PLAN DE TESIS:

EL MODELO DE LA CONTABILIDAD FORENSE Y SU

CONTRIBUCION A LA LUCHA CONTRA LOS HECHOS
FRAUDULENTOS

AUTOR:
DR. CPCC. DOMINGO HERNANDEZ CELIS

EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALLEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA VALLEJOS SOTO
ANDREA DEL ROCIO VALLEJOS SOTO

I.

TTULO

El Modelo de la Contabilidad Forense y su Contribucin a la Lucha Contra los Hechos

Fraudulentos

II. NOMBRE DEL GRADUANDO

xxx

III. LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS

El presente trabajo se realizara en el Ministerio de Economa y Finanzas, Lima- Per.

IV.

DESCRIPCIN DEL PROYECTO

4.1.

ANTECEDENTES BIBLIOGRFICOS

Se ha determinado la existencia de los siguientes antecedentes bibliogrficos:

Bravo ( 2006 )1Antecedentes de la Contabilidad Forense: Indica que su origen no es
claro an, pero se habla de que sta puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo
legal con los registros y pruebas contables.
El Cdigo de Hammurabi de Babilonia ( ao 1692 a.c. en la Antigua Mesopotamia )
primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos a a
entender el concepto bsico de la Contabilidad Forense: demostrar con documentacin
contable un fraude o mentira.
Catillos(2006)2 Red Contable, indica con el hecho histrico de los aos 30 de apresar a
Al Capone, personaje dedicado a prcticas criminales y al lavado de dinero, cuando un

1
2

Bravo Huatuco, Ivett ( 2006 ) Antecedentes de la Contabilidad Forense, Edicin Calpa.

Castillo Silva , D.A. ( 2006 ) :Red contable, Historia del Contador Forense

3
contador del departamento de impuesto se dedic a buscar pruebas, encontrando una
gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo
comprobar que el volumen de ventas superaba a la capacidad terica del negocio de los
lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban
lejanos. Con lo cual la fiscala pudo demostrar fraude en el pago de impuestos en Al
Capone, en sus lavadores y as desmantelar esta organizacin.
Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; cuando con el caso Watergate en
1972 se dio inicio al anlisis del fraude en los Estados Financieros, tan pronto como este
escndalo salio a la luz, fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que
dieron como resultado la dimisin del presidente Richard Nixon y la formulacin de una
acusacin contra el presidente de algn alto funcionario del gobierno de Estados Unidos.
La Comisin Treadway de los Estados Unidos ( Comisin Nacional sobre Reportes
Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude
administrativo y revelaciones financieras engaosas y algunas de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS) emitidas por la Federacin Internacional de
Contadoras IFAC, se refieren al Fraude y error, a la evidencia de auditoria, las
consideraciones adicionales sobre partidas especficas, con respecto a las revelaciones de
los Estados Financieros a la observacin de inventarios fsicos, confirmacin de cuentas
por cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos.
La Contabilidad forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes
en los Estados Financieros, su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y
los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de
accin en la medida que ha desarrollado tcnicas para combatir el delito y trabajar
estrechamente con aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de la Rama
Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas a peritos pero estos deben
pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la Contabilidad forense es la
prueba pericial contable especializada.
Repblica del Ecuador3 Ley General de las Instituciones del Sistema Financiero. Se
indica que la Auditoria financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y

Repblica del Ecuador ( 2001 ) : Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; artculo 84; Registro Oficial N250

4
mas difundida de las auditorias, por cuanto con ella nacin la profesin del auditor y por
que en casi todos los pases es legalmente obligatoria para determinadas empresas. En el
caso de Ecuador la auditoria financiera es obligatoria para todas las instituciones
financieras y para todas las empresas.
Superintendencias de Compaas de la Repblica del Ecuador (2002)4 : Normas sobre
montos mnimos de Activos en los casos de auditoria externa obligatoria. Se indica que
la auditoria es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio
de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen) sobre dos
aspectos fundamentales.
1.) Razonabilidad de saldos; y
2.) Cumplimiento del PCGA ( Principios de Contabilidad Generalmente Aceptos)
El auditor Financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar
si los saldos son razonables; es decir, si estn bien presentados, libre de distorsiones
significativas ( materiales) que pueden ser producidas por error o fraude.
Fuentes de Distorsin de la Informacin Financiera
Error

Fraude

Distorsin de la informacin

Distorsin de la informacin

financiera sin nimo de causar

financiera con nimo de causar

perjuicio.

perjuicio.

En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia

que stos tienen sobre los estados financieros, y, por lo tanto, debe determinar si dichos
fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del
auditor comunicar a la gerencia, al directorio, al comit de auditoria o a los organismos
de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados.

Superintendencia de Compaa del Ecuador ( 2002 ) : Normas sobre montos mnimos de activos en los casos de Auditoria Externa

5
Maldonado (2003)5 Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Forense, el trmino
forense proviene del latn forensis que significa pblico y manifiesto o
perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum, que significa foro,
plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas
pblicas, se realizaban en la plaza principal. En dichos foros ( plazas) tambin se trataba
los negocios pblicos y se celebraban los juicios; por ello, cuando una profesin serva
de soporte , asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un
delito, se le denominaba forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
Medicina, sicologa, grafologa, biologa, gentica, auditora y otras.
DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE
Cuando en la ejecucin de labores de auditora ( financiera, de gestin, informtica,
tributaria, ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos; y , se
deba ( obligatorio) o desee ( opcional ) profundizar sobre ellos se est incursionando en
la denominada auditoria forense. La investigacin ser obligatoria dependiendo de 1.) el
tipo de fraude; 2.) el entorno en el que fue cometido; y 3.) legislacin aplicable. La labor
de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una auditora
previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas.
La auditoria forense es aquella labor de auditoria que se enfoca en la prevencin y
deteccin del fraude financiero; por ello generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encarga de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos ( corrupcin financiera, pblica o privada).
En su libro de Auditora Forense Milton Maldonado seala lo siguiente:
La Auditora Forense es la otra medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir
y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del Auditor van a
conocimiento de los jueces ( especialmente penales), es usual el trmino forense ()
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditoria
Forense para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la
investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organizacin que maneje recursos.
Maldonado, Miltn (2003) Auditoria Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera, Editora Luz de Amrica

6
Cano Miguel y Danilo Hugo (2005)6 Auditoria Forense en la Investigacin Criminal
del Lavado de Dinero y Activos presentan la siguiente definicin:
( ) se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas, ().
() la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
econmico ().
Alberto Mantilla (2005)7Auditoria 2005. El autor menciona lo siguiente:
La Auditora Forense es relativamente nuevo pero cada vez mas importante.
A raz de la globalizacin se ha acentuado tambin en el fenmeno de la corrupcin,
especialmente en la alta direccin (crimen de cuello blanco), con estructuras tan
complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades.
En sus inicios, la auditoria forense surge con los intentos por detectar y corregir el fraude
en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de accin en la
medida que se ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el crimen y trabaja
estrechamente en la aplicacin de la justicia.
Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa ( lo cual hace extremadamente
difcil la deteccin del crimen) y que la intencin es el dolo.
Por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto completamente nuevo de tcnicas para
deteccin y anlisis de la corrupcin.
El problema de la prueba ( en general ), as como de la evidencia ( de auditora )
adquieren una dimensin completamente nueva dado que son tiles en la medida que
pueden ser aceptadas en los estrados judiciales. empresas tienen problemas en el
cumplimiento de su responsabilidad social, por tanto es necesario fortalecer la
participacin vecinal para generar esos impactos positivos de parte de la comunidad
vecinal.

Cano, Miguel y Lugo, Danilo (2005) Auditoria Forense en la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y Activos Ecoe Ediciones,
Bogot Colombia ; , p. 16,20.
Mantilla, Alberto (2005) Auditoria Forense 2005, Ecoe Ediciones, Bogota Colombia, p. 708.

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4.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

4.2.1. SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA

PROBLEMA PRINCIPAL:
Cmo implementar la auditoria forense para evitar el fraude contable?

PROBLEMAS SECUNDARIOS:

1.

De qu manera la Contabilidad Forense facilita a la auditoria forense detectar

fraudes?

2.

De qu forma la auditoria forense puede permitir detectar fraudes contables?

3.

Cmo la contabilidad forense debe facilitar informacin auditoria forense?

8
4.3.

MARCO TERICO Y CONCEPTUAL

4.3.1. DEFINICIN
Delgado (2005)8, El trmino forense inicialmente se relaciona con la medicina legal y con
quienes la practican, inclusive la mayora de las personas identifican este termino con:
Necropsia ( necro que significa muerto o muerte)
Patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las
enfermedades)
Autopsia ( examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico y su origen del latn
forum que significa foro, plaza pblica donde se trataban las asambleas pblicos y los
juicios, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas,; por lo tanto, lo forense se
vincula con el derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carcter pblico para presentar en el foro, que en la actualidad vendra a ser la
corte.
La Contabilidad forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
contable, financiera legal y administrativa, que provee de un anlisis contable que ser
aceptado por la corte, ya que formar parte del debate y finalmente el dictamen de la
sentencia contra los culpables de un crimen econmico.
Es tambin una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teoras
contables, auditoria, tcnicas de investigacin criminal. Es una rama importante de
contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruccin de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyectos
financieros.

Delgado, Rafael, 2005, http// auditoriaforense.net

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4.3.2. CAUSAS Y ORIGEN
La relacin entre los trminos contables y de auditoria con lo forense se hace estrecha
cuando se habla de evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones pblicas y privadas. Tambin estudia las consecuencias de
hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juez las pruebas en donde se
involucran registros de contabilidad, pruebas particularmente tcnico, cientficas, de
suma importancia en la poca actual de pleno desarrollo cientfico de la investigacin
judicial.
Esta disciplina es de carcter penal debido a su origen de orden procesal y penal, por que
su aplicacin cientfica contribuye para conocer los hechos y llegar a las penalidades
determinadas por los jueces.
4.3.3. OBJETIVOS O CAMPOS DE ACCIN
La Contabilidad forense se considera exclusiva como campo de accin en el sector
pblico, pero en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin
impone a los negocios y obliga a las compaas a prepararse con nuevos procedimientos
y con la informacin adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la
Contabilidad Forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza
para descubrir y para prevenir los ms variados delitos.
El rol principal de la Contabilidad Forense trata de la aplicacin del estudio de hechos
financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la identificacin de las
reas claves de inseguridad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos
legales.
El Contador Forense va ms all de la evidencia de auditoria, de la seguridad razonable,
evala e investiga al ciento por ciento, centrndose en el hecho ilcito y en la mal fe de
las personas, involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de prdidas e
investigaciones. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en
el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por esto en
los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy
precisos.

10
La Contabilidad Forense esta orientada a las cortes ( tribunales de justicia) y para servir
como fuente de evidencia para stas, esta estrechamente vinculado con las acciones
penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales
determinados en la ley.
Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace las deducciones y relaciona
las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el
fraude, esta interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada,
busca descubrir anomalas y modelos de actuacin no siempre sabe lo que sta buscando
por que sendero particular debe seguir, pero confiar en su intuicin o sospecha.
4.3.4. FRAUDE
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las clase de
crmenes, los cuales son:
Deslealtad o traicin
Felona (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento
o conocimiento)
Mala conducta
El fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad
el fraude consistente en cualquier acto u omisin de un acto de naturaleza fraudulenta y
por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como
felona o mala conducta criminal.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en
dos grupos:
a) Revelaciones Financieras Engaosas: en este sentido el Fraude Administrativo es
definido como la presentacin equivocada e internacional de cantidades o
revelaciones en los estados financieros, con el propsito de engaar a los usuarios
de los mismos.
b) Malversacin de Activos; conjunto de prcticas no ticas realizadas al interior de
las organizaciones por parte de los directivos empleados, ya sea por presiones
financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo debilidad moral general.

11
c) El fraude tambin se considera como las acciones impropias resultantes de una
declaracin incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace dao a los
accionistas o a los acreedores, por las malversaciones y desfalcos cometidos por
los empleados contra los empleadores y acciones propias.

Las razones para cometer el fraude segn el tringulo del fraude ( denominado as
por los siclogos) son:
-

Oportunidad, surge cuando los controles son dbiles y/o cuando los individuos se
encuentran en una posicin de confianza.

Presin de tipo financiero, para cumplir con los objetivos.

Racionalizacin, como todos los dems lo hacen, por que yo no lo hago.

La Norma Internacional de Auditoria (NIA)

240 tiene como propsito establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de

considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.

El auditor deber documentar los factores de riesgos de fraude identificados como

presentes durante el proceso de evaluacin as como documentar la respuesta a
cualquiera de dichos factores.
Varios autores afirman que el mejor mtodo para evitar del fraude es detenerlo antes
que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos
los niveles de la organizacin, el propsito del control es preservar la existencia de
cualquier organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados
esperados. Sin embargo hay que tener presente las actividades de prevencin tienen
que ser proporcionales al riesgo que conllevan.
La auditoria del fraude no es el nico enfoque, por que la Contabilidad Forense
ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres
reas que requieren profesionales especializados como son la Contabilidad
investigativa, los peritajes y los procesos tributarios.

12
4.3.5. ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE
La Investigacin es un proceso creativo compuesto por distintas etapas interrelacionadas,
las cuales van desde la deteccin de una situacin problemtica est la modificacin
socialmente til de dicha situacin en la prctica. El punto de partida es la informacin
que se puede proceder de cualquier lugar, los medios para identificarla y obtenerla son
diversos.
Las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del contador es definitiva
en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los clculos que permitan
determinar la existencia del delito y en lo posible su cuanta para definir si se justifica el
inicio de un proceso, de igual manera, est vinculada con los procesos penales. El caso
ms comn es quizs el que tienen que ver con los fraudes basados en los registros y
soportes contables. Aqu la intervencin del Contador Forense, puede variar, desde la
cuantificacin del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participacin como testigo,
pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas
para presentar la evidencia ante las cortes.
4.3.6. ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE
Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia en trminos contables, cubre no
solo los procesos ante la justicia alternativa, como los procesos ante las autoridades
tributarias.
El peritaje contable es un diagnstico crtico y sistemtico de hechos discutidos de ndole
econmico financiero, a investigarse a travs de la contabilidad y de la auditoria, ceido
a las normas establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penal y Civil. Para que la
participacin del Perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta
con la preparacin acadmica, tambin se requiere que haya alcanzado un desarrollo
profesional y experiencia en las materias sobra las que deber opinar.
4.3.7. PERITO CONTABLE
Es la persona que posee conocimientos tcnicos, cientficos, prcticos y a la cual se
acude en busca de dictamen, para que como asesor, facilite al juez los conocimientos que
sean necesarios o convenientes para un mejor apreciacin de los hechos. Los elementos
de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable,
pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador llegar a

13
conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilizacin y
evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga
de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinin tendr la validez
que el caso requiera.
Entonces la Contabilidad Forense produce la prueba legal contable especializada, la cual
ser considerada como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carcter
pblico. El problema de la prueba ( en general ), as como el de la evidencia ( de
auditoria) adquiere una dimensin completamente nueva dado que son tiles en la
medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.
Los Contadores Pblicos, como auxiliares de justicia, desarrollan peritazgos sobre
hechos o eventos financieros de hechos econmicos que afectan los fondos pblicos o
privados, determinan las actuaciones falsas u omisiones de los funcionarios pblicos o
ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades.
El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos en que seala la ley, como
perito expresamente designado para ello. Tambin en esta condicin el Contador Pblico
cumplir con su deber teniendo las ms altas miras de su profesin, la importancia de la
tarea que la sociedad le encomienda como experto y la bsqueda de la verdad en forma
totalmente objetiva.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tienen competitividad
tcnico cientfica en la investigacin de los delitos, el estudio cientfico de los indicios o
evidencias materiales como es la Criminalstica, que proporciona informacin de vital
importancia para encausar de manera tcnica cualquier investigacin de algn hecho
presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto
cuestionado sobre el autor, la victima, el escenario del suceso.
4.3.8. PROCESOS JUDICIALES
La participacin del Contador Forense en los procesos no se limita a la calidad de Perito.
Tambin puede ser llamado por una de las partes ( para que la asesore en la preparacin
y presentacin de las pruebas o en los clculos destinados a cuantificar los hechos
demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados, hasta la participacin
directa en la recaudacin de la evidencia destinada a probar delitos. En este caso el
contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las materias

14
especializadas que son objeto de discusin en los procesos, y su imagen y trayectoria
dentro de la comunidad.

4.3.9. PROCESOS TRIBUTARIOS

Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos para
aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los servicios pblicos hechas por la
sociedad. La Administracin Tributaria no puede trabajar solo demostrando eficiencia si
no cuenta con la participacin de los profesionales quienes se manejan da a da las
fuentes generadoras de ingresos que vendran a ser los Contadores

Los Contadores pblicos participan activamente en los procesos tributarios, desde el

mismo momento en que se genera la informacin destinada alas entidades en los
registros contables. Pero su participacin como Contador Forense se da cuando existen
diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por
impuestos o sanciones.
Segn Normas Internacionales de Auditoria9, glosario de las Normas Internacionales de
Auditoria ( NIA ) define al fraude de la siguiente manera:
Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos
dentro de la administracin empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros.
Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del
fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos
necesarios para identificar los indicadores de fraude, sin embargo, eso no constituye un
limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de
auditoria interna uno o varios auditores forenses para sumir con mayor fortaleza la
responsabilidad frente al fraude, en los trminos antes mencionados o incluso colaborando
o liderando las investigaciones de fraude (auditoria forense) que se realizan dentro de la
organizacin.

Normas Internacionales de Auditoria Auditora y control gubernamental. Lima. Editora Grfica Bernilla.

15
Associatin of Certified Fraud Examiners

10

, explican los casos de fraude financieros son

muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes:

- Alteracin de registros
- Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa
- Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retrazo en el
depsito y contabilizacin de las mismas ( denominado: jineteo, centifuga, lapping).
Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia.
- Defraudacin tributaria.
- Inclusin de transacciones inexistentes ( falsa )
- Lavado de dinero y activos.
- Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento de delitos
informticos.
- Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloracin del efectivo en
bancos aprovechando los perodos de transferencias entre cuentas.
- Omisin de transacciones existentes.
- Prdidas o ganancias ficticias.
- Sobre o sub valoracin de cuentas.
- Sobre valoracin de acciones en el mercado.
El porcentaje de las prdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la
organizacin de quienes lo cometen; por ello, se establece una relacin inversa entre el
porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de prdidas
por fraude que provoca.

10

Association of Certified Fraude Examiners ACFE; www.CFEnet.com

16
4.4.

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL TRABAJO

Lograr que al realizar la Auditoria forense en los estados financieros, mediante la

aplicacin de procedimientos y con la informacin adecuada para administrar los
riesgos, utilizando para esto la Contabilidad Forense permita descubrir y prevenir los
ms variados delitos.

4.4.1. IMPORTANCIA DEL TRABAJO

Mediante la auditoria forense se podr contribuir a la lucha contra los hechos
fraudulentos realizados en los estados financieros.

17
V.

OBJETIVOS

5.1.

OBJETIVO GENERAL
Establecer procedimientos en la auditoria forense de tal manera que contribuyan
en la lucha contra el fraude contable.

5.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Determinar que la contabilidad forense facilite la deteccin de fraudes contable.

2. Sealar la forma en que la auditoria forense permita detectar fraudes contables
que permita la mejorar continuamente en el Ministerio.
3. Definir la contabilidad forense de tal forma que facilite la informacin a la
auditoria forense.

18
VI.

FORMULACIN DE HIPTESIS

6.1.

HIPTESIS PRINCIPAL

Si se implementa los procedimientos en la auditoria forense entonces contribuir

a la lucha contra el fraude contable en el Ministerio.

6.2.

1.

HIPTESIS ESPECFICAS

Si se determina los procedimientos en la auditoria forense entonces facilitara la

deteccin del fraude en el Ministerio.

2.

Si la auditoria forense permite detectar fraudes entonces, se evitar realizar

hechos fraudulentos.

3.

Si en la contabilidad forense se proporciona informacin, entonces facilitara el

trabajo a la auditoria forense.

19
6.3.

VARIABLES E INDICADORES

VARIABLES E INDICADORES
VARIABLE
INDEPENDIENTE:
X. AUDITORIA FORENSE

INDICADORES:
X.1. CONTABILIDAD FORENSE
X.2. DETECTAR FRAUDE CONTABLE
X.3. FACILITAR INFORMACION

VARIABLE
DEPENDIENTE:
Y. EFECTIVIDAD

INDICADORES:
Y.1. FRAUDE CONTABLE
Y.2. MEJORAR CONTINUAMENTE
Y.3. INFORMACIN A LA AUDITORIA FORENSE

20
VII.

METODOLOGA

7.1.

TIPO DE INVESTIGACIN

Este trabajo ser del tipo aplicativo, en la medida que sea aplicado por el Ministerio para
fortalecer la auditoria forense, con la finalidad de contribuir a la lucha contra hechos
fraudulentos.

7.2.

NIVEL DE INVESTIGACIN

La investigacin a realizar ser del nivel descriptivo-explicativo, por cuanto se utilizara la

auditoria forense para facilitar la deteccin del fraude contable en el Ministerio.

7.3.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN

En esta investigacin se utilizar los siguientes mtodos:

1) Descriptivo.- Para que la informacin recopilada sirva para fundamentar la deteccin

del fraude en el Ministerio.

2) Dogmatico.- Mediante la informacin obtenida se podr establecer el nivel del delito

y aplicar la sancin respectiva.

7.4.

DISEO DE LA INVESTIGACIN

El diseo es el plan o estrategia que se desarrollar para obtener la informacin que se

requiere en la investigacin. El diseo que se aplicar ser el No Experimental,
Transeccional o transversal, Descriptivo, Correlacional-causal.
El diseo No Experimental se define como la investigacin que se realizar sin manipular
deliberadamente las variables. En este diseo se observan los fenmenos tal y como se dan
en su contexto natural, para despus analizarlos.

21
El diseo de investigacin Transeccional o transversal que se aplicar consiste en la
recoleccin de datos. Su propsito es describir las variables y analizar su incidencia e
interrelacin en un momento dado.
El diseo transeccional descriptivo que se aplicar en el trabajo, tiene como objetivo
indagar la incidencia y los valores en que se manifiestan las variables de la investigacin.
El diseo de investigacin Transeccional correlativo-causal que se aplicar, servir para
relacionar entre dos o ms categoras, conceptos o variables en un momento determinado.
Se tratar tambin de descripciones, pero no de categoras, conceptos, objetos ni variables
individuales, sino de sus relaciones, sean stas puramente correlacionales o relaciones
causales. A travs de este tipo de diseo se asocian los elementos de la investigacin.

7.5.

POBLACIN DE LA INVESTIGACIN

La poblacin estar conformada por autoridades, funcionarios, trabajadores del Ministerio

de Economa y Finanzas.

7.6.

MUESTRA DE LA INVESTIGACIN

7.6.1. TIPO DE MUESTREO APLICADO

El tipo de muestreo aplicado es el MUESTREO ESTRATIFICADO. Muestreo en el que

la poblacin se divide previamente en un nmero de sub-poblaciones o estratos, prefijado
de antemano. Luego dentro de cada estrato se realiza un muestreo aleatorio simple para
determinar la muestra correspondiente.

22
ESTRATIFICACION DE LA POBLACION

SUBPOBLACIONES O ESTRATOS

TOTAL

MINISTRO

VICEMINISTRO

ASESORES DEL MINISTERIO

04

TRABAJADORES DEL MINISTERIO

100

PERSONAS RELACIONADAS CON EL MINISTERIO

35

TOTAL

141
Fuente: Elaboracin propia.

23
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. Bravo Huatuco, Ivett (2006), Antecedentes de la Contabilidad Forense.

2. Castillo Silva, D.A.(2006) Red Contable, Historia de la Contabilidad Forense,

publicaciones Berrio, Lima.
3. Repblica del Ecuador (2001), Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
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