UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI FACULTAD DE CONTABILIDAD

INTRODUCCION
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio
gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este
impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o
inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as
como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio
gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el
contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego
como crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se determine en la
Declaracin Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con
dos medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca
las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y otro formulario para las rentas
empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la
determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital
originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta de segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse
todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas
que se consideren como tales por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

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IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta,
cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA

PRIMERA

ORIGEN

CAPITAL

SEGUNDA

CAPITAL

TERCERA

CAPITAL +
TRABAJO

CUARTA

TRABAJO

QUINTA

TRABAJO

PERSONAS

NATURAL

NATURAL

ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub - arrendamiento

de bienes muebles e inmuebles, as
como las mejoras de los mismos.

Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros.

NATURAL /
JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo

personal prestado en relacin de
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o
de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
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Tercera
categora,
en
general,
industriales, servicios o negocios.

las derivadas de

actividades

comerciales,

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.
IMPUESTO A LA RENTA
Primera categora
CONCEPTO:
La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta es
tomar en cuenta todos los ingresos que estn comprendidos en la primera categora, y son los
provenientes del arrendamiento de predios, por cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas por el inquilino.
Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el propietario de
un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del alquiler no ha sido inferior al 6%
del valor del predio en el autovalo del mismo ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por
alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor,
que en este caso sera lo recibido por el alquiler.
Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la mayora de
propietarios tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya han cancelado la deuda
tributaria, pero esto no es correcto, ya que los ingresos son consignados de manera
devengada, lo cual ser modificado en el prximo ejercicio 2009, en donde la mayora de
impuestos tendrn poder cancelatorio y las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar
al siguiente ejercicio.

ELEMENTOS:
En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los elementos de
la obligacin tributaria:
Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala: establecse, de
conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta".

Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o percibidas

que provienen de inversiones o negocios que requieren de capital o en cuya obtencin
predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal.

Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que requieren de un

capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde ya
cabe sealar que la regla es que las rentas tributen con el impuesto de primera categora.
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Slo hacen excepcin a esta regla las rentas cuya imposicin est establecida en la segunda
categora o bien aquellas rentas que se encuentren expresamente exentas.

Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual del 17% de la
renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella.

CARACTERISTICAS:
Es impuesto real:
En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia de las
condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera categora grava las rentas
que provienen de inversiones, actividades o negocios que requieren de un capital o en cuya
obtencin predomina el factor capital sobre el trabajo personal.
Es un impuesto directo:
En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el titular de la
renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero.
Es un impuesto de tasa proporcional:
Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante, cualquiera sea
el monto de la renta y las condiciones personales del contribuyente.
Este impuesto constituye para el contribuyente un "crdito" contra el Fisco:
Que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.
Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un "crdito"
contra los impuestos personales de los dueos de la empresas (global y adicionales) ha
significado un profundo cambio en cuanto a la naturaleza misma de este tributo, ya que en el
fondo a pasado a ser un anticipo del pago del impuesto global complementario y/o adicional.
Es un impuesto de declaracin y pago anual:
En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben hacer una
declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en relacin a las que hayan
obtenido en el ao calendario anterior.
Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del
impuesto de declaracin y pago anual:
El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la Ley de la
Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme y permanente para el
Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando al mismo tiempo la carga financiera del
contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a cuenta del impuesto anual.
ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORIA:
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El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos "hechos gravados" con el
impuesto cedular de primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros, casos
corresponden a rentas provenientes de diferentes tipos de bienes, actividades o servicios.
El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al establecer que: todas las rentas,
cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no este
establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas son hechos gravados
en la primera categora. Finalmente, el N 6 se refiere a los "premios de lotera", sin establecer
un impuesto de categora propiamente tal, ya que los grava con una tasa del 15% ,
en calidad de impuesto nico de esta ley.
RESUMEN:
El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando
afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras.
Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas devengadas o
percibidas
por la empresa y se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas
rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el contribuyente puede
pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las
condiciones sealadas en la ley. font>
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de acuerdo
con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de
los Impuestos Global Complementario o Adicional
Valor de adquisicin

Procedimiento de actualizacin

A ttulo oneroso

Costo de x IPM diciembre 2009

IPM
mes
anterior
al
de
adquisicin, produccin o construcci
n

A ttulo gratuito o a precio

no determinado

Valor x IPM diciembre 2009

IPM mes anterior al de ingreso
Al patrimonio

Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

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- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el
arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el
5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la
renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz
mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por
el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
Renta Real:

= 3,600

Renta por Alquiler

= 5,760

Mejoras
Total Renta Real

480 x 12

590
6,350
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Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta

S/. 6,350

(-) 20%

1,270

Renta Neta

5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta

= 288

Impuesto a pagar

30

IMPUESTO A LA RENTA
Segunda categora
CONCEPTO:
Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones, bonos, entre
otros), las regalas por patentes, marcas, diseo de modelos, trabajos literarios, artsticos o
cientficos.
Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta, salvo las ganancias de capital,
generadas por la venta de inmuebles. En este caso se depositar un pago a cuenta del 0,5%
del valor de venta, y en los dividendos se aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%.
Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de bolsa, fondos
de inversin y fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este impuesto.
Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende en S/.250.000,
se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la venta), ya que esto es requisito
para inscribir el ttulo de propiedad a nombre del nuevo dueo.
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El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de venta del inmueble
y su costo de adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos S/.190.000; este ltimo valor es
corregido monetariamente mediante un ndice proporcionado por la Sunat, a lo cual luego se
le aplicar una deduccin de 10%. Esto siempre y cuando la compra como la venta del bien
inmueble se hubiera efectuado a partir del 1 de enero del 2004.
RENTA BRUTA:
Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:
Los intereses originados:
en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como
los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes:
y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por
sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
Las regalas:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin
por
la
cesin
en
uso
de
los programas de
instrucciones
para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
La atribucin de utilidades:
Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de la Ley,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que proviene de
la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de
la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora
o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como
aquellas derivadas de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras,
conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1
del inciso b) del Artculo 13 del Reglamento).
Las ganancias de capital:
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Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes

de capital. Se entiende por bienes de capital a los bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
No es ganancia de capital
No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenacin efectuada
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
que no genere Rentas de Tercera Categora, de los siguientes bienes:
a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario (enajenante) o derechos sobre
los mismos.
b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as como
otros valores mobiliarios.
Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)
Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se considerar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal
consecuencia, se considerar como casa habitacin de la sociedad
su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no
inmueble.

como tales, se deber

y de los cnyuges. En
conyugal al inmueble de
sea propietario de otro

Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de

propiedad de la sucesin
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se considerar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios
que no sean propietarios de otros inmuebles.
RENTA NETA:
Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el diez
por ciento (10%) del total de la renta bruta.
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Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento
previsto en el Artculo 49 de la Ley
No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:
Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un
tercero cuyo propsito es encubrir una operacin entre personas vinculadas.

Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia de

la enajenacin.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - 10% DE LA RENTA BRUTA
Caso- Renta de Segunda Categora
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A.
por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323

IMPUESTO A LA RENTA
Tercera categora
CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos
generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de
capital y trabajo.
SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
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Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal,

pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra de produccin y venta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios
Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la
Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este
artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a
titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%)
del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no
se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
DETERMINACION Y PAGO:
La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es
anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho
impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan
inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual, podr
pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho
saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:

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Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin

de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora
MATERIA:
Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades,
verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra)
o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los que no se registre
actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva.
Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos periodos en
los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente
productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente
etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.

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Caso- Renta de Tercera Categora

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora es
obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos
incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los
gastos son considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

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Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:

S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las
entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est
permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de
S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por
lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como

no

habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se
calcula de la siguiente manera:
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Impuesto calculado del ao 2013/ Ingresos Netos del ao 2013

El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del
siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos
mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800.
Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
IR 30%
(-) Pagos a cuenta
IR a Pagar

S/. 102,800
30,840
15,600
15,240

IMPUESTO A LA RENTA
Cuarta categora
1. CONCEPTO:
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un
tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de
subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta Categora
2. SUJETOS:
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a
desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las
municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios,
gestores de negocios, albacea y actividades similares.
No se consideran Rentas de Cuarta Categora:
2.1.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente
con "contrato de locacin de servicios" regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se
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preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos
de trabajo y asume los gastos
2.1.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los
regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores
de negocios, albacea y actividades similares.

DECLARACION Y PAGO:
3.2. Anual:
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos
para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT
(Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales.
Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn
deducir este monto por una vez.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar
estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El
monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto,
aplicar, las siguientes tasas:

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran efectuado
durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de regularizacin
junto con su Declaracin Jurada Anual.

Quines no Deben Solicitar la Suspensin?

No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no
estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban

exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que
el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700
(setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

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No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a

la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de
S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Pagos a cuenta
a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/.
28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por
la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da
de dicho mes.
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b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere
el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el
ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente
desde el primer da de dicho mes.
c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a
cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara
alguna variacin en sus ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el
impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir
del perodo tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos
de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales
pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse
en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios,
mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las
imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan
actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos.
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios
(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el
motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no
retenciones y/o pagos directos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
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a) Comunicar la suspensin de actividades.

b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
c) Comunicar el cese de actividades.
Cuadro de Resumen:

Caso- Renta de Cuarta Categora

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el
periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%

S/. 60,980
12,196
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Renta de Cuarta Categora

(-) Deduccin de 7 UIT

48,784
24,850

Renta Neta

23,934

IR segn escala 15%

3,590

(-)Pagos a cuenta

2,750

(-) Retenciones

530

Impuesto a Pagar

310

IMPUESTO A LA RENTA
Quinta categora
1. CONCEPTO:
Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar declaracin jurada
porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las deducciones son del 15%. En caso
de tener dos empleadores, se retiene el que paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez
de las categoras mencionadas. De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y
quinta, las cuales debern sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una
UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.
Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por Internet (www.sunat.gob.pe), a
travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual 2008 (Formulario Virtual N661),
para lo cual debern contar con una clave Sol proporcionada por la Sunat. Una vez que ha
ingresado a hacer sus operaciones en lnea, podr tener acceso a su archivo personalizado,
que contiene sus rentas, pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta
global (suma de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del impuesto, que,
de ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma
fraccionada.
2. RENTA BRUTA:
Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la prestacin de
servicios personales, entre otras, las obtenidas por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos
o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
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Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia
efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los
trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de
trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los
socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como
las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de
Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en
moneda nacional conforme a su grado o categora.
Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales
a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
RENTA NETA:
De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y
Quinta Categora percibidas.
Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora
con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total de la Renta Bruta, el
importe equivalente a siete 7 UIT. No procede efectuar tal deduccin en forma proporcional al
perodo laborado.
INGRESOS AFECTOS:
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:
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El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo

determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades
similares.

INGRESOS INAFECTOS:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
INGRESOS EXONERADOS:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

Caso- Renta de Quinta Categora

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El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron
retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2013.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000
24,850
17,150

IR segn escala 15%

2,573

(-) Retenciones

1,230

Impuesto a Pagar

1,343

CONCLUSIONES
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El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta,
cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Ejemplo:
Mdicos, arquitectos, Contadores independientes, Abogados independientes, etc. Excepto:
Comisionistas, Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en
estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de
tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La renta de quinta categora constituye el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la
denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Uno de los aspectos a considerar en la renta
de quinta categora: Sern deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Ello proceder en la medida que hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido para la presentacin de la DJ anual.

BLIBLIOGRAFIA
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http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-general-ventas/impuesto-generalventas2.shtml#ixzz34M4dnXg4 http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-generalventas/impuesto-general-ventas.shtml#ixzz34M4O4FuZ
http://www.deperu.com/contabilidad/categorias-del-impuesto-a-la-renta-en-el-peru-923
http://clubensayos.com/Temas-Variados/CONCLUSION-IMPUESTO-LA-RENTA/1183264.html

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