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tales como
las
comerciales, industriales
y mineras; la explotacin
mercantiles
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.
1.2 QUINES SON CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
1.3
a) Negocios
Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para este tipo de
actividades, existen los siguientes regmenes:
i.
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas naturales y
ii.
iii.
b) Trabajo Independiente
Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal, tambin se incluyen en
esta categora a los ingresos percibidos por el ejercicio de otros cargos como director,
regidor, consejero regional, sndico, albacea.
ESQUEMA 1
ESQUEMA 2
Ingresos Brutos
Renta Bruta
Art. 20 LIR
Renta Bruta: est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al
impuesto a la renta obtenidos en el
ejercicio gravable.
(-) Gastos
Art. 37 LIR
Renta Neta: est constituida por la
diferencia entre la renta bruta menos
los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente de renta.
Renta Neta
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Compensacin de
ejercicios anteriores
compensables de ejercicios
prdidas
de
anteriores
Renta Neta Imponible o
prdida
Impuesto Resultante
DEVENGO
DEL GASTO
(-) Crditos
Todo contribuyente
debe
tener en consideracin
los parmetros
de del
deduccin
CAUSALIDAD
DEL
GASTO
ART. 37 TUO
de la Ley
IR aplicados por la
Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el
impuesto a la renta por pagar y tenemos:
ESQUEMA 3
Ley N 28194
Bancarizacin
Ley para la lucha contra la evasin y formalizacin de la economa
Sistema a) - coeciente:
El segundo prrafo del inciso a) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, LIR), determina que: Los pagos a cuenta por
los periodos de enero y febrero se jarn utilizando el coeciente determinado en base al
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En
este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el
mtodo previsto en el inciso b) de este artculo.
En el mismo sentido, el numeral 2 del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF (en delante, RLIR) especica que: para los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales. Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales. No obstante, de no existir impuesto
calculado en
el
ejercicio precedente al
Es decir, sea que la declaracin jurada anual se haya presentado de forma anticipada
(por ejemplo en febrero) o extemporneamente (mayo), en en cualquier caso, desde
el periodo marzo se debe operar con el coeciente determinado a partir de los
resultados del ejercicio anterior (2011).
Ahora bien, es preciso sealar que las reglas han sido dispuestas solo para el sistema
a) o de coecientes, toda vez que entre los dos (coeciente o porcentaje) es el nico
que requiere reglas para la determinacin de los pagos a cuenta de enero - febrero
(utilizando el ejercicio precedente al anterior, 2010) distintas a los pagos a cuenta
Es a razn de ello que en la pestaa del Impuesto a la Renta del PDT 621 - IGV Renta
3ra., al sealarle sistema de coeciente para los periodos enero - febrero se observa
la siguiente indicacin (ejercicio precedente al anterior):
ejercicio
precedente
determina
al
anterior
prdida
Tal
como
la
norma
ha
establecido,
el
sistema de coecientes se
en
(2011)
el
generado
ejercicio
anterior
renta imponible,
se
haya
renta
imponible o prdida, y de acuerdo a ello denir el sistema que le corresponder aplicar de enero
a diciembre.
Esta posicin ha sido conrmada por la RTF N 06507-1-2003 de obser- vancia obligatoria, la
que dispone: El
anterior, deber efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio
gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos
netos regulado en el inciso b) del artculo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta, y no el sistema
de coecientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, aun cuando haya obtenido impuesto
calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el artculo 85
Es
a efectuar un balance
cuenta de enero y febrero, las mismas que deben ser aplicadas dentro de un mismo sistema.
El Coeciente se puede modicar una sola vez dentro del ejercicio, con un balance
acumulado al 30 de junio, y opera sobre los pagos a cuenta de julio a diciembre que no
hubiesen vencido al momento de presentar el PDT 625.
El Porcentaje admite hasta dos (02) modicaciones dentro del ejercicio, con balances al 31 de
enero y/o al 30 de junio, el primero opera para los pagos a cuenta de enero a junio y el segundo
de julio a diciembre, en ambos supuesto la condicin es que los periodos no hayan vencido al
momento de la declaracin del PDT 625. Aqu es importante referir que el contribuyente que
presento el PDT 625 con un balance acumulado al 31 de enero, se encuentra obliga- do a
3 Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes de
agosto de 2012
De acuerdo con la modificatoria del artculo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta (art. 3 del
D. Leg. 1120), los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora deben realizar
sus pagos a cuenta del mencionado impuesto utilizando un coeficiente o por el porcentaje del
1.5% de sus ingresos netos mensuales.
Los que deban utilizar el coeficiente debern comparar todos los meses el importe que resulte
de aplicar a los ingresos netos del mes, dicho coeficiente con el importe resultante de aplicar a
dichos ingresos la tasa de 1.5% y de los dos tomar el monto mayor, el que constituir el pago a
cuenta del mes.
Para determinar si corresponde utilizar el coeficiente o el porcentaje, depende de los
resultados tributarios del ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria corresponde utilizar el
coeficiente, de lo contrario ser el porcentaje de 1.5% de los ingresos del mes, dicha eleccin
se hace en el mes de enero de cada ejercicio.
En tal sentido, para elegir el coeficiente o el porcentaje, el contribuyente deber conocer el
resultado del ejercicio anterior mximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de enero
de cada ejercicio y no esperar hasta la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Base legal:
Art. 85 del TUO de la Ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la Ley del IR.
4. Aplicacin prctica N 1
La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha obtenido dividendos por
S/.42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por
Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de la SUNAT por
S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de Prdidas y Ganancias:
En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de S/.55,330.00 y los ingresos netos gravados
de S/.8, 225,000.
Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que le
corresponde a dicha empresa por los meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012. El monto
de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes:
Solucin
El resultado tributario correspondiente al ao 2011 es utilidad, por lo tanto le corresponde el
sistema de pagos a cuenta de coeficiente.
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0593. Por los meses de marzo
a julio la empresa aplicar el coeficiente 0.0593 a los ingresos mensuales, determinando as los
montos de los pagos a cuenta mensuales.
A partir del mes de agosto, deber comparar los montos resultantes por aplicacin del
coeficiente con los montos resultantes por la aplicacin del porcentaje y pagar el mayor, de la
siguientemanera:.