INTRODUCCIN

Estos apuntes han sido preparados como apoyo a alumnos y docentes relacionados con la
asignatura FISCAL I, correspondiente
Contadura como para Licenciado en

al quinto semestre, tanto

Administracin

para Licenciado

en

de la Facultad de Contadura y

Ciencias administrativas de la Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo.

Su contenido, en razn a su ttulo sta encaminada al estudio de las contribuciones, su
origen, su formacin, las causas de ello, su recaudacin, as como las relaciones que se
generan como consecuencia de la imposicin.
Los temas que se incluyen estn estructurados de acuerdo al programa autorizado que
corresponde al nuevo plan de estudios, con una secuencia que permite al alumno conocer los
aspectos bsicos del derecho tributario, tomando en cuenta el conocimiento que de algunos
aspectos ya han adquirido en cursos anteriores.
Es, pues, el objetivo, facilitar a maestros y alumnos la relacin enseanza-aprendizaje en
las diversas ramas que ataen al quehacer tributario y que soportan la actividad financiera del
Estado.
Es mi deseo que este modesto trabajo sea de utilidad para mis compaeros maestros y
alumnos, si as los juzgan conveniente, y me permitan de esta manera tener una satisfaccin
sabiendo que este esfuerzo no fue en vano.

Jos Luis Rodrguez Celis

TEMA I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
1.- CONCEPTO
Es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios
para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a
la realizacin de sus propios fines.
Las necesidades pblicas son servicios de los cuales no puede prescindir una sociedad,
como son: la justicia, la defensa nacional, la seguridad pblica, los transportes, la educacin,
la misma actividad econmica del Estado, el crdito pblico, etc.
El Estado, para llevar a cabo su funcin financiera, requiere de los recursos necesarios, y
una vez que los obtiene los administra y por ltimo, los aplica para la satisfaccin de los
requerimientos de la sociedad, que en s es el objetivo esencial de esta funcin.
Los recursos que el Estado obtiene derivan de la explotacin de sus propios bienes y el
manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual
establece las contribuciones que los particulares habrn de aportar para los gastos pblicos.
Finalmente, su presupuesto se complementar con la aplicacin de otros mecanismos
financieros como los emprstitos ya sea internos o externos que obtendr de otros entes.
2.- DERECHO FINANCIERO
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la obtencin, el manejo y la aplicacin de los recursos que requiere el Estado
para el desarrollo de sus actividades as como el estudio de las relaciones jurdicas entre los
poderes de los rgano del Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin
de esas normas.
Es una rama del derecho en general y, en particular, del Derecho Administrativo. Es el
conjunto de normas jurdicas que sistematizan los ingresos y los gastos pblicos normalmente
previstos en el Presupuesto de Ingresos y que tiene por objeto regular las funciones
financieras del Estado. En resumen, el derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas
aplicadas a las finanzas pblicas.

3.- DERECHO FISCAL

Como ya se coment, el Derecho Financiero comprende las normas relativas a la
obtencin, manejo y aplicacin de los recursos del Estado. Este campo se reduce cuando nos
concretamos al aspecto solamente de la obtencin de los recursos que recibe el Estado por
distintos medios, ya sea por la explotacin de sus propios bienes, por la aportacin voluntaria
de diversos sujetos, o por la imposicin que establece debido a su poder de imperio.
Por ello, cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtencin de recursos
estamos frente al llamado derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la
actuacin del Estado para la obtencin de recursos y las relaciones que genera esta actividad.
El trmino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las
provincias pagaban el tributum que les era impuesto. A su vez , la palabra fisco se deriva de
fiscus, nombre con el que inicialmente se conoci la cesta que serva de recipiente en la
recoleccin de higos y que tambin utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De
aqu que todo tipo de ingreso que se reciba en el fisco tena el carcter de ingreso fiscal.
4.-DERECHO TRIBUTARIO
La doctrina, acerca de las finanzas pblicas, se ha concentrado en el estudio de la
regulacin de la actividad del Estado tendiente a la obtencin de recursos fundada en su poder
de imperio, a travs de la cual se impone a los particulares la obligacin de contribuir a las
cargas pblicas, con lo que se ha estructurado una disciplina denominada derecho Tributario.
Posteriormente se sentaron las bases de esta disciplina al precisar la naturaleza de la
relacin jurdica impositiva y de la actividad administrativa de determinacin, y elabor la
dogmtica del hecho imponible para demostrar la autonoma estructural del derecho
Tributario.
Una vez sentadas las bases del derecho Tributario, se desarrollaron teoras de gran
importancia y su estudio adquiri una dimensin de magnitudes considerables, al grado de
poder afirmar, sin temor a equivocacin, que dentro de la materia jurdica de las finanzas
pblicas este Derecho es el que ha tenido mayor desarrollo.
Para dejar expuesto un concepto claro de derecho Tributario, se dice que es el conjunto de
normas y principios jurdicos que se refieren a la obtencin exclusivamente de los tributos.

DERECHO FINANCIERO

OBTENCION
MANEJO
APLICACIN

DERECHO FISCAL

SOLO
OBTENCIN
DE RECURSOS

PATRIMONIALES
CREDITICIOS
TRIBUTARIOS

DERECHO TRIBUTARIO

SOLO
OBTENCIN DE
CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
APORTACIONES DE S.S.
CONTRIB. DE MEJORAS
DERECHOS

DE RECURSOS

5.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO

Por fuentes del Derecho entendemos aqu las formas o actos a travs de los cuales se
manifiesta la vigencia del Derecho Financiero.
Pueden considerarse como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes: la ley, el decreto
ley y el decreto delegado, el reglamento, la circular, la jurisprudencia, los tratados
internacionales y los principios generales del derecho.
5.1 LA CONSTITUCIN
Es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, su
forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los
derechos y deberes de los ciudadanos, as como la libertad jurdica.
La Constitucin como ley fundamental del Estado, ocupa el vrtice del orden jurdico, a
manera de premisa mayor de la que derivan su razn de ser y el contenido de las otras leyes.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es la fuente principal del
Derecho Fiscal en virtud a lo que establece la fraccin IV del artculo 31 cuando menciona
que Es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin
como del Distrito Federal o del Estado o Municipios en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
5..2 LA LEY
Se entiende por ley el acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea
situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales (aspecto material), por lo que se
considera que es la fuente ms importante o preponderante en el derecho Financiero y
particularmente en el Derecho Tributario.

La formacin de una ley o proceso legislativo comprende las siguientes fases:

. INICIATIVA O PROYECTO DE LEY
El punto de partida es la presentacin ante los rganos encargados de legislar, de un
proyecto de iniciativa de ley que deber ser estudiado, revisado, valorado, reformado,
adicionado y finalmente, aprobado o rechazado por tales rganos.
De acuerdo al artculo 71 Constitucional, el derecho de iniciar leyes o decretos compete:
I. Al Presidente de la Repblica,
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin; y
III. A las Legislaturas de los Estados
Las iniciativas presentadas por el Presidente de la Repblica y por las Legislaturas de los
Estados pasarn a comisin. Las que presenten los Diputados o los Senadores, se sujetarn a
los trmites que establece el Reglamento de Debates. Es importante sealar que los Diputados
constituyen la representacin de la poblacin, mientras que los Senadores son representantes
de las Entidades Federativas en el Congreso de la unin.
Asimismo, el Reglamento Interior del Congreso de la Unin en su artculo 61, faculta a
cualquier otra autoridad distinta de las sealadas o a los particulares para formular iniciativas
de ley, presentndolas ante el Presidente de la Cmara en turno y ste, a su vez, ante la
Comisin que corresponda, quin determinar si procede o no su discusin
. DEBATE Y DISCUSIN CAMARAL
Un proyecto o iniciativa de ley se discute en las dos Cmaras (Diputados y Senadores); la
primera en recibirlo se le llama Cmara de Origen (Cmara Baja o de Diputados) y
posteriormente pasar a la Cmara Revisora (Cmara Alta o de Senadores). La discusin
puede iniciarse en cualquiera de las dos Cmaras; sin embargo el artculo 72, inciso h)
Constitucional, indica que si el proyecto o iniciativa de ley se refiere a emprstitos,
contribuciones, impuestos o reclutamiento de tropas, la discusin inicial se llevar a cabo sin
excepcin, primero en la Cmara de Diputados y, posteriormente, en la Cmara de senadores.
Una vez que el proyecto o iniciativa de ley es presentada, se inicia el llamado Debate
Camaral, que puede conducir tanto a su aprobacin como a su rechazo definitivo dentro del
perodo de sesiones en el que se haya dado a conocer, pudiendo ser ste Ordinario o
Extraordinario.

. EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL

Existen dos formas para aprobar un proyecto o iniciativa de ley: por Mayora Simple y por
Mayora Especial. Un proyecto de ley se considera aprobado de la primera forma cuando la
mitad ms uno del Qurum de cada una de las Cmaras emite su voto a favor. El Qurum es
el mnimo necesario de miembros presentes para que ambas Cmaras puedan sesionar
vlidamente.
Bajo la segunda forma, es decir, por Mayora Especial, se considera aprobado un proyecto
cuando las dos terceras partes de los presentes en cada una de las Cmaras dan su aprobacin.
Este procedimiento se sigue, por ejemplo, cuando se trata de reformas a la Constitucin o la
creacin de un nuevo estado de la Repblica.
Al ser aprobado por ambas Cmaras un proyecto de Ley Hacendaria deber regresarse al
Ejecutivo Federal para que sea l quien le d validez plena mediante su promulgacin y
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. No obstante esto, si el Presidente de la
Repblica no est de acuerdo con el formato final del proyecto, tendr un plazo de diez das
hbiles para manifestar su rechazo o aceptacin.
En el primer caso se presenta la figura del Veto, en tanto que en el segundo, la figura de
la Sancin la que puede ser Expresao Tcita.
. EL VETO PRESIDENCIAL
Es la oposicin que manifiesta el Presidente de la Repblica a la formulacin de reformas
o adiciones a un proyecto de ley que se haga y apruebe por el Congreso de la Unin.
. LA SANCION EXPRESA
Se da cuando el Ejecutivo Federal est de acuerdo con los trminos del proyecto y de
inmediato ordena su promulgacin y publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
. LA SANCION TACITA
Se manifiesta cuando el Ejecutivo Federal deja transcurrir los diez das hbiles
correspondientes sin que devuelva, con observaciones, un proyecto de Ley Fiscal al Congreso
de la Unin.

. PROMULGACIN Y PUBLICACIN
Constituyen los actos en virtud de los cuales el Presidente de la Repblica da a conocer a
la ciudadana, una ley que fue aprobada por el Congreso de la Unin y sancionada por el
mismo Presidente.
. PROMULGACIN
Esta figura se materializa a travs del Decreto Presidencial que da a conocer el contenido
de una ley debidamente aprobada y sancionada.
. PUBLICACIN
Constituye el hecho material de insertar en Diario Oficial de la Federacin (rgano de
Difusin del Gobierno Federal), los textos, tanto de la ley como del Decreto de Promulgacin,
considerando que en ese momento entran en vigor, con el propsito de que puedan ser
conocidos y obedecidos por la ciudadana en general y, de manera particular, por sus
destinatarios inmediatos que son los contribuyen.
. REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
El artculo 92 Constitucional menciona: Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y
rdenes del Presidente debern estar firmados por el Secretario de Estado o Jefe de
Departamento Administrativo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no seran
obedecidas. Esta disposicin es lo que en Derecho Constitucional se denomina como
Refrendo Ministerial.
. INICIACIN Y DURACIN DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA
La prudencia y las normas ms elementales de un buen gobierno, aconsejan que se deje
transcurrir un cierto tiempo entre la publicacin y la iniciacin de la vigencia de una ley, a fin
de que las mismas puedan ser estudiadas, analizadas y ponderadas por sus destinatarios y por
la ciudadana en general, toda vez que una nueva norma, sobre todo tributaria, implica
mltiples cambios en el quehacer contable y fiscal de los contribuyentes.
La iniciacin de la vigencia est considerada en el Cdigo Fiscal Federal en su artculo 7
cuando dice: Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de
carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.

. DURACIN DE LA VIGENCIA
Las normas o leyes fiscales tiene su vigencia, a veces definida, dentro de la propia ley,
pero en la mayora de los casos no se puede predeterminar su duracin de aplicacin sino
hasta que sta se abrogada o sustituida por otra de carcter similar.
EL DECRETO LEY Y EL DECRETO DELEGADO
Aun cuando la regla general, dada la divisin de Poderes que establece la Constitucin, es
que la ley tenga su origen en el Poder Legislativo, por excepciones previstas en la misma
Constitucin, la ley puede tener su origen el en Poder Ejecutivo. Es entonces cuando se habla
del decreto-ley y del decreto-delegado.
El decreto-ley se produce cuando la Constitucin en su articulo 73, fraccin XVI autoriza
directamente al Presidente de la Repblica para expedir leyes sin necesidad de una delegacin
del Congreso de la Unin; tal autorizacin se da cuando existan situaciones como epidemias
de carcter grave o peligro de invasin de enfermedades exticas en el pas y en las medidas
que hayan puesto en vigor contra el alcoholismo y la venta de sustancias que envenenan al
individuo.
Un caso para legislar en materia tributaria se halla en el artculo 131, prrafo segundo
Constitucional, en virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso para
regular todo lo concerniente al comercio exterior, la economa nacional, la estabilidad de la
produccin nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas.
El decreto-delegado supone que el Congreso de la Unin transmite al Presidente de la
Repblica facultades que le corresponden.
Otro caso previsto por el artculo 29 Constitucional, se refiere a la suspensin de las
garantas individuales con motivo de invasin, perturbacin grave de la paz pblica o
cualquier otro hecho que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, el Congreso
conceder las autorizaciones necesarias para que el Presidente haga frente a la situacin.
Dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades
extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen el
carcter de transitorias.

EL REGLAMENTO
El reglamento administrativo desempea un papel relevante en el mbito fiscal como un
necesario complemento y medio de entendimiento o comprensin de las leyes para
facilitar su aplicacin a travs de explicar el contenido de las mismas, hacindola ms
accesible a los sujetos a quienes va dirigida.
El reglamento es una funcin propia del Presidente de la Repblica que est expresamente
asignada en la fraccin I del artculo 89 y se define como un acto jurdico formalmente
administrativo y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales,
abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y complementan en detalle los
principios y enunciados de una ley a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin a los
casos concretos determinando de modo general y abstracto los medios para ello.
En materia fiscal, la actividad reglamentaria es de gran trascendencia por la realidad que
encontramos en nuestro sistema jurdico, pues su uso y aplicacin con frecuencia sobrepasan
los lmites normales de su funcin y llegan a ser hasta derogatorios de las disposiciones
legales, sin que esto signifique que se est de acuerdo con ello, ya que tiene como marco
absoluto la propia ley, objeto del reglamento, y por tanto, en ningn momento y de ninguna
forma su contenido puede exceder el contenido de aquella.
Por ltimo, diremos que los reglamentos dejan de tener vigencia cuando es abrogada o
derogada la ley en que se sustenta y cuyos preceptos pormenorizan y cuando es derogada
parcialmente respecto a aquellos preceptos que los pormenorizan.
LAS CIRCULARES
El funcionamiento de la organizacin pblica requiere de una serie de mecanismos que
permitan la fluidez de las instrucciones dentro de la organizacin jerrquica. Estas
instrucciones que orientan la actividad de los funcionarios reciben el nombre de circulares.
Las circulares son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la
esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores sobre el rgimen interior de las
oficinas, o sobre su funcionamiento en relacin con el pblico o para aclarar a los inferiores la
aplicacin de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer
restricciones a ellos.
El Cdigo Fiscal Federal, inclusive, en su artculo 35 previene que: Los funcionarios
fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversa dependencias el criterio
que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello
nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos
cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.
Por lo anterior se les reconoce como fuentes de derecho a favor de los particulares que se
sometan a ellas y que las invoquen, sin embargo, no se debe aprovechar esa situacin que
resulte ms favorable en la circular que en la ley.

LA JURISPRUDENCIA
Otra figura que ha adquirido gran fuerza en nuestro sistema jurdico, denominada
Jurisprudencia, se puede definir como Las resoluciones de los tribunales que, por mandato de
ley, son de observancia obligatoria.
Sin embargo, son varios los estudiosos que opinan que la jurisprudencia no es fuente
directa del Derecho porque su funcin radica sustancialmente en la interpretacin judicial de
las normas ya existentes, y con su creacin no se origina otra norma, ya que su contenido no
puede ir ms all de los que la ley establece.
La existencia y aplicacin de la jurisprudencia es de importancia significativa en el mundo
jurdico, ya que a travs de ella se precisan el contenido y alcance de las normas jurdicas, y
puesto que mediante su formacin no se pueden crear nuevas disposiciones, una vez
establecida, su aplicacin constituye un medio adecuado para la solucin de las controversias
planteadas, al orientar la aplicacin de la ley.
En materia fiscal la jurisprudencia se origina cuando se dan tres resoluciones ejecutorias
ininterrumpidas por parte de los tribunales, es decir, cuando se emite un fallo a favor de un
contribuyente en particular, pero si se dan tres fallos continuos a favor de otros tantos
contribuyentes en casos iguales, entonces se crea jurisprudencia. De esta manera se crean
beneficios para todos los contribuyentes en la misma situacin. Esta disposicin se halla
reglamentada en el Cdigo Fiscal Federal, en sus artculos 259 al 263.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
La Constitucin General de la Repblica en su artculo 133, establece que los tratados
internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado
de la Repblica, tienen el carcter de Ley Suprema.
La mayor parte de los tratados internacionales en materia financiera tienen como materia la
relativa a la doble tributacin.
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO
Los principios generales del Derecho tienen el carcter de fuentes de Derecho, tal y como
se reconoce en el artculo 14 de la Constitucin, como elementos de integracin e
interpretacin de las normas jurdicas.
Este mismo artculo eleva tambin los principios generales del Derecho a la categora de
fuente cuando dispone que las sentencias deben fundarse en los mismos a falta de
interpretacin jurdica de la ley.

TEMA II
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
1. PRINCIPIOS DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA
Este principio obedece a un doble significado o enunciado; el primero corresponde al fisco,
en tanto que el segundo se refiere a los particulares.
En el primer caso, se entiende que la autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto
alguno o realizar alguna funcin dentro del mbito fiscal, sin que est facultada para ello
previamente y en forma expresa en alguna ley que sea aplicable al caso concreto.
Por su parte, los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que
previa y expresamente les impongan la leyes que les sean aplicables y exclusivamente puedan
hacer valer ante el fisco, los derechos que esas mismas leyes les confieren.
El principio de legalidad se encuentra consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la
constitucin federal, que dispone que las contribuciones que se tiene obligacin de pagar para
los gastos pblicos de la Federacin, de los Estados y de los municipios deben estar
establecidas por las leyes. Un reforzamiento de este mandato se encuentra en el prrafo
segundo del artculo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus
propiedades si no es conforme a las leyes expedidas por el Congreso.
El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el aforismo,
adoptado por analoga del derecho penal nullum tributum sine lege, es decir, no hay
tributos si no hay ley.
El principio de legalidad significa pues, que la ley que establece el tributo debe definir
cules son los elementos y supuestos de la obligacin tributaria, es decir, los hechos
imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto y la
cantidad de la prestacin; por lo que todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o
discrecin de la autoridad administrativa. La ley debe tambin establecer las exenciones.
2.

PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD

La influencia de la Constitucin en las mltiples ramas del ordenamiento jurdico es,

innegablemente trascendente. Dicha influencia parece ser, particularmente importante en el
Derecho Tributario y la imposicin en general, toda vez que dicha rama del Derecho
encuentra en la Carta Magna regulacin y apoyo fundamental de los principios que soportan
las funciones que en materia de tributacin ejerce el Estado moderno en sus diversos mbitos
de gobierno.

Son principios generales tributarios constitucionales, los principios de igualdad, de

legalidad, de seguridad jurdica y los econmicos. En tanto que, son principios especficos
tributarios constitucionales, el de progresividad y la capacidad contributiva en la tributacin.
Asimismo, hay que considerar dentro de estos principios constitucionales de destino, el de
proporcionalidad y el de equidad que estatuye nuestra Carta Magna.
3.

LIMITES CONSTITUCIONALES

El poder tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los Estados, a travs
del Congreso General y de las legislaturas locales no es absoluto, sino que se encuentra sujeto
a las limitaciones establecidas en la Constitucin General de la Repblica.
Algunas de esas limitaciones establecidas en nuestra Carta Magna tienen el carcter de
garantas individuales, o lo que es lo mismo, de derechos subjetivos pblicos y constituyen
una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos legislativo y ejecutivo, que
hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho.

. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Ya visto en el subtema anterior
. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Hablar del principio constitucional de igualdad implica, evidentemente, considerar que
dicha igualdad se debe dar siempre ante la ley. En ese orden de ideas, lo que hace que un
ordenamiento jurdico, adems de un conjunto de normas sea de Derecho, es que ese
ordenamiento se aplique con criterio de igualdad, en cuanto es posible identificar a ste con la
idea de justicia. As, este principio ha sido utilizado en dos sentidos: primero, como igualdad
de tratamiento, con exclusin o prohibicin de cualquier privilegio o discriminacin por razn
de nacimiento, clase, religin o raza; y en un segundo sentido, que en l se habla del
principio de igualdad como base del impuesto, como medida de las obligaciones tributarias a
soportar por los sujetos pasivos; lo que significa que cada uno contribuir con relacin o
proporcin a su capacidad contributiva.
. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA
El principio de seguridad es un valor preponderante en todo ordenamiento jurdico,
constituyndose de esa manera, en el valor esencial del cumplimiento de valores de superior
jerarqua como lo es, sin duda, la justicia.
As, de esta manera, objetivamente la seguridad jurdica se materializa por las garantas
que la sociedad le asegura a la persona en sus bienes y derechos; mientras que,

subjetivamente, ser la conviccin que tiene la persona, fsica o moral, de suponer un estado
jurdico de confianza de saber siempre a que atenerse.
En materia constitucional, el primero de los artculos correspondientes a dicho rubro lo es,
sin duda, el 14, mismo que es conocido de diversas formas: como el que establece el derecho
a ser odo y vencido en juicio, el derecho de audiencia. Establece este precepto la
irretroactividad de la norma fiscal, as como la privacin de las propiedades, posesiones o
derechos slo mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con
anterioridad.
Otro artculo de este tipo, es el 16 Constitucional, mismo que para el mbito fiscal
establece los denominados actos de molestia, como lo son los de fiscalizacin y revisin
que, con motivo de la comprobacin del cumplimiento fiscal, realizan las autoridades fiscales,
federales y locales. Por eso, este artculo, en materia fiscal es bsico y primordial.
. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
La capacidad contributiva, se puede afirmar, es una situacin de carcter eminentemente
econmico-financiero. En ese sentido. Este principio refleja la racionalidad del derecho, y se
basa en el hecho, la situacin, la circunstancia, la actividad o el bien de que es causa o que da
origen al impuesto, por tanto, esta capacidad significar la posibilidad de aportar de un sujeto:
de entregar parte de su patrimonio particular para los fines pblicos.
Esta viene a ser una facultad de los contribuyentes para afrontar las cargas tributarias, que
se mide en funcin de sus ingresos, de su riqueza, o inclusive de sus gastos, con total
independencia de los beneficios directos que pudieran derivar para ste, del ejercicio del gasto
pblico.
En resumen, la proporcionalidad radica medularmente, en que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva, debiendo
aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos.
. PRINCIPIO DE EQUIDAD
Este principio radica, esencialmente, en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos
gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo nicamente variar las
tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad contributiva de cada contribuyente.

4. LIMITES ESPACIALES Y TEMPORALES

En principio, las leyes financieras y las tributarias, como las dems leyes, se aplican
nicamente en el territorio sujeto a la soberanas del poder pblico que les da vida, por tanto,
el problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinacin del mismo sobre el
que la ley produce efectos como tal.
4.1 ESPACIALES
Dada la estructura federal del Estado Mexicano, de que el territorio de los Estados est
dividido en municipalidades, y de que existe un Distrito Federal, podemos distinguir las
siguientes reas de vigencia de las leyes financieras:
En primer lugar, tenemos las leyes federales que tienen aplicacin en toda la Repblica
Mexicana.
En segundo lugar, tenemos las leyes financieras de cada uno de los Estados y que tienen
vigencia en sus respectivos territorios.
En tercer lugar, las leyes expedidas por la Asamblea Legislativa del Gobierno del Distrito
Federal actuando como rgano legislativo local, para el Distrito Federal, las cuales tienen
vigencia en su territorio.
En cuarto lugar, las leyes financieras expedidas por las Legislaturas de los Estados para
que tenga eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen.
La Federacin ejerce su soberana sobre todo el territorio nacional, las aguas territoriales,
el subsuelo, la plataforma continental y el espacio areo que sobre ellos se encuentra. Por
consecuencia, todas las personas y las cosas que se encuentren en ellos y los negocios
jurdicos y hechos que tengan lugar o que produzcan sus efectos en ellos, son susceptibles de
quedar sujetos a las leyes financieras federales.
4.2 TEMPORALES
. Comienzo de la vigencia.- Para determinar el momento en que se inicia la vigencia de
una norma legal se han elaborado varios sistemas:
. Sistema simultneo.- De acuerdo con este sistema la ley entra en vigor en el momento
mismo de su publicacin. Este sistema tiene la ventaja de que evita fraudes legales; que el
comienzo de la vigencia de la ley queda sealado de un modo indudable; que cuando se
conceden plazos en la ley para el ejerci de derechos o el cumplimiento de deberes se sabe a
ciencia cierta el da en que ha de empezar a contarse y que se economiza tiempo para la
aplicacin de la ley, cuyos saludables efectos no quedan diferidos.
. Sistema sucesivo.- Segn este sistema, la ley entra en vigor tres das despus de su
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin en el lugar en que ste se publica (ciudad de

Mxico) y en los dems lugares se necesita que, adems del plazo citado, transcurra un da
ms por cada 40 kilmetros de distancia o fraccin que exceda de la mitad. Este sistema no
tiene aplicacin en el Derecho Financiero Mexicano.
. Sistema de la vacatio legis.- Consiste en que se seala un plazo o fecha para que entre
en vigor la nueva ley, que entre tanto queda inoperante. Este sistema tiene la ventaja sobre los
anteriores, que permite estudiar la ley antes de su entrada en vigor, y tiene el inconveniente de
que da tiempo a crear situaciones que la defrauden.
5. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN
La Constitucin Federal da facultad al Congreso de la Unin para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto, segn el artculo 73 fraccin VII, y del
artculo 72, inciso h), se desprende la conclusin, apoyada por la prctica, en el sentido de que
la iniciativa de la ley de ingresos debe ser discutida primeramente por la Cmara de Diputados
y posteriormente por la Cmara de Senadores.
La Ley de Ingresos de la Federacin, que as se llama el acto legislativo que determina los
ingresos que el Gobierno Federal est autorizado para recaudar en un ao determinado
constituye, por lo general, una mera lista de conceptospor virtud de los cuales puede
percibir ingresos el Gobierno, sin especificar, salvo casos excepcionales, los elementos de los
diversos impuestos; sujeto, objeto, base, tasa o tarifa del gravamen, y slo establece que en
determinado ejercicio fiscal se percibirn los ingresos provenientes de los conceptos que en la
misma se enumeran, los que se causan y recaudan de acuerdo con las leyes en vigor.
En otros trminos, esta Ley que anualmente se expide (pues tiene vigencia anual), no
contiene sino un catlogo de los impuestos que se han de cobrar en el ao fiscal. Al lado de
ella existen leyes especiales que regulan los propios impuestos y que no se reexpiden cada ao
cuando la primera conserva el mismo concepto del impuesto.
En virtud a que esta Ley es muy dinmica (ya que tiene cambios con frecuencia cada ao),
se exponen solamente los grandes rubros (sin cifras) de su contenido en este ejercicio fiscal
2008:
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Impuestos
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones de ejercicios fiscales anteriores pendientes de pago
Productos
Aprovechamientos

B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS

VII
Ingresos de organismos y empresas
VIII Aportaciones de seguridad social

C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS

IX

Ingresos derivados de financiamientos

6. LEY DE COORDINACIN FISCAL

Esta ley, aprobada por el Congreso Federal el 22 de Diciembre de 1978, se deriva de los
esfuerzos de los gobiernos Federales y Estatales para no superponer gravmenes sobre la
poblacin contribuyente, y que sea una u otra la entidad que grave determinada materia,
compartiendo el producto de la recaudacin y estableciendo bases de colaboracin
administrativa en determinados impuestos de inters comn para la Federacin y para los
Estados. De esta manera surge as el procedimiento de participaciones en impuestos,
expresamente reconocido en nuestra Carta Magna, que ha constituido uno de los principales
alivios a los problemas derivados de la concurrencia impositiva. Paralelamente y en muy
diversas materias, los Estados se han venido acogiendo a participaciones otorgadas por las
leyes federales abstenindose de gravar las mismas materias en trminos previstos en aquellas
leyes.
Para los Estados es optativo adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Si se
adhieren, convienen con la Federacin en dejar en suspenso mientras dura el convenio,
algunos de los impuestos establecidos por las Legislaturas locales o impone abstencin al
propio Estado para imponerlos. Si los Estados optan por no adherirse, pueden establecer
libremente los impuestos que estimen convenientes, salvo los sealados en la fraccin XXIX
del artculo 73 Constitucional, en relacin con el cual pueden seguir recibiendo las
participaciones sealadas en las leyes federales. Sin embargo, se considera que no conviene a
los Estados dejar de adherirse al Sistema.
La adhesin al Sistema se efecta mediante la celebracin de un convenio de coordinacin
fiscal que celebra la entidad federativa con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el
cual debe ser autorizado o aprobado por la Legislatura Estatal, en cuanto la entidad conviene
en dejar en suspenso ciertos impuestos o derechos estatales o municipales o no establecer
otros. La adhesin debe llevarse a cabo en forma integral y no en relacin con algunos de los
ingresos de la Federacin. Debe publicarse en el Diario Oficial de la Federacin y en el
Peridico Oficial de la entidad. La recaudacin de los ingresos deber hacerse en las oficinas
federales o estatales, segn se establezca en los convenios o acuerdos respectivos.
Los objetivos que esta ley establece son:
a) Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, estados, municipios y Distrito
Federal;
b) Organizar el fondo general de participaciones;
c) Fijar las participaciones a las entidades federativas;
d) Regular la forma de colaboracin administrativa; y
e) Establecer organismos para el manejo de la coordinacin.

7. JERARQUIA DE LAS LEYES FISCALES

Hablar de una jerarqua como tal no existe, sin embargo, cada situacin de hecho es tratada
de acuerdo con la norma vigente de cada ley especial y, adems, se pueden utilizar en forma
supletoria otras disposiciones o bien, correlacionarlas.
Luego entonces, si hemos de considerar una jerarqua, necesariamente tendremos que
partir de nuestro orden jurdico mximo que es la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, que si bien es cierto no slo es fiscal, s contempla el pago de contribuciones.
Una definicin de constitucin puede ser la siguiente: Conjunto de normas superiores que
regulan la produccin de normas inferiores y es fundamento de validez.
As pues, el orden jerrquico de nuestro sistema jurdico tributario, sera:

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Art. 31, fraccin IV
LEYES ORGANICAS Y LEYES REGLAMENTARIAS
(Ley de Ingresos de la Federacin)
TRATADOS INTERNACIONALES
EN MATERIA FISCAL
LEYES ORDINARIAS
(LISR, LIVA, LIETU, LIESPS, LIDE, ETC.)
REGLAMENTOS DE ESTAS LEYES
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
REGLAMENTO DEL CODIGO
DERECHO FEDERAL COMUN

8. INTERPRETACIN FISCAL
Interpretar una norma jurdica significa establecer su verdadero sentido y alcance.
Significa que buscamos encontrar los hechos que se verifican en la realidad dentro de la
previsin abstracta de la definicin que ha dado el legislador. Cuando ste define un hecho
imponible, da un determinado conjunto de conceptos, y nosotros debemos, a travs de ellos,
valorar los hechos de la realidad.
Entonces, la interpretacin de la ley es siempre la interpretacin de los hechos que caen
bajo el alcance de la ley. Se trata de interpretar cul es el hecho que se ha verificado en la

realidad, parta ver si coincide o no con el concepto de hecho imponible definido

abstractamente.
La interpretacin no es nunca la de la letra de la ley; la ley no tiene interpretacin. Lo que
es objeto de la interpretacin es, precisamente, la realidad, no el texto legal. Entonces el
objeto de la interpretacin es cmo entender cuando los hechos encuadran en determinada
norma jurdica.
8.1 METODOS DE INTERPRETACIN
La tcnica jurdica ha elaborado, a travs del tiempo, varios mtodos para interpretar las
normas jurdicas. No teniendo el carcter de especial ni de excepcional, el Derecho Financiero
puede utilizar los mismos mtodos que la ciencia jurdica en general.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 5 dispone que para la interpretacin de las
disposiciones fiscales que no sean de aplicacin estricta, puede utilizarse cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. Por tanto, no hay restricciones respecto a mtodos de interpretacin, ni
en el Cdigo Fiscal Federal ni en la Constitucin. Hay restriccin en cuanto a resultados, pues
respecto a las normas de derecho tributario que establezcan cargas para los particulares, la
interpretacin debe ser estricta.
Existen varios mtodos de interpretacin, a saber:
. Exegtico, que utiliza preponderantemente el sentido literal o gramatical de las palabras,
lo que da ms importancia al texto expreso de la ley en el derecho Tributario que en otras
ramas del Derecho, ya que no hay impuesto sin ley que lo establezca.
. Histrico, que se vale de los precedentes del derecho derogado, de la evolucin de la
institucin jurdica, etc., para encontrar el sentido de la ley.
. Sistemtico, el cual pone en relacin la norma interpretada con todo el conjunto de
disposiciones jurdicas que constituyen el todo del cual aquella forma parte.
. Significacin econmico, porque las leyes financieras lo tienen, dado el contenido
econmico que poseen.

TEMA III
CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. CONCEPTO
Codificar es, en esencia, crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios generales
regulatorios de la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo ordinario y en lo
sancionatorio, inspirado en la especificidad de los conceptos y que debe servir de base para la
aplicacin e interpretacin de las normas. Debe tener el carcter de ley fundamental o bsica,
de alcance general con permanencia en el tiempo y crear un cuerpo de legislacin que, aparte
de su finalidad especfica, constituya el ncleo en derredor del cual la doctrina y la
jurisprudencia puedan efectuar sus elaboraciones.
La idea de un cdigo tributario pues, es acentuar la coherencia entre las normas
particulares y los principios distributivos de la carga tributaria.
Los orgenes de la codificacin se remontan al ao de 1937 cuando se expide la Ley de
Justicia Fiscal que fue la precursora del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituyendo un
hecho de gran importancia por la influencia que ejerci en el campo de la justicia tributaria en
Mxico ya que a la par tambin se cre El Tribunal Fiscal de la Federacin y, que con todo
ello ha hecho posible que se desarrolle una doctrina propia que ha robustecido la labor
legislativa en dicha materia y ha creado un clima de confianza y mutuo respeto entre los
contribuyentes y el Fisco federal, por el conocimiento, la ponderacin y la equidad de sus
resoluciones.
El 1 de abril de 1967 entra en vigor el nuevo Cdigo Federal en virtud a que el anterior
constitua un cuerpo de normas que representaba una jerarqua superior a las disposiciones
contenidas en las dems leyes tributarias, las cuales, sin embargo, podan derogar para
determinados tributos especiales las disposiciones generales de ese Cdigo.
Por lo dems, este nuevo cdigo no introdujo innovaciones realmente trascendentales,
ms bien, se aprovechan las experiencias del anterior para ofrecer una mejor organizacin y
redaccin de las normas, otorgar un tratamiento ms igualitario a los contribuyentes frente a
la administracin.
Finalmente, el Cdigo Federal que actualmente nos rige data del ao de 1983, fecha en que
entr en vigor el 1 de enero de ese ao, una parte, y otra el 1 de abril del mismo ao.
Este nuevo Cdigo como aportaciones significativas indica tambin que sus disposiciones
son de aplicacin nicamente en defecto de las que contengan las leyes fiscales respectivas.

2. ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

Su estructura, actualmente, est conformada de cinco ttulos que son:
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
TITULO III
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
TITULO IV
DE LAS INFRACCIONES FISCALES
TITULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

3. APLICACIN EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL

Comentado en el prrafo de concepto, en cuanto a que el Cdigo Fiscal Federal tiene
carcter supletorio respecto de las dems leyes fiscales, es decir, que debe servir de base para
la aplicacin e interpretacin de las normas.

TEMA IV
LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1. NOCIONES DE FISCO, ERARIO Y HACIENDA PBLICA

. Fisco.- El origen de la palabra fisco se encuentra en el vocablo latino fiscus, que se
utilizaba entre los romanos y que era el nombre de la cesta (canasta) que serva de recipiente
en la recoleccin de los tributos y por ello se identific al recolector como fisco. De ah que
todo tipo de ingreso que se reciba en el fisco tena el carcter de ingreso fiscal.
Hoy en da, este rgano existe en nuestro Pas y al que con carcter federal corresponde a
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; en el orden estatal, a las Tesoreras de Estado o
Secretaras de Finanzas y, en el mbito municipal, a las Tesoreras Municipales.

. Erario.- Las antiguas leyes castellanas dieron el nombre de erario al tesoro pblico o del
Estado, siendo por tanto, en la actualidad, los recursos de que dispone el Estado para llevar a
cabo las funciones de su competencia.
. Hacienda pblica.- La palabra hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, que
significa cmara del tesoro y, con el adjetivo pblica, significa toda la vida de los entes
pblicos y en sentido estricto hace mencin a los ingresos y gastos pertenecientes a las
entidades pblicas.
2. EL FISCO FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL
. Federal.- Cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno en la cual
opera una distribucin vertical del poder y de control recproco, que se lleva a cabo por los
rganos constituidos en los distintos niveles de gobierno. Ello implica reconocer que existen
alcances y limitaciones competenciales, basados precisamente en la distribucin por materia,
por jurisdiccin y jerrquicamente, entre federacin, entidades y municipios.
El artculo 124 Constitucional establece que la federacin tiene un campo exclusivo, por lo
que solamente ella, a travs de sus rganos, puede actuar en este mbito, dando lugar a lo que
conocemos como facultades exclusivas.
Sin embargo, tambin se sealan en la propia Constitucin otras facultades que pueden
ejercer tanto la Federacin como los estados, las cuales se identifican como facultades
concurrentes entre los estados y la Federacin.
Las distribucin de facultades de acuerdo a la Constitucin, son:

. Facultades atribuidas a la Federacin son las sealadas en el artculo 73; y las prohibidas
a las entidades son las contenidas en los artculos 117 y 118.
. Facultades atribuidas a las entidades son las que de acuerdo al artculo 124 no estuvieran
expresamente otorgadas a la Federacin o no prohibidas expresamente a la Federacin.
. Facultades prohibidas a la Federacin, como las previstas en otras materias, por ejemplo
el artculo 24.
. Facultades prohibidas a las entidades federativas: a) De manera absoluta, las contenidas en
el artculo117, y b) Relativas, que son las contenidas en el artculo 118, al sealar que se
requiere autorizacin del Congreso de la Unin.
. Facultades coincidentes para los dos rdenes: en algunas materias, como ejemplo el
artculo 118.
. Facultades coexistentes, en las que una parte de la misma facultad compete a la
Federacin y otra a las entidades federativas, por ejemplo, las fracciones XVI y XVII del
artculo 73, en materia de salubridad general y local; vas de generales y locales de
comunicacin.
. Facultades de auxilio, en la que una autoridad auxilia a otra por mandato constitucional.
. Facultades que emanen de la jurisprudencia.
. Por ltimo, el artculo 131 seala que es facultad privativa de la Federacin gravar las
mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as
como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la
circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su
procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni dictar, en el Distrito
Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117.
. Estatal.- Por disposicin constitucional (Art. 40) los Estados miembros de la Federacin
son libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior. Por tanto pueden
organizar libremente sus haciendas pblicas, salvo las limitaciones que la propia Constitucin
establece (casos ya vistos).
Los Estados pueden expedir sus leyes de ingresos y aprobar sus presupuestos de egresos, a
travs de sus respectivas legislaturas. Las funciones administrativas en materia fiscal las
realizan a travs de las Tesoreras o Secretaras de Finanzas de los Estados. Las controversias
en materia fiscal son resueltas, en algunos casos, por los tribunales civiles y en otros por
tribunales fiscales administrativos.
De acuerdo a las facultades de los Estados, estos emiten leyes impositivas con carcter
estatal y municipal. Asimismo, no hay que olvidar que muchos de los Estados se encuentran
adheridos al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, y que para efectos de recaudacin
tributaria, juegan un papel muy importante en la Ley de Coordinacin Fiscal.
. Municipal.- De acuerdo con el Art. 115 Constitucional, la hacienda pblica de los
municipios se integra de las contribuciones que decreta la Legislatura del Estado a que

pertenezcan. Por tanto, la actividad financiera municipal se reduce a recaudar los ingresos y a
erogarlos de acuerdo con los presupuestos que aprueban las legislaturas locales. Esa actividad
la realizan a travs de las tesoreras municipales.
Se llaman organismos fiscales autnomos a los organismos pblicos descentralizados que
tienen el carcter de autoridades fiscales para la realizacin de sus atribuciones.
Tiene carcter de organismo fiscal autnomo el Instituto Mexicano del Seguro Social, por
expresa designacin de la ley respectiva (Art. 268) y de que le corresponde la determinacin
de los crditos y de las bases para su liquidacin, que le corresponden como aportes, intereses
moratorios y capitales constitutivos.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que se otorgue al Instituto
Mexicano del Seguro Social la calidad de organismo fiscal autnomo y que, como tal, tenga
facultades para realizar actos de naturaleza jurdica que afecten la esfera de los particulares,
as como imponer a stos el acatamiento de sus determinaciones, slo significa que en este
limitado mbito de su actuacin y precisamente para las finalidades previstas en el
mencionado precepto legal, est investido de carcter de autoridad.
Asimismo, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, creado
por la Ley del Instituto del mismo nombre (DO 24-IV-1972), tiene el carcter de organismo
fiscal autnomo, como organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio
propio. Esta facultad para determinar en caso de incumplimiento el importe de las
aportaciones patrimoniales y las bases para su liquidacin y para su cobro. El Infonavit tiene
tambin facultades para determinar los referidos crditos fiscales que de no ser cubiertos
podrn ser cobrados mediante el procedimiento de ejecucin por la Oficina Federal de
Hacienda que corresponda, con sujecin a las normas del Cdigo Fiscal de la Federacin
(Arts. 2 y 30 de la Ley citada).

TEMA V
LOS INGRESOS DEL ESTADO

1. CONCEPTO Son los ingresos que obtiene el Estado para la consecucin de sus fines,
derivados de su poder de imperio, mencionando slo los ordinarios y, por consecuencia,
excluyendo aquellos ingresos que emanan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros
organismos, ya sean pblicos o privados, ya que stos no sern materia de nuestro anlisis.
Como punto de partida para el anlisis y clasificacin de los ingresos, mencionaremos la
Ley de Ingresos de la Federacin que es la ley que los regula y que emite anualmente el Poder
Legislativo, pues en ella se determinan las contribuciones que se aplicarn en el ejercicio y
que debern ser las suficientes para cubrir los gastos que la Federacin realice en ese ao.
1.1 Ingresos tributarios.- Se clasifica como tales, conforme a lo sealado en la Ley de
Ingresos de la Federacin y el Cdigo Fiscal de la Federacin (Art. 2), los siguientes:
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, as como
sus accesorios.
1.2 Ingresos no tributarios.- Son aquellos que derivan de la explotacin de los recursos
del Estado y de los financiamientos que obtiene por diferentes vas, a fin de completar su
presupuesto. De ellos podemos derivar la existencia de ingresos patrimoniales y crediticios.
1.3 Los ingresos patrimoniales.- Son los que incluyen todos aquellos ingresos que el
Estado percibe como contraprestacin por los servicios que otorga sin que correspondan sus
funciones de derecho pblico, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de sus
bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Cdigo Fiscal Federal denomina
productos.
Tambin quedan incluidos en este rubro aquellos ingresos que obtienen organismos
descentralizados y empresas de participacin estatal, ingresos que son producto de la propia
riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio.
Finalmente, se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado los dems
ingresos que no obstante de tener sus origen en actividades realizadas de acuerdo con sus
funciones de derecho pblico, no derivan de su poder de imperio, como multas,
indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalas, etc., enunciadas en el
Cdigo Fiscal Federal y en la Ley de Ingresos como aprovechamientos.
Como conclusin de lo anterior, diremos que los ingresos patrimoniales se identifican
como aquellas cantidades que el Estado obtiene por la administracin de su riqueza, es decir,
por el manejo de su propio patrimonio.
1.4 Ingresos crediticios.- Son recursos que con carcter de prstamos se obtienen por
diferentes vas: financiamientos internos o externos, a travs de prstamos o por la emisin de
bonos, cualquiera que sea su denominacin, pero que presentan la caracterstica de tener que
ser reembolsados en su oportunidad.

Nuestra Carta Magna en su artculo 73, fraccin VIII, faculta al Poder Legislativo para
sentar las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la
nacin, para aprobar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pago
de la deuda nacional. De acuerdo con esta facultad, el Congreso de la Unin expidi la Ley
General de Deuda Pblica, que norma todas las actividades relativas a esta materia.
2. CLASIFICACION DOCTRINAL
2.1 Concepto de doctrina.- Es el resultado del estudio del Derecho, llevado a cabo por
particulares y sus conclusiones no pueden ser jurdicamente obligatorias aun cuando tales
conclusiones sean de autores de prestigio; pero sirven de base para interpretar el Derecho
cuando descansan en razonamientos que se imponen al criterio judicial, pero que no pueden
ser invocados para exigir su necesaria observancia.
2.2 Ingresos originarios.- Son aquellos que tienen su origen en el propio patrimonio del
Estado, como consecuencia de su explotacin directa o indirecta. Los ingresos originarios
coinciden con el tipo de ingreso llamado producto por el Cdigo Fiscal federal, que los
define como las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de
derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio
privado.
2.3 Ingresos derivados.- Son aquellos que el Estado recibe de los particulares, es decir,
que no provienen de su propio patrimonio. Por exclusin, son ingresos derivados todos los
que no tienen la categora de ingresos originarios. Son ingresos derivados los impuestos, los
derechos, las contribuciones especiales, los aprovechamientos y los emprstitos.
2.4 Ingresos ordinarios.- Son aquellos que se perciben regularmente, repitindose en cada
ejercicio fiscal, en un presupuesto bien establecido deben cubrir enteramente los gastos
ordinarios.
2.5 Ingresos extraordinarios.- Son aquellos que se perciben slo cuando circunstancias
anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones
extraordinarias, como sucede en casos de guerra, epidemia, catstrofes, dficit, etc.
3. CLASIFICACION Y CONCEPTO SEGN EL CODIGO FISCAL FEDERAL
El artculo 2 del Cdigo Fiscal Federal establece que las contribuciones tienen la siguiente
clasificacin:
3.1 Impuestos.- Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas en las clasificaciones siguientes.
3.2 Aportaciones de seguridad social.- Son las contribuciones establecidas en Ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones

fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
3.3 Contribuciones de mejoras.- Son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas o morales que se beneficien de amanera directa por obras pblicas.
3.4 Derechos.- Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin
son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.
3.5 Accesorios de las contribuciones.- Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin y la indemnizacin son accesorios de las contribuciones y participan de la
generannaturaleza de las mismas.
4. LOS IMPUESTOS, CONCEPTO, PRINCIPIOS TERICOS, CLASIFICACION
Y EFECTOS FINANCIEROS
4.1. Los impuestos.- Es indudable que la finalidad de la actividad financiera del Estado es
la de allegarse de los ingresos necesarios para estar en condiciones de sufragar los gastos
pblicos, siendo los impuestos la fuente principal de que se vale para satisfacer las
necesidades colectivas, con los cuales est en condiciones de solventar su presupuesto.
4.2 Concepto.- El trmino impuesto se deriva de la voz latina, impositus, que significa:
tributo o carga. El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin, de efectuar una
transmisin de valores econmicos, por lo comn en dinero, a favor del Estado y de las
entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento
en una ley que establece las condiciones de la prestacin de manera autoritaria y unilateral.
4.3 Principios tericos.- El ejercicio de la Potestad Tributaria debe observar una serie de
principios y prever los efectos que puede originar la imposicin, ya que la aplicacin
indiscriminada y arbitraria de las contribuciones puede provocar graves consecuencias
econmicas, polticas y sociales en un Estado. Por ello, el conocimiento de los principios de la
imposicin es de fundamental importancia para el desenvolvimiento adecuado de un pas, ya
que su manejo adecuado hace de las contribuciones un instrumento muy til para la
consecucin de los fines del Estado.
Para efectos de este estudio haremos una clasificacin de tres clases de principios:
4.4 Principios generales.- La poltica fiscal, para poder calificarse como justa y
econmicamente racional, se deben observar los siguientes principios:
a) Poltico-sociales, que indican que para lograr la justicia en la imposicin se
deben distribuir los gravmenes de tal forma que el reparto de la carga
tributaria resulte lo ms equilibrado posible.
b) Poltico-econmicos, que se manifiestan en la consecucin de la eficacia, de
estabilidad y desarrollo econmico, ya que a travs de ellos se permite la libre

competencia y el desarrollo normal de los diversos sectores de la economa, as

como la suficiencia presupuestaria y la adaptacin a las fluctuaciones de la
actividad econmica.
c) Tcnico- tributarios, que se aplican con el propsito de lograr la eficacia
operativa de la imposicin, debe existir una estructuracin adecuada del sistema
y de las normas tributarias, que por su congruencia, precisin y claridad
faciliten su aplicacin a los contribuyentes y a la administracin.
4.5 Principios elementales.- Son aquellos que expusiera hace ms de dos siglos Adam
Smith en el libro V, captulo II, parte II de su obra Investigacin sobre la naturaleza y causas
de la riqueza de las naciones, y que en la actualidad siguen teniendo vigencia, pues su
observancia resulta indispensable para el buen funcionamiento de todo sistema tributario.
a) Principio de igualdad.- Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas
aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal.
b) Principio de Certidumbre.- El impuesto que cada individuo est obligado a pagar
debe ser cierto y no arbitrario. El Tiempo de cobro, la forma de su pago, la cantidad
adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para
cualquier persona. La incertidumbre da lugar al abuso y favorece la corrupcin de
ciertas gentes que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando
no incurran en corrupcin y abuso.
c) Principio de comodidad.- Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma
que sean ms cmodos para el contribuyente.
d) Principio de economa.- Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la
menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las
que ingresan en el tesoro pblico, acortando el perodo de cobro lo ms que se puedan.
4.6 Principios constitucionales.- El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las
autoridades en esta materia debe seguir determinados lineamientos que la propia Constitucin
y las leyes establecen. No es posible pensar en que la autoridad, por el hecho de serlo, puede
actuar a su libre arbitrio.
Es por ello que del anlisis de las disposiciones constitucionales se ha derivado una serie
de reglas bsicas que deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas,
en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas por tener su origen el la Carta Magna se conocen
como principios constitucionales de la tributacin pues derivan del artculo 31, fraccin IV.
a) Principio de legalidad, que de acuerdo a un extracto de tesis emanada de nuestro
mximo tribunal indica que ....fundamentalmente que los caracteres esenciales del
impuesto y la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria, estn consignados
de manera expresa en la ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de
las autoridades exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo
particular, sino que el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda, en todo momento,
conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos del Estado, y a la
autoridad no quede otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de observancia
obligatoria, dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante......
b) Principio de proporcionalidad y equidad, radica esencialmente, en la igualdad ante
la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en
tales condiciones deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis

de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de

pago, etc.
4.7 Clasificacin.- Los impuestos presentan diferentes caractersticas y diferentes
elementos que nos hacen clasificarlos de muy diversas formas.
Una primera clasificacin es la que considera que los impuestos se dividen en directos e
indirectos y existen dos criterios para distinguirlos: uno basado en la incidencia y otro que
llamaremos administrativo.
Segn el criterio de la incidencia, los directos son aquellos en que el legislador se propone
alcanzar de inmediato al verdadero contribuyente, suprime a todo intermediario entre el
pagador y el fisco, el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido; no ocurre la traslacin del
impuesto a un tercero, como es el caso del impuesto al valor agregado. Desde el punto de
vista del criterio administrativo, los impuestos directos son los que recaen sobre las personas,
la posesin o el disfrute de la riqueza; gravan situaciones normales y permanentes, son
relativamente estables y pueden recaudarse mediante listas nominativas llamadas padrones de
contribuyentes.
Los impuestos indirectos, segn el criterio de la incidencia, el legislador no grava al
verdadero contribuyente, sino que lo grava por repercusin. Las calidades de sujeto del
impuesto y sujeto pagador son diferentes. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que ste
trasladar el impuesto al pagador, es decir, el sujeto que est legalmente obligado al pago, el
sujeto pasivo, traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es el que
verdaderamente lo paga. En cuanto al criterio administrativo; ste nos dice que los impuestos
indirectos son aquellos que se perciben en ocasin de un hecho, de un acto, de un cambio
aislado o accidental, por lo que no pueden formarse listas nominativas o padrones de
contribuyentes.
Otra clasificacin nos dice que los impuestos directos se dividen en personales y reales:
Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su situacin especial. Por ejemplo,
el impuesto sobre la renta a las personas fsicas.
Los impuestos reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situacin
de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como el caso del impuesto
predial. En ello se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su
patrimonio o renta, aplicndose el impuesto slo sobre una manifestacin objetiva y aislada
de riqueza o capacidad contributiva.
Los impuestos indirectos, por su parte, se dividen en impuestos sobre los actos e
impuestos sobre el consumo:
El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones actos- que son parte
del proceso econmico, como ejemplo, el impuesto a la importacin.

Los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la ltima fase del proceso
econmico que se est gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.
Como ejemplo de ello tenemos al Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Especial Sobre
Produccin y Servicios.
5. EFECTOS FINANCIEROS
Estrechamente relacionado con los objetivos de los impuestos se encuentran los efectos
que la aplicacin de los mismos traen consigo, tanto para el sujeto activo como los sujetos
pasivos que se encuentran involucrados en la relacin fiscal-tributaria.
Como efectos principales de la imposicin, la doctrina ha estudiado diversos; sin embargo,
los ms destacables son los siguientes: la repercusin, la difusin, la utilizacin del
desgravamiento y la evasin.
Cabe sealar que, los tres primeros fenmenos fiscales mencionados, provocan una
afectacin total sobre los sujetos pasivos o contribuyentes de los impuestos. Mientras que, el
ltimo de los efectos, cuando se materializa incide en la administracin tributaria toda vez que
su existencia redunda en una menor recaudacin.
5.1 La repercusin.- Desde el punto de vista jurdico, es la autorizacin que concede la
ley para trasladar la carga del impuesto de una persona a otra. Es un fenmeno imperante en
el pago de los impuestos indirectos, como es el caso del IVA y del IESPS, y se refiere a la
cada del gravamen sobre el sujeto pasivo y en terceras personas que ven afectada su
economa con el impacto del tributo.
Este fenmeno econmico ocurre en tres etapas: la percusin, que es el impacto inicial
que produce el tributo en un individuo, que conforme a Derecho, es el sujeto pasivo de la
obligacin. Podemos decir que es el efecto que en forma directa e inmediata se da sobre el
sujeto que realiza el hecho generador. La traslacin, ocurre cuando el sujeto sealado por la
ley logra trasladar el efecto econmico a otro sujeto que, a pesar de no haber realizado el
hecho generador, se encuentra con la obligacin de pagarlo. Este hecho se puede presentar en
forma ininterrumpida hasta llegar a un punto final. Este punto final se refiere al ltimo sujeto
que sufri la traslacin y que se encuentra imposibilitado para seguir trasladando la carga del
impuesto. Este es el caso de la tercera etapa del ciclo, la cual recibe el nombre de incidencia.
5.2 La difusin.- Es un fenmeno econmico que consiste en la distribucin de la carga
del impuesto entre un nmero determinado de personas. Cuando el impuesto se aplica, se
difunde entre diferentes personas que ven afectada su capacidad econmica
Cuando un impuesto llega hasta la persona que no est en condiciones de trasladarlo a otra,
se presenta la incidencia, con la que termina la repercusin, dando lugar a la difusin.
La persona que ha sido incidida por un impuesto, es decir, la persona que ha pagado
realmente el impuesto, sufre una disminucin en su capital y por consiguiente en su capacidad
de compra, exactamente por la cantidad pagada.
5.3 La utilizacin del desgravamiento.- Fenmeno econmico que sucede cuando se
producen modificaciones debido a la supresin o disminucin de un gravamen, lo cual trae
como consecuencia el rompimiento del equilibrio econmico por la modificacin impositiva;

este fenmeno se presenta porque existe la tendencia natural de aprovechar las ventajas que
reporta la desaparicin del gravamen. Es entonces cuando hablamos del desgravamientoy,
cuando este se da, las personas tienen mayores recursos, es decir, les queda ms dinero por
ese motivo y como consecuencia se produce mayor capacidad econmica que se puede
canalizar hacia la obtencin de satisfactores, y al haber ms demanda ms satisfactores habr,
por consiguiente, aumento en la produccin.
5.4 La evasin.- Quiz uno de los efectos que tienen mayor trascendencia jurdica es la
evasin, que consiste en la conducta ilcita del contribuyente para omitir el pago de las
contribuciones a que est obligado. Un efecto semejante, pero con diferente mecanismo,
aunque traiga como consecuencia salvar la carga tributaria, es la elusin, la cual consiste en el
aprovechamiento de las deficiencias en la estructura de la ley tributaria, para alcanzar el fin
econmico sin realizar el hecho generador y, por lo tanto, evitar el nacimiento de la
obligacin.

TEMA VI
LA RELACION TRIBUTARIA

1. CONCEPTO
La relacin jurdico-tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la
generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin,
transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones.
2. NATURALEZA
La potestad tributaria del Estado, como manifestacin de su poder soberano, se ejerce y se
agota a travs del proceso legislativo, con la expedicin de la ley, en la cual se establecen de
manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurdicas o de hecho que, al
realizarse, generan un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal.
Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la norma legal, es la
relacin jurdica, la cual, cuando su materia se refiere al fenmeno tributario se conoce con el
nombre de relacin jurdico-tributaria.
Por tanto, la naturaleza del vnculo jurdico se encuentra establecido en la obligacin
tributaria, en atencin a que la relacin jurdica comprende derechos y obligaciones y, por
consecuencia, la obligacin es slo una parte de la relacin tributaria.
3. ELEMENTOS
Se puede decir que el objeto y el sujeto impositivo son los elementos cualitativos de la
relacin jurdico-tributaria. En este sentido, los elementos cualitativos en materia fiscal
definirn los campos objetivo y subjetivo de aplicacin del gravamen. Entendindose, como
campo objetivo de los impuestos a su objeto: la materia en quien recae el gravamen; en tanto
que, el campo subjetivo describir al sujeto o persona en quien recaer o en quien incidir el
impuesto.
Este concepto queda establecido en la norma cuando el Cdigo Fiscal Federal as lo
contempla en su artculo 5, primer prrafo.
4. EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
La obligacin tributaria nace por disposicin de ley. Sin embargo, para su nacimiento es
necesario que surja concretamente el hecho que el legislador seala como apto para servir de
fundamento a la ocurrencia de la relacin jurdico-tributaria.
En la doctrina se hallan diferentes tendencias respecto de la identificacin de la conducta
que denominamos hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con el hecho
imponible, por lo que resulta necesario sealar que se trata de dos aspectos de un mismo

fenmeno de la tributacin: al hecho imponible lo conceptuamos como la situacin jurdica o

de hecho que el legislador seleccion y estableci en la ley para que al ser realizado por un
sujeto, genere la obligacin tributaria, por lo tanto, concluimos que se trata de un hecho o
situacin de contenido econmico, que debe estar previsto en la ley formal y materialmente
considerada, con sus elementos esenciales: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa, y por otra parte
el hecho generador, como es la realizacin del supuesto previsto en la norma, que dar lugar
a la obligacin tributaria en general, ya sea de dar, hacer o no hacer.
El hecho imponible es una previsin concreta que el legislador selecciona para que nazca
la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que, al adecuarse al supuesto
genrico de la norma, origina la obligacin tributaria en general.
5. LOS SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS PRICIPALES, POR DEUDA AJENA,
SOLIDARIOS O SUSTITUTOS.
5.1 Sujetos activos.- Son los que seala el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin
Federacin, estados, Distrito Federal y municipios, que son aquellos que en su favor fluye
la masa de recursos sustrada del patrimonio de otro (sujeto pasivo).
En toda relacin jurdica el sujeto activo es quien tiene la facultad de exigir el
cumplimiento de la obligacin, en los trminos fijados por la propia ley. Sin embargo, en
materia tributaria esta facultad no es discrecional, sino que se presenta como una facultadobligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o facultad
de exigir el cumplimiento, sino tambin la obligacin de hacerlo.
La posibilidad de que existan sujetos activos diferentes a la Federacin, los estados, el
Distrito Federal o los municipios, es decir, sujetos que tengan una personalidad jurdica
distinta de la del Estado, como excepcin a la regla general, la encontramos con sujetos que,
no obstante de tener personalidad jurdica propia y diferente a la del Estado, pueden ser
sujetos activos de la relacin jurdico-tributaria. Estos entes son los denominados organismos
fiscales autnomos, ya que, no obstante sus caractersticas particulares, conforme a la ley
tienen la facultad para determinar las contribuciones, dar las bases para su liquidacin y, en
algunos casos, llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin.
Tales organismos son: el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y el Instituto del
Fondo Nacional para la Vivienda de los trabajadores (INFONAVIT) de los cuales adquiere
relevancia fundamental el IMSS, que como organismo fiscal autnomo, adems de poder
determinar los adeudos, tiene la facultad econmico-coactiva, que se traduce en la posibilidad
de ejecutar sus propias resoluciones pues, con base en su ley, est autorizado para ello.
5.2 Sujeto pasivo.- En otra parte de la relacin jurdica se encuentra el sujeto pasivo,
quien es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber
realizado el supuesto jurdico establecido en la norma, es decir, aquel que ha de sufrir en su
patrimonio el cobro o la salida de recursos monetarios, a ttulo de tributo, para servir a los
fines del gasto pblico y a quien se conoce como sujeto contribuyente
Sujeto pasivo por deuda ajena, solidarios o sustitutos.- Adems del sujeto pasivo
principal, legislaciones positivas de muchos pases atribuyen a otras personas la obligacin de

realizar la prestacin fiscal sin que esas personas realicen el hecho imponible. Los
responsables solidarios soportan la obligacin de pago, no a ttulo del deber constitucional de
contribuir, sino a ttulo de garanta, en su ms amplia acepcin, del pago de la deuda
tributaria.
En nuestro pas es as, pues el Cdigo Fiscal Federal, en su artculo 26, determina quienes
son responsables solidarios y menciona como tales, entre otros, a los retenedores y los
obligados por disposicin fiscal a recaudar contribuciones; los obligados a efectuar pagos
provisionales por cuenta del contribuyente; los liquidadores y sndicos por contribuciones a
cargo de sociedades en liquidacin; los representantes de personas no residentes en el pas; los
legatarios y los donatarios a ttulo personal, respecto de las obligaciones fiscales derivadas de
legados y donaciones; los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito,
prenda o hipoteca o permitan el secuestro de los bienes.
6. TASAS O ALCUOTAS.- Se llama alcuota al tipo de gravamen que consiste en un
porcentaje del parmetro, cuando ste consiste en dinero o en bienes valorables en trminos
monetarios, en este caso, el parmetro recibe el nombre de base imponible.
Los tipos de gravamen en sentido estricto son los que se aplican a los parmetros
constituidos por magnitudes consideradas por la ley tributaria sin referencia a su valor
monetario.
Las alcuotas pueden ser proporcionales, progresivas o regresivas. Los tipos de
gravamen en sentido estricto pueden ser graduales o especficos.
Los tipos de gravamen especficos consisten en una suma fija de dinero que ha de pagarse
por cada unidad de la magnitud que constituye el parmetro, de acuerdo con la medicin de
ste prevista por la ley, es decir, la cuanta de la obligacin tributaria depende de la cuanta del
parmetro, por lo cual el tipo especfico, aun consistiendo en una suma fija, se diferencia de la
cuota fija, que tambin es una suma fija, pero debida, no por cada unidad del parmetro- que
no existe en este caso- sino por cada hecho imponible realizado.
El tipo gradual consiste en una suma de dinero cuyo importe vara segn grados de una
escala referida a una determinada magnitud, como kilmetros recorridos, los habitantes de un
municipio, etc., se aplica tambin a parmetros constituidos por dinero, el cual, sin embargo,
nunca constituye, en estos casos, base imponible, sino que se equipara por la ley tributaria, a
las dems magnitudes utilizadas para determinar la cuanta de la deuda tributaria. Dicho en
otros trminos, el tipo gradual nunca es un porcentaje del parmetro, aunque ste se exprese
en dinero, y por esta razn nunca existe en los tributos graduados una base imponible.
La alcuota proporcional es la que permanece constante al variar la base imponible, de tal
suerte que la cuanta de la obligacin tributaria aumenta en proporcin constante al aumentar
la base imponible, como por ejemplo, el IVA y el IESPS.
La alcuota progresiva aumenta al aumentar la base imponible, de tal suerte que a unos
aumentos sucesivos e iguales de la base corresponden aumentos ms que proporcionales en la
cuanta de la obligacin tributaria; con la alcuota progresiva el tributo aumenta ms que
proporcionalmente en relacin con el valor gravable.

En la alcuota regresiva el porcentaje disminuye al aumentar la base imponible, de tal

suerte que a los aumentos sucesivos e iguales de la base corresponden aumentos menos que
proporcionales en la cuanta de la obligacin tributaria.
Progresividad global se refiere a que en ella la alcuota aplicable depende de la cuanta de
la base imponible y se gira sobre la totalidad de sta.
En la progresividad por escalones, la base imponible aparece dividida en escalones, a
cada uno de los cuales se aplica una alcuota proporcional ms elevada que la correspondiente
al escaln anterior. En otras palabras, la base imponible se divide en fracciones o secciones
sucesivas, y a cada seccin o fraccin se le aplica una alcuota cada vez mayor.
7. VNCULOS EN LA RELACIN TRIBUTARIA
7.1 El domicilio, la residencia y el establecimiento para efectos fiscales
El domicilio.- Para el Derecho Tributario, el domicilio de los sujetos pasivos de la relacin
tributaria tiene importancia por razn de que sirve para que la autoridad fiscal pueda controlar
el cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo, as como para determinar por conducto
de qu autoridad pueden establecerse relaciones de carcter formal. Para el contribuyente
tiene tambin importancia por cuanto que es a travs de las autoridades administrativas
fiscales de su domicilio por cuyo conducto puede, en la normalidad de los casos, cumplir sus
obligaciones.
Tratndose de personas fsicas se considera domicilio fiscal:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentra el principal
asiento de sus negocios
b) Cuando no realicen actividades empresariales y presten servicios personales
independientes, el local que utilicen como base fija para el desempeo de sus
actividades.
c) En los dems casos el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades.
Se considera domicilio de las personas morales.
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin
principal del negocio.
b) Si se trata de establecimiento de personas morales residentes en el extranjero, dicho
establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la
administracin principal del negocio en el pas; o en su defecto el que designen.
La residencia.- La residencia tiene tambin funcin para establecer el domicilio, por lo
que es necesaria su definicin.
Se consideran residentes en territorio nacional las siguientes personas fsicas:

a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, salvo que permanezcan fuera
de l, en el ao de calendario, por ms de 183 das naturales, consecutivos o no y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando por el carcter de sus funciones permanezcan en el extranjero por
un plazo mayor al sealado en el inciso a) anterior.
Tratndose de personas fsicas, la residencia en el extranjero se acredita ante la autoridad
fiscal mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.
Se consideran residentes en territorio nacional a las personas morales que hayan
establecido en Mxico la administracin principal del negocio.
Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho
establecimiento, en el caso de que sean varios, el local en donde se encuentre la
administracin principal del negocio en el pas; y en su defecto el que designen.
El Registro federal de Contribuyentes.- Es un medio de identificacin de los sujetos de
impuestos, a travs del cual, las autoridades verifican el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y conocen sus datos ms importantes.
Las obligaciones de los contribuyentes para obtener el RFC se hallan en el artculo 27 del
Cdigo Fiscal Federal y se complementan con los artculos del 14 al 25 del Reglamento del
mismo ordenamiento.
Dispone el artculo el mismo artculo 27 del Cdigo Fiscal Federal que deben inscribirse
en el RFC las personas fsicas y las morales que deban presentar declaraciones peridicas
relativas a impuestos federales, as como dar los avisos que establezca el propio Reglamento
del Cdigo en mencin.
Datos que deben manifestarse en el RFC:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Nombre de las personas fsicas o razn social o denominacin de las personas morales
Domicilio fiscal
Aviso de alta de obligaciones fiscales
Aviso de aumento de obligaciones fiscales
Aviso de disminucin de obligaciones fiscales
Aviso de baja de obligaciones fiscales
Aviso de liquidacin de una sociedad
Aviso de apertura de sucesin
Aviso de cancelacin del RFC
Aviso de cambio de actividad preponderante

La solicitud debe presentarse ante la autoridad recaudadora correspondiente al domicilio

social del contribuyente.

TEMA VII
NACIMIENTO Y DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. LAS OBLIGACIONES EN GENERAL.- Las obligaciones en general, pueden tener
tres fuentes:
1. La ley, por s misma, sin conexin con ningn hecho jurdico: a las
obligaciones que nacen en esta forma, se les da el nombre de obligaciones
meramente legales.
2. La ley, unida a la realizacin de un hecho generador previsto por ella, y distinto
de la voluntad de obligarse: a estas obligaciones se les llama legales o ex
lege.
3. La voluntad de un sujeto, dirigida a producir a su cargo el nacimiento de una
obligacin, esto es, a convertirse en obligado, y reconocida por la ley como
fuente tal de obligacin: a estas obligaciones se les denomina obligaciones
voluntarias.
La obligacin, por tanto, nace, segn el Cdigo Fiscal F ederal, en su artculo 31 desde el
momento en que se realizan las situaciones jurdicas o de hecho que, de acuerdo con las leyes
fiscales, dan origen a una obligacin tributaria para con el Fisco Federal.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.- La obligacin nace en el
momento exacto en que se ha consumado el hecho generador en todos sus aspectos. La
causacin, por tanto, en el instante de consumacin del hecho generador, cuando ste se
completa en sus elementos materiales y temporales. En cambio, el instante en que la
obligacin se torna exigible, es cuando se vence el plazo que la ley otorga para su pago y este
no se ha hecho.
3. LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN.- Es un acto del sujeto pasivo por el
que se reconoce que se ha realizado un hecho generador que le es imputable o un acto de la
Administracin que constata esa realizacin, imputable a uno o varios sujetos pasivos, y en
ambos casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una vez valorizada la base
imponible y aplicada la tasa o alcuota ordenada por la ley.
Ahora bien, el artculo 6, segundo prrafo del Cdigo Fiscal Federal indica que las
contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su
causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimientos que se expidan con
posterioridad.
Y abunda en un tercer prrafo cuando dice: Corresponde a los contribuyentes la
determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las
autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la
informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
3.1 El crdito fiscal se contempla en el artculo 4 del Cdigo Fiscal Federal que establece:
Son crditos fiscales, los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus

servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese
carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
3.2 Las facultades de comprobacin tienen su fundamento legal en el artculo 42 del
Cdigo Fiscal Federal que menciona: Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido
con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar
informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: ......
Estos actos de fiscalizacin que realiza la autoridad administrativa a travs de las visitas
domiciliarias, se traducen en actos de molestia a los particulares, por lo que el procedimiento
deber estar debidamente fundado y motivado, como lo establece el artculo 16 Constitucional
y, en especial, deber reunir las formalidades de las rdenes de cateo, es decir, cumplir los
dems requisitos de constitucionalidad y de legalidad previamente establecidos.
La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar tanto en el domicilio de los
contribuyentes como a travs de revisiones de toda clase de bienes en los lugares de
produccin o en trnsito. Tambin puede requerir al contribuyente, a los responsables
solidarios o a terceros, los registros, papeles y archivos, fuera de visitas domiciliarias, para
allegarse informacin que la ayude en el cumplimiento de sus funciones.
La autoridad, para hacer efectiva la facultad de comprobacin, tiene un plazo de 5 aos, en
el entendido que una vez transcurrido el mismo no podr hacer valer tal facultad.
4. LA DECLARACIN
Concepto y naturaleza jurdica.- En su concepto, podemos decir que la declaracin es el
acto jurdico del sujeto pasivo de la relacin tributaria cuyo contenido es la comunicacin de
la produccin de un hecho generador de un crdito tributario mediante los datos y elementos
relevantes para su determinacin, y en algunos casos, adems, de la determinacin misma de
dicho crdito tributario, con la pretensin, en todo caso, de que la Autoridad tributaria
reconozca como vlida dicha liquidacin.
4.1 Caracteres.- La declaracin es el punto de partida, la llave para el inicio de las
relaciones jurdicas que se crean entre el sujeto pasivo y la Administracin.
Finalidad de su presentacin.- Son algunas de sus finalidades:
a) Para que la autoridad practique la liquidacin, en los tributos que requieren
determinacin administrativa. En este caso, la autoridad liquidadora deber verificar la
exactitud de la denuncia en cuanto a la produccin del hecho generador, as como los
datos de valoracin proporcionados en la declaracin, y con base en ellos, si los
encuentra correctos, procede la determinacin de la misma. Si los datos son
insuficientes o no le parecen correctos, debe la autoridad liquidadora requerir mayor
informacin al declarante o a terceros o investigar los hechos directamente, y
b) Cuando se trate de declaraciones en que se contenga una autodeterminacin, pueda
darse una alternativa

Una posibilidad, es que la autoridad administrativa deba proceder a la verificacin del

contenido de la declaracin y si sta resultare incierta proceder a su rectificacin, con
lo que se produce, frente a la autodeterminacin del contribuyente, una determinacin
de la autoridad.
Formalidades.- La declaracin puede ser formal e informal; segn la ley prescriba o no la
forma en que debe hacerse. El Cdigo Fiscal Federal establece en su artculo 31 que deben de
utilizarse las formas que al efecto apruebe la SHCP, debiendo proporcionar el nmero de
ejemplares e informar y adjuntar los documentos, que dichas formas requieran.
Tambin dispone el Cdigo que en los casos en que las formas para la presentacin de
declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas por la por la SHCP, los obligados a
presentarlas las debern formular en escrito por cuadruplicado que contengan su nombre,
domicilio y clave en el RFC, as como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin que se
pretenda cumplir; en caso de que se trate de la obligacin de pago, se deber sealar adems
el monto del mismo
Plazos de presentacin.- Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser
presentada la declaracin, las disposiciones de las leyes tributarias son muy variadas. En
tributos peridicos, generalmente son mensuales como el IVA o anuales como el ISR. El
Cdigo Fiscal Federal, en el mismo artculo 31 establece en forma supletoria el de 15 das
siguientes a la realizacin del hecho de que se trate.
Rectificacin.- En principio, el declarante puede rectificar, por medio de una declaracin
posterior, o en alguna otra forma, las afirmaciones o datos contenidos en la declaracin, si
fueron fruto de un error o deliberadamente fueron inexactas.
El artculo 32 de CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes
sern definitivas y que slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en dos
ocasiones, siempre que no se hayan iniciado en el ejercicio las facultades de comprobacin.
Slo en dos casos no opera esa limitacin.
I. Cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades,
II Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades
acreditables o compensadas por los pagos provisionales o de contribuciones a cuenta,
III. Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados
financieros, podr corregir, en sus casos, la declaracin original como consecuencia de los
resultados obtenidos en el dictamen respectivo.
La modificacin de las declaraciones se efecta mediante la presentacin de declaraciones
complementarias que modifiquen los datos de la original.
Tambin se presenta declaracin complementaria si al controvertirse una resolucin
administrativa en forma parcial consiente parcialmente el crdito y los recargos
correspondientes.
Iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, nicamente se podr presentar
declaracin complementaria en ciertas formas especiales llamadas formas de correccin de la
situacin fiscal de acuerdo a lo que establecen los artculos 58 y 76 del CFF, segn proceda,
debindose pagar las multas que previene este ltimo artculo.

TEMA VIII
LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. MODOS DE EXTINCIN
Aun cuando existen diversos modos de extinguir la obligacin tributaria, el ms comn y
adems el normal es el cumplimiento o el pago, tal como ocurre en las obligaciones de
derecho privado. El cumplimiento reviste diferentes caracteres en las obligaciones de dar
(relaciones tributarias sustantivas) y en las obligaciones de hacer o de no hacer (relaciones
tributarias formales).
Los otros modos de extincin, en los casos en que son aplicables en materia tributaria,
presentan caractersticas propias, como por ejemplo: la compensacin, la devolucin, la
condonacin, la cancelacin, la prescripcin y la caducidad.
1.1 El pago, es el modo de extincin por excelencia y el que satisface plenamente los fines
y propsitos de la relacin tributaria, porque satisface la pretensin creditoria del sujeto
activo.
El pago constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter contractual y que
en materia fiscal es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico que surgen
exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades.
El requisito de lugar indica que los pagos deben hacerse en la oficina recaudadora del
lugar que la ley determine; tal es la regla general. Cuando no haya disposicin legal expresa y
se trate de causantes o deudores obligados o inscribirse en RFC, el pago debe hacerse en la
oficina recaudadora que tenga jurisdiccin sobre el domicilio de aquellos y si se trata de
deudores no obligados a inscribirse, los pagos deben hacerse en la oficina recaudadora
autorizada en que originalmente se radique el crdito por la autoridad que lo haya
determinado y sea factible el cobro, aun cuando el domicilio del deudor no se encuentre en la
demarcacin. Sin embargo, algunas leyes de impuestos especiales sealan lugares y agentes
de cobro distintos a los oficiales.
El requisito de tiempo se refiere a que el Fisco reciba una cantidad de dinero que
equivalga a la que debi pagarse, cuando hay plazos o mora en el pago de la obligacin, se
tendrn en cuenta los siguientes preceptos con el fin de actualizar el valor de la moneda:
El CFF en su artculo 17-A, indica que el monto de las contribuciones o de las
devoluciones a cargo del Fisco Federal se actualizarn por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin
a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el Indice
Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del perodo entre el citado Indice
correspondiente al mes ms antiguo del perodo. Las contribuciones no se actualizarn por
fracciones del mes. Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin.

Dado el carcter legal de la obligacin tributaria, su cumplimiento debe efectuarse en el

tiempo indicado por la ley, que es, en principio, el de la realizacin del hecho generador, ya se
trate de impuestos permanentes o instantneos.
El mismo CFF en el artculo 6 dispone que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro
del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago
debe hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuacin se indica.
I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en ley y en los casos de retencin
o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes
las leyes impongan la obligacin de recaudarlas las deben enterar a ms tardar el da 17 del
mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de retencin, o de la
recaudacin, respectivamente.
II. En cualquier caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de su causacin.
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor est
obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
El requisito de forma segn el CFF en el artculo 20, las contribuciones se causan y se
pagan en moneda nacional. Los pagos que puedan efectuarse en el extranjero se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate, as como sus accesorios al tipo de cambio que
fije la SHCP mediante disposiciones de carcter general.
Este mismo artculo dispone que se aceptarn como medios de pago de las contribuciones
los cheques certificados o de caja as como la transferencia electrnica de fondos a favor de la
Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas ya citadas; as como cheques
personales a cargo del mismo banco en que maneje su cuenta bancaria. Los pagos
provisionales tambin se harn en esta misma forma.
Los formatos electrnicos para el pago se dan a conocer el la pgina electrnica del
Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estn apegados a las disposiciones fiscales
aplicables y su uso ser obligatorio.
La actualizacin de las contribuciones se encuentra establecida en el artculo 17-A del
CFF, el cual indica que stas se actualizarn a travs de un factor que se obtendr de la
siguiente manera: se divide el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al
ms reciente del perodo entre el Indice del mes anterior ms antiguo del perodo
Los recargos estn contemplados en el artculo 21 de CFF que menciona que cuando no se
cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y
hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de
indemnizacin al Fisco Federal por la falta de pago oportuno. Los recargos se causarn hasta
por cinco aos.

1.2 La compensacin.- Se define como el modo de extinguir, en la cantidad concurrente,

las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recprocamente acreedoras
y deudoras una de la otra.
El CFF, de acuerdo a su artculo 23 dispone que los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retenciones a terceros, siempre que
ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se acusen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus
accesorios.
Asimismo, el artculo 21 del CFF indica que si la compensacin se hubiera efectuado y no
procediera, se causarn recargos, adems de la actualizacin sobre las cantidades
compensadas indebidamente. As tambin, no se podrn compensar las cantidades cuya
devolucin se hubiera solicitado previamente, cuando haya prescrito la obligacin de
devolverlas, las trasladadas expresamente o por separado o incluidas en el precio y aquellas
por las que se pretenda hacer la compensacin sin tener derecho a obtener su devolucin, en
los trminos del artculo 22 del mismo Cdigo.
1.3 La devolucin.- El artculo 22 del CFF menciona que las autoridades fiscales
devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes
fiscales; esta disposicin se aplicar sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos
indirectos a que tengan derecho los contribuyentes.
La devolucin deber otorgarse dentro del plazo de cuarenta das siguientes a la fecha en
que se present la solicitud ente la autoridad fiscal competente con todos los datos,
incluyendo para el caso de depsito en cuenta, el nombre de la institucin bancaria as como
el nmero de cuenta para transferencia electrnica del contribuyente.
La autoridad podr negar total o parcialmente la solicitud de devolucin, fundamentando o
motivando legalmente las causas que sustentan la negativa. De la misma manera, en caso de
que proceda la devolucin y sta no se hace en el plazo indicado por la ley, el Fisco Federal
pagar intereses sobre las cantidades solicitadas debidamente actualizadas.
Asimismo, la obligacin de devolver prescribe en los trminos y condiciones que el crdito
fiscal.
1.4 La condonacin.- La condonacin y reduccin de crditos fiscales se considera como
un medio de extincin de los mismos. Esta figura, segn el Cdigo Civil, equivale a la
remisin (perdn) de la deuda, tambin llamada condonacin, cuando dispone que cualquiera
puede renunciar a su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas,
excepto en aquellos casos en que la ley lo prohbe (Art. 2209).
Se debe hacer una distincin entre la condonacin de tributos y la condonacin de multas,
pues el rgimen a que est sujeto cada uno de estos crditos es distinto.
La condonacin de tributos slo puede hacerse a ttulo general y nunca particular, porque
implicara un tratamiento desigual para los contribuyentes y el ejercicio caprichoso del poder
por parte de los administradores del impuesto. En cambio, la condonacin de multas puede
hacerse tanto en forma general como en forma individual.

1.5 La cancelacin segn el CFF en su artculo 146-A se refiere a que la Secretaria De

hacienda y Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas, por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.
Considera crditos de cobro incosteable, aquellos cuyo importe sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 200 Unidades de Inversin, aquellos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente a 20,000 Unidades de Inversin y cuyo costo de recuperacin
rebase el 75% del importe del crdito, as como aquellos cuyo costo de recuperacin sea igual
o mayor a su importe.
Considera, asimismo, insolventes a los deudores o responsables solidarios cuando no
tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieran realizado, cuando no
se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecucin.
En el caso de que un deudor tenga dos o ms crditos a su cargo, todos ellos se sumarn
para determinar si se cumplen los requisitos sealados. Los importes a que se refiere el
segundo prrafo se determinarn de conformidad con las disposiciones aplicables.
Sin embargo, el ltimo prrafo de este mismo artculo seala que dicha cancelacin de los
crditos no libera de su pago a los deudores o responsables solidarios.
1.6 La prescripcin es un derecho a la extincin de una obligacin por el simple
transcurso del tiempo (cinco aos), mediante el cumplimiento de los requisitos consignados
en las disposiciones legales. En este sentido se habla de la existencia de dos tipos de
prescripcin, una adquisitiva y otra liberatoria. Esta ltima es la nica figura que reconoce el
CFF en su artculo 146 y opera como una forma de extinguir la obligacin de pagar tributos o
contribuciones; o la de devolver las cantidades que los contribuyentes hayan pagado
indebidamente (cinco aos tambin).
El plazo de la prescripcin que es de cinco aos se interrumpe con cada gestin de cobro
que haga la autoridad, o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo, dando pie a que
cuando esto suceda, el tiempo transcurrido se eliminara y, por consecuencia, volvera a
empezar.
La caducidad es la prdida de las facultades de las autoridades para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e imponer sanciones.
Esta extincin de facultades de la autoridad, conforme al artculo 67 del CFF, opera en un
plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la
infraccin, salvo en el caso de diez aos cuando el contribuyente no haya presentado su
solicitud en el RFC o no lleve contabilidad, as como respecto a ejercicios en que omita la
presentacin de su declaracin; o de tres aos en los casos de responsabilidad solidaria
asumida por tercero, a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.
El cmputo del plazo no queda sujeto a interrupcin, y slo se suspender por la
interposicin de cualquier recurso o juicio y de igual forma que en la prescripcin, en caso de
suceder eso, el tiempo transcurrido se elimina y tendra que empezar de nuevo.

1.7 El procedimiento econmico coactivo, como facultad a favor de la autoridad

administrativa ha sido objeto de argumentaciones aisladas en su contra, que la califican de
inconstitucional, en especial por considerar que es violatoria de las garantas consagradas en
la Constitucin, en sus artculos 14 y 17, porque de acuerdo con estos preceptos la autoridad
administrativa priva de bienes, propiedades, posesiones o derechos a los contribuyentes, sin
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, por lo que la autoridad fiscal se
hace justicia por s misma.
El criterio utilizado para justificar la facultad econmica-coactiva de la administracin se
apoya en la naturaleza del crdito fiscal, que responde a necesidades de carcter pblico a
cargo del Estado, ya que frente al inters pblico no puede prevalecer el inters particular.
Esta situacin se origina como parte del proceso fiscal donde se halla la fase relativa al
cobro coactivo de las contribuciones que se adeudan al Fisco, la cual supone el agotamiento
previo de los procedimientos para la determinacin del crdito.
Tal y como se establece en el artculo 6 del CFF, las contribuciones se causan conforme se
realizan los hechos generadores correspondientes y debern determinarse por los particulares
de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, y pagarse en la
fecha o dentro del plazo sealados en tales disposiciones. En caso de que el contribuyente no
pague dentro del plazo sealado, las autoridades ejercern sus facultades de fiscalizacin para
determinar el monto de las contribuciones omitidas, las que debern ser pagadas o
garantizadas, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel
en que haya surtido efectos su notificacin, de acuerdo a lo que establece el artculo 65 del
CFF.
Por lo tanto, si el contribuyente determin y pag sus contribuciones dentro de los plazos
de ley, o dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la
notificacin de los crditos que la autoridad determin, el proceso fiscal llega a su fin, pero en
caso de que el crdito subsista por falta de pago, la autoridad deber aplicar el procedimiento
administrativo de ejecucin, en uso de su facultad econmico-coactiva.
El embargo se da por la falta de pago de un crdito fiscal dentro de los plazos que la ley
autoriza y, por tanto, lo hace exigible. Es en ese momento en que el deudor es requerido de
pago por el ejecutor de hacienda, y si no comprueba haberlo cubierto, da lugar a que en el
acto se lleve a cabo el aseguramiento de bienes del omiso, en cantidad suficiente para
garantizar la suerte principal y sus accesorios, e impedir que pueda disponer de ellos. Este
aseguramiento es el embargo y para que proceda, adems de la existencia del crdito,
definitivo y exigible, que la orden para realizar esta diligencia sea notificada personalmente,
con las formalidades que el CFF, en sus artculos 151 al 163 contempla para este tipo de
actuaciones y que norman todo el proceso de esta figura.
El remate se realiza con el propsito de obtener el mejor precio de los bienes embargados,
su enajenacin deber realizarse en subasta pblica o almoneda que generalmente se lleva a
cabo en el local de la oficina ejecutora, mediante convocatoria publicada cuando menos diez
das antes del remate. Este proceso se contempla en el CFF en sus artculos 173 al 196-B.

BIBLIOGRAFA

BASICA
1. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
2.Cdigo Fiscal de la Federacin

COMPLEMENTARIA
1. De la Garza, Sergio Francisco.- Derecho Financiero Mexicano.- Editorial Porra
2. Delgadillo, Luis Humberto.- Principios de Derecho Tributario.- Editorial Limusa
3. Flores Zavala, Ernesto.- Finanzas Pblicas Mexicanas.- Editorial Porra
4. Quintana Valtierra, Jess.- Derecho Tributario Mexicano.- Editorial Trillas
5. Arrioja Vizcano, Adolfo.- Derecho Fiscal.- Editorial Themis
6. Snchez Miranda, Arnulfo.- Fiscal I.- Editorial Ecafsa