y calidad de entrega, as como la calidad
de los materiales empleados.
2.
De proveedura. Son exigidas por las entidades pblicas a los proveedores, para garantizar la seriedad
de la oferta, o el presupuesto del concursante, desde la licitacin, el anticipo otorgado, as como para
garantizar el cumplimiento del contrato en tiempo,
calidad y lugar de entrega o bien, la calidad de los
productos solicitados.
3.
Fiscales. Garantizan el pago de impuestos, recargos, multas, actualizaciones, etctera, mientras se

resuelve el recurso de inconformidad solicitado por
los contribuyentes cuando alguna autoridad fiscal
requiere el pago, ya que de acuerdo con el artculo
141 del Cdigo Fiscal de la Federacin(CFF), entre
otras formas de garanta del inters fiscal figura la
fianza otorgada por institucin autorizada, con la
cual, indistintamente, el fisco podr hacer efectiva
esa garanta con el fiador o el fiado (deudor).
De ah que existan fianzas para sorteos y rifas, para la

elaboracin o porteadores de alcoholes o azcares,
entre otros, en las que se garantiza por un lado, la entrega de los premios a los beneficiarios con las cantidades y caractersticas anunciadas, y la responsabilidad de los transportistas en el desempeo del
permiso otorgado por el gobierno federal para el traslado de la mercanca sujeta a autorizacin para su distribucin, respectivamente.
Fianzas de crdito
La aplicacin de esta garanta proceder cuando se

solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin ante alguna autoridad fiscal o bien,
al solicitar prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si las facilidades se conceden individualmente.
Al respecto, cabe comentar que en este tipo de fianzas otorgadas a favor de la Federacin para garantizar obligaciones fiscales a cargo de terceros, es inaplicable el artculo 120 de la LFIF, en cuanto prev la
caducidad en favor de las instituciones garantes.
4.
5.
B4
De arrendamiento. Garantizan el pago de rentas por

parte del arrendatario fiado al arrendador (beneficiario), tanto de bienes muebles como inmuebles.
De esta manera, la fianza de bienes inmuebles garantiza a la arrendadora el pago de rentas mensuales. En tanto, la relativa a los muebles garantiza la
debida inversin o la devolucin total o parcial del
anticipo otorgado; su monto vara de 20 a 100% del
anticipo.
Otras fianzas administrativas. Se contratan para garantizar cualquier obligacin legal y de contenido
econmico que derive de una operacin celebrada
entre particulares o entre un particular y una entidad
pblica, pero que no se refieran a deberes de emPrctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Con estos instrumentos operativos se garantiza la obligacin de pago de recursos monetarios de compromisos crediticios otorgados para la compra de bienes y
servicios o por el financiamiento obtenido a travs de
distintos beneficiarios. Este tipo de fianzas slo se expiden a personas morales.
Las modalidades de estas fianzas abarcan los rubros siguientes:
1.
De garanta de crdito en operaciones masivas; es

decir, para el pago de facturas comerciales y dems
documentos que acrediten la traslacin de dominio
de bienes muebles, el pago de ttulos de crdito, dividendos, as como de amortizacin e intereses por
la emisin de valores o ttulos de crdito genricos
susceptibles de cotizacin en el mercado, tales
como acciones, bonos, etctera.
2.
Para garantizar el patrimonio empresarial, especficamente las obligaciones derivadas del contrato de
depsito, convenios de pago de impuestos, pago
de cuotas del seguro social, etctera.
3.
Para respaldar operaciones y responsabilidades en

moneda extranjera sujetas al mercado libre de divisas que se refieran a exportaciones nacionales de
bienes o servicios.
Requisitos para obtener la fianza

Cada institucin de fianzas determina la documentacin
necesaria para dar inicio al trmite del otorgamiento de
stas, segn sus polticas y el monto por garantizar; sin
embargo, los siguientes son slo algunos de los documentos que llegan a solicitarse:
1.
Copia del documento que d origen a la fianza, es

decir, el contrato convenio con contenido econmi-
Legal-Empresarial
co que exprese la solicitud de que se garantice el
cumplimiento de la obligacin del fiado.
2.
Requisitar y firmar el contrato-solicitud de fianza.
3.
Relacin firmada de bienes patrimoniales representada por inversiones en valores, bienes races con
datos del Registro Pblico de la Propiedad, para observar la solvencia del solicitante.
4.
Identificacin oficial (credencial de elector, licencia,

pasaporte, cdula profesional, etc.).
5.
Comprobante reciente de domicilio.
6.
Copia del acta constitutiva de la empresa.
7.
Poder notarial del representante legal que firma

como solicitante, as como identificacin y comprobante de domicilio del mismo.
8.
Estados financieros del ltimo ejercicio, en algunos

casos, y con una antigedad no mayor a tres meses
y dependiendo del monto por garantizar los ltimos
auditados.
9.
Copia del alta como contribuyente ante la SHCP

(forma R-1).
10. Declaracin anual del impuesto sobre la renta correspondiente al ltimo ejercicio (copia).
11. Acta de la ltima modificacin a las condiciones en
las que se constituy la empresa, como aumento de
capital, cambio de razn social y nuevos nombramientos.
12. Flujo de efectivo por el lapso que dure el crdito (mnimo un ao), al solicitar la fianza de crdito.
Contenido y efectos de la pliza de fianza
Las fianzas mercantiles se conceden por escrito, a travs
de las plizas, por lo que slo con estos documentos el
contratante respalda que las instituciones de fianzas asumirn sus obligaciones.
De esta manera, es necesario que las plizas estn numeradas y que los documentos adicionales a las mismas, como el de ampliacin, disminucin, prrroga y
otros documentos de modificacin, contengan todas las
indicaciones que fijan administrativamente la SHCP y la
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), segn
el artculo 117 de la LFIF.
As, las plizas de fianzas contienen por lo general:
1.
Denominacin, domicilio y capital social de la institucin emisora;
2.
Nmero de orden;
3.
Importe de la prima y derechos pagados;
4.
Plazo de vigencia;
5.
Descripcin de la obligacin garantizada;
6.
Nombre del beneficiario o acreedor;
7.
Nombre del fiado;
8.
Fecha en que se expide; y
9.
Firma del representante de la institucin.
Por tanto, el beneficiario, al ejercer su derecho, deber

exhibir dicha pliza.
En tanto y salvo prueba en contrario, la obligacin a cargo del fiado de indemnizar a la institucin de fianzas de
que trate, derivar del acreditamiento por parte de sta
de haber expedido pliza de fianza o comprobar en cualquier otra forma que la misma le fue de utilidad al fiado,
aun cuando ste no haya prestado su consentimiento
para la constitucin de la fianza, de acuerdo con el artculo 24 de la LFIF.
Como una contraprestacin por la responsabilidad asumida, el fiador o la institucin de fianza tiene derecho a
percibir determinada suma de dinero, conocida con el
nombre de prima, y slo podr pagar comisiones o cualquier otra compensacin por la contratacin de fianzas a
sus agentes sobre las primas efectivamente percibidas,
en trminos de los artculos 89-Bis y 90-Bis de la LFIF.
As, la afianzadora especificar en la pliza y en los recibos de las primas, el monto de la reduccin de stas que
resulte de la aplicacin total o parcial de las comisiones.
Garantas de recuperacin
La SHCP ha establecido mediante reglas de carcter general, el monto mnimo de capital base de operaciones
de las instituciones de fianzas, con base en los diversos
montos de las responsabilidades que asuman en funcin de las garantas, tipo de fianza y clase de obligaciones, a fin de procurar la estabilidad y solvencia de las
mismas.
Por lo anterior, estas instituciones tendrn que garantizar de manera suficiente la recuperacin y comprobar a
la CNSF en cualquier momento, las garantas con que
cuenten, cualquiera que sea el monto de las responsabilidades que contraigan por el otorgamiento de fianzas
(artculos 18 y 19 de la LFIF).
De ah que las afianzadoras puedan establecer garantas
de recuperacin en el siguiente sentido:
B5
Legal-Empresarial
Prenda
Afectacin en garanta
Consiste en efectivo o en valores, cualquiera que sea el

monto de la fianza; se depositar en un plazo de cinco
das hbiles en una institucin de crdito. Si la prenda
consiste en bienes distintos del dinero en efectivo o valores, podr quedar en poder del otorgante de la misma,
en cuyo caso ste se considerar depositario judicial
para los fines de responsabilidad civil o penal que corresponda, segn el artculo 27 de la LFIF.
El fiado, obligado solidario o contrafiador, expresamente

por escrito, podr afectar en garanta del cumplimiento
de sus obligaciones con las instituciones de fianzas, bienes inmuebles de su propiedad inscritos en el Registro
Pblico de la Propiedad.
El documento que ampare la afectacin tendr que estar
ratificado por el propietario del inmueble ante un juez,
notario, corredor pblico o ante la CNSF, en trminos del
artculo 31 de la LFIF.
Hipoteca
El artculo 28 de la LFIF seala que se constituir sobre
los bienes valuados por una institucin de crdito o sobre la unidad completa de una empresa industrial, caso
en el que se incluirn todos los elementos materiales,
muebles o inmuebles afectos a la explotacin, considerados en su conjunto, incluyendo los derechos de crdito a favor de la empresa.
El monto de la fianza no podr ser superior al 80% del valor disponible de los bienes, cuando se constituyan sobre inmuebles y podr constituirse en segundo lugar,
cuando la garanta hipotecaria se establezca sobre empresas industriales, si los rendimientos netos de la explotacin, libres de toda carga, alcancen para garantizar
suficientemente el importe de la fianza correspondiente.
Fideicomiso
Slo se aceptar como garanta cuando se afecten bienes y derechos presentes no sujetos a condicin.
En la constitucin del fideicomiso podr convenirse el
procedimiento para la realizacin de los bienes o derechos afectos al mismo, cuando la afianzadora deba pagar la fianza, o habiendo hecho el pago al beneficiario de
la misma, se tenga derecho a la recuperacin correspondiente (artculo 29 de la LFIF).
Obligacin solidaria o contrafianza
Esta se aceptar como garanta cuando el obligado solidario o contrafiador comprueben ser propietarios de bienes races o establecimiento mercantil, inscritos en el
Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio.
El monto de la responsabilidad de la institucin no exceder de 80% del valor disponible de los bienes (artculo
30 de la LFIF).
B6
Extincin de la fianza mercantil

La prrroga o espera concedida por el acreedor al deudor principal, sin consentimiento de la institucin de fianzas, extingue la fianza, segn el artculo 119 de la LFIF.
El artculo 120 de la LFIF indica que cuando la institucin
de fianzas se haya obligado por tiempo determinado,
quedar libre de su obligacin por caducidad si el beneficiario no presenta la reclamacin de la fianza dentro del
plazo que se haya estipulado en la pliza, o en su defecto, dentro de los 180 das siguientes a la expiracin de la
vigencia de la fianza.
Asimismo, si la afianzadora se oblig por tiempo indeterminado, quedar librada de sus obligaciones por caducidad cuando el beneficiario no presente la reclamacin
de la fianza dentro de los 180 das naturales siguientes a
partir de la fecha en que la obligacin garantizada se
vuelva exigible, por incumplimiento del fiado.
En el momento en que se presente la reclamacin a la
institucin de fianzas dentro de los plazos antes sealados, nacer el derecho para hacer efectiva la pliza, la
cual quedar sujeta a la presentacin. Transcurrido el
plazo de prescripcin, la institucin quedar liberada automticamente de cumplir con la obligacin. Cualquier
requerimiento escrito de pago hecho por el beneficiario
a la institucin, interrumpe la prescripcin, de acuerdo
con el artculo 120 de la ley de la materia.
Por lo anterior, se concluye que la fianza constituye un
instrumento accesible para las empresas que deseen garantizar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas
por la celebracin de contratos con otras empresas o particulares y las propias autoridades gubernamentales, pero
sin duda, la eleccin de la institucin de fianzas que asumir tal carga tendr que ser minuciosa, para evaluar detalladamente los servicios que ofrezca, como la asesora, las
tarifas preferenciales, el crdito para el pago de las primas, entre otros aspectos que garanticen la solvencia y
seriedad de la institucin.
Informacin
Comercio Exterior
de trascendencia
Comentarios a la tercera modificacin a las
Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003-2004
El 15 de septiembre pasado, se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Tercera Resolucin de

modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004 y sus anexos
10, 14, 21, 22 y 27.
Segn la modificacin, las mercancas se podrn regula-
A continuacin, se analizarn las principales modificaciones que registr esta resolucin y sus anexos, a fin de
que las personas interesadas en la materia aduanera y
de comercio exterior tengan conocimiento de las adiciones y reformas.
Por otro lado, se adiciona el apartado 5, el cual indica los
rizar al amparo de esta regla, mediante el retorno o la importacin definitiva virtual, hasta el 31 de diciembre de
2003.
requisitos que se deben cumplir cuando se tramite el pedimento de importacin definitiva y se opte por aplicar
las tasas arancelarias preferenciales previstas en los
acuerdos comerciales o en los tratados de libre comercio suscritos por Mxico.
Regularizacin de mercancas importadas

temporalmente conforme a los incisos b, c, d y e,
de la fraccin V del artculo 106 de la Ley Aduanera
(regla 1.5.4)
La regla 1.5.4 establece la posibilidad de regularizar las
mercancas importadas temporalmente a territorio nacional conforme a los incisos b, c, d y e de la fraccin V
del artculo 106 de la Ley Aduanera, como sigue.
1.
2.
3.
4.
B8
Aviones y helicpteros destinados a ser utilizados

en las lneas areas con concesin o permiso para
operar en el pas, as como los de transporte pblico
de pasajeros;
Importacin definitiva de vehculos procedentes de

EUA o Canad clasificados en la fraccin
8704.31.04 (regla 2.6.14)
La regla 2.6.14 seala los requisitos que deben cumplir
los propietarios de vehculos que clasifican en la fraccin
arancelaria 8704.31.04 de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin
(TIGIE), que se importen de manera definitiva a territorio
Embarcaciones dedicadas al transporte de pasajeros de carga y a la pesca comercial, las embarcaciones especiales y los artefactos navales, as como los
de recreo y deportivas;
nacional procedentes de los Estados Unidos de Amrica
Las casas rodantes importadas temporalmente por

residentes permanentes en el extranjero; y
aduanas se podr realizar la importacin definitiva de los
Carros de ferrocarril.
o Canad.
El prrafo que se adiciona a esta regla indica por qu
vehculos referidos, que se hayan introducido a territorio
nacional por Nuevo Laredo, slo para efectuar el trnsito
interno.
Comercio Exterior
Casos en que no ser necesario activar por
segunda ocasin el mecanismo de seleccin
automatizado (regla 2.6.15)
temporales de los vehculos, as como a recibir el pago

de las cantidades que se deban cubrir por la importacin
temporal.
Esta regla indica los supuestos en que no ser necesario

activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin
automatizado; al respecto, se modific su punto 3, con
objeto de incluir algunas claves de operaciones que deben ser consideradas para aplicar los beneficios de esta
regla.
Por otro lado, se adicionan varios prrafos al inciso 4, a

fin de sealar que ser Banjrcito el responsable de emitir el permiso de importacin temporal, el holograma y la
tarjeta de internacin que ampare la importacin temporal del vehculo, y algunas otras obligaciones.
Finalmente, se reestructura el inciso 3 de esta regla, para
establecer los puntos 4, 5 y 6, a fin de hacer ms comprensible el texto de la misma.
Circulacin de vehculos propiedad de residentes

en el extranjero (2.10.3)
La presente regla dispone los lmites de circulacin de
los vehculos propiedad de residentes en el extranjero; la
adicin de un nuevo prrafo a esta regla, seala cmo
los mexicanos residentes en el extranjero podrn acreditar que efectivamente tienen esa calidad.
Importacin temporal de remolques,

semirremolques y portacontenedores (regla 3.2.1)
En la regla que se analiza se especifican los requisitos
que se deben cumplir para la importacin temporal de
remolques, semirremolques y portacontenedores, incluyendo las plataformas, diseadas y utilizadas exclusivamente para el transporte de contenedores.
Se modifica el octavo prrafo de esta regla, para indicar
que en el caso de robo de dichos vehculos, subsiste la
obligacin de pagar el impuesto general de importacin,
cuotas compensatorias y dems contribuciones que correspondan.
Exportacin temporal de locomotoras nacionales

o nacionalizadas (regla 3.4.6)
Se adiciona esta regla, para indicar los requisitos que se
deben cumplir respecto a la exportacin temporal de locomotoras nacionales o nacionalizadas que efecten las
empresas concesionarias de transporte ferroviario y que
posteriormente sean retornadas a territorio nacional.
Enajenacin entre residentes en el extranjero
y empresas Pitex, maquiladoras, etc. (regla 5.2.5)
El artculo 9o., fraccin IX, de la Ley del IVA seala en qu
casos no se pagar el impuesto al valor agregado.
Por otro lado, segn el artculo 29, fraccin I, de la misma
ley, se calcular el IVA aplicando la tasa de 0% en las
exportaciones que tengan el carcter de definitivas.
Para los efectos anteriores, la regla 5.2.5 dispone que se
considerar exportacin la enajenacin de mercancas
autorizadas en los programas respectivos que conlleve:
1.
La enajenacin que se realice entre residentes en el

extranjero, de mercancas importadas temporalmente por una maquiladora o empresa incorporada a los
Programas de importacin temporal para producir
artculos de exportacin (Pitex) cuya entrega material se efecte en territorio nacional a otra maquiladora, Pitex o a empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal;
2.
La enajenacin por residentes en el extranjero de

mercancas importadas temporalmente por una maquiladora o Pitex, a otra maquiladora, Pitex o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacture-
Importacin temporal de vehculos por extranjeros

o mexicanos residentes en el extranjero
(regla 3.2.6)
Esta regla seala los requisitos que deben cumplir los
mexicanos o extranjeros que sean residentes en el extranjero y que deseen importar temporalmente a territorio nacional sus vehculos.
Se adiciona un prrafo al inciso 1, para establecer que se
autoriza al Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y
Armada, SNC (Banjrcito), a operar los mdulos CIITEV
para que realice el trmite y control de las importaciones
B9
Comercio Exterior
ra de vehculos de autotransporte o de autopartes
para su introduccin a depsito fiscal, cuya entrega
material se efecte en territorio nacional; y
3.
2.
La enajenacin de mercancas importadas temporalmente que efecten las empresas maquiladoras

o Pitex a residentes en el extranjero, cuya entrega
material se realice en territorio nacional a otras empresas maquiladoras, Pitex o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos
de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal.
Esta regla se modifica slo para hacer ms claro el texto

del punto 3 anterior.
Anexos modificados
1.
Transferencia de mercancas (regla 5.2.6)

En la regla 5.2.6 se determina que se considerarn exportadas y por tanto, se aplicar la tasa de 0% de IVA, en
la transferencia, incluso por enajenacin, de mercancas
que hubieran importado temporalmente las empresas
maquiladoras o Pitex, a otras empresas maquiladoras o
Pitex o a empresas de comercio exterior con registro de
la Secretara de Economa (SE).
Para aplicar la tasa de 0% del IVA, en la transferencia

mencionada, se deber seguir el procedimiento previsto
en la regla, como es entre otros requisitos el de tramitar los pedimentos que amparen el retorno virtual, a nombre de la empresa que efecta la transferencia y de
importacin temporal o de introduccin a depsito fiscal
a nombre de la empresa que recibe las mercancas.
1.
Se modifica el artculo quinto de la Primera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general de comercio exterior para 2003 (DOF, 6 de junio de 2003), para determinar que lo previsto en el
segundo prrafo del rubro D, antepenltimo y penltimo prrafos de la regla 2.6.8, ser aplicable a partir
del 1o. de diciembre de 2003.
B10
Se reforma el anexo 10 de la presente resolucin,

que establece los Sectores y fracciones arancelarias, para modificar la denominacin del sector 25 y
quedar como Animales, carnes y despojos comestibles de ovinos y caprinos; asimismo, se eliminan
algunas fracciones del sector 26, Carnes y despojos de ovinos.
Nota: Se debe observar lo dispuesto en el artculo nico transitorio de

esta resolucin, por lo que hace a la entrada en vigor de dichas modificaciones.
2.
Se reforma el apartado A del anexo 21 de esta resolucin, que seala las aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de
mercancas, para modificar lo siguiente:
a) Se elimina la fraccin II.
b) Se modifica la fraccin XIII para quedar: Discos
compactos grabados y sin grabar clasificados
en la fraccin 8523.90.99, 8524.31.01 (excepto
los discos compactos con programas con funciones especficas software acompaados de
los aparatos para los que estn destinados)
8524.32.01 y 8524.39.99.
Al respecto, se modifica el inciso 1 de esta regla, para especificar que los pedimentos de retorno o exportacin
virtual y de importacin temporal a que se refiere dicho
inciso, pueden ser presentados en aduanas diferentes.
Otras reformas a las reglas de carcter general
Se reforma el artculo sexto de la Segunda Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general de comercio exterior para 2003 (DOF, 29 de julio de 2003), para sealar la fecha lmite en que
podrn seguir actuando las personas que hubieran
obtenido antes del 30 de septiembre de 2003, un
acuerdo de autorizacin de mandatario. Para poder
gozar de los beneficios de esta regla, se debern
cumplir los lineamientos que se sealan en el artculo referido.
3.
Se reforma el anexo 22 de la presente resolucin,

que incluye el Instructivo para el llenado del pedimento, a fin de modificar el apndice 8 Identificadores, y la descripcin de las claves UM y ES, para
adicionar un numeral 15 a las claves SU y DU y
agregar la clave TR.
4.
Se modifica el anexo 27 de esta resolucin, con

objeto de adicionar y eliminar algunas fracciones
arancelarias.
B12
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Taller
Laboral
de prcticas
Principales disposiciones relativas a la

proteccin del salario en materia laboral
De acuerdo con el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), cualquier acto que d origen a la prestacin de
un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, ser catalogada como relacin obrero-patronal.
As, los elementos que caracterizan a este vnculo son la
subordinacin y la forma como se remunera la prestacin del servicio. De esta manera, la subordinacin constituye el elemento esencial de la relacin laboral, pues
implica la facultad de mando que le asiste al patrn sobre dnde, cundo y cmo realizar la materia del trabajo,
as como el derecho que tiene de ser obedecido en el
desempeo del trabajo contratado.
En tanto, al aprovechar la fuerza de trabajo que le ofrece
la persona contratada, el patrn adquiere la obligacin
de compensar el esfuerzo de sta mediante una cantidad en numerario equitativa a la calidad y cantidad del
trabajo asignado, mejor conocida como salario, sueldo,
jornal, etctera, que si bien en la prctica es nombrada
de diversas formas, su naturaleza radica en proporcionar una remuneracin justa y necesaria al trabajador.
Sin embargo, ya que la determinacin de tal retribucin
queda a cargo de las partes patrn y trabajador, los legisladores, a fin de resguardar la principal fuente de subsistencia del trabajador y su familia, establecieron dentro
de la ley laboral algunas medidas de proteccin relativas
a la forma, tiempo y lugar de pago del salario, as como
los descuentos permitidos, entre otros aspectos tendientes a garantizar la equidad y preferencia en el pago
del salario.
De esta manera, es importante que los empleadores conozcan dichas normas de proteccin, a fin de aplicarlas
correctamente y evitar conflictos con los empleados.
Proteccin de abusos del patrn

Las primeras normas de proteccin del salario que considera la LFT se establecen con objeto de evitar abusos de la
parte patronal, y son las siguientes:
Determinacin del salario
El salario puede ser fijado libremente por las partes o sujetarse a los lmites que establece el estado a travs de la
Comisin Nacional de los Salarios Mnimos; es decir, podr pactarse un salario mnimo general o profesional, segn corresponda al rea geogrfica donde se preste el
servicio o la rama de la actividad econmica, oficio o trabajo especial que se encomiende, respectivamente, de
acuerdo con los artculos 91 y 92 de la LFT.
Empero, no hay un tope para convenir un salario superior, pues la LFT slo hace mencin de un salario mximo
para el caso del pago de las indemnizaciones por riesgos
de trabajo y las primas de antigedad, de tal manera que
el patrn bien puede asignar un salario superior al mnimo
general o profesional, pero nunca inferior a stos.
Por tanto, el salario de los trabajadores puede fijarse, entre otras formas, como alguna de las siguientes:
1.
Por unidad de tiempo; consiste en estipular como

pago una cantidad de dinero, por cubrir cada semana o quincena, independientemente de la calidad y
cantidad de esfuerzo realizado durante la jornada laboral.
2.
Por unidad de obra; se estipula pagar una cantidad

de dinero por cada pieza o unidad que haga el trabajador; se conoce como pago a destajo. La suma de
las unidades realizadas durante la jornada, ser la
C1
Laboral
base para calcular el salario. De ah que este salario
tenga una naturaleza variable, pues no siempre se
realizarn las mismas unidades.
3.
4.
Por comisin; se pacta una prima sobre el valor de

las mercancas vendidas o colocadas; es decir, constituye un porcentaje determinado en relacin con el
nmero y el valor de las operaciones que concrete el
trabajador por comisin.
A precio alzado; esta modalidad consiste en contratar toda la labor o la actividad a desarrollar por una
cantidad determinada.
Se debe aclarar que cuando el salario se fija por unidad

de obra, de acuerdo con el artculo 83 de la LFT, tiene
que especificarse la naturaleza de sta, indicando adems la cantidad y calidad del material, el estado de la herramienta y tiles que el patrn, en su caso, proporcione
para ejecutar la obra y el tiempo por el que los pondr a
disposicin del trabajador. As, el patrn no podr exigir
cantidad alguna por el desgaste natural que sufra la herramienta a causa del trabajo.
De esta manera, el salario por unidad de obra, si bien estimula al trabajador para obtener una mayor remuneracin, pues entre ms unidades produzca su ingreso
aumentar, tambin puede originar prdidas considerables al patrn en la medida en que con la finalidad de hacer ms, los trabajadores descuiden los detalles del
trabajo y se obtengan artculos de menor calidad, por lo
que se har necesario que el empleador instrumente un
efectivo control de calidad y una supervisin adecuada.
Asimismo, es comn que las empresas combinen el salario por unidad de tiempo y obra, para convenir un salario fijo ms una bonificacin; es decir, por la tarea o
cantidad normal de trabajo que el empleado realice en
su jornada recibe un salario fijo o base, y cada unidad laborada que exceda de la tarea se retribuir por separado; con esto, el trabajador ms hbil y diligente, adems
de percibir su salario normal, obtendr una cantidad adicional como premio o comisin.
ser pagado en efectivo, en moneda de curso legal, pues

no se permite como pago de salario, mercancas, vales
ni cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda.
Sin embargo, el hecho de que algunas empresas establezcan como prestaciones la entrega de vales de despensa o de comida, no implica que se pretenda sustituir
el pago en moneda, toda vez que las mismas constituyen una prestacin en especie que complementa el salario del trabajador, en trminos del artculo 84 de la LFT
que a la letra expresa:
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue
al trabajador por su trabajo.
En este mismo sentido, destaca la facilidad que las instituciones bancarias ofrecen a las empresas de pagar automticamente las nminas mediante transferencia electrnica
o realizando un traspaso de fondos a las cuentas que para
tal efecto tienen los trabajadores, ya que para algunos
especialistas laborales, estas prcticas son violatorias
de las disposiciones de la LFT, en cuanto se hace a la entrega directa y en efectivo del salario a los empleados.
No obstante, aun cuando la ley laboral menciona que el
pago debe realizarse directamente al trabajador artculo 100 y en moneda de curso legal artculo 101, el hecho de efectuar el mismo va depsito bancario, lejos de
lesionar el derecho del trabajador, conduce a procurar
su seguridad al poner la remuneracin a su alcance en
otro lugar donde podr disponer de sta en forma libre.
De igual forma, la modalidad de pagar el salario con cheque no implica ninguna violacin a la LFT, pues constituye una forma de pago autorizada por la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito, para liberarse de obligaciones pecuniarias, y el pago del salario es una obligacin de este tipo, por lo que al ser presentada la orden de
pago al banco, ste entregar al empleado cierta cantidad en moneda de curso legal, para que disponga de
ella de manera libre.
Forma de pago
Con objeto de proteger el salario de los trabajadores en
contra de posibles abusos de la parte patronal, la LFT establece en sus artculos 98 y 101 que los trabajadores
dispondrn con libertad de su salario, por lo que debe
C2
As, existiendo el mutuo acuerdo de las partes, segn el

artculo 25 de la LFT, podr establecerse una modalidad
de pago diversa a la prevista por la ley, siempre y cuando
tal mecanismo no perjudique el derecho de los empleados a percibir su salario (artculos 33 y 99 de la LFT).
Laboral
Plazo y lugar de pago
El plazo para pagar el salario se ha fijado por semana para las personas que desempean un trabajo material, y
de 15 das para los dems trabajadores (aquellos que
realizan trabajos intelectuales), en virtud de que se presume que estos ltimos tiene un sentido de previsin
mayor, de acuerdo con el artculo 88 de la LFT.
No obstante, en este caso, las partes pueden convenir en
efectuar los pagos de forma diversa a la quincenal, ya que
lo que persigue la disposicin es que los periodos de pago no se extiendan ms all de los permitidos por la ley.
De esta manera, en trminos de los artculos 108 y 109
de la LFT, el pago del salario se efectuar en el propio lugar de trabajo, en el da laborable que fijen el patrn y el
trabajador, durante las horas de trabajo o inmediatamente despus de su terminacin.
3.
Pago de crditos de vivienda otorgados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit); y
4.
Pago de crditos otorgados por el Fondo de Fomento y Garanta para el Consumo de los Trabajadores
(Fonacot).
En tanto, en materia de seguridad social tambin se

prohbe al patrn realizar algn descuento por concepto
de cuotas del seguro social a los trabajadores que perciban como salario el mnimo, ya que de acuerdo con el
artculo 36 de la Ley del Seguro Social, en estos casos,
corresponder al patrn cubrir las cuotas obreras respectivas.
Descuentos a salarios superiores al mnimo
As, ya que el patrn tiene obligacin de pagar el salario

en el plazo y lugar convenido con el trabajador, cuando
ste disminuya sin justificacin legal el mismo o se niegue cumplir tal deber, el trabajador podr rescindir la relacin laboral, en trminos del artculo 51, fracciones IV y
V, de la LFT, y reclamar su pago a travs del tribunal de
arbitraje que le corresponda.
De la misma manera, el artculo 110 de la LFT seala los

descuentos permitidos al salario superior al mnimo, as
como el procedimiento que el patrn tendr que aplicar,
mismos que se refieren a los conceptos siguientes:
1.
Pago de la renta de la casa-habitacin que la empresa proporcione al trabajador; el descuento no exceder el 10% del salario de ste.
Descuentos al salario
2.
Los adeudos contrados por crdito de vivienda con

el Infonavit.
3.
Cuotas para la constitucin y fomento de cooperativas y cajas de ahorro, sin que puedan ser superiores
al 30% del excedente del salario mnimo.
4.
Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad

civil competente, a favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos.
5.
Cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos del sindicato.
6.
Abonos de los crditos garantizados por el Fonacot,

en el entendido de que no podrn exceder de 20%
del salario del trabajador.
7.
Impuesto sobre la renta, en trminos del artculo 113

de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
8.
Cuotas obreras del Instituto Mexicano del Seguro

Social (IMSS) y del Sistema de Ahorro para el Retiro.
En trminos de los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos en los salarios de los trabajadores estn prohibidos; sin embargo, estos preceptos sealan los casos en
que el patrn podr retener parte del salario, ya sea por
adeudos contrados con la empresa o en cumplimiento
de otras disposiciones legales.
As, cuando el trabajador perciba como remuneracin el
salario mnimo de la regin o profesin de que se trate, el
patrn slo podr disminuir tal ingreso por alguno de los
conceptos siguientes
1.
2.
Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad

civil competente a favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos;
Rentas de la casa-habitacin que le proporcione el
patrn, descuento que no podr exceder el 10% del
salario;
C3
Laboral
9.
Pago de deudas contradas con el patrn por:

a) Anticipos de salario;
b) Pagos hechos en exceso al trabajador;
c) Errores, prdidas o averas cometidos por el trabador al realizar sus labores; y
d) Adquisicin de artculos producidos por la empresa.
Sin embargo, segn lo dispone el artculo 110 referido en

su fraccin I, la cantidad total exigible por alguno de los
conceptos sealados en este ltimo numeral no podr
ser en ningn momento mayor del monto del salario
de un mes del trabajador; por lo que en caso de que el
perjuicio o deuda exceda de ese lmite, la diferencia la
tendr que absorber la empresa o bien, convenir con ste la forma en que terminar de resarcir el dao o reposicin por otro medio que no sea el descuento a los
salarios.
En cuanto al descuento, el patrn tendr que llegar a un
acuerdo con el trabajador respecto al monto de disminucin del salario; aunque ste no debe ser mayor de 30%
del excedente del salario mnimo.
De tal manera que si suponemos que cierto empleado
recibi por error un depsito mayor al correspondiente al
pago de su salario y el patrn, al darse cuenta, debe
efectuar el descuento respectivo para resarcir el mismo;
en el entendido de que el trabajador percibe como salario diario $150.00 y que el salario mnimo vigente en el
rea geogrfica A es de $43.65, el patrn seguir el
procedimiento siguiente:
1.
Comparar el salario del trabajador con el salario mnimo.

Salario diario del trabajador
() Salario mnimo vigente
(=) Excedente del salario mnimo
$150.00
As, en este ejemplo, el importe mximo que podr acordarse como descuento es de $32.35 diarios, por lo que
se adecuar esta cantidad al periodo de pago (semanal,
quincenal, mensual, etctera).
El descuento al sueldo del trabajador se podr efectuar
hasta que quede totalmente liquidado el adeudo o en su
caso, se haya llegado al lmite mximo de un mes de salario del trabajador. De ah que si en un pago quincenal no
se salda la deuda, podr seguirse descontando en los
subsecuentes hasta que se llegue a uno de los supuestos indicados.
Al respecto, debe considerarse que segn el artculo 517
de la LFT, el patrn tiene un mes para realizar estos descuentos a los salarios, plazo que correr a partir del momento en que se comprueben los errores cometidos.
Asimismo, cualquier deuda contrada por un trabajador
con su patrn, no devengar intereses (artculo 111 de la
LFT).
Suspensin del pago

De acuerdo con el artculo 106 de la LFT, la obligacin
del patrn de pagar el salario no se suspende, salvo en
los casos y con los requisitos establecidos por la ley, como pueden ser las causas de fuerza mayor o casos fortuitos que produzcan como consecuencia necesaria,
inmediata y directa, la suspensin de labores por circunstancias especiales que afecten el desarrollo de la
empresa.
As, algunas de las causas por las que el patrn puede
suspender el pago de salarios, sin responsabilidad, se
consignan en el artculo 42 de la ley laboral, siendo entre
otras: la incapacidad del trabajador por accidente o enfermedad no profesional, la prisin preventiva o arresto
del trabajador, etctera.
43.65
$107.85
Otras protecciones
2.
Determinar el monto mximo por descontar del salario diario del trabajador.
Excedente del salario mnimo
(x) Porcentaje mximo de descuento
(=) Importe mximo de
descuento diario
C4
$ 107.85
30%
$32.35
Est estrictamente prohibido a los patrones establecer e

imponer multas a los trabajadores, sin importar el concepto que las cause (artculo 107 de la LFT).
Por otra parte, el artculo 103 de la LFT permite la creacin por convenio entre los trabajadores y los patrones,
de almacenes y tiendas en que se vendan diversas mercancas tiles, pero se advierte que la adquisicin de s-
Laboral
tas por parte de los trabajadores ser libre, sin que se
pueda ejercer coaccin sobre ellos; los precios de venta
de los productos se fijarn por convenio entre las partes,
los cuales no podrn ser superiores a los precios oficiales y corrientes en el mercado.
Adems, el artculo 116 de la LFT establece que queda
prohibido en los centros de trabajo el consumo de bebidas embriagantes, expendios de las mismas, y casas de
juegos de azar y de asignacin, a fin de impedir que el
patrn pueda inducir al trabajador a algn vicio.
Proteccin del salario sobre los acreedores

del patrn
En trminos de los artculos 113 y 114 de la LFT, el salario
es un pago que goza de preferencia sobre cualquier otro
que deba hacer el patrn, por lo que todos los salarios
devengados en el ltimo ao y las indemnizaciones debidas a los trabajadores, sern cubiertos en forma preferente respecto de cualquier otro crdito, ya que aquellos
que disfruten de garanta (hipoteca, prenda), los fiscales,
a favor del IMSS y los comunes, se pagarn despus de
que se hayan cubierto los adeudos laborales.
Asimismo, en caso de suspensin de pagos, de quiebra

o sucesin del patrn, los trabajadores no estarn obligados a participar en ninguno de estos procedimientos
legales, ya que slo se requerir que los mismos soliciten a la Junta de Conciliacin y Arbitraje respectiva que
ordene el embargo y remate de los bienes necesarios
para pagar los salarios, prestaciones e indemnizaciones
que se les deban, de tal manera que con el producto de
la venta se cubran los adeudos.
Proteccin en contra de los acreedores del

trabajador
El patrn, en su carcter de retenedor, efectuar los descuentos pertinentes del salario del trabajador, para posteriormente, entregar y cubrir dichos abonos. As, tales
descuentos no podrn exceder de los porcentajes que
las leyes determinan, con objeto de que al trabajador
siempre le quede alguna cantidad razonable de la que
pueda disponer con libertad para subsistir.
As, los descuentos permitidos los refieren los artculos

97 y 110 de la LFT, mismos que como se mencion en
prrafos anteriores, pueden ser por crditos obtenidos
de los fondos de vivienda, fomento y garanta para el
consumo del trabajador, caja de ahorro, cuotas correspondientes al IMSS, impuesto sobre la renta, etctera.
Por otra parte, cabe sealar que es obligacin del patrn
entregar el salario directamente al trabajador y slo en caso
de que exista una real imposibilidad para que ste efecte el
cobro de forma personal, podr entregar tal remuneracin a
la persona que el empleado designe como apoderado mediante carta poder suscrita por dos testigos.
De esta manera, si el empleador realiza el pago del salario

sin recabar ese documento, estar obligado a efectuar el
pago correcto al trabajador en caso de comprobarse que
ste no recibi cantidad alguna, de acuerdo con el artculo 100 de la LFT.
El salario es inembargable, a menos que un juez determine lo contrario; esto sera por obligaciones contradas
con la familia, decretadas por autoridad competente; por
ejemplo, una pensin alimenticia (artculo 112 de la LFT).
Proteccin del salario contra abusos del trabajador
En tanto, el artculo 115 de la LFT manifiesta el derecho

de los beneficiarios del trabajador de percibir las prestaciones e indemnizaciones que el empleador no le haya
entregado, as como a ejercitar las acciones y continuar
los juicios que haya iniciado, pero slo en caso de fallecimiento, en trminos de los artculos 501 y 503 de la LFT.
Al respecto, se establece que el derecho del trabajador

de percibir un salario es irrenunciable y, por tanto, es nula toda cesin de salarios a favor del patrn o de terceras
personas, cualquiera que sea la denominacin o forma
que se le d, en virtud de que el salario es la fuente principal de subsistencia de los empleados y no puede ser objeto de transaccin.
Finalmente, cabe comentar que tanto el monto del salario como la fecha y lugar de pago tendrn que establecerse en el contrato individual de trabajo, donde las
partes asienten los trminos bajo los cuales se realizarn
las laborales, aun cuando la omisin de tales datos no
implica en ningn momento que se deje de pagar el
mismo, pues dicha falta ser imputable al patrn.
C5
Informacin
de trascendencia
Reglas de operacin del Programa
de apoyo al empleo para 2003
La Secretara del Trabajo y Previsin Social dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el Acuerdo
mediante el cual se establecen las Reglas de operacin e indicadores de evaluacin y de gestin del Programa
de apoyo al empleo (PAE), mismas que sern aplicables durante 2003 e incluso durante 2004, hasta que se publiquen las reglas respectivas.
El objetivo general del PAE es incrementar la empleabilidad de la poblacin desempleada y subempleada, brindndole orientacin ocupacional, asistencia tcnica e informacin y, en su caso, capacitacin o apoyos econmicos y en especie, todo ello en funcin de sus caractersticas individuales y las del mercado laboral.
Para cumplir con este objetivo, el PAE se integra de distintas estrategias, a saber:
1. Sistema de capacitacin para el trabajo, cuyo objetivo es incorporar a la poblacin desempleada y subempleada a cursos de capacitacin de corto plazo (de 1 a 6 meses) para que obtengan la calificacin que requiere el aparato productivo y de esta manera facilitar su acceso al empleo e incrementar su empleabilidad. Igualmente, tiene el propsito de desarrollar e instrumentar los mecanismos necesarios que permitan apoyar a los
trabajadores de empresas en situacin de suspensin temporal de relaciones de trabajo, aprovechando este
tiempo para capacitarlos.
2. Proyectos de inversin productiva. En su fase de prueba piloto, operar durante 2004 en todo el pas. Su objetivo ser propiciar las condiciones favorables para mantener empleos y generar autoempleo, mediante la
consolidacin de proyectos productivos rentables, con posibilidades de crecimiento integral.
As, se pretende apoyar a la poblacin objetivo con recursos presupuestales y con apoyos tcnicos en la formulacin, capacitacin y ejecucin de proyectos productivos, as como promover la constitucin jurdica de
las personas o grupos apoyados.
3. Sistema de apoyos econmicos a buscadores de empleo, el cual prev el otorgamiento de recursos para solventar algunos gastos bsicos que el desempleado debe realizar para buscar un empleo, tales como hablar
por telfono, trasladarse de un lugar a otro y sostener a su familia, entre otros, pues la carencia de estos
medios limita la posibilidad de que se pueda obtener un trabajo.
4. Sistema de apoyos econmicos a la movilidad laboral interna. Este sistema contina en fase de prueba piloto, y tiene como propsito disear, desarrollar y establecer mecanismos que permitan dar transparencia al
mercado laboral de la poblacin jornalera agrcola mediante la vinculacin directa entre oferentes y demandantes de mano de obra.
Ello se lograr a travs del otorgamiento de apoyos econmicos en materia de capacitacin y traslado de los
lugares de origen hacia las zonas receptoras y viceversa, y con ello contribuir a mejorar las condiciones de
movilidad y de trabajo.
5. Sistema de apoyos econmicos a la movilidad laboral al exterior. Consiste en disear, desarrollar y establecer mecanismos que permitan apoyar la movilidad laboral de la poblacin participante en el Programa de
Trabajadores Agrcolas Migratorios Temporales Mexicanos con Canad, mediante ayudas econmicas que
contribuyan a mejorar sus condiciones de trabajo e ingreso.
Este acuerdo fue dado a conocer oficialmente el 4 de septiembre pasado y entr en vigor al da siguiente de su
publicacin, es decir, el 5 de septiembre de 2003.
Finalmente, es de sealar que el mismo 5 de septiembre se public el Acuerdo mediante el cual se da a conocer
la calendarizacin de los recursos y la distribucin de la poblacin objetivo por entidad federativa para el PAE,
C6
Legal-Empresarial
Laboral
Cambios en la estructura de la Secretara

del Trabajo y Previsin Social
El secretario del Trabajo y Previsin Social, Carlos Abascal, dio a conocer en septiembre pasado, la nueva estructura de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS), aprobada por el presidente Vicente Fox Quesada, la cual tiene como principal objetivo brindar mayor apoyo al sector laboral del pas a travs de sus servicios.
Como resultado de un diagnstico aplicado en diciembre de 2000 a la STPS, se identific la necesidad de realizar una profunda reestructuracin orgnico-funcional de la dependencia a fin de lograr dos aspectos bsicos:
orden administrativo hacia el interior y mejora en la oferta de servicios hacia el exterior.
Tras esta reestructuracin, el secretario defini cinco objetivos institucionales:
1.
2.
3.
4.
5.
Alentar una nueva cultura laboral empresarial;

Reforma legislativa laboral;
Modernizacin de las instituciones laborales;
Modernizacin sindical; y
Una poltica laboral ms activa en el mbito internacional.
De esta manera, la Subsecretara del Trabajo se transformar en la Subsecretara del Trabajo, Seguridad y Previsin Social, mientras la Subsecretara de Capacitacin, Productividad y Empleo dar paso a la Subsecretara de
Empleo y Poltica Laboral, la cual a su vez, estar conformada por la Coordinacin General de Empleo y las Direcciones Generales de Poltica Laboral, y de Investigacin y Estadsticas del Trabajo.
Las reas mencionadas debern trabajar en forma coordinada, con objeto de alcanzar, entre otros, los objetivos siguientes:
1.
2.
3.
4.
Apoyar e impulsar una poltica laboral de largo plazo;

Promover la vinculacin entre buscadores y generadores de empleo;
Apoyar a desempleados en el establecimiento de proyectos productivos; y
Elaborar diagnsticos sobre los factores que promuevan el empleo.
Por otro lado, la Subsecretara de Previsin Social pasa a ser la Subsecretara de Desarrollo Humano para el Trabajo Productivo. Esta se conform para atender de manera ms especfica y puntual las necesidades del desarrollo humano, mediante acciones orientadas a mejorar las opciones de los trabajadores y sus familias, a fin de
lograr un mejor desempeo frente a los nuevos cambios que plantea la realidad laboral mexicana.
Asimismo, las tres coordinaciones generales se convierten en: Unidad de Delegaciones Federales del Trabajo,
Unidad de Funcionarios Conciliadores y Unidad de Asuntos Internacionales. A su vez, desaparece la Coordinacin General de Plantacin y Poltica Sectorial y se manejarn tres direcciones generales: Poltica-Laboral,
Investigacin y Estadsticas del Trabajo, y de Productividad. Tambin, la Direccin General de Empleo elev su
rango a Coordinacin General.
Segn lo manifest el secretario, estos cambios se aplicarn sin generar costos ni burocracias, manteniendo el
espritu de austeridad ordenado por la presidencia de la Repblica, con la finalidad de alcanzar una mayor eficiencia y consolidacin de las estrategias de la nueva cultura laboral y la modernizacin de los ordenamientos
del sector, as como una mayor generacin de empleos.
Finalmente, debe mencionarse que la reestructuracin tiene su origen en el nuevo Reglamento Interior de la
STPS, el cual fue dado a conocer el pasado 18 de agosto.
C7
Foro
Cmo comprobar la falta de probidad y honradez
para rescindir la relacin laboral
Para dar por finalizada una relacin laboral, en la Ley Federal del Trabajo (LFT) se prevn las figuras de terminacin y rescisin; al respecto, la primera no acarrea
responsabilidad para el trabajador ni para el patrn, pues
no hay obligacin de pagar indemnizacin alguna.
Tratndose de la rescisin (anulacin) del contrato, tanto el patrn como el trabajador tienen posibilidad de recurrir a ella, pudiendo aplicar una de las causas que
establece la LFT como justificadas para rescindir la relacin laboral.
Si el trabajador recurre a la rescisin del contrato de manera justificada, esto es, con base en alguna de las causales del artculo 51 de la ley laboral, el patrn tiene
obligacin de indemnizarlo en trminos del artculo 50
de la misma ley, esto es, con el importe de tres meses de
salario, adems del pago de la prima de antigedad
equivalente a 12 das de salario por cada ao de servicios (artculo 162, fraccin III, de la LFT).
Por su parte, si el patrn rescinde el vnculo laboral atendiendo a alguna de las causas del artculo 47 de la ley referida, se dice que es sin responsabilidad, porque no
tiene obligacin de indemnizar al trabajador, pues es ste
quien incurri en alguna falta que provocara tal accin.
As, el artculo 47, fraccin II, de la LFT seala como causal de rescisin la falta de probidad u honradez en que
incurra el trabajador; no obstante, esta es una de las
causas ms difciles de probar dada la subjetividad que
la rodea, por lo que su configuracin se ha tenido que resolver varias veces en los tribunales.
Hay que considerar al efecto, que el trmino probidad se
refiere a la rectitud e integridad en el actuar; as, incurrir
en falta de probidad implica aquello que se aparta del
buen proceder.
Para aclarar esta causa de rescisin, se han generado
numerosos juicios, de los cuales los tribunales han emitido tesis aisladas y jurisprudencias en donde se plasman los criterios derivados del estudio de los diferentes
casos ocurridos.
C8
De las resoluciones formuladas por los tribunales, destaca la tesis aislada que se incluye al final de este comentario, la cual fue emitida por el Primer Tribunal Colegiado del
Dcimo Circuito, pues en ella se establecen elementos
que podran ayudar a detectar cundo se configura en
realidad la falta de probidad y honradez.
As, de acuerdo con dicha tesis, para probar esta causal
de rescisin debe existir una actitud negativa por parte
del trabajador, as como la intencin premeditada de no
atender sus labores, o bien, la repetida tendencia a descuidar los deberes que le han sido encomendados.
PROBIDAD Y HONRADEZ, FALTA DE. La falta de
probidad y honradez del trabajador la proyecta su actitud de no proceder rectamente en las funciones encomendadas, apartndose de las obligaciones que
se tienen a cargo o procediendo en contra de las mismas, con la daada intencin de perjudicar a la parte
patronal, que bien puede ser a travs de un hecho
aislado, pero que requiere una pensada preparacin
para su ejecucin, o bien, la repeticin de algunas
actitudes que perjudiquen a la empresa que, aun
cuando negligentes, la falta de voluntad del trabajador de no enmendarse refleja tal voluntad de no cuidar la funcin encomendada y el citado inters del
patrn; luego, si no se aportan elementos que acrediten que la falta en que incurri la parte trabajadora fue
producto de una operacin maquinada o de una reiterada tendencia al descuido de la funcin que desarrolla y, por tanto, desinters por la empresa, es claro
que tal hecho aislado no pueda constituir una falta de
probidad que justifique su despido.
Tesis aislada XV.1o.8L del Primer Tribunal Colegiado
del Dcimo Quinto Circuito. Amparo directo 627/96. 8
de enero de 1997. Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo VIII, septiembre de 1998, pg.
1193.
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Las aportaciones voluntarias: atractivo para los
aforehabientes por su nivel de rendimientos
Actualmente, las Sociedades de Inversin Especializadas

de Fondos para el Retiro (Siefore) otorgan los rendimientos ms altos en inversiones. De acuerdo con informacin
proporcionada por la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro (Consar), stas se colocaron por encima de las sociedades de inversin comunes (renta variable), las sociedades de inversin de instrumentos de
deuda para personas fsicas y morales, as como de los
certificados de tesorera (Cetes).
Esta noticia es optimista para los aforehabientes, pues
en los ltimos dos aos, las Siefore han pagado el 12%
anual de rendimientos nominales, mientras en los ltimos
tres meses otorgaron 14.4% anual, con lo que el sistema
de pensiones se torna atractivo para los trabajadores en
activo que deseen utilizar la subcuenta de aportaciones voluntarias para mejorar su pensin. Cabe destacar que las
Siefore que otorgaron mayores rendimientos en los ltimos tres meses son: Afore XXI, Fondo Profuturo y Bancomer Real; por el contrario, las de menores rendimientos
fueron: Inbursa, Ahorro Santander Mexicano y Principal.
Como un apoyo para patrones y trabajadores, a continuacin se proporciona el panorama general de las aportaciones voluntarias en el actual sistema de pensiones.
La cuenta individual y las aportaciones voluntarias

Debe recordarse que todo asegurado tiene derecho a
contar con una cuenta individual, segn los artculos
159, fraccin I, y 174 de la Ley del Seguro Social (LSS), y
3o., fraccin III Bis, de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (LSAR), la cual se abrir para cada asegurado en las Administradoras de Fondos para el Retiro
(Afore), para que se depositen en la misma las cuotas
obrero-patronales y la aportacin estatal por concepto
del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
C10
as como los rendimientos correspondientes. La cuenta

individual est integrada por las subcuentas de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, de vivienda y de
aportaciones voluntarias.
Ahora bien, en trminos del artculo 192, primer y segundo prrafos, de la LSS, los trabajadores tendrn en todo
tiempo el derecho de realizar aportaciones voluntarias a
su cuenta individual, ya sea por conducto de su patrn al
efectuarse el entero de las cuotas, o por s mismos; en
ambos casos, las aportaciones se depositarn en la subcuenta de aportaciones voluntarias.
Por su parte, el artculo 79 de la LSAR dispone que las
aportaciones voluntarias tienen como objeto incrementar el monto de la pensin a que pudieran tener derecho
los trabajadores, as como incentivar el ahorro interno.
Adems, tanto en la LSS como en la LSAR se prev que
los patrones podrn hacer en cualquier tiempo aportaciones adicionales a la subcuenta de aportaciones voluntarias, mismas que pueden ser adicionales a los beneficios
establecidos en los contratos colectivos de trabajo, o bien,
para dar cumplimiento a stos.
As, con el actual sistema de pensiones todos los aforehabientes pueden realizar aportaciones voluntarias a
su cuenta individual, ya sea por conducto de su patrn o
directamente con la Afore que opere su cuenta, o en algn ente receptor autorizado para recibir el pago de cuotas o aportaciones del IMSS e Infonavit.
Cmo se realizan las aportaciones voluntarias?

En primer lugar, se debe considerar que las aportaciones
voluntarias pueden efectuarse de manera personal (directamente por el trabajador) o bien, a travs del patrn.
Seguridad Social
Si se desea realizar personalmente las aportaciones voluntarias, el aforehabiente atender el siguiente procedimiento:
1.
Acudir a cualquier sucursal de la Afore en que se encuentre afiliado, donde, dependiendo de la administradora, se otorgar el formato necesario para dicha
aportacin;
2.
Llenar el formato o ficha de depsito respectiva, el

cual debe incluir los datos personales y como dato
principal el nmero de seguridad social; y
3.
Entregar la ficha de depsito junto con la aportacin

voluntaria al cajero, quien devolver el comprobante debidamente sellado.
Tambin, puede optarse por solicitar que el monto de la

aportacin voluntaria se descuente por nmina para que
el depsito a la cuenta individual lo lleve a cabo el patrn,
quien lo incluir en la determinacin de cuotas por enterar bimestralmente.
como la inversin en acciones de empresas privadas o

en inversiones extranjeras.
De las inversiones que se hacen se obtienen diferentes
rendimientos segn los instrumentos utilizados, los cuales deben verse reflejados en el estado de cuenta que las
Afore deben enviar al domicilio que el trabajador haya
manifestado en su momento, por lo menos dos veces al
ao, de acuerdo con el artculo 18, fraccin IV, de la
LSAR y la circular Consar 22-4 publicada en el DOF el 23
de junio de 2003.
Actualmente, las Siefore ofrecen excelentes rendimientos, por lo que es recomendable que los aforehabientes
aprovechen tal escenario para fomentar o incrementar el
hbito de ahorro constante a travs de las aportaciones
voluntarias, pues stas generarn tasas de inters superiores a la inflacin, lo cual se ver reflejado en las utilidades que se generarn.
Para observar y poder comparar lo antes mencionado,
se presenta el cuadro siguiente:
En este caso, es importante formalizar el proceso entregando al empleador un escrito en que el trabajador autorice a la empresa el monto que se descontar del salario.
Porcentaje de rendimientos nominales

de los ltimos 12 meses
Siefore bsica
Por otro lado, cuando las aportaciones las efecte el patrn de manera directa, tambin se incluirn en la determinacin bimestral de cuotas obrero-patronales por
pagar.
Retiro de aportaciones voluntarias
Segn el tercer prrafo del artculo 192 de la LSS, y la Infoconsar No. 28/2001, el trabajador podr hacer retiros
de las aportaciones voluntarias por lo menos, una vez
cada seis meses, de forma total o parcial. Una vez transcurridos los seis meses, el ahorro voluntario se puede retirar en cualquier momento.
No obstante, se debe recordar que la LSAR se reform
mediante el decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 10 de diciembre de 2002, de manera que de acuerdo con el artculo 79 de esta ley, el retiro
de las aportaciones voluntarias puede efectuarse incluso cada dos meses, si as lo dispone la Siefore como parte de sus polticas.
Papel comercial
8.6
Sociedad de inversin comn (renta variable)
7.6
Cetes
7.5
Sociedades de inversin en instrumentos de

deuda para personas fsicas
6.8
Sociedades de inversin en instrumentos de

deuda para personas morales
6.7
Pagars con rendimiento liquidable al vencimiento
3.3
En este momento, las Siefore se vislumbran como la mejor opcin de ahorro; a continuacin, se indican algunas
ventajas de las aportaciones voluntarias:
1.
Representan una opcin de ahorro de mediano plazo que puede incrementar, si el trabajador as lo decide, el monto de su pensin.
2.
Al invertir de forma voluntaria a travs de las Siefore,

se obtienen mejores rendimientos que los ofrecidos
por otras alternativas a las que tienen acceso los pequeos ahorradores.
3.
Las aportaciones voluntarias se invierten en las mismas condiciones de seguridad y transparencia que
el ahorro obligatorio del sistema de pensiones.
Rgimen de inversin y rendimientos

Es de observar que cada Afore invierte los recursos de la
cuenta individual de los trabajadores a travs de las Siefore, en instrumentos gubernamentales como cetes, papel comercial, por ejemplo, o bien, en valores privados,
12.8
C11
Seguridad Social
Cmo saber cules son los rendimientos
de las Siefore?
Los indicadores que enseguida se citan permiten comparar el desempeo de las Afore, a travs de las Siefore,
y son:
1.
Rendimiento de Siefore: es un indicador calculado a

partir de la variacin del precio de cada Siefore en
un plazo determinado. Este indicador es til nicamente para conocer el rendimiento neto de comisiones del ahorro voluntario y de los fondos del SAR 92
invertidos en las Siefore.
2.
Rendimiento de gestin: este indicador muestra el

rendimiento otorgado antes del cobro de comisiones y es utilizado para comparar las Afore y determinar el desempeo financiero de las Siefore entre s.
3.
Rendimiento real: es la tasa de inters por arriba de

la inflacin que ganan los recursos por la inversin
del ahorro del trabajador.
Cabe mencionar que la Consar publica mensualmente

estos indicadores de rentabilidad en su pgina electrnica (www.consar.gob.mx), para informar a los trabajadores, los rendimientos (intereses) que genera el ahorro a
largo plazo en las Afore.
2.
Sobre saldo: estas comisiones se aplican al total de

los recursos administrados por la Afore, y se expresan
como un porcentaje fijo anual, o bien, como un porcentaje del rendimiento real otorgado por la Siefore.
3.
Una combinacin de ambas.

Se debe indicar que antes, Afore Inbursa era la nica
en aplicar un esquema de comisiones distinto, consistente en cobrar una cantidad calculada sobre el
rendimiento obtenido por la inversin de recursos
en la Siefore; no obstante, mediante publicacin en
el DOF del 30 de junio de 2003, se anunci el cambio en su estructura de comisiones para cobrarlas
sobre flujo y sobre saldo.
Adems de las anteriores, en el artculo 27 del Reglamento de la LSAR y la circular Consar 04-5 se prev que
las Afore podrn cobrar comisiones por cuota fija por los
servicios adicionales que otorguen a sus afiliados, los
cuales pueden ser:
1.
Expedicin de estados de cuenta adicionales a los

previstos en la LSAR;
2.
Consultas adicionales a las previstas en la citada ley

o su reglamento;
3.
Reposicin de documentacin de la cuenta individual a los trabajadores;

Pago de retiros programados; y
4.
Comisiones de las Afore
Los trabajadores cuentan con diversas alternativas para
elegir la Afore ms conveniente por generarles mayores
beneficios y rendimientos, pues al final de la vida laboral
harn uso del dinero ahorrado en su cuenta individual,
recordando que, independientemente de la tasa de inters que se ofrece, estas instituciones cobran comisiones
que disminuyen los rendimientos del ahorro.
Segn el artculo 37, segundo prrafo, de la LSAR y la
Infoconsar 02/2003, por la administracin de la cuenta
individual, las Afore pueden cobrar comisiones con cargo a la cuenta individual del trabajador, que pueden ser
de tres tipos:
1.
Sobre flujo: estas comisiones se expresan como un

porcentaje del salario base de clculo y se cobran
slo sobre las aportaciones bimestrales al seguro
de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez (RCV),
empero no se aplican a las aportaciones voluntarias, a las aportaciones del gobierno por concepto
de cuota social, ni a los recursos del SAR 92-97
transferidos a las Afore.
C12
5.
Por depsitos o retiros de la subcuenta de ahorro

voluntario de los trabajadores registrados.
De manera que aun cuando los depsitos o retiros
de aportaciones voluntarias pueden generar el cobro
de una comisin por cuota fija dependiendo de la Afore que administre la cuenta individual hay que considerar que en ningn caso las administradoras podrn
cobrar comisiones sobre flujo por estas aportaciones,
sino que slo podrn hacerlo sobre saldo, en caso de
que as se establezca en su rgimen de comisiones,
lo cual representa una ventaja importante.
Igualmente, para que los trabajadores tengan una base de

referencia, la Consar da a conocer cada mes en su pgina
de Internet, un indicador denominado comisiones equivalentes, el cual permite comparar las estructuras de comisiones de las Afore, eliminando la dificultad de comparar
comisiones sobre distintas bases, pues expresa de manera uniforme el porcentaje de comisiones que cobran
las administradoras en un periodo de 25 aos, sin importar cmo lo hacen (sobre flujo o saldo).
Durante 2003, diferentes Afore han modificado su estructura de comisiones a fin de reducirlas y as captar un
mayor nmero de afiliados y mantenerse en la compe-
Seguridad Social
tencia; de manera que hoy, la administradora ms barata
es Afore Azteca, mientras la que cobra comisiones ms
altas es Profuturo GNP, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
Afore
Porcentaje de
comisin anual
sobre el saldo
(a 25 aos)
Azteca
0.59
Actinver
0.62
Inbursa
0.65
Banamex
0.71
XXI
0.73
ING
0.78
Bancomer
0.80
Santander Mexicano
0.81
Principal
0.83
Banorte Generali
1.01
Allianz Dresdner
1.17
Profuturo GNP
1.38
Esta prctica trata de promover el ahorro a travs de las

aportaciones voluntarias, pues se pretende que los trabajadores se sientan motivados por estas reducciones
en las comisiones y deseen depositar su dinero en las
Afore, como si sta fuese una cuenta de ahorro convencional.
Aportaciones voluntarias y el impuesto

sobre la renta
En 1999, se derog el artculo 77-B de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), el cual sealaba que cuando el trabajador efectuara disposiciones sobre recursos de la subcuenta de aportaciones voluntarias, la Afore encargada
de su cuenta retendra 20% del monto gravable de retiro,
el cual inclua tanto capital como rendimientos o utilidades; de ah que con esta disposicin lo nico que se obtuvo fue una renuencia al ahorro voluntario.
No obstante, a partir del 1o. de enero de 2002, fecha en
que entr en vigor la nueva LISR, la regulacin aplicable
a las aportaciones voluntarias o complementarias realizadas directamente por el trabajador, se encuentra en el
artculo 176, fraccin V, de esta ley.
Tal disposicin establece la proporcin deducible para
las personas fsicas, de las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta respectiva de la cuenta individual,
siempre que dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia sealados para los planes de retiro.
La deduccin aplica tambin a las aportaciones complementarias de retiro realizadas en la subcuenta correspondiente, siempre que se efecten en trminos de la
LSAR.
La deduccin aplicar bajo las condiciones siguientes:
1.
Las aportaciones (en su conjunto) no deben exceder del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados
al ao. Para el caso del Distrito Federal, el lmite para
2003 es de $79,661.25, considerando que el salario
mnimo vigente es $43.65 (43.65 x 5 x 365); y
2.
El monto de deduccin en la declaracin anual ser

de hasta 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio.
Aportaciones complementarias
A partir de la reforma del 10 de diciembre de 2002, el artculo 79 de la LSAR permite tambin la posibilidad de
efectuar aportaciones complementarias de retiro, las
cuales tendrn el propsito de permitir que los trabajadores destinen libremente recursos a su pensin y los
depositen en una subcuenta especfica para ello.
Es importante distinguir que estas aportaciones slo podrn retirarse al llegar a la edad de jubilacin aplicable al
trabajador, y ste podr utilizarlas para incrementar su
pensin o solicitar que se le entreguen en una sola exhibicin.
Tratndose de aportaciones complementarias, no aplica
el cobro de comisiones sobre flujo, pero s ocasionan
una mayor comisin sobre saldo, debido al incremento
en ste.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que cuando los

recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones
voluntarias, aportaciones complementarias de retiro, as
como los rendimientos que ellos generen, se retiren antes de los plazos establecidos para ello, el retiro se considerar ingreso acumulable en trminos del artculo 167,
fraccin XVIII, de la LISR.
Igualmente, debe considerarse el hecho de que segn el
artculo 58 de la LISR, los trabajadores estn sujetos a
una retencin por parte de la Afore, la cual se calcular
aplicando la tasa respectiva al capital que d origen al
C13
Seguridad Social
pago de los intereses, sin importar cuntos intereses se
hayan generado en el periodo.
plazo de proyeccin, con objeto de incrementar el saldo

acumulado y obtener una mejor pensin.
Por otro lado, considerando que los patrones tambin estn en posibilidad de realizar aportaciones voluntarias,
para que stas sean deducibles tendrn que otorgarse
como parte de los gastos de previsin social, cumpliendo
los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XII,
de la LISR, siendo el ms destacable que las prestaciones de este tipo se concedan en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
Al respecto, se ha estimado que ahorrar de manera voluntaria el 1% del salario equivale a incrementar el saldo acumulado, proyectado a 25 aos, en aproximadamente 9%.
De esta manera, el trabajador podr comparar y analizar
su saldo, con o sin ahorro voluntario, as como identificar
la Afore que le d el mayor rendimiento con este tipo de
aportaciones.
A fin de proveer a los trabajadores de informacin til para

la toma de decisiones, la Consar ofrece a travs de su pgina de Internet (www.consar.gob.mx) una herramienta
conocida como Calculadora de proyeccin de saldos de
la cuenta individual.
Finalmente, debe destacarse el hecho de que en la actualidad una de las mejores opciones de los aforehabientes es invertir su dinero a travs de las aportaciones
voluntarias, pues stas ofrecen los mayores rendimientos en el mercado, lo que les permitir tener mayores recursos al final de su vida laboral, adems de tener la
certidumbre de que se manejan con el mismo grado de
seguridad que las aportaciones obligatorias.
En el rubro de mdulo de aportaciones voluntarias, esta

calculadora ofrece la posibilidad de realizar el clculo
del saldo de la cuenta individual considerando que el trabajador aporta voluntariamente una cantidad durante un
Asimismo, es de reconocer que la Consar y las Siefore

estn haciendo un esfuerzo conjunto para reducir comisiones y otorgar mayores beneficios a los trabajadores
mexicanos.
Innovaciones de la Consar para promover

las aportaciones voluntarias
C14
Informacin
de trascendencia
Estrategias del IMSS para imposicin de multas
por la omisin total o parcial en el pago de
cuotas obrero-patronales
Durante este ao, el Instituto Mexicano del Seguro Social

(IMSS) ha intensificado su presencia como autoridad fiscal al modificar los procedimientos para la determinacin y emisin de crditos fiscales ante la reincidencia en
el incumplimiento del sector patronal sobre las disposiciones y obligaciones que la Ley del Seguro Social (LSS)
y sus diversos reglamentos le confieren.
mio patronal, se obtuvo la aprobacin del Acuerdo

187/2003 del Consejo Tcnico, en el que se establecen
lineamientos generales en materia del trmite de cancelacin y condonacin de multas impuestas por incumplimiento en el pago de cuotas obrero-patronales, mismo
que fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin
del 15 de julio de 2003.
As, el instituto, en ejercicio de sus facultades como organismo fiscal autnomo, para agilizar la generacin y distribucin de la propuesta de cdula de determinacin mensual o
bimestral (EMA y EBA) entre los patrones, a efecto de realizar los procesos de verificacin dentro de los cinco das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo para el pago
oportuno (el 17 del mes siguiente al de causacin), emiti desde mayo y junio las cdulas de liquidacin relativas a la imposicin de multas por omisin en el pago de
cuotas, casi de forma inmediata a la identificacin del incumplimiento.
Sobre el particular cabe recordar que prev los casos en

que adems de los previstos en el artculo 304-C de la
LSS, se considerar cumplimiento espontneo la obligacin del pago de cuotas, como sigue:
De ah que esta situacin haya provocado malestar entre

los patrones a nivel nacional, pues incluso en los casos
en que el patrn hubiera pagado fuera del plazo de manera espontnea, el IMSS notificaba la cdula de liquidacin por concepto de multa, por lo que el patrn deba
solicitar la cancelacin de la misma en trminos del artculo 304-C de la LSS.
No obstante, si el pago no se haba efectuado a la fecha
de notificacin, no era posible cancelar la multa, de manera que sta tena que liquidarse 15 das despus.
Por lo anterior, y con objeto de obtener el apoyo del IMSS
para que las empresas cumplan con sus obligaciones en
materia de seguridad social y evitar la imposicin de sanciones, especficamente en lo relativo al pago de cuotas,
el sector patronal que integra el Consejo Tcnico del
IMSS, propuso a la Direccin de Afiliacin y Cobranza
realizar una revisin conjunta de las acciones que estaba
llevando a cabo para la imposicin de las sanciones.
De esta manera, como resultado del anlisis y discusin
sobre los aspectos planteados en la propuesta del gre-
C16
1. Cuando el patrn efecte el pago antes de la fecha

en que se realice la notificacin de la multa.
2. Cuando el IMSS haya autorizado prrroga de pago
de cuotas a solicitud del patrn, siempre y cuando
no se haya notificado la multa.
3. Cuando el patrn presente al instituto la cdula de
determinacin de cuotas obrero-patronales en tiempo y forma, aunque no las pague, siempre que el
pago se efecte dentro de los 30 das naturales siguientes a la fecha de presentacin de la autodeterminacin.
En tanto, segn el artculo 304-D de la LSS y el acuerdo
en comento, el patrn tendr que solicitar por escrito a la
unidad administrativa que haya impuesto la multa, que la
deje sin efectos al acreditar con la sola exhibicin de la
documentacin que no cometi infraccin. El escrito
tendr que realizarse en trminos de los artculos 190,
191 y 193 del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf).
Cabe sealar que el acuerdo 187/2003 tambin prev la
condonacin de multas; no obstante, para que el IMSS
autorice la condenacin al 100%, el patrn debe cumplir
dos condiciones, a saber:
1. No tener crditos fiscales por concepto de cuotas,
capitales constitutivos, actualizacin y recargos o
multas, vencidos o exigibles, o demostrar que existe
Legal-Empresarial
Seguridad
Social
autorizacin del instituto para efectuar el pago diferido o en parcialidades, o bien, acreditar fehacientemente que el crdito es improcedente.
2. Haber pagado las cuotas obrero-patronales en trminos del artculo 39 de la LSS, durante el ao anterior, contado a partir de la fecha en que se haya notificado la multa cuya condonacin se solicita.
Por otro lado, si se cumple slo con el primer requisito, la
condonacin ser de 60%; el porcentaje se reducir a
40% si se cumple nicamente la segunda condicin.
2.
3.
4.
Nueva operacin del mecanismo de recaudacin
5.
que el patrn tendr aproximadamente tres semanas

para efectuar el pago de la contribucin.
El proceso de imposicin de multa ser realizado
despus de conocer los resultados de la recaudacin hasta el ltimo da hbil del periodo de revisin,
y no al da siguiente del incumplimiento de pago, es
decir, el da 18 del mes de que se trate.
La multa se impondr en primer trmino a los patrones que hayan omitido el pago de cuotas del periodo
anterior al que se est revisando, en virtud de que se
considerar la oportunidad de pago.
La sancin aplicable ser de 40% del importe del crdito fiscal omitido, aun en caso de reincidencia.
Las multas se impondrn con la informacin recabada en las dos semanas posteriores al vencimiento
del plazo de pago oportuno.
La notificacin de la cdula de liquidacin que refiera la
imposicin de la multa se realizar hasta el mes siguiente en que debi hacerse el pago oportuno de cuotas.
Asimismo, la revisin de las estrategias desarrolladas

por el instituto dio lugar a que la Direccin de afiliacin y
cobranza reestructurara los mecanismos de cobranza, a
fin de incorporar a stos las sugerencias de los patrones,
por lo que se proceder conforme a lo siguiente:
6.
1. Una vez vencido el plazo para realizar el pago oportuno

de las cuotas obrero-patronales, el IMSS recabar la
informacin sobre la recaudacin que se genere hasta
el ltimo da hbil del periodo de que se trate, por lo
Este procedimiento estar vigente en lo que resta de

2003, para la imposicin de multas, a fin de que el instituto prosiga con la recaudacin, pero sin lesionar el patrimonio de las empresas.
Aplica Infonavit el programa de regularizacin

de acreditados para recuperar crditos vencidos
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) se ha fijado como meta recuperar
la cartera vencida, que tiene su origen en los diferentes crditos otorgados a derechohabientes que, al quedarse
sin empleo y no contratarse con algn otro patrn, han suspendido los pagos para la amortizacin de su crdito,
y no se han acercado al instituto para solicitar una prrroga en el pago o, en su caso, entrar en el rgimen especial de amortizaciones, a efecto de continuar realizando los pagos.
Al respecto, una de las estrategias instrumentadas por el Infonavit, es el programa de regularizacin de acreditados mediante el cual ha logrado que se liquiden alrededor de 10 mil crditos y se reestructuran otros 78 mil,
aproximadamente.
Otra de las medidas es la interposicin de juicios mercantiles y civiles en contra de acreditados que se encuentran en la cartera vencida, de manera que una vez concluidos los juicios en los que obtenga una resolucin a su
favor, los trabajadores debern desalojar las viviendas, que en ocasiones se encuentran abandonadas o incluso
invadidas de ah el desinters para seguirlas pagando; al recuperarlas, el Infonavit las podr otorgar a trabajadores dispuestos a pagarlas.
Por ltimo, estn pendientes por liquidar 25 mil viviendas, por lo que se est exhortando a los trabajadores con
deudas para que las liquiden antes de que tengan que responder por ellas en un juicio mercantil y civil por la falta
de pago.
C17
Consultas
de nuestros
lectores
Tratamiento de ausentismos
en trabajadores con semana
reducida
Soy auxiliar de recursos humanos
en una empresa dedicada a organizar eventos sociales los fines de semana. Por las necesidades del
servicio, se opt por contratar trabajadores para que laboren los viernes, sbados y domingos; es decir,
bajo la modalidad de semana reducida, la cual consta de tres das, aun
cuando en algunas ocasiones tambin son necesarios sus servicios en
das festivos, en caso de que los clientes deseen realizar algn evento.
cano del Seguro Social (IMSS)

pudiera emitir una cdula de liquidacin.
Lector de Ciudad del Carmen,
Campeche
. Pregunta
Cuntos das puedo descontar en
la determinacin de cuotas obrero-patronales, cuando un trabajador
que labora semana reducida de tres
das, acumul tres inasistencias injustificadas en el mes pasado?
que contenga el periodo de cuotas,

el nmero de das por descontar
que corresponda conforme a la siguiente tabla:
Das que
Das de aulabora el
sentismo en
trabajador en
el mes
la semana
Nmero de
das por
descontar
. Respuesta
En el mes pasado, uno de los trabajadores acumul tres inasistencias

injustificadas, pues no pidi el permiso correspondiente, ni dio aviso a
su jefe inmediato o al jefe de personal. De manera que al determinar
las incidencias me surgi la duda
sobre el nmero de das a que equivalen sus inasistencias, considerando que en una semana el trabajador
slo se presenta a laborar tres das.
De acuerdo con el artculo 31, fraccin I, de la Ley del Seguro Social

(LSS), cuando por ausencias del
trabajador no se paguen salarios,
pero subsista la relacin laboral, en
la determinacin mensual se cotizar y pagar nicamente por el seguro de enfermedades y maternidad,
si las ausencias son por periodos
menores de ocho das consecutivos
o interrumpidos.
Por ello, deseo conocer el nmero

de das por descontar para realizar
el clculo de las cuotas obrero-patronales e introducir la informacin
en el Sistema nico de autodeterminacin (SUA) y as obtener el importe exacto y no incurrir en errores por
los que despus surjan diferencias
que ocasionen que el Instituto Mexi-
En tanto el artculo 116, fraccin II,

del Reglamento de la LSS en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin establece que el nmero de
das de cotizacin mensual de trabajadores de semana reducida, se
obtiene restando del total de das
C18
As, segn lo analizado en este

caso, debido a que el trabajador labora tres das a la semana y acumul tres das de ausentismo durante el
mes, el nmero de das por descontar
al calcular el pago de cuotas obrero-patronales es de siete.
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
Indicadores
Seguridad Social
Social
Seguridad
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C19
Seguridad
Seguridad Social
Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento
para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi
VI
29, fracc. VII,

Linfonavit
29, fracc. VIII,

Linfonavit
XV
29, fracc. VI,

Linfonavit
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
29, fraccs. I y II;

y 31, Linfonavit
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
29, fraccs. I y II;

31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
a
a
a
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 130.95 a
6,547.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,591.15 a
8,730.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,773.65 a
10,912.50
300
Sancin (pesos)
De 10,956.15 a
13,095.00
No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y

en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero

de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y

los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
Mnima
251
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
Sanciones (SMGVDF)
XII
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C20
Artculo 19,
inciso
301
350
Sancin (pesos)
De 13,138.65 a
15,277.50
La que resulte mayor entre 50.00% de

350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,365.00 a
6,547.50
Seguridad Social
Social
Seguridad
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 25, LSS

Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
Cuota fija por
todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.15% del SMGVDF
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Del patrn
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C23
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
INPC
361.7040
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
Fecha de publicacin
21-02-02
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C24
Taller
Jurdico-Fiscal
de prcticas
La responsabilidad de los depositarios de bienes

embargados. No incurra en un delito fiscal
Introduccin
En trminos generales, el depsito se constituye mediante un contrato, el cual se basa esencialmente en el
factor confianza, ya que en virtud del mismo se confa la
guarda y custodia temporal de determinados bienes a
otra persona.
En materia fiscal, el nombramiento de depositarios se
realiza mediante un acto procedimental por medio del
cual la autoridad ejecutora confa a una o varias personas la guarda y conservacin de los bienes que garantizan el inters fiscal o el cobro del crdito fiscal, e incluso,
en algunos casos, se confa la recaudacin del crdito,
as como la administracin de negociaciones, en caso
de intervencin de stas.
La responsabilidad derivada de ese nombramiento puede traer como consecuencia, en el caso de depositarios
infieles por incumplimiento de sus obligaciones, la comisin de delitos fiscales. En el artculo 112 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) se tipifica el delito de abuso
de confianza por depositarios e interventores fiscales.
Por ello, y a fin de evitarse perjuicios, se debe conocer
cul es la responsabilidad asumida ante la designacin,
por parte de la autoridad de depositarios en materia fiscal, para tener presentes los problemas y responsabilidades penales que pueden derivar por el mal desempeo
del cargo de depositario o interventor.
Aspectos generales del depositario
Conforme al Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, el trmino depositar, derivado del latn
depositum, consiste en poner bienes u objetos de valor
bajo la custodia o guarda de persona fsica o jurdica que
quede en la obligacin de responder de ellos cuando se
les pida; igualmente, hace referencia a la voz depsito,
en el mbito del derecho, como contrato por el que alguien se compromete a guardar algo por encargo de
otra persona.
En su artculo 2516, el Cdigo Civil Federal (CCF) concibe al depsito como un contrato por el cual el depositario se obliga hacia el depositante a recibir una cosa,
mueble o inmueble, que aqul le confa, y a guardarla

para restituirla cuando la pida el depositante.
Especies de depsitos
De acuerdo con la doctrina, existen gran variedad de
depsitos:
1.
Mercantil o civil: mercantil, si es entre comerciantes

o si recae sobre cosas mercantiles.
2.
Regular o irregular: depende si el depositante conserva la propiedad de la cosa o la transmite al depositario.
3.
Necesario: es aquel que deriva de casos de grave

necesidad, o de infortunios, como naufragio, incendio, inundacin, terremoto, etctera.
4.
Secuestro judicial y secuestro convencional: Deriva

del nombramiento de depositario, efectuado por resolucin del juez o autoridad.
Es importante no perder de vista que el CCF considera el
depsito como un contrato, a diferencia del CFF, segn
el cual, es un acto jurdico por el que una persona se
obliga a la guarda y custodia, incluso administracin, de
ciertos bienes (objeto de depsito), previa designacin
que la autoridad administrativa haga del depositario,
hasta en tanto no sea removido del encargo mediante orden de autoridad competente.
Las funciones del depositario judicial, conforme a las
disposiciones del derecho comn, pueden ser de tres
clases:
1.
Las de simple custodio, encargado de la guarda y

conservacin de los bienes, como ocurre cuando
stos no son productivos.
2.
Las de administrador de fincas urbanas productivas, encargado no slo de su conservacin, sino

adems, de la recaudacin de sus productos, contratacin de arrendamientos, cumplimiento de contratos vigentes al momento de iniciar su administracin, etctera.
3.
Las de interventor con cargo a la caja, siempre

que el objeto del depsito sea una finca rstica o
una negociacin mercantil o industrial, en cuyo
D1
Jurdico-Fiscal
caso le corresponder vigilar la contabilidad, inspeccionar su manejo, etctera.
El artculo 5o. del CFF indica la supletoriedad del derecho comn federal, cuando su aplicacin no es contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, a falta de
norma expresa en el cdigo tributario; por tal motivo, nos
remitiremos a esa norma respecto a las omisiones del
CFF en materia de depositarios.
Formas de constituir el depsito de bienes
embargados en materia fiscal
Entre las diversas disposiciones que contiene el cdigo
tributario, existen dos formas de convertirse en depositario:
Embargo en la va administrativa
El inters fiscal se puede garantizar mediante el embargo en la va administrativa, tal como lo prev el artculo
141, fraccin V, del CFF.
En este caso, los contribuyentes dirigirn oficio a la oficina ejecutora, en el cual sealarn los bienes que ofrecen
para que sobre stos se trabe el embargo administrativo,
a efecto de que garanticen el inters fiscal, solicitando se
proceda a suspender la ejecucin del crdito fiscal.
Los bienes que se ofrezcan debern ser suficientes, a fin
de que dicha garanta comprenda las contribuciones
adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as
como los que se causen en los 12 meses siguientes al de
su otorgamiento.
En trminos del artculo 66 del Reglamento del CFF, por
mandato expreso de ley, en caso de que las personas
fsicas sean las que soliciten el embargo en la va administrativa, el propietario de los bienes sobre los cuales
vaya a trabarse el embargo, se constituir como depositario de los mismos; tratndose de personas morales,
ser el representante legal.
Embargo en la va de ejecucin
El procedimiento administrativo de ejecucin es aquel
mediante el cual las autoridades fiscales exigen el pago
de crditos fiscales que no han sido cubiertos o garantizados en los plazos legales.
Una vez que las autoridades fiscales requieren al contribuyente el pago, y en ese mismo acto, no acredita haberlo realizado, se preceder a efectuar el embargo de:
1. Bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del
fisco; o
2. Negociaciones, con todo lo que de hecho y por derecho corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de las autoridades, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal.
Al efecto, los jefes de las oficinas ejecutoras, o los ejecutores por la omisin de los primeros, realizarn bajo su
D2
responsabilidad, la designacin del o de los depositarios

necesarios para que los bienes y negociaciones embargados queden bajo la guarda y custodia de stos; incluso, el nombramiento puede recaer en el ejecutado o su
representante legal.
En este caso, respecto al nombramiento de depositarios
en el procedimiento administrativo de ejecucin, la corte
se ha pronunciado en los siguientes sentidos:
DEPOSITARIO. EL ARTICULO 153 DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION, QUE AUTORIZA A QUE SU
NOMBRAMIENTO DENTRO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCION RECAIGA EN UN
TERCERO, SIN ESTABLECER REQUISITOS ESPECIALES DE INSTRUCCION Y CAPACITACION, NO VIOLA
EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL. El artculo 161
del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que El dinero, metales preciosos, alhajas y valores mobiliarios
embargados, se entregarn por el depositario a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que
no exceder de veinticuatro horas., as como que
Tratndose de los dems bienes, el plazo ser de cinco das a partir de aquel en que fue hecho el requerimiento para tal efecto.; de lo que se sigue que, tratndose de estos bienes, la obligacin del depositario es
su guarda y custodia, as como su entrega a la oficina
ejecutora, por lo que, en principio, y en la mayor parte
de los casos, no se requiere mayor instruccin y conocimientos que los que posee el comn de las personas
para cumplir con el cargo de depositario, y en esa medida, el artculo 153 del cdigo tributario, que no exige
que el nombramiento del depositario recaiga en alguna
persona que tenga capacitacin especial, no viola el
numeral 16 constitucional.
Amparo en revisin 309/96. Agencia Llantera Cuauhtmoc, SA. 11 de febrero de 1997. Once votos. Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Nefito
Lpez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el
veintiocho de abril en curso, aprob, con el nmero
LXVI/1997, la tesis aislada que antecede; y determin
que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de abril
de mil novecientos noventa y siete.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca. Instancia: pleno. Fuente: tomo V, mayo de
1997, tesis P. LXVI/97, pgina 160.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.
De conformidad con el artculo 66, fraccin III, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, el depositario de los bienes, tratndose de personas morales, ser el representante legal de la empresa, de
donde se desprende que s es obligatoria su presencia
ante la autoridad ejecutora para que acepte el cargo de
depositario, ya que es la nica manera de responsabilizarlo del cumplimiento de las obligaciones inherentes
al mismo.(l6)
Jurdico-Fiscal
Revisin No. 304/87. Resuelta en sesin de 9 de agosto de 1989, por unanimidad de 6 votos. Magistrado ponente: Francisco Ponce Gmez. Secretario: Lic. Alberto Ocampo Gmez.
RTFF. Tercera poca. Instancia: pleno. Fuente: ao II,
No. 20, agosto de 1989, tesis III-TASS-1123, pgina 27.
DEPOSITARIO. EL ARTICULO 153 DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION QUE FACULTA A LOS
JEFES DE LAS OFICINAS EJECUTORAS Y, EN SU
CASO, A LOS EJECUTORES, PARA NOMBRARLO,
NO VIOLA EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL. El
artculo 153 del citado Cdigo, que faculta a los jefes
de las oficinas ejecutoras y, en su caso, a los ejecutores, para que bajo su responsabilidad nombren al depositario de los bienes embargados, dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, no propicia actos de autoridad arbitrarios y, por ende, no viola el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, pues si bien en aquel precepto no
se establecen reglas o directrices respecto de la persona en quien puede recaer el nombramiento relativo,
ello no se traduce en el ejercicio de una facultad arbitraria en perjuicio del contribuyente ejecutado, ya que
el mismo numeral dispone que dicho nombramiento se
har bajo la responsabilidad del jefe de la oficina ejecutora o del ejecutor y que el depositario deber desempear su cargo apegndose a las disposiciones legales. Adems, debe considerarse que conforme al artculo 462 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles,
ordenamiento supletorio el citado cdigo tributario,
cuando su aplicacin no es contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal, el depositario y el ejecutante
son solidariamente responsables de los actos que el
primero realice en el ejercicio de su cargo, por lo que si
el ejecutado sufre algn dao o perjuicio con motivo de
los actos del depositario puede legalmente exigir la reparacin correspondiente.
Lpez Ramos.
LXV/1997, la tesis aislada que antecede; y determin
1997, tesis P. LXV/97, pgina 161.
DEPOSITARIO. SU NOMBRAMIENTO DENTRO DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO FISCAL DE EJECUCION, CONSTITUYE UN ACTO DE MOLESTIA. El
acto regulado por los prrafos primero y ltimo del artculo 153 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por virtud del cual el jefe de la oficina ejecutora o, en su caso,
el ejecutor, nombra al depositario de los bienes asegu-
rados, constituye un acto de molestia, porque el mismo

se produce dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal exigible
y el importe de sus accesorios legales, en la verificacin de la diligencia de requerimiento de pago y embargo.
Lpez Ramos.
LXVII/1997, la tesis aislada que antecede; y determin
1997, tesis P. LXVII/97, pgina 162.
Tipos de depositarios
El CFF acoge la teora del derecho comn y clasifica a
los depositarios conforme a las funciones que estn obligados a desempear, agrupndolos en tres tipos:
Depositario de bienes
Excluyendo a las negociaciones, sus funciones y obligaciones son las ms simples en comparacin con los
otros tipos, ya que slo se encarga de la custodia, guarda y conservacin de los bienes.
Cabe observar que la relativa simpleza de su funcin est en relacin directa con la no productividad de los bienes embargados.
Interventor con cargo a la caja
Su funcin consiste en retirar el 10% de los ingresos en
dinero diarios que perciba la negociacin intervenida,
luego de que haya separado de tales ingresos las cantidades que correspondan por concepto de salarios y crditos preferentes a los fiscales; y los entregar en la caja
de la oficina ejecutora en tanto se est efectuando la recaudacin.
Si el depositario detecta que se ponen en peligro los intereses del fisco, en virtud de que tenga conocimiento de
irregularidades en el manejo de la negociacin, deber
tomar las medidas que estime pertinentes para proteger
dichos intereses, dando noticia de estas medidas a la oficina ejecutora, la que podr ratificarlas o modificarlas.
Si la negociacin se niega o hace caso omiso de las medidas, la autoridad ejecutora proceder de la siguiente
forma:
1.
Ordenar que cese la intervencin de la caja e inicie

la intervencin en la modalidad de administracin; o
D3
Jurdico-Fiscal
2.
Enajenar la negociacin a fin de aplicar el producto

de sta para cubrir el crdito fiscal correspondiente,
conforme a lo establecido en el artculo 172 del CFF.
Interventor administrador
Sus obligaciones consisten en:
1. Rendir cuentas mensuales a la oficina ejecutora y
comprobar las mismas.
2. Recaudar el 10% de los ingresos en dinero o ventas
diarias que perciba la negociacin intervenida.
En el caso de sociedades intervenidas, a fin de cumplir
cabalmente con sus obligaciones, previo acuerdo que
emita la autoridad ejecutora, el interventor administrador
tendr las facultades que normalmente le corresponden
al administrador nico o consejo de administracin de la
sociedad, contando con poderes que requieran clusula
especial en trminos de ley, as como los de actos de dominio y de administracin para pleitos y cobranzas, otorgar o suscribir ttulos de crdito, presentar denuncias y
querellas y desistirse de ellas, otorgar poderes generales y especiales, y revocar los otorgados por la sociedad
intervenida o por l mismo.
La actuacin que realice el interventor, en trminos del
prrafo anterior, no quedar supeditada al consejo de
administracin, asamblea de accionistas, socios o partcipes.
Cuando la negociacin intervenida no constituya una sociedad, las facultades del interventor administrador sern las que le corresponderan en calidad de dueo para
lograr la conservacin y buena marcha del negocio.
En este caso, se realizar la anotacin del nombramiento de interventor administrador en el Registro Pblico
que corresponda conforme al domicilio fiscal de la negociacin intervenida.
Segn se observa, el interventor administrador cuenta
con las ms amplias facultades para el desempeo de
su encargo, con la limitante legal de no estar facultado
para enajenar los bienes del activo fijo de la negociacin.
Al efecto, resulta aplicable la siguiente tesis emitida por
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa:
EMBARGO DE NEGOCIACIONES. CARACTER DEL
DEPOSITARIO. Las autoridades fiscales para hacer
efectivo un crdito fiscal exigible, requerirn de pago al
deudor y en caso de no hacerlo en el acto, procedern
a embargar bienes o negociaciones. En el caso de negociaciones se embargar con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda y el depositario
designado conforme a lo dispuesto por el artculo 164,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, tendr el carcter
de interventor con cargo a la caja o de administrador, siendo su funcin la de obtener los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal. (7)
Juicio No. 14632/98-11-02-3/99-S1-03-04. Resuelto por
la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal
Fiscal de la Federacin, en sesin de 11 de enero del
D4
2000, por unanimidad de 4 votos a favor. Magistrada

Ponente: Alma Peralta Di Gregorio. Secretaria: Lic. Rosalva B. Romero Nez.
(Tesis aprobada en sesin privada de 17 de febrero de
2000)
RTFF. Cuarta poca. Instancia: primera seccin. Fuente:
ao II, No. 24, julio de 2000, tesis IV-P-1aS-84, pgina 64.
Responsabilidad penal del depositario
En el caso de depositarios de bienes, su responsabilidad
termina cuando se realiza la entrega satisfactoria de los
bienes embargados a la autoridad fiscal.
La responsabilidad de un interventor cesa cuando se levanta la intervencin, ya sea porque se haya cubierto el
crdito fiscal o se enajen la negociacin; en este caso,
se deber dar aviso al Registro Pblico, a fin de que se
cancele la anotacin respectiva.
En este sentido, la autoridad deber requerir la entrega
de los bienes depositados y realizar la remocin del
depositario, mediante el levantamiento de las actas
respectivas. Estas actas constituyen el antecedente para
determinar en un futuro la responsabilidad penal del depositario.
La figura del depositario constituye a todas luces, el desempeo de una conducta que requiere de gran responsabilidad; no obstante, los contribuyentes y sus representantes legales toman a la ligera dicho cargo, debido a que
su relacin con los bienes o negociaciones embargados,
no revela de manera suficiente la carga impuesta por tal
designacin.
Si bien es cierto que en forma genrica, su principal funcin es la guarda y custodia de aqullos, y en el caso de
los interventores, la recaudacin paulatina del crdito,
no debe perderse de vista que para las autoridades
constituye la garanta del cobro de los crditos fiscales,
por lo que es importante su conservacin o productividad, dado el caso.
El nombramiento que hace la autoridad fiscal de depositarios e interventores, obedece principalmente al factor
confianza, ya que la funcin encomendada resulta, por
muy simple que parezca, de suma relevancia para lograr
el cobro del crdito.
Al efecto, en el captulo II del ttulo IV, del CFF, se consideran los delitos fiscales; en su artculo 112 se regula el
delito de abuso de confianza por depositarios e interventores.
Conforme a este precepto, derivan los siguientes elementos del delito de abuso de confianza por dichas
personas:
1. Calidad de depositario o interventor.
Para que se configure este delito, la conducta delictiva (accin u omisin) ser desplegada por quien
posea legalmente la calidad de depositario o interventor, en el momento de la realizacin.
Jurdico-Fiscal
2.
Nombramiento legal hecho por la autoridad fiscal.

Esta calidad debe derivar del nombramiento hecho
por la autoridad fiscal que cumpla con las formalidades que al efecto establece el CFF.
Que se cause perjuicio al fisco federal.
Tratndose de delito patrimonial, en consideracin
del efecto que resiente el fisco por la accin ilcita,
tiene la caracterstica de importar un perjuicio patrimonial; en consecuencia, disminuyen los bienes
patrimoniales. El dao consiste en la afectacin o
disminucin en los productos o derechos por el acto
de disposicin indebida que comete el protagonista
del delito.
Disposicin para s o para tercero de:
a) Bienes depositados;
b) Productos de la negociacin intervenida; o
c) Garanta constituida del crdito fiscal.
En este caso, la conducta delictiva consiste en un
hacer-disponer; para ello resulta necesario que la
cosa sobre la cual recae el delito haya sido remitida
previamente al sujeto que delinque a ttulo de tenencia y no de dominio pleno.
Por esto, el CFF establece la limitante de que el interventor no est facultado para enajenar los bienes
del activo fijo de la negociacin, ya que implicara un
acto de dominio pleno, ante lo cual ya no se configurara el delito, pues se perdera la calidad de depositario o interventor y se adquirira en su lugar la de
dueo.
Se oculten los bienes o no se pongan a disposicin
de la autoridad competente.
La omisin en la entrega o el ocultamiento de los
bienes, constituye incumplimiento de las obligaciones del depositario, que pasa a ser depositario infiel.
3.
4.
5.
En caso de que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) pretenda proceder penalmente por la comisin del delito de abuso de confianza por depositarios
e interventores fiscales, deber formularse querella (con
independencia del estado que guarde el procedimiento
administrativo que se tenga iniciado).
El delito tipificado en el numeral 112 del CFF, no se
persigue de oficio por la agencia del ministerio pblico;
por ello, es indispensable que se realice la querella correspondiente; as, este delito se perseguir a instancia
de la parte ofendida, el fisco federal.
La penalidad que aplica es de tres meses a seis aos de
prisin, la cual se agrava en caso de que el valor de lo
dispuesto sea mayor de $35,000; caso en el que la sancin ser de tres a nueve aos.
Al respecto, se cita la siguiente tesis:
DELITOS COMETIDOS POR DEPOSITARIOS O INTERVENTORES DESIGNADOS POR LAS AUTORIDADES
D6
FISCALES. CUANDO SE ACTUALIZAN. El artculo 112

del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que se
impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de
cualquier crdito fiscal se hubieren constituido; por
lo que si en autos se comprueba que el quejoso traslad de un lugar a otro los bienes muebles que quedaron
bajo su resguardo en virtud de un embargo provisional
que le practic la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, aun cuando esta movilizacin se hubiera hecho
por unos das, es indudable que en el caso se actualiza
la hiptesis prevista en el citado numeral, pues lo que
en la especie se sanciona es precisamente el que se
haya dispuesto de los bienes sin contar con la autorizacin correspondiente de la autoridad hacendaria
quien, por razn del embargo, los tena a su disposicin.
Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito.
Amparo directo 680/96. Gonzalo Barahona Ruiz. 12 de
junio de 1997. Unanimidad de votos. Ponente: Idalia
Pea Cristo. Secretaria: Beatriz Joaquina Jaimes Ramos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca. Instancia: Segundo Tribunal Colegiado
del Decimo Circuito. Fuente: tomo VI, agosto de 1997,
tesis X.2o.3 P, pgina 702.
En virtud de que el delito previsto en el numeral referido
no se persigue de oficio, sino a instancia de la parte agraviada (el fisco federal), bastar la peticin de la SHCP
para que se sobresea el proceso penal instaurado en
contra del depositario o interventor.
Es facultad discrecional de esta secretara formular tal peticin, luego de que el procesado pague las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones
y los recargos respectivos, o se garanticen satisfactoriamente dichos crditos fiscales, surtiendo efectos respecto de la persona que se formule, siempre que se efecte
antes de que el agente del ministerio pblico realice las
conclusiones correspondientes.
Es importante considerar que, tratndose de delitos fiscales, la autoridad judicial no impondr sancin pecuniaria; por su parte, la autoridad administrativa, en forma
paralela al proceso penal, y sin que esto intervenga en el
mismo, realizar las gestiones necesarias a fin de hacer
efectivo el crdito fiscal y las sanciones administrativas.
La accin penal de este delito prescribe en el trmino de
tres aos, contados a partir de que la SHCP tenga conocimiento del delito y del delincuente; si no es as, la prescripcin ser de cinco aos a partir de que se cometa el
delito.
Informacin
de trascendencia
Jurisprudencias publicadas en el Semanario Judicial

de la Federacin de junio de 2003
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Rubro
Sntesis
Fuente
Caducidad de las facultades de las autoridades para emitir una resolucin en cumplimiento de un recurso de revisin
Control sanitario. La caducidad de las facultades de la autoridad para cumplimentar la resolucin recada a un recurso de revisin en sede administrativa
interpuesto en contra de la imposicin
de sanciones y medidas de seguridad
en esa materia, opera de pleno derecho
al transcurrir los plazos previstos en los
artculos 60, ltimo prrafo y 92, ltimo
prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
En trminos de ley, una vez dictada la resolucin del recurso de revisin, la autoridad tendr cuatro meses para cumplir la
resolucin para efectos, una vez que hayan transcurrido 30 das, despus de que
expire el plazo antes mencionado, operara
la caducidad de las facultades de la autoridad para emitir resolucin en cumplimiento
al fallo del recurso de revisin, de tal forma
que el procedimiento culminara sin una resolucin que le ponga fin.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
tesis 48/2003. Contradiccin de tesis
154/200-SS. Semanario Judicial de la
Federacin, novena poca, junio 2003,
pgina 205.
Multas impuestas por el Poder Judicial. Autoridad facultada para exigir su pago
Multas impuestas por el Poder Judicial
de la Federacin. Compete hacerlas
efectivas a la Administracin Local de
Recaudacin del Servicio de Administracin Tributaria correspondiente.
Las multas constituyen aprovechamiento

federales, los cuales estn encomendados para su determinacin, liquidacin o
recaudacin a la Administracin General
de Recaudacin a travs de sus administraciones locales. Por tanto, corresponde a ellas mismas en razn de su
competencia territorial hacer efectivas
las multas impuestas mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.

tesis 49/2003. Semanario Judicial de la
pgina 226.
Multas impuestas por el Poder Judicial. Naturaleza jurdica

Multas impuestas por el Poder Judicial
de la Federacin. Son aprovechamientos que constituyen un crdito fiscal.
Los aprovechamientos son ingresos que

percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de los obtenidos
por contribuciones, ingresos por financiamientos, y los obtenidos por organismos descentralizados y empresas de
participacin estatal. Por tanto, una vez
que las multas son en cantidad liquida
constituyen un crdito fiscal en trminos
del artculo 4o. del CFF.

pgina 252.
D7
Jurdico-Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
Personas morales oficiales. Carecen de legitimacin para promover el amparo cuando actan como autoridades
demandadas en un juicio
Personas morales oficiales. Carecen de
legitimacin para promover el juicio de
amparo cuando actan como autoridades demandadas en un procedimiento
contencioso administrativo, por actos relacionados con servidores pblicos
miembros de cuerpos de seguridad pblica.
La Ley de Amparo establece que las personas morales oficiales podrn ocurrir
en amparo, slo cuando el acto o ley
que reclamen afecte sus intereses patrimoniales, actuando como personas morales del derecho privado. De tal forma,
que en concreto no estn legitimadas
para interponer el amparo, en virtud de
la personalidad con la que se ostentan.

4/2003-SS. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca, junio 2003,
pgina 254.
Procedimientos en materia aduanera. No opera la preclusin en materia de pruebas

Procedimiento administrativo previsto en
el artculo 155 de la Ley Aduanera. No
opera la figura de la preclusin procesal
en materia de ofrecimiento, admisin y
valoracin de pruebas (legislacin vigente en 1997 y 2000).
No opera la figura de la preclusin procesal en virtud de que no est expresamente contenida en dicho procedimiento,
adems de que respecto del ofrecimiento, admisin y valoracin de las pruebas,
nos remite a las reglas del CFF. Al efecto
la jurisprudencia emitida en relacin a
esto, sostiene que las pruebas deben
admitirse en el juicio y valorarse en la
sentencia, aun cuando no se hubieren
ofrecido en el procedimiento.

167/2002-SS. Semanario Judicial de la
pgina 282.
Autoridades legitimadas para promover el recurso de revisin

Revisin fiscal. Los titulares de los rganos internos de control de las dependencias, rganos desconcentrados, Procuradura General de la Repblica y
entidades de la administracin pblica
federal, as como los de las reas de auditora, quejas y responsabilidades de tales rganos, carecen de legitimacin
procesal para interponerla.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 248 del Cdigo Tributario, est legitimado para la interposicin del recurso
de revisin la unidad administrativa encargada de la defensa jurdica de la secretara de Estado; por tanto, en el caso
de la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo, est legitimada para la
interposicin del recurso su unidad de
asuntos jurdicos, nicamente.

pgina 284.
Sntesis
Fuente
Tribunales Colegiados de Circuito

Rubro
Actos de molestia. No es necesario citar el acuerdo de inicio de actividades por parte de las autoridades fiscales para
fundar ese acto
Administraciones Locales de Auditora
Fiscal. La cita del acuerdo mediante el
cual se autoriz el inicio de sus actividades es innecesaria para efectos de
fundar su competencia en el acto de
molestia.
D8
No se deja en estado de indefensin, si

se omite citar el acuerdo en el que se
autoriza el inicio de actividades de la autoridad fiscal, siempre que se haga cita
de los dems fundamentos legales, respecto de su competencia formal, material y territorial, as como cita del acuerdo por el que se seala nombre, sede
y circunscripcin territorial de las
unidades administrativas de la SHCP.
Jurisprudencia del Segundo Tribunal

Colegiado en materia administrativa y de
trabajo del Sptimo Circuito, tesis J/3.
Semanario Judicial de la Federacin,
novena poca, junio 2003, pgina 665.
Jurdico-Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
Caducidad con base en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo

Caducidad de los procedimientos administrativos. Presupuestos o condiciones
para declararla de oficio, de acuerdo
con la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo.
Dichos presupuestos son los siguientes:

a) que la autoridad administrativa inicie
de oficio el procedimiento; b) que una
vez que se haya extinguido el plazo para
que la autoridad dicte su resolucin, sin
que transcurran 30 das ms para que se
entienda que oper la caducidad.
Jurisprudencia del Cuarto Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito, tesis J/24. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
junio 2003, pgina 679.
Procurador Fiscal de la Federacin y sus inferiores. Legitimado para suplir a la SHCP

Legitimacin. Su posibilidad de suplencia, en ausencia, del secretario de Hacienda y Crdito Pblico la tiene el procurador fiscal de la Federacin y sus
inferiores.
Antes de la reforma de 23 de enero de

2003, el procurador fiscal de la Federacin, no poda suplir al secretario de Hacienda y Crdito Publico, en virtud de
que derivado del texto del Reglamento
Interior de la SHCP, se desprenda que
ste contaba slo con la autorizacin
para representarlo, figura proscrita por la
Ley de Amparo.
Jurisprudencia del Primer Tribunal Colegiado en materia administrativa del Tercer Circuito, tesis J/8. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
Nulidad por violaciones formales. No impide a las autoridades a que se pronuncien en cuanto al fondo del asunto
Nulidad por violaciones formales previstas en el artculo 238 del CFF. No es factible limitar a la autoridad demandada a
que se pronuncie en cuanto al fondo, si
tiene expeditas sus facultades para hacerlo.
Una vez declara la nulidad, por violaciones formales, la autoridad est en posibilidad de enmendar el vicio y subsanar
su actuacin, ya que la resolucin que
declare la nulidad por vicios formales,
no le impide ni es obstculo para que
pronuncie su decisin en cuanto al fondo, el cual no ha sido discutido.
Jurisprudencia del Cuarto Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito, tesis J/25. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
Orden de visita de verificacin extraordinaria. Fundamentacin y motivacin

Orden de visita de verificacin extraordinaria. Fundamentacin y motivacin. Reglamento de verificacin administrativa
para el Distrito Federal.
Uno de los requisitos de dichas rdenes,

es el de manifestar su fundamentacin y
motivacin, la falta de este requisito conlleva a dejar en estado de indefensin al
visitado, ya que se violan en su perjuicio
las garantas consagradas en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal.
Jurisprudencia del Sptimo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito, tesis J/18. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
Vehculos de procedencia extranjera. El TFJFA est facultado para conocer de la negativa ficta
Vehculos de procedencia extranjera. El
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) es competente para conocer de la negativa ficta de las autoridades de las entidades federativas para
inscribirlos.
En virtud de que la Ley para la Inscripcin de Vehculos de Procedencia

Extranjera es de orden federal, aunque
su aplicacin corresponda a las entidades federativas, es procedente el juicio
de nulidad, adems que siendo una resolucin definitiva en sentido negativo,
se colma el principio de definitividad.
Jurisprudencia del Primer Tribunal Colegiado en materia administrativa del Tercer Circuito, tesis J/7. Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
D9
Jurdico-Fiscal
Jurisprudencias publicadas en la Revista

del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa de agosto de 2003
Rubro
Sntesis
Fuente
Competencia de las salas regionales, cuando existen varias autoridades demandadas

Competencia de la sala regional, cuando
sean varias las autoridades demandadas. Se determina por la sede de la autoridad que pretenda ejecutar las resoluciones administrativas.
Cuando sean varias las autoridades demandadas resulta conveniente atender a

la sede de la autoridad que pretenda
ejecutar dichas resoluciones, para determinar la competencia territorial de la
sala regional que debe conocer del juicio correspondiente.
Jurisprudencia del Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,

V-J-SS-22. Revista 32, agosto de 2003,
quinta poca, pgina 7.
Determinacin de crdito fiscal con fundamento en el artculo 152 de la Ley Aduanera. Plazo para emitirlo
Crditos en material aduanera. Cuando
se determinan conforme al artculo 152
de la Ley Aduanera deben realizarse en
un trmino de cuatro meses.
D10
Es decir, en el caso de que en el juicio

de nulidad se demuestre que la autoridad dict la determinacin del crdito
fiscal fuera de los cuatro meses, el tribunal deber declarar la nulidad lisa y llana
de la resolucin impugnada.
Jurisprudencia de la Segunda Seccin

del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, tesis V-J-SS-23. Revista
32, agosto de 2003, quinta poca, pgina 9.

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Artculo 23, primer prrafo,

2a. decena Octubre-2003