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RESULTADO
DE
EXERCCIO:
SUMRIO
APRESENTAO .............................................................................................................................. 1
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................................................................... 2
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .......................................... 3
DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA
CONTABILIDADE ............................................................................................................................. 4
ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ..................... 7
RECEITA BRUTA DE VENDAS ............................................................................................................. 8
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................. 9
ABATIMENTO SOBRE VENDAS ........................................................................................................... 9
DESCONTOS (CONDICIONAIS E INCONDICIONAIS) SOBRE VENDAS .................................................... 10
TRIBUTOS SOBRE VENDAS ............................................................................................................. 11
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES .................................................................................. 11
RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............................. 12
DESPESAS OPERACIONAIS ............................................................................................................. 15
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS ......................................................................................... 16
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ........................................................................................... 16
PARTICIPAES ESTATUTRIAS...................................................................................................... 18
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E TRANSFERNCIA DO RESULTADO PARA
RESERVAS .................................................................................................................................... 22
DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................... 24
COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76................................................................. 26
PRINCIPAIS DIFERENAS ............................................................................................................... 26
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA ............................................................................................... 26
SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ..................................................................... 27
RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS ............................................................................. 27
OUTRAS INSTRUES .................................................................................................................... 28
QUESTES COMENTADAS ............................................................................................................... 31
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................ 61
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 70
APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
mais uma aula de Noes de Contabilidade para o concurso de Agente de
Polcia Federal, do quadro integrante do Departamento de Polcia Federal.
Das aulas anteriores j vimos os seguintes tpicos (acompanhem conosco o
controle):
Noes de Contabilidade: 1 Conceitos, objetivos e finalidades da
contabilidade. 2 Patrimnio: componentes, equao fundamental do
patrimnio, situao lquida, representao grfica. 3 Atos e fatos
administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. 4
Contas: conceitos, contas de dbitos, contas de crditos e saldos. 5
Plano de contas: conceitos, elenco de contas, funo e funcionamento
das contas. 6 Escriturao: conceitos, lanamentos contbeis, elementos
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2.000,00
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XX,XX
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DO
RESULTADO
DO
EXERCCIO
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150,00
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700,00
700,00
150,00
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1.000,00
1.000,00
600,00
600,00
Dois dias aps a venda, o cliente volta loja e diz querer devolver os produtos,
por conta de um defeito. Contudo, a empresa oferece um abatimento de R$
50,00 caso o cliente fique com o produto do modo como se encontra. O cliente
aceita. O lanamento ser:
D Abatimentos sobre vendas (ded. da receita)
C Clientes (ativo)
50,00
50,00
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1.000,00
1.000,00
900,00
100,00
1.000,00
Desconto incondicional
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,
lanaremos:
D Clientes (ativo)
D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas)
C Receita de vendas (receita)
900,00
100,00
1.000,00
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11.200,00
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1.200,00
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100,00
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10.000,00
5.000,00
20.000,00
3.000,00
1.000,00
500,00
1.000,00
500,00
1.000,00
Calcule o CMV.
Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contbil n. 16 do
CPC:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais.
Custos de aquisio
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
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500,00.
(500,00)
(1.500,00)
1.000,00
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160.000
(20.000)
140.000
140.000,00
(40.000,00)
100.000,00
(10.000,00)
90.000,00
(9.000,00)
81.000,00
(8.100,00)
72.900,00
(7.290,00)
65.610,00
(6.561,00)
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
160.000,00
(20.000,00)
(10.000,00)
(9.000,00)
(8.100,00)
(7.290,00)
(6.561,00)
99.049,00
99.049,00
99.049,00
40.000,00
40.000,00
22.952,45
22.952,45
20.000,00
36.096,55
36.096,55
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POR
AO
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1.000.000,00 (LLEX)
1.000.000,00
1.000.000,00
Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas
de lucros.
Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam as receitas,
temos prejuzo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas
Receitas
1.500.000,00
500.000,00
1.000.000,00
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Apresentao
Demonstraes Contbeis.
LEI 6404/76.
Receita Bruta
(-) Dedues das Vendas
Receita Lquida
(-) CMV
Lucro Bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas
Lucro ou prejuzo operacional
Outras receitas e outras despesas
Resultado antes IR e CLSS
(-) Proviso IR e CSLL
(-) Participaes:
--- Debntures
Receitas
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Resultado equivalncia Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
financeiras
Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Despesas tributos sobre o lucro
(=) Resultado das operaes continuadas
+/- Resultado
descontinuadas
--- Empregados
das
lquido
das
operaes
--- Administradores
--- Partes Beneficirias
--- Fundos de penso
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo por ao
PRINCIPAIS DIFERENAS
As principais diferenas so:
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida.
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 j inicia da Receita Lquida.
As empresas esto publicando suas DREs iniciando da receita lquida, conforme
o modelo do CPC 26.
Esse procedimento (iniciar a DRE pela receita lquida) reforado pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, conforme texto abaixo:
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R$ 123.400,00
-R$ 60.000,00
R$ 63.400,00
-R$
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1.200,00
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-R$
-R$
-R$
-R$
-R$
R$
R$
5.560,00
14.500,00
14.580,00
32.100,00
3.320,00
12.100,00
4.240,00
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Comentrios
A DRE fica assim:
Resultado antes do IR
(-) Imposto de renda
Prejuzo do exerccio
1.500.000,00
(2.000.000,00)
(500.000,00)
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do
do
do
do
10.000
(500)
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23.000
(13.000)
10.000
(1.000)
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(2.000)
7.000
Gabarito Correto.
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1.000,00
1.000,00
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100
100
19.
(CESPE/Contador/SESA/ES)
As
participaes
estatutrias
de
empregados, administradores e partes beneficirias devem ser determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois
de deduzida a participao anteriormente calculada.
Comentrios
De acordo com a Lei das SAs:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que:
Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes
beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada.
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte:
Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a
Renda.
As participaes devem ser retiradas na seguinte ordem:
Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes
(-) Participaes estatutrias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
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R$ 100.000,00
(R$ 20.000,00)
(R$ 20.000,00)
(R$ 9.000,00)
R$ 51.000,00
(R$ 37.000,00)
R$ 14.000,00
(R$ 700,00)
(R$ 500,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 500,00)
(R$ 1.800,00)
(R$ 800,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 2.000,00)
(R$ 200,00)
R$ 1.500,00
R$ 15.000,00
R$ 18.000,00
R$ 2.000,00
R$ 20.000,00
(R$ 2.000,00)
(R$ 3.000,00)
R$ 15.000,00
(R$ 750,00)
(R$ 712,50)
R$ 15.337,50
Clculo do CMV:
Estoque Inicial
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
(-) ICMS sobre compras: (R$ 6.000,00)
Compras lquidas
Estoque Final
Custo da mercadoria vendida
R$ 30.000,00
R$ 44.000,00
(R$ 37.000,00)
R$ 37.000,00
Gabarito D.
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(CESPE/STM/Analista
Judicirio/Contabilidade/2011)
Acerca
das
demonstraes contbeis obrigatrias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os
itens a seguir.
23. Para determinao do resultado do exerccio, as receitas e os rendimentos
recebidos no perodo devem ser confrontados com seus custos, despesas e
encargos efetivamente desembolsados.
Comentrios:
A assertiva afirma que deve ser usado o Regime de Caixa na determinao do
resultado do exerccio. Mas deve ser usado o Regime de Competncia.
Confira o 1 do Art. 187 da Lei 6404/76 (Lei das SAs):
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
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(Em R$)
-13.100
-227.900
239.100
-51.900
-75.100
1.598.200
1.407.900
52 de 70
1.598.200
1.407.900
239.100
38.000
Depreciao e amortizao
2.500
Despesa financeira
2.700
18.000
3.100
Devolues de venda
2.000
Imposto de renda
12.000
11.000
85.000
Receita financeira
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
4.000
1.000
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53 de 70
85.000
2.000
11.000
72.000
38.000
34.000
2.500
18.000
3.100
2.700
1.000
8.700
4.000
4.700
12.000
7.300
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nos
B)
C)
D)
E)
Gabarito E
33. (CESPE/DPF/Agente/2012)
Bancos
Crditos a receber
Despesas de aluguis
Emprstimos a pagar
Receitas de servios
Despesas de gua, luz e telefone
Estoque de material de consumo
Mveis e utenslios
Veculos
Capital
Despesas com material de consumo
40.000
25.000
8.000
38.500
34.000
15.000
20.000
12.000
24.000
73.500
2.000
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55 de 70
34.000
15.000
8.000
2.000
9.000
Gabarito Errado
10.000
(6.000)
4.000
(600)
(300)
(300)
2.800
Comentrios
Busquemos a resposta para esta assertiva no Pronunciamento de n. 26 do CPC,
com a reviso de n. 1, que prescreve:
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do
desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou
de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma das
duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais.
102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As
despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua
natureza (por exemplo, depreciaes, compras de materiais, despesas com
transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo
realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser
simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a
classificaes funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da
natureza do gasto o que se segue:
Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
Consumo de matrias-primas e materiais
Despesa com benefcios a empregados
Depreciaes e amortizaes
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X
X
X
X
X
X
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X
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
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Em R$
Servios prestados
Descontos promocionais
Propaganda e publicidade
Descontos financeiros a clientes
ISS
Contribuies incidentes sobre as receitas
Custo dos servios prestados
480.000
20.000
18.000
13.000
23.000
28.000
170.000
480.000
(20.000)
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(23.000)
(28.000)
409.000
(170.000)
239.000
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(CESPE/TRE/BA/Analista Judicirio/2009)
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(CESPE/STM/Analista
Judicirio/Contabilidade/2011)
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demonstraes contbeis obrigatrias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os
itens a seguir.
23. Para determinao do resultado do exerccio, as receitas e os rendimentos
recebidos no perodo devem ser confrontados com seus custos, despesas e
encargos efetivamente desembolsados.
24. (CESPE/STM/ Analista Judicirio Contabilidade/2011) Na
demonstrao do resultado do exerccio, o lucro bruto resultado da deduo
dos custos dos produtos, mercadorias ou servios da receita de vendas ou
prestao de servios, descontadas as devolues, abatimentos e impostos
sobre vendas.
25. (CESPE/SECGE - PE/ Analista De Controle Interno/2010) A
demonstrao do resultado do exerccio informa os ajustes finais da receita
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depreciao
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(Em R$)
-13.100
-227.900
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239.100
-51.900
-75.100
1.598.200
1.407.900
38.000
Depreciao e amortizao
2.500
Despesa financeira
2.700
18.000
3.100
Devolues de venda
2.000
Imposto de renda
12.000
11.000
4.000
85.000
Receita financeira
1.000
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nos
33. (CESPE/DPF/Agente/2012)
Bancos
Crditos a receber
Despesas de aluguis
Emprstimos a pagar
Receitas de servios
Despesas de gua, luz e telefone
Estoque de material de consumo
Mveis e utenslios
Veculos
Capital
Despesas com material de consumo
40.000
25.000
8.000
38.500
34.000
15.000
20.000
12.000
24.000
73.500
2.000
10.000
(6.000)
4.000
(600)
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Servios prestados
Descontos promocionais
Propaganda e publicidade
Descontos financeiros a clientes
ISS
Contribuies incidentes sobre as receitas
Custo dos servios prestados
480.000
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QUESTO
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