LEY ORGNICA DE ADUANAS ECUATORIANA

(Ley No. 99)

Nota:
La presente ley ha sido declarada con jerarqua y calidad de orgnica por el Congreso Nacional
mediante Res. R-22-058 (R.O. 280, 8-III-2001), en cumplimiento de lo dispuesto por la Disposicin
Transitoria Vigsimo Segunda de la Constitucin Poltica.
Captulo II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 10.- Obligacin Tributaria Aduanera.- La obligacin tributaria aduanera es el vnculo jurdico
personal entre el Estado y las personas que operan en el trfico internacional de mercancas, en
virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad aduanera, a la prestacin de los tributos
respectivos al verificarse el hecho generador y al cumplimiento de los dems deberes formales.
Art. 11.- Sujetos de la Obligacin Tributaria Aduanera.- Son sujetos de la obligacin tributaria: el
sujeto activo y el sujeto pasivo. Sujeto activo de la obligacin tributaria aduanera es el Estado, por
intermedio de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria aduanera es quien debe satisfacer el respectivo tributo en
calidad de contribuyente o responsable.
En las importaciones, contribuyente es el propietario o consignatario de las mercancas; y, en las
exportaciones, contribuyente es el consignante.
Art. 12.- Hecho Generador de la Obligacin Tributaria Aduanera.- El hecho generador de la
obligacin tributaria aduanera, es el ingreso o salida de los bienes; para el pago de impuestos al
comercio exterior, es la presentacin de la declaracin; en las tasas, es la prestacin de servicios
aduaneros.
Art. 13.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera.- La Obligacin Tributaria Aduanera, en el
caso de los impuestos, nace al momento de la aceptacin de la declaracin por la administracin
aduanera; en el de las tasas, nace por la utilizacin del respectivo servicio aduanero.
Art. 14.- Base Imponible.- (Reformado por la Disposicin General de la Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX98).- La base imponible de los impuestos arancelarios, en las importaciones es el valor CIF y en las
exportaciones es el valor FOB de las mercancas, determinados segn las normas del valor en
aduana.
La Corporacin Aduanera Ecuatoriana, mediante resolucin dictar las normas correspondientes
sobre el valor en aduana de las mercancas, en base al Convenio de Adhesin del Ecuador a la
Organizacin Mundial de Comercio.

Para el clculo de la base imponible, los valores expresados en moneda extranjera, sern
convertidos a sucres, al tipo de cambio fijado por el Directorio del Banco Central del Ecuador para
este fin, vigente al momento de la presentacin de la declaracin aduanera.
Art. 15.- Impuestos Aplicables.- Los impuestos al comercio exterior aplicables para el cumplimiento
de la obligacin tributaria aduanera son los vigentes a la fecha de la presentacin de la declaracin a
consumo.
Con sujecin a los Convenios Internacionales y cuando las necesidades del pas lo requieran, el
Presidente de la Repblica, mediante decreto y previo dictamen favorable del Consejo de Comercio
Exterior e Inversiones COMEXI, establecer, reformar o suprimir los aranceles, tanto en su
nomenclatura como en sus tarifas.
Art. 16.- Exigibilidad de la Obligacin Tributaria Aduanera.- Los tributos aduaneros son exigibles:
a) En caso de impuestos:
1.- En la autoliquidacin, desde el da hbil siguiente a la fecha en que se acept la declaracin;
2.- En la rectificacin de tributos, a partir del da hbil siguiente al de su notificacin; y,
b) En el caso de las tasas, desde la fecha en que se prest efectivamente el servicio.
Art. 17.- Extincin de la Obligacin Tributaria.- La obligacin tributaria aduanera se extingue por:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Prescripcin;
d) Aceptacin del abandono expreso de las mercancas;
e) Prdida o destruccin total de las mercancas; y,
f) Decomiso administrativo de las mercancas.
Art. 18.- Medios de Pago.- Son medios de pago de las obligaciones tributarias aduaneras: el dinero
en efectivo; las notas de crdito por obligaciones fiscales; y, los cheques certificados.
Art. 19.- Plazos para el Pago.- Los impuestos aduaneros se pagarn en los siguientes plazos:
a) En el caso de la autoliquidacin, dentro de los dos das hbiles de aceptada la declaracin o de
realizado el aforo fsico en los casos en los que ste proceda; y,
b) En los dems casos, dentro de los ocho das hbiles de la notificacin del ttulo de crdito u orden
de cobro.
El pago de las tasas aduaneras se realizar dentro de los dos das hbiles siguientes a la prestacin
efectiva del servicio.
El pago de las obligaciones tributarias dentro de los plazos establecidos no genera intereses. En
materia aduanera no se conceder facilidades de pago.

Art. 20.- Recaudacin.- Las obligaciones tributarias aduaneras sern recaudadas por las
Instituciones del Sistema Financiero Nacional autorizadas por el Directorio de la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana.
Art. 21.- Accin Coactiva.- El Estado, a travs de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, podr cobrar
coactivamente los tributos al comercio exterior y dems obligaciones como acreedor de la obligacin
tributaria aduanera, aplicando para ello las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario.
Art. 22.- Compensacin.- Se compensar total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, las
deudas del sujeto pasivo con los crditos que ste tuviere por pago indebido o en exceso de
obligaciones fiscales o por indemnizaciones originadas en prdidas o daos de su mercanca
durante el almacenamiento temporal o en depsitos aduaneros.
Art. 23.- Prescripcin.- La accin de la administracin aduanera para cobrar las obligaciones
tributarias, as como la accin de pago indebido del contribuyente, prescriben en el plazo de tres
aos contados desde la fecha de exigibilidad de la autoliquidacin o de la rectificacin de tributos
firme o ejecutoriada, o del pago, en su caso.
La prescripcin de las acciones de cobro de las obligaciones tributarias aduaneras ser declarada
por el Juez Fiscal de oficio o a peticin de parte conforme a las normas del Cdigo Tributario.
Art. 24.- Abandono Expreso.- Abandono Expreso, es la renuncia escrita de la propiedad de las
mercancas hechas en favor del Estado por quien tiene la facultad legal de hacerlo. Su aceptacin
por parte del Gerente Distrital extingue la obligacin tributaria.
Las mercancas fungibles, de fcil descomposicin, cuyo abandono expreso se hubiere aceptado,
sern donadas a las instituciones de asistencia social, beneficencia o de educacin que designe el
Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Art. 25.- Prdida o Destruccin Total de las Mercancas.- La obligacin tributaria aduanera se
extingue por prdida o destruccin total de las mercancas, ocurrida durante su almacenamiento
temporal o en depsito, siempre y cuando se produzca por caso fortuito o fuerza mayor, aceptado
por la administracin aduanera.
Art. 26.- Decomiso Administrativo.- El decomiso administrativo es la prdida de la propiedad de las
mercancas por declaratoria del Gerente Distrital, en resolucin firme o ejecutoriada, dictada en los
siguientes casos:
a) Mercancas rezagadas, inclusive en la zona primaria, cuando se desconozca su propietario,
consignatario y consignante;
b) Mercancas nufragas;
c) Mercancas que hayan sido objeto de hurto o robo en los recintos aduaneros, o a bordo de los
medios de transporte, cuando luego de recuperadas se ignore quien es su propietario, consignatario
o consignante;
d) Mercancas de prohibida importacin, que no hayan sido reembarcadas, de conformidad con lo
dispuesto en esta Ley; y,

e) Mercancas a las que, por falta del certificado de inspeccin, cuando proceda, se ha ordenado el
reembarque y no se ha realizado en los 15 das posteriores contados a partir de la fecha de la
resolucin.

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO VENEZOLANO

CARACTERSTICAS DEL DERECHO ADUANERO
1- Es Derecho Pblico porque:
a) El Estado es sujeto esencial y dominante en las relaciones jurdicas de carcter aduanero, y
b) Confiere al mismo Estado prerrogativas tales como: poder de decisin ejecutoria, accin de oficio,
privilegio de ejecucin previa o intervencin del Juez a posteriori, etc.
2- Es de orden pblico porque no puede ser derogado por convenios particulares, por estar
informado de inters general y para salvaguardar el principio de igualdad del impuesto ante todo.
3- Es una nueva rama del Derecho, que tiende a constituir su propio sistema, sus propias normas
distintas de las dems y autnomas.
FACILIDADES DEL DERECHO ADUANERO
1- Fomentar y proteger el desarrollo econmico.
2- Percibir un tributo manifestado bajo la forma de un impuesto o tasa.
3- Proyectar y preservar el status poltico y social.
4- Garantizar la salud y las condiciones de vida de los ciudadanos, plantas y animales.
5-Suministrar informaciones estadsticas.
6- Lograr una actuacin de carcter tico y de solidaridad humana.
IMPORTANCIA DE LA LEGISLACIN ADUANERA EN EL MBITO DEL COMERCIO
INTERNACIONAL
El Derecho Aduanero resulta de vital importancia tanto en el comercio nacional como internacional,
ya que constituye el conjunto de normas legales y reglamentos que determinan el rgimen fiscal al
cual han de someterse los importadores, exportadores, agentes navieros en general, quienes
realizan operaciones con mercancas a travs de las fronteras del pas, por las vas martimas,
areas, terrestres o postales. Adems administra las relaciones entre los particulares, causadas por
el trfico martimo, comprendiendo todo lo referente a seguros, fletamento, averas, abordaje,
cabotaje, entre otros.
OBLIGACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Es un deber de todos los ciudadanos es ayudar al Estado a cumplir con los gastos pblicos de la
nacin, a travs del pago de tasas, impuestos y contribuciones establecidas, pues este es el deber
social de todo contribuyente y el Estado tiene la obligacin de satisfacer las necesidades de la
poblacin en la construccin de hospitales y dotarlos, establecer adecuadas vas y medios de
transporte, garantizar la vivienda y la seguridad social.
El artculo 19 de la Constitucin dispone:
Artculo 19: El Estado garantizar a toda persona, conforme al principio de progresividad y sin
discriminacin alguna, el goce y ejercicio irrenunciable, indivisible e interdependiente de los
derechos humanos. Su respeto y garanta son obligatorios para los rganos del Poder Pblico, de
conformidad con esta Constitucin, con los tratados sobre derechos humanos suscritos y ratificados
por la Repblica y con las leyes que los desarrollen.
Es decir, que el Estado tiene la obligacin de respetar y garantizar el cabal cumplimiento de los
derechos humanos entendiendo que estos son los fines primordiales y uno de los deberes
consagrados en la Carta Magna.
Por tal razn la Administracin Tributaria es un rgano del Poder ejecutiva Nacional, adscrita al
Ministerio de Finanzas que est sometido a todas las obligaciones constitucionales y legales
correspondientes. Es por ello que al SENIAT le corresponde la aplicacin de la Legislacin Aduanera
y Tributaria, as como de los impuestos nacionales internos y externos, inspeccionar el control,
inspeccin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias para reducir la evasin
fiscal.
Para ello el SENIAT aplicas ciertas normativas en nuestro pas, todo con la finalidad de ayudar al
contribuyente de manera voluntaria y no forzosa a cumplir con sus obligaciones fiscales. Al visualizar
todo esto podemos apreciar grandes responsabilidades que el contribuyente podr ejercer, teniendo
al SENIAT como ente para garantizar este ejercicio.
PROCEDIMIENTOS ADUANEROS Y TRIBUTARIOS
Son un conjunto de normas contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario, que constituyen leyes
de amplias facultades para la Administracin Tributaria el cual funciones como ente recaudador,
controlador y recaudador de tributos en el Sistema de Tributos Venezolano.

VALORACIN ADUANERA EN GUATEMALA

Descripcin

Todas y cada una de las partes involucradas en el proceso de la aplicacin de los mtodos de
valoracin de mercancas deben estar adecuadamente capacitadas y organizadas, puesto que de
sus actuaciones depende el xito o fracaso del intercambio comercial.
Es por ello que se inicia el presente haciendo referencia al valor comercial de las mercancas y sus
diferencias cuando se trata de valor aduanero, para entrar de lleno a conocer la tcnica de
valoracin y la forma como debe aplicarse detallando todos y cada uno de los mtodos de valoracin
de las mercancas, de acuerdo al Artculo VII del GATT de 1994.
Luego de conocer la forma correcta de determinar el valor en aduana, se hace referencia a la
Declaracin del Valor en Aduana, que no es ms que una gua para el operador del comercio
internacional, en la que detalla la negociacin de las mercancas objeto de importacin, y una fuente
de informacin para la Aduana, para obtener informacin necesaria para efectuar controles y
alimentar los sistemas de datos con valores de transaccin previamente aceptados por la aduana, tal
es el caso de la Base de Datos del Valor Aduanero. Finalizando con la parte prctica y los anexos.
Anlisis general
El valor de una cosa se determina por su grado de utilidad, la necesidad que se tenga de ella, su
equivalencia respecto a otra y el forcejeo por la transferencia de su propiedad, que no solamente
puede darse en forma de compraventa, tambin puede tratarse de donaciones, regalos o
apropiaciones que implican traspaso de la propiedad, pero sin valor comercial propiamente dicho.
Sin embargo, la nocin de valor en trminos comerciales difiere al concepto de valor en aduana, ya
que as no haya valor comercial, siempre existir una valor en aduana, que se debe establecer y
declarar en la importacin de una mercanca, para lo que se entender como valor comercial
nicamente al precio de factura y al valor en aduana en el marco de aplicacin del Acuerdo de Valor
de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC).
El valor de las mercancas a intercambiarse internacionalmente es el punto de partida para la
determinacin y liquidacin de impuestos al momento de ingresar a los distintos pases cuando
pasan por la aduana, en donde se denomina valor en aduana, el cual se determina en base a reglas
detalladas de la OMC contenidas en el Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de
1994, que se basa en criterios simples y equitativos que tienen en cuenta las prcticas comerciales
de todos los pases, con la finalidad de obtener ms impuestos, y brindar un nivel de proteccin a la
industria nacional y a los importadores que actan de buena fe, para garantizar la sana competencia
entre mercancas extranjeras y nacionales de cada pas

La tcnica de valoracin consiste en aplicar uno de los seis mtodos de valoracin, en su orden,
segn los artculos 1 al 7 del Acuerdo sobre valoracin de la siguiente manera:
1. Mtodo de Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas (art. 1 y 8 y sus notas
interpretativas)
2. Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (art. 2 y nota interpretativa)
3. Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Similares (art. 3 y nota interpretativa)

4. Mtodo Deductivo (art. 5 y nota interpretativa)

5. Mtodo del Valor Reconstruido (art. 6 y nota interpretativa)
6. Mtodo del ltimo Recurso (art. 7 y nota interpretativa)
De todos los anteriores el principal es el Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Importadas,
el cual se basa en el precio realmente pagado o por pagar de tales mercancas en el momento en
que fueron vendidas para su exportacin al pas de importacin. Ahora bien, en caso de
incumplimiento de algn requisito, no se podr determinar el valor en aduana en este mtodo, por lo
que debern aplicarse en orden jerrquico los siguientes mtodos hasta encontrar el primero que
permita determinarlo, en desarrollo de los establecido por la Nota General de las Notas
Interpretativas contenidas en el Anexo I del Acuerdo Sobre Valoracin de la OMC.
Mtodo de Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas (Artculos 1 y 8)
Este es el mtodo primero y principal de valoracin, el cual se sustenta principalmente en el principio
de buena fe del importador, ya que consiste en tomar como fundamento el precio que haya sido
pagado o se pretenda pagar por las mercancas importadas en el momento en que estas se vendan
para su exportacin, el cual generalmente consta en la factura comercial, y se ajustar conforme lo
estipula el acuerdo sobre valoracin, constituyendo as el "Valor de Transaccin".
Cabe mencionar que el pago no tiene que hacerse en dinero necesariamente, puede efectuarse
mediante instrumentos negociables directa o indirectamente.
As, dentro de los distintos instrumentos de pago directo pueden mencionarse los cheques,
transferencias bancarias, orden de pago, o bien cuanta abierta (Open Account) y dentro de los
instrumentos de pago indirectos pueden mencionarse cobranzas documentarias y cartas de crdito.
Los instrumentos de pago directo, como cheques, transferencias bancarias y orden de pago, ofrecen
diversas facilidades para las exportaciones desde antes del embarque, tomando como principal
punto la seguridad para el vendedor, y para el comprador ofrece embarque una vez efectuado el
cobro, y en lo que respecta a despus del embarque se tiene la confianza que el comprador pagara
segn lo pactado, aunque podra demorarse el cobro.
En lo que respecta a la cuenta abierta (open account) es similar a las cobranzas directas, ya que el
exportador embarca mercadera y enva los documentos de embarque el comprador con fecha cierta
de pago u otra convenida. Generalmente se utiliza entre empresas vinculadas econmicamente o
con muy buenas relaciones comerciales, siempre que las condiciones cambiarias y aduaneras
ofrezcan seguridad a las partes.
Los instrumentos de pago indirectos en lo que respecta a cobranzas documentarias actan en base
a documentos comerciales (facturas, documentos de transporte, pliza o certificado de seguro,
certificados diversos tal es el caso de origen, sanitario, fitosanitario, de legitimacin o cualquier otro
que no sea financiero) acompaados o no por documentos financieros (letras de cambio, pagars,
cheques, etc.), que realizan su gestin de cobro por mandato, ya que los bancos actan segn
instrucciones y por cuenta del vendedor; pero a al momento de realizar la entrega de la mercadera
al comprador, la misma se realiza contra pago o compromiso de pago y otras condiciones.

Continuando con instrumentos de pago indirectos, en lo que a carta de crdito se refiere, esta
consiste en un convenio escrito con el banco emisor que acta por cuenta y orden del comprador
bajo instrucciones del ordenante. Dicho convenio consiste en el compromiso de pagar o hacer pagar
a favor del beneficiario contra documentos o con pago diferido en cumplimiento de las condiciones
indicadas. La carta de crdito es irrevocable, y solo se modifica cuando estn de acuerdo todas las
partes, este es el instrumento ms equitativo ya que equilibra derechos y obligaciones con garanta
de cobro para el vendedor si cumple con las condiciones establecidas, dicha garanta es fiduciaria
para el comprador. Cabe mencionar que los bancos actan sobre documentos y no sobre
mercaderas y al margen de los contratos entre compradores y vendedores.
As, en cuanto a Financiamiento Internacional se refiere, es importante hacer referencia a los
distintos tipos de crditos, dentro de los cuales se pueden mencionar los documentarios,
comerciales o directos, revocables o irrevocables, confirmados o sin confirmacin, transferibles o
intransferibles, con clusulas: roja o verde, respaldatorios (back to back), rotativos (revolving:
tiempo/valor), contingentes (Stand by:Bid bond/ performance bond). En todos los anteriores las
partes intervinientes son: el importador (solicitante u ordenante), bancos (emisor, avisador o
notificador, confirmante, aceptante) y exportador (beneficiario).
Las reglas bsicas para manejar este tipo de crditos consisten en que el solicitante debe dar
instrucciones completas, claras, precisas, y sin excesivos detalles; as mismo, para certificar el
embarque debe estipularse la naturaleza del documento y la persona o entidad responsable de
emitirlo, cuidando de no exigir documentos imposibles de obtener, ni imponer condiciones
incumplibles; para el caso del beneficiario, deber analizar las condiciones y cumplirlas
documentalmente para evitar discrepancias.
Independientemente la forma de pago que se seleccione, para aplicar el Mtodo de Valor de
Transaccin de las Mercancas Importadas no debe perderse de vista el precio realmente pagado o
por pagar, considerando como precio realmente pagado si fue cancelado en efectivo o con
instrumentos de pago directos, o bien precio por pagar, si se ha negociado con instrumentos de pago
indirectos negociando financiamiento internacional. En todo caso, la valoracin podr basarse en
cualquiera de estas dos modalidades de pago, ahora bien en materia de intereses por pagos
diferidos, estos no forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas, si los trminos
del pago se han cumplido, es decir si el pago se ha efectuado en el plazo acordado o si va a
efectuarse en dicho plazo.
Cabe mencionar que el precio total realmente pagado o por pagar tambin considera los pagos
hechos por adelantado o pagos parciales que aparecen en factura separada y que no figuraran en
la factura comercial que se presenta a la aduana, as como en la declaracin del valor, sin embargo
estos pagos deben ser declarados para la determinacin en aduana con su respectivo soporte
documental, para el efecto se debe realizar un ajuste, segn art. 1 del acuerdo, a travs de una
adicin al precio parcial que se est declarando a la Aduana con motivo de la importacin, y al sumar
el valor de los pagos directos con el valor de los indirectos se obtendr la totalidad del precio
realmente pagado o por pagar, que constituye la base de clculo para la determinacin del valor en
aduana.

En el caso de Rebajas o Descuentos concedidos por el vendedor (por cantidad, por pago al contado
o bien para compensar deficiencias en entregas anteriores) tales descuentos podrn ser aceptados
por la autoridad aduanera y no sern objeto de ajuste, siempre que estn relacionados con
mercancas objeto de valoracin, que beneficien al comprador y que se otorgue a cualquier
comprador en iguales condiciones, que se distinga del precio de la mercancas en la factura
comercial y que no se trate de un descuento retroactivo.
En cuanto al Elemento Tiempo, en caso de cumplirse con los requisitos exigidos en la aplicacin del
presente mtodo, se debe tomar el precio realmente negociado como base de valoracin, sin tener
en cuenta la fecha en que se haya concertado la venta y, el tiempo transcurrido entre la fecha de
negociacin y el momento de la valoracin de las mercancas. De igual forma aplica en cuanto a la
Cantidad, para lo que el acuerdo indica que debe tenerse en cuenta la cantidad total que ha sido
objeto de la negociacin.
Para el caso de Conversiones Monetarias, el artculo 9 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC
indica que para llevar a cabo una conversin monetaria, para efectos de determinar el valor en
aduana, se utilizar el tipo de cambio debidamente publicado por las autoridades competentes en el
pas de importacin, el cual corresponder a el valor corriente de la moneda en las transacciones
comerciales del pas de importacin. Ms adelante el mismo artculo 9 indica que el tipo de cambio
sea el vigente para la venta, en el momento de la exportacin o de la importacin, a la fecha de
aceptacin de la declaracin aduanera, el cual debi haber sido debidamente publicado por las
autoridades competentes para realizar operaciones relacionadas con el mercado de divisas.
Requisitos del Valor de Transaccin
Para la aplicacin del Mtodo de valor de transaccin deber cumplirse con los requisitos dispuestos
en el Articulo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, caso contrario deber descartarse el Primer
Mtodo de Valoracin para acudir a los siguientes Mtodos.
Debe tratarse de un precio que se ha pagado o se est por pagar.
Debe tratarse exclusivamente de una venta
La venta debe corresponder a una exportacin del pas de exportacin hacia el pas de importacin.
Debiendo excluir el valor de venta de una mercanca exportada hacia un tercer pas, ya que puede
haber diferencias en los precios negociados dependiendo del pas al que se exportar la mercanca
vendida.
Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador, con
excepcin de las que impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin, las que
limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas o no afecten
sustancialmente al valor de las mercancas.
Que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda
determinarse con relacin a las mercancas a valorar.

Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de
cualquier cesin o utilizacin ulterior de las mercancas por el comprador a menos que pueda
efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8.
Que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir el valor de
transaccin sea aceptable a efectos aduaneros, sin embargo aquellas rebajas concedidas
nicamente por razones de la vinculacin y que no son otorgadas por igual a cualquier comprador no
son admitidas a efectos de la valoracin aduanera, por lo tanto un precio que se considera influido
por la vinculacin se descarta automticamente por el mtodo de valor de transaccin.
Ajustes al Precio Realmente Pagado o Por Pagar, conforme al Artculo 8
Con la finalidad de establecer el valor de las mercancas en su conjunto, deben agregarse al valor de
la factura del vendedor, todos aquellos gastos que no se encuentran incluidos en la misma o en otros
documentos y que corresponden al precio realmente pagado o por pagar, de la siguiente manera:
1. Para determinar el valor en aduana, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1, se aadirn
al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas:
Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.
El costo de los envases o embalajes que a efectos aduaneros, se consideren formando un todo con
las mercancas de que se trate.
Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
Todos los anteriores siempre que corran a cargo del comprador y no estn incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar de las mercancas.
Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas
importadas
Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las
mercancas importadas
Los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas.
Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, y planos y croquis realizados
fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin de las mercancas importadas.
De los anteriores bienes y servicios se aadir el valor debidamente repartido, siempre que el
comprador los haya suministrado de manera directa o indirecta, en forma gratuita o a precios
reducidos, para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas
importadas y que no haya sido incluido en el precio realmente pagado o por pagar.
Tambin se incluirn los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de
valoracin que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de
dichas mercancas, siempre que no se hayan incluido en el precio realmente pagado o por pagar.
As mismo, se incluir el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin
posterior de las mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.

2. Cada miembro indicar en su legislacin, que se incluya o se excluya del valor en aduana la
totalidad o una parte de los siguientes elementos:
Los gastos de transporte de las mercancas importadas desde el momento en que la mercanca sale
de la fbrica hasta el puerto o lugar de importacin. Estos dependern de las condiciones de entrega
acordadas entre el vendedor y el comprador, segn los "International Commercial Terms"
INCOTERMS, siempre y cuando corran por parte del comprador, realizando el ajuste por una parte
cuando dependiendo la negociacin realizada existan diferencias entre lo indicado en la factura
comercial y lo consignado en el documento de transporte.
Los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas
importadas hasta el puerto o lugar de importacin.
El costo del seguro durante el transporte, carga, descarga y manipulacin de las mercancas hasta el
puerto o lugar de importacin.
3. Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas en el presente artculo solo
podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables, es decir los que pueden
demostrarse con elementos de hecho fsicos, tales como, documentos escritos o medios
magnticos, que pueden verificarse.
Deducciones del Precio Realmente Pagado o Por Pagar
El artculo indica que no podrn hacerse otras adiciones, aparte de los elementos indicados
anteriormente, al precio pagado o por pagar, para la determinacin del valor de transaccin,
haciendo referencia a los costos y gastos que no deben aadirse al valor en aduana, siempre que se
distingan del precio realmente pagado o por pagar.
Costos de transporte posteriores a la importacin, para el caso de mercancas importadas que han
sido negociadas en trminos DDP, para las que ser necesario contar con documentacin comercial
que lo justifique.
Derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin
Gastos de construccin, armado, montaje, mantenimiento o asistencia tcnica realizados despus
de la importacin, en relacin a mercancas importadas tales como una instalacin, maquinaria o
equipo industrial
Intereses por concepto de pagos diferidos, los cuales se refieren a la financiacin y no al pago de las
mercancas importadas, por lo que al no ser parte del precio de las mercancas no se incluirn en el
valor en aduana.
Algunos de estos gastos son deducibles y otros no, para saber cundo se deducen o cuando
sencillamente no se toman, basta con examinar el detalle de tales gastos, para verificar si se
encuentran incluidos o no en el precio pagado o por pagar del comprador al vendedor, segn factura
comercial emitida por este ltimo. Por lgica, no se puede restar lo que no est contenido.
Mtodo de Valor de Transaccin de las Mercancas Idnticas y Similares (Artculos 2 y 3)

Recordemos que cuando se trata de valorar una mercanca aplicando el Mtodo de Mercancas
Idnticas y Similares, es porque no fue posible aplicar el Mtodo de Valor de Transaccin, ya que
seguramente se present alguna de las siguientes situaciones:
La importacin no es consecuencia de una venta para la exportacin al pas de importacin.
Presenta condiciones de venta que no pueden ser cuantificadas
Se presenta un producto de la reventa que revierte al vendedor y que no puede ser ajustado por el
artculo 8 del Acuerdo General de Valoracin de la OMC.
La vinculacin que existe entre el comprador y el vendedor ha influido en el precio negociado.
No hay datos objetivos y cuantificables para efectuar un ajuste segn lo indicado en el art. 8 del
Acuerdo General de Valoracin de la OMC.
La Aduana tiene dudas razonables para aceptar el precio declarado y el importador no logra
demostrar la veracidad del mismo.
La mercanca que se presenta a valorar es diferente a la negociada.
Por lo tanto, en vista que no fue posible aplicar el mtodo principal, ser necesario utilizar un valor
de transaccin previamente aceptado por la Aduana para Mercancas Idnticas o Similares,
exportadas en el mismo momento, mismo nivel comercial y en las mismas o semejantes cantidades
que las mercancas objeto de valoracin.
Es importante tomar en cuenta que las Mercancas Idnticas deben ser iguales en todo, es decir,
caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; y por su parte las Mercancas Similares, aunque
no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejantes que les permiten cumplir
las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables.
Las mercancas Idnticas y Similares deben ser producidas en el mismo pas de las mercancas
objeto de valoracin, de esta manera deben considerarse en primer lugar las mercancas producidas
en el mismo pas y por el mismo fabricante, en segundo lugar podr acudirse a otro fabricante,
siempre y cuando sea el mismo pas de produccin; debiendo excluirse las mercancas que lleven
incorporados elementos de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos,
planos y croquis realizados en el pas de importacin.
Otro aspecto importante a considerar, es que las mercancas idnticas o similares tomadas para la
valoracin debieron haber sido exportadas en el mismo momento o en un momento aproximado al
de las mercancas importadas que se van a valorar, esto con el objeto de no alterar la parte esencial
de las condiciones de la negociacin de las mercancas que se comparan.
Es importante tomar en cuenta el nivel comercial y la cantidad de las mercancas tomadas en
consideracin, las cuales deben ser iguales al nivel comercial y cantidad de las mercancas a
valorar, salvo que se pueda hacer un ajuste por la diferencia sobre datos objetivos y cuantificables.
Un punto sumamente importante que no puede quedar fuera es la calidad, que para mercancas
idnticas debe ser la misma, y para mercancas similares ser considerada semejante. La calidad
designa valor a un objeto, de all la relacin calidad-precio, siendo el precio un indicador de calidad,

as mismo cuando se habla de calidad hay que tomar en cuenta los materiales, marca, distribuidor y
el diseo lo que influye en los niveles de calidad que pueden ser nula, poca, buena o bien excelente.
Al aplicar ambos mtodos tomando como base a todos los puntos anteriores, al disponer de ms de
un Valor de Transaccin posible, se deber utilizar el ms bajo, ahora bien, en caso de no encontrar
un valor de transaccin de una mercanca idntica que cumpla tales requisitos, se acudir a un valor
de transaccin de mercancas similares; y si en caso este valor de transaccin no existe con las
caractersticas semejantes descritas, se podr aplicar el mtodo de valoracin siguiente, es decir el
Mtodo Deductivo.
Mtodo de Valor Deductivo (Artculo 5)
Al aplicar este mtodo, el valor en aduanas se determina basndose en el precio unitario al que se
venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas, u otras idnticas o similares, en el
mismo estado en que son importadas, en el momento de la importacin de las mercancas objeto de
valoracin o en un momento aproximado, es decir que si no se venden las mercancas importadas ni
las idnticas o similares, se podr considerar la fecha ms prxima luego de la importacin de las
mercancas que se valoran, la cual no debe ser mas all de 90 das, siempre que se realice a
personas que no estn vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancas, debiendo
deducir los siguientes elementos:
Utilidad de la venta o comisiones nacionales,
Gastos de transporte y seguros
Costos y gastos de transporte, carga, descarga y manipulacin
Derechos de aduana y otros gravmenes nacionales.
Para lo cual debe tenerse acceso a esta informacin, con datos objetivos y cuantificables, sin entrar
a hacer estimaciones, teniendo en cuenta que en la venta en el pas de importacin, el comprador no
haya suministrado, directa o indirectamente, gratuitamente o a precio reducido, cualquier elemento
que se hubiese utilizado en la produccin de las mercancas importadas o estuviese relacionado con
la venta de estas para la exportacin.
Mtodo de Valor Reconstruido (Artculo 6)
El valor en Aduana de las mercancas importadas determinado segn el mtodo del Valor
Reconstruido se obtiene sumando los siguientes elementos:
a) El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones para producir las
mercancas importadas.
b) Un estimado de beneficios y gastos generales
c) El costo o valor de todos los dems gastos requeridos para completar la nocin del valor tales
como: gastos de transporte y seguros, embalajes, carga, descarga, y manipulacin, Derechos de
Aduana y otros gravmenes nacionales.
Mtodo del ltimo Recurso (Artculo 7)

Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse por los mtodos
anteriores dicho valor se determinar sobre la base de los datos disponibles en el pas de
importacin, aplicando criterios razonables que implican una de las siguientes alternativas.
Uso de antecedentes, puede utilizarse valores en aduana determinados por el mtodo 1, sin
restriccin alguna.
Flexibilidad, se refiere a la nueva aplicacin de los artculos 1 al 6, pasando por alto algunos
requisitos que impidieron aplicar alguno de ellos en su orden, pudiendo utilizar periodos superiores a
180 das, pero no mayores a 365 das cuando se trate de establecer el momento aproximado, para
la aplicacin de los art. 2, 3 y 5 del Acuerdo.
Otros criterios razonables, se refiere a casos especiales de valoracin, en base a criterios sencillos y
equitativos, conforme a los usos comerciales que tengan las mercancas, conformando as los casos
especiales.
Casos Especiales
Mercancas Usadas: cuando el mtodo de valor de transaccin no puede ser aplicado debido a que
el estado de las mercancas difiere de la informacin documental, debe calcularse su depreciacin a
fin de obtener su valor actual.
Mercancas Reparadas, reacondicionadas, transformadas o reconstruidas: para estos casos debe
adicionarse al precio originalmente facturado, el valor agregado por la reparacin,
reacondicionamiento, transformacin o reconstruccin.
Mercancas Averiadas, daadas o deterioradas: en caso hayan sido adquiridas en este estado,
puede aplicarse el primer mtodo, caso contrario puede tomarse precio de referencia para
mercancas en buen estado al que se le aplica el porcentaje de dao, deterioro o merma que
presente la mercanca a valorar.
Mercancas transportadas a granel, que sufren variaciones en cantidad o peso durante el transporte:
estas variaciones estn sujetas al porcentaje de variacin aceptable, sin aprehensin o decomiso, en
la legislacin del pas de importacin, debiendo determinar el valor en aduana para el pago de
derechos en caso aplique.
Mercanca importada en sustitucin de otra: para el caso de equivoco o defecto, puede facturarse
como gratuita, en cumplimiento de la transaccin inicial, para lo cual se podra aceptar para
valoracin. Tambin puede darse el caso que se facture a un precio reducido, complemento del
precio de la mercanca importada inicialmente; para lo cual, se tomara como valor en aduana el valor
facturado inicialmente adicionando el precio facturado por la mercanca en sustitucin
Mercanca importada sin fines comerciales: Equipajes, menajes, entre otros: para todos estos casos
el valor en aduana estar constituido por el precio de factura, cuando exista, descontando impuestos
internos del pas de exportacin que se incluyan en la misma, y adicionando gastos de transporte y
seguro, cuando correspondan. Esto sin perjuicio de los controles aduaneros sobre valores
declarados segn factura.

Cabe mencionar que el valor determinado segn el presente artculo no debe basarse en el precio
de venta de mercancas producidas en el pas de importacin; en cambio si pueden utilizarse listas
de precios del pas exportador, toda vez contengan precios internacionales de venta al pas de
importacin, o permitan establecerlos; debiendo utilizar para todos los casos, el valor ms bajo.

VALORACION ADUANERA EN EL PERU

La Valoracin Aduanera estudia los procedimientos aduaneros que determinan el valor en aduana
de las mercancas que se importan en un pas.
Su importancia radica en lograr determinar por medio del valor de la mercanca el arancel que
deber pagarse en la importacin de ese producto.
Actualmente la mayora de pases utiliza el sistema de valoracin aduanera establecido en el
ACUERDO DE VALORACIN DE LA OMC o ACUERDO DEL VALOR (acuerdo relativo a la
aplicacin del artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994).
MARCO GENERAL DE LA OMC
Luego de ms de siete aos de negociaciones que finalizaron en la Ronda de Uruguay en diciembre
de 1993, el da 15 de abril de 1994, ciento veintitrs pases suscribieron el Acuerdo de la
Organizacin Mundial de Comercio que tendra su sede en Ginebra-Suiza.
Adicionalmente tambin se aprob el ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIN DEL ARTICULO VII
DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994, que
posteriormente seria denominado comnmente ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC, convirtindose
en la principal norma en materia de valoracin internacional.
Desde 1995 el Estado Peruano es miembro de la OMC y consecuentemente se adhiri Acuerdo del
Valor de la OMC, que por ser una norma vinculante, es de obligatorio cumplimiento por todos los
Estados suscriptores el Acuerdo de la OMC.
CONCEPTO DEL VALOR EN ADUANAS
Podemos entender la valoracin en materia aduanera es el valor que se otorga a una mercancas
para fijar la base imponible a usar para determinar los tributos a pagarse, aplicando las normas
nacionales e internacionales.
ORGANISMOS INTERNACIONALES
El Artculo 18 del Acuerdo del Valor de la OMC otorga al COMIT DE VALORACIN EN ADUANA
(Comit) la responsabilidad para absolver consultas sobre la administracin del sistema de
valoracin en aduana si existe incidencia negativa en la forma en que funciona el acuerdo o
problemas para conseguir los objetivos fijados, entre otros.
El COMIT TCNICO DE VALORACIN EN ADUANA (Comit Tcnico), desempear las
funciones otorgadas en el Anexo II del Acuerdo del Valor y actuar de conformidad con las normas
de procedimiento preestablecidas.

La Secretara de la OMC tiene su sede en Ginebra Suiza y asiste al Comit de Valoracin de la

OMC en el cumplimiento de sus funciones.
Por otro lado se tiene a la ORGANIZACIN MUNDIAL DE ADUANAS (OMA), tiene como funcin
examinar los aspectos tcnicos de los regmenes aduaneros, a fin de obtener el ms alto grado de
armonizacin y de uniformidad, adems estudia los problemas relativos a la cooperacin aduanera,
el desarrollo de procedimientos aduaneros simplificados, la elaboracin proyectos de convenios y de
recomendaciones y la resolucin resolver controversias
Por ltimo a nivel de nuestro continente destaca la COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES (CAN), y
en ella est el COMIT ANDINO DE ASUNTOS ADUANEROS que tiene como funcin proponer
soluciones a consultas sobre valoracin y proponer la actualizacin de la Decisin 571 sobre
valoracin y de las resoluciones reglamentarias y de adopcin de la Declaracin Andina de Valor.
INSTRUMENTOS DE APLICACIN
El Acuerdo del Valor de la OMC es la norma principal de valoracin aduanera y que tiene muchos
instrumentos que permiten la aplicacin de sus artculos y principios
El Artculo 22 de la Decisin N 571 y el Artculo 65 del Reglamento comunitario, los pases
miembros de la Comunidad Andina de Naciones han incorporado todos estos instrumentos a la
normativa andina y por ello tienen plena vigencia en el Per a fin de poder interpretar y aplicar las
normas sobre valoracin aduanera.
CARACTERSTICAS GENERALES DEL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC
El anterior Acuerdo de Valor de Bruselas, tena como criterio para la valoracin aduanera el precio
normal del mercado, que era el precio que se pagara en un mercado libre por transaccin entre un
comprador y un vendedor independientes entre s, concepto imprecisin.
Actualmente el Acuerdo del Valor de la OMC tiene como criterio que el valoracin es el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, eso significa que el valor de la
mercanca que se tomar en cuenta es el que efectivamente se pag (el precio de factura).
El precio realmente pagado o por pagar (pago total) como base para la valoracin es recogido en el
Primer Mtodo de Valoracin y en el Primer Artculo del Acuerdo del Valor de la OMC con la
denominacin de VALOR DE TRANSACCIN.
TCNICA DE LA VALORACIN ADUANERA
Es de aplicacin el Acuerdo del Valor de la OMC, las normas de la Comunidad Andina y legislacin
nacional en materia de valoracin aduanera, ya que son de obligatorio cumplimiento por la
Administracin Aduanera Nacional (SUNAT). Adicionalmente la SUNAT tambin tiene el
PROCEDIMIENTO ESPECFICO VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO DEL
VALOR DE LA OMC INTA-PE.01.10a (VERSIN 6), que fue aprobado por Resolucin
SUNAT/ADUANAS N 038-2010-SUNAT/A de fecha 29 de Enero del 2010, en el que se especifica el
procedimiento de valoracin aduanera.

La presentacin de la Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM) por el importador ante la

Intendencia de Aduana competente da inicio al procedimiento de valoracin pues procede a
consignar los detalles de la mercanca importada y su correspondiente valor, informacin que es
transcrita de los documentos sustentatorios de la transaccin comercial, el flete (transporte
internacional) y seguro.
PRINCIPIOS JURDICOS DE LA VALORACIN ADUANERA
El Acuerdo del Valor de la OMC establece principios generales aplicables al procedimiento de
valoracin aduanera y son:
Valor real: El valor en aduana es el precio realmente pagado o por pagarse por las mercancas, es
decir, el valor de transaccin.
Publicidad: Los criterios y mtodos para determinar el valor en aduana deben ser puestos a
conocimiento pblico
Uniformidad: Los procedimientos de valoracin aduanera se aplican uniformemente en todos los
pases miembros de la OMC
Simplicidad: Los procedimientos de valoracin aduanera deben ser redactados para ser entendidos
fcilmente
Exclusividad: Los procedimientos de valoracin aduanera se hallan destinados exclusivamente a
determinar el valor en aduana de las mercancas importadas.
Objetividad: Los valores en aduana se obtienen sobre una base real, acreditada o demostrada; de
ninguna manera sobre bases arbitrarias o ficticias.
Los mtodos de valoracin del Acuerdo de Valoracin de la OMC.
El Acuerdo del Valor de la OMC estableci Mtodos de Valoracin basados en criterios sencillos y
equitativos, son:
1. MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN
(Artculo 1 concordante con los Artculos 8 y 15 y sus notas interpretativas)
2. MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN DE MERCANCAS IDNTICAS
(Artculos 2 y 15 y sus Notas Interpretativas)
3. MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN DE MERCANCAS SIMILARES
(Artculos 3 y 15 y sus Notas Interpretativas)
4. MTODO DEDUCTIVO
(Artculo 5 y su Nota Interpretativa)
5. MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
(Artculo 6 y su Nota Interpretativa)

6. MTODO DEL LTIMO RECURSO

(Artculo 7 y su Nota Interpretativa)
APLICACIN SUCESIVA DE LOS MTODOS DE VALORACIN ADUANERA
Los mtodos de valoracin se sustenta en criterios de orden y sucesin, es decir, no se aplican
conjuntamente ni en forma desordenada
El primer mtodo a aplicar es el del Valor de Transaccin y es el principal mtodo, solamente si no
es posible su aplicacin se proceder a aplicar los mtodos secundarios siguientes, pero existe una
excepcin al orden de sucesin, el Artculo 4 del Acuerdo del Valor OMC no describe un mtodo
especfico de valoracin, sino una facultad del importador que le permite elegir el mtodo siguiente a
aplicar (previa aceptacin de la Administracin Aduanera), entre el mtodo deductivo o el mtodo
reconstruido.
PRIMER MTODO DE VALOR
VALOR DE TRANSACCIN
El Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas es el mtodo ms importante y el
primer mtodo de valoracin del Acuerdo del Valor de la OMC, se encuentra en el artculo 1 del
Acuerdo del Valor de la OMC, aplicable en concordancia con lo dispuesto en el Artculo 8 de la
misma norma internacional, que establece reglas especiales llamadas de ajuste, que nos ayudar
a encontrar precisamente el valor en aduana de las mercancas importadas.
En pocas palabras, se determinar el valor en aduana de las mercancas basado en el valor de
transaccin (valor consignado en la factura comercial), el precio realmente pagado o por pagar,
siempre que la venta sea una operacin internacional (exportacin), adicionando o reduciendo los
ajustes que correspondan.
Se entiende por precio pagado lo que efectivamente pago el comprador por las mercancas, es
decir, todos los pagos desembolsados hasta el momento de la numeracin de la declaracin
aduanera de mercancas. Mientras el precio por pagar son los gastos a realizarse posteriormente a
la numeracin de la declaracin aduanera (por pagos diferidos).
Pago de intereses
Inters es un ndice utilizado para medir la rentabilidad de las inversiones o tambin el costo de un
crdito[2]
El pago por concepto de intereses no forma parte del valor en aduana, si los plazos o trminos para
efectuar el pago no se han vencido y se cumplan adems las condiciones sealadas en la Decisin
3.1 del Comit de Valoracin de la OMC:
a) Que los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancas.
b) Que el acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito.
c) Que, cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar que tales mercancas se venden
realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar.

d) Que el tipo de inters reclamado no exceda del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el
pas y en el momento en que se haya facilitado la financiacin.
Pagos adelantados y pagos parciales:
El precio realmente pagado o por pagarse puede estar en una o varias facturas, y debe sumarse los
adelantos o pagos parciales que aparecen en estas facturas.
Pagos directos y pagos indirectos:
Los pagos directos son aquellos que se realizan de manera directa al vendedor y estn
expresamente indicados en la factura; los pagos indirectos no se expresan en la factura comercial
pues no dichos pagos no son entregados al vendedor sino a un tercero (otros gastos necesarios
para que las mercancas lleguen al pas), pero en beneficio del vendedor y por ello consta en otros
documentos pues es una condicin de la venta de las mercancas, siendo el valor en aduana la
suma de pagos indirectos y directos.
Gastos
de
la mercanca:

almacenamiento, transporte y

gastos conexos relacionados con el traslado de

La norma tcnica INTA-PE.01.10a (VERSIN 6) [3], establece que los gastos de transporte que
forman parte del valor en aduana los todos los realizados hasta el lugar de importacin con
excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre
que se distingan de los gastos totales de transporte. El transporte incluye los gastos conexos
pagados hasta el puerto o lugar de importacin, que permitieran hacer llegar la mercanca al pas de
importacin.
Descuentos y rebajas en la Factura Comercial
Los descuentos o rebajas convenidos entre comprador y vendedor son respetados siempre que
estn vinculados a las mercancas, sean distinguibles su cantidad y el concepto en la factura y no se
trate de descuentos retroactivos.
Los descuentos retroactivos son aquellos que se otorgan por transacciones anteriores, ejemplo si en
una anterior compra venta un porcentaje de las mercancas tuvieron defectos, en una compra venta
posterior el vendedor puede ofrecer una rebaja que compensara los defectos de la anterior compra.
Elemento momento y cantidad
Se respeta el valor del precio pagado o por pagarse, cualquiera que sea el momento en que haya
tenido lugar la transaccin segn contrato o factura de venta, es decir, no se considera el tiempo
transcurrido entre la negociacin y el momento de la valoracin de las mercancas; as como
tampoco se toma en cuenta las fluctuaciones del valor de la mercanca en el mercado (devaluacin o
sobrevaloracin).
Conversiones monetarias
El Artculo 9 del Acuerdo del Valor de la OMC indica que en los casos que sea necesaria llevar a
cabo una conversin monetaria para determinar el valor en aduana, se utilizar el tipo de cambio
debidamente publicado por las autoridades competentes del pas de importacin y ser el vigente en

el momento de la exportacin o de la importacin. En el Per es el tipo de cambio vigente al

momento de la numeracin de la DAM de importacin.
Requisitos de Aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin
Son seis requisitos:

Que las mercancas a valorar sean objeto de una venta

Que la venta se haya realizado para la exportacin al pas de importacin.
Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador,
excepto las que: i) Impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin; ii)
limiten el territorio geogrfico donde pueda revenderse las mercancas; o iii) no afecten
sustancialmente al valor de las mercancas.
Que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no
pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar:
Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la
reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador y si
existe reversin debe hacer el correspondiente ajuste, de no poderse efectuar el ajuste se
descarta el primer mtodo de valoracin.
Que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el
valor de transaccin sea aceptable a efectos aduaneros que afecte el precio de las
mercancas.

AJUSTES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR

(Ajustes en el primer mtodo de valoracin)
Los ajustes son montos que deben adicionarse o deducirse del precio realmente pagado o por
pagarse, por eso existe ajustes positivos (adiciones) y negativos (disminuciones).
Ajustes POSITIVOS o ADICIONES
Son ajustes positivos o de adicin segn el art. 8 del Acuerdo de Valor de la OMC, los siguientes:
Costo de comisiones, gastos de corretaje, salvo comisiones de compra:
Costo de los envases o embalajes que formen un todo con las mercancas; y gastos de embalaje,
tanto por mano de obra como de materiales
Valor de bienes y servicios, que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado
gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin
de las mercancas importadas: Al respecto interesa remarcar que el valor de dichos bienes y
servicios no deberan estar incluidos en el precio realmente pagado o por pagar por la mercanca
importada, para ser objeto de ajuste.
Costo de cnones y derechos de licencia: El pago por cnones y derechos de licencia es propio en
los contratos de adquisicin de marcas, patentes, as como de derechos de autor y cualquier otro
similar que produzca la obligacin de contar con la autorizacin del propietario para su uso.

Valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las mercancas
importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor
Gastos de entrega de las mercaderas: a) Gastos de Transporte; b) Gastos de Seguro
Gastos de almacenamiento: Como gastos conexos al transporte de las mercancas siempre que
sean gastos para llevar la mercanca al pas de importacin y solamente hasta su arribo.
Ajustes NEGATIVOS o DEDUCCIONES
El valor en aduana no comprender los siguientes gastos, siempre que se distingan del precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas:
a)
Los gastos de construccin, armado, montaje, mantenimiento o asistencia tcnica realizados
despus de la importacin, en relacin con mercancas importadas tales como instalacin,
maquinaria o equipo industrial;
b)

El costo del transporte ulterior a la importacin;

c)

Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin.

d)
En materia de intereses por pagos diferidos, stos no forman parte del valor en aduana de las
mercancas importadas si los trminos del pago se han cumplido, debe adems distinguirse del
precio realmente pagado o por pagar.
No forma parte del valor en aduana, es decir, no se suma ni se resta, simplemente no se toma en
cuenta:
b)
Las comisiones de compra, en la forma ya anotada al tratar el tema de comisiones; pues
corresponden a una retribucin que el comprador paga a su agente por las tareas que le encomend
por su propia cuenta y que no estn relacionadas con la negociacin que hace con el vendedor por
las mercancas importadas.
c)
Gastos en general asumidos por el comprador por cuenta propia: garantas, publicidad,
estudios
e
investigaciones
de
mercado, participacin en ferias o exposiciones
comerciales, preparacin de salas de exposicin, pruebas, etc.
d)
Software, de acuerdo con la Decisin 4.1 del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC
siempre que se opte por no incluirse dicho concepto en la base imponible.
e)
Derechos de reproduccin, existiendo nicamente pagos por el derecho al uso de una
propiedad intelectual como condicin de la venta.
f)
Derechos de distribucin, al igual que en el caso anterior al no constituir una condicin de la
venta del derecho a usar una propiedad intelectual.
g)
Dividendos, pagados al vendedor en su calidad de accionista que no guarda relacin con la
mercanca importada.

h)
Impuestos interiores exigibles en el pas de origen o de exportacin e incluidos en la factura
comercial, siempre que se demuestre que las mercancas importadas han sido o sern exoneradas
de ese impuesto en beneficio del comprador (devolucin).
MTODO SEGUNDO Y TERCERO DE VALORACIN ADUANERA
MTODO DE VALOR DE MERCANCAS IDNTICAS Y
MTODO DE VALOR DE MERCANCAS SIMILARES
MTODO Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas, para que pueda aplicarse este mtodo, las
mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de
valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento que las mercancas objeto de
valoracin, o en un momento aproximado. Se debe entender que mercancas idnticas son las que
tienen las mismas caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial.
MTODO Valor de Transaccin de Mercancas Similares, toma como parmetro el valor de
mercaderas similares que se hayan importado a tiempo o anteriores a la operacin de despacho
aduanero que se desee efectuar. Este valor de transaccin de mercaderas similares deber
contemplar los ajustes que prev el Acuerdo[4].
Se descarta el Mtodo del Valor de Transaccin cuando por ejemplo:
a)

La importacin no es consecuencia de una venta para la exportacin al pas de importacin.

b)

Existe una restriccin no exceptuada por el Acuerdo.

c)

Existen condiciones que no pueden ser cuantificadas.

d)
Se presenta un producto de la reventa que revierte al vendedor y que no puede ser ajustado
por Artculo 8. (Salvo que pueda diferirse la valoracin.)
e)

La vinculacin que existe entre el comprador y el vendedor ha influido en el precio negociado.

f)
No hay datos objetivos y cuantificables para efectuar un ajuste segn lo indicado en el
Artculo 8 del Acuerdo.
g)
La aduana tiene dudas razonables para aceptar el precio declarado y el importador no logra
demostrar la veracidad del mismo.
h)

La mercanca que se presenta a valorar es diferente a la negociada (dao, avera, etc.).

Definicin de las mercancas IDNTICA y SIMILAR:

La mercanca IDNTICA est definida en el artculo 15 2.a) del Acuerdo de Valor de la OMC y se
refiere a aquellas que son iguales en cada una de las caractersticas que los componen (calidad,
prestigio comercial y caractersticas fsicas y cantidad); la definicin de mercancas SIMILARES se
encuentra en el artculo 15 2.b) del Acuerdo de Valor de la OMC que seala que son aquellas
parecidas o semejantes entre dos mercancas, que pueden cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables y que no son iguales en todo.

Reglas adicionales para la aplicacin de los mtodos comparativos:

El Artculo 15.2 del Acuerdo del Valor de la OMC establece adems otras disposiciones de
importancia:
a) Las expresiones "mercancas idnticas" y 'mercancas similares" no comprenden las mercancas
que lleven incorporados o contengan, segn el caso, elementos de ingeniera, creacin y
perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, y planos y croquis por los cuales no se hayan hecho
ajustes en virtud del prrafo 1 b) iv) del artculo 8 por haber sido realizados tales elementos en el
pas de importacin;
b) Slo se considerarn "mercancas idnticas' o mercancas similares" las producidas en el mismo
pas que las mercancas objeto de valoracin;
c) Slo se tendrn en cuenta las mercancas producidas por una persona diferente cuando no
existan mercancas idnticas o mercancas similares, segn el caso, producidas por la misma
persona que las mercancas objeto de valoracin.
Por otro lado, de la Nota Interpretativa al Artculo 2 del Acuerdo del Valor de la OMC se deducen las
siguientes reglas de aplicacin:
a) El Valor de Transaccin de mercancas idnticas o similares deber haber sido previamente
revisado y aceptado por la aduana.
b) Estas mercancas idnticas o similares debieron haber sido exportadas en el mismo momento o
en uno aproximado al de las mercancas importadas objeto de valoracin.
c) El nivel comercial y la cantidad de las mercancas a compararse deben ser sustancialmente los
mismos, salvo que se pueda hacer un ajuste por la diferencia
d) Al disponer de ms de un Valor de Transaccin de mercancas idnticas o similares posibles, se
deber utilizar el ms bajo.
MTODO DE VALOR CUARTO
MTODO DEDUCTIVO
Denominado deductivo porque la valoracin se efecta deduciendo el precio de venta o reventa
que tendr la mercanca en el mercado nacional una vez que haya sido nacionalizada o en su
defecto, el precio de reventa de mercancas idnticas o similares tambin importadas. Su base legal
est en el Artculo 5 del Acuerdo de Valor de la OMC.
Este mtodo consiste en obtener el valor de la mercadera a partir de las deducciones. El mayor
nmero de unidades vendidas a un precio representa la mayor cantidad total, podrn utilizarse como
base las ventas realizadas hasta 90 das despus de la importacin de las mercancas objeto de
valoracin. ste mtodo es ms complejo de administrar. La informacin es proveda mayormente
por el importador a efectos de valorar la mercanca.[5]
Condiciones del mtodo deductivo:
a)

Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las mercancas.

b)
Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados con aquellos a quienes
compren dichas mercancas (generalmente el importador).
c)
Que la venta o reventa se realice en el momento de la importacin de las mercancas a
valorar, o en un momento aproximado.
d)
Que en la venta en el pas de importacin, el comprador no haya suministrado, directa o
indirectamente, gratuitamente o a precio reducido, cualquier elemento que se hubiese utilizado en la
produccin de las mercancas importadas o estuviese relacionado con la venta de stas para la
exportacin.
Elementos a excluirse en la aplicacin del Mtodo Deductivo:
El mismo Artculo 5 del Acuerdo del Valor de la OMC seala que debe deducirse del valor en
aduana lo siguiente:
a)
Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos
generales cargados habitualmente, en relacin con las ventas en dicho pas de mercancas
importadas de la misma especie o clase; precisndose que cuando las mercancas fueron vendidas
en el pas de importacin por medio de un comisionista sobre la base de una comisin, la misma
deber ser deducida y, cuando fueron vendidas sin intermediarios se deducirn los beneficios y
gastos generales.
b)
Los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los gastos conexos en que se
incurra en el pas importador; los que debern considerarse como un todo y determinarse en funcin
a la informacin suministrada por el importador.
c)

Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2 del artculo 8; y

d)
Los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas importador por
la importacin o venta de las mercancas.
Determinacin del precio unitario en mercancas transformadas:
En este caso el Acuerdo del Valor de la OMC establece que el valor en aduana se establecer en
base al precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas,
despus de la transformacin; ocasin en la que deber considerarse adems de los factores o
elementos indicados para el caso de la mercanca no transformada el valor aadido por el trabajo o
la transformacin. En general, el mtodo del valor deductivo no podr aplicarse si las mercancas
importadas son:
a) Utilizadas por el importador y no revendidas,
b) Revendidas para la exportacin.
c) Vendidas por fuera de las fechas establecidas en la definicin del elemento momento;
d) Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables.
MTODO DE VALOR QUINTO

MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO

Su base legal se encuentra en el artculo 6 del Acuerdo del Valor de la OMC, encuentra el valor en
aduana en mrito a los costos de produccin de la mercanca importada, es decir, considera la suma
de cada uno de los elementos que intervinieron en la creacin o fabricacin de la mercanca y son:
a) El costo o valor de las materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas
para
producir
las
mercancas importadas; es decir, de las materias primas, piezas o partes,
ensamblajes y el costo ocasionado por su traslado desde su lugar de origen hasta el lugar de
fabricacin.
b) Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que suele aadirse
tratndose de ventas de mercancas de la misma especie o clase que las mercancas objeto de la
valoracin efectuadas por productores del pas
de
exportacin en operaciones de
exportacin al pas de importacin;
c) El costo o valor de todos los dems gastos de entrega para colocar las mercancas en el lugar de
importacin.
MTODO DE VALOR SEXTO
MTODO DE VALOR DEL LTIMO RECURSO
El ltimo mtodo de valoracin, su base legal est en el artculo 7 del Acuerdo de Valor de la OMC,
y el prrafo 2 de la Nota interpretativa al artculo 7 establece que los mtodos de valoracin que
deben utilizarse y son los previstos en los artculos 1 a 6 (los cinco mtodos de valoracin
anteriores) pero aplicados con una flexibilidad razonable.
Este se aplica sobre la base de la determinacin del valor por criterios razonables, compatibles con
los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y el Articulo VII del Acuerdo General, sobre
la base de datos disponibles en el pas de importacin. Esta descripcin es muy amplia, veamos sus
parmetros: Que se valore en base a precios de mercancas producidas en el pas de importacin.
Que se valore en base al ms alto de dos valores posibles. Los valores arbitrarios o ficticios. Los
valores mnimos[6].
CONCLUSIN
El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancas importadas haya
hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste e incluye todos los pagos
hechos como condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o
por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligacin del vendedor.
El valor en aduana basado en el mtodo del valor de transaccin depende en gran medida de los
documentos presentados por el importador.
Si, una vez recibida la informacin complementaria, la administracin de aduanas tiene an dudas
razonables (o si no obtiene respuesta), podr decidir que el valor en aduana de las mercancas
importadas no puede determinarse con arreglo al mtodo del valor de transaccin.

El valor de transaccin para efectos del segundo mtodo de valoracin se calcula teniendo en
cuenta los siguientes criterios: ser iguales en todos los aspectos, con inclusin de sus caractersticas
fsicas, calidad y prestigio comercial;haberse producido en el mismo pas que las mercancas objeto
de valoracin; y que las haya producido el productor de las mercancas objeto de valoracin.
Para efectos del tercer mtodo se debe tener presente que las mercancas: sean muy semejantes a
las mercancas objeto de valoracin en lo que se refiere a su composicin y caractersticas;; que
puedan cumplir las mismas funciones que las mercancas objeto de valoracin y ser comercialmente
intercambiables; que se hayan producido en el mismo pas y por el mismo productor de las
mercancas objeto de valoracin.
El mtodo deductivo se determinar sobre la base del precio unitario al que se venda a un
comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancas importadas, o de
otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el pas de importacin. El
comprador y el vendedor en el pas importador no deben estar vinculados y la venta debe realizarse
en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin o en un momento
aproximado.
Con arreglo al valor reconstruido, que es el mtodo ms difcil y menos utilizado, el valor en aduana
se determina sobre la base del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin ms una
cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las
ventas de mercancas de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin.
Finalmente, el mtodo del ltimo recurso se aplica cuando el valor en aduana no pueda
determinarse por ninguno de los mtodos citados anteriormente, podr determinarse segn criterios
razonables, este mtodo deber basarse en los primeros cinco mtodos descartados anteriormente
pero esta vez con una flexibilidad razonable en su aplicacin.