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rea Auditora

Contenido
NIA 500 Evidencia de auditora (Parte I)

Informe especial

V-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 500 Evidencia de auditora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

errneas de importancia relativa en los

estados financieros, y son de dos tipos:
(a) pruebas de detalles de transacciones
y balances; y
(b) procedimientos analticos.

2. Alcances
1. Introduccin
La suficiencia y competencia estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas
de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la cantidad
de evidencia de auditora; la competencia
es la calidad de evidencia de auditora
y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. El auditor
encuentra necesario confiar en evidencia
de auditora que es persuasiva y no
conclusiva; a menudo buscar evidencia
de auditora de diferentes fuentes o de
una naturaleza diferente para soportar
la misma aseveracin.
El juicio del auditor respecto de qu es
evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a
nivel de los estados financieros como a
nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Evidencia de auditora. Es la informacin obtenida por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las que se basa
la opinin de auditora. La evidencia
de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes
a los estados financieros e informacin
corroborativa de otras fuentes.
Pruebas de control. Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y eficacia
operativa de los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Procedimientos Sustantivos. Son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones
N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

Esta NIA define la evidencia de auditora

en una auditora de estados financieros, y
trata sobre la responsabilidad del auditor
para disear y realizar procedimientos de
auditora para obtener suficiente evidencia
de auditora apropiada para poder llegar
a esbozar conclusiones razonables sobre
las cuales basar su opinin como auditor.
Esta NIA es aplicable para toda evidencia
de auditora obtenida durante el curso
de la auditora. Otras NIA tratan sobre
aspectos especficos de la auditora (por
ejemplo, la NIA 3151), la evidencia de
auditora que se obtiene en relacin con
un tema en particular (por ejemplo, la NIA
5702), procedimientos especficos para obtener evidencia de auditora (por ejemplo,
la NIA 5203), y la evaluacin sobre si se
ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada (NIA 2004 y NIA 3305).

3. Objetivo
El objetivo de auditor es disear y ejecutar procedimientos de auditora de
forma que le permitan obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada para
poder llegar a conclusiones razonables
sobre las cuales basar su opinin.

4. Definiciones
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado
que se les atribuye a continuacin:
1 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones
o errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su
entorno.
2 NIA 570, Empresa en marcha.
3 NIA 520, Procedimientos analticos.
4 NIA 200, Objetivos generales de la auditora independiente y la
ejecucin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora.
5 NIA 330, Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.

Registros contables. Son los registros

de los asientos contables iniciales y los
registros de soporte, tales como informes
y registros de transferencias electrnicas
de fondos; facturas; contratos; registros
mayores generales y subsidiarios, asientos contables de diario y de ajustes a los
estados financieros que no se reflejan en
asientos de diario formales; y registros
tales como hojas de trabajo y hojas de
clculo que sustentan las distribuciones a
los centros de costos, clculos computacionales, reconciliaciones y revelaciones.

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NIA 500 Evidencia de auditora (Parte I)

Propiedad (de la evidencia de auditora). Es la medida de la calidad de la

evidencia de auditora, es decir, en qu
medida es relevante y confiable para proporcionar soporte a las conclusiones sobre
las que se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditora. Es la informacin utilizada por el auditor para llegar a
las conclusiones sobre las cuales basar su
opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida
en los registros contables subyacentes de
los estados financieros y otra informacin.
Experto de la administracin. Es una
persona u organizacin que posee experiencia en un campo que no sea la
contabilidad o la auditora, cuyo trabajo
en ese campo es utilizado por la entidad
para ayudarla en la preparacin de los
estados financieros.
Suficiencia (de la evidencia de auditora). Es la medicin de la cantidad de
la evidencia de auditora. La cantidad
de la evidencia de auditora necesaria
se encuentra afectada por la evaluacin
del riesgo de imprecisiones o errores por
parte del auditor y tambin por la calidad
de dicha evidencia de auditora.

5. Evidencia de auditora suficiente y competente (apropiada)

El auditor disear y ejecutar procedimientos de auditora que son apropiados
dadas las circunstancias para el propsito
Actualidad Empresarial

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de obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada.

La evidencia de auditora es necesaria
para brindar soporte a la opinin y al
informe del auditor. Es de naturaleza
acumulativa y es principalmente obtenida de los procedimientos de auditora
realizados durante el curso de la auditora. Sin embargo, tambin puede incluir
informacin obtenida de otras fuentes
tales como auditoras anteriores (con la
condicin de que el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la
auditora anterior que puedan afectar su
relevancia para la auditora actual6 ) o los
procedimientos de control de calidad realizados por una firma para la aceptacin
o continuacin del cliente. Adems de las
otras fuentes dentro y fuera de la entidad,
los registros contables de la entidad son
una importante fuente de evidencia de
auditora. Tambin, la informacin que
puede ser utilizada como evidencia de
auditora puede haber sido preparada
usando el trabajo de un experto de la
administracin. La evidencia de auditora
comprende la informacin que respalda
y corrobora las aseveraciones de la administracin as como cualquier informacin
que contradiga tales aseveraciones.
Adems, en algunos casos la ausencia
de informacin (por ejemplo, cuando la
administracin se rehsa a proporcionar
una representacin solicitada) es utilizada
por el auditor, y, por lo tanto, tambin
constituye evidenca de auditora.
Mucho del trabajo del auditor, para formarse una opinin consiste de obtener
y evaluar evidencia de auditora. Los
procedimientos de auditora para obtener
evidencia de auditora pueden incluir la
inspeccin, observacin, confirmacin,
recalculo, reejecucin y los procedimientos analticos, frecuentemente en alguna
combinacin, adems de las investigaciones. Aunque las investigaciones pueden
proporcionar evidencia de auditora
importante y pueden incluso producir
evidencia de una representacin errnea,
normalmente por s solas no proporcionan suficiente evidencia de auditora de
la ausencia de una imprecisin o error
significativo a nivel de aseveracin ni de
la operacin eficiente de los controles.
Segn se explica en la NIA 200 7, el
aseguramiento razonable se obtiene
cuando el auditor ha obtenido suficiente
evidencia de auditora apropiada para
reducir el riesgo de auditora (esto es,
el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inapropiada cuando los estados
financieros tienen errores materiales) a un
nivel aceptablemente bajo.
La suficiencia y propiedad de la evidencia
de auditora estn interrelacionadas. La
6 NIA 315, prrafo 9
7 NIA 200, prrafo 5.

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suficiencia es la medida de la cantidad

de evidencia de auditora. La cantidad de
la evidencia de auditora necesitada est
afectada por la evaluacin del auditor
de los riesgos de imprecisiones o errores
(mientras ms alto sea el riesgo evaluado,
es probable que se requiera ms evidencia
de auditora) y tambin por la calidad de
dicha evidencia de auditora (mientras
ms alta sea la calidad, menor ser la
evidencia de auditora requerida). Sin
embargo, el obtener ms evidencia de
auditora no compensa su poca calidad.
La propiedad es la medida de la calidad
de la evidencia de auditora, esto es, su
relevancia y su confiabilidad para proporcionar soporte a las conclusiones sobre
las cuales el auditor basa su opinin. La
confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y su naturaleza, y
depende de las circunstancias individuales
bajo las cuales es obtenida.
La NIA 330 requiere al auditor que concluya si ha obtenido suficiente evidencia
de auditora apropiada8. Determinar si
se ha obtenido suficiente evidencia de
auditora apropiada para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente
bajo, y de este modo permitir al auditor
llegar a conclusiones razonables sobre las
cuales basa su opinin, es un asunto de
criterio profesional. La NIA 200 contiene
una discusin sobre temas como la naturaleza de los procedimientos de auditora,
la puntualidad de la presentacin de la
informacin financiera y el equilibrio
entre el beneficio y el costo, los cuales
son factores relevantes cuando el auditor
ejerce su criterio profesional con respecto
a si se ha obtenido la suficiente evidencia
de auditora apropiada.
Fuentes de la evidencia de auditora
Se puede obtener evidencia de auditora
mediante la realizacin de procedimientos de auditora para evaluar los registros
contables, por ejemplo, a travs del
anlisis y revisin, reejecucin de procedimientos seguidos en el proceso de
presentacin de la informacin financiera
y la reconciliacin de tipos y aplicaciones
relacionadas de la misma informacin. A
travs de la ejecucin de dichos procedimientos de auditora, el auditor puede
determinar si los registros contables son
internamente consistentes y coinciden con
los estados financieros.
Normalmente, se obtiene un mayor aseguramiento de la evidencia de auditora
consistente obtenida de diferentes fuentes
o de una naturaleza diferente que la obtenida de otras partidas de la evidencia de
auditora consideradas individualmente.
Por ejemplo, corroborar informacin
obtenida de una fuente independiente
de la entidad puede incrementar el aseguramiento que el auditor obtiene de la
8 NIA 330, prrafo 26.

evidencia de auditora generada internamente, tal como la evidencia existente

dentro de los registros contables, actas
de reuniones o una representacin de la
administracin.
Informacin de fuentes independientes
de la entidad que el auditor puede
utilizar como evidencia de auditora
pueden incluir confirmaciones por parte
de terceros, informes de analistas y datos
comparables acerca de los competidores
(datos de referencia).
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
Segn lo requerido por, y explicado
adicionalmente en, la NIA 315 y la NIA
330, la evidencia de auditora para llegar
a conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor es obtenida
mediante la realizacin de:
(a) Procedimientos de evaluacin del
riesgo; y
(b) Procedimientos de auditora adicionales, que comprenden: (i) pruebas de
controles, cuando es requerido por
las NIA o cuando el auditor ha elegido realizarlas; y (ii) procedimientos
sustantivos, incluyendo pruebas de
detalles y procedimientos analticos
sustantivos.
Como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditora obtenida de auditoras
previas puede, en ciertas circunstancias,
proporcionar evidencia de auditora
apropiada siempre que el auditor realice
procedimientos de auditora para establecer su continua relevancia9.
La naturaleza y frecuencia de los procedimientos de auditora a ser usados pueden
estar afectadas por el hecho de que algunos de los datos contables y otra informacin pueden estar disponibles solo en
forma electrnica o solo en ciertos puntos
o periodos de tiempo. Por ejemplo, documentos de fuentes, tales como rdenes de
compra y facturas, pueden existir solo en
formatos electrnicos cuando una entidad
utiliza el comercio electrnico o pueden
ser desechadas luego de ser escaneadas
cuando una entidad utiliza sistemas de
procesamiento de imgenes para facilitar
el almacenamiento y las referencias.
Cierta informacin electrnica puede no
ser recuperable despus de un periodo
especfico de tiempo, por ejemplo, si los
archivos son cambiados y si no existe una
copia de seguridad. Por consiguiente, el
auditor puede encontrar necesario, como
resultado de las polticas de retencin de
datos de una entidad solicitar la retencin
de alguna informacin para su revisin
por parte del auditor o para realizar procedimientos de auditora en el momento
en que la informacin est disponible.
Continuar en la siguiente edicin.
9 NIA 330, prrafo A35.

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Primera Quincena - Setiembre 2014