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2.5
Resumo............................................................................................................................ 29
2.6
2.7
Gabarito .......................................................................................................................... 41
2.8
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2.1
O Custeio por Absoro (CA) ou Custeio Pleno, cuja noo foi apresentada
na aula anterior, consiste na apropriao de todos os custos de produo
(fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo do perodo. Os
gastos no fabris (despesas) so excludos.
Este mtodo de Custeio faz a distino entre custos e despesas. As despesas
so contabilizadas diretamente no resultado do perodo, ao passo que
somente os custos relativos aos produtos vendidos recebem tratamento
similar. Os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos
acabados que no tenham sido vendidos estaro ativados nos estoques destes
produtos, como ilustrado pela Figura a seguir.
Fbrica
Administrao
Gastos
Gastos
Custos
CPV
Estoques
Despesas
Resultado
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Custos
Indiretos
Despesas
Diretos
Rateio
Produto X
Produto Y
Produto Z
Estoques
de
CPV
Resultado
(*) Lembre que CPA = CPP + EIPE EFPE e CPV = CPA + EIPA EFPA.
O esquema acima sugere que os custos incorridos em um perodo somente iro
integralmente para o Resultado desse mesmo perodo caso toda a produo
profs. Moraes Junior e Alexandre Lima
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Apurao
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
(=) CPV
Valor da Compra
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04
(+) Seguros
05
06
07
08
Faturamento
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta (*)
Vendas Lquidas
(-) CPV (*)
(=) LB
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
(-) Outras Despesas
(+) Outras Receitas
(=) Lucro Operacional (LOP)
(-) Contribuio Social sobre o Lucro (CSSL)
(-) Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
(-) Participaes
(=) Lucro Lquido do Exerccio
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resume o que foi exposto at este momento. A Eq. (1) mostra que todos os
custos incorridos no perodo, mais os custos incorridos no passado e
incorporados aos estoques iniciais de produtos (em elaborao e
acabados), tero duas destinaes: ou estaro contidos nos estoques
finais dos produtos ainda no acabados ou nos estoques de produtos
acabados e ainda no vendidos ou tero feito parte do CPV.
CPP
EIPE
(+)
(-)
EFPE
(-)
EFPA
CPA
EIPA
(+)
CPV
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2.
UEPS (ltimo que Entra o Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In First
Out): a sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies
mais recentes e, portanto, o estoque final remanescente estar
avaliado pelo custo das aquisies mais antigas.
3.
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9,0667 = 1.088
EF = (30 x 9,0667) + (50 x 12) = 872
3.
Notas:
1) As desigualdades (3) e (4) so vlidas quando o estoque final do perodo
diferente de zero, ou seja, quando os estoques no forem totalmente vendidos
dentro de um mesmo perodo.
2) Os custos totais sempre sero iguais, independente do critrio de avaliao
utilizado, quando os estoques forem totalmente vendidos dentro de um mesmo
perodo.
2.1.4
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$ mil
500
400
300
1.200
200
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10
Custo Total
830
950
520
2.300
ALFA
BRAVO
FOXTROT
Total
Total
300 hm
500 hm
200 hm
1.000 hm
Alm disso, suponha que o gasto com os custos indiretos por departamentos
seja representado na tabela a seguir:
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11
Depreciao de
Mquinas
Manuteno
Energia Eltrica
Materiais Indiretos
Outros Custos
Indiretos
Total
Custo Mdio por
Hora Mquina
Seleo de
Gros
$ 100
Moagem
Torrefao
Total
$ 30
$ 70
$ 200
$ 200
$ 60
$ 50
$ 40
$ 70
$ 140
$ 20
$ 30
$ 30
$ 200
$ 30
$ 30
$ 450
$ 290
$ 360
450/700 =
$0,643/hm
290/15=
$1,933/hm
360/150 =
$2,4/hm
$
$
$
$
300
400
100
100
$ 1.100
Seleo
de Moagem
Gros
ALFA
200 x 0,643 = 50 x 1,93 =
128,6
96,7
BRAVO
500 x 0,643 =
321,4
FOXTROT
100 x 1,93 =
193,3
Total
450
290
Torrefao
50 x 2,4 =
120
Total
345,3
321,4
100 x 2,4 =
240
360
433,3
1.100
A Tabela que se segue mostra o quadro comparativo dos CIF com e sem
Departamentalizao.
ALFA
BRAVO
FOXTROT
Total
CIF com
Diferena
CIF sem
Departamentalizao
(1) (2)
Departamentaliza(2)
o (1)
330
345,3
(15,3)
550
321,4
228,6
220
433,3
(213,3)
1.100
1.100
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12
Um custo lanado como despesa ou uma despesa lanada como custo provoca
distores na apurao do resultado do exerccio e consequentemente na
avaliao dos estoques existentes na data do balano.
2.1.6
a) Vantagens:
1. incluso de todos os custos no resultado (custos fixos, custos
variveis, custos diretos e custos indiretos);
2. atende ao Princpio da Competncia.
b) Desvantagem: incluso de custos indiretos por meio de rateio
arbitrrio de seus valores.
2.1.7
Encargos Financeiros
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13
Faturamento
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
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14
(5)
MC = V (CPV + DV)
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15
12.000
20.000
32.000
Sabemos que
CPA = EIPE + CPP EFPE.
Como no h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao,
temos que:
Custo da Produo Acabada no Perodo = Custo da Produo do Perodo
Custo da Produo Acabada no Perodo = 32.000
Custo dos Produtos Vendidos:
Custo dos Produtos Vendidos = Unidades vendidas x Custo unitrio de
produo
Custo Unitrio de Produo = 32.000/1.000 unidades = 32
Custo dos Produtos Vendidos = 800 unidades x 32 = 25.600
Estoque Final de produtos acabados:
Estoque Final de Produtos Acabados = 200 unidades x 32 = 6.400
Conferncia do resultado obtido para EFPA usando a frmula do CPV:
CPV = EIPA + CPA EFPA 25.600 = 0 + 32.000 EFPA
EFPA = 32.000 25.600 = 6.400.
Demonstrao do Resultado do Perodo:
Vendas Lquidas
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48.000
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16
48.000
(16.000)
(4.000)
28.000
(12.000)
(6.000)
10.000
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17
Custeio
Varivel
20.000
20.000
Diferena
16.000
4.000
9.600
2.400
10.000
2.400
12.000
12.000
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48.000
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20
Hipteses de Comportamento
CVu = CV/Q = K
CFu = CF/Q.
(*) A frmula (7) indica que o CFu uma funo potncia, ou seja, do tipo
y = ax , em que a e so constantes reais. No caso do CFu, tem-se =-1,
a=CF e x=Q.
Considere o caso da fabricao de um produto em que CF=100 e CV=10Q.
Como CT = CV + CF, tem-se que
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CMe = CT/Q
ou
(9)
Ento
CMe = 10 + 100/Q .
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Contbeis
Geralmente
Aceitos
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realizao
define
momento
do
PRINCPIO DA COMPETNCIA
O reconhecimento das despesas feito de acordo com a seguinte regra,
conhecida como princpio da competncia ou da confrontao entre
despesas e receitas: aps o reconhecimento da receita, deduzem-se dela
todos os valores representativos dos esforos necessrios para sua
obteno (despesas). Esses esforos podem ser subdivididos em dois grupos:
a) despesas especificamente incorridas para a consecuo daquelas
receitas que esto sendo reconhecidas (por exemplo, custo de produo
do bem ora vendido, despesa de comisso relativa venda do produto,
etc.) e
b) despesas incorridas para a obteno de receitas genricas e no
necessariamente daquelas que esto sendo contabilizadas (por
exemplo, despesas de administrao, propaganda e marketing, etc.).
Com isso, tem-se a seguinte seqncia: primeiramente, deve-se apropriar as
receitas em funo da realizao; depois, deduz-se dessas receitas todos os
gastos que estejam diretamente relacionados ao processo de obteno dessas
mesmas receitas; e, finalmente, deduz-se aquelas despesas que foram
incorridas no perodo e dizem respeito a esforos de gerao de receitas, mas
cuja vinculao com elas extremamente difcil ou ento impossvel de se
verificar.
por isso que o gasto com o salrio do chefe da fbrica apropriado a um
produto estocado e s se torna despesa por ocasio da venda, enquanto que o
salrio do chefe de vendas vira, de imediato, despesa, independentemente da
existncia ou realizao de receitas.
Em resumo, este princpio diz respeito basicamente ao momento do
reconhecimento das despesas.
PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princpio estabelece que os registros contbeis so efetuados com base no
valor de aquisio do bem (valor original) ou pelo preo de fabricao.
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$150.000,00
($100.000,00)
$ 50.000,00
$150.000,00
$120.000,00
$ 30.000,00
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Resumo
CPP
EIPE
(+)
(-)
EFPE
(-)
EFPA
CPA
EIPA
(+)
CPV
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Exerccios de Fixao
(ANAC/CESPE-UnB/2012/Adaptada) Em relao
terminologia de custos, julgue o item a seguir.
classificao
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31
DESCRIO
07/10/2011
14/10/2011
21/10/2011
31/10/2011
Entrada de 40 unidades
Sada de 10 unidades
Entrada de 30 unidades
Sada de 15 unidades
2.000,00
700,00
2.100,00
1.200,00
gerencial
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32
Comisso de vendedores.
(A)
Custos.
(II)
(B)
Desembolso.
(III)
(C)
Despesas.
(IV)
(D)
Investimento.
(V)
Pagamento de fornecedores.
(E)
Perdas.
Saldo Inicial em
unidades
20.000
10.000
70.000
Saldo Final em
unidades
50.000
10.000
40.000
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33
Saldo Inicial
Janeiro X0
Fevereiro X0
Maro X0
Maio X0
Julho X0
Setembro X0
Dezembro X0
0
100
Sadas em
Unidades
Valor das
Compras
R$/unitrio
0
100,00
50
200
50,00
100
100
150
80,00
60,00
150
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34
Saldo Final em
unidades
unidades
Matria-prima
30.000
40.000
Produtos em processo
10.000
10.000
Produtos acabados
70.000
40.000
Itens
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Operao
Quantidade
Saldo
01.xx.06
05.xx.06
07.xx.06
10.xx.06
12.xx.06
20.xx.06
23.xx.06
25.xx.06
26.xx.06
30.xx.06
Entrada
Entrada
Sada
Entrada
Entrada
Sada
Entrada
Sada
Entrada
Sada
2.000
2.500
(3.000)
500
1.200
(1.800)
1.000
(1.200)
700
(1.300)
2.000
4.500
1.500
2.000
3.200
1.400
2.400
1.200
1.900
600
Valor Unitrio de
Compra
R$ 10.00
R$ 12.00
R$ 13.00
R$ 15.00
R$ 20.00
R$ 25.00
Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao dos estoques
o Resultado Bruto Operacional ser maior?
(A) Mdia ponderada mvel.
(B) ltimo que entra primeiro que sai.
(C) Primeiro que entra primeiro que sai.
(D) Mdia ponderada fixa.
(E) Mtodo de preo especfico.
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Departamentos
Servios
Produtivos
Controle
de
qualidade
Custos de
R$ 350 k
Manuteno
R$ 200 k
Total
Maquinrio Montagem
R$ 400 k
R$ 300k R$ 1.250k
50 k
50k
fabricao
alocados diretos
aos
departamentos
Horas mquinas
incorridas
Horas mo-de-
25 k
25k
21 k
7k
35 k
18 k
12 k
40 k
obra direta
Horas de
7k
servios:
- de controle
qualidade
10 k
- manuteno
Produtos
A
B
Unidades
Produzidas
5.000
4.000
Consumo horas
mquinas
6.0
5.0
Consumo horas
MOD
3.0
2.5
Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitrio, em $, dos
produtos A e B so, respectivamente:
(A) 150,00 e 125,00
(B) 145,00 e 135,00
(C) 149,00 e 126,25
(D) 125,00 e 156,25
(E) 120,00 e 162,50
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Vendas (Unidades)
Janeiro
30.000
Fevereiro
45.000
Maro
55.000
135,00
75,00
1.800.000,00/ms
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Matria-prima
Mo de obra direta
Outros custos diretos
Custos fixos do ms
R$
R$
R$
R$
156.000,00
112.000,00
50.000,00
285.000,00
Com base apenas nos dados acima e considerando a classificao dos custos
em diretos e indiretos, o total dos custos diretos, em reais,
(A) 445.000,00
(B) 455.000,00
(C) 468.000,00
(D) 844.000,00
(E) 890.000,00
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Informaes
impostos sobre o lucro
dedues da receita
quantidade vendida
quantidade produzida
Custos (R$)
mo-de-obra direta unitria
matria-prima unitria
outros custos diretos unitrios
custos indiretos de fabricao fixos
despesas operacionais fixas
preo de venda unitrio
24%
30%
800
1.000
1,30
1,10
3,40
2.400,00
1.140,00
17,00
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40
Gabarito
1C
2C
3E
4E
5B
6E
7C
8C
9D
10 A
11 B
12 D
13 A
14 D
15 C
16 A
17 E
18 B
19 E
20 D
21 A
22 C
23 C
24 E
25 C
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(ANAC/CESPE-UnB/2012/Adaptada) Em relao
terminologia de custos, julgue o item a seguir.
classificao
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A produo total de 6.000 un. foi vendida. Isto quer dizer que o Estoque
Final de Produtos Acabados (EFPA) nulo, ou seja, EFPA = $ 0; e
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45
DESCRIO
07/10/2011
14/10/2011
21/10/2011
31/10/2011
Entrada de 40 unidades
Sada de 10 unidades
Entrada de 30 unidades
Sada de 15 unidades
2.000,00
700,00
2.100,00
1.200,00
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gerencial
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Comisso de vendedores.
(A)
Custos.
(II)
(B)
Desembolso.
(III)
(C)
Despesas.
(IV)
(D)
Investimento.
(V)
Pagamento de fornecedores.
(E)
Perdas.
aquisio de imveis;
despesas pr-operacionais;
aquisio de matrias-primas
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exemplo,
um
gasto
que
se
torna
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Energia eltrica
indstria;
consumida
nas
instalaes
da
administrao
da
GABARITO: C
9. (ICMS-SP/FCC/2009) A empresa Modelo possui os seguintes saldos no
perodo 2:
Itens
Matria-prima
Produtos em processo
Produtos acabados
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Saldo Inicial em
unidades
20.000
10.000
70.000
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Saldo Final em
unidades
50.000
10.000
40.000
50
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Custeio Varivel
(=) RLabs
(-) CF
(=) RLvar
(a)
V = 4.000 Pv,
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(I)
(b)
V 2.000 Pv CF = 310.000
2.000 Pv CF = 310.000
(II)
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Saldo Inicial
Janeiro X0
Fevereiro X0
Maro X0
Maio X0
Julho X0
Setembro X0
Dezembro X0
0
100
Sadas em
Unidades
Valor das
Compras
R$/unitrio
0
100,00
50
200
50,00
100
100
150
80,00
60,00
150
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55
Custo Mdio:
Para a 1 sada temos o valor de
50
100 100,00
= $5.000
100un
Portanto,
valor da sada = 5.000 + 6.000 + 9.750 = $ 20.750,00.
Como o custo menor no UEPS, tem-se que o melhor resultado do perodo X0
obtido com este mtodo.
GABARITO: B
12. (ICMS-SP/FCC/2009) Custo de Produo do Perodo a soma dos
custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Custo da Produo Acabada a
soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Custo dos Produtos
Vendidos a soma dos custos incorridos na produo dos bens e servios que
s agora esto sendo vendidos.
Com relao afirmao acima, e tomando-se como base para comparao o
mesmo perodo, correto afirmar que
(A) o custo de Produo ser obrigatoriamente maior que os demais.
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57
Saldo Final em
unidades
unidades
Matria-prima
30.000
40.000
Produtos em processo
10.000
10.000
Produtos acabados
70.000
40.000
Itens
30.000
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70.000
F
40.000
480.000
Logo
F = 480.000 70.000 + 40.000 = 450.000
GABARITO: D
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59
Operao
Quantidade
Saldo
01.xx.06
05.xx.06
07.xx.06
10.xx.06
12.xx.06
20.xx.06
23.xx.06
25.xx.06
26.xx.06
30.xx.06
Entrada
Entrada
Sada
Entrada
Entrada
Sada
Entrada
Sada
Entrada
Sada
2.000
2.500
(3.000)
500
1.200
(1.800)
1.000
(1.200)
700
(1.300)
2.000
4.500
1.500
2.000
3.200
1.400
2.400
1.200
1.900
600
Valor Unitrio de
Compra
R$ 10.00
R$ 12.00
R$ 13.00
R$ 15.00
R$ 20.00
R$ 25.00
Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao dos estoques
o Resultado Bruto Operacional ser maior?
(A) Mdia ponderada mvel.
(B) ltimo que entra primeiro que sai.
(C) Primeiro que entra primeiro que sai.
(D) Mdia ponderada fixa.
(E) Mtodo de preo especfico.
Resoluo
Trata-se de regime inflacionrio, pois o valor unitrio de compra
monotonicamente crescente com o tempo. Neste caso, o Custo do Material
mais alto no UEPS do que na Mdia Mvel, que tem, por sua vez, um custo
maior do que o PEPS. Portanto, so vlidas as relaes
CustoUEPS > CustoMDIA MVEL > CustoPEPS
e, dado que LB = V CPV, tambm vale a desigualdade
LBUEPS < LBMDIA MVEL < LBPEPS
Logo, o Lucro Bruto ser maior no mtodo PEPS.
GABARITO: C
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Departamentos
Servios
Produtivos
Controle
de
qualidade
Custos de
R$ 350 k
Manuteno
R$ 200 k
Total
Maquinrio Montagem
R$ 400 k
R$ 300k R$ 1.250k
50 k
50k
fabricao
alocados diretos
aos
departamentos
Horas mquinas
incorridas
Horas mo-de-
25 k
25k
21 k
7k
35 k
18 k
12 k
40 k
obra direta
Horas de
7k
servios:
- de controle
qualidade
10 k
- manuteno
Produtos
A
B
Unidades
Produzidas
5.000
4.000
Consumo horas
mquinas
6.0
5.0
Consumo horas
MOD
3.0
2.5
Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitrio, em $, dos
produtos A e B so, respectivamente:
(A) 150,00 e 125,00
(B) 145,00 e 135,00
(C) 149,00 e 126,25
(D) 125,00 e 156,25
(E) 120,00 e 162,50
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Vendas (Unidades)
Janeiro
30.000
Fevereiro
45.000
Maro
55.000
135,00
75,00
1.800.000,00/ms
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Ms
Vendas
(mil unid.)
Jan
30
Fev
45
Mar
55
Receita com
vendas (V)
em R$ mil
Custo
Varivel
(CV) em R$
mil
Margem de
Contribuio
(MCT)
(= V CV)
em RS mil
30 x $135 =
4.050
45 x $135 =
6.075
55 x $135 =
7.425
30 x $75 =
2.250
45 x $75 =
3.375
55 x $75 =
4.125
4.050 2.250
= 1.800
6.075 3.375
= 2.700
7.425 4.125
= 3.300
Lucro
Operacional
Lquido
(= MCT
CF) em R$
mil
1.800 1.800
=0
2.700 1.800
= 900
3.300 1.800
= 1.500
Total =
2.400
Matria-prima
Mo de obra direta
Outros custos diretos
Custos fixos do ms
R$
R$
R$
R$
156.000,00
112.000,00
50.000,00
285.000,00
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Com base apenas nos dados acima e considerando a classificao dos custos
em diretos e indiretos, o total dos custos diretos, em reais,
(A) 445.000,00
(B) 455.000,00
(C) 468.000,00
(D) 844.000,00
(E) 890.000,00
Resoluo
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215.000
230.000
445.000
GABARITO: A
Informaes
impostos sobre o lucro
dedues da receita
quantidade vendida
quantidade produzida
Custos (R$)
mo-de-obra direta unitria
matria-prima unitria
outros custos diretos unitrios
custos indiretos de fabricao fixos
despesas operacionais fixas
preo de venda unitrio
24%
30%
800
1.000
1,30
1,10
3,40
2.400,00
1.140,00
17,00
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70
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71
13.600
(4.080)
9.520
(4.640)
4.880
Item certo.
GABARITO: C
23. Ao se elaborar a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pelo
custeio por absoro, a margem bruta obtida superior a 30%.
Resoluo
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produo
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73
13.600
(4.080)
9.520
(6.560)
2.960
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74
17.000
(5.100)
11.900
(8.200)
3.700
Item certo.
GABARITO: C
Bons estudos e at a prxima aula!
Alexandre Lima.
alexandre@pontodosconcursos.com.br
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