Sujet Corrige Dpecf Uv4 2003

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comptable via Internet.
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des examens
DPECF - DECF
2003
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Correction de l'preuve D.P.E.C.F 2003 - UV 4 - Comptabilit

Ce corrig est fourni titre indicatif et ne saurait engager la responsabilit de Comptalia.com
SESSION 2003
COMPTABILITE
Dure de l'preuve : 4 heures
Coefficient : 1,5
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de transmission,
lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n99-186 du 16 novembre 1999, BOEN
n42).
Document remis au candidat :
Le sujet comprend 16 pages numrotes de 1 16 dont quatre annexes rendre numrotes de 12 16.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants
Page de garde ......................................................................................................................... page
Prsentation du sujet ............................................................................................................... page
DOSSIER 1 :
Oprations courantes ............. (5 points) .......................................................... page
DOSSIER 2 :
Immobilisations ..................... (3 points) .......................................................... page
DOSSIER 3 :
Tableau de financement .......... (7 points) .......................................................... page
DOSSIER 4 :
Cots complets ...................... (5 points) .......................................................... page
1
2
2
2
3
3
Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1
Annexe 1 :
Annexe A :
Oprations courantes de lentreprise CORDOUAN en fvrier 2002 ........................... page 4

Bordereau de saisie dans les journaux divisionnaires ( rendre) .................. page 12
DOSSIER 2
Annexe 2 :
Matriel anti-pollution de lentreprise MAFATE S.A................................................ page 5
DOSSIER 3
Annexe 3 :
Annexe 4 :
Annexe 5 :
Annexe 6 :
Annexe 7 :
Annexe B :
Bilan de la socit JOGUERI au 31/12/2002 avant affectation du rsultat ................ page 6

Tableau des immobilisations de lexercice 2002 ................................................... page 7
Tableau des amortissements de lexercice 2002 ................................................... page 8
Tableau des provisions de lexercice 2002 ........................................................... page 9
Renseignements complmentaires concernant la socit JOGUERI .......................... page 10
Tableau de financement ( rendre) .............................................................. p. 13-14
DOSSIER 4
Annexe 8 :
Annexe C :
Annexe D :
Production du mois de septembre 2002 de la S.A. SERGIO .................................... page 8

Comptes de stocks ( rendre)....................................................................... page 15
Compte de rsultat ( rendre) ...................................................................... page 16
Les 2 exemplaires fournis pour les annexes A, B, C et D ( rendre avec la copie) tant suffisants pour
permettre la prparation et la prsentation des rponses, il ne sera pas distribu dexemplaires
supplmentaires.
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.
Le cabinet comptable OLIVIER souhaite tester vos comptences avant de vous recruter dfinitivement. A cet
effet, lexpert comptable vous confie les dossiers de plusieurs entreprises.
DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES

Lentreprise CORDOUAN fabrique du mobilier dart et rpare des meubles anciens. Sa clientle se situe en
France et dans lUnion europenne.
Par ailleurs, comme elle est installe dans une rgion touristique, lentreprise CORDOUAN revend en ltat des
articles de souvenir pour les touristes de passage. Son exercice concide avec lanne civile.
Travail faire
Enregistrer les oprations dcrites en annexe 1 dans les journaux divisionnaires concerns, compte
tenu de lorganisation comptable indique. Un bordereau de saisie est fourni en annexe A ( rendre
avec la copie).
Vous prsenterez sur votre copie la facture davoir A45 du 19 fvrier 2002.
DOSSIER 2 : IMMOBILISATIONS
La socit MAFATE S.A. a fait installer en 2002 un important matriel antipollution atmosphrique. Elle a
bnfici dun amortissement exceptionnel au titre des installations antipollution (voir annexe 2). Lexercice
comptable de MAFATE S.A. concide avec lanne civile.
Travail faire
1. Enregistrer au journal unique de la socit MAFATE S.A. les oprations courantes de
lexercice 2002 relatives au matriel antipollution.
2. Donner une
drogatoire.
dfinition
de
lamortissement
pour
dprciation
et
de
lamortissement
3. Prsenter dans un tableau les amortissements pour dprciation et les amortissements

drogatoires concernant le matriel antipollution.
4. Enregistrer les critures dinventaire relatives ce matriel et son financement au 31

dcembre 2002.
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DOSSIER 3 : TABLEAU DE FINANCEMENT

La socit industrielle JOGUERI a cltur son exercice comptable le 31 dcembre 2002 ; les annexes 4, 5, 6, et
7 vous donnent des informations sur la situation de lentreprise la clture de lexercice 2002.
Travail faire
1. Calculer la capacit dautofinancement de lexercice 2002.
2. Prsenter le tableau de financement de la socit JOGUERI pour lexercice 2002 en
compltant lannexe B ( rendre avec la copie).
Les calculs devront tre justifis sur la copie dexamen.
3. Effectuer un bref commentaire sur lvolution de la situation financire de la socit.
DOSSIER 4 : COUTS COMPLETS

La S.A. SERGIO au capital de 40 000 , cre en mars 1995, produit deux types de pices mtalliques
destines aux entreprises de btiment (voir annexe 8).
Travail faire
1. Expliquer les notions de charge directe et de charge indirecte.
2. Prsenter les comptes de stocks (annexe C rendre avec la copie) :
- pour les matires premires M et N ;
- pour les produits finis A et B.
Utiliser la mthode du cot moyen unitaire pondr avec cumul du stock initial.
3. Prsenter le compte de rsultat de la comptabilit gnrale pour le mois de septembre 2002
(annexe D rendre avec la copie).
4. Prsenter la concordance des rsultats entre la comptabilit gnrale et la comptabilit
analytique.
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ANNEXE 1
Oprations courantes de lentreprise CORDOUAN en fvrier 2002
Lentreprise CORDOUAN a ouvert les journaux divisionnaires suivants :
Code
Journal
Observations
AC
Achats
Tous biens et services
VE
Ventes
BQ
Banques
CA
Caisse
OD
Oprations diverses
Lentreprise CORDOUAN est soumise au rgime rel et au taux de T.V.A de 19,6 % pour lensemble de ses
activits. Elle a opt pour le rgime de la TVA sur les dbits pour son activit de rparation.
Les oprations ralises par la Socit CORDOUAN sont les suivantes :
Le 3 fvrier : rception de la facture n258 dun fabricant de la rgion relative des articles de souvenir pour
la revente : 100 articles 50,00 hors taxes lun. Remise de 10 %. T.V.A 882,00 . Le contrat prvoit un
rglement 30 jours et en cas de rglement comptant rception, un escompte de 1 %.
Le 8 fvrier : chque bancaire n378 tabli en rglement de la facture prcdente, sous dduction de
lescompte prvu.
Le 9 fvrier : rception de la facture davoir n12 pour lescompte relatif lopration prcdente.
Le 10 fvrier : escompte dune lettre de change-relev magntique chance du 31 mars 2002, pour un
montant total de 42 500,00 . Les conditions sont les suivantes : intrts 525,00 commission hors taxes
25,00 et T.V.A 4,90 .
Le 11 fvrier : facture n45 adresse aux Etablissements TOUT CONFORT pour des meubles fabriqus par
lentreprise pour un montant brut de 50 000,00 hors taxes ; remise de 2 % ; T.V.A 9 604,00 . Un acompte
de 1 000,00 avait t vers la commande.
Le 19 fvrier : facture davoir nAV 45 adresse aux Etablissements TOUT CONFORT pour le retour dun
meuble non conforme la commande (montant brut factur : 5 000,00 hors taxes). Une remise
supplmentaire de 1 % est accorde sur la valeur des meubles conservs. Le montant de T.V.A qui est
rembours est de 1 046,84 .
Le 20 fvrier : constatations de lachvement dun mobilier de bureau dont la fabrication avait dbut en
dcembre 2001. Ce mobilier est destin lusage propre de la socit CORDOUAN. Le cot de production total
dtermin par les services de la comptabilit analytique slve 1 000,00 . A la clture de lexercice 2001 le
cot de production a t comptabilis normalement. Il tait valu 400,00 .
Le 23 fvrier : acquisition dune machine-outil auprs dun industriel localis en Allemagne. Lentreprise
CORDOUAN a communiqu son numro didentification intracommunautaire la T.V.A.
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Les lments hors taxes sont les suivants : brut 25 000,00 ; frais de transport 400,00 ; commission
l'intermdiaire allemand 500,00 ; frais d'installation 100,00 . La TVA est de 5 096,00 .
Le 25 fvrier : rception d'un avis de dbit bancaire relatif des domiciliations chues : 1 592,25 .
Le 27 fvrier : tablissement des bulletins de paie partir des informations suivantes :
Extrait de quelques informations
Salaires de base
Heures supplmentaires
Primes
Cotisations salariales :
U.R.S.S.A.F
A.S.S.E.D.I.C
Caisse de retraites non cadres
Caisse de retraite cadres
Acomptes verss le 14/02
Indemnits non imposables
Oppositions sur salaires
Montants
(en euros)
18 000,00
1 500,00
500,00
3100,00
900,00
600,00
400,00
2 000,00
1 000,00
300,00
Le 28 fvrier : rglement des salaires par virement bancaire.
ANNEXE 2
Matriel anti-pollution de l'entreprise MAFATE S.A.
Modalits d'acquisition et de financement
A la commande, le 5 avril 2002, l'entreprise MAFATE S.A. a vers un acompte par chque bancaire de
18 000,00 euros.
Les travaux de mise en place du matriel ont t achevs le 1er septembre 2002 et facturs pour un montant
total de 120 000,00 euros hors taxes, T.V.A 23 520,00 euros (facture n 588). Cette facture est rgle par
chque le 3 octobre 2002.
Pour complter son financement, MAFATE S.A a souscrit un emprunt de 30 000 auprs de sa banque,
remboursable par amortissements constants sur 3 ans au taux d'intrt annuel de 8 %. Les fonds ont t
verss le 1er octobre 2002 et le rglement de la premire annuit interviendra le 1er octobre 2003.
Modalits d'amortissement
Ce matriel a bnfici d'un amortissement exceptionnel sur 12 mois au titre des installations anti-pollution.
L'amortissement conomiquement justifi est l'amortissement dgressif sur 5 ans (coefficient fiscal 1,75). Le
plan d'amortissement de ce matriel indique que les dotations aux amortissements conomiques sont les
suivantes :
pour
pour
pour
pour
pour
COMPTALIA.COM
2002
2003
2004
2005
2006
14 000
37 100
24 115
22 393
22 392
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ANNEXE 3
BILAN DE L'ENTREPRISEENTREPRISE : SOCIETE JOGUERI au 31/12/02 avant affectation du rsultat
ACTIF
Capital souscrit non appel
Immobilisations incorporelles
Frais d'tablissement
Frais de recherche et dveloppement
Brut
2002
Amort et
provisions
Net
Net
TOTAL 0
1 200
400
800
175
Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits
A
C
T
I
F
I
M
M
O
B
I
L
I
S
E
A
C
T
I
F
C
I
R
C
U
L
A
N
T
Fonds commercial (1)

Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage industriels
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations financires (2)
Participations values par quivalence
Autres participations
Crances rattaches des participations
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
Autres titres immobiliss
Prts
Autres immobilisations financires
TOTAL I
Stocks et en-cours
Matires premires et autres approvisionnements
En-cours de production (biens et services)
Produits intermdiaires et finis
Marchandises
Avances et acomptes verss sur commandes
Crances d'exploitation (3)
Crances Clients et Comptes rattachs
Autres crances d'exploitation
Crances diverses (3)
Capital souscrit - appel, non vers
Valeurs mobilires de placement
Actions propres
Autres titres
Instruments de trsorerie
Disponibilits
Charges constates d'avance (3)
7 000
20 000
40 000
44 800
10 860
12 000
18 200
7 000
9 140
28 000
26 600
7 000
1 240
7 400
5 600
200
6 000
6 000
800
119 800
41 460
4 600
5 000
800
1 000
78 340
27 615
4 600
8 025
8 400
400
8 000
16 500
7 200
460
6 740
9 600
1 540
605
1 540
1 560
10
Au 31 dcembre 2002
1 550
610
2 000
500
24 930
180
1 000
400
36 740
103 450
64 355
C
A
P
I
T
A
U
X
P
R
O
P
R
E
S
PASSIF (avant rpartition)

Capital
dont vers
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Ecart d'quivalence
Rserves
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau
Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte)
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
2002
50 000
10 000
2001
35 000
3 400
8 450
3 000
7 000
8 000
900
5 170
85 920
4 850
2 270
52 120
Provisions pour risques

Provisions pour charges
200
100
TOTAL II
Dettes financires
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2)
Emprunts et dettes financires divers (3)
Avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes d'exploitation
Dettes fournisseurs et Comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Autres dettes d'exploitation
Dettes diverses
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs
Dettes fiscales (impts sur les bnfices)
Autres dettes diverses
Instruments de trsorerie
Produits constats d'avance
TOTAL III
Ecarts de conversion Passif
200
100
6 210
1 315
5 980
820
3 450
1 050
3 450
650
5 340
860
220
17 330
120
12 135
103 450
64 355
1 210
150
50 000
TOTAL I
Autres
fonds
propres
Provisions
pour risques
et charges
D
E
T
T
E
S
(1)
Produit des missions de titres participatifs

Avances conditionnes
TOTAL I bis
TOTAL GENERAL
TOTAL II
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des emprunts
Ecarts de conversion Actif
(en euros)
2001
2 000
500
25 800
180
TOTAL GENERAL 145 780
870
42 330
(1) Dont plus d'un an

Dont moins d'un an
(A l'exception, pour l'application de (1), des avances
et acomptes reus sur commandes en cours)
(2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques
(3) Dont emprunts participatifs
ANNEXE 4
ENTREPRISE : Socit JOGUERI
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS
(en euros)
IMMOBILISATIONS
In Frais d'tablissement
cor Frais de recherche et de dveloppement
po Autres postes d'immobilisations incorporelles
relles
C
o
r
p
o
r
e
l
l
e
s
TOTAL
Terrains
Sur sol propre

Constructions Sur sol d'autrui
Installations gnrales, agencements et amnagements
Installations techniques, matriel et outillages industriels
Autres
immobilisations
Matriel de transport
corporelles
Matriel de bureau et informatique, mobilier
Emballages rcuprables et divers
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
TOTAL
Participations values par quivalence
Fi Autres participations
nan Autres titres immobiliss
ci Prts
res Autres immobilisations financires
TOTAL
TOTAL GENERAL
Exercice 2002
Diminutions
Valeur brute des

immobilisations au
dbut de l'exercice
Augmentations
250
950
1 200
250
7 000
5 500
950
14 500
1 200
7 000
20 000
15 800
24 200
40 000
25 800
39 000
200
54 300
5 000
77 700
1 000
Par virements de
poste
poste
20 000
44 800
20 000
0
111 800
6 000
200
800
200
20 200
6 800
119 800
200
200
1 000
6 000
60 550
Valeur brute des

immobilisation la
fin de l'exercice
Par cession
des tiers
1 000
79 650
200
ANNEXE 5
ENTREPRISE : Socit JOGUERI
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

(en euros)
Exercice 2002
Amortissements
cumuls au dbut de
l'exercice
IMMOBILISATIONS
In Frais d'tablissement
cor Frais de recherche et de dveloppement
po Autres postes d'immobilisations incorporelles
relles
C
o
r
p
o
r
e
l
l
e
s
TOTAL
Augmentations :
dotations de
l'exercice
Diminutions :
lments sortis de
l'actif et reprises
Amortissements
cumuls la fin de
l'exercice
75
325
75
325
4 260
6 600
10 860
8 400
3 600
12 000
20 200
17 000
19 000
18 200
32 860
32 935
27 200
27 525
19 000
19 000
41 060
41 460
Amortissements
linaires
Autres
400
400
Terrains
Sur sol propre
Constructions Sur sol d'autrui
Installations techniques, matriel et outillages industriels
Autres
immobilisations
corporelles
Matriel de transport
Matriel de bureau et informatique, mobilier
Emballages rcuprables et divers
TOTAL
TOTAL GENERAL
MOUVEMENTS DE L'EXERCICE AFFECTANT LES CHARGES REPARTIES

SUR PLUSIEURS EXERCICES
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des emprunts
Montant net au
dbut de l'exercice
Augmentations
Dotations de l'exercice
aux amortissements
200
20
Montant net la
fin de l'exercice
180
ANNEXE 6
Entreprise : Socit JOGUERI
TABLEAU DES PROVISIONS INSCRITES AU BILAN
( en euros)
Provisions au
dbut de
l'exercice
Nature des provisions
Exercice 2002
AUGMENTATIONS:
Dotations de
l'exercice
DIMINUTIONS:
Reprise de
l'exercice
Provisions la
fin de l'exercice
Provisions pour reconstitution des gisement
Provisions
rglementes
Provisions pour investissements

Provisions pour hausse des prix
Ammortissement drogatoires
2 270
2 900
5 170
2 270
2 900
5 170
100
100
200
100
100
200
Provisions fiscales pour implantations l'tranger

Provisions pour prts d'installation
Autres provisions rglementes
TOTAL
Provisions pour litiges
Provisions pour garanties donnes aux clients
Provisions pour
risques et charges
Provisions pour pertes sur march terme

Provisions pour amandes et pnalits
Provisions pour pertes et change
Autres Provisions pour risques
Provisions pour pensions et obligations similaires
Provisions pour impts
Provisions pour renouvellement des immobilisations
Provisions pour grosses rpartitions
Provisions pour charges sociales et fiscales sur congs payer
Autres provisions pour charges
TOTAL
. incorporelles
Provisions pour
dprciation
. Corporelles
Provisions
sur
immobilisations
. titres valus par quivalence

. titres de participation
. Autres immobilisations financires
Sur stocks et en-cours
1 000
Sur comptes clients
6 700
Autres provisions pour dprciation
Dont dotations
et
reprises
. D'exploitation
. Financires
. Exceptionnelles
240
600
400
6 480
460
10
10
TOTAL
7 700
250
7 080
870
TOTAL GENERAL
10 070
3 250
7 080
6 240

ANNEXE 7
Renseignements complmentaires concernant la socit JOGUERI
-
Il ny a eu quune seule cession dimmobilisation au cours de lexercice.

Lentreprise a effectu un nouvel emprunt dun montant de 5 000,00 euros.
Les charges constates davance et les produits constats davance sont relatifs lexploitation.
De la balance des comptes aprs inventaire au 31 dcembre 2002 sont extrait les comptes suivants :
667
675
767
775
777
Charges nettes sur cession de valeurs mobilires

Valeurs comptables des lments dactif cds
Produits nets sur cession de valeurs mobilires
Produits des cessions dlments dactif
Quote-part de subvention dinvestissement vire au rsultat
11 450,00
1 000,00
25 200,00
1 200,00
100,00
ANNEXE 8
Production du mois de septembre 2002 de la S.A. SERGIO
Lactivit de la socit se droule dans deux centres de production :
- Dans latelier 1, on effectue le traitement de la matire M et de la matire N afin dobtenir un produit fini A ;
- Dans latelier 2, on effectue le traitement de la matire M et de la matire N afin dobtenir un produit fini B ;
Pour le mois de septembre 2002, vous disposez de tableaux suivants :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de septembre 2002
Totaux
Centre
approvisionnement
Centre atelier 1
Centre atelier 2
Centre service
commercial
256 700
8 907,50
117 000
97 125
33 667,50
Tonne de matires
Premires achetes
H.M.O.D
H.M.O.D
Nombre dunits
vendues
Nombre dunit duvre
70
5 000
3 500
1 500
Cot de lunit duvre
127,25
23,4
27,75
22,445
Totaux
Unit duvre
Les 256 700 euros de charges indirectes comprennent 2 700 euros de charges suppltives.
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2) Cot dachat
Matire M
Elments
Matire N
Quantit
Prix
unitaire
Montant
40
995,00
39 800
40
127,25
5 090
40
1 122,25
44 890
Charges directes
Achat mat. M
Charges indirectes
Centre
approvisionnement
Cot dachat M
Elments
Charges directes
Achat mat. N
Charges indirectes
Centre
approvisionnement
Cot dachat N
Quantit
Prix
unitaire
Montant
30
1 235,75
37 072,5
30
127,25
3 817,5
30
1 363,00
40 890,0
3) Cot de production
Produit A
Elments
Charges directes
Mat. M
Mat. N
M.O.D
Charges indirectes
Centre atelier 1
Produit B
Prix
unitaire
Montant
35
23
5 000
1 120,000
1 356,000
14,750
39 200
31 188
73 750
5 000
23,400
117 000
400
652,845
261 138
Cot de production A
Elments
Charges directes
Mat. M
Mat. N
M.O.D
Charges indirectes
Centre atelier 2
Cot de production B
Prix
unitaire
Montant
20
18
3 500
1 120,000
1 356,000
14,750
22 400
24 408
51 625
3500
27,750
97 125
1500
130,372
195 558
Prix
unitaire
Montant
850
132,87
112 939,50
850
22,445
19 078,25
850
153,315
132 017,75
4) Cot de revient
Produit A
Elments
Charges directes
Cot de production des
Produits A vendus
Charges indirectes
Centre service
commercial
Cot de revient A
Produit B
Prix
unitaire
Montant
650
653,818
424 981,70
650
22,445
14 589,25
650
676,263
439 570,95
Elments
Charges directes
Cot de production des
Produits B vendus
Charges indirectes
Centre service
commercial
Cot de revient B
5) Elments complmentaires pour le mois de septembre 2002 :

Montant des charges exceptionnelles :
Montant des ventes de produits finis A :
Montant des ventes de produits finis B :
4 560 euros
455 000 euros
136 000 euros
Stocks :
Au 1er septembre
Au 30 septembre
En quantits
Valeur totale
En quantits
Matire M
25 tonnes
27 910,00 euros
9,8 tonnes
Matire N
35 tonnes
47 250,00 euros
24 tonnes
Produit A
350
229 225,50 euros
100
Produit B
120
19 691,40 euros
770
COMPTALIA.COM
11/33

ANNEXE B
( rendre avec la copie)
Sparer les critures par un trait.
Code
journal
Date
Numros
comptes
COMPTALIA.COM
Noms des comptes

et libell de l'opration
Dbit
Crdit
12/33

ANNEXE B
Tableau de financement (premire partie)
ENTREPRISE : Socit Jogueri

Tableau des emplois et des ressources de l'exercice
(Tableau de financement en euros)
I) Calcul de la variation du fonds de roulement net global
Emplois
Montant
Ressources
Montant
Distribution mises en paiement au cours

de l'exercice
C.A.F
Acquisitions d'lments de l'actif

immobilis
-Immobilisations Incorporelles
-Immobilisations Corporelles
-Immobilisation Financires
Cessions ou rductions d'actifs

immobiliss
- Cessions d'immobilisations
- Incorporelles
- Corporelles
- Cessions ou rductions des immobilisations
financires
C.A.R sur plusieurs exercices

Augmentation des capitaux propres
Rduction des capitaux propres
- Augmentation de capital ou apport

- Augmentation des autres capitaux
propres
Remboursement des dettes financires
Augmentation des dettes financires
TOTAL DES EMPLOIS

Solde crditeur : variation du Fonds de
Roulement Net Global : Ressource nette
COMPTALIA.COM
TOTAL DES RESSOURCES

Solde dbiteur : variation du Fonds de
Roulement Net Global : Emploi net
13/33

ANNEXE B
Tableau de financement (deuxime partie)
ENTREPRISE : Socit Jogueri

Tableau des emplois et des ressources de l'exercice
(Tableau de financement deuxime partie)
II) Utilisation de la variation du fonds de roulement net global
Exercice N
Variation du Fonds de Roulement Net Global
Besoins 1
Dgagements 2
Variation "exploitation"
Variation des actifs d'exploitation
-Stocks et en-cours
-Avances et acomptes verses sur commande d'exploitation
-Crances clients cptes rattachs et autres crances d'exploitation
Variations des dettes d'exploitation
-Avances et acomptes reus sur commandes en-cours
-Dettes fournisseurs, cptes rattachs et autres dettes d'exploitation
TOTAUX
A) Variation nette "exploitation"
Variation "hors exploitation"
Variation des autres dbiteurs
Variation des autres crditeurs
TOTAUX
B) Variation nette "hors exploitation"
TOTAL A+B
Besoins de l'exercice en fonds de roulement
ou Dgagement net de fonds de roulement de l'exercice
Variation "trsorerie"
Variation des disponibilits
Variation des concours bancaires courants
TOTAUX
C) Variation nette de trsorerie
Variation du Fonds de Roulement Net Global (Total A+B+C)
Solde dbiteur = Emploi net
ou
Solde crditeur = Ressource nette
COMPTALIA.COM
14/33
Solde 2 - 1

ANNEXE C
Fiches de stock
Matire M
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
Matire N
Elments
Produit A
Elments
COMPTALIA.COM
15/33

Produit P
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
ANNEXE D
Compte de rsultat
Charges
COMPTALIA.COM
Produits
16/33

Correction dossier 1: Oprations courantes

Enregistrer les oprations dcrites en annexe 1 dans les journaux divisionnaires concerns, compte
tenu de lorganisation comptable indique.
Vous prsenterez sur votre copie la facture davoir A45 du 19 fvrier 2002.
Code
journal
AC
Date
3/02
Numros
Noms des comptes
comptes
607
Achat de marchandises (100 * 50 * 0,90)
44 566 T.V.A dductible (4 500 * 0,196)
401
Dbit
Crdit
4 500,00
882,00
Fournisseurs
5 382,00
Enregistrement facture n258

BQ
8/02
401
512
Fournisseur (4 500 * 0,99) * 1,196
5 328,18
Banque
5 328,18
Rglement de la facture n258 sous dduction de l'escompte

AC
9/02
401
765
44566
Fournisseur
53,82
Escompte obtenu (4 500 * 0,01)
T.V.A dductible sur B/S (45 * 0,196)
45,00
8,82
Enregistrement de la facture d'avoir n12

BQ
10/02
627
6616
44566
512
5192
Commissions
Intrts bancaires sur oprations de financement (escompte)
T.V.A dductible sur commissions
Banque
Concours bancaires courants
25,00
525,00
4,90
41 945,10
42 500,00
Enregistrement de la remise l'escompte d'une L.C.R magntique

Remarque : Nous avons suivi les prconisations du mmento Francis
Lefebvre concernant l'escompte des L.C.R magntiques. A l'chance de
la L.C.R magntique, le compte 5192 sera dbit de 42 500 et le
compte 512 Banque sera crdit de cette somme.
VE
11/02
411
701
44571
Clients
58 604,00
Vente de produits finis (50 000 * 0,98)
T.V.A collecte (49 000 * 0,196)
49 000
9 604,00
Remarque : Lors du versement de l'acompte l'enregistrement suivant

avait t pass => 512 4191 pour 1 000
Enregistrement de la facture n45
VE
19/02
707
44571
709
411
Vente de marchandises
T.V.A collecte (960,40 + 86,44)
R.R.R.A
4 900
1 046,84
441,00
Clients
6 387,84
Enregistrement de la facture d'avoir n AV45=> cf facture ci-aprs

OD
20/02
2184
44562
72
44571
231
Mobilier de bureau
T.V.A dductible sur immobilisations (1 400 * 0,196)
Production immobilise
T.V.A collecte
Immobilisation corporelle en cours
1 400,00
274,40
1 000,00
274,40
400,00
Enregistrement de la construction du matriel de bureau

AC
23/02
2154
6221
445662
40112
4452
Matriel industriel (25 000 + 400 + 100)

Commission
Etat T.V.A dductible intracommunautaire
25 500,00
500,00
5 096,00
Fournisseur EU
Etat T.V.A due intracommunautaire
26 000
5 096,00
Enregistrement de la machine outil un fournisseur Allemand
COMPTALIA.COM
17/33

Code
Numros
Date
journal
comptes
BQ
25/02
403
Effet payer
512
Noms des comptes

Dbit
Crdit
1 592,25
Banque
1 592,25
Enregistrement de l'avis de dbit bancaire relatif des domiciliations

chues
OD
27/02
641
421
Charges de personnel (18 000 + 1 500 + 500 + 1 000)

Personnel rmunration due
21 000,00
21 000,00
Enregistrement des salaires bruts

OD
27/02
421
431
4371
4372
4373
427
Personnel rmunrations dues
5 300,00
Scurit sociale
A.S.S.E.D.I.C
Caisse de retraite non cadre
Caisse de retraite cadre
Opposition sur salaire
3 100,00
900,00
600,00
400,00
300,00
Enregistrement des cotisations salariales

OD
28/02
421
425
512
Personnel rmunrations dues
15 700,00
Personnel, avances et acomptes
Banque
2 000,00
13 700,00
Enregistrement des salaires net payer, par virement bancaire
Prsentation de la facture nAV45

Montant brut meuble non conforme retourn
- Remise d'origine 2%
- 100,00
Net H.T en votre faveur
4 900,00
T.V.A
+ 960,40
Net T.T.C en votre faveur, pour retour de marchandise

Remise 1% sur meubles conservs
=> (50 000 5 000) * 0,98 * 0,01
T.V.A sur remise complmentaire
Net T.T.C en votre faveur, pour remise complmentaire
Net T.T.C total en votre faveur
COMPTALIA.COM
5 000,00
5 860,40
+ 441,00
86,44
527,44
6 387,84
18/33

Correction dossier 2 : Immobilisations
1. Enregistrer au journal unique de la socit MAFATE S.A. les oprations courantes de

lexercice 2002 relatives au matriel antipollution.
238
512
5/05/2002
Avances et acomptes verss sur commande d'immobilisations corporelles
18 000
Banque
18 000
Enregistrement du chque d'acompte
2154
44562
404
1/09/2002
Matriel industriel
Etat, T.V.A dductible sur immobilisations
120 000
23 520
Fournisseurs d'immobilisations
143 520
Enregistrement de la facture d'achat du matriel industriel

1/10/2002
512
164
Banque
30 000
Emprunt auprs des tablissements de crdit
30 000
Enregistrement de l'emprunt
404
238
512
3/10/2002
Fournisseurs d'immobilisations
Avances et acomptes verss sur commande d'immobilisations corporelles
Banque
143 520
18 000
125 520
Enregistrement du rglement de la facture d'achat de matriel industriel
2. Donner une
drogatoire.
dfinition
de
lamortissement
pour
dprciation
et
de
lamortissement
- Dfinition dun amortissement pour dprciation

Cest la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du
temps, de changements techniques et de toute autre cause (cf C.G.I).
Remarques :
- Un amortissement constate le caractre irrversible de la dprciation (une provision constate le caractre provisoire de la
dprciation).
- Dfinition de l'amortissement drogatoire

Les amortissements drogatoires sont des amortissements ou des fractions d'amortissement ne correspondant
pas l'objet d'un amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. Les
amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.
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19/33

3. Prsenter dans un tableau les amortissements pour dprciation et les amortissements

drogatoires concernant le matriel antipollution.
Remarque pralable : Dans cet exercice l'nonc prcisait le montant de l'amortissement conomiquement justifi. Il
s'agit de l'amortissement dgressif. De plus toutes les annuits dgressives taient dj indiques !
Economiquement justifi
(Donc ici le dgressif)
Amortissements
drogatoires
Col 2 Col 1
Fiscalement autoris
(Donc ici sur 12 mois)
Date
d'inventaire
Annuit
(Col 1)
Annuits
cumules
VCN
31/12/2002
14 000
14 000
106 000
120 000 100%
40 000
26 000
31/12/2003
37 100
51 100
68 900
120 000 100%
80 000
120 000 (b)
42 900
31/12/2004
24 115
75 215
44 785
24 115
31/12/2005
22 393
97 608
22 392
22 393
31/12/2006
22 392
120 000
22 392
Base
Taux
Annuit
(Col 2)
Annuits
cumules
V.C.N
40 000 (a) 80 000
Total
>0
(D.A.P)
<0
(R.A.P)
68 900 68 900
(a) = 120 000 * 100% * 4/12 = 80 000

(b) = 120 000 * 100% * 8/12 = 120 000
4. Enregistrer les critures dinventaire relatives ce matriel et son financement au 31

dcembre 2002.
6811
68725
28154
145
31/12/2002
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
Dotations aux amortissements drogatoires
Amortissement du matriel industriel
Amortissements drogatoires
14 000
26 000
14 000
26 000
Enregistrement des dotations aux amortissements

31/12/2002
661
16884
Charge d'intrt
600
Intrts courus sur emprunt auprs des tablissements de crdit
600
Constatation des intrts courus => 30 000 * 0,08 * 3/12 = 600
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Correction dossier 3 Tableau de financement

1. Calculer la capacit dautofinancement de lexercice 2002.
Principe : Ne disposant pas dans cet exercice du compte de rsultat, il faut donc retrouver la C.A.F partir du
reste de la liasse fiscale, en particulier avec le tableau des amortissements et celui des provisions.
Elments
Montant
Rsultat de l'exercice
8 000
+ D.A.P d'exploitation (681 + 686 + 687)
+ 30 795 (a)
+ V.C.E.A.C (675)
+ 1 000 (b)
- R.A.P d'exploitation (781 + 786 + 787)
- 7 080 (c)
- P.C.E.A (775 )
- 1 200 (b)
- Subvention d'investissement vire au compte de rsultat (777)

= C.A.F du P.C.G
- 100 (b)
= 31 415
(a) => Calcul des D.A.P

Dotations aux provisions effectues en 2002
=> Cf tableau des provisions, colonne Augmentation
3 250
+ Dotations aux amortissements effectus en 2002

=> Cf tableau des amortissements
=> Immobilisations amortissables, colonne Augmentation
=> Charges rpartir sur plusieurs exercices, colonne augmentation
Total
+ 27 525
+
20
31 415
(b) => Cf annexe 7
(c) => Calcul des R.A.P

=> Cf tableau des provisions, Colonne Diminution
Remarque : Les diminutions des amortissements ne sont pas prendre en compte. En effet, pour diminuer des
amortissements (notamment en cas de cessions des immobilisations) on ne passe pas par le crdit des comptes 781, 786 ou
787 (on crdite directement les comptes 28). De plus les reprises lies aux amortissements drogatoires constituent des
reprises de provisions rglementes (78725) => Ces reprises sont donc incluses avec les reprises de provisions !
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2. Prsenter le tableau de financement de la socit JOGUERI pour lexercice 2002 en

compltant lannexe B ( rendre avec la copie).
Les calculs devront tre justifis sur la copie dexamen.
Emplois
Distribution mises en paiement au cours
de l'exercice
Acquisitions d'lments de l'actif
immobilis
-Immobilisations Incorporelles
-Immobilisations Corporelles
-Immobilisation Financires
C.A.R sur plusieurs exercices
Montant
3 000 (6)
950 (7)
77 500 (7)
1 000 (7)
Ressources
Montant
C.A.F
31 415 (1)
Cessions ou rductions d'actifs

immobiliss
- Cessions d'immobilisations
- Incorporelles
- Corporelles
- Cessions ou rductions des immobilisations
financires
1 200 (2)
200 (2)
200 (8)
Augmentation des capitaux propres
Rduction des capitaux propres
Remboursement des dettes financires

TOTAL DES EMPLOIS
Solde crditeur : variation du Fonds de
Roulement Net Global : Ressource nette
1 165 (9)
83 815
- Augmentation de capital ou apport

- Augmentation des autres capitaux
propres
25 000 (3)
1 000 (4)
Augmentation des dettes financires

TOTAL DES RESSOURCES
5 000 (5)
63 815
Solde dbiteur : variation du Fonds de

Roulement Net Global : Emploi net
20 000
(1) => Cf questions 1

(2) => Il s'agit du prix de cessions des immobilisations (compte 775 : P.C.E.A) => cf annexe 7
Remarques :
- Les produits de cessions de valeurs mobilires (compte 767) indiqus dans l'annexe 7 ne sont pas prendre en compte. En
effet, les valeurs mobilires ne sont pas, par dfinition, des lments d'actif immobilis mais des lments d'actif circulant !
- Nous savons qu'il s'agit de cessions d'immobilisations corporelles (et pas d'immobilisations incorporelles) car dans le tableau
des immobilisations nous voyons qu'il n'y a pas eu de diminutions d'immobilisations incorporelles.
- Quant aux immobilisations financires, nous voyons que les diminutions correspondent une diminution des prts accords
=> Il ne s'agit donc pas de cessions d'immobilisations financires mais de rductions d'immobilisations financires !
(3) =>
=>
=>
=>
Dans ce poste on doit inclure les augmentations de capital + les augmentations des primes d'mission et de fusion.
En 2002, ces postes = 50 000 + 10 000 = 60 000
En 2001, ces postes = 35 000
En 2002, il y a eu une augmentation de 25 000
(4) => Dans ce poste on doit inclure le montant des subventions d'investissements (compte 13) reues en 2002
=> Dans le bilan, 900 correspond au solde du compte 13 fin 2002 !
=> Le compte 13 est augment des subventions reues et diminu de la quote-part de subventions vire au compte de
rsultat (compte 777) => Cette information est indique dans l'annexe 7
=> On peut donc crire :
Solde du compte 13 fin 2001
+ Augmentation du compte 13 pendant 2002 (ce que nous cherchons)
- Diminution du compte 13 pendant 2002
= Solde du compte 13 fin 2002
=> 0 + X 100 = 900
=> X = 1 000
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(5) => Cf annexe 7 => Augmentation des emprunts = 5 000

(6) => Le principe de rsolution est le suivant quant l'information n'est pas donne par l'nonc :
Rsultat N-1
- (Variation des rserves et du R.A.N. entre N et N-1)
- Rserves incorpores au capital en N
- Primes dmissions et de fusions incorpores au capital en N
= Dividendes verss en N
Il vient :
2002
2001
Variations
prendre en compte
Capital
50 000
35 000
Primes dmissions
10 000
Rserve lgale
3 400
3 000
+ 400
Autres rserves
8 450
7 000
+ 1 450
8 000
4 850
TOTAL
+ 1 850
R.A.N
Rsultat de lexercice
On peut donc crire : 35 000 (+ 1 850) = 3 000

(7) => Il suffit de se rfrer au tableau des immobilisations (annexe 4), colonne augmentation.
Remarque : Pour les acquisitions d'immobilisations corporelles il faut tenir compte des immobilisations corporelles en cours
et des avances et acomptes
Il suffit de poser lquation suivante :
Augmentation des comptes dimmobilisations corporelles
(y compris l'augmentation des immobilisations en cours et des avances et acomptes)
-
Diminution des comptes d'immobilisations en cours et des avances et acomptes
= Augmentation des immobilisations corporelles de N
Il vient donc : 77 700 200 = 77 500

(8) => Il faut indiquer ici le montant brut des charges rpartir, transfr au cours de l'exercice
=> Cette information est indique dans le tableau des amortissements :
=> Mouvements de l'exercice affectant les charges rparties sur plusieurs exercices
=> Ligne Charges rpartir sur plusieurs exercices
=> Colonne Augmentations
Remarque : Ne pas prendre dans ce poste le montant des charges rpartir apparaissant au bas de l'actif. En effet ce poste
correspond par dfinition au solde du compte 481. Or ce compte (481) est augment (dbit) des charges rpartir
transfres au cours de l'exercice (ce que nous cherchons) et diminu (crdit) des amortissements des charges rpartir !
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(8) => Il suffit d'appliquer le principe suivant :
Elments
2002
2001
+ Emprunts /tablissements de crdit
6 210
1 315
- C.B et S.C.B
- 1 210
- 150
Total
5 000
1 165
- Intrts courus sur emprunts
On peut donc affirmer :

1 165 (le montant de 2001)
+ Augmentation en 2002
Diminutions en 2002
.
= 5 000 (le montant de 2002)
Grce l'annexe 7, on sait qu'il y a eu 5 000 d'augmentation en 2002.
=> On se retrouve avec une quation du 1er degr rsoudre !
=> 5000 = 1 165 + 5 000 X
=> X = 1 165
2me partie du tableau de financement

Principe : Cette partie explique les variations du B.F.R et celles de la T.N, entre N-1 et N. Elle reprend donc,
exactement, les informations contenues dans le bas du bilan fonctionnel.
Voil pourquoi je vous conseille d'tablir au moins le bas du bilan fonctionnel (sur 2 exercices successifs) mme
si l'nonc ne le demande pas formellement ! En effet, en pratiquant ainsi vous aurez directement les montants
intgrer dans le bas du T.F 82.
Rappel d'une des dfinitions du F.R.N.G : F.R.N.G = B.F.R + T.N
=> Donc on peut crire : Variation du F.R.N.G = Variation B.F.R + Variation TN
=> La 2me partie du TF 82 montre donc aussi la variation du F.R.N.G mais par le bas du bilan !
A) Mthodologie
1) Etablir le bas du bilan fonctionnel, avec les variations pour chaque poste.
ATTENTION : Dans un bilan fonctionnel, il faut indiquer les montants bruts DE N et N-1 !
2) Se poser la question suivante, pour chaque poste du bilan fonctionnel :

Est-ce que la variation du poste, entre N-1 et N, a engendr un besoin (emploi) ou un dgagement
(ressource) ? En effet, vous remarquez que dans le bas du T.F 82, on doit indiquer si les postes ont engendr
des besoins (Colonne 1) ou des ressources (Colonne 2)
Rponse :
- Si un
- Si un
- Si un
- Si un
poste
poste
poste
poste
dactif a augment
dactif a diminu
de passif a augment
de passif a diminu
=>
=>
=>
=>
Il
Il
Il
Il
a
a
a
a
engendr
engendr
engendr
engendr
un
un
un
un
besoin.
dgagement.
dgagement.
besoin.
B) Les diffrentes rubriques du bas du T.F 82

- 1re rubrique : Variations nettes dexploitation (Total A)
=> Ce total est calcul en faisant : Colonne 2 Colonne 1
=> Il correspond exactement la variation du B.F.R.E, calculable partir du bilan fonctionnel.
=> B.F.R.E (N) B.F.R.E (N - 1)
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24/33

- 2me rubrique : Variations nettes hors exploitation. (Total B)

=> Elle correspond exactement la variation du B.F.R.H.E, calculable partir du bilan fonctionnel. En effet : ce
qui est appel :
- Variations des autres dbiteurs, correspond la variation des crances hors exploitation du bilan
fonctionnel.
- Variation des autres crditeurs correspond la variation des dettes hors exploitation.
=> B.F.R.H.E (N) B.F.R.H.E (N - 1)
- 3me rubrique : Besoin de lexercice en fonds de roulement ou dgagement net de
fonds de roulement dans lexercice (Total A + B)
=> Elle est donc gale : Variation nette dexploitation + Variation nette hors exploitation !
Rappel : B.F.R = B.F.R.E + B.F.R.H.E => Variation B.F.R = Variation B.F.R.E + Variation B.F.R.H.E
Remarque :
- Si A + B > 0 => On l'inscrit sur la ligne dgagement net (avec le signe +)
- Si A + B < 0 => On l'inscrit sur la ligne besoin net (avec le signe -)
- 4me rubrique : Variations nettes de trsorerie (Total C)

Elle correspond exactement la variation nette de trsorerie calculable partir du bilan fonctionnel
=> TN (N) TN (N - 1)
- 5me rubrique : Variation du Fonds de Roulement Net Global (Total : A + B + C)
Cette variation correspondra donc a un emploi net ou une ressource nette.
Comme dfini ci-dessus, elle est donc gale la variation du B.F.R + la variation de la TN.
Attention :
- Si A + B + C > 0 => On l'inscrit sur la ligne Ressource Nette (avec le signe +)
- Si A + B + C < 0 => On l'inscrit sur la ligne Emploi Net (avec le signe -)
Remarques :
- Dans les deux premires colonnes, on ne mettra jamais de signe "". En effet, la variation dun poste constituera soit un
besoin, soit un dgagement.
- La variation du F.R.N.G, calcule dans la 2me partie du TF 82, sera de signe inverse de celle calcule dans la 1re partie !
Bilan fonctionnel 2002

Actif (Emplois)
2002
Passif (Ressources)
2002
Immobilisations d'exploitation
Financements propres
Immobilisations hors exploitation
Dettes financires
5 000 (5)
120 000 (1) A) Total ressources propres
133 470
A) Total Actif Immobilis Brut

(ou emplois stables)
Stocks
Avances et acomptes verss
128 470 (4)
13 000
Avances et acomptes reus
Crances d'exploitation
7 700 (2)
7 020 (6)
Crances hors exploitation
3 100 (3)
Dettes hors exploitation
4 100 (7)
C.B et S.C.B
1 210 (8)
Disponibilits
B) Total actif circulant
C) Total gnral = A + B
COMPTALIA.COM
2 000
25 800
B) Total passif circulant
12 330
145 800
145 800
25/33

Remarque :
A titre pdagogique nous avons tabli les bilans fonctionnels en entiers.
D'un point de vue strict, seul le bas est utile pour tablir la 2me partie du T.F 82.
Ceci dit, tablir les bilans fonctionnels en entier permet de vrifier l'galit entre l'actif et le passif des bilans fonctionnels !
(1) => 119 800 + 200 = 120 000
Remarques concernant le montant brut des charges rpartir transfr au cours de l'exercice :
- Normalement on doit inclure le montant brut des charges rpartir transfr au cours de l'exercice. Ceci est tout
fait cohrent notamment si l'on vous demande d'tablir le bilan fonctionnel pour un seul exercice. Mais si vous devez tablir 2
bilans fonctionnels successif (C'est le cas pour le bas du tableau de financement 82), vous ne pourrez pas retrouver cette
information pour l'exercice N1. Il vous faudrait pour cela les 2 liasses fiscales successives ou bien tre dans le cas particulier
o pour N-1 il n'y a pas du tout de C.A.R (ce qui est le cas dans cet exercice) ou disposer en annexe hors liasse fiscale du
montant brut transfre au cours de l'exercice N-1 !
- Voil pourquoi d'autres auteurs ne tiennent pas compte du tout des C.A.R dans le bilan fonctionnel. Dans ce cas
bien sur, il faudra retirer des capitaux propres le montant des C.A.R du bas de l'actif sinon le bilan fonctionnel ne sera pas
quilibr !
- Une autre solution, arithmtiquement correcte, consiste prendre le montant des charges rpartir tel qu'il
apparat dans le bas du bilan comptable (il s'agit donc dans ce cas du montant net des C.AR et pas du montant brut transfr
au cours de l'exercice). Evidemment si cette solution est adopte, il n'y a pas retraiter les capitaux propres !
Consquence :
Nous connaissons dj le montant brut des C.A.R transfr au cours de l'exercice => cf renvoi "8" de la 1re partie du T.F 82.
(2) => 7 200 + 500 = 7 700
=> L'nonc prcise (annexe 7) que les C.C.A sont lies l'exploitation
(3) => Ne disposant pas de la 2057 "Etat des chances des crances et des dettes", nous avons suppos que les crances
diverses taient en totalit lies au hors exploitation. En revanche, pas d'ambigut pour les V.M.P. Dans l'optique d'un bilan
fonctionnel elles font partie des crances hors exploitation.
=> 1 540 + 1 560 = 3 100
(4) => 85 920 + 200 (P.R.C) + 20 (Amortissement des C.A.R puisque nous avons pris le montant brut transfr au cours de
l'exercice l'actif du bilan fonctionnel) + 41 460 (Somme des amortissements de l'actif immobilis de fin 2002) + 870
(Somme des provisions de tout l'actif pour 2002) = 128 470
(5) => 6 210 1 210 (C.B et S.C.B => cf. renvoi "2" au bas du passif) = 5 000
(6) => 5 980 + 820 + 220 = 7 020
=> L'nonc prcise (annexe 7) que les P.C.A sont lies l'exploitation
(7) => 3 450 + 650 = 4 100
(8) => Les C.B et S.C.B sont inclus dans le poste "Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit".
=> cf. renvoi "2" au bas du passif
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Bilan fonctionnel 2001
Actif (Emplois)
2001
Passif (Ressources)
2001
Dettes financires
1 165 (14)

60 550 (9) A) Total ressources propres
94 020
Stocks
25 525 (10)
Disponibilits
16 700 (11) Dettes d'exploitation
1 215 (12) Dettes hors exploitation
1 000
92 855 (13)
C.B et S.C.B
4 620 (15)
6 200 (16)
150 (17)
44 440
10 970
104 990
104 990
Remarque pralable :
Pour tablir le bilan fonctionnel de 2001, il faut galement tenir compte des montants bruts. Or dans le bilan tabli fin 2002, il
n'apparat que le montant net de l'actif de 2001. La difficult consiste retrouver les montants brut, partir du net de 2001
et des informations indiques dans la liasse fiscale (immobilisations, amortissements et provisions !
(9) => 60 550 => cf tableau des immobilisations => Valeur brute des immobilisations au dbut de l'exercice
(10) => (8 025 + 16 500) + 1 000 (cf tableau des provisions => provisions au dbut de l'exercice) = 25 525
11) => (9 600 + 400) + 6 700 (cf tableau des provisions => provisions au dbut de l'exercice) = 16 700
12) => 605 + 610 (V.M.P) = 1 215
=> On sait qu'il n'y a pas de provisions sur les V.M.P
=> cf tat des provisions, sur la ligne "Autres provisions pour dprciation", il n'y a rien dans la colonne "Provisions au
dbut de l'exercice".
13) => 52 120 (capitaux propres bilan comptable) + 100 (PRC) + 32 935 (cf Tableau des amortissements, colonne :
Amortissements cumuls au dbut de l'exercice) + 7 700 (cf Tableau des provisions, colonne : provisions au dbut de
l'exercice) = 92 855
Remarque : Ne pas rajouter ici les provisions au dbut de l'exercice concernant les provisions rglementes et les provisions
pour risques et charges car elles sont dj incluses (par dfinition) dans les capitaux propres ci-dessus !
14) => 1 315 150 = 1 165
15) => 3 450 + 1 050 + 120 (P.C.A) = 4 620
16) => 5 340 + 860 = 6 200
17) => Les C.B et S.C.B sont inclus dans le poste "Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit".
=> cf. renvoi "2" au bas du passif
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- Calcul des variations de poste poste
Actif (Emplois)
2002
2001
Variation

120 000
60 550
59 450
13 000
25 525
- 12 525
7 700
16 700
- 9 000
3 100
1 215
1 885
Disponibilits
2 000
1 000
1 000
25 800
44 440
- 18 640
145 800
104 990
40 810
Stocks

Passif (Ressources)
2003
2002
Variation
128 470
92 855
35 615
5 000
1 165
3 835
133 470
94 020
34 950
7 020
4 620
2 400
Dettes hors exploitation
4 100
6 200
- 2 100
C.B et S.C.B
1 210
150
1 060
12 330
10 970
1 360
145 800
104 990
40 810
Dettes financires
A) Total ressources propres
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On peut donc maintenant construire la 2me partie du T.F 82, en respectant la mthodologie indique
ci-avant :
Exercice N
Variation du Fonds de Roulement Net Global
Besoins 1
Dgagements 2
Variation "exploitation"
Variation des actifs d'exploitation
-Stocks et en-cours
-Avances et acomptes verses sur commande d'exploitation
-Crances clients cptes rattachs et autres crances d'exploitation
12 525
9 000
Variations des dettes d'exploitation

-Avances et acomptes reus sur commandes en-cours
-Dettes fournisseurs, cptes rattachs et autres dettes d'exploitation
TOTAUX
2 400
23 925
23 925
A) Variation nette "exploitation"

Variation "hors exploitation"
Variation des autres dbiteurs
Variation des autres crditeurs
TOTAUX
1 885
2 100
3 985
-3 985
B) Variation nette "hors exploitation"

TOTAL A+B
Besoins de l'exercice en fonds de roulement
ou Dgagement net de fonds de roulement de l'exercice
Variation "trsorerie"
Variation des disponibilits
Variation des concours bancaires courants
TOTAUX
C) Variation nette de trsorerie
19 940
1 000
1 000
1 060
1 060
60
Variation du Fonds de Roulement Net Global (Total A+B+C)

Solde dbiteur = Emploi net
ou
Solde crditeur = Ressource nette
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Solde 2 - 1
20 000
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3. Effectuer un bref commentaire sur lvolution de la situation financire de la socit.

- Commentaire concernant la 1re partie du T.F 82
- La C.A.F reprsente environ la moiti des ressources dgages au cours de l'exercice 2002. Ce qui signifie
donc que grce son exploitation prise au sens large, elle dgage la moiti des ressources de 2002, ce qui est
trs important.
- Une augmentation de capital a eu lieu pendant 2002 et a t prfr des emprunts supplmentaires.
- Ces 2 postes (avec le nouvel emprunt de 5 000) concourent couvrir environ 73 % des emplois durables de
2002.
- La plus grande partie des emplois (92 %) correspond des acquisitions d'immobilisations corporelles. Ceci
indique l'intention de l'entreprise de moderniser son outil de production.
- Le fonds de roulement de 2002 est de 13 470 (133 470 120 000). Celui de 2001 tait de 33 470 (94 020
60 550). Donc il y a eu une dgradation de 20 000. Il faut donc vrifier le montant du B.F.R pour voir
l'influence sur la T.N.
- S'il apparat un B.F.R, alors la T.N s'est dgrade fortement entre les 2 annes. S'il apparat une Ressource
en Fonds de Roulement (R.F.R) alors la T.N (selon la hauteur de cette R.F.R) pourra s'tre amliore. Voil
pourquoi il faut galement tudier la 2me partie du T.F 82.
- Commentaire concernant la 2me partie du T.F 82
- Les stocks et les crances clients ont diminu alors que les dettes fournisseurs ont augment. Il apparat donc
une ressource en fonds de roulement (R.F.R) de 23 925 et non un B.F.R. Ceci se traduira arithmtiquement par
une amlioration de la T.N.
- Les dbiteurs divers ont augment et les crditeurs divers ont diminu. Ceci se traduira arithmtiquement par
un B.F.R.H.E de 3 985
- En consquence il apparat un dgagement net de fonds de roulement total de 19 440 pour 2002
- Conclusion
- Le F.R.N.G s'est dgrad de 33 470. Ce qui d'un point de vue des quilibres financiers n'est pas une bonne
chose. Mais paralllement l'entreprise a dgag une R.F.R.H.E totale de 19 440. Arithmtiquement la T.N a
donc diminu de 60 seulement. Ce qui correspond peu prs une stabilisation, de ce point de vue.
- La dgradation du F.R.N.G est lie en grande partie des acquisitions d'immobilisations corporelles. Donc
thoriquement, ayant amlior son outil de production, l'entreprise devrait en voir les effets ds l'anne 2003.
Si les acquisitions sont efficaces, l'E.B.E ne 2003 devrait sensiblement augmenter et donc la C.A.F par
incidence. Si cela n'est pas le cas, cela signifiera que les acquisitions d'immobilisations corporelles n'taient pas
adaptes.
- Il faut donc attendre et surveiller l'volution de 2003 pour savoir si les investissements effectus en 2002
permettent ou non de dgager de la trsorerie nette.
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Correction dossier 4 Cots complets

1. Expliquer les notions de charge directe et de charge indirecte.
Les charges de la comptabilit analytique tenue en cot complet sont de deux catgories :
- Les charges directes
Elles peuvent tre affectes sans ambigut (donc directement) un cot bien prcis.
Exemple : La valeur de la matire premire utilise pour fabriquer un objet rentre sans problme dans le cot de cet objet.
- Les charges indirectes

Telles que : chauffage, clairage, entretien, nergie, qui ne peuvent tre imputes aux divers cots qu'aprs un
traitement (un calcul) pralable.
2. Prsenter les comptes de stocks (annexe C rendre avec la copie) :

- pour les matires premires M et N ;
- pour les produits finis A et B.
Utiliser la mthode du cot moyen unitaire pondr avec cumul du stock initial.
Matire M
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
SI
25
1 116,40
27 910,00
Sorties
55 (1)
1 120
61 600,00
Entres
40
1 122,25
44 890,00
SR rel
9,8
1 120
10 976,00
Boni
Mali
0,20
1 120
224,00
Total
65
1 120
72 800,00
Total
65
1 120
72 800
(1) => 35 (Pour A) + 20 (Pour B) = 55
Matire N
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
SI
35
1 350
47 250,00
Sorties
41 (2)
1 356
55 596,00
Entres
30
1 363
40 890,00
SR rel
24
1 356
32 544,00
Boni
Mali
Total
65
1 356
88 140,00
Total
65
1 356
88 140
(2) => 35 (Pour A) + 20 (Pour B) = 55
COMPTALIA.COM
31/33

Produit A
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
SI
350
654,93
229 225,50
Sorties
650
653,818
424 981,70
Entres
400
652,845
261 138,00
SR rel
100
653,818
65 381,80
Boni
Mali
Total
750
653,818
490 363,50
Total
750
653,818
490 363,50
Elments
Qt
C.U
Montant
Elments
Qt
C.U
Montant
SI
120
164,10
19 691,40
Sorties
850
132,87
112 939,50
Entres
1 500
130,372
195 558,00
SR rel
770
132,87
102 309,90
Boni
Mali
Total
1 620
132,87
215 249,40
Total
1 620
132,87
215 249,40
Produit P
3. Prsenter le compte de rsultat de la comptabilit gnrale pour le mois de septembre 2002

(annexe D rendre avec la copie).
Charges
Produits
Achats de matires 1res (1)
76 872,50 Vente Produits finis A
455 000
Variation du stock de matires 1res (2)
31 640,00 Vente Produits finis B
136 000
M.O.D (3)
125 375,00 Production stocke (6)
CI (4)
254 000,00
Charges exceptionnelles (5)
Total charges
Bnfice
Total gnral
COMPTALIA.COM
- 81 225,20
4 560,00
492 447,50 Total produits

17 327,30 Perte
509 774,80 Total gnral
509 774,80
0,00
509 774,80
32/33

(1) => En prix d'achat
=> 39 800 (Mat M) + 37 072,50 (Mat N) = 76 872,50
(2) => Variation de stock apparaissant en charges = SI SR rel
=> Faire la somme des variations de stock pour les matires M et N
=> (27 910 + 47 250) (10 976 + 32 544) = 31 640
(3) => M.O.D pour les produits A et B
=> 73 750 + 51 625 = 125 375
(4) => CI prendre en compte en comptabilit gnrale :
Montant de la rpartition primaire des CI de la C.A.E
- Charges suppltives (le plus souvent incluses dans les CI de la C.A.E)
- Consommations de matires consommables (si incluse dans le montant de la rpartition primaire)
= CI de la comptabilit gnrale
Il vient donc : 256 700 2 700 = 254 000
(5) => En comptabilit analytique on ne tient pas compte des charges exceptionnelles qui existent en comptabilit
gnrale. Il faut donc les rajouter aux charges de la comptabilit analytique pour retrouver celles de la comptabilit
gnrale !
(6) => Variation de stock apparaissant en charges = SR rel - SFI
=> Faire la somme des variations de stock pour les produits A et B
=> (65 381,80 + 102 309,90) (229 225,50 + 19 691,40) = - 81 225,20
4. Prsenter la concordance des rsultats entre la comptabilit gnrale et la comptabilit

analytique.
Principe : Il s'agit de retrouver le montant du rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat
analytique.
Rsultat analytique obtenu en C.A.E
+ Charges suppltives
- Charges de la comptabilit gnrale non incorpores en C.A.E (ou incorpores pour un montant infrieur)
+/- Diffrences d'inventaire
+/- Diffrences d'imputation des C.I
+ Produits de la comptabilit gnrale non incorpors en C.A.E
= Rsultat de la comptabilit gnrale
Il vient :
Rsultat analytique produits A => (CA Cot de revient des produits vendus)
=> 455 000 439 570,95
15 429,05
+ Rsultat analytique produits B => (CA Cot de revient des produits vendus)
=> 136 000 132 017,75
+ 3 982,25
+ Charges suppltives
+ 2 700,00
- Charges exceptionnelles
+/- Diffrences d'inventaire => SF rel SFT
=> 10 976 (72 800 61 600)
Rsultat de la comptabilit gnrale
- 4 560,00
- 224,00
17 327,30
Conclusion : On retrouve bien le mme rsultat que dans le compte de rsultat.
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Sujet Corrige Dpecf Uv4 2003

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Correction de l'preuve D.P.E.C.F 2003 - UV 4 - Comptabilit

Le sujet comporte les annexes suivantes :

Oprations courantes de lentreprise CORDOUAN en fvrier 2002 ........................... page 4

Matriel anti-pollution de lentreprise MAFATE S.A................................................ page 5

Bilan de la socit JOGUERI au 31/12/2002 avant affectation du rsultat ................ page 6

Production du mois de septembre 2002 de la S.A. SERGIO .................................... page 8

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DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES

3. Prsenter dans un tableau les amortissements pour dprciation et les amortissements

4. Enregistrer les critures dinventaire relatives ce matriel et son financement au 31

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DOSSIER 3 : TABLEAU DE FINANCEMENT

DOSSIER 4 : COUTS COMPLETS

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Tous biens et services

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Le 28 fvrier : rglement des salaires par virement bancaire.

Concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits

Fonds commercial (1)

PASSIF (avant rpartition)

Provisions pour risques

Produit des missions de titres participatifs

TOTAL GENERAL 145 780

(1) Dont plus d'un an

Sur sol propre

Valeur brute des

Valeur brute des

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

Installations gnrales, agencements et amnagements

MOUVEMENTS DE L'EXERCICE AFFECTANT LES CHARGES REPARTIES

Nature des provisions

Provisions pour reconstitution des gisement

Provisions pour investissements

Provisions fiscales pour implantations l'tranger

Provisions pour pertes sur march terme

. titres valus par quivalence

Sur stocks et en-cours

Sur comptes clients

Autres provisions pour dprciation

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Il ny a eu quune seule cession dimmobilisation au cours de lexercice.

Charges nettes sur cession de valeurs mobilires

Nombre dunit duvre

Cot de lunit duvre

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5) Elments complmentaires pour le mois de septembre 2002 :

229 225,50 euros

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Noms des comptes

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ENTREPRISE : Socit Jogueri

I) Calcul de la variation du fonds de roulement net global

Distribution mises en paiement au cours

Acquisitions d'lments de l'actif

Cessions ou rductions d'actifs

C.A.R sur plusieurs exercices

- Augmentation de capital ou apport

Remboursement des dettes financires

Augmentation des dettes financires