UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA

SPIRITV

MI

DE MXICO.

RAZA

POR

FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLN

PROCESO DE REVISIN DE NMINA DE UN

DESPACHO DE AUDITORES

TRABAJO P R OF E S I ON AL
QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:
L I C E N C I A D O E N C O N TA D U R A
P

FRANCISCO JAVIER RAMOS REYES

ASESOR:
L.C. LUIS YESCAS RAMIREZ.

CUAUTITLN IZCALLI, ESTADO DE MXICO. 2011.

AGRADECIMIENTOS
A MIS PAPAS
Pap gracia por darme el ejemplo de la responsabilidad, la tenacidad y firmeza,
por fomentar en mi la autodisciplina, por ensearme a ser fuerte y a decirme
que no importa lo que seas, pero siempre se el mejor haciendo lo que te
gusta.
Mam gracias por tu entrega y tu tiempo, por ser de m un hombre honesto y
trabajador por estar ah cuando ms te necesitaba, por los principios
inculcados, por ser un ejemplo. Y sobre todo por ayudarme a terminar mi
carrera. Lo logramos.
A MIS TIOS
A ustedes les doy las gracias por haber estado ah cuando mas los necesitaba,
ya que muchas veces me han apoyado, para ser de m un hombre de bien.
Siempre les estar agradecido de su ayuda pero tambin de sus consejos esta
tesina se las dedico con mucho cario. Los quiero.

RECONOCIMIENTOS
A LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MXICO
Por abrir sus puertas y darme la oportunidad de estudiar en sus aulas formando
parte de la mxima casa de estudios permitindome tener sangre azul y piel
dorada.
Al PROF. JOSE LUIS YESCAR RAMIREZ
Por su gua, atenciones, paciencia, conocimientos, tiempo y apoyo empleados
a mi tesina con mucho respeto y admiracin, GRACIAS.
A MIS SINODALES
Por dedicar su tiempo y conocimientos en la revisin y discusin de ente
trabajo.
A MIS PROFESORES DE LA FES CUAUTITLN
Por sus conocimientos y experiencias, por ellos estoy aqu logrando mi
formacin profesional aprendiendo a valorar sus enseanzas dentro y fuera de
la FES.

NDICE
INTRODUCCIN

Capitulo 1

ASESORES EN NEGOCIOS
1,1
1,2
1,3
1,3,1
1,3,2
1,3,3
1,3,4
1,4

Capitulo 2

Grupo Asesores en Negocios

Empresa del Grupo
Garca, Hidalgo, Velzquez, Gonzlez S.C.
Acerca de:
Misin, Visin y Valores
Compromiso con el Cliente
Objetivos Estratgicos
Curriculum Vitae

6
6
7
7
7
7
8
10

AUDITORA
2,1
2,2
2,3
2,3,1
2,3,2
2,4
2,4,1
2,4,2
2,5
2,5,1
2,5,2
2,6
2,7
2,7,1
2,7,2
2,7,3
2,7,4

Definicin de Auditora
Tipos de Auditora
Normas de Auditora
Definicin
Clasificacin
Tcnicas de Auditora
Definicin
Clasificacin
Procedimientos de Auditora
Definicin
Clasificacin
ndices y Marcas de Auditora
Normas de Informacin Financiera
NIF A-2 Postulados Bsicos
Objetivo
Alcance
Definicin

13
14
16
16
16
19
19
20
23
23
24
27
28
28
28
28
28

Capitulo 3

MARCO LEGAL PARA LA REVISIN DE NMINA

3,1
3,1,1
3,1,1,1
3,1,1,2
3,1,2
3,1,3
3,1,3,1
3,1,3,2
3,1,3,3
3,1,4
3,1,5
3,1,6
3,1,7
3,2
3,2,1
3,2,2
3,2,3
3,2,4
3,3
3,3,1
3,3,2
3,3,3

Capitulo 4

Entorno Laboral, Ley Federal del Trabajo

Concepto de Nmina
Tipos de Nmina
Elaboracin de la Nmina
Definicin de Salario
Contrato de Trabajo
Definicin
Elementos
Clasificacin
Prestaciones Laborales
Finiquito
Liquidacin
PTU
Entorno de Seguridad Social, Ley del IMSS e INFONAVIT
Antecedentes de la Ley del Seguro Social
Obligacin de los Patrones ante el IMSS
Integracin del Salario Base de Cotizacin
Cuotas Obrero Patronales
Entorno Fiscal, Ley del Impuesto Sobre la Renta
Retencin de ISR
Subsidio al Empleo
Asimilados a Salarios

32
32
33
35
38
39
39
39
39
45
49
50
52
53
53
55
56
58
63
63
65
66

CASO PRCTICO
4,1

Revisin de Nmina de un Despacho de Auditores

77

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFA

INTRODUCCIN
El presente desempeo profesional esta basado en como hice la revisin de la
nomina en la empresa BEST TRADING S.A. DE C.V. ya que me resulto un
tema interesante ya que muchos de mis colegas en el trabajo se les hace difcil
la revisin de esta.

Sin embargo yo divido este trabajo en 4 captulos los cuales son los siguientes:

En el Captulo 1 Hablo acerca de mi desempeo y un poco del despacho en el

que me estoy desempeando como Auxiliar de Auditoria, as como su historia,
objetivos que tiene el despacho a futuro y las empresas del grupo en el que
estoy, en este capitulo igual pongo la historia de mi curriculum profesional que
viene siendo desde el ao 2008 al presente.

En el Captulo 2 en que entendamos y comprendamos los conceptos bsicos

durante la practica de la auditora como son tipos de Auditoria, los
procedimientos y tcnicas que lleva a cabo el auditor para la elaboracin de su
trabajo, y las normas que son aplicables a este.

En el Captulo 3 toco el tema de la Nmina que es muy extenso, pero deseo

mostrar el panorama general ms comn conjuntando experiencias reales con
el estudio de las leyes que afectan a la nmina y solo en lo que afecta este
tema.

En el Captulo 4 elaboro mi caso prctico de cmo hago la revisin de la

nmina de acuerdo al los procedimientos que lleva a cabo el despacho Garca,
Hidalgo, Velzquez, Gonzlez, S.C. y as poniendo en practica lo aprendido en
la FESC y teniendo una opinin independiente y ecunime en el estudio de la
Nmina y elaboracin de la misma.

CAPTULO 1 ASESORES EN NEGOCIOS

1.1 GRUPO ASESORES EN NEGOCIOS.

En Grupo Asesores en Negocios ms de 400 profesionistas especializados en
contabilidad pblica, auditora, outsourcing de recursos humanos, asesora
fiscal y legal, as como en precios de transferencia, productividad, calidad e
informtica administrativa, tenemos como objetivo brindar un valor agregado a
nuestros clientes mediante el mejor portafolio integral de soluciones para
optimizar sus recursos financieros.

Ofrecemos un servicio global a las empresas de cualquier giro o tamao, a fin

de incrementar su productividad por medio de un enfoque nico de tipo
multidisciplinario que combina estrategias, consultora y tecnologa.

En conjunto tenemos aos de experiencia que nos han ganado la confianza de

nuestros clientes con base en resultados de calidad, as como un servicio
eficiente, oportuno, actualizado y confiable, siguiendo siempre las mejores
prcticas de la industria.

Deseamos convertirnos en impulsores de su desarrollo y sumar soluciones a su

empresa como ya lo hacemos con nuestros ms de 500 clientes.

Permtanos formar parte de sus planes de crecimiento.

1.2 EMPRESAS DEL GRUPO.
ASESORIAS ESPECIALIZADAS EN NEGOCIOS (CONTADORES
PUBLICOS).
ROJAS DEL CASTILLO ASESORES (CONSULTORES FINANCIEROS
Y FISCALES).
ESPECIALISTAS EN CONTABILIDAD Y FISCAL.
INSPRO INSTALACIONES DE PRODUCTIVIDAD
CUREO, GARCIA HIDALGO (SERVICIOS JURIDICOS)
ESPINOSA
MIRANDA (CONSULTORES
EN PRECIOS
DE
TRANSFERENCIA)
SISTEMAS (CONSULTORES EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA)
ENTORNO
ORGATOUR
(OUTSOURCING
DE
RECURSOS
HUMANOS)
GARCIA HIDALGO VELAZQUEZ GONZALEZ (AUDITORES)

1.3 GARCIA, HIDALGO, VELAZQUEZ, GONZALEZ, S.C.

1.3.1 ACERCA DE:
Consideramos que Garca Hidalgo, Velzquez Gonzlez y Asociados, S.C., es
una firma joven pero con experiencia mas de diez aos en el mercado, es
slida y confiable. Nuestro equipo de profesionales se rige por estrictas normas
ticas que responde a las necesidades de quienes depositan su confianza en
nosotros.
1.3.2 MISIN, VISIN Y VALORES
Misin
Somos una empresa especializada en la Auditoria, impulsada por satisfacer las
necesidades de nuestros clientes, con el fin de eficientar las operaciones de la
compaa, garantizando as un valor agregado para la toma de decisiones del
cliente.

Visin
Mejorar los procesos internos para incrementar la seguridad fiscal y jurdica de
los clientes.

Valores
Ofrecemos un equipo humano comprometido, con la finalidad de brindar un
trabajo con la mayor calidad y profesionalismo continuo y oportuno para la
satisfaccin de nuestros clientes.

1.3.3 COMPROMISO CON EL CLIENTE

Comunicacin
Se caracteriza por aplicar procedimientos efectivos de interaccin, que
permitan un flujo de informacin y retroalimentacin a nivel interno y externo de
la Organizacin.

Mejoramiento y proactividad
Dinamismo, proactividad, respuestas rpidas y efectivas con alto esfuerzo en
buscar la excelencia en todo, nuestro compromiso concluye en aportar
soluciones a las reas de riesgo detectadas.

Confianza
Generamos confianza siendo honestos y coherentes entre lo que pensamos,
decimos y hacemos. Creamos relaciones de confianza para el logro de
objetivos comunes.

Liderazgo
Las acciones, estn orientadas a proporcionar una capacidad de respuesta
oportuna a necesidades y requerimientos de los usuarios, con compromiso
social, idoneidad, sensibilidad, innovacin y tecnologa, propendiendo el
cumplimiento de la misin y objetivos organizacionales.

Disciplina
Responsabilidad y calidad con entusiasmo y alto compromiso son parte de
nuestra disciplina para cumplir nuestros objetivos.

Profesionalismo
Nos esforzamos por tener profesionales competentes y reconocidos en sus
aportes que se mantienen en continuo perfeccionamiento para tener un control
integral de cada rea de responsabilidad.

1.3.4 OBJETIVOS ESTRATGICOS

Brindar a los contribuyentes seguridad jurdica en relacin a las Visitas
Domiciliarias por parte de las autoridades correspondientes
Revisin secuencial con el Contador Pblico que dictamina y no en las
instalaciones del Contribuyente
Seguridad a terceros al entregar informacin financiera auditada la cual
sirve de base para tomar decisiones y en algunos casos para otorgar
8

crditos, participar en licitaciones, publicas y para cotizar en mercados

burstiles
Responsabilidad Solidaria del Contador Publico registrado que emite su
opinin en el Informe Fiscal ante cualquier contingencia emanada del
Dictamen para Efectos Fiscales
Brindar certidumbre y confianza respecto al debido cumplimiento de las
obligaciones fiscales
Permitir al contribuyente regularizar su situacin fiscal de manera
espontnea e incluso reduccin de sanciones a las que ha sido
acreedor.
Un estricto apego a las normas y procedimientos de su gnero, que le
indiquen los posibles errores o desviaciones, adems de brindarle la
asesora integral necesaria para corregirlos. De esta forma, su empresa
podr alcanzar la mxima productividad y una mayor eficiencia para los
accionistas.
Cuando el contribuyente este interesado en adquirir acciones de alguna
empresa le ayudamos a determinar el costo fiscal por accin lo que
puede resultar en pagar menos impuestos y obtener los beneficios que
le otorga el articulo 24 de la ley del ISR.
Le ofrecemos el servicio para ayudarle a mantener el control de sus
contribuciones bsicas como los son: Impuesto sobre Nominas, Predial y
Agua entre otras. Trabajamos como asesor externo para acercarle toda
esta informacin.
Brindamos una experiencia de alta calidad que le ayudara a detectar
rubros de alto riesgo en reas como inventarios, tesorera o cuentas por
cobrar. Esta informacin le permitir detectar fraudes o malos manejos,
y sirve como base para entablar procedimientos judiciales en contra de
la persona que resulte responsable.

1.4 CURRICULUM VITAE

Ramos Reyes Francisco Javier
Fecha de Nacimiento: 22 de Noviembre de 1984
Lugar de Nacimiento: Mxico; D.F.
Direccin: Oriente 251 B # 189 Col. Agrcola Oriental
Telfono Celular: 04411495814
Telfono: 51158807
E-mail: pakaxo_1@hotmail.com

Formacin Acadmica

2005-2009 Licenciado en Contadura egresado de la Facultad de Estudios

Superiores Cuautitln (FESC-UNAM)(PROCESO DE TITULACION)

2000-2003 Tcnico en Recursos Humanos Egresado del Colegio de Bachilleres

No. 3 Iztacalco

Otros Cursos

2008 Curso de Auxiliar Contable impartido por parte de la Secretara del

Trabajo y Previsin Social

2004 Conocimientos medios-altos a nivel usuario (CNCI):

Windows
Procesadores de Texto: WordPerfect, Microsoft Word
Hojas de Clculo: Excel
Bases de Datos: Access
Internet
Outlook
Programa SUA
Paquetera Contable (COI, NOI, SAE)(CONTAWIN)

10

Experiencia Profesional

2005 Operador de Tele Marketing en la Compaa de Nextel (1 Ao)

2006 Vendedor de Equipo telefnicos 6 meses

2008 Auxiliar Contable en Despacho Delgado Castellanos Meza S.C. (8 meses)

Actividades que realice fueron las de Revisin de Egresos e Ingresos, Captura
de datos en el Sipred, Elaboracin de Cedulas Sumarias y Analticas, Amarres
de Gastos.

2009 Servicio Social en la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico en el rea

de Administracin General de Auditoria Federal Fiscal (A.G.A.F.F.) (6 meses)
Actividades que realice fueron Clculos del IEPS, Elaboracin de Actas e
Informes, Papeles de Trabajo de Ingresos, Egresos y Gastos, Calculo y
Determinacin de Impuestos, Archivo de Documentos para su Anlisis.

2010-2011 Auxiliar en Auditoria en el Despacho Garca Hidalgo Velzquez

Gonzlez, S.C. (1 ao 2 meses) Actividades que realice fueron Revisin de
Bancos, Inter compaas, Cuentas por Cobrar, Por Pagar Ingresos, Gastos,
Nomina, Extracto de Impuestos, Captura de Datos en el Sipred.

11

CAPTULO 2 AUDITORA

12

2.1 DEFINICIN DE AUDITORA

La auditoria es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos
econmicos, a efecto de comprobar las declaraciones de la empresa a la luz de
los criterios establecidos por los auditores, y comunicar el resultado a las
personas interesadas.
Para el C.P. Israel Osorio Snchez es: El examen critico que realiza el
Licenciado en Contadura o Contador Pblico independiente de los libros y
registro de una entidad, basado en tcnicas especificas con la finalidad de
opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera.
Porter menciona: Es el examen de la informacin, por una tercera persona
distinta de quien la preparo y del usuario, con la intencin de establecer su
veracidad, y dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de
aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario.
Montgomery comenta al respecto: Examen sistemtico de los libros y registros
de un negocio u otra organizacin con el fin de determinar o verificarlos hechos
relativos a las operaciones financieras y los resultaos de estas, para informar
sobre los mismos.
La Comisin de Normas y Procedimientos afirma: Representa el examen de
los estados financieros de una entidad con objeto de que el contador publico
emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera.
La Auditora es un proceso que rene varias caractersticas, q son
indispensables para una ejecucin completa y correcta, es un proceso
sistemtico, ya que en toda au8ditoria debe existir un conjunto de
procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la
recopilacin de la informacin que necesita para emitir su opinin final.
13

Estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas que rena cada

empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los
estndares generales establecidos por la profesin.
La evidencia que debe tener el auditor consiste en una amplia gama de
informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. El auditor
puede usar el criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que
posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, el debe de
considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar la evaluacin
objetiva y expresar un dictamen profesional.
En resumen yo pienso que la auditoria es: Verificar la informacin financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como
fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.
2.2 TIPOS DE AUDITORA
Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la
correccin de los estados financieros de la empresa.
Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una
actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de
una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras
operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la
medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como:
procedimientos; contabilidad y dems registros; informes financieros; normas
de ejecucin etc.

14

Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar

sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el
objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y
determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos
ejemplos de la autoridad de operaciones:
Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de un
organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de
evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y
controles, y su forma de operar.
Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el
punto de vista fsico (SHCP), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o
tesoreras municipales.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y
congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas,
en relacin con el avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etc.)
Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economas, eficacia y eficiencia.

15

2.3 NORMAS DE AUDITORA

2.3.1 DEFINICIN
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoria de estados financieros tienen como objetivo constituir
el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Publico independiente
que emita dictmenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin
sujeta a examinar.
La Norma de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
2.3.2 CLASIFICACIN
Las normas de auditora generalmente aceptadas estn contenidas en tres
grupos, presentados en partes subsecuentes, las cuales se estudian de forma
individual:

16

Normas Personales
Normas de Ejecucin de Trabajo
Normas de Informacin
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen
17

ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos

elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacin y supervisin.
El trabajo de auditora deber ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar
una base objetiva para su opinin.
NORMAS DE INFORMACIN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el,
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo
y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ultimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen, como
el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos,
es la nica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

18

En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado

con estados o informacin financiera deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre
la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su
examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar
una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditora.
BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada
y suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre
los estados financieros.
2.4 TCNICAS DE AUDITORA
2.4.1 DEFINICIN
Las tcnicas

de auditora a tratar en el presente estn orientadas

fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es

de observan que son de aplicacin general a cualquier tipo de auditora.
Tcnicas de auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria
para poder emitir su opinin profesional.

19

Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el

auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.
2.4.1 CLASIFICACIN
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
1.- ESTUDIO GENERAL. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando
el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y
experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin
de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
2.- ANLISIS.

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera
que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc.,
20

son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este

caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del
saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares
no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- INSPECCIN. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos
de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
4.- CONFIRMACIN. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
21

conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar

de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para
el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
5.- INVESTIGACIN. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse
su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa
6.- DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los
datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.
7.- CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
22

8- OBSERVACIN. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o

hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,
dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
9.- CALCULO. Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
2.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
2.5.1 DEFINICIN
Procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms
tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de
gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse
de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases
para rendir su informe o emitir su opinin.

23

2.5.2 CLASIFICACIN
Como la auditora es un proceso sistemtico, se debe obtener evidencias,
tienen que existir conjuntos de procedimientos lgicos y organizados que sigue
el auditor para recopilar la informacin, y aunque los procedimientos
adecuados y apropiados varan de acuerdo a cada empresa, el auditor siempre
se apegara a los estndares generales establecidos por la profesin, as se
consideran:
Pruebas selectivas
Muestreo Estadstico
Extensin o Alcance
Oportunidad
Pruebas de cumplimiento
Pruebas Sustantivas
Pruebas de Doble Propsito
Papeles de Trabajo
PRUEBAS SELECTIVAS.
Es muy frecuente que segn se trate de acuerdo con el giro de la entidad, las
operaciones se repitan constantemente, por lo tanto, generalmente no es
posible examinar todas y cada una de las partidas individuales que forman un
global, as que el auditor examina una muestra parcial de partidas individuales,
por lo tanto realiza una prueba selectiva para elegir las partidas u operaciones
a analizar, as fundamenta su opinin general sobre la partida global.
MUESTREO ESTADISTICO.
Es la aplicacin de un procedimiento de auditoria a una muestra de una
poblacin por revisar, en donde se estiman las caractersticas y/o valores de
esa poblacin a partir del diseo, seleccin y evaluacin de la muestra por
mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades.
Las etapas fundamentales que involucran al muestreo estadstico son:
24

1.- Diseo de la Muestra: Determinacin de3l tamao apropiado de la muestra.

2.- Seleccin de la Muestra: Identificacin de los elementos por examinar.
3.- Evaluacin de la Muestra: Formacin de de conclusiones acerca de la
informacin, basada en el examen de los elementos muestreados.
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el
universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos
de auditoria y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la
planeacin y ejecucin el trabajo de auditora.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad.
A veces en conveniente realizar los procedimientos de auditora relativos al
examen de los estados financieros a la fecha del examen de dichos estados,
sin embargo algunos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican
mejor a una fecha anterior o posterior.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora
diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo
aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo
a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del
cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener
confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los
controles del cliente:

25

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados

a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en
el sistema deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los
procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de
su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los
procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles
para que el control sea efectivo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor
monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la
presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente
conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos
de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe
resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para
requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que
sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas
afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber
emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo
existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible
solucin.
PRUEBAS DE DOBLE PROPSITO.
Son aquellas que se aplican simultneamente (pruebas de cumplimiento y
sustantivas) sobre las mismas partidas de un grupo de transacciones para
eficientar mas la auditoria, y as lograr los objetivos planteados.
26

PAPELES DE TRABAJO.
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar
en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditora del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las
pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una
base de anlisis para los supervisores y socios.
2.6 NDICES Y MARCAS DE AUDITORA
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditora,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una
manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la
actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los
auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo,
anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado
las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo .En la prctica la utilizacin
de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita por un lado la
trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del
supervisor. Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos
de una manera constante se decide peridicamente establecer una marca
estndar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo
o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata
en las partidas en las que fueron anotadas

27

2.7 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

2.7.1 NIF A-2 POSTULADOS BSICOS
2.7.2 Objetivo
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera es definir los postulados
bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de informacin contable.
2.7.3 Alcance
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables
para todas las entidades que emitan estados financieros, en lo trminos
establecidos por la NIF A-3.
2.7.4 Definicin
Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe
operar el sistema de informacin contable. Vinculan al sistema de informacin
contable con el entorno en el que ste opera, y guan la accin normativa
conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco
conceptual.
Los postulados bsicos dan pauta para explicar en
cmo deben
de

reconocerse
las

los

que momento

efectos

derivados

transacciones, transformaciones internas y otros

eventos, que afectan econmicamente a una entidad, por lo que son, en

consecuencia, esencia misma de las normas particulares.
Sustancia Econmica
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del
sistema de informacin contable. El sistema de informacin contable debe ser
delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia econmica
del ente emisor de informacin financiera. Debe otorgarse, en consecuencia,
prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal. Ello es debido a
28

que la forma legal de una operacin puede tener una apariencia diferente al
autntico fondo econmico de la misma.
Entidad Econmica
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por un nico centro de control que
toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los
que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de
la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores .Existen dos tipos de
entidades econmicas: entidad lucrativa y entidad no lucrativa.
Negocio en Marcha
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un
horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en
el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente
obtenidos.
En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores
estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los
activos netos de la entidad.
Devengacin Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos,

que

le

han

afectado

econmicamente,

deben

reconocerse

contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.

29

Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se
realicen. Se deben identificar los costos y gastos que se incurrieron o
consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos.
Valuacin
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben
cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a
ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos
netos.
Dualidad Econmica
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los
recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo,
en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.

30

CAPTULO 3 MARCO LEGAL PARA LA

REVISIN DE LA NMINA

31

3.1 ENTORNO LABORAL, LEY FEDERAL DEL TRABAJO

3.1.1 CONCEPTO DE NMINA

Es una la lista conformada por el conjunto de trabajadores a los cuales se les
va a remunerar por los servicios que stos le prestan al patrono.
Es el instrumento que permite de una manera ordenada, realizar el pago de
sueldos o salarios a los trabajadores, as como proporcionar informacin
contable y estadstica, tanto para la empresa como para el ente encargado de
regular las relaciones laborales.
La nmina se encuentra fundamentada en partes del contenido del contrato de
trabajo, en relacin al servicio que deba prestarse y a la remuneracin, los
cuales se regirn por las siguientes normas:
1. El trabajador estar obligado a desempear los servicios que sean
compatibles con sus fuerzas, aptitudes, estado o condicin, y que sean del
mismo gnero de los que formen el objeto de la actividad a que se dedique el
patrono; y
2. La remuneracin deber ser adecuada a la naturaleza y magnitud de los
servicios y no podr ser inferior al salario mnimo ni a la que se le pague por
trabajos de igual naturaleza en la regin y en la propia empresa.
Estos detalles ayudan a determinar fcilmente la prestacin del servicio y
remuneracin en aquellos contratos de trabajo donde no hubiese estipulacin
expresa, situacin que se presenta frecuentemente. Diseo de Nminas
De acuerdo a la magnitud de la empresa, se debe disear el modelo de la
nmina apropiada, el cual cambiar sustancialmente de una compaa a otra,
sujeto a las variaciones de asignaciones, deducciones, acumulativos,
determinados por la necesidad de la empresa.

32

3.1.1.1 TIPOS DE NMINA

1. Segn su Presentacin:
1. Nmina Manual: Se elabora por clculos enteramente manuales, usadas en
empresas pequeas o de mediana capacidad. Existen en el mercado,
formularios diseados, por ejemplo: LEC y el sistema Mc-Be.
2. Nmina Computarizada: Se elabora a travs de un computador, el cual
permite, generalmente por medio de codificaciones, calcular automticamente,
tanto los aportes como los descuentos efectuados en el perodo a pagar. Para
operar este tipo de nmina se debe crear el siguiente tipo de informacin:
* Formularios de entrada y codificacin.

* Reportes del sistema.

* Operacin del sistema.

* Archivos del sistema.

* Programas del sistema.

* Diseos de perforacin o tabulacin.

2. Segn la Forma de Pago:
1. Semanal: Para obreros o personal de nomina diaria, cuyo lapso de pago est
establecido en ese tiempo.

2. Quincenal: Para empleados cuyo lapso de pago est establecido en ese

tiempo.
3. Segn el Tipo de Personal:
1. Nmina Ejecutiva o Mayor: Para directivos y alta gerencia. (Nmina
confidencial).
33

2. Nmina de Empleados: Para el resto del personal empleado.

3. Nmina de Obreros: Para personal operativo; a su vez puede ser dividida,
para efectos de costo, en personal de produccin y personal de mantenimiento.
Partes de la Nmina
Asignaciones

* Sueldo o salario.

* Bono por asistencia.

* Horas extraordinarias.

* Suplencias.

* Vacaciones.

* Comisiones.

* Retroactivo.

* Da de descanso.

* Bono nocturno.

* Sobretiempo en feriados.

* Permiso remunerado.

* Prima por matrimonio

* Prima por hijos.

34

Deducciones

* Seguro social.

* Seguro de paro forzoso.

* Impuesto sobre la renta.

* Sindicato.

* Caja de ahorro.

* Seguro de hospitalizacin.

* Poltica habitacional.

* INFONAVIT.

* FONACOT.

* Comedor.

* Prstamo compaa.

* Crdito comercial.

* Otros.
3.1.1.2 ELABORACIN DE LA NMINA
El proceso de elaboracin de la nmina comienza cada vez que se inicia un
perodo de pago. Estos perodos estn claramente definidos por la Ley
Orgnica del Trabajo en el Artculo 150 donde se expresa:
35

El trabajador y el patrono fijarn el lapso para el pago del salario que no podr
ser mayor de una quincena, pero podr ser hasta de un mes cuando el
trabajador reciba del patrono alimentacin y vivienda.
A los obreros, su salario se les paga semanal, mientras que tratndose de
empleados, el pago se realiza quincenalmente.
El diseo del formato en el cual se elabora la nmina vara de acuerdo con la
magnitud y otras caractersticas de la empresa, como si su elaboracin se
realiza de forma manual o computarizada. En cuanto al fondo, no existe
ninguna diferencia entre una tcnica y otra.
Normas del Control Interno para la Nmina
Las normas de control interno que se citarn a continuacin, representan la
garanta para la empresa, que los recursos monetarios destinados a la
administracin de personal, estn siendo adecuadamente distribuidos.
1. Deben ser aprobadas por personas autorizadas:
1. La contratacin de personal.
2. El salario a pagar
3. Las deducciones que se realizarn en nmina.
4. Horas extraordinarias y otros pagos especiales.
2. El expediente de cada trabajador debe permanecer inaccesible para las
personas que:
Preparen la nmina.
Aprueban nmina.
Pagan la nmina.
3. Deben ser utilizados relojes marcadores u otros medios que permitan
controlar el tiempo de trabajo.
4. En caso de trabajo a destajo, deben ser establecidos controles, de forma que
la produccin del trabajador pueda ser determinada.
36

5. Debe existir separacin de funciones:

Entre el personal que controla el tiempo trabajado, elabora la nmina y
paga la nmina.
Entre el personal que contrata o despide y el que elabora la nmina.
6. Las contrataciones o despidos deben ser inmediatamente notificados al
departamento de nmina.
7. El tiempo a pagar a cada trabajador debe ser aprobado por el jefe del
departamento respectivo.
8. Los clculos hechos en la nmina deben ser revisados antes de pagar a los
trabajadores.
9. El pago de la nmina debe ser aprobado por un funcionario responsable.
10. Cuando la nmina sea pagada con cheque:
Debe existir una cuenta bancaria que se utilice slo con ese objetivo.
La cuenta bancaria de nmina debe ser conciliada mensualmente por
una persona diferente de la que prepara la nmina y de la que paga.
La persona que realiza la conciliacin, debe recibir directamente el
estado de cuenta bancario.
11. Cuando la nmina se paga en efectivo:
1. Debe hacerse un retiro del banco exactamente por el neto a pagar.
2. Deben ser tomadas las medidas necesarias para evitar el robo por parte
de empleados o extraos.
12. Cada trabajador, al recibir su remuneracin debe firmar un recibo en el que
aparezcan detallados los diferentes conceptos que han intervenido en el
clculo.
13. El pago de la nmina debe ser peridicamente supervisado por un
funcionario independiente del departamento de nmina.
37

14. Los sueldos no reclamados, deben ser custodiados por una persona
diferente a la que elabora la nmina o hecho los pagos, y debe enviar una
relacin de los mismos al departamento de contabilidad.
15. Los sueldos no reclamados, deben ser depositados en el banco despus de
un tiempo prudencial, registrado el correspondiente pasivo por ese concepto.
16. El pago posterior de sueldos no reclamados, debe ser aprobado por un
funcionario diferente al que prepara la nmina.
17. Los funcionarios que pagan la nmina deben ser rotados peridicamente.
18. La distribucin contable de la nmina debe ser revisada por una persona
que no pertenezca al departamento de nmina.
3.1.2 DEFINICIN DE SALARIO

Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo. El

salario se fija contractualmente y se establece por unidad de tiempo, por unidad
de obra, por comisin, a precio alzado o de cualquier otra forma convenida El
salario se integra con los pagos hechos en efectivo, por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en
especie, y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador
por su trabajo.

Valor de cambio o precio de la fuerza de trabajo. Durante el tiempo en que el

obrero trabaja para el capitalista produce una determinada magnitud de valor.
Parte de este valor generado por el obrero se le devuelve en forma de salario.
De resto se apropia el capitalista (plusvala). La magnitud del salario est
determinada por el valor de los medios de subsistencia del obrero y de su
familia, vale decir por el precio de aquellos bienes que el obrero y su familia
deben consumir para sobrevivir.

38

3.1.3 CONTRATO DE TRABAJO

3.1.3.1 DEFINICIN.

Acuerdo por el cual una persona natural (trabajador) se obliga a prestar un

servicio personal a otra persona natural o jurdica (empleador), bajo
dependencia o subordinacin y a cambio de un salario.

3.1.3.2 ELEMENTOS

Prestacin personal del servicio: El trabajador debe prestar el servicio

personalmente, bajo las condiciones acordadas y sin cederlo a otra persona.

Dependencia o subordinacin: Facultad

del empleador para

exigir el

cumplimiento de rdenes e instrucciones relacionadas con el tiempo, modo,

cantidad, calidad y forma de ejecutar la labor contratada, e imponer
condiciones o reglamentos.

Remuneracin o salario: consecuencia del hecho del trabajo, a cargo del

empleador en dinero o especie, que no podr ser modificado sin acuerdo con el
trabajador.

3.1.3.3 CLASIFICACIN.

CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO, cualquiera que sea su forma o

denominacin, es aquel por virtud del cual una persona se obliga a prestar a
otra un trabajo personal subordinado mediante el pago de un salario.
La prestacin de un trabajo a que se refiere el prrafo primero y el contrato
celebrado producen los mismos efectos.

39

ARTICULO 21. Se presume la existencia del contrato y de la relacin de trabajo

entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
ARTICULO 22. Queda prohibida la utilizacin del trabajo de los menores de
catorce aos y de los mayores de edad y menores de diecisis que no hayan
terminado su educacin obligatoria, salvo los casos de excepcin que apruebe
la autoridad correspondiente en que a su juicio haya compatibilidad entre los
estudios y el trabajo.
ARTICULO 24. Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por escrito
cuando no existan contratos colectivos aplicables. Se harn dos ejemplares,
por lo menos, de los cuales quedara uno en poder de cada parte.
ARTICULO 25. El escrito en que consten las condiciones de trabajo deber
contener:
I. nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil, y domicilio del trabajador y del
patrn;
II. si la relacin de trabajo es para obra o tiempo determinado o tiempo
indeterminado;
III. el servicio o servicios que deban prestarse, los que se determinan con la
mayor precisin posible;
IV. el lugar o los lugares donde deba prestarse el trabajo;
V. la duracin de la jornada;
VI. la forma y el monto del salario;
VII. el da y el lugar de pago del salario;
VIII. la indicacin de que el trabajador ser capacitado o adiestrado en los
trminos de los planes y programas establecidos o que se establezca en la
empresa, conforme a lo dispuesto en esta ley, Y

40

IX. otras condiciones de trabajo, tales como das de descanso, vacaciones y

dems que convengan el trabajador y el patrn.
ARTICULO 26. La falta de escrito a que se refiere los artculos 24 y 25 no priva
al trabajador de los derechos que deriven de las normas de trabajo y de los
servicios prestados, pues se imputar al patrn la falta de esa formalidad.
ARTICULO 27. Si no se hubiese determinado el servicio o servicios que deben
prestarse, el trabajador quedar obligado a desempear el trabajo que sea
compatible con sus fuerzas, aptitudes, estado o condicin y que sea del mismo
gnero de los que formen el objeto de la empresa o establecimiento.
FORMATO DE UN CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
......................... (Nombre del empleador), identificado con cdula de ciudadana
No. .................,.............. (Actuando a nombre propio o como representante
legal de........ identificado con el NIT. No. ...........), domiciliado en...............
(Municipio), quien en adelante se denominara EMPLEADOR y.................
(Nombre del trabajador) identificado con cdula de ciudadana No. ................,
residente

en............

(Municipio),

quien

en

adelante

se

denominar

TRABAJADOR, acuerdan celebrar el presente CONTRATO INDIVIDUAL DE

TRABAJO A TRMINO........... (Fijo o indefinido) (a), por un periodo de..............
(............) (Das, meses, aos) que se regir por las siguientes clusulas:
PRIMERA.- OBJETO: El EMPLEADOR contrata los servicios personales del
TRABAJADOR, para.................... (Describir la actividad que se va a
desarrollar) y los que se deriven de estas labores. PARGRAFO.- El
TRABAJADOR acepta los cambios de labores decididos por el EMPLEADOR
siempre

que

sus

condiciones

laborales

se

mantengan.

SEGUNDA.-

INICIACIN Y JORNADA DE TRABAJO: El TRABAJADOR iniciar labores a

partir de ................. (da, mes, ao), con una jornada laboral ordinaria de
...................(b),que se podrn distribuir de la forma permitida por el artculo 164
del Cdigo Sustantivo del Trabajo. TERCERA.- LUGAR DE TRABAJO: El lugar
de trabajo ser en ....................... (nombre y direccin del lugar de trabajo) de la
41

ciudad de ..................., y puede ser modificado por acuerdo entre las partes,
siempre que las condiciones laborales del trabajador no sufran desmejora o se
disminuya su remuneracin o le cause perjuicio. CUARTA.- SALARIO: El
TRABAJADOR devengar

.................... M/C

($............), pagaderos en

....................(c), que incluye la remuneracin de los descansos dominicales y

festivos. QUINTA.- OBLIGACIONES: El TRABAJADOR deber cumplir con las
siguientes obligaciones: a) Colocar al servicio del EMPLEADOR su capacidad
normal de trabajo, de manera exclusiva en el desempeo de las funciones
encomendadas y en las labores conexas, segn ordenes e instrucciones del
empleador o sus representantes. b) Trabajar durante la vigencia del presente
contrato nica y exclusivamente al servicio del EMPLEADOR. c) Cumplir con la
jornada de trabajo dentro de los turnos y horario sealado por el EMPLEADOR.
d) Las dems consagradas en el artculo 58 del Cdigo Sustantivo del Trabajo.
SEXTA.- TRABAJO EXTRA, EN DOMINICALES Y FESTIVOS: El trabajo
suplementario o en horas extras, as como el trabajo en domingo o festivo en
los que deba concederse descanso, ser remunerado conforme a la Ley, al
igual que los respectivos recargos nocturnos. Es de advertir que dicho trabajo
debe ser autorizado por el empleador o sus representantes, para efectos de su
reconocimiento. SPTIMA.- JUSTAS CAUSAS PARA DESPEDIR: Son justas
causas para dar por terminado unilateralmente el presente contrato, por
cualquiera de las partes, las expresadas en los artculos 62 y 63 del Cdigo
sustantivo del Trabajo. OCTAVA.- PERIODO DE PRUEBA: (OPCIONAL)
Acuerdan las partes fijar como periodo de prueba los primeros .......... (........)
(das o meses) (d) a partir de la vigencia de este contrato. Durante este periodo
las partes pueden dar por terminado unilateralmente el contrato. En el caso de
existir prorroga o nuevo contrato entre las partes se entiende que no existir
para esto nuevo periodo de prueba. .................. NOVENA.- AVISO DE
TERMINACIN UNILATERAL DEL CONTRATO: Cualquiera de las partes
puede dar por terminado el contrato dando aviso a la otra con una anticipacin
mayor a treinta (30) das de la fecha de vencimiento del periodo contratado. En
caso de no producirse tal aviso, o de hacerlo en un termino inferior al
establecido, la parte que termina el contrato deber a la otra, a ttulo de
indemnizacin, el equivalente a treinta (30) das de salario o proporcional al
42

tiempo que falte. DECIMA.- PRORROGA: Si el aviso de terminacin unilateral

del contrato no se da o se da con una anticipacin menor a treinta (30) das el
contrato se prorroga por un periodo igual al inicial, siempre que subsistan las
causas que lo originaron y la materia del trabajo. DECIMA PRIMERA.- El
presente contrato reemplaza y deja sin efecto cualquier otro contrato verbal o
escrito, que se hubiera celebrado entre las partes con anterioridad. DECIMA
SEGUNDA.- Cualquier modificacin al presente contrato debe efectuarse por
escrito y anexarse a este documento
Para constancia se firma por las partes, en la ciudad de............... (municipio) a
los .....das del mes de ........ de 200....

EMPLEADOR

C. C. No.

TRABAJADOR

C. C. No.
(a) El contrato de trabajo no estipulado a trmino fijo, o cuya duracin no est
determinada por la de la obra o la naturaleza de la labor contratada, o no se
refiera a un trabajo ocasional o transitorio, ser contrato a trmino indefinido
(b) La jornada de trabajo ordinaria no puede ser mayor a ocho (8) horas diarias
y cuarenta y ocho (48) semanales. (Excepto trabajadores con cargos de
direccin, confianza o manejo, trabajadores de servicio domestico y que
ejerciten actividades intermitentes o de vigilancia si residen el lugar de trabajo)
(c) Ningn trabajador puede devengar menos del salario mnimo legal y si
labora menos de ocho (8) horas diarias su salario ser proporcional al tiempo
trabajado.
Se debe determinar en el contrato la forma (mensual, quincenal, etc.) y el lugar
en que deber hacerse el pago
43

(d) El Periodo de prueba puede ser hasta de dos (2) meses y en contratos
inferiores a un (1) no podr ser superior a una quinta (1/5) parte del termin
pactado. Prestaciones sociales en el periodo de prueba: salario, auxilio de
transporte, afiliacin a la seguridad social, cesantas.
Contrato Colectivo de Trabajo: Nuestra Ley Federal del Trabajo define al
Contrato Colectivo como el convenio celebrado entre uno o varios sindicatos de
trabajadores y uno o varios patrones, o uno o varios sindicatos de patrones,
con objeto de establecer las condiciones segn las cuales debe prestarse el
trabajo en una o ms empresas o establecimientos.

Entre los puntos a tratar en el presente trabajo se encuentra la Revisin del

Contrato Colectivo de Trabajo, la cual tiene por objeto evitar la destruccin y
desaparicin del mismo; esta figura se puede presentar en la prctica de dos
maneras: la convencional y la obligatoria, las cuales se explicarn ms
adelante. Adems mencionaremos algunos de los aspectos ms importantes
acerca de la Revisin del Contrato Colectivo de Trabajo tales como sus
modalidades, titulares, formalidades de la solicitud, entre otros. As tambin,
examinaremos la modificacin del Contrato Colectivo de Trabajo, y los
aspectos que la distinguen de la Revisin.

Contrato-Ley. Es el contrato colectivo, de carcter obligatorio, cuya finalidad

se dirige a la imposicin de condiciones de trabajo uniformes en una
determinada rama de la industria, con objeto de extenderlas a la totalidad de
los trabajadores y a las empresas dedicadas a una misma actividad o
explotacin productiva, mediante la convocatoria que al efecto haga el poder
pblico para su celebracin. De acuerdo con los postulados de la legislacin
aprobada por la Organizacin Internacional de Trabajo, es el convenido que
conduce a la universalizacin del contrato colectivo de trabajo destinado a
unificar criterios y situaciones laborales que interesan no solamente en lo
nacional sino en lo internacional, dada la naturaleza de las relaciones entre
trabajadores y empleados de un determinado sector de la actividad econmica.

44

3.1.4 PRESTACIONES LABORALES

Junto con el salario, las prestaciones de trabajo es uno de los ms importantes
trminos a analizar en la contratacin. No es raro que el empleado decida
unirse a una empresa solo por las prestaciones ofrecidas, sobre todo si se trata
de un empleado con familia. Las prestaciones laborales son, sin lugar a duda,
parte fundamental de la seguridad social.
Las prestaciones de trabajo son tan importantes, que Ley Federal del Trabajo
define como salario el conjunto de beneficios recibidos por el trabajador:
Articulo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria,

gratificaciones,

percepciones,

habitacin,

primas,

comisiones,

prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se

entregue al trabajador por su trabajo.
Sin embargo, no todos los empleados conocen a fondo sus derechos en
materia de trabajo. Las leyes son claras en lo que respecta a los derechos de
los trabajadores, y es responsabilidad del empleado y de la misma empresa el
divulgar la informacin y mantener a la planta laboral informada sobre sus
derechos y obligaciones.
La ley Federal del trabajo aplica la normatividad a todos los aspectos de la vida
laboral, entre ellos las condiciones dignas de trabajo, las prestaciones, los das
de descanso y vacaciones, el salario mnimo, derecho a huelga, entre otros.
As mismo la ley federal del trabajo describe la existencia de la Procuradura de
la Defensa del Trabajo, el Servicio Nacional del Empleo, Capacitacin y
Adiestramiento, la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, entre otras
dependencias e Instituciones creadas para la administracin y proteccin de los
trabajadores en Mxico.
Las llamadas prestaciones de Ley son:
1. Jornada de Trabajo.
2. Descansos.
45

3. Vacaciones.
4. Prima Vacacional.
5. Aguinaldo.
6. Capacitaciones.
Estas prestaciones involucran obligatoriedad para patrones y empleados, por lo
que no pueden ser renunciables o cambiadas y marcan el mnimo que deber
de cubrir la labor realizada.
Las prestaciones son normativas y sealadas en la Ley Federal del Trabajo,
donde se estipula su seguimiento por parte de las autoridades del trabajo.
Las jornadas de trabajo se refieren al nmero de horas a laborar por da.
Los descansos sealan los periodos de interrupcin durante el da y los das
de descanso obligatorios.
Las vacaciones sealan los das de desarrollo de actividades de
esparcimiento familiar.
La Prima Vacacional se refiere al apoyo extraordinario que se otorga al
trabajador durante los das de vacaciones.
El aguinaldo se refiere a la prestacin de recibir das de apoyo frente a los
gastos anuales del trabajador.
Las capacitaciones se refieren a las jornadas de formacin didctica de los
trabajadores que les permitan ser mas eficientes en su labor cotidiana, as
como la obligatoriedad de estas. .
Las jornadas de trabajo pueden ser:
DIURNA (06:0020:00 HORAS)
NOCTURNA (20:0006:00 HORAS)
46

MIXTA (ABARQUE AMBOS TURNOS)

El nmero de horas mximo podr ser:
DIURNA en 8 horas
NOCTURNA en 7 horas
MIXTA en 7 horas y media
La jornada de trabajo se establece en el momento de la contratacin y no podr
modificarse hasta un nuevo contrato.
Solo podr ampliarse en casos de peligro de muerte de los trabajadores, en
otros casos, no existe obligacin.
DESCANSOS
Durante jornadas continuas de trabajo (ininterrumpidas), se otorga un descanso
de media con goce de salario.
Por cada seis das de trabajo, el trabajador gozara de un da de descanso
obligatorio por lo menos, con goce de salario integro.
Conforme a las necesidades del servicio, de comn acuerdo el patrn y los
trabajadores determinaran el da de descanso semanal obligatorio, procurando
que este sea el da domingo.
Los trabajadores que presten servicio el da domingo, tendrn derecho a una
prima das ordinarios.
DESCANSO OBLIGATORIO EN EL AO:
1. El 1o. de enero;
2. El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero;
3. El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo;
47

4. El 1o. de mayo;
5. El 16 de septiembre;
6. El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre;
7. El 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin
del Poder Ejecutivo Federal;
8. El 25 de diciembre, y
9. El que determinen las leyes federales y locales electorales, para efectuar la
jornada electoral.
VACACIONES
Los trabajadores que tengan ms de un ao de servicios disfrutarn de un
perodo anual de vacaciones pagadas, que en ningn caso podr ser inferior a
seis das laborables, y que aumentar en dos das laborables, hasta llegar a
doce, por cada ao subsecuente de servicios.
Si la relacin de trabajo termina antes de que se cumpla el ao de servicios, el
trabajador tendr derecho a una remuneracin proporcionada al tiempo de
servicios prestados.
Las vacaciones debern concederse a los siguientes al cumplimiento del ao
de servicios.
PRIMA VACACIONAL
Los trabajadores tendrn derecho a una prima no menor de veinticinco por
ciento sobre los salarios que les correspondan durante el perodo de
vacaciones.
Las vacaciones y la prima se pagara en la quincena que se hayan tomado los
das, si las vacaciones abarcan dos o mas quincenas, se pagaran los das
correspondientes en cada quincena.
48

AGUINALDO
Los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo anual que deber pagarse
antes del da veinte de diciembre, equivalente a quince das de salario, por lo
menos.
CAPACITACION
La capacitacin del trabajador es obligatoria y deber de realizarse en horario
de trabajo, salvo que por necesidades de servicio se modifique.
Se le enterar de los das y numero de capacitaciones a las que deber de
acudir, en caso contrario, se entender que podr rescindirse el contrato donde
se seala la obligatoriedad de la capacitacin del trabajador.
3.1.5 FINIQUITO
El finiquito es el documento que recibe el trabajador al finalizar la relacin
laboral y mediante el cual se saldan las diferencias salariales entre el
trabajador y la empresa. Dentro de l se incluyen:
El salario de los ltimos das trabajados del mes en el que cesa.
El pago de las vacaciones no disfrutadas (calculadas desde el 1 de enero del
ao en curso hasta el da de cese a razn de 2,5 das por mes y descontando
los das disfrutados si los hubiese).
Las pagas extraordinarias, que suelen ser semestrales, que an no se hayan
cobrado y s devengado.
Otros conceptos: En tu caso la indemnizacin por despido. Primero debes
calcular cunto tiempo llevas trabajado desde el inicio de tu contrato hasta la
fecha exacta del despido.
Luego debes calcular cul es tu salario diario, teniendo en cuenta que en el
concepto de salario est el salario fijo (salario base, complementos personales
y de puesto), el salario variable (comisiones), el salario en especie y otros
49

conceptos. Para ello la cantidad que obtengas bruta al mes (incluyendo el

prorrateo de las pagas extraordinarias) la divides entre 30 das y obtendrs el
salario diario.
Y luego ya podrs seguir este clculo: Indemnizacin = 45 das (si el despido
es improcedente) x Salario diario x Ao trabajado.
3.1.6 LIQUIDACIN
Cuando el patrn no comprueba la causa o causas de rescisin se considerar
que el despido fue injustificado y deber reinstalar al trabajador con la
excepcin establecida en el artculo 49 de la L.F.T., que exime al patrn de la
obligacin de reinstalar al trabajador mediante el pago de las indemnizaciones
que establece el artculo 50 de la misma Ley. (Liquidacin ms Finiquito)
A continuacin se muestran los supuestos en que el patrn podr optar por NO
REINSTALAR al trabajador:

CASOS DE EXCEPCIN PARA REINSTALAR A LOS TRABAJADORES, SIEMPRE Y

CUANDO LOS INDEMNICE EN TRMINOS DEL ARTCULO 50 DE LA LEY
FEDERAL DEL TRABAJO:

Cuando se trate de trabajadores que tengan una antigedad menor de un ao;

Si comprueba ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, que el trabajador, por

razn del trabajo que desempea o por las caractersticas de sus labores, est
en contacto directo y permanente con l y la Junta estima, tomando en
consideracin las circunstancias del caso, que no es posible el desarrollo
normal de la relacin de trabajo;
En los casos de trabajadores de confianza;

50

En el servicio domstico; y

Cuando se trate de trabajadores eventuales.

Son las CANTIDADES mnimas que recibir el trabajador por la rescisin

laboral o por la terminacin de la relacin laboral.
Este concepto se generar por los derechos devengados da con da y por los
siguientes motivos:
1.

Terminacin de la obra o contrato por tiempo determinado

2.

Renuncia voluntaria por parte del trabajador

3.

Por despido justificado o injustificado

4.

Por muerte del trabajador

5.

Por incapacidad permanente parcial o total

6.

Abandono de trabajo

7.

etc.

INTEGRACIN DEL PAGO DEL FINIQUITO

Este concepto se integra por derechos proporcionales que devenga el
trabajador cada da laborado como son:

Aguinaldo

Vacaciones
51

Prima vacacional

Prestaciones u obligaciones contractuales.

3.1.7 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

(PTU)
Segn lo seala el artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo todos los
trabajadores que laboren al servicio de un patrn tendrn derecho a participar
en sus utilidades con excepcin de los siguientes:
Los directores, administradores y gerentes generales de la empresa.
Socios o accionistas de la empresa.
Trabajadores eventuales, que hayan laborado menos de 60 das durante
el ao al que corresponda el reparto de utilidades.
Profesionistas, tcnicos y otros, que mediante el pago de honorarios
presten sus servicios, sin existir una relacin de trabajo subordinado y,
Los trabajadores domsticos.
Como lo seale anteriormente, es a partir del momento en que se paga el
impuesto anual, situacin que se da con la presentacin de la declaracin
anual, cuando comienza a correr el plazo para realizar el reparto de las
utilidades segn lo marca el artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo.
Artculo 122.- El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse
dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el
impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores.
Por lo que la obligacin del patrn de pagarlas se genera del 1 de abril al 30 de
mayo tratndose de personas morales y del 1 de mayo al 29 de junio si se trata
de personas fsicas.
Para el cobro de utilidades se tiene el plazo de un ao a partir del da siguiente
en que se genere la obligacin. Un punto importante a sealar es que el monto
de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles se agregar a
la utilidad repartible del siguiente ao.
52

3.2 ENTORNO DE SEGURIDAD SOCIAL, LEY DEL SEGURO SOCIAL E

INFONAVIT
3.2.1 ANTECEDENTES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
El Seguro Social en nuestro pas es un pilar fundamental de la seguridad
social en Mxico; recientemente fue necesario modificar su
regulatoria

estructura

porque las normas y procedimientos que la rigen estaban

generando severos desequilibrios que ponan en riesgo su viabilidad futura, ya

que la Ley del Seguro Social de 1973 no previno las siguientes situaciones que
podan ocurrir en el futuro como son:
Incremento en la esperanza de vida de los mexicanos.

Disminucin de la tasa de crecimiento de la poblacin en Mxico.

Debido a lo anterior, la poblacin de ms edad crece y continuar creciendo

ms que la poblacin ms joven, por lo tanto la gente ms joven no podr, por
as decirlo, pagar las pensiones de las personas de ms edad.

No se previ la inflacin, lo que propici un incremento en el monto de las

pensiones.

Los remanentes no fueron destinados a crear reservas sino a constituir el

patrimonio inmobiliario del IMSS.

Creacin de nuevos beneficios (aguinaldo, finiquito de orfandad, etc.)

La cuota para financiar el seguro de enfermedad y maternidad fue calculada

slo para dar atencin a los trabajadores, no a sus familiares directos. Las
cuotas por este concepto estn al costo de los salarios y no al costo de los
servicios e insumos mdicos.

53

En cuanto al seguro de guardera, ms del 50 % es destinado a cubrir el dficit

de otros seguros.

Las prestaciones sociales han venido operando de manera deficitaria por no

tener una fuente propia de financiamiento.

Por tal motivo, el H. Congreso de la Unin, a iniciativa del Doctor Ernesto

Zedillo Ponce de Len, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos y siendo
Director General del IMSS el Lic. Genaro Borrego Estrada, se expidi la Nueva
Ley del Seguro Social (NLSS), publicada el 21 de diciembre de 1995 en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF).

Uno de los objetivos de la NLSS es corregir las desviaciones antes

mencionadas as como el de introducir diferentes esquemas para fortalecer la
operacin laboral.
Es fundamental recordarles que antes de esta Nueva Ley del Seguro Social
hubo otras como son:
1. La primera Ley del Seguro Social fu publicada el 15 de enero de 1943 en el
Diario Oficial de la Federacin, al mismo tiempo que se cre el Instituto
Mexicano del Seguro Social.
2. La segunda Ley del Seguro Social entr en vigor el 1o. de abril de 1973
3. La tercera que comienza con su publicacin el 21 de diciembre de 1995,
para entrar en vigor el 1o. de enero de 1997.
Dicha Ley no entr en vigor el 1o. de enero de 1997 porque el Congreso de la
Unin de los Estados Unidos Mexicanos reform el prrafo primero del artculo
primero transitorio de la Ley del Seguro Social publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 21 de diciembre de 1995; dicha reforma fue decretada el 21
de noviembre de 1996.

54

3.2.2 OBLIGACIN DE LOS PATRONES ANTE EL IMSS.

I. Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el instituto, comunicar sus altas y
bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no
mayores de cinco das hbiles;
II. Llevar registros, tales como nominas y listas de raya en las que se asiente
invariablemente el numero de das trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente ley y sus
reglamentos. es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos
siguientes al de su fecha;
III. Determinar las cuotas obreros patronales a su cargo y enterar su importe al
instituto;
IV. Proporcionar al instituto los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuanti de las obligaciones a su cargo establecidas por
esta ley y los reglamentos que correspondan;
V. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las
que se sujetaran a lo establecido por esta ley, el cdigo y los reglamentos
respectivos;
VI. Tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o
espordica a la actividad de la construccin, debern expedir y entregar a cada
trabajador constancia escrita del numero de das trabajados y del salario
percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los periodos de pago
establecidos, las cuales, en su caso, podrn ser exhibidas por los trabajadores
para acreditar sus derechos.
Asimismo, debern cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el caso de que
no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por
incumplimiento del patrn a las obligaciones previstas en las fracciones
anteriores, en este ultimo caso, su monto se destinara a la reserva general
financiera y actuarial a que se refiere el articulo 280, fraccin iv de esta ley, sin
55

perjuicio de que a aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos, se les

otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan;
VII. Cumplir con las obligaciones que les impone el capitulo sexto del titulo ii de
esta ley, en relacin con el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez;
VIII. Cumplir con las dems disposiciones de esta ley y sus reglamentos, y
IX. Expedir y entregar, tratndose de trabajadores eventuales de la ciudad o del
campo, constancia de los das laborados de acuerdo a lo que establezcan los
reglamentos respectivos.
Las disposiciones contenidas en las fracciones i, ii, iii y vi no son aplicables en
los casos de construccin, ampliacin o reparacin de inmuebles, cuando los
trabajos se realicen en forma personal por el propietario, o bien, obras
realizadas por cooperacin comunitaria, debindose comprobar el hecho, en
los trminos del reglamento respectivo.
La informacin a que se refieren las fracciones i, ii, iii y iv, deber
proporcionarse al instituto en documento impreso, o en medios magnticos,
digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza,
conforme a las disposiciones de esta ley y sus reglamentos.
3.2.3 INTEGRACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN.
Otro punto de extrema importancia es el conocer el salario base que deber
tomarse para el clculo de las cuotas obrero-patronales.
De acuerdo al artculo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), el salario base de
cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue
al trabajador por sus servicios.

56

Este es un punto de singular importancia, porque en ocasiones existen

prestaciones establecidas por la propia empresa en el contrato de trabajo que
exceden las mnimas establecidas en la Ley Federal del Trabajo (LFT) y, por
ese hecho, debern ser tomadas en cuenta para integrar el salario base de
cotizacin del personal que labora en la negociacin; otro punto de importancia,
es el hecho de que algunas prestaciones (como por ejemplo el aguinaldo) se
van incrementando cada ao, por lo cual la empresa debera efectuar una
revalorizacin de la integracin del salario base de cotizacin cada ao
conforme se cumplan tales condiciones.
En general existen diversos mtodos para que cada empresa determine el
salario integrado base de cotizacin, uno de ellos es a travs de la obtencin
de un factor de integracin; una de las maneras de calcular el factor de
integracin del salario base de cotizacin es a travs de obtener la proporcin
correspondiente por las prestaciones anuales establecidas en la empresa,
dividiendo el nmero de das establecidos para el pago de cada prestacin
entre el nmero de das del ao.
Para ejemplificar el clculo mencionado en el prrafo anterior, supongamos que
se trata de una empresa que otorga prestaciones mnimas establecidas en la
LFT, y desea conocer el factor de integracin para sus trabajadores que tienen
un ao de antigedad cumplido; de acuerdo a la LFT, las prestaciones mnimas
establecidas, - adems del sueldo diario que se debe cubrir a los trabajadores , son las siguientes:
Vacaciones: 6 das (Art. 76, LFT)
Prima Vacacional: 25% del pago de vacaciones, 1.5 das, resultado de
multiplicar 6 das de vacaciones por el 25% (Art. 80, LFT)
Aguinaldo: 15 das (Art. 87, LFT)

57

3.2.4 CUOTAS OBRERO PATRONALES

Son la suma total de dinero aportado al Instituto Mexicano del Seguro Social
por los trabajadores, patrones y la cuota social que aporta el gobierno
mexicano. Para su determinacin se toman en cuenta, el salario base de
cotizacin del trabajador, el salario mnimo del Distrito Federal, el salario
mnimo del rea geogrfica del asegurado y los porcentajes que fija la ley del
seguro social. El pago cubre los cinco seguros que ofrece el IMSS bajo el
rgimen obligatorio.
Enfermedad y maternidad
Este seguro cubre las ausencias temporales o permanentes que tenga el
trabajador en favor de l mismo y sus beneficiarios, con el cual tiene derecho a
prestaciones en dinero y en especie, como incapacidades y subsidios (se
pagan al 60% del sbc y a partir del 4 da de incap acidad), en el caso de las
mujeres aseguradas embarazadas, el goce del 100% de su sueldo al tener
incapacidad por maternidad, por 42 das antes y 42 despus del parto. Para
tener derecho a las prestaciones de este seguro es necesario tener:
4 cotizaciones semanales para los trabajadores permanentes y 6
semanas cotizadas los ltimos 4 meses para los trabajadores
eventuales.
30 cotizaciones semanales los ltimos 12 meses para tener derecho a la
incapacidad y el subsidio por maternidad. Adems de la certificacin de
embarazo por parte del IMSS y que no se est laborando.
Para prestaciones en especie:
El patrn y el gobierno pagan cada uno el 13,9% del salario mnimo del
Distrito Federal cada da.
Si el salario base de cotizacin excede 3 veces el salario mnimo del
D.F.
o

El patrn paga el 6% de la diferencia

El trabajador paga el 2% de la diferencia.

58

Para prestaciones en dinero: del 1% del salario base de cotizacin, el 70% a

cargo del patrn, el 25% a los trabajadores y el 5% restante al gobierno federal
Riesgo de trabajo
Este seguro cubre cualquier accidente o enfermedad que sufra el trabajador
con motivo de su trabajo. Para tener derecho a este seguro no son necesarias
semanas cotizadas, ya que el trabajador se encuentra protegido desde el
primer da en que labora en la empresa, cabe mencionar que el trabajador no
tiene derecho a este seguro si al momento de ocurrirle algn accidente se
encontraba en estado de embriaguez, bajo el efecto de algn narctico,
provocado por alguna ria o se daa intencionalmente. Este seguro toma en
cuenta el giro de la empresa para establecer la prima media que se seala en
el artculo 73 de la ley del seguro social cuando es la primera vez que se cotiza,
para los aos subsecuentes, la prima se determina en base a la siguiente
frmula, en el mes de febrero:
Prima de riesgo de trabajo = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M
Donde:
V = 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un individuo
que no haya sido vctima de un accidente mortal o de incapacidad
permanente total.
F = 2,3, que es el factor de prima.
N = Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
S = Total de los das subsidiados a causa de incapacidad temporal.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes,
parciales y totales, divididos entre 100.
D = Nmero de defunciones.
M = 0,005, que es la prima mnima de riesgo.
La prima disminuye al no haber incidencias ni accidentes entre los
trabajadores. Este seguro lo paga totalmente el patrn, se obtiene multiplicando
la base de cotizacin mensual por la prima que tenga la empresa.
59

Invalidez y vida
Este seguro cubre al trabajador cuando este imposibilitado para procurarse y
obtener un sueldo mayor al 50% de lo que perciba antes de tener la invalidez y
a los beneficiarios a falta del trabajador, que les provea sustento. Para tener
derecho a este seguro son necesarias:
250 semanas de cotizacin para el ramo de invalidez, en caso de que el
asegurado tenga ms del 75% de incapacidad slo se necesitarn 150
semanas.
Para el ramo de vida 150 cotizaciones semanales.
El pago se compone del:
Patrones: 1,75% del sbc.
Trabajadores: 0,625% del sbc.
Gobierno federal: 0,225% del sbc
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez
Este seguro cubre el dinero necesario para cuando el trabajador llegue a la
edad de la jubilacin y existan recursos para poder brindarle una renta vitalicia.
Estos recursos los manejan las AFORES, y al momento del retiro del
trabajador, estas traspasan los recursos a una aseguradora. Para tener
derecho a este seguro, es necesario que el trabajador cuente con 1.250
semanas cotizadas, que no est trabajando y que tenga 60 aos para la
pensin por cesanta o 65 aos para la pensin por vejez.
Para el ramo de cesanta en edad avanzada y vejez, las aportaciones por da
son las siguientes:
3,150% del sbc, por parte del patrn.
1,125% del sbc, por parte del trabajador, este porcentaje es retenido por
el patrn al momento del pago de la nmina.
0,225% del sbc, por parte del gobierno federal.

60

Para el ramo de retiro:

2% del salario base de cotizacin del trabajador, aportado totalmente por
el patrn.9
El gobierno mexicano aporta a esta seguro una cuota social de acuerdo a las
veces el salario mnimo que perciba el trabajador por da. Este se actualiza
trimestralmente de acuerdo al INPC, los meses de marzo, junio, septiembre y
diciembre de cada ao.
Salarios mnimos Cuota social
1 salario
$ 3,870.77
De 1,01 a 4
$ 3,709.49
De 4,01 a 7
$ 3,548.20
De 7,01 a 10
$ 3,386.92
De 10,01 a 15
$ 3,225.64
Guarderas y prestaciones sociales
Este seguro cubre a los hijos de madres trabajadoras o de cualquier asegurado
que tenga la custodia legal. Para brindarles los cuidados necesarios mientras
se el asegurado labora. Adems de las prestaciones sociales que son acciones
del instituto dirigidas a fomentar la salud, prevenir enfermedades y accidentes,
y elevar la calidad de vida de la poblacin. Este seguro lo paga totalmente el
patrn a razn del 1% del salario base de cotizacin.
Incapacidades y faltas
Cuando un trabajador asegurado falta a laborar los das que se toman en
cuenta para la base de cotizacin mensual y bimestral de todos los seguros
cambian.
Si el trabajador falta menos de 8 das (del da 1 al 7), se descuentan
das a todos los seguros excepto a enfermedad y maternidad.
Si el trabajador falta a partir del da 8, se descuentan los das para todos
los seguros.

61

Si el trabajador tiene un incapacidad avalada por el IMSS, se restan das

de todos los seguros excepto el ramo de retiro.

Tabla de Cuotas Obrero Patronales 2010

Base
de Salario
Ramo de Seguro
Cotizacin
Tope

Tasas

Riesgo de Trabajo
Enfermedad
maternidad

SBC 25

Patrn
Trabajador
determinado x el
patrn
-

20.400%

0.000%

22

1.100%

0.400%

- en especie
Salario menor
SMDF
Salario mayor
SMDF

1 SMDF
3 (SBC)

SMDF)

(3

- en dinero

SBC

25

0.700%

0.250%

Invalidez y Vida

SBC

25

1.750%

0.625%

Retiro

SBC

25

2.000%

Cesanta y Vejez

SBC

25

3.150%

1.125%

Guarderas

SBC

25

1.000%

Pensionados

SBC

25

1.050%

0.375%

Infonavit

SBC

25

5.000%

62

3.3 ENTORNO FISCAL, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3.3.1 RETENCIN ISR
Artculo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que
tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se
efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un
salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.

La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en

un mes de calendario, la siguiente:
Tabla aplicable durante 2010, para el clculo de los pagos provisionales
mensuales del impuesto sobre la renta
Lmite inferior

Lmite superior

$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84

$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante

Cuota fija

$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,327.42
6,141.95

Por ciento para aplicarse

sobre
el excedente del lmite
inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00

Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de

utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la
retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho
Reglamento se prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems
ingresos obtenidos durante el ao de calendario.

Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo, debern deducir
de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto
63

local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio

personal subordinado que, en su caso, hubieran retenido en el mes de
calendario de que se trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda
del 5%.
Tratndose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales, la retencin y entero a que
se refiere este artculo, no podr ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la
tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece
la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, sobre su monto, salvo que
exista, adems, relacin de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se
proceder en los trminos del prrafo segundo de este artculo.

Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo
112 de esta Ley, efectuarn la retencin aplicando al ingreso total por este
concepto, una tasa que se calcular dividiendo el impuesto correspondiente al
ltimo sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se
multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. Cuando los
pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario,
la retencin se calcular aplicndoles la tarifa establecida en este artculo.

Las personas fsicas, as como las personas morales a que se refiere el Ttulo
III de esta Ley, enterarn las retenciones a que se refiere este artculo a ms
tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no
obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 118 de esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del
extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos
de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los
meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las
oficinas autorizadas.
64

3.3.2 SUBSIDIO AL EMPLEO

El subsidio al empleo es una ayuda o apoyo que por ley debe pagarle el patrn
al trabajador cuando este ltimo percibe el salario mnino. Dicho subsidio se
calcula a travs de las tablas de artculo 113 y el artculo octavo transitorio de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
La ley estipula que los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren
el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el
empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los
trminos del artculo 113 de la misma Ley.
Clculo del subsidio de empleo
El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de
base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de
calendario de que se trate.
Se otorga el subsidio para el empleo en los trminos siguientes:
Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer prrafo o
la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los
percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se
aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo
113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los
ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que
correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:

65

PARA INGRESOS DE $

HASTA INGRESOS DE
SEMANAL
$

0,01
407,34
610,97
799,69
814,67
1.023,76
1.086,20
1.228,58
1.433,33
1.638,08
1.699,89

407,33
610,96
799,68
814,66
1.023,75
1.086,19
1.228,57
1.433,32
1.638,07
1.699,88
EN ADELANTE

93,73
93,66
93,66
90,44
88,06
81,55
74,83
67,83
58,38
50,12
-

3.3.3 ASIMILADOS A SALARIOS

COMPROBACIN DE HONORARIOS ASIMILADOS PARA EFECTOS DE LA

LEY DEL SEGURO SOCIAL

Los pagos por estos conceptos deben cumplir con requisitos para no ser objeto
de integracin al Salario Base de Cotizacin

Ante la falta de la definicin de este concepto, es importante aclarar su

distincin con la Relacin Laboral para evitar que el Instituto Mexicano del
Seguro Social obligue a su afiliacin y pago de cuotas.

Una de las facultades del Instituto Mexicano del Seguro Social, es la inscripcin
de trabajadores asalariados an sin previa gestin de los interesados y a los
trabajadores independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de
las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido.

Por otra parte el artculo 12 de la Ley del Seguro Social establece la obligacin
de los sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio, entre los que se
encuentran los que tengan un vnculo laboral de conformidad con el artculo 20
de la Ley Federal del Trabajo.
66

Conforme a lo anterior, no existe obligacin de afiliacin para los honorarios

asimilados a salarios.

QUE SE CONSIDERA HONORARIOS ASIMILADOS?

Aunque no existe una definicin, se considera los pagos efectuados a personas
fsicas que se comprenden en el artculo 110 de la ley del Impuesto sobre la
Renta, misma que los clasifica en obligatorios y optativos de la siguiente
manera:

INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS

(OBLIGATORIOS)

SUJETOS

OBJETO

Personas Fsicas

Ingresos por:

Los funcionarios y
trabajadores de la
Federacin, Entidades
Federativas y Municipios

Remuneraciones, gastos
NO
no sujetos a comprobacin,
y dems prestaciones
obtenidas.

Se requiere
de solicitud
por escrito:

Fracc
I.

II.

Los miembros de las

fuerzas armadas.
Los miembros de las
Sociedades Cooperativas
de Produccin.

Rendimientos o anticipos
de los mismos.

NO

Los anticipos de
rendimientos

III.

Los miembros de
Sociedades y Asociaciones
Civiles.
Miembros de consejos
Honorarios
directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier
otra ndole, as como
administradores, comisarios
y gerentes generales.

NO

67

IV.

Personas fsicas que

Honorarios
presten un servicio
preponderantemente a un
prestatario, siempre que se
presten en las instalaciones
de este ltimo. Se
considera que se presta un
servicio
preponderantemente a un
prestatario cuando los
ingresos obtenidos por ste
ltimo representan ms del
50% de sus ingresos
totales.

SI

INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y

SALARIOS
(OPTATIVOS)

SUJETOS

OBJETO

Personas Fsicas

Ingresos por:

Se requiere
de solicitud
por escrito:

Personas fsicas que

presten servicios
independientes a personas
morales o fsicas con
actividades empresariales
Personas fsicas que
perciban ingresos de
personas morales o de
personas fsicas con
actividades empresariales,
por las actividades
empresariales que realicen.

Honorarios

SI

Actividades empresariales,
ejemplo Comisiones,
Fletes, Mantenimiento,
Compra venta, Maquila,
Arrendamiento de bienes
muebles, etc..

SI

Fracc
V.

VI.

68

La intencin del legislador al establecer esta figura, fue otorgar facilidades

administrativas de comprobacin y retencin del impuesto para las personas
que los paguen, y de disminucin de obligaciones fiscales para las personas
que los perciben.

Para efectos de comprobar al Instituto Mexicano del Seguro Social los pagos
efectuados por los conceptos enumerados, es necesario cumplir con los
requisitos que establece la ley del Impuesto sobre la Renta y tener la seguridad
de que no existe una relacin laboral entre los prestadores de los servicios y
los prestatarios.

Es importante hacer un anlisis de este concepto no definido en ninguna ley, y

sustentarlo de tal manera que cuando exista a una visita domiciliaria, un
requerimiento o aplique sus facultades el Instituto Mexicano del Seguro Social,
se tengan los elementos para desvirtuar dichas presunciones.

DEFINICIN DE HONORARIOS ASIMILADOS PARA EFECTOS DE LA LEY

DEL SEGURO SOCIAL

No existe definicin en la Ley del Seguro Social, ni en sus reglamentos, por lo

que de conformidad con el artculo 12 de esta Ley, las personas fsicas que
perciben ingresos por HONORARIOS ASIMILADOS a salarios, no quedan
comprendidos como sujetos de afiliacin al rgimen obligatorio del Seguro
Social.

Cabe mencionar que en el artculo 13 fraccin I de la ley referida, se establece

que voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen
obligatorio los trabajadores en industrias familiares, los independientes, como
profesionales, comerciantes en pequeo, artesanos y dems trabajadores no
asalariados.

69

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes son
las personas fsicas que se consideran como asimilados para efectos de este
impuesto, sin embargo no define el concepto aludido.

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no son

sujetos de este impuesto los actos o actividades que se realicen de manera
subordinada mediante el pago de remuneracin, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha
remuneracin. Por lo tanto, los pagos por honorarios asimilados no causan este
impuesto.

Al no existir una definicin de HONORARIOS ASIMILADOS, se deber

identificar a las personas que perciban estos ingresos, y cumplir con los
requisitos de la ley, para efectos de no ser sujetos de presunciones ni de
obligaciones que no correspondan en materia del Seguro Social.
RELACION LABORAL PRESUNTA

Si las personas que perciben ingresos por honorarios asimilados llegarn a

cumplir con los elementos de la relacin de trabajo que establece el artculo 20
de la Ley Federal del Trabajo, obligatoriamente debern ser afiliados al Seguro
Social, adems tendrn derecho a todas las prestaciones de ley como son:
aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extras, finiquito, liquidacin,
etc..

Las personas comprendidas en la fraccin I a VI del artculo 110 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, no debern tener ningn vnculo laboral con el
prestatario.

70

El Instituto Mexicano del Seguro Social presume que los pagos por honorarios
preponderantes, honorarios independientes, y los de actividad empresarial,
con recibo o factura consecutiva, son trabajadores de la empresa, y se deben
afiliar al Seguro Social, salvo que se compruebe la no relacin laboral.

A continuacin se transcribe el criterio de los tribunales federales sobre la

diferencia que existe entre la relacin laboral y la prestacin de servicios
profesionales para efectos de desvirtuar la relacin laboral:
RELACION LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA
PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES.

"No basta la prestacin de un servicio personal y directo de una persona a otra,

para que se d la relacin laboral, sino que esa prestacin debe reunir como
requisito principal la subordinacin jurdica, que implica que el patrn se
encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo fsico,
mental o de ambos gneros, del trabajador, segn la relacin convenida; esto
es, que exista por parte del patrn un poder jurdico de mando correlativo a un
deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; esa relacin de
subordinacin debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica
estar bajo la direccin del patrn o su representante; adems, el contrato o la
relacin de trabajo se manifiestan generalmente, a travs de otros elementos
como son: la categora, el salario, el horario, condiciones de descanso del
sptimo da, de vacaciones, etc., elementos que si bien no siempre se dan en
su integridad ni necesita acreditar el trabajador, tomando en consideracin lo
que dispone el Artculo 21 de la Ley Federal del Trabajo, s se dan en el
contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible
confundir la prestacin de un servicio subordinado, que da origen a la relacin
laboral regulada por la Ley Federal del Trabajo, con el servicio profesional que
regulan otras disposiciones legales; en aqul, como ya se dijo, el patrn da y el
trabajador recibe rdenes precisas relacionadas con el contrato, dispone aqul
dnde, cundo y cmo realizar lo que es materia de la relacin laboral, rdenes
que da el patrn directamente o un superior jerrquico, representante de dicho
patrn, y en la prestacin de servicios profesionales, el prestatario del mismo lo
71

hace generalmente con elementos propios, no recibe rdenes precisas y no

existe el deber de obediencia, ya que el servicio se presta en forma
independiente, sin sujecin a las condiciones ya anotadas de horario, salario y
otras."

(Semanario Judicial de la Federacin, poca 8A, Tomo XII pgina 945,

Tribunales Colegiados de Circuito).
LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESTE CONCEPTO, NO DEBERAN
CONSIDERARSE COMO UNA ALTERNATIVA FISCAL

Las erogaciones por este concepto no debern utilizarse como una opcin o
alternativa para justificar los pagos a personas fsicas que han prestado un
servicio personal subordinado.

La ley del Impuesto sobre la Renta aclara los supuestos en que la retencin
del impuesto deber ser obligatoria y en su caso optativa.

Las personas que la ley les permite optar por asimilar sus honorarios a sueldos
y salarios, debern evaluar la conveniencia de seguir cumpliendo con las
obligaciones del capitulo II del ttulo IV y aprovechar sus deducciones, u optar
por que se les aplique la retencin en trminos del captulo I del ttulo IV de la
ley del Impuesto sobre la Renta.

REQUISITOS PARA QUIEN LOS PAGA:

1.- Obtener el Contrato o Actas.

El contrato de prestacin de servicios personales independientes, el contrato
de comisin mercantil, el acta constitutiva, resoluciones o acuerdos en donde
aparezcan los socios, consejeros, administradores, comisarios, gerentes,
miembros de sociedades o asociaciones civiles, miembros de sociedades
cooperativas, etc.

72

2.- Obtener el escrito de solicitud o comunicacin de la retencin.

Tratndose de la fraccin IV del articulo 110 de la ley del Impuesto sobre la
Renta (honorarios independientes preponderantes). Ver modelo de escrito al
final

3.- Obtener el escrito de solicitud de la retencin.

Tratndose de las fracciones V y VI del articulo 110 de la ley del Impuesto
sobre la Renta. Ejemplo: Honorarios independientes y actividad empresarial.
Ver modelo de escrito al final

4.- Elaborar un recibo de libre impresin.

5.- Elaborar el cheque para abono en cuenta del beneficiario (puede ser al
portador)

6.- Solicitarles su aviso R-1 (Solicitud de inscripcin al registro federal de

contribuyentes) y en su caso el Anexo 3.

7.- Retener el impuesto en los trminos del artculo 113.

8.- RETENER LA TASA DEL 28 % ( PARA EL AO 2011 ) SOBRE EL

MONTO DE LOS HONORARIOS ASIMILADOS, PARA ADMINISTRADORES,
COMISARIOS, CONSEJEROS, GERENTES GENERALES, MIEMBROS DE
CONSEJOS

DIRECTIVOS,

DE

VIGILANCIA,

CONSULTIVOS

DE

CUALQUIER OTRA INDOLE, SALVO QUE EXISTA RELACION LABORAL.

9.- Presentar declaracin informativa de las personas a las que se les efecto
retenciones de impuesto sobre la renta. Art. 86 fraccin IX de la ley del I.S.R.

73

10.- COMPROBACIN ANTE EL Instituto Mexicano del Seguro Social

Para efectos de poder desvirtuar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la
presuncin de que las personas a las que les hacemos pagos por honorarios
asimilados se consideren nuestros trabajadores ser necesario comprobar lo
siguiente:
Proporcionarle la documentacin que demuestre la total independencia del
prestador del servicio a travs de los contratos y requisitos mencionados en el
punto anterior.

11.- Llevar una lista de asistencia en donde firmen o chequen los

trabajadores
y un registro de visitas en donde firmen los prestadores de servicios.

12.- Proporcionarles un gafete de visitante a los prestadores de servicios, para

efectos de distinguirlos ante los trabajadores.

13.- Solicitarles a los prestadores de servicios la apertura de su establecimiento

o local comercial, as como la comprobacin y existencia de su domicilio fiscal.

14.- Solicitarles sus declaraciones fiscales cuando estn obligados.

15.- En caso de rentar instalaciones independientes a las de la empresa para

que los prestadores de servicios realicen sus actividades, anexar contrato de
arrendamiento.

No deber existir confusin entre las erogaciones por sueldos y salarios y los
pagos por concepto de HONORARIOS ASIMILADOS, ya que stos ltimos
debern estar identificados con las personas fsicas que realizan actos
totalmente independientes, por los que podemos comprobar ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social la inexistencia de la relacin laboral, evitndose
pago de cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, y hasta la imposicin
de multas por supuestas infracciones a la ley del Seguro Social.

74

EJEMPLO DEL MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS ASIMILADOS.

RECIBO NUMERO 001

NOMBRE DEL
GNA, S.C.
PRESTATARIO :
AAAA-000000-000
R.F.C. :
REFORMA 76, PISO 10, MEXICO, DF
DOMICILIO FISCAL:
NOMBRE DEL
PRESTADOR DEL
C.P. JUAN PEREZ
SERVICIO:
AAAA-000000-000
R.F.C. :
MARIANO ESCOBEDO No 20, MXICO, D.F.
DOMICILIO FISCAL:
HONORARIOS DEL MES
DE:
ENERO
EJERCICIO:
2011
IMPORTE DE
HONORARIOS
$ 5,000.00
ASIMILABLES
MENOS:
$ 280.00
RETENCION DE ISR
IMPORTE NETO A
$ 4,720.00
RECIBIR:
(CUATRO MIL SEISCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 M.N. )
Se extiende este recibo en trminos del Artculo 78, Fracc. IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Exento del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con el artculo 14,
penltimo prrafo.
MXICO, D.F., A 31 DE
ENERO 2011
ORIGINAL / COPIA

FIRM

75

CAPTULO 4 CASO PRCTICO

76

4.1 REVISIN DE NMINA DE UN DESPACHO DE AUDITORES.

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

Comenzare mi caso practico mostrando de forma global la actividad econmica

a la que se dedica la compaa en la cual puse inters para hacer la revisin de
la nmina de esta, esta compaa la lleva auditando el despacho Garca,
Hidalgo, Velzquez, Gonzlez, S.C. por 3 aos consecutivos.
En Best Trading somos una empresa lder, dedicada al desarrollo, diseo,
manufactura, importacin,

exportacin

comercializacin

de

diversos

productos. Con amplia experiencia para satisfacer sus necesidades y ofrecerle

las soluciones mas practicas

para

usted,

su hogar o

su negocio.

Comprometidos a elaborar productos de excelente calidad que superen sus

expectativas.
En Best Trading cada negocio tiene una razn de existir, existe para satisfacer
una necesidad, es por eso que en Best Trading damos una respuesta a las
necesidades de nuestros clientes, nuestra comunidad, nuestra sociedad y a
nosotros mismos. La experiencia, la diversidad de negocios y la escala
alcanzada, nos dotan de todas las capacidades para abordar estas
necesidades y resolverlas.
Marketing
El marketing juega un papel importante en el desarrollo de productos, la
estrategia de marca y las campaas de publicidad para cada lnea de producto
que ofrecemos. Nuestras iniciativas incluyen:
-El estudio de las tendencias en el mercado para aplicarlas a nuestros
productos y servicios.
-Investigacin de los puntos claves en el mercado.
-Desarrollo de estrategias de marca y producto.
77

-Diseo y aplicacin de Campaas de Publicidad. Incluyendo Relaciones

Publicas, Anuncios y Promociones.
-Analizar y asegurar nuevas oportunidades.
-Hacer a la medida las iniciativas y desempear nuestro mayor esfuerzo en el
rea de ventas, las presentaciones y exposiciones.
Desarrollo de Productos
Cada da nuestro equipo investiga, desarrolla y disea nuevos productos
innovadores. Analizamos las nuevas tendencias de los mercados que abarcan
nuestros productos, para as identificar como podemos satisfacer las
necesidades de nuestros consumidores. Empleamos tecnologa y materiales de
punta para ofrecerle productos de alta calidad. Dando as como resultado, la
presentacin de productos innovadores que satisfagan al 100% a nuestros
consumidores.
Manufactura
Contamos con una oficina de control de calidad, donde expertos en la industria
supervisan el desarrollo de todos nuestros productos. Asegurndose que los
estndares de calidad sean los mas altos en cada uno de nuestros productos.
Todo en base en una estricta tica de calidad.
Licencias
Contamos con una amplia experiencia en el manejo de licencias. Nosotros nos
preocupamos en desarrollar y estilizar diseos extraordinarios, obteniendo el
mximo provecho de las caractersticas de cada personaje o marca que manejamos en el
rea de licencias. No solo pegamos el arte de las licencias en los productos, sino que
entendemos, que cada producto y cada licencia, necesitan un estudio minucioso de
sus caractersticas para lograr un ptimo desarrollo y ofrecer productos de calidad,
respetando los valores de cada marca y licencia que se nos ha otorgado.

78

PROCESO DE REVISIN DE LA NMINA BEST TRADING, S.A. DE C.V.

Para entrar en materia empezare a describir paso por paso la revisin que hice
de la compaa ya mencionada estas irn enumeradas de acuerdo a como se
empiezo y termino dicha revisin.

1.- Antes que nada el despacho pide que llene la empresa y sobre todo a la
encargada de la elaboracin de nmina que nos llene un Cuestionario de
Control Interno, esto sirve para garantizar que cada uno de los procesos,
polticas, metas y actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido,
dando el mximo de rendimiento en cumplimiento de su misin. A continuacin
presento el Cuestionario que le damos a contestar a BEST TRADING, S.A. de
C.V.

GARCIA HIDALGO, VELAZQUEZ GONZALEZ, S. C.

BEST TRADING, S. A. DE C. V.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE NOMINAS
AUDITORIA FISCAL 2010

1. Cuentan con un departamento de Nminas?

SI
2. Nombre del responsable del rea de Nminas
BRENDA ALVAREZ
3. Quin es el encargado de elaborar la nmina?
BRENDA ALVAREZ

4. Quin es el encargado de hacer el pago de la nmina?

BRENDA ALVAREZ
5. Cuantos departamentos existen?
1

79

7. Nmero aproximando de empleados

21
9. Se tiene un expediente con todas las nominas impresas?
SI
10. Se usan relojes checadores, tarjetas de tiempo o reportes?
SI, RELOJ CHECADOR
11. Se revisan esos documentos y se aprueban por un funcionario
responsable, indicar nombre y puesto?
SI, SR. MOSHE TUACHI CASSAB, ADMINISTRADOR GENERAL
12. Las ausencias de los empleados se conocen oportunamente?
SI
13. La gerencia contrata a los empleados o en su caso indicar el nombre del
responsable y puesto?
LA GERENCIA CONTRATA
14. Se mantienen registros y expedientes adecuados de los empleados?
SI
15. Existen autorizaciones escritas de sueldos y aumentos, incluyendo
referencias a contratos colectivos?
SI
16. Las nminas son revisadas en cunto a sueldos, clculos aritmticos,
impuestos y otras retenciones por un empleado responsable diferente al que
las elabor?
SI
17. La distribucin del importe de las nminas a las cuentas aplicables es
revisada por una persona distinta a quien las prepara?
SI

80

18. La nmina se paga en cheque, transferencia electrnica o en efectivo?

TRANSFERENCIA ELECTRONICA Y EN EFECTIVO
19. Firman los trabajadores algn libro o reporte de recibido y de conformidad
por el pago de su sueldo?
SI, RECIBO DE NOMINA
20. Se ha inscrito a todo el personal (funcionarios, empleados y obreros) al
Seguro Social?
SI
21. Se ha retenido y enterado conforme al artculo 113, 114 y 115 de la LISR,
el impuesto sobre todos los sueldos, salarios, comisiones a empleados?
SI
22. Los avisos de inscripcin, modificacin de salario y baja se presentan
dentro del plazo estipulado por la ley?
SI
23. Se calculan y descuentan adecuadamente las cuotas obreras a todos los
trabajadores, con excepcin de los que perciben el salario mnimo general?
SI

24. En este ejercicio se encuentran en algn juicio ya sea por despidos,

huelgas, etc?
NO

25. Cuentan con contratos colectivos e individuales de trabajo?

SI, INDIVIDUALES

81

2.- Posteriormente se hace entrega de los auxiliares as como de los reportes

que hace el SUA de la compaa al igual que los pagos hechos al IMSS y a los
trabajadores, estos nos servirn para hacer la revisin de la Nmina de
acuerdo a lo estipulado en el despacho
Con los auxiliares revisamos cuales son las partidas que se van a integrar para
revisar la nmina estas partidas las tomamos del Activo, Pasivo y Resultados
como son: Sueldo, Horas Extras, Premio de Puntualidad, Premio de Asistencia,
Gratif. Por Productividad, Aguinaldo, Vacaciones, Prima de Antigedad, Prima
Vacacional. Subsidio al Empleo, ISPT, INFONAVIT e IMSS.

82

3.- Ya que terminamos de acomodar los auxiliares hacemos una tabla dinmica
la cual contiene las cuentas que ya antes mencionamos para hacer una global
de Nmina.

En la global de la nomina ponemos los 12 meses que integra el ejercicio para

as despus cotejarlos con los pagos de nomina que se le hacen a los
trabajadores. A esta cdula se le pone el ndice 100 la cual se la damos a la
revisin de Nmina. (ANEXO 1)

4.- Luego que hacemos nuestra prueba global de nmina vemos cual es el mes
mas significativo para revisarlo a detalle, despus de escoger el mes mas
significativo que en mi revisin opte por el mes de Noviembre ya que escog
este mes se hace una prueba mensual de dicho mes a esta cdula se le pone
el Subndice 100-1 (ANEXO 2)

5.- Ya que tenemos la Prueba Mensual de la Nmina se revisa como se le

estn pagando a los trabajadores ya sea por semana, quincena o mes. En este
caso la Ca. esta haciendo los pagos semanales a los trabajadores.

El siguiente paso que hacemos es elaborar la Cdula de Nmina semanal, la

cual la hacemos de acuerdo a los pagos que efecta la Ca. en el mes de
revisin desfragmentandolos por semanas en este caso son 6 Semanas del
mes de Noviembre. (ANEXO 3)

6.- El siguiente paso que hacemos es hacer la integracin de los trabajadores

del mes y semana que escogimos anteriormente en esta se hace un vaciado de
los trabajadores del mes las cuales sacamos de la reportes que hizo la Ca. de
SUA, con ello sacamos el factor de actualizacin en la cual nos basamos con
los Art. 5-A fraccin XVIII y 30 fraccin I de la LSS. Para despus de hacer los
clculos de IMSS e ISR. (ANEXO 4)

83

7.- A continuacin se hace la Cedula Analtica de salarios la cual contiene un

formato hecho por el despacho el cual tiene los clculos que se hacen por cada
uno de los trabajadores tanto de IMSS como de ISR. A estas revisiones se les
da el ndice de Auditora de 100-ISR.

Para lo que es el clculo de IMSS se jala el factor de integracin de la cedula

de integracin de los trabajadores ya que con anterioridad se calculo este
factor posteriormente se hace una comparacin del clculo del Salario Base de
Cotizacin (SBC) entre la Ca. Y Auditora. Ya que hacemos la comparacin se
determina el porcentaje de cada obrero que le retienen para aportarlo al IMSS
estos datos lo sacamos de los reportes que se hacen en el SUA comparando la
retencin que hace BEST TRADING, S.A. de C.V. con Auditora.

8.- A la postre se hace el clculo o determinacin del ISR retenido en el periodo

de pago de la nmina que nosotros seleccionamos para su revisin en este
caso es semanal el pago. Para nosotros poder determinar la retencin
utilizamos las tablas semanales del ISR segn el Art. 113 y 114 de dicha ley.
TABLAS SEMANALES VIGENTES EN EL 2010

TABLA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO

SEMANAL DEL ARTCULO 113 LISR

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

% SOBRE
EXCEDENTE

SUDSIDIO PARA EL EMPLEO

ARTICULO 8 DEL DECRETO DE
REFORMAS FISCALES DEL 1/10/2007

PARA
INGRESOS
DE $

HASTA
INGRESOS
DE $

SEMANAL

0,01

407,33

93,73

407,34

610,96

93,66

0,01

114,24

1,92%

610,97

799,68

93,66

114,25

969,50

2,17

6,40%

799,69

814,66

90,44

969,51

1.703,80

56,91

10,88%

814,67

1.023,75

88,06

1.023,76

1.086,19

81,55

1.086,20

1.228,57

74,83

1.228,58

1.433,32

67,83

1.433,33

1.638,07

58,38

1.638,08

1.699,88

50,12

1.703,81

1.980,58

136,85

16,00%

1.980,59

2.371,32

181,09

17,92%

2.371,33

4.782,61

251,16

21,36%

4.782,62

7.538,09

766,15

23,52%

1.414,28

30,00%

7.538,10

1.699,89

84

Con las anteriores tablas se hace el clculo de la determinacin de ISR para el

pago de la Nmina, A continuacin les presentare la Cedula hecha por parte
ma del procedimiento 7 y 8 para que quede mas claro.

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

100-ISR

CEDULA ANALITICA DE SALARIOS

AUDITORIA FISCAL 2010

CADENA MARTINEZ ALEJANDRO

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

199,00

SALARIO DIARIO

X FACTOR DE INTEGRACION

1,0452

X DIAS SEMANA

S.B.C. S/AUDITORIA

208,00

S.B.C. S/LIQUIDACION

208,54

SUELDO SEMANAL
T. EXTRA
P. ASISTENCIA

1.393,00
0,00
0,00

BASE IMPUESTO

1.393,00

DIFERENCIA INMATERIAL

0,54

199,00
7,00

- LIMITE INFERIOR

969,51

EXCEDENTE LIMITE

423,49

7,00

X % S/EXCEDENTE

0,1088

1.455,97

=IMPTO.MARGINAL

46,08

X PORCENTAJE OBRERO

2,3750%

+ CUOTA FIJA

56,91

RETENCION S/AUDITORIA

34,58

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

36,89

- SUBSIDIO AL EMPLEO

67,83

2,31

=ISR RETENIDO S/AUD

35,16

ISR RETENIDO S/CIA

55,43

S.D.I S/AUDITORIA
X DIAS SEMANA

DIFERENCIA INMATERIAL

208,00

DIFERENCIA

102,99

-20,27

85

9.- Terminando de hacer la Cdula Analtica de Salarios pasamos a hacer los

cruces de Auditoria contra las cuentas de Resultados checando que estas
concuerden con la Ca. Ya que

confirmamos sus saldos que traen en sus

auxiliares podemos hacer las marcas y cruces contra la Cedula Analtica echa
por nuestro encargado en el programa Auditor. Estas se cruzaran contra
nuestras cedulas mencionadas anteriormente que son la Anual de Salarios,
Mensual, Semanal, por Trabajadores y la Analtica de Salarios. (ANEXOS 1, 2,
3, 4, 5, 6)

10.- Por ltimo terminando de hacer mis cruces se tiene que llenar el papel de
trabajo de la revisin de nomina este se hace poniendo las marcas e ndices
que corresponden a cada procedimiento que hicimos para luego drselos a mi
encargado junto con las dems cdulas para que lo pueda revisar y sacar mis
pendientes. (ANEXO 7)

86

ANEXOS

87

ELABORO: FJRR
FECHA:24/11/10
REVISO:
FECHA:

ANEXO 1
100

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

CEDULA DE NOMINAS - GASTOS GENERALES (GLOBAL)
AUDITORIA FISCAL 2010

CONCEPTO

SUELDO

HORAS
EXTRAS

PREMIO DE
PREMIO DE GRATIF. POR AGUINALDO
PUNTUALIDAD ASISTENCIA PRODUCT.

VACACIO
NES

PRIMA DE
ANTIGEDAD

PRIMA
VACAC

PTU

TOTAL

SUBSIDIO
TOTAL DE
AL EMPLEO PERCEPCIONES

ISPT

INFONAVIT
RETENIDO

IMSS

TOTAL
DEDUC.

NETO A
PAGAR

ENERO

253,264.68

1,497.25

3,269.00

2,400.00

1,000.00

0.00

620.50

0.00

155.13

262,206.56

63.56

262,270.12

26,701.08

2,002.00

5,987.94

34,691.02

227,579.10

FEBRERO

223,388.91

2,139.25

1,840.00

1,000.00

1,000.00

0.00

0.00

0.00

0.00

229,368.16

28.38

229,396.54

25,602.33

1,628.00

5,238.75

32,469.08

196,927.46

MARZO

242,806.55

1,542.25

0.00

0.00

0.00

894.19

1,511.04

0.00

377.76

247,131.79

0.00

247,131.79

26,292.33

1,686.00

5,785.23

33,763.56

213,368.23

ABRIL

216,555.33

1,144.25

2,636.00

1,800.00

1,000.00

375.77

16,815.30

0.00

4,203.84

244,530.49

0.00

244,530.49

25,044.07

2,026.00

5,441.00

32,511.07

212,019.42

MAYO

298,539.01

2,022.92

1,730.00

1,000.00

7,000.00

2,197.53

1,933.02

1,380.00

483.27

607,277.75

88.71

607,366.46

85,265.30

2,367.68

6,142.84

93,775.82

513,590.64

JUNIO

164,220.16

6,929.70

1,896.00

1,200.00

2,000.00

0.00

903.50

0.00

225.88

177,375.24

0.00

177,375.24

23,198.87

1,902.68

4,786.19

29,887.74

147,487.50

JULIO

221,161.81

3,211.89

2,110.00

1,000.00

1,000.00

0.00

1,978.50

0.00

494.63

230,956.83

85.81

231,042.64

25,376.07

1,902.68

5,280.78

32,559.53

198,483.11

AGOSTO

285,757.65

5,234.18

1,312.00

800.00

0.00

2,938.95

6,293.10

0.00

1,573.30

303,909.18

380.54

304,289.72

30,588.97

2,378.35

7,059.77

40,027.09

264,262.63

SEPTIEMBRE

245,920.26

1,962.40

164.00

100.00

3,000.00

281.10

2,399.34

0.00

599.85

254,426.95

199.89

254,626.84

26,878.45

1,902.68

5,903.93

34,685.06

219,941.78

OCTUBRE

257,239.86

7,448.92

4,578.00

2,800.00

16,407.93

1,677.32

2,133.80

0.00

533.46

292,819.29

440.68

293,259.97

32,873.19

1,902.68

6,268.08

41,043.95

252,216.02

NOVIEMBRE

323,872.85

6,954.21

3,036.00

1,200.00

2,000.00

647.62

5,334.60

0.00

1,333.66

344,378.94

358.88

344,737.82

34,968.82

2,378.35

8,310.52

45,657.69

299,080.13 100-1

DICIEMBRE

259,691.86

4,492.96

1,287.00

1,100.00

2,000.00

101,979.49

31,059.73

0.00

7,696.25

409,307.29

245.58

409,552.87

34,777.11

1,902.68

6,407.33

43,087.12

366,465.75

2,992,418.93
2,992,418.93
0.00

44,580.18
44,580.18
0.00

23,858.00
23,858.00
0.00

14,400.00
14,400.00
0.00

36,407.93
36,407.93
0.00

110,991.97
110,991.97
0.00

70,982.43
70,982.43
0.00

1,380.00
1,380.00
0.00

17,677.03
17,677.03
0.00

3,603,688.47
3,603,688.47
0.00

1,892.03
1,892.03
0.00

3,605,580.50
3,605,580.50
0.00

397,566.59
397,566.59
0.00

23,979.78
23,979.78
0.00

72,612.36
72,612.36
0.00

494,158.73
494,158.73
0.00

3,111,421.77 y
3,111,421.77 y
0.00 y

TOTAL NOMINA
S/COMPAA
DIFERENCIA

30/1

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA:VER MARCA EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

290,992.00

290,992.00
290,992.00
0.00

ELABORO: FJRR FECHA:24/11/10

REVISO:
FECHA:

ANEXO 2
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA DE NOMINA: EXTRACTO DE NOMINAS (MENSUAL)
AUDITORIA FISCAL 2010

MES

SUELDO

HORAS
EXTRAS

PREMIO DE
PUNTUALIDAD

100-1

PREMIO DE
GRATIF. POR
PRIMA DE
AGUINALDO VACACIONES
ASISTENCIA PRODUCTIVIDA
ANTIGED

PRIMA
VACAC

TOTAL

SUBSIDIO
TOTAL
EMPLEO PERCEPCION

ISPT

INFONAVIT
RETENIDO

IMSS

TOTAL
DEDUCCION

NETO A
PAGAR
100-1
1

NOVIEMBRE

323,872.85

6,954.21

3,036.00

1,200.00

2,000.00

647.62

5,334.60

0.00

1,333.66 344,378.94

358.88

344,737.82

34,968.82

2,378.35

8,310.52

45,657.69

299,080.13

TOTAL NOMINAS

323,872.85

6,954.21

3,036.00

1,200.00

2,000.00

647.62

5,334.60

0.00

1,333.66 344,378.94

358.88

344,737.82

34,968.82

2,378.35

8,310.52

45,657.69

299,080.13 y

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN: 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

ELABORO: FJRR FECHA:24/11/10

REVISO:_
_FECHA:_

ANEXO 3
100-1

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

GASTOS DE OPERACION: EXTRACTO DE NOMINAS
AUDITORIA FISCAL 2010
NOVIEMBRE
CONCEPTO
DE
AL
28-Oct-10
04-Nov-10
11-Nov-10
18-Nov-10
01-Nov-10
25-Nov-10

SUELDO

HORAS EXTRAS

GRATIF. POR
PREMIO DE
PRODUCTIVID PUNTUALIDA

PREMIO DE
ASISTENCIA

AGUINALDO

VACACIONES

PRIMA DE
ANTIGEDAD

PRIM.
VACACIONAL

TOTAL

SUBSIDIO
EMPLEO

TOTAL
PRECEPCION

ISPT

INFONAVIT
RETENIDO

IMSS

TOTAL
DEDUCCION

NETO A
PAGAR

03-Nov-10
10-Nov-10
17-Nov-10
24-Nov-10
30-Nov-10
01-Dic-10

56,971.20
58,125.30
55,700.40
54,818.70
42,253.26
56,003.99

1,276.66
1,587.01
1,681.75
2,134.91
0.00
273.88

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,000.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,036.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,200.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
647.62

794.60
0.00
1,904.90
2,635.10
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

198.65
0.00
476.23
658.78
0.00
0.00

59,241.11
59,712.31
59,763.28
60,247.49
42,253.26
63,161.49

72.08
56.20
122.65
56.20
0.00
51.75

59,313.19
59,768.51
59,885.93
60,303.69
42,253.26
63,213.24

4,975.43
5,035.38
4,976.72
4,974.08
9,045.29
5,961.92

475.67
475.67
475.67
475.67
0.00
475.67

1,666.61
1,687.62
1,678.23
1,679.18
0.00
1,598.88

7,117.71
7,198.67
7,130.62
7,128.93
9,045.29
8,036.47

52,195.48
52,569.84
52,755.31
53,174.76
33,207.97
55,176.77

TOTAL NOMINAS

323,872.85

6,954.21

2,000.00

3,036.00

1,200.00

647.62

5,334.60

0.00

1,333.66

344,378.94

358.88

344,737.82

34,968.82

2,378.35

8,310.52

45,657.69

299,080.13y

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN:
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

85

100-1
1-1

100-1

ELABORO: FJRR
FECHA:24/11/10
REVISO:
FECHA:

ANEXO 4
100-1

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

INTEGRACION DE NOMINA DE NOVIEMBRE
AUDITORIA FISCAL 2010
SEMANA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010
TRABAJADOR

FECHA DE
INGRESO

FECHA

ANTIGEDAD

FACTOR DE
ACTUALIZACION

SUELDO
DIARIO

DIAS
TRAB.

SUELDO
SEMANAL

HORAS
EXTRAS

PREMIO DE
PRIMA DE
PREMIO DE
PUNTUALIDAD ANTIGEDAD ASISTENCIA

VAC.

PRIMA V

TOTAL

SUBSI.

TOTAL
PERCEP.

INFONAVIT
CUOTA F

ISPT

IMSS

TOTAL
DEDUCCION

NETO A
PAGAR

CADENA MARTINEZ ALEJANDRO

17/01/2009

03/11/2010

1.79

1.0452

199.00

1,393.00

199.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,592.00

0.00

1,592.00

55.43

0.00

36.89

92.32

1,499.68

CAMPOS AGUILAR MARIA DE LA LUZ

25/03/2010

03/11/2010

0.61

1.0452

279.00

1,953.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,953.00

0.00

1,953.00

176.72

0.00

55.81

232.53

1,720.47

CASTILLO ROCHA EDUARDO

27/04/2009

03/11/2010

1.52

1.0452

206.00

1,442.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,442.00

0.00

1,442.00

49.94

0.00

38.44

88.38

1,353.62

DELGADO MEJIA MARTIN

19/07/2007

03/11/2010

3.30

1.1137

199.00

1,393.00

99.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,492.50

0.00

1,492.50

50.02

0.00

36.89

86.91

1,405.59

ESCOBAR RAMIREZ NELLY

05/04/2006

03/11/2010

4.58

1.1274

481.30

3,369.10

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,369.10

0.00

3,369.10

464.28

0.00

104.59

568.87

2,800.23

GARNICA LOPEZ ISABEL

15/06/2009

03/11/2010

1.39

1.0452

164.50

1,151.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,151.50

0.00

1,151.50

1.88

0.00

28.58

30.46

1,121.04

GUTIERREZ CAMACHO SAUL

31/03/2008

03/11/2010

2.59

1.0466

278.80

1,951.60

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,951.60

0.00

1,951.60

176.50

0.00

55.88

232.38

1,719.22

GUZMAN RAMOS ALBERTO

18/02/2010

03/11/2010

0.71

1.0452

199.00

1,393.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,393.00

0.00

1,393.00

35.16

0.00

36.77

71.93

1,321.07

HERNANDEZ ABURTO GUSTAVO

23/11/2005

03/11/2010

4.95

1.1274

238.50

1,669.50

119.26

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,788.76

0.00

1,788.76

140.90

0.00

46.48

187.38

1,601.38

HERNANDEZ HENANDEZ JESSICA

18/03/2010

03/11/2010

0.63

1.0452

235.00

1,645.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,645.00

0.00

1,645.00

80.28

0.00

45.35

125.63

1,519.37

LEDESMA SALCEDO JOHAN MANUEL

24/03/2005

03/11/2010

5.62

1.1411

557.50

3,623.75

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,623.75

0.00

3,623.75

518.68

0.00

122.85

641.53

2,982.22

COLIN TRUJILLO ALMA PATRICIA

05/08/2010

03/11/2010

0.25

1.0452

142.50

997.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

997.50

28.10

1,025.60

0.00

0.00

24.77

24.77

1,000.83

MEJIA CORDERO RODRIGO ROGELIO

20/09/2005

03/11/2010

5.12

1.1411

200.60

1,404.20

50.15

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,454.35

0.00

1,454.35

39.10

0.00

37.40

76.50

1,377.85

GARCIA GARCIA MARIA DE JESUS

07/10/2010

03/11/2010

0.07

1.0452

175.00

1,050.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,050.00

15.88

1,065.88

0.00

0.00

27.86

27.86

1,038.02

GONZALEZ HERNANDEZ LESLTE LIZBET

19/08/2010

03/11/2010

0.21

1.0452

525.50

3,415.75

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

3,415.75

0.00

3,415.75

474.25

0.00

114.53

588.78

2,826.97

HERRERA HERNANDEZ JOSE JAIME

16/08/2010

03/11/2010

0.22

1.0452

142.50

997.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

997.50

28.10

1,025.60

0.00

0.00

24.77

24.77

1,000.83

QUINTANAR SANCHEZ MARIA ESTHER

01/08/1986

03/11/2010

24.27

1.1411

380.00

2,660.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

2,660.00

0.00

2,660.00

312.82

0.00

80.36

393.18

2,266.82

SALAZAR MENDEZ MIGUEL ANGEL TAPIA

20/02/2008

03/11/2010

2.70

1.0466

260.00

1,820.00

130.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,950.00

0.00

1,950.00

165.84

423.50

51.37

640.71

1,309.29

ZANABRIA MIGUEL ANGEL

11/03/2010

03/11/2010

0.65

1.0452

199.00

1,293.50

298.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,592.00

0.00

1,592.00

50.02

0.00

36.77

86.79

1,505.21

URIBE GARCIA ALMA

22/11/2007

03/11/2010

2.95

1.0466

183.60

1,285.20

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,285.20

0.00

1,285.20

23.43

0.00

33.22

56.65

1,228.55

JOSEFINA MIRALES ALBARRAN

18/11/2008

03/11/2010

1.96

1.0452

794.60

4,767.60

0.00

0.00

0.00

0.00

794.60

198.65

5,760.85

0.00

5,760.85

949.51

0.00

164.31

1,113.82

4,647.03

AIDEE NAVARRO MORALES

12/07/2007

03/11/2010

3.32

1.1137

199.00

1,393.00

199.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,592.00

0.00

1,592.00

55.43

0.00

36.89

92.32

1,499.68

LUIS IVAN PISCIL PORTILLO

29/01/2007

03/11/2010

3.76

1.1137

179.00

1,253.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,253.00

0.00

1,253.00

19.92

0.00

32.12

52.04

1,200.96

MARTHA

06/10/2010

03/11/2010

0.08

1.0452

193.00

1,351.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,351.00

0.00

1,351.00

30.59

0.00

35.36

65.95

1,285.05

OLMEDO LARIOS PENELOPE JUANA

12/08/2010

03/11/2010

0.23

1.0452

179.00

1,074.00

134.25

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,208.25

0.00

1,208.25

0.75

0.00

28.74

29.49

1,178.76

PADRON OMAA LEOPOLDO

21/10/2010

03/11/2010

0.04

1.0452

392.50

2,747.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

2,747.50

0.00

2,747.50

331.51

0.00

82.86

414.37

2,333.13

RAMOS PEREZ LEONOR

16/09/2010

03/11/2010

0.13

1.0452

188.00

1,316.00

47.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,363.00

0.00

1,363.00

29.33

0.00

34.16

63.49

1,299.51

SOLIS LOPREZ MARTIN

24/03/2005

03/11/2010

5.62

1.1411

603.50

4,224.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

4,224.50

0.00

4,224.50

647.00

52.17

133.85

833.02

3,391.48

MENDEZ CRUZ GUDELIA

12/06/2009

03/11/2010

1.39

1.0452

189.00

1,323.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,323.00

0.00

1,323.00

27.54

0.00

34.40

61.94

1,261.06

MENDEZ FRANCO ERIC ALEJANDRO

15/06/2009

03/11/2010

1.39

1.0452

230.50

1,613.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,613.50

0.00

1,613.50

68.60

0.00

44.34

112.94

1,500.56

56,971.20
56,971.20
0.00

1,276.66
1,276.66
0.00

0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00

794.60
794.60
0.00

198.65
198.65
0.00

59,241.11
59,882.46
641.35

72.08
72.08
0.00

59,313.19
59,954.54
-641.35

4,975.43
4,975.43
0.00

475.67
475.67
0.00

1,666.61
1,666.61
0.00

7,117.71
7,117.71
0.00

MENDEZ FRANCO PERLA BELEN

TOTAL S/AUDITORIA
TOTAL S/CIA
DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

52,195.48
52,195.48
0.00 y

100-1

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

CEDULA INTEGRATIVA DEL GASTOS DE OPERACIN
AUDITORIA FISCAL 2010

30/1

ANEXO 5
Despacho: GARCIA HIDALGO VELAZQUEZ GONZALEZ, S.C.

ELABORO: MLGR FECHA: 19/03/10

Auditora Final Del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2010

REVISO:

REF.

CONCEPTO

SALDO AL

FECHA:

MOVIMIENTOS

31/12/2009

DEBE

SALDO AL

HABER

31/12/2010

04-05-5300-001 SUELDOS

0.00

3,165,643.06

21,253.59

3,144,389.47

04-05-5300-001-001 SUELDOS

0.00

3,013,672.52

21,253.59

2,992,418.93

04-05-5300-001-002 VACACIONES

0.00

70,982.43

0.00

70,982.43

04-05-5300-001-003 TIEMPO EXTRA

0.00

44,580.18

0.00

44,580.18

04-05-5300-001-007 GRATIFICACIONES

0.00

36,407.93

0.00

36,407.93

04-05-5300-002 PREVISION SOCIAL

0.00

168,307.00

0.00

168,307.00

04-05-5300-002-001 PRIMA VACACIONAL

0.00

17,677.03

0.00

17,677.03

04-05-5300-002-002 PREMIO DE PUNTUALIDAD

0.00

23,858.00

0.00

23,858.00

04-05-5300-002-003 PREMIO DE ASISTENCIA

0.00

14,400.00

0.00

14,400.00

04-05-5300-002-004 AGUINALDO

0.00

110,991.97

0.00

110,991.97

04-05-5300-002-005 PRIMA DE ANTIGEDAD

0.00

1,380.00

0.00

1,380.00

04-05-5300-003 IMSS

0.00

222,329.34

0.00

222,329.34

04-05-5300-004 SAR

0.00

169,417.27

0.00

169,417.27

04-05-5300-005 INFONAVIT

0.00

137,202.86

0.00

137,202.86

04-05-5300-006 2% S/NOMINAS

0.00

82,315.00

0.00

82,315.00

04-05-5300-007 FLETES C/RETENCION

0.00

676,676.00

0.00

676,676.00

04-05-5300-008 HONORARIOS C/RETENCION

0.00

165,127.06

0.00

165,127.06

04-05-5300-009 ARRENDAMIENTO C/RETENCION

0.00

785,182.86

0.00

785,182.86

04-05-5300-011 HONORARIOS S/RETENCION

0.00

219,087.37

0.00

219,087.37

04-05-5300-012 DONATIVOS

0.00

3,776.00

0.00

3,776.00

04-05-5300-013 TELEFONO

0.00

158,052.86

0.00

158,052.86

04-05-5300-014 PAPELERIA

0.00

76,108.81

0.00

76,108.81

04-05-5300-015 PASAJES

0.00

58,751.00

0.00

58,751.00

04-05-5300-016 MENSAJERIA

0.00

167,174.20

0.00

167,174.20

04-05-5300-017 MTTO. EQ. OFICINA

0.00

6,122.80

0.00

6,122.80

04-05-5300-019 IMPUESTOS Y DERECHOS

0.00

21,101.17

0.00

21,101.17

04-05-5300-020 NO DEDUCIBLES

0.00

43,629.93

27,813.68

15,816.25

04-05-5300-024 MENSAJERIA S/IVA

0.00

113,407.44

0.00

113,407.44

04-05-5300-025 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES

0.00

23,442.43

0.00

23,442.43

04-05-5300-027 COMISIONES X VTAS. C/RET,

0.00

1,645,033.14

0.00

1,645,033.14

04-05-5300-029 CUSTODIA

0.00

60,050.00

0.00

60,050.00

04-05-5300-033 MANTTO. EQ COMPUTO

0.00

176,523.33

0.00

176,523.33

04-05-5300-034 SEGUROS Y FIANZAS

0.00

106,806.92

25,350.72

81,456.20

04-05-5300-035 MATERIAL DE EMPAQUE

0.00

4,364,154.77

0.00

4,364,154.77

04-05-5300-036 ASESORIA DE MERCADOTECNIA

0.00

724,185.01

215,517.24

508,667.77

04-05-5300-037 ESTACIONAMIENTO

0.00

7,970.69

0.00

7,970.69

04-05-5300-038 ALIMENTOS C/IVA

0.00

8,690.43

0.00

8,690.43

04-05-5300-039 ESTACIONAMIENTO S/IVA

0.00

64.00

0.00

64.00

04-05-5300-040 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES C/IVA

0.00

58,199.69

0.00

58,199.69

04-05-5300-041 GASOLINA

0.00

2,600.98

0.00

2,600.98

04-05-5300-042 RECARGOS

0.00

109,151.00

0.00

109,151.00

04-05-5300-043 GTOS DE VIAJE S/IVA

0.00

410,372.65

0.00

410,372.65

04-05-5300-044 DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

0.00

225,728.93

0.00

225,728.93

04-05-5300-045 EXPOS Y FERIAS

0.00

63,000.00

0.00

63,000.00

04-05-5300-046 PATENTES Y MARCAS

0.00

2,097,303.47

0.00

2,097,303.47

04-05-5300-048 GASTOS DE VIAJE

0.00

31,850.00

0.00

31,850.00

CALCULOS VERIFICADOS
BALANZA DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y SITEMA DE LA CIA

100

100

BEST TRADING, S.A. DE C.V.

CEDULA INTEGRATIVA DEL GASTOS DE OPERACIN
AUDITORIA FISCAL 2010

30/1

Despacho: GARCIA HIDALGO VELAZQUEZ GONZALEZ, S.C.

ELABORO: MLGR FECHA: 19/03/10

Auditora Final Del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2010

REVISO:

REF.

CONCEPTO

SALDO AL

FECHA:

MOVIMIENTOS

31/12/2009

DEBE

SALDO AL

HABER

31/12/2010

04-05-5300-049 BOTIQUIN

0.00

169.65

0.00

169.65

04-05-5300-051 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD

0.00

2,174,783.00

0.00

2,174,783.00

04-05-5300-052 CASETAS

0.00

100.00

0.00

100.00

04-05-5300-53 OBSEQUIOS DE FIN DE AO

0.00

5,800.00

0.00

5,800.00

04-05-5300-055 MANTO.LOCAL

0.00

29,802.60

0.00

29,802.60

04-05-5300-056 LIBROS Y REVISTAS S/IVA

0.00

229.00

0.00

229.00

04-05-5300-057 MUESTRAS

0.00

11,076.30

0.00

11,076.30

04-05-5300-058 VIATICOS

0.00

25,094.75

0.00

25,094.75

04-05-5300-059 DISEOS Y DESARROLLOS

0.00

1,828,430.00

0.00

1,828,430.00

04-05-5300-060 VIGILANCIA

0.00

7,276.50

0.00

7,276.50

04-05-5300-061 ART DE LIMPIEZA

0.00

12,247.48

0.00

12,247.48

04-05-5300-062 LABORATORIO

0.00

1,104.00

0.00

1,104.00

04-05-5300-063 DIVERSOS

0.00

33,756.40

0.00

33,756.40

04-05-5300-064 ALIMENTOS

0.00

8,557.07

0.00

8,557.07

04-05-5300-065 LUZ

0.00

7,728.45

0.00

7,728.45

04-05-5300-066 MANTTO MAQ Y EQ

0.00

11,320.00

0.00

11,320.00

04-05-5300-067 MANIOBRAS

0.00

20,050.00

0.00

20,050.00

04-05-5300-073 ATENCION A CLIENTES

0.00

12,674.85

0.00

12,674.85

04-05-5300-074 CAPACITACION

0.00

900.00

0.00

900.00

04-05-5300-075 UNIFORMES

0.00

4,475.00

0.00

4,475.00

04-05-5300-076 PROMOTORIA

0.00

2,150,000.00

0.00

2,150,000.00

04-05-5300-077 PATENTES Y MARCAS C/RET

0.00

265,122.82

0.00

265,122.82

04-05-5300-078 AUDITORIA EXT

0.00

258,268.47

0.00

258,268.47

04-05-5300-080 ASESORIA LEGAL

0.00

987,500.00

0.00

987,500.00

04-05-5300-69 OBSEQUIOS C/IVA

0.00

13,232.76

0.00

13,232.76

04-05-5320 GASTOS FINANCIEROS

0.00

12,702.04

0.00

12,702.04

04-05-5320-001 COMISIONES BANCARIAS

0.00

3,500.00

0.00

3,500.00

04-05-5320-002 COMISION CASA DE CAMBIO

0.00

9,202.04

0.00

9,202.04

TOTAL DE GASTOS GENERALES

0.00

24,436,940.61

289,935.23

24,147,005.38

CALCULOS VERIFICADOS
BALANZA DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y SITEMA DE LA CIA

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

CADENA MARTINEZ ALEJANDRO

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

199.00

SALARIO DIARIO

199.00

X FACTOR DE INTEGRACION

1.0452

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

208.00

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

208.54

DIFERENCIA INMATERIAL

S.D.I S/AUDITORIA

0.54

208.00

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

7.00

1,393.00

T. EXTRA

0.00

P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

1,393.00 y

- LIMITE INFERIOR

969.51

EXCEDENTE LIMITE

423.49

X % S/EXCEDENTE

0.1088

1,455.97 y

=IMPTO.MARGINAL

46.08 y

2.3750%

+ CUOTA FIJA

56.91

RETENCION S/AUDITORIA

34.58

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

36.89

- SUBSIDIO AL EMPLEO

67.83

=ISR RETENIDO S/AUD

35.16 y

ISR RETENIDO S/CIA

55.43

DIFERENCIA INMATERIAL

2.31 y

DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

102.99

-20.27 y

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

CAMPOS AGUILAR MARIA DE LA LUZ

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

279.00

SALARIO DIARIO

279.00

X FACTOR DE INTEGRACION

1.0452

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

291.61

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

291.61

P. PUNTUALIDAD
P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

1,953.00 y

- LIMITE INFERIOR

1,703.81

DIFERENCIA INMATERIAL

S.D.I S/AUDITORIA

291.61

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

7.00

1,953.00
0.00
0.00

EXCEDENTE LI

249.19

X % S/EXCEDENTE

0.1600

2,041.29 y

=IMPTO.MARGINAL

39.87 y

2.7750%

+ CUOTA FIJA

136.85
176.72

RETENCION S/AUDITORIA

56.65

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

55.81

- SUBSIDIO AL EMPLEO

0.00

DIFERENCIA INMATERIAL

-0.84 y

=ISR RETENIDO S/AUD

176.72 y

ISR RETENIDO S/CIA

176.72

DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

0.00 y

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

CASTILLO ROCHA EDUARDO

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

206.00

SALARIO DIARIO

206.00

X FACTOR DE INTEGRACION

1.0452

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

215.31

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

215.31

DIFERENCIA INMATERIAL

S.D.I S/AUDITORIA

0.00

215.31

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

7.00

1,442.00

P. PUNTUALIDAD

0.00

P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

1,442.00 y

- LIMITE INFERIOR

969.51

EXCEDENTE LI

472.49

X % S/EXCEDENTE

0.1088

1,507.19 y

=IMPTO.MARGINAL

51.41 y

2.3750%

+ CUOTA FIJA

56.91

RETENCION S/AUDITORIA

35.80

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

38.44

- SUBSIDIO AL EMPLEO

58.38

=ISR RETENIDO S/AUD

49.94 y

ISR RETENIDO S/CIA

49.94

DIFERENCIA INMATERIAL

2.64 y

DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

108.32

0.00 y

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

DELGADO MEJIA MARTIN

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

199.00

SALARIO DIARIO

199.00

X FACTOR DE INTEGRACION

1.1137

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

221.63

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

221.63

DIFERENCIA

S.D.I S/AUDITORIA

0.00

221.63

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

7.00

1,393.00

P. PUNTUALIDAD

0.00

P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

1,393.00 y

- LIMITE INFERIOR

969.51

EXCEDENTE LI

423.49

X % S/EXCEDENTE

0.1088

1,551.38 y

=IMPTO.MARGINAL

46.08 y

2.3750%

+ CUOTA FIJA

56.91

RETENCION S/AUDITORIA

36.85

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

36.89

- SUBSIDIO AL EMPLEO

67.83

=ISR RETENIDO S/AUD

35.16 y

ISR RETENIDO S/CIA

50.02

DIFERENCIA INMATERIAL

0.04 y

DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

102.99

-14.86 y

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

MIRALES ALBARRAN AIDEE

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

794.60

SALARIO DIARIO

794.60

X FACTOR DE INTEGRACION

1.0452

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

830.52

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

830.52

P. PUNTUALIDAD
P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

5,562.20 y

- LIMITE INFERIOR

4,782.62

DIFERENCIA

S.D.I S/AUDITORIA

830.52

0.00
0.00

EXCEDENTE LI

779.58

X % S/EXCEDENTE

0.2352

5,813.64 y

=IMPTO.MARGINAL

183.36 y

2.7750%

+ CUOTA FIJA

766.15
949.51

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

5,562.20

7.00

RETENCION S/AUDITORIA

161.33

= IMPUESTO ART. 113

RETENCION S/ CIA.

164.31

- SUBSIDIO AL EMPLEO

0.00

=ISR RETENIDO S/AUD

949.51 y

ISR RETENIDO S/CIA

949.51

DIFERENCIA INMATERIAL

2.98 y

DIFERENCIA

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

0.00 y

ELABORO: JLGE FECHA:24/11/10

REVISO:
_FECHA:
BEST TRADING, S.A. DE C.V.
CEDULA ANALITICA DE SALARIOS
AUDITORIA FISCAL 2010
ANEXO 6

100-ISR

GARNICA LOPEZ ISABEL

NOMINA DEL 28 DE OCTUBRE AL 03 DE NOVIEMBRE 2010

IMSS

ISR
IMPORTE

MARCAS

SUELDO DIARIO

164.50

SALARIO DIARIO

164.50

X FACTOR DE INTEGRACION

1.0452

X DIAS SEMANA

7.00

S.B.C. S/AUDITORIA

171.94

SUELDO SEMANAL

S.B.C. S/LIQUIDACION

171.94

P. PUNTUALIDAD
P. ASISTENCIA

0.00

BASE IMPUESTO

DIFERENCIA

S.D.I S/AUDITORIA

171.94

X DIAS SEMANA

X PORCENTAJE OBRERO

7.00

1,151.50
0.00
0.00
1,151.50 y

- LIMITE INFERIOR

969.51

EXCEDENTE LI

181.99

X % S/EXCEDENTE

0.1088

1,203.55 y

=IMPTO.MARGINAL

19.80 y

2.3750%

+ CUOTA FIJA

56.91

RETENCION S/AUDITORIA

28.58

= IMPUESTO ART. 113

76.71

RETENCION S/ CIA.

28.58

- SUBSIDIO AL EMPLEO

74.83

DIFERENCIA INMATERIAL

y: CALCULOS VERIFICADOS
DE: NOMINAS DE LA CIA
NOTA: VER MARCAS EN 100/PT
F:\TESINA ENTREGA 31-08-2011\NOMINA completA

0.00 y

=ISR RETENIDO S/AUD

1.88 y

ISR RETENIDO S/CIA

1.88

DIFERENCIA

0.00 y

GARCIA HIDALGO, VELAZQUEZ GONZALEZ Y ASOCIADOS, S.C.

PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA REVISIN DE NOMINAS.
ANEXO 7
REF. A P/T

100

DESCRI PCI N DE L A PRUEBA

EL A BORO

REV I SO

M A RCA S

1. SOLICITAR A LA COMPAIA INTEGRACION DE

SUS NOMINAS MENSUALES Y CONECTARLO
VS RESULTADOS.
2. POR EL MES MAS SIGNIFICATIVO REALIZAR
INTEGRACION DE LA NOMINA POR TRABAJADOR
Y CONECTAR VS INTEGRACION MENSUAL.
3. SELECCIONAR 4 TRABAJADORES Y VALIDAR :
POR LOS SALARIOS :
- OK VS SALARIO EN BASE A CONTRATO
INDIVIDUAL DE TRABAJO.
- OK VS CORRECTO SALARIO (SEMANAL O
QUINCENAL ) EN BASE AL NUMERO DE DIAS
TRABAJADOS EN REPORTES DE ASISTENCIA.
POR LAS HORAS EXTRA :
- OK VS TIEMPO EXTRA VS TARJETAS DE ENTRADA
AL PERSONAL.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DEL
PAGO DE HORAS EXTRA. (PRIMERAS 9 HORAS
SE PAGAN DOBLES, PASANDO 9 HORAS POR
SEMANA SE PAGAN TRIPLES)
POR LA PRIMA VACACIONAL :
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA
PRIMA VACACIONAL EN BASE A LAS POLITICAS DE
LA COMPAIA (% DE PRIMA)
POR LAS VACACIONES :
- OK VS CORRECTOS DIAS DE VACACIONES SEGUN
LFT O CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LAS
VACACIONES PAGADAS.

N/A

POR VALES DE DESPENSA :

- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LOS
VALES DE DESPENSA EN BASE A LAS POLITICAS
DE LA COMPAIA.
POR EL FONDO DE AHORRO :
- OK VS % DE APORTACION AL FONDO DE AHORRO
EN BASE A LAS POLITICAS D ELA COMPAIA.
- OK VS PAGO DEL FONDO DE AHORRO EN
2 EXHIBICIONES (PARA SER DEDUCIBLE )
POR LA ALIMENTACION :
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA
APORTACION DE COMEDOR EN BASE A LAS
POLITICAS DE LA COMPAIA Y AL CONTRATO
COLECTIVO DE TRABAJO.
4. POR LOS TRABAJADORESSELECCIONADOS,
SOLICITAR SU RECIBO DE NOMINAS Y VALIDAR :
- OK VS FIRMA DE RECEPCION Y CONFORMIDAD
DE LA NOMINA POR PARTE DEL TRABAJADOR.
- OK VS FIRMAS DE AUTORIZACION DE LA NOMINA.

FJRR

EX

100/PT

PC

GARCIA HIDALGO, VELAZQUEZ GONZALEZ Y ASOCIADOS, S.C.

PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA REVISIN DE NOMINAS.
ANEXO 7
REF. A P/T

100-ISR

DESCRI PCI N DE L A PRUEBA

EL A BORO

REV I SO

M A RCA S

5. POR LOS MISMOS TRABAJADORES, VALIDAR

LA INTEGRACION DE SALARIO PARA IMSS,
CUIDANDO :
- OK VS CORRECTO SALARIO DIARIO EN BASE A LA
NOMINA.

FJRR

- OK VS CORRECTO FACTOR DE INTEGRACION, EN

BASE A PRESTACIONES DE LEY.

FJRR

- OK VS CORRECTA RETENCION DE ISR SALARIOS

EN BASE AL ART. 113, 114 Y 115 DE L.I.S.R.

FJRR

- OK VS CORRECTA RETENCION DE CUOTA OBRERA

PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL.

FJRR

- OK VS INTEGRACION DE VALES DE DESPENSA

POR EL EXEDENTE DE 40% S.M.G.
- OK VS INTEGRACION DE FONDO DE AHORRO
POR LAS DIFERENCIAS ENTRE LA APORTACION
PATRONAL Y LA OBRERA.
- OK VS INTEGRACION DE ALIMENTACION SIN
COSTO PARA EL TRABAJADOR.
- OK VS SALARIO DIARIO INTEGRADO VS
LIQUIDACION DEL BIMESTRE QUE SE REVISE.
6. POR LAS LIQUIDACIONES :
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE SALARIOS
VENCIDOS A LA FECHA DE LIQUIDACION.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA
PRIMA DE ANTIGUEDAD.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA PARTE
PROPORCIONAL DE AGUINALDO.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA PARTE
PROPORCIONAL DE PRIMA VACAIONAL.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA PARTE
PROPORCIONAL DE VACACIONES.
- OK VS CORRECTA RETENCION DEL IMPUESTO.

100-ISR

7. POR LAS RETENCIONES DE SALARIOS :

8. POR LA PTU DEL PERIODO, VALIDAR :

- OK VS CORRECTA DETERMIANCION DEL FACTOR
DE DIAS PARA REPARTO .
- OK VS CORRECTA DETERMIANCION DEL FACTOR
DE SALARIOS PARA REPARTO .
- OK VS CORRECTA BASE DISTRIBUIBLE
DETERMINADA POR AUDITORIA.
- OK VS TOPE DE PTU DEL SALARIO DEL TRABAJADOR
SINDICALIZADO MAS ALTO, AUMENTADO UN 20%.
- OK VS CORRECTA DETERMINACION DE LA PTU
POR TRABAJADOR.
- OK VS RECIBO DE NOMINA VISTO FISICAMENTE
CON IMPORTE IGUAL AL DETERMINADO PARA PAGO
DE PTU.
POR LA PTU NO PAGADA, CONECTAR VS
PTU POR REPARTIR EN 1997.

EX

100/PT

PC

CONCLUSIN
La revisin de personal y nominas involucra el empleo y pago de todos los
empleados, sin importar la clasificacin o mtodo con que se determine su
compensacin. Los empleados incluyen ejecutivos con un sueldo fijo ms
bonificacin, oficinistas con sueldo mensual con tiempo extra o vendedores a
comisin, y personal de fbrica y sindicalizado a los que se les paga por ahora.
Dicha revisin es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos,
salarios, impuestos a los patrones, y otros costos de los mismos son el gasto
principal en todas las compaas. En segundo lugar, la mano de obra es una
consideracin tan importante en la evaluacin del inventario en compaas
industriales y d construccin, que la clasificacin y adjudicacin de mano de
obra incorrecta puede resultar en una equivocacin considerable en la utilidad
neta, por ltimo las nminas son un rea donde se desperdician grandes
cantidades de recursos de empresa por ineficiencia o se roban por medio del
fraude.
En las compaas ms grandes, muchas cuentas del mayor General con
frecuencia se afectan por la nomina. Por ejemplo, es comn que las grandes
organizaciones tengan 50 cuentas o mas de gastos de nominas.
Las nominas tambin afectan las cuentas de inventario de produccin en
proceso y artculos terminados para las empresas industriales.
Al igual que en el ciclo de ventas y cobranza, la auditoria del ciclo de personal
nminas incluye la comprensin de la estructura interna de control, evaluacin
del riesgo de control, pruebas de controles y pruebas sustantivas de
transacciones, procedimientos de anlisis y pruebas de detalles de los saldos.
Existen varias diferencias importantes entre el ciclo de nominas y personal y
otros ciclos en una auditora tipifica.
Existe una clase de transacciones para las nminas. 1a mayora de los ciclos
incluye por lo menos dos clases de transacciones. Por ejemplo, el ciclo d
ventas y cobranza incluye tanto ventas como transacciones en que se recib

95

efectivo, y a menudo incluye tambin devoluciones en ventas y cancelan clones

de cuentas no cobrables.
En cambio, la nomina tiene una clase de transacciones porque el recibo de
servicios de empleados y el pago de esas servicios a travs de la nomina
ocurren en un corto periodo.
Las

transacciones

tienen

mucho ms

importancia que las

cuentas

relacionadas en los saldos. Las cuentas relacionadas con la nmina, como

nmina acumulada e Impuestos retenidos, por lo general son pequeas en
comparacin con la cantidad total de transacciones para el ao.
Los controles Internos sobre la nmina son efectivos para casi todas las
compaas hasta las pequeas. Las razones para los controles efectivos son
las fuertes penalizaciones federales y estatales que se imponen por errores en
la retencin y pago de impuestos sobre nminas y problemas de moral en los
empleados si no se les paga o se les paga menos.
Por estas tres caractersticas, los auditores generalmente enfatizan por lo
general pruebas de controles, pruebas sustantivas de transacciones y
procedimientos de anlisis en la auditoria de las nminas. Las cuales se vieron
reflejadas en mi trabajo profesional.

96

BIBLIOFRAFA

DEFLIESE Philip L. Jaenicke Henry R.; Auditora Montgomery , Editorial

Limusa 2da, Edicin Mxico 1991.

HERNNDEZ Sampieri Roberto; Metodologa de la Investigacin, Editorial

Ecafsa, 2da Edicin Mxico 1993.

INSTITUTO MEXICANO

DE

CONTADORES

PBLICOS; Normas

de

Informacin Financiera, 1ra Edicin Mxico 2009.

INSTITUTO

MEXICANO

DE

CONTADORES

PBLICOS;

Normas

Procedimientos de Auditora, 23va Edicin Mxico 2003.

KELL Walter G., Ziegler Richard E.; Auditora Moderna, Editorial Continental
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