.

,$]t"-it*-"

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len*

lmpuesto de alcabala: Estudio de Ia @

b[ga
1.

lntroduccin

de apiicacin, obligacin tributaria y otros'

La estrucrura de ua ley tributaria consta de rres partes: mbito
de incidencia. Al respecto, Rosendo Huaman
En el rnbito de aplicacin del tributo ,. .o.rr.rr,ri la hiptesis
de reglas legales que ofrecen una desCueval sostiene qr. U pOi.ri, a. irr.i.ncia tributai, .s .1 conjunto
cipcio del hecho g.o.rdo. de la obligacin tributaria'

normas sobre el acreedor, deudor, base

En la parte que frata de Ia obligacin tributaria se encuentran las
se hallan las reglas sobre loi deberes adminisimponible, alcuota y pago. En la parte final de la ley tributaia
considera necesario regular'
rrativos (declaracin jurada, etc) y dems ,.-", go. el legislador
de la obligacin tributaria elativa ai
En esta oportunidad) nosouos nos yamos a concentrar en eI estudio
lmpuesto de Alcabala.

2, Acreedor Financiero
Se

fiancia las actividades de un determitrata del destinatario dei cributo recaudado. En efecto, el tributo

que en su Presupuesto Pblico considera como

nado rgano estataL. La ley debe determinar la entidad fiscal
ingreso a cierto tributo, sea impuesto, conrribucin o rasa'
vigente desde
fianciero se encuenlran en ei Decreto Legislativo No 771'
Las reglas bsicas sobre el acreedor
se encuentran en ia ley de cada tributo'
enero de L994.Lasreglas especficas sobre el acreedor financieo

En este sentido, el

a.r-.

29 de la Ley de Tributacin Municipal

Profsor Priocipal de la Pooticia Uoivmidad Catlica dd

Huruwi

Curv4 Ro seado-' Cidigo

Tib*aio

LTM'z establece las siguientes regias:

?si

Camniado' Lime'

155'
Juim Edimr:1 2007' p'
r- : v..rno-FF dl

1-11-04.

.SJm jurdico
2.1, Regla genera

De

El acreedor financiero es la Mrrnicipalidad Distrital

en cuyo territorio se encuena e1 predio.
qu el
por

un apreciable perodo d.tiempo. Desde el pr*m!

Muaicipaiidad.

El beneficiario se identificable recin cuando par_

ricipe en ei acto de adquisicin de la propiedad que
-normalmente- es el contrato de compraventa. pro_
ducido el acto de consumo (compra ei predio) recin se justica una carga.tributaria, en cabeza d.el
adquirente, para que cumpla con financia la acdvi_

enajenado, el comprador adquiere un inmueble con

mayor valo. Este beneficio justifica r:a retribucin
por parte del adquirente a favor de la Municipalidad.

dad municipal.

Por ejemplo, el valor de mercado de una casa que

se encuenffa en cierta zona rodeada de arenales y
sin pistas de acceso tiene u valo de 20,000. Si la

En este caso es importante tanto la aaividad estatal

(que aumenta el valor del predio) como
el acto de con_
sumo por parte del comprador. por esta razn parece

Municipalidad construye pistas alrededor del imue_

ms idneo recui a ia figura dei tributo_impuesto

para que se lleve a cabo la referida etribucin.

ble, entonces el valo de venra del predio bien puede

ascender a 25,000.

Por tanto, el comprador obtiene un importante be_

neficio que consisre en Ia adquisicin de un predio
de mayor valor, de tal modo que corresponde una
determinada retribucin a favor de la Municipa_
lidad que rcali" los trabajos de construccin vial.
Esm etribucin se hace efectiva a rravs del pago

2.2. Excepcn
Muchas veces es .necesaria Ia realizacin de obras

(bsicamente vas terrestes para la circulacin

vehi_
cular) que atraviesan los teritorios de varias Muni_
cipaiidacies Disrrirales. para las Finanzas pbjicas io
ideal sera que cada muaicipalidad asuma ua determilada porcin del costo de la obra. Al respecdo, es
difcil lograr un acuerdo por parre de estas tidades

del Impuesto de Ajcabala por parre del comprador

del predio.
ota pregunta: Si ei impuesto se uti_

edilicias.

retribuir al Estado cuando el usuario de la

actividad fiscal no es identificable y parece ser que

-en el caso que venimos estudiand.o- el usuario
d.e la
activjdad municipal mas bien es identiicabie
por_
qu la retribucin a la Municipalidad es a
tavs del
impuesto?
lrluestra opinin es la siguiente: la actividad edil incrementa el valor del predio y aparecen dos bene_

ficiaios: el propietario (vendedoi) y el comprador.

Con relacin al enajenalte pensamos que la Muni_
cipalidad puede recurri al triburo-contribucin
para

que se produzca la retribucin que venimos

sealan_
do. Como ei vendedor es una persona identificable,
1a Municipalidad est facultada para
la posible apli_
cacin de una contribucin, a renor de lo disouesro
por el art. 62 de la LTM.
En este sentido, ntese que -desde el punto de vista
fi_
nanciro- es suficiente la realizacin e la obra
estaral
para que los beneficiarios procedan con el pago
del

tibuto al Estado, dentro de cierto pl"zo ms o menos

corto. La figura dei tributo-contribucin es ril para
estos fines, pues la carga tdbuuria puede
ecaer casi
de inmediato en el propietario del p..d_io.

vista de las Firanzas pblicas, esta considei-acin

de
la realidad hace pensar que Ia contribucin no es Ia
figura tributaria ms adecuada para retribuir a la

Una mayor actividad de la Municipalidad Distital

eieva e1 valor del predio. por taoto; en caso de ser

l:u;a para

iado, tratndose del

estatai y la compra del inmueble puede

Impuesto de Alcabala financia a la Murucipalidad?

Csae Cosciani3 sostiere que -n virtud dJ prurci_
pio de retribucin- si el Estado sumiistra bienes y
servicios que son utilizados por las personas nafura_
les y empresas; entotrces corresponde que stos _en
calidad de usuarios- financien a la Municipalidad.

AJ respecto, cabe

oto

ner en cuenta que entre la ealizacin de

La otra altenativa de financiamiento es el sistema de

caja nica. La Muiricipa.lidad povinciai se encuenta

lfl encima de ios intereses de las Municipalidades

Distritales, de tal modo que bien puede implementar
u Fondo de Inversin Municipal para financiar el
costo de las vas terrestres interdistritales.
Qu recursos capta este fondo? El recuso bsico es

el 50% de la ecaudacin dei Impuesto de Alcabaja.

En este sentido debemos sealar lo siguiente: si
en la
Provincia existe un Fondo de Inversin Municipal,
entonces tenemos dos acreedoes financieros.
En primer lugar, la Municipaiidad provincial panicipa en el 50.A de la recaudacin mensual del tributo.
Esta suma de dinero se destina al Fondo de Inversin
Municipal. En segundo lugar, la Municipalidad Dis_

tritai participa en el restanre 507o de la iecaudacin

rnensual del tributo.
un ejempio, Juan vende a Maa un predio
ubicado en el Distiro de La Moiina, ubicado en Ia
ciudad de Lima, segn minut" d. .o*pr"r.ot" d.

leamos

fecha 10 de enero de1 alo No 1. En este istante nace

el Impuesto de A.lcabala por la suma de 1.000.

CcscrrCess-Elzfuzatzo!llalor.4ggcdo.BoenosAires,EdiciooesDEpAL\A,

1969,p. 112

^glrorora
es Mara y cumple con ei pago del
impuesto ia segunda sernana de febrero, de conformidad con el art. 26 deLaLTM. Como en la Municipalidad Metropolitana de Lima (Provincia de Lima)
existe un Fondo de Inversin Municipal, entonces
la recaudacin del lmpuesto de Alcabala (1,000) se
distribuye, por partes iguales, entre ia Municipalidad Metropolitana de Lima y ia Municipalidad de
La Molina.

El contribuyente

Dentro de los primeros 10 das hbiles de marzo del

ao No 1, ia Municipalidad Metropolitana de Lima
ansfiere el 50% dei impuesto recaudado al Fondo
de lnversi Municipal. Adems la Municipalidad

Metropolitana de Lima transfiere, dentro de

mismo plazo, el otro 50% del tibuto recaudado
Municipalidad de La Molina.

3.

este
a la

Administrador Tributario

Vamos a estudiar a la entidad que tiene las funciones

de recaudacin, cobranza y control respecto dl lmpuesto de Alcabala.

3,1. Principio de legalidad

Un primer significado de este principio ha sido estabiecido por el Tribunal Constitucional del Per, mediante sentencia recada en el Exp. No 0042-2004AI/TC det 18-08-05 cuando seala que todo rgano
estatal se encuentra sometido a ios marcos que establece la legislacin.

En este sentido, corresponde a la Constirucin y las

leyes establecer las facultades de los Gobiernos Locales. Las Municipalidades, en el ejercicio de estas
potestdes, pueden acfuar soiamente denuo de los
lmites establecidos por ia legislacin.

El segundo significado del principio de legalidad indica que slo por ley se puede crear un tributo. Si no
hay ley, no existe el uibuto. Para ser ms exactos, Ia
ley debe regular al menos dos temas: mbito de aplicacin del tributo (hiptesis de incidencia) y Ia obli.gacin tributaria (en cuya estrucfura se encuenta el
acreedor, deudor, base imponible y alcuota, adems
del pago). Entonces la ley debera seaiar con claidad al sujeto acreedor de Ia obligacin tributaria.

3.2. Acreedor trib,tario

El acreedor tributario es el titular de las facuitades
de recibi y exigu el pago del tributo. Desde el punto
de vista terico podemos decir que el punto de partida es la obligacin tributaria. Las reglas sobre este
tema pertenecen al Derecho Tributario Sustantivo'
Las normas generales sobre el acreedor uibutaio

GoNzJEs EusEro y

lrrm,

Eraeto.

se hallan en ei art. 4 del Ubro Pimeo de nuestro

Cdigo Tributario. Las reglas especficas relativas al
acreedor tributario se encuentran en la ley de cad
ributo.

En este sertido el art.29 de la LTM estabiece que

si la Mu:dcipalidad Provincial, en cuyo territorio se
etrcuentra el predio, ha implemenudo el Fondo de
Inversin Municipal, entonces el aceedor del Impuesto de Alcabala es el referido Gobieno Local. En
este caso se respeta el principio de iegalidad.
Qu sucede si la Municipalidad Provincial no orga-

nrz el Fondo de lnversin M"nicipal? Al respecto

existe un vaco legal. En este caso no se cumple con
el principio de legalidad. Por lgica, nos Parece que

el acreedor tibutario es la Mu.iiipalidad Distrital

efi cuyo territorio se encuentra el predio' Sera recomendabie que el art.29 de la LTM establezca de
modo expreso que si la Municipalidad Provincial no
ha impiementado un Fondo de Inversin |4rrnip1,
entonces es acreedor tributaio la Municipalidad
Distrital en cuyo territorio se encuelltra el predio.

3,3. Administrador tributario

Eusebio Gonzles y Ernesto Lejeunea distinguen entre sujeto activo del derecho de crdito t'ibutario (lo
que nosotros denominamos "acreedo tributario")
y sujeto activo de las potestades administrativas (1o
que nosotros llamamos " administador tributario " )

Dentro de este oden de ideas, entendemos que el

administrador tributario es el sujeto que ti-ene la atribucin de ejercer las facultades de recaudacin (recepcin de pagos), cobranza (cobranza coactiva) y
control del uibuto.
Desde una perspectiva doctrinal,..tenemos que el

punto de partida es un aParato adminisqrativo. Las

reglas sobre el particular se ubican dentro del Derecho Administratiyo Tributario, cuyas disposiciones generales se encuenan en el Libro Segundo del
Cdigo Tributario del Per. Desde luego, las reglas
especficas sobre este tema se encuentratr en la iey de

cada tributo.

Ya hemos analizado que -de conformidad cou el

principio de legalidad- no hay acreedor tributaio si
Iey que lo establezca. Del mismo modo, tambin podemos seala que no hay Administador Tributario
sin iey que Io disponga. Al respecto, ei art. 52 del Cdigo Tributaio del Per estabiece que ios Gobiernos
Locales adminisuan los impuestos que la ley asigne.

El rrrt. 29 de la LTM no contiene reglas expresrt p*"

identificar al adminisuador tributario del lmpuesto
de Alcabala. Sera convenienre que la LTM establezca las regias expresas sobe ei particular.

cdo'fibsta-L9hw,Pba tjireisi

Ediciona,2003, p'

z3'

G
q9

.Slto-utrai"u
Sin embargo, por va iadirecta, es posible llegar a
determiar al titula de las facu.ltades administrati_
vas. En efecto, generalrnente el acreedor uibutario
y el admrnistado tributaio son figuras que suelen
coincidi. El rinIa de ia facultad de recibir y exigir
pagos (acreedo tibutario) suele ser el mismo sujeto

Ms bien el trmino ,.comprador" :=-: _-::

aquel sujeto que intewiene soiamenre e: :- de compravenra, con la fialidad de aciq,:::_piedad de cierto predio.

En suma, pensamos que entre los trmiros ,.adc-::rente" y "comprador" hay una relacin de gnelc
a especie. En consecuencia el trmio ,.comprador,

que ejecuta dichas atribuciones.

En este sentido, siguiendo 1as reglas ya estudiadas sobre el acreedor del knpuesto de A.lcabala, podemos

debera se retirado del art. 23 dela LTM. por cons_

riruir una reincidencia inecesaria.

sostener que Ia regla general es que ei Administrador

Tributaio es la Muaicipalidad Disu.ital en cuyo rerritorio se encuenrra el predio. por excepcin, si 1a

5.

Municipalidad Provincial ha implementado el Fondo

de lnversin Municipal, entonces este Gobierno Lo-

Por otra parte, no siempre existe identidad entre el

acreedo tributario y ei adminisr.ador tributario. En
7996La Municipalidad de la provicia de Lima cre
el Servicio de Administracin Tributaria SAT, para
-

6,

transfer parre de sus facultades vinculadas a la admi-

nistracin de sus ingresos tributarios. por tanto, en el

caso de la Municipadad provincial de Lima (acn:al
Municipalidad Metropoiitana de Lima) el adminisua-

La nota caracterstica de este caso es que el vaior del

La Municipalidad Metropolitana de Lima mantiene Ia titulaidad original de las potestades administrativas otorgadas por iey, se encarga de coodinar

flacin.

polticas con el SAT y cornplementa las actividades

6,1, Datos

del SAT.

En la parte inicial de nuestro esmdio ya hemos dejado estabiecido que, en el per, eJ.lmpuesto de
Al_

cabala represenra una modalidad de imposicin aj

consumo. Por tanto, el hecho generador de la obli_
gacin tributaria yiene a ser el acto en cuya virrr:d se
adquiere la propiedad de un predio.
Recordemos que, sega el art. 8 del Libro primero de
nuestro Cdigo Tributario, la ley debe seala como

contribuyente al autor del hecho generador de la

obgacin tributaia. Esta regla general est dedica_
da al legislador cuando -mediante una ley especial_
procede con estructurar una obligacin tibutaia.
En este senrido eI art.23 de la LTM establece que el
adquirente de la propiedad predial es el contribuyente del lmpuesto de Alcabala.

Por otra parte es criticable que este ltimo dispositi_

vo legal haga referencia al ,,comprador o adquirente

Transferencia que se realiza en

enero

predio (autovaio) determinado en el recibo meca_

nizado que emite Ia Municipalidad para efesro del
lmpuesto Predial no experimenta un ajuste por in_

dor tributaio del lmpuesto de Alcabala es el SAT.

Deudor tributario

Base imponible

Vamos a estudia tres casos diferentes, segn-las con_

sideaciones que establecen los arrs. 24,25 y 22 d,e
la LTM (en este estdcro orden) sobre la metodolo_
gia para determia Ia base imponibie. El examen
de
cada caso se realiza por separado.

cal es el Adrinisuado Triburaio.

4,

_=

Tomemos un ejemplo. Existe una minuta de com.

praventa de un predio, cuya fecha es el 6 de enero
del ao No 1. Segn este documento, el valor de la
transferencia es 100,000. por otra parte, en ei es_
pectivo recibo mecanizado emitido por la Municipa_

lidad, se establece que el autovalo para efectos del

lmpuesto Predial del ao No. 1., es 60,000

6.2. Liquidacin del monto del lmpues_

to de Alcabala
Atendiendo a los arrs. 24 y 25 de ia LTM el procedi_
miento para liquidar el Impuesto de Ncabala consra
de cuatro etapas, segn se expone a conrinuacin.
En primer lugar, ei punto de partida es como sigue:

Valor de la tansferencia (segn Ia minuta

comprayeuta)...........
-

Valor segn

100,000

el recibo mecanizado emitido por la

Municipalidad.............
-

de

60,000

del imueble" para referse al contibuyente del impuesto. En efecto, e1 trmino ,,adquirente,, es Io sufi_
cientemente genrico como para inclui al sujeto que
participa en toda clase de actos) a tavs de los cuales
adquiere la propiedad de un predio, tal como sucede

En segundo lugar, se detemia un monto mnimo

no imponible, equivalente a 10 Unidades Impositivas

con 1a compraventa, Dermuta, dacin en pago, adju_

dicacin por remate. aDorte social, etc.

En terce lugar, queda establecida una base imooni-

Peferencia:montomayor............. 100,000

Tributarias-UTT: 3,550

10

UIT............ (3.f,500)

ble, cuyo monto es .......'. 64.500

$lr"roi-i*t
monto del
1a
Muaicipalidad
lmpuesto de Alcabala por pagar a
se determina el

Er cuarto y itimo lugar,

con la tasa del 3%....*.........-.....--... 1,935

6.3, Gomentarios
Vmos rr lrr run alisis

vdor

Recordemos que el Impuesto de Alcabala es ua mo'

drlidad de impodicin alconsumo. Por tanto, debemos
,l',rdo, de mercado del bien que es obje'
"r.rr,o, que +n nuestIo cao- es un predio'
to de consumo

.*

del procedimiento para

liquidar el ImPuesto de Aicabala.

6.3,1'

establecido en la ininuta de compraventa y el

del predio segn el recibo mecanizado?

ConcePto de base imponble

En primer lugar, la ley describe el hecho generador de

ia obligacin tributaria. Esta figura tambin es conoci'
.da como *materia imponible". Osca Barcos sostiene
que la materia imponible puede consistir en la renta,

bi.o o servicio destinado d consumo y el patrimonio. Por ejemplo, el art. 21 de la LTM dispone que
el Irnpuesto de Alcabala grava todo acto que impca

una adqsicin de propiedad predial (consumo)'

En segundo lugar, a partir de este Punto) Geraldo

Ataliba6 sostiene que ia ley tambin establece los respectivos conceptos que son suscePtibies de ser cuantifi""do* para efectos de la liquidacin del monto del

tributo a Pagar a la Municipaiidad' Esta figura recibe la denominacin de "base imponible"'

Con relacin al Impuesto de Alcabala, la L-TM no
tiene un dispositivo expreso sobre el particular' Esta
omisin debera ser corregida por el legislador, sealando que la base imponible est constituida por la diferencia entre el valor dei preo, menos la deduccin
del mnimo no imponible equivalente a 10 UTT'
Adems, la parte inicial del

art.24 de la LTM

se

equivoca cuando stablece que la base imponible del

Impuesto de Alcabala es el valor de la uansferencia,

toda vez que no se est tomando en cuenta la apcacin de una deduccin por concePto de mnimo
no imponible equivalente a 10 UTT' La parte inicial
del art. 24 dela LTM mas bien debera indicar que
el punto de partida para determinar la base imponi'
Ule et lmpuesto de Alcabaia est constituida por el
valo de adquisicin del predio, el que no puede ser
menor que el autovalo.

En la prctica, este valor de mercado 1o encontramos

en ia referida minuta de compraventa' En el caso que
venimos analizando, el valor de mercado es 100,000'
Sin embarg, e', economas con alta tendencia a la
evasin de impuestos, es ftecuente la reahzacin de

maniobras de subvaluacin con la finalidad de s-

rninui la carga tributaia.

Los contratantes pueden establecer -de modo voIuntario- cualquier valor de uansaccin que estimen
adecuado. Entonces, podra ser que vendedor y com-

prador convienen en seala en el contrato que el

valor de la transaccin es 15,000
Es verdad que hasta cierto punto resulta muy subjetivo determinar el exacto valor de mercado de un pre-

dio, pues en el caso que venimos analizando dicho

monto podra oscilar entre 99,000 y 101,000 por
ejernplo. Hasta dnde llega'' estos Eontos rnnimos
y mximos, de tal modo que puedan ser considerados como Parmetros razonables?

Al respecto conviene que en la ley se establezca una

frmia que indique factores de clculo que sean
simples y objetivos. En este sentido el legislador ha
conrid.rado conveniente disponer que el parmetro
minimo est constituido por el valor del predio que
consta en ei recibo mecanizado emitido por la Municipalidad.
Esta regla recibe cierta crtica, toda vez que el anlisis econmico seala que en las ldmas dcadas se
advierte un creciente desface entre el valor de mercado y ei valor que seala el recibo mecanizado' Esta
brecha quedi planteada mas o menos en los siguientes trminos: mientras que el valor de mercado de
un predio es 100,000, resulta que el valor que se fija
.

En tercer iugar -tomando en cuenta los elementos de la

base imponible' se pasa a Ia etapa de la cuantificacin

(clculo matemtico) del monto del tributo Por Pagar

a la Municipalidad. Dicha suma dineraria se denomina
"monto imponible" y constituye la base sobre la cual
se aplica la tasa o alcuota del Impuesto de Alcabala'

en el recibo mecanizado es apenas 60,000' Como se

aprecia, la referencia al valor establecido e! el recibo
ecanizado no se encuentra razonablemerte aproximado ai valor de mercado del predio'
Regresaado a Ia frmula legal peruana, si en Ia rni,roo d" comPraventa se establece que el valor del
predio es 15,000, entonccs, para efectos uibutaios,

.l ponto de partida para determinar la base imponible es 60,000

6.3.2. Punto de Partida

La base legal sobre este puflto se encuentra en el primer prraio del art- 24 delaLTM' Porqu se iustifica una comparacin entre el valor de la transfereacia

Buco, Iv.n Talz Cal

Por oua Pafte, si en la minuta de compraventa se

acuerda que el valor del predio es 100,000, entonces,
p"r" .feJos del Impuesto de Alcabala, el punto de

prt ia.

bTibctn?. Liaa' Griilc 2009' p 381'

^-.--. ----u^ qh;t.;"t.fr;la;zTibataiaLi*IostioP=wDgr<hoTribuoiq

para calcular ia base imponible

1987'pp'126-ln'

es

100,000

l-l-

lTono

Junolco

6,3,3.

Mnirno no irnponible

1as economas de los pases desarrollados, conlo

son los pases de Europa Occidental, Ia distribucin
del ingreso nacional es en sentido horizontai, queriendo significar que los sectores mayoritarios de la

En

poblacin cuenta con ingresos anuales altos o medios. Por tanto, la adqsicin de un predio representa tura ciara manifestacin de riqueza econmica por
parte del adquirente, de tal modo que se aPrecia una
ndda capacidad contibutiva y se justifica la aplicacin de una carga tributaria (impuesto a Ia adquisicin de propiedad del predio)

En cambio, en las economas de los pases en vas

de desarollo como son gran parte de los pases de
Amrica Latina, tenemos que la distribucin del ingreso nacional tiene un sentido vertical' Es decir que
la renta se encuentra concentrada en pocas famiiias
y grandes empresas. Por ejemplo, en el 2009, la pobreza en el Per es un fenmeno que alcartza'a| 36oA
de la poblacin nacional. En consecuencia, en estos
casos, la adquisicin de un predio no necesaiamente
refleja riqueza econmica respecto del adquirente. En

.
HA
(fly

efecto, en los sectores sociales pobres existen predios

y son objeto de transacciones econmicas. Considerando que los sujetos que particiPan en esta clase de
negocios son personas que acran en medio de una
"economa de subsistencia", ciertamente no Poseen
suficiente capacidad contributiva, de tai modo que
estos casos deben ser excluidos de la aplicacin del

lmpuesto de A.lcabala.
Es difcil encontrar una frmula matemtica sencilla

y objetiva que permita identificar con total

certez,a

los casos donde un adquirente de cierto predio pertenece a ios sectores sociales de bajos ingresos. El
segundo prrafo del art. 25 de la LTM ha optado
por aquella solucin que toma como referencia a Ios
predios cuyo valor

'

i
rl

fl

es

menor a

10.

LIIT.

Esta frmula es objeto de ciertas crticas. La IJIT es

un factor que se encuentra desligado del nivei de ingresos del adquirente del predio. En defensa de la
actual frmula legal peruana se puede responder diciendo que los sectores pobres suelen movilizarse en
medio de una economa informal, de tal modo que
muchas veces no estn inscritos en los Registros de Ia
Admimstracin Tributaia Nacional (SUNAT). Por

tanto estas personas -si, por ejemplo, trabajan de

modo independiente- no emiien recibos por honorarios, no ilevan contabilidad (Registro de lngresos) y
tampoco cumplen con la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.

ffi

"ffi

ffi
@

ffi

lffi

ffi

Por otro lado, si estos sujetos trabajan de modo dependiente, ocurre que el empleador, por ser informal,

no va a cumplir con la Declaacin Jurada de retencin del lmpuesto a 1a Renta de Quinta CategoraEnlonces, ai no exisiu estadsticas oficiales, ni documenrcs of:ciaies so';:e Los niveles de ingresos de estos

sectores pobres, prcticamente es imposible pa.

en cierta frmula legal que haga referencia ai ing;a,
como factor central para determi:rar los casos cus
deben quedar excluidos del Irnpuesto de A.lcabala.

Oua crica sobre Ia frmu.ia legal peruana es que e.lmite de 10 UTI, cuando es sobrepasado en gracic
apenas mnimo, genera cierto umbral de iajusticia.
Si ei valor de un predio -que es objeto de ua comprayenta- eqvale a 35,500, queda descartada toda
posibilidad de aplicar e1 Impuesto de Alcabaia.
Cualquier otro caso donde el valor del predio es ligersimamente superior a 10 LIIT de todos modos
desencadena la aplicacin del lmpuesto de Alcabala.
Si el vaior de un predio -que es objeto de transferencia- equivale a 35,501, ei lmpuesto de Alcabala se
aplica solamente sobre la diferencia que: en el ejemplo planteado, sera 1.
Desde el punto de vista sustantivo, no hay una significativa diferencia entre el estado de pobreza del
comprador que adqere un predio que vale 35,500

comprador que adquiere un predio cuyo valor

es 35,501. Hasta qu Punto se est respetando el
principio de justicia, consagrado en ei art. 74 de la
Constitucin Poltica del Per de 1,993, segn elcual

e1

-ante siruaciones econmicas semejantes- debe haber

idntico tratarriento tibutario

?.

Finalmente, sornos de opinin que el mnimo no

imponible de 1C UTI tiene la narualeza de beneficio tibutario. En efecto, el punto de partida es que
existe una carga tributaia cuantificable. El beneficio
uibutario es cualquier mecanismo que dismrnuye o
elimina dicha carga.
Por ejemplo, en el caso especfico del lmpuesto de A-1cabala que venimos analizando, si el valo de transferencia de un predio es L5,000 y el valor del predio
segn el recibo mecanado es 9,000 y -asumiendo
que en Ia ley no existe un mnimo no imponible equivalente a 10 IJIT- entonces la base imponible sera
15,000 y eI3"/" de Impuesto de A1cabala sera 450.
En cambio, si e este mismo caso la ley riene previsto
un mnimo no imponible equivalente a 10IJIT, cu;*o
monto lquido es 35,500, entonces ya no va a existi
una base imponible y queda descartada la obligacin
de pago del Impuesto de Alcabala.
Es verdad que -si asumimos que esta rebaja de ia
base imponible califica como beneficio tributaioaparecera el problema del plazo de vigencia de este
benefico. En efecto, el Decreto Legislativo 977 del

15-03-07 dispone que el beneficio tributario riene

uaa plazo mximo de 6 perodos anuales.
Una interpretacin literal de esta norma nos llevaa
a pensar que el beneficio consagrado en el art. 25
de la LTM rienen ul plazo mximo de vrgencia de
6 perodos anuales, de tal modo que -una vez vencido dicho lapso- ya no sera aplicable la rebaja de

,S]toroiurcrco
10 UIT. en el procedimiento para determinar la base
imponible del Impuesto de A.lcabala.

Nos parece que el D. Leg. 977 debera ser modificado, disponiendo que el mantenimiento de los beneficios uibutaios que se sustentan en vaiables
macroeconmicas de largo plazo, tal como sucede
con el tema de la pobreza, depende de la evaluacin
peridica que realice el Ministeio de Economa y Fiflaffzas.

Ya hemos explicado que, tratndose de1 lmpuesto de

Alcabaia, la justificacin de un mnimo no imponible
descansa en el escaso nivel de ingresos que muchas
veces dene ei adquirente de un predio. Mienuas existan importantes sectores de la poblacin en siruacin

re, el autovalo para efectos del Inpuesto Pecd

ao No. L, es 100,000

7,2. Liquidacin del monto del lmpuesto de Alcabala

De conformidad con los arts. 24 y 25 de ia LTM, eI
procedimiento de liquidacin del lmpuesto de Alcabala es como sigue:
En priiner lugar, se realzaun aiuste por inflacin del
valor del predio que aparece en el ecibo mecanizado

emiado por la MuniciPalidad.

autovalo-ao No. 1

En nuestro pas, en la .Itima dcada, venimos educiendo la pobreza. Cuando empez el siglo )C( el
49% de la poblacin nacional era pobre. En el 2009
el 36% de la poblacin nacionai es pobre. Entonces,
la pobreza se viene reduciendo, pero todava tiene
un magnitud importante a nivel nacional. Torna
cierto tiempo an el proceso para continuar con la
reduccin de la pobreza.
Paecera ser que =en la prctica- no hay mayor problema, pues las Municipalidades suelen pensar que

en el segundo prrafo del art. 25 de la LTM se encuentra ua "inafectacin", tambin conocido como
"mnimo inafecto". En el entendido que 1as inafectaciones son permanentes, entonces no haba problema con el plazo de duracin del mnimo no imponible equivalente a

10IIIT.

Discrepamos de este planteamiento. En la iafectacin no existe una carga tributaria. En cambio eI

beneficio suPone ia previa existencia de una carga
tibutaia. Lo que sucede es que la ley que establece

un beneficio disminuye Parte o toda esta carga tributaria, mediante 1a reduccin de Ia base rmponible,
disminucin de la alcuota, etc.

7.

Transferenca q,!e se realza a

partir de febrero

La particuiaridad de este caso es que -de conformidad con eI art. 24 de la LTM- el a.utovalo debe experimentar un ajuste por inflacin, en funcin del

ndice de Precios Mayorista

uopolitana.

IPM para Lima Me-

7.1. Datos
Vamos a plantear ur caso imaginario' Exisre una minuta de compravnta de un predio, cuya echa es e1
10 de agosto del ao No. 1. Segn este doc'u-iae::ro,
el valor de la transfeencia es 100,000. Por cr:a;a:-

.........'..

100,000

Ajuste: fndice de Precios Mayorista-IPM acumulado, correspondiente al perodo enero-julio

del ao No. 1: 1%

de pobreza y pobreza extrema, resulta razonable sos-

rener Ia necesidad de mantener ia regia del miniro

no'imponibie que venimos analizando.

ie-

autovalo

ajustado

En seguado lugar,

e1

..-... 1.01,000

puato de partida es como si-

gue:

Valor de la tansferencia (segn Ia mhuta

compraventa).............. ''...... 100,000

de

- Valor del autovalo ajustado Por infla_:A^

101,000
101'000
- Preferencia: rnonto Eayor
LIL)II.,.........

. rvrrvvv

En tercer lugar, se determina un monto mnimo no

imponible, equivalente a 10 Unidades knpositivas
(35,500)
Tributarias-UlT: 3,550 x 10 IIIT
En cuarto lugar, queda establecida una base imponible, cuyo monto es ,.................-.. 65,500

En quiato y ltimo lugar, se determina el monto del

Impuesto de Alcabala Por Pagar a la Municipalidad
con ia tasa del 3 %.........'...,....'..-.,1,965

7.3, Comentarios
Seguidamente exPonemos algunas reflexiones sobe
el particular.

7.3.1. Aiuste

Por inflacin

justiica ei ajuste por inflacin del autoPor qu se

que, en lneas generales, la oferta de
Sabemos
valo?
bienes y servicios es cada vez ms escasa en comparacin con el incesante icremento de Ia dernanda' Por
precios tienden a elevase. Si el primero de
No 1 ei precio promedio de los bienes
ao
enero del
y servicios es 100, muy probablemente el 31 de Juiio
del ao No 1 ei mvel de precios promedio habr de
ser 101. Eatonces, haciendo un corte imaginario entre
esas dos fechas, podemos apreciar que el incremento
cie los precios (inflacin) ha sido del 1%.

tanto,

1os

Del mismo modo, entre enero y julio del ao No L,

ei vaior promedio de los predios seguramente habr
experimentado un incremento del l%.De esta ma-

f[ ' toro Jncllco

nera, en el entendido que

u monto de autovalo

(100,000) queda fijado el primero de enero del ao

No L, entonces es necesario que sea ajustado en funcin de Ia inflacin que ocuffe hasta Ia fecha ms
prxima al acto de transfeencia del predio (compraventa, etc.) que, en el ejemplo que venimos desarro-

llando, viene a ser el31

de

julio del ao No.

1.

Qu ndice de inflacin se debe tomar en cuenta

para rea)izar el ajuste? En el Per, el Instituto Nacioe InJormtica - II{EI se encarga de
mediciones oficiales sobre la inflacin.

nal de Estadstica
reabzar

1as

Si se toma como referencia solamente a Ia canasta

bsica familiar, en donde se encuentran determinados
bienes y servicios que son habitualmente consumidos

en ios hogares, entonces el resultado de la medicin

de Ia evolucin de los respectivos precios se conoce

como ndice de Precios al Consumidor

^,

q,

IPC.

resulta que -al ser aplicado respecto de predc: u,

cados en el resto de1 pas- oo se va a lograr ciei -:c$l
ms adecuado el objetivo del ajuste por ini:;i-aproximar ei autovalo original (que corresponi= ,

primer da de cada ao) a la vedadera reaiidad es:*

nmica actualizada (Julio del ao No 1).
Cul es el periodo que debe ser tomado en cuen-ra
para llevar a cabo el ajuste del autovalo? Si bien es
cierto que los precios se incrementan todos ios das,
es cornplicado que el II'IEI pueda determinar un ndice de inflacin con carcter diario.
1a prcrica, el IhIEI realiza mediciones mensuales
sobre la evolucin de los precios. Por tanto, en el
caso que hemos propuesto como ejemplo, la medicin ms cercana tiene como fecha el 3i de julio dei

En

ao No 1.
La tabla sobre la evolucin del iPM acumulado consta en la Resoiucin que el II.{EI publica el primer da
de cada mes. En nueso ejemplo, debernos remilirnos al diario oficial El Peruano del primero de agosto

Para efectos del tema que venimos analizando (liquidacin dei Impuesto de Alcabala) este indicador tiene
la desventaja de no incluir la evolucin de los precios
que tienen que yer con el tema de los predios, tales
como: fierro, ladriilo, cemento, etc. Por tanto, ei IPC
no es un ndice adecuado para rea.lizar un ajuste por
inflacin del autovalo.

Existe una desventaja por considera el IPM acumulado con carcter mensual. Vamos a modificar,

Po ora parte, el blEI tambin toma como referencia un conjunto ms amplio de bienes y servicios,
en donde -adems de considerar a los productos de
primera necesidad (pan, agua, etc.) tambin se incluyen otra ciase de productos que cuentan con alta demanda, ta1 como sucede con los maleriaies de consuccin. Ei iesultado de la mediciq de la evolucin
de todos estos precios se denomina ndice de Precios
Mayorista - IPM. Definitivamente este indicador resulta el ms adecuado para lleva adelante el ajuste

agosto Ia economa nacionai ha experimentado un

fuerte incremenro de precios debido a que diferentes
sectores de la poblacin han invadido carreteras en
muchas zonas del pas, por reclamos poiticos, provocando desabastecimiento de productos. Digamos
que en estas tres semanas ios precios se han icrementado i0%.

por inflacin del autovalo.

Es imponante resalta que, de conformidad con el
art.24 de la LTM, el IPM acumulado para Lima Metropolitana es el factor de ajuste que debe ser tomado en cuenta para actualizar el autoyalo.
Este factor merece una crtica, refleja la evolucin de

Ios precios que ocurre solamente en Lima Metropolitana. No se consideran las vaiaciones econrnicas
que suceden en el resto del pas. Si eI predio que es
objeto de tansferencia se encuentra ubicado en la
ciudad del Cusco, eIIPM aplicable para actualizar el
respecrivo autoevalo corresponde a Lima.

delao No

1.

soiamente de modo parcial, el ejemplo que venimos

desarrollando. Asumamos que la fecha de la minuta
de compraventa es 30-08-09. Tambin supongamos
que durante las primeras tres semanas del mes Ce

Con Ia metodologa que dispone el an. 24 de la

LTM, resulta que -en el caso hipottico que acabamos de plantear- no se toma en cuenta la inflacin
operada en el mes de agosto, quedando desconocida

ua parte de la realidad econmica, de tal modo que

no se cumple a cabalidad el objetivo del ajuste por
rnflacin, sega el cual se debe lograr una actualizacn dei autovalo original en los trminos ms
reaiistas posibles.

Primera venta del inmueble por

el constructor

Es cierto que solo la ciudad de Lima concena

aproximadamente un tercio de la poblacin nacional
y aglutina ms del 50 % de la actividad industrial del
pas, de tal modo que el iPM para Lima Meuopolitana es muy importante. Pero tambin es verdad que
los ndices que corresponden a la eferida localidad
no necesaiamente reflejan la evolucin de precios en
el resto del pas.
En la mecida que el IPM para Lima Metropolitana
"c es s'.i.cientereEte representatiyO a nivel nacional,

Este caso es especial, toda vez que el art. 22 de la

LTM establece que el objeto gravado es nicamente
ei terreno.

8.'1. Datos
Veamos un caso hipotrico. La empresa GG se dedica ala construccin y es propieraria de un predio. La

compaa GG, con su propio dinero, construye un

edificio de tes pisos. En cada piso existen 2 deparra-

,.$iloroiur*ii=
mentos para vivienda. La empresa GG procede con
Ia imediata venta del departamento 301'

El 6 de enero del ao No 1 es la fecha de Ia minuta

de compraventa del dePartamento 301, cuya comprrdom es Mara. Segn este documento, el valor
en el
Ce ia uansferencia es 330,000' Por otra parte,
recibo mecanizado emitido por la Municipaiidad, se
del
establece que -para efectos del Impuesto Predial
de
valor
y
el
70,000
es
ao No 1- el valor del tereno

la construccin es 130,000.

8.2. Liquidacin delmonto del lmpues'

to de Alcabala
En primer lugar, el punto de partida es ei valor
autovaio del terrenoT el cual

El art. 9.1.e) de la LIGV establece que el conciiuyente del IGV es e1 enaienante dei predio que, ;a.:a
truestro caso, viene a ser la empresa GG'

El art. 13.d) de la LIGV seala que -para efectos dei

IGV- ia base imponible es la difeencia que surge de
considerar el valor de Ia transferencia del predio, menos el valor del terreno. Finalmente el art'- 5'9 de1
Reglamento del IGV establece que el valor del terreno1, ,r, monto equivalente al 50% del valor de la
ffansfeiencia del Predio.
la
Respecto al caso prctico que estamos analando,
sigue:
como
Iiqdacin del IGV es

En segundo lugar, se determina un monto mnimo

no imponible, equivalente a 10 Unidades lmpositivas
Tribuiarias-UlT: 3,550 x 10

UIT""""""

.Valor de la tansferencia (segn minuta

praventa).......'...'....

de

70,000

es

(35,500)

En tercer lugar, queda establecida una base imponi

ble, cuyo monto es........'. 34,500
En cuarto y ltimo lugar, se determina el monto del
Impuesto e Alcabala Por Pagar a la Municipalidad
""""" 1'035
.on 1r,rr" dei 3%........

imponible.-.
IGV: 79%8..:.......-

Base

procedimiento Para liquidar el lmpuesto de Alcabala'

8.3'1'

Valor del terreno

Es muy importante tomar en cuenta que la primera

venta del inmueble por el constructor es una operacin que se encuentra sometida a dos uibutos:
I*pu.sto General a las Ventas-IGV e knpuesto de

31,350

encuentra comprendido dentro de esta base imponible es el terreno'

c{a
uv Alnqhala

primer problema que vamos a abordar tiene que

u., .on 1a existencia o no de la figura de la inafec-

E1

tacin.

El art- 71' dela LIGV seala 1o siguiente: "La venta

a las
de inmuebles gravada con el Impuesto General
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Nca-

bala, sah'c la parle correspondiente al valor de1 terreno"

uata de una redaccin equivocada de la norma'

En vinud de una interpretaiin literal de este dispoSe

Alcabala.

8,3.1.'l.lmpuesto General a las Ventas

Con relacin al IGV, el an' L'd) de la Ley del Impuesto General a ias Ventas-LIGV seala que el IGV
primera venta dei inmueble por el consuuc-

ir^r^l^
t-o., trl como sucede con la transferencia del departamento 301.

Al respecto debe quedar claro que el adquirente del

departamento, adems de ser propietario exclusivo
d.i d.p"rt"mento 301, tambin deviene en copropiede
taio de.i.rt, porcin del terreno' En el documento
de
compraventa)
minuta
transferencia (por eiemplo Ia
se detal-la el

165,000

Como se aprecia, para efectos del IGV, la base irnpo(departanible tiene que ver con el valor del predio
mento 301). EI nico elemento conceptual que no se

a c 1 .! !:-aa4-
Elrrl' I rrt!!rPucore
este

330,000

Valor del terreno:S0% ...... (165,000)

8.3. Gomentarios
Vamos a ofrecer nuestras apreciaciones sobre

de com-

porcentaje exacto de esta copropiedad'

podra sealar que la primera venta del

inmueble por ei constructor se encuentra "inafecta"
al Impuesto de Alcabala'

sitivo legai

se

Pensamos que esta es una posicin interpretativa

harto discutible. Para'efectos tributaios, 1o que pueconde calificar como afecto o inafecto es ur hecho,
del
venta
primera
La
integridad'
siderado en su total

que
inmueble por el consuctor es todo ur "acto"
implica la tansfeencia de propiedad de un determinado predio. Este acto es el que -de conformidad
con la ley- se puede considerar afecto o inafecto'

la iey impositiva considera que ei referido acto destributaia

encadena el nacimiento de ia obligacin

Si

ruComo]tusfaociadclprediohaoruidoocloscce*iJcc\;i.:cccbligatororolizuuajutepoinflacioddautoq]o.
ao]" N"" 1, oos precc obiigaoria la olizacin dd ajustc por inflacio dd

rusfumcia
tomilo.

i l

del prcdio succdc

o febrrc o cuiqai< .- -* t;:;;

J',f'J" *"""*r*-1"1::i:Y:::'-11'::.T,#;.';::=#

-*esto

dePomocinMuicipai

es

2%' coosidcmdo la sma de mbas

o$

lforo jurdico

(Impuesto de Alcabala); entonces nos enconrramos

ante un hecho generado de la obligacin tributaria.

Una vez nacida esta obligacin tributaia, pasamos

al plano de la determinacin de la obligacin tributaia. Nos parece que 1o que ha querido sealar e1 art.
71, de la LIGV es que, tratndose de Ia primera venta
del inmueble por el construcror, para efectos de la
determinacin de la base imponible del knpuesto de
Alcabala, ei punto de partida debe ser solamente el
terreno.

En este caso tan particular, la exclusin del rea

construida del departamento 301 no califica como
inafectacin. Mas bien nos encontramos fente a una
opcin tcnica que adopta el legislador para evitar
ios efectos negadvos de la doble imposicin (sobre
un mismo objeto gravado).
Si por 1o menos cierta parte del rea construida del
departamento 301 ya ha formado parte de Ia base

imponible para efectos de la aplicacin del IGV, entonces se debe evitar que dicha rea soporte una carga tributaria adicional por concepto de Impuesto de

Alcabala consiste tan soio en el valo ie- ::::au,

De otra parte ei art. 22 de la LTM dice que: -_
du
mera venta de rnmuebles que realizan las .=:#
constructoras no se encuenrra afecta al impuesro,
=-*
yo en Ia parte correspondiente al valor
del tererc=.

I.losouos consideramos que en el supuesto de es::

dispositivo legal se encuenrra la misma figura de la
primera venta del inmueble por el constructor que
ya hemos encontrado en la legislacin del IGV, pues
no vemos alguna razn de poltica Fiscal que pueda justi-ficar la conveniencia tcnica de
1o menos aigunos de estos casos

som.t., po,
al fenmeno de la

doble imposicin, tai como se puede aprecia en ios

ejempios que desarroijamos ms adelante.
Sin embargo podra ser posibie que algunas Munici_
palidades consideren que -por interpretacin literai
del art. 22 de Ia LTlvf- esta norma no coicide con
la LIGV. En efeco, Ia legislacin municipal se refiere
a la venta que realiza la *empresa constructora,,, a

diferencia del art. i.d) de ta UGV que rns bien men_

ciona ai "constructor".

Alcabala.

El art. 22 dela LTM estabiece Io siguienre: ,,La primera venta de inmuebles que real.izan las empresas
conslructoras no se encuentra afecta al irnpuesto, sal-

vo en ia parte correspondiente al valor del terreno,,.

Ota vez se repite el error de redaccin del art. 71 de

la LIGV. Paecera ser que nos encontramos ante utr
caso de iafectacin tributaia. ya hemos expresado
nuestra discrepancia con esta posicin interpretativa.
Pensamos que en el art. ZZ de Ia LTM ei legislador

mas bien adopta una opcin rcnica para evitar

problema de la doble imposicin.

el

EI segundo punto que vamos a dilucidar se relaciona

con la identidad dei hecho generador para efectos del

IGV e Impuesto de Alcabala.

Por un lado el aft. 1.d) de la LIGV establece que el
IGV grava la primera venta del inmueble ,,por el
constructo". El art. 3.e) de la LIGV establece que

un "constructor" puede ser aquel sujeto que

De esta manera,

se

podra sostener que si una *em_

presa" construye por cuenta propia

u edificio con
departamentos para vivienda, una vez producida Ia
venta de cada inmuebie, el punto de parrida para Ia
deteminacin de la base imporuble respecto del Impuesto de Alcabala es el respecrivo yaior dej terreno
solamene.
En cambio si uaa persona natual (que
-por defii
cin- no califica como ,,empresa,,) es propietaria de
un terreno y encarga a una compaa especializada

la constuccin de un edificio con

departamentos

paa vivienda; entonces, uJta vez producida la enajenacin de cada departamento, el punto de partida
para la deteminacin de Ia base imponible respecto
del Impuesto de Ncabala sera el nregro del vaior
de
cada departamento, incluyendo -por supuesto_ el va_
lor del terreno. Como en este caso adems se aplica
el IGV, queda configurado el problema de la doble

imposicin.

se dedi_

ca de forma habirual a la venra de predios. Entonces,

8.3.'l.3,Determinac!n del valor del

terreno

constructor es el sujeto que se dedica a la venta de

predios. Constructor no es el sujeto que se dedica a
la construccin de predios.
Adems -a teaor del citado arr. 3.e) de Ia LIGV- ios
uabajos de constuccin pueden ser ilevados a cabo
por el propio yendedo o un tercero.

Por otra parte) nos parece que el art. 71 delaLIGV,

por coherencia, sigue todos estos lineamientos que
acabamos de explicitar. por taato, en el supuesto de
esta norma se encuenta ,.1a primera venta del inmue_
ble por e1 constusor". en los tmios ya expuestos, mientras que e:1. 1a consecuencia de este mismo
dispositivo leeai. se :sablece oue el punto de partida
para derer:li:a: -:. base imponible de.i Impuesto de

El an. 71 dela LIGV y art. ZZ de la LTM estable_

cen que el punto de partida
iara determiaa la base
imponible del Impuesto de Aicabala es el ..valor del
terreno "

No

se precisa si este valor corresponde al vaior

de mercado, valor que consta ga s{ dqq:rmento de

la transferencia, valor determinado en el recibo

mecanizado que emite la Municipalidad (autoeva_
1o), etc.

Una primera posicin i-oterpretativa que se puede

ensayar apunta a sostener que el punto de partida
para determinar la base imponible del Impuesto de

lp
Alcabaia tiene que ver con el valor del terreno, considerado a valor de mercado.

Ya hemos apreciado que en los casos de terrenos y

aqueLlos predios que son objeto de segunda o cualquier otra posterior uansferencia, resulta que -para
ia determinacin de la base imponible- el puato de
partida es el valo de mercado.
Por coherencia, tratndose de la primera venta del
inmueble por el constructor, para efectos de la determinacin de ia base imponible, tambin se debera
considera como punto de panida el valor de mercado del terreno.

Al finai

de cuentas, se trata de tomar como referen-

cia aquei valor que reflele del modo ms cercano a

la realidad el verdadero nivel de consumo. De este
modo se logra una medicin de la capacidad con-

tributiva (nivel de ingresos del contribuyente) en los

trminos ms razonables posibles.

El valor de mercado del terreno

se puede encontra:

deterrainado en ei documento de la transferencia dei

predio (minuta de compraventa, etc.) o tambin puede ser fijado mediante tasacin.

Por 1o menos en teora, esta clase de valores siempre

debera superar al valor del tereno determinado en
el recibo mecanizado emitido por Ia Mumcipalidad
(autovalo). Tal como vimos en 1a parte inicial del
presente estudio, existe una significativa brecha entre
e1 valor de mercado de los predios y el autoevalo.

alternativa que apunta ai valor de

mercado del terreno tiene desventajas. Muchas veces
en el documento de la transferencia del predio no
se detalla el vaior del tereno. Otas veces en este
documento se precisa un valor dismlnuido (subvaluacin) para tributar menos. Por ota parte, las perSin embargo,

1a

sonas naturales que adquieren predios no van a estar

muy dispuestas para asumi los costos de un peritaje.

Adems se icrementan los costos de gestin para 1as

Municipalidades, pues tendran que realizar trabajos
de fiscaiizacin para tasar el valor del terreno. Esta
tarea de contol resulta muy difci1 de llevar adelante
sobre todo por pafte de 1os Gobiernos Locales que
cuentan con muy pocos recursos. Tambin es imporrante advertir que podra existi una multiplicacin

de la carga administrariva para los Gobiernos Locales, debido a Ia proliferacin de procedimientos

administrativos para discutir ei vaior de mercado del
terreno.

La segunda, posicin interpretativa est dirigida a

sostener que el punto de partida para determinar la
base imponible de1 Impuesto de Alcabala tiene que
ver con el valor del terreno, segn el autovalo.
Se

trata de ua solucin que es aplicada pcr muchas

Municipalidades en nuesto pas. Esta alternari.'a :iene ciefias ventajas: se evitan maniobras de exage::i
subvaluacin por pane del contribuyenre. Aclers- .,

foro lurdico

contribuyente y la Administracin Tributaia

c:a::

costos de tasacin. Igualmente, los Gobrernos Lcca-es

evitan mayores cargas de gestin a1 quedar desec::adas las posibilidades de tramitacin de procediistos administrtivos para discuti el valor del terreno.

8.3.1,4,Mnimo no imponible
El segundo prrafo del art. 25 de la LTM establece
que: "l'To est afecto a1 Impuesto de Aicabala, el tramo comprendido por ls primeras 10 UTT del.valor
inmueble, calculado conforme a 1o dispuesto en
el artculo precedente".
de1

Por u lado, se puede sostener que -en e1 caso de la

primera venta del imueble por el constructor- procede la deduccin del mnimo no imponible equivalente a 10 UTf.
En abono de esta posicin se puede sostener que para
la Poltica Fiscal, esta deduccin tiene por objetivo
exclui del Impuesto de Alcabala a los sectores socia1es de bajos ingresos. Desde este punto de vista, hay
que entender que las ransferencias de predios (terrenos ms edificaciones de menor cuanta), as como las
transferencias donde el Impuesto de Alcabala recae
solamente sobre terrenos de mnimo valor deben quedar fuera de Ia aplicacin del Impuesto de Alcabaia.
Desde el punto de vista iurdico se puede comenzar
sosteniendo que, de conformidad con el segundo prrafo del art. 8 de la LTM, en Ia parte que regula al
mbito de aplicacin del Impuesto Predial, se precisa
que el trmilo "predio" inciuye al.terreno, edificacin (rea construida), ms las instalaciones fijas y
permanentes.

Acto seguido podemos notar que, para el legislador,

ios trrninos "inmueble" y "predio" son sinnimos.
As por ejemplo el art. 21 de 1a LTM dispone que
el Impuesto de Alcabala grava las tansfeencias de
propiedad de "inmuebles". Seguidamente el primer
prrafo del art. 24 de \a LTM establece que la base
imponible consiste en el valor de la transferencia, el
cual no puede ser menor aI valor de autovalo de1

"predio".
Por tanto, cuando el segundo prrafo del art. 25 de
la LTM establece una deduccin de 10 LIT del valor
del "inmueble" se puede asumir una posicin interprerativa segn la cuai esta norma comprende incluso los casos donde el objeto gravado es solamente
el terreno, tal como ocurre en la primera venta del
inmueble por el consrructor.
De ota parte se puede plancear que -tratndose de
1a pri:aera venta dei inmueble por el constructor- no
procecie 1a aplicacrn de1 mnimo no imponible equi.'aienre a 10 LTf.
Descie el punto de vista de la Poltica Fiscal se puede
sosiener que un terreno de escaso vaior no necesaria-

::renle significa que ei adquirente es una persona de

*
W

rl

,S

foro lurdico

ingresos bajos. Por ejemplo, u inversionista podra

comprar un terreno de reducidas dimensiones para
constui un locai donde va a desaollar un prspero negocio.

Desde el punto de vista ;urdico ntese que el art.

22 dela LTM establece que e1 Impuesto de A1cabala
*terreno' . En cambio, el segundo
afecta el valor del
prrafo del art. 25 de la LTM precisa que el mnimo
no imponible tiene que ver con las primeras 10 UTT
del valor del "inmueble".
podra sostener que el citado art.25 UIT se refiere
solamente a los casos donde e1 obeto gravado comprende al terreno, edificacin, ms las instalaciones
fijas y permanentes si 1as hay. Por tanto, si el objeto
gravado consiste soiamente en el elemento terreno,
este caso no estara comprendido dento de los al
cances del art. 25 de la LTM.
Se

en el mes que sigue a la fecha de ia tansie:=:-'

propiedad del predio. Si la minuta de comc=r:mr*
de un predio se realiza el 10 de julio del ao \c 1- dl
pLazo para el pago consiste en todo ei mes cie ?s.del ao

No

1.

El segundo prrafo del art. 26 de Ia LTM dispor:

que "El pago se efectua al contado, sr que para
reievante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordado por las
partes"
e1lo sea

puede reriir1 el pago del Impuesto de A1cabala a

favor de la Municipalidad de modo fraccionado o parSe

cial?

Recuiendo a la interpretacin sistemrica del art.

26 dela LTM y los arts. 36 y 37 del Cdigo Tributario, entendemos que es legalmente posible la realizact de pagos fraccionados o pagos parciales del

tributo.

Alcuota

Carmen Robles Morenolo explica que en el Cdigo

Segn Jorge Bravo Cuccie, el impuesto debe respetar

el principio de capacidad contributiva, segn el cual

Tributario encontramos las reglas generales que son

aplicables a todo tributo. En este sentido, la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributaio del

nivel de riqueza

Per prescribe que: "El presente Cdigo establece los

la carga tibutaria debe considerar

econmica del contribuyenre.

e1

principios generales ...y normas del ordenamiento

En ei caso del Impuesto de Alcabala los sectores sociales de bajos ingresos se encuen[ar: excluidos de1
mbito de aplicacin del Impuesto de A1cabala, gracias a la existencia de la deduccin del mnimo no

jurdico-tributario "

imponibie equivalente a

tendemos que el Cdigo Tributario goza de supre'

maca respecto de cualquier ley tributaria.

10 UTT.

De este modo la progresividad ya se encuentra Presente en el Impuesto de Alcabala y no resulta indispensable recurrir -de modo adicional- a una estructura progresiva de tasas, segn la cual, a menor nivel
de riqueza econmica corresponde una metror tasa
nominai del impuesto; mientras que a mayor nivel
de riqueza econmica corresponde una mayor lasa

nomial del impuestb.

Por esta razn en el Impuesto de A1cabaia es viable la
aplicacin del sistema de tasa proporcional que, segn el primer prrafo del art. 25 de la LTM, consiste
en la tasa nominal del 3%,

La tasa proporcional se caractera por observar ufia

relacin constante entre el nivel de Ia carga tributaria
y 1a magnitud de la riqueza econrnica del contibuyente. El Inpusto de A.lcabala es 3Yo, independientemente que e1 predio tenga una valor menor o mayor.

0. Pago

EI primer prrafo del at. 26 de la LTM establece

que el pago del Impuesto de Alcabala se debe realiz.ar

9
10

Por tanto, si el art. 36 del Cdigo Tributario autorizaelpago fraccionado de1 tibuto y el art. 37 del Cdigo Tributario permite el pago parcial del tributo;
entendemos que estas reglas generales tambin son
aplicables al pago del Impuesto de Alcabala.
Rosendo Huaman Cuevall es partidario de la posicin opuesta, cuando afirma que en Ia Norma III del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario del Per, en
ia parte que se regula a las fuentes del Derecho Tributario, no existe ura norma que establezca un nivel
especfico o especial para el Cdigo Tributario. De
este modo quedara abierta la posibilidad de pensar
en la validez de una ley tributaria que contenga preceptos contrariados al Cdigo Tributario.
Entonces, atendiendo a una interpretacin literai del
art.26 de 1a LTM, se podra sostener que esta norma establece -de modo imperativo y expreso- que el

pago del Impuesto de Alcabala se debe realizar solamente al contado. Por tanto, no existira la posibilidad legal de realizar pagos fraccionados y pagos
parciaies del triburo.

Buvo Cuco,Jorge Fndnn dc D*ubaTribttaio.Lkt1 Palesra 2003- pp. 121 y 122

Momo, Cunm; Rw oe Csu Poucr oe lero, Frmcisco Javicq Vuuu:vr

RBEJ

Cantaio. Li:re, Pao6co Erioes, 2009, p. 13

l1

Por tanto, cada uno de los preceptos que forman

parte de una ley tributaria deben respetar las reglas
generales del Cdigo Tributaio. En este sentido, en-

HuAMANj Cu:'. X.oseCo. c.

cl

c. 2C

Gtmir!

hlker y Buvo Cucc, Jorge

Cgo

Tib*aio: Dortriaal

.Slt*utiai"o
1. Norooot

discrepamos de ia posicin de'Huaman

nos alejaramos de la finalidad bporque
Cueva,
sica de todo proceso de codificacia: la vigencia de

un sistena uibutario, entendido como ei conjunto

de

tributos que obedecen a determinados parmetros

uniformes de razonabilidad.

Adems, se estara relativizando sin mayor justificacin tcnica la Norma I del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario que aPu.nta a la gener"lizacin de
las reglas bsicas de todo tributo.