Libros y Registros

AREA
TRIBUTARIA
AREA
TRIBUTARIA
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I-27
Derechos de los Administrados
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad / Vice Presidente de la Federacin de

Contadores Pblicos del Per - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
Generalmente tratamos temas relacionados con el accionar y las facultades de la
Administracin Tributaria frente a los administrados, sin embargo no debemos
olvidar que la norma tributaria tambin
seala derechos de los contribuyentes, en
cierta medida limitados frente al avasallador poder de la Administracin, pero a
pesar de ser pocos debemos conocerlos
para poder ejercerlos con propiedad y
garantizar al contribuyente su derecho a
la defensa.
La modificacin que se introduce en este
artculo despierta gran inters, por cuanto enumera con claridad los derechos que
tienen los administrados para ejercer ante
la Administracin Tributaria, destacndose el buen trato y consideracin que los
contribuyentes deben recibir del personal de la Administracin Tributaria cuan1. Ser tratados
con respeto
2. Devolucin
de pagos indebidos
do solicitan la prescripcin de una deuda

tributaria, establecida en las disposiciones sobre la materia.
Dentro de los derechos de los administrados frente a la Administracin Tributaria
tenemos: el derecho de los herederos y
causahabientes a solicitar la devolucin de
pagos indebidos o en exceso, recibir copia
del acta relacionada con su comparecencia, designar hasta 2 representantes en
casos de precios de transferencia que tendrn acceso a informacin de los terceros
comparables. Cabe resaltar que la lista de
derechos es abierta, que incluye la debida
orientacin y las facilidades que deben
proporcionar para el buen cumplimiento
de sus obligaciones.
II. NORMATIVIDAD LEGAL
Estos derechos estn enumerados en el
artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario:
3. Sustituir rectificar declaraciones
4. Interponer
reclamos,
apelaciones
5. Informacin
sobre procesos
18. Acceso a sus

expedientes.
6. Ampliacin
de fallos
trib. Fiscal
17. Ser representados en fiscalizacin
7. No multas
casos duda
de norma.
Los derechos
de los Administrados
16. Servicio eficiente y facilidades.
8. Interponer
queja
15. Solicitar
prescripcin
14. Solicitar
aplazam. o
fraccionam.
9. Formular
consultas
13. Contar con
abogado en
citaciones
12. No entregar
document. ya
presentada
11. Solicitar copias de documentos
10. Reserva
tributaria.
1. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la

Administracin Tributaria.
Implica que en todo momento, el contribuyente debe ser tratado respetando
sus derechos, sin discriminacin alguna, tal y como se consagra en el artculo
2 de la Constitucin Poltica del Per.
2. Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes. El derecho a
la devolucin de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39.
En estas situaciones, un contribuyente
que solicita a la Administracin Tributaria,
la devolucin de algn monto indebidamente pagado se expone a que sta previamente realice una verificacin de la
existencia de estos montos, para lo cual
se revisa toda la documentacin relacionada, el problema es que generalmente, sta adolece de alguna deficiencia
por lo que la Administracin acota la
deuda tributaria determinada, y finalmente el deudor termina pagando ms
de lo que solicit por devolucin. Tambin es preciso sealar que las devoluciones se pueden solicitar nicamente dentro del plazo de prescripcin del tributo.
Si el pago en exceso procede, entonces
la Administracin Tributaria verifica la
deuda tributaria del contribuyente, si
existe algn importe por pagar, lo compensa con el pago en exceso y de existir
remanente lo entrega en Notas de Crdito Negociables, las cuales sirven tambin para cancelar deuda tributaria.
I
N
F
O
R
M
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B
U
T
A
R
I
O
Contribuyente realiz pago en exceso.

Solicita
devolucin?
No
Si
La Administracin
verifica su existencia
Queda como
un crdito a
su favor
No procede
Si
procede
El contribuyente
tiene deuda tributaria pendiente?
No
Emite Notas
de Crdito
Negociables.
No
Emite
Resolucin de
Intendencia.
Si
Compensa la
deuda tributaria.
Hay remanente?
Emite Notas de
Crdito Negociables.
3. Sustituir o rectificar sus declaraciones

juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
Al amparo del artculo 88 del Cdigo
Tributario, el contribuyente puede presentar declaraciones para sustituir o
rectificar sus declaraciones presentaA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 65
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004
INFORME TRIBUTARIO
Derechos de los Administrados ..........................................................................................................................................................
Aspectos Tributarios de Los Libros y Registros Contables (Parte II) ...........................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Reglamento del Rgimen de gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin
y/u otorg. de comprob. de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa ..............
Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones relativas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago ............................................................................................................
Aprueban dispos. para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la
ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administr. Tribut. ....
Modificacin o Suspensin de los Sistemas de Pagos a Cuenta del I.R. de Tercera Categ. ......
CASUSTICA
Suspensin del Ajuste Integral de los EE.FF.: Sus efectos Tributarios y Contables ....................
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ..........................................................................................................................................................
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Comunicacin de Emisin, Transferencia y Cancelacin de Acciones ........................................................
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................
1-1
INFORME TRIBUTARIO
das. Se sustituye sta cuando se presenta antes del vencimiento del plazo
y se rectifica con las declaraciones que
se presentan luego del vencimiento del
plazo indicado. Toda declaracin
tributaria tiene el carcter de declaracin jurada, por tanto no es vlido el
argumento de algunos contribuyentes que en la etapa de reclamacin
aducen haber presentado declaraciones juradas inducidos por los auditores, si no estaban de acuerdo con esos
montos tenan el derecho de no presentar la declaracin rectificatoria.
Cuando la rectificacin implica igual o
mayor deuda tributaria, surte efectos
inmediatamente con la presentacin.
Cuando es al contrario, es decir se declara un mayor crdito sta surte efectos luego de 60 das hbiles a los de
su presentacin, si la Administracin
no se pronuncia al respecto, sin perjuicio del derecho de la Administracin de verificar la veracidad y exactitud de los datos de la declaracin.
Declaracin
Jurada Original
Declaracin Jurada
Sustitutoria por el mismo perodo y tributo
Es la presentada hasta
el vencimiento del
plazo para la presentacin.
No hay lmite en su presentacin.
No tiene ningn costo,
ni sancin.
Declaracin Jurada
Rectificatoria por el
mismo perodo y tributo
Es la que se presenta
en fecha posterior al
vencimiento del plazo, la primera no tiene multa.
La segunda tiene multa.
Efecto
inmediato
Mayor
monto
Efecto
inmediato
1-2
Menor
monto
Efecto luego de 60
das hbiles o pronunciamiento de
SUNAT.
4. Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo.
Si un contribuyente no est de acuerdo
con las Resoluciones de Determinacin,
de Multa, de Comiso, Internamiento
temporal de vehculo, etc. tiene la facultad de interponer dentro de los plazos
estipulados en el Cdigo Tributario recursos de reclamacin, apelacin, demanda contenciosa, si nota irregularidades por parte de la Administracin
puede presentar su recurso de queja
correspondiente ante el Tribunal Fiscal.
Es preciso sealar que asimismo puede ejercer el derecho de solicitar la presentacin de un Informe Oral cuando
su caso sea visto en el Tribunal Fiscal.
Asimismo si considera que hay alguna omisin por parte del Tribunal Fiscal al emitir su fallo solicitar la correcINSTITUTO
DE
cin del fallo, tambin puede interponer queja contra el Tribunal Fiscal ante
el Ministro de Economa y Finanzas
Reclamo
Apelacin
Correccin
Demanda Contenciosa Administrativa
5. Conocer el estado de tramitacin de

los procedimientos en que sea parte
as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
Es elemental conocer la identidad de los
funcionarios que se encargan de sus trmites, por que en caso de que se presenten irregularidades, abuso o negligencia, el contribuyente puede interponer una queja, esta queja no es aquella
sealada en el artculo 155 del TUO del
Cdigo Tributario, sino ms bien una
queja de carcter administrativo es decir,
aquella dirigida a la Superintendencia
con la finalidad de que se corrija tal situacin. Tales quejas son resueltas por el
rea de Defensora del Contribuyente.
El contribuyente
solicita determinada informacin.
La Administracin
evala la solicitud.
La Administracin
debe atender pedido
del contribuyente.
6. Solicitar la ampliacin de lo resuelto

por el Tribunal Fiscal.
En caso el contribuyente considere que
existe algn error material o de clculo
en el fallo emitido por el Tribunal Fiscal
deber presentar su solicitud de correccin o ampliacin dentro de los 5 das
hbiles, contados desde el da siguiente de ser notificado, como se estipula
en el artculo 153 del TUO del Cdigo
tributario, con la finalidad de que este
Tribunal corrija el citado error.
Conforme con
el fallo del Tribunal Fiscal?
Si
Si
Solicita la correccin, de
un determinado punto, de
ser el caso
Espera la Resolucin de Intendencia en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal.
7. Solicitar la no aplicacin de intereses y

sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
El artculo 95 del TUO del Cdigo Tri-
INVESTIGACIN EL PACFICO
butario indica que en los casos en que

existiera deficiencia o falta de precisin
en la norma tributaria, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT debe proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de
la Administracin Tributaria debern
solicitar la elaboracin del proyecto o
norma legal reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
Publicacin de la
norma dualidad
de criterio.
Publicacin en el
Diario El Peruano.
Tiempo de gracia para

hacer regularizaciones.
8. Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el presente Cdigo.
Este es el recurso de queja detallado en el
artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario, se presenta sealando cual es el
accionar de la Administracin Tributaria
que est infringiendo las normas.
Interposicin de
queja
Plazo de interposicin
Mientras se incumpla normatividad
tributaria
Requisitos
Escrito fundamentado.
Sealar violacin
jurdica.
Datos del funcionario.
9. Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo

establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de
sus obligaciones tributarias.
Formulacin
de consultas
Quienes consultan
Instituciones representativas de
actividades econmicas, laborales y profesionales.
Sector pblico.
rgano de la Administracin tributaria

Evala:
Si la consulta no es procedente devuelve la consulta.
Si la consulta es procedente responde la consulta.
Si la consulta es de carcter
general emite Resolucin de
Superintendencia y la publica en el Diario Oficial.
Si no es de carcter general emite el informe correspondiente.
10. La confidencialidad de la informacin

proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados
en el Artculo 85.
AREA TRIBUTARIA
de no ser as, interrumpe el plazo
prescriptorio y faculta a la Administracin a hacer cobranza coactiva de sta.
16. Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
Una crtica sana en este sentido es
aquella situacin en que los contribuyentes que se acercan a solicitar informacin u orientacin a la Administracin Tributaria muchas veces se encuentra ante dos funcionarios con
opiniones contradictorias, y por ende
corre el riesgo de incurrir en alguna
infraccin y como lamentablemente no
existir evidencia de la respuesta que
le dieron los orientadores a su consulta, el contribuyente se encuentra en
una situacin de desventaja.
17. Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la
informacin de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria como
consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Esta representacin se permite con la
finalidad de que los representantes
puedan conocer con que tipo de empresa se los est comparando, para
poder invocar luego en su defensa de
ser el caso, que tal vez estas empresas
utilizadas para la comparacin parte de
la Administracin tributaria, en realidad no son similares, o cuales son las
similitudes o diferencias existentes entre sus operaciones.
18. El acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el Artculo 131.
El contribuyente tiene el derecho de
solicitar el acceso a su expediente de
reclamacin, completo con la finalidad
de conocer que pruebas fueron actuadas en su contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos correspondientes.
Tiene derecho a solicitar si fuera preciso,
copia fotosttica completa de todo su
expediente, sin embargo la Administracin Tributaria podra negarse a fotocopiar ciertas partes del expediente en
donde figure el nombre o los nombres
de los denunciantes de ser el caso.
Para quienes no son parte de tales procesos, con fines acadmicos, se permitir slo el acceso a los expedientes
de procesos culminados.
Acceso a
expedientes
Interesado:
En cualquier momento
durante el proceso contencioso tributario.
Puede solicitar copia de
expediente.
Terceros:
Slo a expedientes
de procesos concluidos y especialmente con fines acadmicos.
Asimismo, adems de los derechos antes
sealados, podrn ejercer los conferidos

por la Constitucin, por este Cdigo o
por leyes especficas.
En este sentido, los contribuyentes que se
sientan afectados en determinadas situaciones podrn plantear acciones de amparo, acciones de Inconstitucionalidad,
acciones populares contra las normas,
como sucedi con el Impuesto a los Juegos y Tragamonedas, con los Costos Mnimos y como est sucediendo actualmente
que existe planteada una accin de
inconstitucionalidad contra el pago del
Anticipo Adicional de Impuesto a la Renta.
III. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF 482-3-97 (20-05-97): Es obligacin de la
Administracin entregar copia de la declaracin
jurada presentada por el contribuyente cuando ste
lo solicite.
RTF 472-2-97 (07-05-97): La Administracin
no puede negarse a recibir el Formulario de Solicitud de Acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
RTF 949-5-96 (31-07-96): La emisin del esta-
do de adeudos procede an en los casos no referidos a la baja del R.U.C.

RTF 5412-1-95 (21-11-95): Los contribuyentes tienen derecho a la actualizacin de los datos
del R.U.C., entre estos, los rubros: Tipo de contribuyente, actividad econmica y tributos afectos.
IV. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL
Expediente: 1254-2000-HD-TC del 10/09/01:
El derecho a solicitar sin expresin de causa la informacin que se requiera, y a recibirla de cualquier entidad pblica, contenido en el inciso 5) del
artculo 2 de la Constitucin, nicamente garantiza el acceso a la informacin que la entidad, a la
cual se ha dirigido la peticin, mantenga en sus
archivos, exceptundose los archivos que se encuentren almacenados en otra dependencia o aquellos
que no sean susceptibles de ser almacenados.
V. RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
R. Superintendencia N 159-2003
Lima, 27 de agosto del 2003

Aprueba Formulario N 5030 que se utilizar para
solicitar acceso a la informacin pblica de SUNAT.
Con la finalidad de promover una actuacin transparente de la Administracin, este formulario se
puede presentar en forma virtual o personal.
R. Superintendencia N 073-2002
Lima, 26 de junio de 2002

Establecen disposiciones para la presentacin y
atencin de quejas y sugerencias ante la SUNAT. 3.1.
Las quejas y sugerencias formuladas al amparo de la
presente resolucin no tendrn, en ningn caso, la
naturaleza de recurso administrativo. Su interposicin
no interrumpir ni suspender los plazos establecidos
en la legislacin vigente para la tramitacin y resolucin de los correspondientes procedimientos.
3.2. Las quejas y sugerencias no condicionan, en modo
alguno, el ejercicio de las restantes acciones,
recursos o derechos que, de conformidad con
la normatividad reguladora de cada procedimiento, puedan ejercitar los que figuren en
stos como interesados.
3.3. Las respuestas a las quejas o sugerencias no sern
susceptibles de recurso impugnativo alguno.
3.4 La tramitacin de las quejas y/o sugerencias ante
la SUNAT es gratuita.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 65
El acceso que tenga a toda la informacin de naturaleza tributaria, la Administracin Tributaria la utilizar nicamente para sus fines tributarios, no debiendo revelar el origen y cuanta de las
rentas, gastos y otros relacionados.
11. Solicitar copia de las declaraciones o
comunicaciones por l presentadas a
la Administracin Tributaria.
El contribuyente tiene el derecho de solicitar a la Administracin que esta le
proporcione, en la mayor brevedad posible copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas, as como de
solicitar tambin su estado de adeudos
o extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el cumplimiento de sus obligaciones.
12. No proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria.
La Administracin no puede exigir documentacin contable o tributaria que tenga en su poder por alguna razn, ya sea
por intervencin directa al contribuyente
o con motivo de realizar cruce de informacin con terceros, puesto que materialmente es imposible su presentacin.
13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando
se le requiera su comparecencia, as
como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita.
La Administracin Tributaria al solicitar
la presencia de un contribuyente debe
indicar el motivo de su citacin, la hora,
el lugar, el funcionario con quien deber entrevistarse, es derecho del contribuyente acercarse a sta contando con
la asesora de un abogado, tiene derecho a responder, y tiene derecho a no
contestar preguntas que se le hagan en
este procedimiento, a no firmar el Acta
correspondiente si no est de acuerdo o
de ser necesaria la firma, poner por escrito que no est conforme con los resultados contenidos en sta.
Tambin tiene el derecho de hacerse
representar en las citaciones.
14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36.
Si el contribuyente no tiene recursos
para hacer efectivo el pago de su deuda tributaria - en esta deuda no estn
implcitas las retenciones o percepciones efectuadas - puede acogerse a
cualquiera de las modalidades de fraccionamiento tributario, no olvidemos
que contina vigente el SEAP dado por
el D. Legislativo 914, vlido para el acogimiento de deudas tributarias exigibles al mes de agosto de 2000.
15. Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
Al ejercer este derecho conforme lo
sealado en el artculo 43 del TUO
del Cdigo Tributario, el contribuyente deber asegurarse de que la deuda
est realmente prescrita, puesto que
1-3
INFORME TRIBUTARIO
VI. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
INFORME N 174-2002-SUNAT/K00000
Lima, Mayo de 2002.

No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago obtenidos en un procedimiento
de fiscalizacin, por cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria.
INFORME N 020-2003-SUNAT-2B0000
Lima, 27 de enero de 2003

Proceden las solicitudes de devolucin formuladas
por las empresas industriales ubicadas en zona de
frontera o de selva al amparo de la RTF N 523-4-97;
siempre que no hayan cumplido con el plazo de
prescripcin de 4 aos.
OFICIO N 573-2002-K00000
Sociedad Nacional de Industrias.

Lima, 27 de diciembre de 2002
Los contribuyentes que hubieren efectuado pagos
por concepto de la tasa adicional de 4.1% del Impuesto a la Renta, a que se refera el segundo prrafo del artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto
INFORME N 180-2002-SUNAT-K00000
Lima, 19 de mayo del 2002

Procede la entrega de copias certificadas de actas
de manifestacin solicitadas por el propio manifestante.
a la Renta -segn la sustitucin dispuesta por el

artculo 4 de la Ley N 27513-, el cual no lleg a
entrar en vigor, se encuentran facultados legalmente a solicitar la devolucin respectiva a la SUNAT,
de acuerdo a lo normado en el TUO del Cdigo Tributario y en el TUPA.
OFICIO N 193-2003-SUNAT-2B0000
Presidente Asociacin Internacional de Consumidores y Usuarios de Seguros

Lima, 23 de abril de 2003
La SUNAT no constituye la entidad competente para
interpretar el sentido y alcance de las normas de
defensa al consumidor y, en particular, lo regulado
por el Decreto Legislativo N 716.
Aspectos Tributarios de Los Libros y Registros Contables (Parte II)
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1-4
Normatividad legal de los libros y registros contables

A continuacin se mencionan las normas
relacionadas con la obligatoriedad de contar con los libros y registros contables, los
mismos que se detallan de acuerdo a cada
norma.
Art. 33 Cdigo de Comercio (1902):
- Libro de Inventario y Balances.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
Art. 37 TUO de la Ley del IGV e ISC D.S.
N 055-99-EF (15-04-1999):
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras.
- Registro de Consignaciones.
Art. 1 D.S. N 001-98-TR (22-01-98) modificado
por D.S. N 017-2000-TR (17-06-2001):
- Libro de Planillas de Pago.
Inc. f) Art. 22 , Inc.a) y b) Art. 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S.
N 122-94-EF(21-09-94):
- Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos.
- Registro de Inventario Valorizado.
- Registro de Inventario en Unidades.
Inc. e) Art. 34 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta - D.S. N 054-99-EF (14-04-99):
- Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774.
Art. 13 Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT (19-04-2002):
- Registro del Rgimen de Retenciones
del IGV.
N 128-2002-SUNAT (17-09-2002):
- Registro del Rgimen de Percepciones del IGV.
N 022-98-SUNAT (11-02-1998):
- Registro Auxiliar de Contratos de Colaboracin Empresarial
Art. 22 Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI
(13-07-2001), Art. 10 Res. de Superintendencia
N 093-2002/SUNAT (25.07.2002):
- Registro de Huspedes.
Art. 11 y 19 D.S. N 002-97-TR (27-03-97) y Ley
de Formacin y Promocin Laboral, modificado por Ley N 27404 (31-01-2001):
- Registro de Convenio de Formacin
INSTITUTO
DE
Laboral Juvenil.
Registro de Convenio de Prcticas Preprofesionales.
Art. 92 y 134 Ley N 26887 - Ley General de
Sociedades (09.12.97):
- Matrcula de Acciones.
- Libro de Actas.
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- D.S. N 054-99-EF(14-04-99):
Para contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Rentas sin contabilidad completa:
- Registro de Ventas e Ingresos.
- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro Caja y Bancos.
Para personas naturales con rentas de
segunda y cuarta categora:
- Libro de Ingresos y Gastos.
Art. 3 Res. de Superintendencia N 071-2004/
SUNAT (26-03-2004):
Para contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
- Registro de Ventas e Ingresos.
- Libro de Inventarios y Balances.
Legalizacin de libros y registros.

De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT publicada el 21 de noviembre de 2001 los libros de actas, as como los libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios deben ser legalizados antes de su uso por los notarios pblicos
del lugar del domicilio fiscal del deudor
tributario, o a falta de stos, por los jueces
de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, quienes colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos,
con la siguiente informacin:
1.- Nmero de legalizacin asignado por
el notario o juez, segn sea el caso.
2.- Nombres y apellidos, o denominacin
o razn social del deudor tributario.
3.- Nmero de RUC.
4.- Denominacin del libro o registro.
5.- Nmero de folios de que consta.
6.- Fecha y lugar en que se otorga.
7.- Sello y firma del notario o juez, segn
sea el caso.
El notario o juez deber sellar todas las
hojas del libro o registro, las mismas que

debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas, contnuas o computarizadas.
Los registros que no requieren de legalizacin para efectos tributarios son: el Registro de Consignaciones, Registro de
Huspedes y el Registro Auxiliar de Contratos de Colaboracin Empresarial, sin
embargo, para efectos legales recomendamos su legalizacin.
En el caso del Libro de Planillas de Pago la
autorizacin ser realizada por la Autoridad
Administrativa de Trabajo del lugar donde
se encuentre ubicado el centro de trabajo.
En los lugares donde no exista Autoridad
Administrativa de Trabajo, procedern a la
autorizacin los Jueces de Paz Letrados.
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior o que se ha perdido o destruido.
En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del mencionado libro o registro.
En los casos de prdida o destruccin, se
deber presentar la comunicacin realizada a la SUNAT de tales hechos.
Libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
El numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT establece que se entiende
como libros y registros vinculados a asuntos tributarios a los siguientes:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Mayor
3. Libro Diario
4. Libro de Caja
5. Libro de Retenciones Inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774.
6. Libro de ingresos y/o gastos, segn
corresponda.
7. Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos.
8. Registro de Ventas e Ingresos.
9. Registro de Compras.
AREA TRIBUTARIA
Personas Naturales obligados a llevar contabilidad completa:

- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Ventas e Ingresos
- Registro Auxiliar de Control de Acti- Registro de compras
vos Fijos
- Libro de Planillas de Pago (si cuenta
- Registro de Inventario Permanente (vacon trabajadores)
lorizado o no valorizado segn corres- Libro Caja y bancos
ponda)
- Libro Diario
- Adicionalmente los dems que le obli- Libro Mayor
guen las normas especiales.
DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Personas Natural con Contabilidad Completa)
Asiento de apertura
Provisiones
Libros y registros por cada rgimen tributario.

A continuacin detallamos los libros y
registros que se deben llevar por cada rgimen tributario del Impuesto a la Renta:
bra
Kardex o
Bincard
as
Pagos
Reg. de
Compras
Pag
os
Inventario
y
Balances
nz
Planilla de Remuner.
DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Persona Natural sin Contabilidad Completa)

Asiento de apertura
Provisiones
Reg. de
Ventas e
Ingresos
Inventario
y
Balances
Co
bra
nza
Pagos
Reg. de
Compras
Papeles de
Trabajo
(Diario)
Traslado
por
cuentas
Papeles de
Trabajo
(Mayor)
Estados Financieros - Balance de Comprobacin
Co
bra
nz
as
Matrcula de Acciones
(Sociedades Annimas)
Pagos
Pag
os
Reg. de
Compras
Libro
Caja y
Bancos
Provisiones
Reg. de
Ventas
e ingresos
Inventarios
y
Aprobacin Balances
de los EEFF
Libro
Mayor
Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad completa:

Registro de Ventas e Ingresos
trabajadores)
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Libro de Planillas de Pago (si cuenta con
Libro de Inventarios y Balances
Provisiones
Aportes
Traslado
por
cuentas
Asiento de apertura
Libro
de
Actas
Libro
Diario
Provisiones
DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Personas Jurdicas)
Kardex o
Bincard
Libro
Caja y
Bancos
Libro
Caja y
Bancos
Traslado
Libro
por
Diario cuentas
Provisiones
Libro
Mayor
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

De acuerdo con la Resolucin N 0712004/SUNAT (26.03.04) los sujetos que
se encuentren en este rgimen deben llevar los siguientes libros y registros:
- Registro de Compras
- Libro de Inventarios y Balances, que
debe tener los siguientes anexos:
- Anexo 1: Balance de Comprobacin Anual.
- Anexo 2: Detalle anual de saldos de las
cuentas contables.
- Anexo 3: Control mensual de la Cuenta
10 Caja y Bancos.
- Anexo 4: Control anual de las cuentas
20 - Mercaderas y 21 - Productos terminados.
- Anexo 5: Control mensual de los bienes del activo fijo propios.
- Anexo 6: Control mensual de los bienes del activo fijo de terceros.
Personas Jurdicas:
Matrcula de Acciones (en caso de cualquiera de las formas de sociedades annimas)
- Libro de Actas
- Registro de Compras
- Libro de Planillas de Pago
- Libro Caja y Bancos
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro Auxiliar de control de Activos Fijos
- Registro de Inventario Permanente
(valorizado o no valorizado segn
corresponda)
- Adicionalmente los dems que le obliguen las normas especiales.
Co
Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Las personas jurdicas y las personas naturales que deben llevar contabilidad completa debern contar con los libros que
detallaremos a continuacin, sin embargo debemos mencionar que de acuerdo
al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el Decreto Legislativo N 945 se establece que
mediante Resolucin de Superintencia la
SUNAT podr establecer los libros y registros contables que integran la contabilidad completa pero hasta la fecha SUNAT
no la ha establecido.
Reg. de
Ventas
e ingresos
Pag
os
10. Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado segn corresponda.

11. Registro del Rgimen de Retenciones
del IGV.
12. Registro del Rgimen de Percepciones del IGV.
13. Libro de Planillas de Pago.
Asimismo, en el numeral 2.2 del artculo
2 de la mencionada resolucin establece que se entiende como Libro de Actas a
los de Junta General y de Directorio a que
se refiere la Ley General de Sociedades.
1-5
INFORME TRIBUTARIO
Empaste de los Libros y Registros.

De acuerdo con el artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001/SUNAT
los libros y registros que se lleven utilizando
hojas sueltas, contnuas o computarizadas,
debern empastarse, de ser posible, hasta
por un ejercicio gravable. El empaste deber
efectuarse, como mximo dentro de los tres
(3) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que corresponda las operaciones
contenidas en dichos libros y registros, incluyendo las hojas que hayan sido anuladas.
La anulacin se realizar tachndolas o
initilizndolas de manera visible.
Las hojas sobrantes no utilizadas pueden
utilizarse en el ejercicio siguiente pero empastndolas por separado del ejercicio anterior ya que no se deben empastar mas de
un ejercicio en forma conjunta, al respecto
la SUNAT ha optado por ese criterio en su
informe N 0078-2001-SUNAT/K00000
que se puede ubicar en su pgina Web.
Forma de realizar las anotaciones en los

libros y/o registros contables.
Las anotaciones en los libros y/o registros
contables se pueden realizar en forma manual o en forma computarizada segn el
sistema de contabilidad que haya elegido el contribuyente, tambin puede llevar algunos libros o registros en forma
compu-tarizada y los dems en forma manual, la opcin elegida debe ser comunicada en el formulario de inscripcin en el
RUC (Formulario N 2119) debiendo mantenerse por todo el ejercicio, cualquier
cambio surte efecto en el ejercicio siguiente y debe ser comunicado dentro de los
cinco das hbiles del mes de enero con el
formulario PDT N 3127 si es principal
contribuyente, los dems lo deben realizar con el formulario N 2127 Solicitud
de Modificacin de Datos.
El sistema de contabilidad adoptado por
el contribuyente se define por como lleva
los libros principales, es decir si dichos
libros se llevan en forma manual, el sistema de contabilidad es manual aunque
los libros auxiliares los lleve de forma
computarizada, tal criterio ha sido asumido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 1006-4-99 (19.11.99).
1-6
Posibilidad de adherir hojas al Libro de

Actas.
Tratndose del Libro de Actas se permite
en forma excepcional, cuando no haya sido
posible asentar el acta directamente en el
libro, adherir el documento donde consta
dicha acta o bien se puede efectuar su transcripcin, debiendo ser firmada por todos
los concurrentes. (Art. 136 Ley General
de Sociedades - Ley N 26887).
Esta no debe ser una prctica comn en
las sociedades ya que la norma expresa
que solo debe realizarse en forma excepcional, es decir cuando medien circunstancias que imposibiliten asentar el acta
directamente en el libro.
Imposibilidad de adherir hojas a los libros contables y/o registros manuales.
En el caso de libros y/o registros contaINSTITUTO
DE
bles llevados en forma manual no se permite el pegado de hojas con los registros
impresos, ya que el sistema de contabilidad adoptado por el contribuyente es
manual, es decir en forma manuscrita y
como tal el registro se hace a mano.
El hecho de que para un libro societario
exista norma legal que permita el pegado de hojas no implica una interpretacin analgica extensiva para los libros
vinculados a asuntos tributarios.
Conservacin de los libros y/o registros contables.
De acuerdo con el artculo 5 de la Ley
N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional y de eliminacin
de privilegios y sobrecostos publicada el
24 de diciembre de 1,992 modificado por
el artculo 1 de la Ley N 27029 (30.12.98)
establece que las empresas, cualquiera
sea su forma de constitucin y siempre
que no formen parte del Sector Pblico
Nacional, estarn obligadas a conservar
los libros por un perodo mximo de cinco (5) aos. Transcurrido dicho plazo, los
libros podrn ser destruidos con excepcin del libro de planillas de pago las cuales el empleador deber remitirlas a la
Oficina de Normalizacin Previsional.
Sin embargo, es preciso tener en cuenta
los plazos de prescipcin de tributos (Art.
43 del Cdigo Tributario), ya que incluso en materia laboral la carga de la prueba de quien alegue un derecho que se
pudieran derivar de dichos libros ser de
quien alegue tal derecho.
En vista de ello, se deben conservar los
libros contables y los documentos que
sustenten los registros correspondientes
durante el plazo de prescipcin, que puede ser de cuatro aos cuando el contribuyente cumpli con presentar las declaraciones juradas y de seis aos cuando el
contribuyente no cumpli con la presentacin de dichas declaraciones, en caso
de tributos retenidos la prescripcin es a
los diez aos, as mismo el contribuyente
debe tener en cuenta si la prescripcin se
encuentra interumpida o suspendida en
cuyo caso deber proseguir con la conservacin de los libros hasta que el tributo haya prescrito.
Es preciso mencionar que el computo de
la prescripcin de acuerdo con el artculo
44 del Cdigo Tributario se computa a
partir del uno de enero del ao siguiente
a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual en
el caso de tributo de periodicidad anual y
en los dems casos desde el uno de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, lo que en la prctica el
perodo que debe transcurrir para que la
deuda tributaria prescriba se alargue hasta por un ao ms.
A mayor abundamiento, podemos mencionar que el numeral siete del artculo
87 del Cdigo Tributario establece como
obligacin de los contribuyentes la de
conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual, mecanizado o
elctrnico, as como tambin los documentos mientras los tributos no estn

prescritos.
Uso de libros y registros en caso de cambio de denominacin o razn social.
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 077-98/SUNAT (20.08.98)
las sociedades que modifiquen su denominacin o razn social podrn optar por
continuar utilizando los libros y registros
contables con la denominacin o razn
social antes de la modificacin hasta que
se terminen para registrar las operaciones realizadas con posterioridad al cambio, o pueden abrir nuevo libros y registros contables.
En caso de optar por la segunda opcin,
al solicitar la legalizacin de los libros y
registros u hojas sueltas con la nueva denominacin o razn social se deber acreditar haber cerrado los libros y registros u
hojas sueltas de contabilidad no utilizados y que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social.
Prdida o destruccin de libros y/o registros contables.
De conformidad con lo estipulado por el
numeral siete del artculo 87 del Cdigo
Tributario, los contribuyentes tienen la
obligacin de comunicar a la Administracin Tributaria dentro de quince(15) das
hbiles de producido el hecho, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y
otros, de los libros, registros y documentos que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Al respecto, la Resolucin de Superintendenecia N 106-99/SUNAT publicada
el (18.09.99) establece que la referida comunicacin debe contener en forma detallada los libros, registros, documentos
y antecedentes contables y tributarios as
como los perodos que corresponden, y
cuando se trate de libros y registros legalizados debe contener la fecha de legalizacin, nombre del notario o nmero del
juzgado donde se realiz la legalizacin y
debe adjuntarse copia de la denuncia
policial que certifica los hechos.
Plazo para rehacer los libros y/o registros perdidos o destruidos.
Los contibuyentes que hayan sufrido la
destruccin o prdida de los libros y/o
registros contables tienen un plazo de
sesenta (60) das calendarios para rehacer los mismos, computados a partir del
da siguiente de ocurridos los hechos.
Slo en el caso que medien razones justificadas el contribuyente podr solicitar un
plazo mayor a la SUNAT, quien previa evaluacin otorgar la prrroga correspondiente.
Asimismo, la SUNAT tiene la facultad de
verificar la fehaciencia de los hechos, y de
verificarse la falsedad de lo comunicado
por el contribuyente podr utilizar directamente en un proceso de fiscalizacin el
procedimiento de determinacin sobre
base presunta.
Continuar en la siguiente edicin...
AREA TRIBUTARIA
Reglamento del Rgimen de gradualidad relativo a infracciones no

vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sancin de comiso o multa
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Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
: Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
Publicacin : 29.06.2004.
Vigencia
: 30.06.2004(1).
La presente norma tiene por objeto regular el Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago y criterio para aplicar la sancin
de comiso o multa.
Dicha reglamentacin responde a la necesidad de establecer un Rgimen de
Gradualidad como consecuencia de la
modificacin introducida por el Decreto
Legislativo N 953, vigente a partir del 6
de febrero del presente ao, que realiza
una serie de modificaciones en el Libro
Cuarto, referido a Infracciones, Sanciones
y Delitos, as como en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Es as que se dicta la presente norma
para regular los vacos que se presentaron a raz de la modificacin y para aclarar la aparente contradiccin entre las
rebajas reguladas por el rgimen de
gradualidad anterior y el Cdigo Tributario, la aplicacin de los topes mnimos para la determinacin de multas y
finalmente facilitar la aplicacin de sanciones ante la comisin de una infraccin.
I.- AMBITO DE APLICACIN
La resolucin establece su aplicacin para
las sanciones correspondientes a las infracciones contenidas en el Anexo I que
forma parte de la norma bajo comentario.
II.- GRADUALIDAD DE SANCIONES
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
166 la Administracin Tributaria tiene
la facultad de aplicar las sanciones gradualmente, para ello se regulan los diferentes Regmenes de Gradualidad y
Sanciones mediante Resoluciones de
Superintendencia.
Dicha facultad consiste en la potestad
de regular la aplicacin de sanciones
sobre la base de diversos tramos o escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infrac( 1 ) La presente norma no establece fecha de vigencia
por lo que debe entenderse que la misma tiene
vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, sin embargo, su Primera Disposicin Transitoria y Final, establece que el rgimen tambin ser
aplicable a las infracciones cometidas o detectadas
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia
de la presente resolucin, siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con
sta y no se hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior.
ciones y Sanciones del Cdigo Tributario, que debemos entender establecen

un tope mximo sobre el cual aplicar la
gradualidad.
Para su aplicacin el rgimen de
gradualidad toma en consideracin la conducta del contribuyente para aplicar una
sancin mas o menos grave, con el fin de
inducir la subsanacin de la infraccin,
dependiendo adems de diferentes criterios de gradualidad que veremos a continuacin.
III.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD PARA
LAS INFRACCIONES CONTENIDAS EN
LOS ANEXOS II, III y IV.
La presente norma introduce nuevos criterios de gradualidad en comparacin
con los regmenes de gradualidad anteriores. Esta innovacin obedece a la regulacin de nuevas conductas tipificadas como infraccin sancionable y su
necesidad de establecer una rebaja aplicable.
Los Criterios de Gradualidad que pasaremos a detallar a continuacin se aplicarn a las infracciones contenidas en los
Anexos II, III y IV, segn lo previsto en las
guas del Anexo I, que forman parte de la
resolucin bajo comentario.
Dichos Criterios de Gradualidad son los
siguientes: a) La Acreditacin, b) La Autorizacin Expresa, c) La Frecuencia, d) El
Momento en que comparece, e) El Monto Omitido Real, f) El Pago, g) El Peso
Bruto Vehicular y h) La Subsanacin; los
mismos que son definidos de la siguiente manera:
a) La Acreditacin:
Es la sustentacin realizada con el
comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente el
derecho de propiedad o posesin
del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados
en el anexo respectivo, el stimo
prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento.
b) La Autorizacin Expresa:
A la emitida por la Direccin Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley que regula la
explotacin de los juegos de casino
y mquinas tragamonedas- Ley

N 27153 y sus normas modificatorias,
facultando a un titular a que realice
la actividad de explotacin de juegos de casino o mquinas tragamonedas, explote un determinado nmero de mesas de casino o mquinas
tragamonedas, segn las modalidades o programas de juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del
Artculo 4 de la referida ley; siempre que no haya sido cancelada y se
hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, tambin se considerar que existe Autorizacin Expresa si de acuerdo a la Ley N 27153 y
sus normas modificatorias, el titular
que realice la actividad de explotacin
de juegos de casinos o mquinas
tragamonedas, se encuentra dentro
del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener la referida autorizacin.
c) La Frecuencia:
Es el nmero de oportunidades en
que el infractor incurre en una misma
infraccin, a partir del 6 de febrero de
2004. Para tal efecto se tomar en
cuenta lo siguiente:
- Las infracciones deben tener la
misma tipificacin
En cada casillero de la Gua de Criterios de Gradualidad que obra
en el Anexo I, se describen los supuestos que originan la existencia
de infracciones con la misma
tipificacin, an cuando en cada
oportunidad se presenten entre
otras situaciones que la sancin
sea distinta, el Cierre se aplique
respecto de un establecimiento
distinto o el Internamiento se aplique con relacin aun vehculo distinto.
- Las infracciones anteriores a la que
ser graduada en virtud al Rgimen, debern contar con resoluciones firmes y consentidas en la
va administrativa.
La resolucin estar consentida y
firme en la va administrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, y no mediase la interposicin del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se
hubiese presentado el desistimiento y ste fuese aceptado
Y
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Norma
1-7
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
mediante resolucin; o,
c) Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va
administrativa.
d) El Momento en que comparece:
Es el momento en que el infractor que
no cumpli con comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, se acerca al
lugar fijado para ello.
e) El Monto Omitido Real:
Es el tributo omitido, no retenido, no
percibido o no pagado, el monto obtenido indebidamente, el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente y la prdida indebidamente declarada, calculada en
virtud a lo previsto en las Tablas, sin
considerar el tope mnimo establecido en el inciso c) del artculo 180 del
Cdigo Tributario.
f) El Pago:
Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los
anexos respectivos, ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
g) El Peso Bruto Vehicular:
Al peso neto o tara del vehculo ms
la capacidad de carga, a que se refiere el tem 2 del numeral 33) del Anexo
II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por el Decreto Supremo N 58-2003-MTC y normas
modificatorias.
h) La Subsanacin:
Es la regularizacin de la obligacin
incumplida en la forma y momento
previsto en los anexos respectivos, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
1-8
3.1 CAUSALES DE PRDIDA

Se perder la gradualidad de presentarse
alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando sea posible ejecutar el Cierre
por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicar la Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la
gradualidad establecida en los anexos
respectivos.
2. Cuando se impugne la resolucin que
establece la sancin y el rgano
resolutor mantiene en su totalidad
dicho acto, el cual queda firme y consentido en la va administrativa.
3. Cuando se impugne la Resolucin de
Determinacin u Orden de Pago vinculada a la infraccin del numeral 13
del artculo 177 y el rgano resolutor
mantiene en su totalidad dicho acto,
el cual queda firme y consentido, en
la va administrativa.
4. Cuando se aplic la Multa que sustituye el lnternamiento por facultad de
la SUNAT en virtud a lo previsto en el
inciso f) del Artculo 5 del Reglamento de Internamiento.
INSTITUTO
DE
Tratndose de los puntos 2 y 3, no se

perder el derecho a los beneficios de la
gradualidad de la sancin, si el rgano
resolutor se pronuncia modificando en
parte la Orden de Pago, la Resolucin de
Determinacin o la resolucin en la que
consta la sancin. En este ltimo caso, la
modificacin debe estar referida a aspectos distintos a la existencia de la infraccin, tales como la cuanta de la multa, el
nmero de das de Cierre, Internamiento
o Acreditacin.
3.2 EFECTOS DE LA PRDIDA
Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradualidad son regulados, segn la causal, el acto impugnado, la sancin aplicada y el sujeto o infraccin, de
acuerdo al cuadro detallado en el artculo 6 de la resolucin, el cual incluye la
aplicacin de multas superiores y mayores periodos de cierre.
IV.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD PARA
APLICAR LA SANCION DE COMISO O
MULTA
Los Criterios para aplicar el Comiso o
Multa a las infracciones tipificadas en
los numerales 9, 11 y 16 del artculo
174 del Cdigo Tributario son los siguientes:
a) Requisitos Incumplidos
Los Requisitos Incumplidos son aquellos cuya omisin en los documentos
emitidos o presentados por el infractor origina que stos no sean considerados como comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, segn sea el caso, de
acuerdo a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los principales son los previstos en el Anexo B
de la R. S. N 111-2001/SUNAT y norma modificatoria, y los secundarios
son aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago no se encuentran en
el mencionado anexo.
b) Medios no declarados o sin autorizacin
de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos
Los Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos
son las mquinas registradoras y los
otros sistemas de emisin de dichos
comprobantes y documentos complementarios a stos que no cumplan
con lo sealado en las normas respectivas.
4.1 APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE
GRADUALIDAD PARA LAS INFRACCIONES
TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 9, 11 Y
16 DEL ARTCULO 174.
Las infracciones tipificadas en los nu-
merales 9 y 16 del artculo 174 del

Cdigo Tributario sern sancionadas
con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados principales.
b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados secundarios.
La infraccin tipificada en el numeral 11
del artculo 174 del Cdigo Tributario
ser sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de sistemas
de emisin sin la autorizacin.
V. INTERVENCIONES DE CARCTER PREVENTIVO
La resolucin establece la facultad de la
Administracin de realizar intervenciones
de carcter preventivo, en cuyo caso se le
comunicar al infractor que en esa oportunidad no ser sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infraccin se le podr aplicar la sancin correspondiente.
VI. COLOCACION DE CARTELES OFICIALES
De acuerdo a la norma bajo comentario
la SUNAT podr colocar el cartel oficial
denominado Incumplimiento de Obligaciones, de cauerdo a lo establecido
en la R. S. N 144-2004/SUNAT(2) que
aprueba las Disposiciones para la colocacin de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en ejercicio de
las funciones de la Administracin
Tributaria, respecto de las infracciones
graduadas en virtud a lo previsto en los
Anexos II al VI que forman parte de la
resolucin.
VII. APLICACIN EN EL TIEMPO DE LOS
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo establecido por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la
norma bajo comentario el Rgimen de
Gradualidad se aplicar a las infracciones comprendidas en su mbito de aplicacin, cometidas o detectadas a partir
de su fecha de entrada en vigencia, esto
es a partir del 30 de junio del presente
ao.
Finalmente, agrega que el Rgimen tambin se aplicar a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la resolucin, siempre que el infractor cumpla
con subsanarlas de conformidad con sta
y no se hubiera acogido aun Rgimen de
Gradualidad anterior.
( 2 ) La R.S. N 144-2004/SUNAT, de fecha 16.06.04,
aprueba disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la
ejecucin de aplicacin de sanciones o en el ejercicio de la funcin de la Administracin Tributaria.
AREA TRIBUTARIA
Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones

relativas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago

Vigencia
: 16.06.2004.
La presente norma aprueba el Rgimen

de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobante de pago, contenidas en
los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario.
De otro lado, se aprueba el Formulario
N 0880 sobre Acta de Reconocimiento y regula el procedimiento a seguir, as
como los requisitos para la presentacin
de dicho formulario.
Asimismo, se regulan los supuestos de
prdida del Rgimen de Gradualidad, y
los efectos de sta.
1. MBITO DE APLICACIN DE LA NORMA
El artculo 1 de la norma establece que el
rgimen se aplicar a las sanciones de
Multa y Cierre correspondientes a las infracciones contenidas en los numerales
1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, relacionadas con la obligacin
de emitir, entregar y exigir comprobantes
de pago u otros documentos.
2. CRITERIO DE GRADUALIDAD
De acuerdo al artculo 3 de la norma bajo
comentario las sanciones por infracciones comprendidas en el Rgimen se aplicarn gradualmente considerando nicamente el criterio de Frecuencia. Entendindose por Frecuencia al nmero de
oportunidades en que el infractor incurre
en una infraccin a partir del 6 de febrero
de 2004, fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 953.
Para determinar la Frecuencia se tomar
en cuenta las reglas aplicables para la primera y siguientes oportunidades en las
que el infractor cometa la conducta sancionable, las mismas que detallaremos a
continuacin.
2.1 PRIMERA OPORTUNIDAD
El artculo 5 establece que las infracciones se consideran cometidas o detectadas
como primera oportunidad, cuando no
existan con anterioridad infracciones con
la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin
reconocida mediante Acta de Reconocimiento(1).
Para tal efecto se deber considerar lo siguiente:
a) Infracciones con la misma tipificacin
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los su( 1 ) De acuerdo a lo establecido por el articulo 1 de la
norma debemos entender por Acta de Reconocimiento al Formulario N 0880 mediante el cual el
infractor reconoce que ha incurrido en una primera infraccin tipificada en los numerales 1 al 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
puestos que originan la existencia de

infracciones con la misma tipificacin:
Base Legal
Supuestos comprendidos
(Cdigo Tributario)
en la infraccin
Art.174, numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarlos a stos,
distintos a la gua de remisin.
Art.174, numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Art. 174 numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infraccin

con la misma tipificacin a las derivadas de los supuestos comprendidos
en un mismo casillero, an cuando se
haya eximido al infractor de la multa
a consecuencia del reconocimiento de
la infraccin.
b) Infracciones cuyas Resoluciones de Multa estn firmes y consentidas
La Resolucin de Multa est consentida y firme en la va administrativa
cuando:
i) El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
ii) Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y ste es
aceptado mediante resolucin; o,
iii) Se ha notificado una resolucin que
pone fin a la va administrativa.
c) Infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento
La infraccin se considera reconocida
cuando se presenta el Acta de Reconocimiento de acuerdo al procedimiento que veremos a continuacin.
2.2 ACTA DE RECONOCIMIENTO
El artculo 6 de la resolucin establece
que para efecto de la presentacin del
Acta de Reconocimiento, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. Deber consignarse toda la informacin requerida por sta.
2. Ser suscrita por el deudor tributario,
su representante legal acreditado en
el RUC o apoderado.
3. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador
al concluir la intervencin o, a partir
del mismo da, en la mesa de partes
de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente

pertenecientes a la jurisdiccin en que
se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea
presentada al Fedatario Fiscalizador, el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC deber exhibir su
documento de identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes sealados, se deber adjuntar
copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento
sea suscrita por el apoderado, adicionalmente a la copia de su documento de identidad, deber adjuntar carta poder especfica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representacin.
De no cumplirse con lo indicado en el punto 1, 2 o cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego que haya surtido efecto la notificacin de la Resolucin de Multa, sta se tendr por no presentada.
2.3 SEGUNDA OPORTUNIDAD Y SIGUIENTES
El artculo 7 establece que para efectuar el
cmputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se cometen o
detectan las infracciones comprendidas en
el Rgimen se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infraccin en
una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al Rgimen,
existe una Resolucin de Multa firme
y consentida en la va administrativa
o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
El infractor incurre en infraccin en una
tercera oportunidad, si a la fecha en
que se comete o detecta la infraccin
que se acoge al Rgimen, existe, segn
el caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin
reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional.
b) Infracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad
debern tener la misma tipificacin,
considerando adicionalmente que
existe la misma tipificacin an cuando la sancin sea distinta cada vez o
la sancin de cierre que corresponda
se aplique en cada ocasin respecto
de un establecimiento distinto.
Es de notarse que, se considerar que
se ha incurrido en una infraccin con
la misma tipificacin cuando se incurra en alguno de los supuestos contenidos en los numerales 1,2 3 del
artculo 174 indistintamente o cuanA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 65
Norma
1-9
do la sancin de cierre se aplique en

establecimientos distintos.
c) Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre estn consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre
deben estar consentidas y firmes considerando lo previsto en el numeral
5.2 del Artculo 5 de la norma comentado anteriormente.
Los Anexos I y II contienen la sancin de
multa, cierre y la multa que sustituye al
cierre, graduadas en virtud al presente
artculo hasta la tercera oportunidad. A
partir de la cuarta oportunidad no se
tendr derecho al beneficio de la
gradualidad y se aplicar la sancin
mxima que prev el Cdigo Tributario.
3. CAUSALES DE PRDIDA
De acuerdo a lo establecido por el artculo 8
se perdern los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sancin por la infraccin acogida al Rgimen si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
- Si por causa imputable al infractor, no
es posible que se proceda a ejecutar
el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la
que no gozar de la gradualidad establecida en el Anexo II.
- Si habiendo impugnado la resolucin
que establece la sancin, el rgano
resolutor(2) mantiene en su totalidad
dicho acto, y sta queda firme y consentida, en la va administrativa.
No se perder el derecho a los beneficios
de la gradualidad de la sancin, si el rgano resolutor se pronuncia modificando en parte la resolucin en la que consta
la sancin, por considerar aspectos distintos a la existencia de la infraccin, tales
como la cuanta de la multa o el nmero
de das de cierre, segn sea el caso.
4. EFECTOS DE LA PRDIDA
El artculo 9 regula los efectos de la prdida del Rgimen de Gradualidad de la
siguiente manera:
- La multa ser equivalente al monto
previsto en las Tablas.
- La multa que sustituye al cierre ser equivalente al monto sealado en el inciso
a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. No ser de aplicacin el Anexo II.
- El nmero de das de cierre ser el doble del previsto en la resolucin de cierre impugnada, con un tope de diez
(10) das calendario; salvo cuando el
Tribunal Fiscal desestime la apelacin,
caso en que el nmero de das de cierre
ser el doble del sealado en la resolucin apelada con un tope de veinte (20)
das calendario, de conformidad con el
artculo 185 del Cdigo Tributario.
5. INTERVENCIONES PREVENTIVAS
El artculo 10 de la norma bajo comentario establece que la SUNAT podr realizar
( 2 ) Entindase por rgano resolutor a la Administracin Tributaria SUNAT o al Tribunal Fiscal como
ultima instancia en la va administrativa, si fuese el
caso.
1-10
INSTITUTO
DE
intervenciones de carcter preventivo, en

cuyo caso se comunicar al infractor que
en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de incurrir nuevamente en
la misma infraccin, se le podr aplicar la
sancin correspondiente.
En este caso el Fedatario Fiscalizador levantar un Acta Preventiva que no dar
origen a ninguna sancin, sin embargo,
de ocurrir nuevamente este hecho, es de
entenderse que se habra incurrido en ella
en una segunda oportunidad.
6. VIGENCIA DE LA NORMA
El Articulo nico de la norma estableca
que el referido reglamento entrara en
vigencia a partir del 1 de junio del 2004,
sin embargo, con fecha 16 de junio se
publica una FE DE ERRATAS mediante la
cual se subsana este error, establecindose que dicha norma entrar en vigencia a partir del tercer da hbil al de su
publicacin, es decir, a partir del 16 de
junio del presente ao.
7. DISPOSICIONES FINALES
Sobre la Aplicacin del Rgimen
La Primera Disposicin Final de la norma
establece que el Rgimen se aplicar considerando lo siguiente:
1. El criterio de Frecuencia permite graduar las sanciones por infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3
del Artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas a partir
de la fecha de entrada en vigencia del
presente Reglamento, sin perjuicio
que el cmputo de la frecuencia se
inicie desde la vigencia del Decreto
Legislativo N 953.
2. Las causales de prdida de la
gradualidad y sus efectos se aplicarn a las infracciones que se han acogido al Rgimen.
Sobre el Acta de Reconocimiento - Formulario N 0880
La Segunda Disposicin Final aprueba el
Formulario N 0880 Acta de Reconocimiento que obra en el Anexo IV de la
norma, sealndose que el mismo estar
a disposicin de los deudores tributarios
de manera gratuita, en las dependencias
de la SUNAT a partir de la fecha de entrada en vigencia de la norma.
8. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Sobre el Rgimen Temporal para sujetos del
Nuevo RUS
La Primera Disposicin Transitoria dispone que los sujetos del Nuevo RUS que,
entre el 1 de enero de 2004 y el 5 de
febrero del mismo ao, incurrieron en las
infracciones previstas en los numerales 1
y 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario anterior a la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y en consecuencia les
corresponde las sanciones sealadas en
la Tabla II del referido Cdigo, debern
considerar lo siguiente:
1. Si incurrieron en la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por el supuesto de
no otorgar comprobantes de pago:

a) En la primera oportunidad, se aplicar gradualmente la sancin de
multa segn el Anexo III y dems
normas del Rgimen.
b) En la segunda oportunidad no corresponder que se aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre.
c) En la tercera y siguientes oportunidades, se aplicar gradualmente la
sancin de cierre o la multa que sustituye al cierre, conforme lo dispuesto en la R.S. N 112-2001/SUNAT(3).
El cmputo de la frecuencia se iniciar a partir de la vigencia de la Ley
N 28092(4). considerando lo previsto en dicha ley, la Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 y la norma de gradualidad
aplicable a las sanciones sealadas
en los incisos a) y c).
2. Si incurrieron en la infraccin prevista en
el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, por el supuesto de otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago.
multa segn el Anexo III y dems
normas del Rgimen.
b) En la segunda y siguientes oportunidades, se aplicar gradualmente la
sancin de multa segn lo establecido en la R.S. N 112-2001/SUNAT.
El cmputo de la frecuencia se iniciar a partir de la vigencia de la R.S.
N 112- 2001/SUNAT.
3. Si incurrieron en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario:
multa, segn el Anexo III y dems
normas del Rgimen.
b) En la segunda y siguientes oportunidades, se aplicar la sancin prevista
en la Tabla II del referido Cdigo.
El cmputo de la frecuencia se iniciar a
partir del 1.1.2004.
La prdida de la gradualidad se realizar
teniendo en cuenta las causales y efectos
mencionados en la norma a la que corresponda el acogimiento.
Es de notarse que el artculo hace referencia a la Tabla II del Cdigo Tributario
no obstante estemos hablando de sujetos que pertenecen al Nuevo RUS y que
de acuerdo al mismo Cdigo les corresponda aplicar la Tabla III. Sin embargo,
debemos entender aun cuando no se haya
publicado una FE DE ERRATAS que el presente artculo nos remite a la Tabla III.
( 3 ) La Resolucin de Superintendencia N 112-2001/
SUNAT, aprueba el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad para las infracciones consistentes en no
otorgar comprobante de pago u otorgar documentos sin los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. (21.09.01)
( 4 ) La Ley N 28092, modifica las Tablas de Infracciones
y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario (19.10.03)
y se encuentra vigente a partir del 20.01.03.
AREA TRIBUTARIA
Sobre las Normas de gradualidad para
infracciones cometidas o detectadas antes de la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo N 953
La Segunda Disposicin Transitoria seala que, salvo lo previsto en la Primera Disposicin Transitoria, la R.S. N 112-2001/
SUNAT(5) se aplicar para graduar las sanciones por las infracciones tipificadas en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario anterior a la modificacin realizada por el Decreto Legislativo N 953,
cometidas o detectadas desde la vigencia
de dicha resolucin y hasta el 05 de febrero de 2004. A tal efecto y en lo relativo
a la infraccin consistente en no otorgar
comprobantes de pago, se considerar
lo previsto en la Ley N 28092 y la Novena
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953.
Respecto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 por el supuesto de no otorgar comprobantes de pago,
cometidas o detectadas en una segunda
oportunidad a partir de la vigencia de la
Ley N 28092, no corresponder que se
aplique la sancin de cierre o multa que
( 5 ) La Primera Disposicin Final de la R.S. N 112-2001/
SUNAT, seala que este Reglamento se aplicar:
a) Tratndose de los criterios de gradualidad: A las
infracciones cometidas a partir de la fecha de
entrada en vigencia del Reglamento.
b) Tratndose de las causales de prdida de la
gradualidad y sus efectos: A las infracciones
que se hayan acogido al Reglamento.
sustituye al cierre. En la tercera y siguientes

oportunidades, se aplicar gradualmente
la sancin de cierre y la multa que sustituye
al cierre, segn la R. S. N 112-2001/SUNAT.
Asimismo, cualquiera sea el caso, las
causales de prdida y los efectos de la
prdida son los previstos en las normas
de gradualidad a las que se acoge la infraccin.
Normas de gradualidad para Infracciones cometidas o detectadas desde la
fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953 y la vigencia del
Rgimen
La Tercera Disposicin Transitoria establece que tratndose de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo, cometidas o detectadas desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953 y
antes de la vigencia del Rgimen, se deber considerar que en la primera oportunidad, se aplicar gradualmente la sancin
de multa, en virtud al Anexo I en caso no
se presente el Acta de Reconocimiento a
que se refieren las Notas de las Tablas y el
artculo 6, no correspondiendo que se
sancione la infraccin cometida o detectada en una segunda oportunidad.
La prdida de la gradualidad se realizar
teniendo en cuenta las causales y efectos
mencionados en los artculos 8 y 9 respectivamente.
Sobre las Actas de Reconocimiento presentadas antes de la vigencia del Rgimen por infracciones cometidas o detectadas al amparo del Decreto Legislativo N 953
La Cuarta Disposicin Transitoria aclara
que los escritos presentados antes de la
entrada en vigencia del Rgimen en calidad de Acta de Reconocimiento, al amparo de las Notas de las Tablas, por las
infracciones cometidas o detectadas a partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N 953 sern consideradas como Actas
de Reconocimiento a que se refiere el
Artculo 6, siempre que se identifique el
Acta Probatoria levantada por el Fedatario Fiscalizador o la infraccin y la fecha
en que se cometi; se encuentre suscrita
por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado; y, en caso el escrito haya sido presentado por el apoderado del deudor tributario, se cuente con el poder respectivo.
El deudor tributario cuyo escrito no cuente con lo sealado en el prrafo anterior,
deber presentarlo nuevamente cumpliendo con lo antes requerido para que
se considere como Acta de Reconocimiento. En caso el referido escrito se presente
luego que haya surtido efecto la notificacin de la Resolucin de Multa, se tendr
por no presentado.
ANEXOS DE LA RESOLUCION
(Ver Pgs. IV-10 y IV-11 de la Revista N 64 - Primera
Quincena Junio 2004)
Aprueban disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y

carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en
ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria
Norma

Vigencia
: 22.06.2004.
La Administracin Tributaria dentro del

ejercicio de sus facultades de fiscalizacin,
podr colocar sellos, carteles y letreros
oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por
ella misma, con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido otorgadas; dicha funcin se encuentra regulada en el numeral 17 del artculo 62 del
TUO del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF.
A travs de la emisin de la Resolucin de
Superintendencia N 144-2004/SUNAT, la
Administracin busca regular los procedimientos a seguir durante la ejecucin o
aplicacin de las sanciones de cierre tanto como las resoluciones de multa, comiso e internamiento, adems del caso del
reconocimiento de infraccin mediante
el Acta de Reconocimiento.
Asimismo, la presente norma deroga la
R.S. N 171-2003/SUNAT que regulaba
esta facultad de la Administracin.
1. PROCEDIMIENTO DE COLOCACIN DE
SELLOS Y/O CARTELES OFICIALES EN LA
EJECUCIN DE LA SANCIN DE CIERRE
El artculo 2 de la norma bajo comentario regula el procedimiento a seguir para
la colocacin de sellos y/o carteles oficiales en el caso de la ejecucin de la sancin de cierre, siendo dicho procedimiento el siguiente:
a) El Fedatario Fiscalizador se apersonar
al establecimiento donde se cometi
o se detect la infraccin o en su defecto al domicilio fiscal del deudor tributario infractor, segn sea el caso,
de conformidad con lo establecido en
el artculo 183 del Cdigo Tributario, a efectos de la colocacin en un
lugar visible de los sellos y/o carteles
oficiales, segn corresponda. Colocado el sello y/o cartel oficial, el Fedatario Fiscalizador proceder a emitir la
Constancia de Cierre y/o Colocacin
de Sellos y/o Carteles Oficiales correspondiente, donde se har constar el cierre efectuado.
b) Al da siguiente de cumplido el plazo
establecido para la sancin de cierre, el
Fedatario Fiscalizador se apersonar al
establecimiento u oficina del deudor
tributario infractor a fin de retirar los

sellos y/o carteles oficiales colocados con
motivo de la aplicacin de la sancin.
Para tal efecto, dejar constancia de dicho acto en el documento respectivo.
En el caso que siendo las 12 horas del
da siguiente en que se cumple el plazo establecido para la sancin de cierre, el deudor tributario infractor podr realizar el retiro de dichos sellos
y/o carteles oficiales, slo si el Fedatario
Fiscalizador no se hubiera apersonado
para realizar dicha diligencia.
c) El retiro de los sellos y/o carteles oficiales que se efecte antes de la hora sealada en el segundo prrafo del inciso b) o el no exhibir, ocultar o destruir
los mismos, implicar la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral
10 del artculo 177 del Cdigo Tributario(1). La SUNAT podr colocar nuevos sellos y/o carteles oficiales, hasta
( 1 ) El numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece como infraccin sancionable:
"Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administracin."
Dr. Juan Dvila Canicoba / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1-11
por la culminacin del plazo establecido para la sancin de cierre, cuando se

detecte la no exhibicin o retiro, ocultamiento, destruccin antes del plazo
sealado, dejando constancia en el
Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sancin que corresponda.
d) El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal,
sin haberse vencido el plazo sealado
en el segundo prrafo del inciso b) y/o
sin la presencia del Fedatario Fiscalizador, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario(2), dejando constancia en el Acta respectiva.
La SUNAT podr emplear adems, letreros, precintos u otros mecanismos con
motivo de la ejecucin de la sancin de
cierre, para lo cual deber tener en cuenta el procedimiento descrito lneas arriba.
CARTELES OFICIALES EN EL CASO DE
RESOLUCIONES DE MULTA, COMISO E
INTERNAMIENTO QUE SE ENCUENTREN
FIRMES Y CONSENTIDAS
Tratndose de Resoluciones de Multa,
Comiso, Internamiento y/o de las Resoluciones de Multa que sustituyan a stas
dos ltimas sanciones y al Cierre, se deber tener en cuenta lo siguiente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la
norma bajo comentario:
a) Dentro del plazo mximo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles contados a
partir del da siguiente en que las referidas Resoluciones hubieran quedado
firmes y consentidas en la va administrativa, la SUNAT podr colocar el(los)
cartel(es) oficial(es) denominado(s)
Incumplimiento de Obligaciones en:
a.1 El establecimiento u oficina de
profesionales independientes en el
que se cometi o se detect la infraccin para el caso de las Resoluciones de Multa emitidas por in( 2 ) El numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece como infraccin tributaria:
"No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria."
fracciones de los numerales 1, 2

3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, incluso por las infracciones cuya sancin de cierre sea sustituida por una Resolucin de Multa.
En el caso que no se pueda
efectivizar la colocacin de los carteles segn lo establecido en el
prrafo anterior, sta se podr realizar en el domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario.
a.2 El domicilio fiscal o cualquier otro
establecimiento del deudor tributario en el caso de las Resoluciones de Comiso o Internamiento o
las Resoluciones de Multa que las
sustituyan.
a.3 El domicilio fiscal en el caso de las
Resoluciones de Multa distintas a
las sealadas en los numerales 1 y
2. No obstante la colocacin podr realizarse en cualquier establecimiento del deudor tributario infractor en el que se evidencie el
desarrollo de actividades econmicas, cuando se presente alguno
de los siguientes supuestos:
i) El domicilio fiscal sea inexistente.
ii) En el domicilio fiscal no se realice
actividad econmica alguna.
Asimismo, a fin de determinar si la
resolucin que establece la sancin es
firme y consentida se aplicar lo dispuesto en el Rgimen de Gradualidad
contenido en la R.S. N 141-2004-SUNAT,
publicada el 12 de junio de 2004.
b) El citado cartel ser colocado en un
lugar visible al pblico, y deber contener como mnimo la fecha de inicio
y el fin del plazo por el cual ste se
deber mantener de acuerdo a lo sealado en el inciso d) as como el concepto de la infraccin cometida.
c) Colocado el cartel a que hace referencia el inciso a), el Funcionario proceder a emitir en dicho acto, el documento Constancia de Colocacin de
Carteles Oficiales que acredite la colocacin del mismo.
d) El deudor tributario infractor deber
mantener el cartel oficial de manera
visible al pblico, durante diez (10)

das calendario, bajo responsabilidad.
Para el cmputo de dicho plazo se
considerar como fecha de inicio, la
fecha de emisin del documento sealado en el literal anterior.
e) El deudor tributario infractor podr
realizar el retiro del cartel oficial denominado Incumplimiento de Obligaciones, a las doce (12) horas del da
siguiente a aqul en que se cumple el
plazo establecido en el literal anterior.
La no exhibicin o retiro, ocultamiento,
destruccin de los carteles oficiales, antes de la hora sealada en el prrafo anterior, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario. La SUNAT
podr colocar nuevos carteles oficiales,
hasta la culminacin del plazo establecido en el inciso d), dejando constancia en
el Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sancin que corresponda.
CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL
RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIN
MEDIANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
El artculo 4 de la resolucin establece
que cuando el infractor reconozca mediante el Acta de Reconocimiento que ha
incurrido en la primera oportunidad en
la infraccin tipificada en los numerales
1, 2 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y siguiendo lo dispuesto por la
nota (4) de las Tablas I y II y la nota (5) de
la Tabla III de dicho Cdigo, la Administracin proceder a la colocacin de los
carteles oficiales de acuerdo al procedimiento descrito en el subttulo anterior,
computndose el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles desde el da siguiente de la presentacin del Acta de Reconocimiento, siempre que la referida acta se
considere presentada al amparo del artculo 6 del Rgimen de Gradualidad, regulada por la R.S. N 141-2004/SUNAT,
publicada el 12 de junio de 2004.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el
prrafo anterior, se deber tener en cuenta
la definicin de Acta de Reconocimiento
prevista en el inciso a) del artculo 1 del
Rgimen de Gradualidad descrito en el
prrafo anterior.
Modificacin o Suspensin de los Sistemas de Pagos a Cuenta del

Impuesto a la Renta de Tercera Categora
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1.- INTRODUCCIN
Un tema de actualidad a mediados del
ejercicio es la posibilidad de modificar o
suspender el coeficiente o porcentaje para
los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora que vienen utilizando para sus pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta. Para ello, se debe preparar un
balance acumulado al 30 de junio a efectos de ser presentado ante la SUNAT.
Las razones que motivan esta presentacin
1-12
INSTITUTO
DE
pueden ser financieras o porque asumieron dicha obligacin con la presentacin

del balance acumulado al 31 de de enero,
en el caso del sistema del porcentaje.
Esta variacin debe efectuarse utilizando
el Formulario Virtual PDT N 625 habilitado para tal efecto. En caso que el contribuyente al mes de junio no tuviera renta
neta, podr suspender la aplicacin del
coeficiente y o porcentaje.
El presente informe explicar mediante ejem-
plos prcticos la aplicacin de algunos de

los casos que comnmente se presentan.
2.- MARCO NORMATIVO
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N 054-99-EF
(14.04.1999) Inciso d) y e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta -D.S. N 122-94-EF (21.09.94) Resolucin de Superintendencia
N 141-2003/SUNAT: Aprueban PDT-
AREA TRIBUTARIA
3.- MODIFICACIN O SUSPENSIN DEL

COEFICIENTE
Los contribuyentes que vienen realizando
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a
la Renta por el ejercicio 2004 de acuerdo
al sistema de coeficiente, segn el inciso a)
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, tienen la facultad de modificar dicho coeficiente, para lo cual, es necesario
presentar el balance acumulado al 30 de
junio. Dicha modificacin es de aplicacin para los pagos a realizarse por los
meses de julio a diciembre, siempre que
esta sea presentada antes del vencimiento del mes de julio. En todo caso, el nuevo coeficiente ser de aplicacin para aquellos meses en los que an no se hubiera
vencido el plazo para su cancelacin.
Es de indicarse que cuando se determine que
no existe renta neta el pago a cuenta de
acuerdo al sistema del coeficiente podr ser
materia de suspensin mediante la presentacin del balance acumulado al 30 de junio.
4.- MODIFICACIN O SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE
Para la modificacin de los pagos mediante el sistema del porcentaje podemos diferenciar dos casos:
1. Aquellos contribuyentes que hubieran
modificado el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de enero y que
se encuentren obligados a presentar su
informacin acumulada al 30 de junio
para establecer un nuevo porcentaje.
2. Aquellos contribuyentes que vienen
efectuando sus pagos a cuenta con la
aplicacin del porcentaje, y deseen modificarlo mediante la presentacin del
balance acumulado al 30 de junio.
En el primer caso, si el contribuyente no
cumpliese con presentar el balance acumulado al 30 de junio, la SUNAT determinar su nuevo porcentaje, y de no contar
con datos necesarios para establecer el
nuevo porcentaje, lo podr fijar en 2%,
siendo aplicable para los meses del segundo semestre o hasta que se presente
el balance antes referido.
Por ltimo, es de indicarse que cuando se
determine que no existe renta neta el
pago a cuenta de acuerdo al sistema del
porcentaje podr ser materia de suspensin mediante la presentacin del balance acumulado al 30 de junio.
5.- FORMA Y LUGARES PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACIN
La presentacin del balance al 30 de junio
debe ser realizada a travs del Formulario
Virtual PDT N 625 - Modificacin de Coeficiente o Porcentaje - Versin 1.0, tomando en cuenta los siguientes lugares
de presentacin:
a. Contribuyentes Principales. Deben
presentar la declaracin en las dependencias de la SUNAT asignados.
b. Los dems contribuyentes. Deben rea-
lizar la presentacin exclusivamente a

travs de SUNAT Virtual, para lo cual
deben contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso va SUNAT Operaciones en lnea.
6.- PLAZO MXIMO PARA LA PRESENTACIN DEL BALANCE
Sistema de
pagos a
cuenta
Por
coeficientes
Fecha de
cierre del
balance
30 de junio
31 de enero
Por
porcentajes
30 de junio
Plazo mximo para

la presentacin del
PDT 0625
Hasta el vencimiento del
pago a cuenta del mes
de diciembre.
Hasta el vencimiento del
de junio.
Si modific el porcentaje en base al balance al
31 de enero: Hasta el
vencimiento del pago a
cuenta del mes de julio.
En los dems casos: Hasta el vencimiento del
de diciembre.
7. UTILIZACIN DEL NUEVO COEFICIENTE O PORCENTAJE

El nuevo coeficiente o porcentaje modificado, ser de aplicacin para la determinacin de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre,
siempre que la modificacin se efecte
dentro del plazo para el pago a cuenta del
mes de julio. Si la modificacin se realizara
con posterioridad, se aplicar a los pagos
a cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la
fecha de presentacin del balance.
8.- ANOTACIN DEL BALANCE EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
De acuerdo a lo establecido por el artculo 6 de la R.S. N 141-2003/SUNAT el
balance que se utilice para la modificacin del coeficiente o porcentaje de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
debe ser registrado en el Libro de
Inventarios y Balances a valores histricos. Asimismo, las actualizaciones por efectos de la inflacin se efectuarn, de ser el
caso, extracontablemente y debern presentarse ante la Administracin Tributaria
cuando esta los requiera.
9.- APLICACIN PRCTICA
CASO 01
Modificacin del Coeficiente
La empresa Venturo Hnos. SAC con RUC N 20505781946

obtuvo utilidad en ejercicio 2002 y 2003, correspondiendo efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
por el ejercicio segn lo establece el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, quiere decir que
por los meses de enero y febrero los pagos a cuenta se
efectuaron en base al coeficiente determinado entre el
impuesto calculado del 2002 sobre los ingresos netos
del mismo periodo, mientras que los pagos a cuenta de
los meses de marzo a junio 2004, se emple el coeficiente determinado entre el impuesto calculado del periodo 2003 sobre los ingresos netos del mismo periodo.
Los coeficiente determinados y utilizados fueron los siguientes:
Enero-febrero
0.0200
Marzo-junio
0.0195
En el siguiente cuadro podemos apreciar los pagos efectuados:

Meses
2004
Ingreso
Coeficiente
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2,187,022
2,144,812
2,247,984
2,243,009
2,199,713
2,174,056
0.0200
0.0200
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
43,740
42,896
43,836
43,739
42,894
42,394
Se desea saber si es conveniente la modificacin del

coeficiente en base a los datos contenidos en el balance al 30 de junio de 2004, para lo cual se cuenta con los
siguientes informes:
VENTURO HNOS. SAC
Balance General
al 30 de junio de 2004
ACTIVO
S/.
Activo Corriente
Caja y Bancos
1,587,217
Clientes
3,092,848
Cuentas por Cobrar Diversas
576,974
Provisin por Ctas. de Cob.Dudosa
-252,000
Mercaderas
771,358
Otras Cuentas del Activo Corriente
86,616
Total Activo Corriente

5,863,013
Activo No Corriente
Valores
106,866
Terrenos
414,612
Edificios y Otras Construcciones
477,630
Unidades Transporte
206,523
Muebles y Enceres
333,360
Equipos Diversos
422,100
(-) Depreciacin
-185,423
Intangibles
27,720
Otras Ctas. del Activo No Corriente
135,868
Total Activo No Corriente

1,939,256
Total Activo
7,802,269
=======
PASIVO
Tributos por Pagar
66,753
Remuneraciones
178,006
Proveedores
2,318,416
Cuentas Diversas
838,111
Provisiones Diversas
43,351
Otras Cuentas del pasivo
86,400
Total Pasivo
3,531,037
Capital
3,189,265
Capital Adicional
432,000
Excedente de Revaluacin
153,000
Resultados Acumulados
199,999
Resultado del Periodo
296,968
Total Patrimonio
4,271,232
Total Pasivo y Patrimonio

7,802,269
=======
VENTURO HNOS. SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
del 01.01.2004 al 30.06.2004
Ventas
(-) Desc.Rebaj.Bonif.
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Utilidad de Operacin
Otros Gastos
Otros Ingresos
REI
Utilidad Antes de P. E Imp.
(*) Detalle:
Gasto Deducible 65%
Gasto No deducible 35%
Total Otros Gastos 100%
S/.
13,280,240
-26,204
-8,203,091
5,050,945
-2,019,872
-2,664,151
366,922
-385,384 (*)
276,356
39,074
296,968
250,500
134,884
385,384
Formulario Virtual N 0625 Modificacin del Coeficiente o Porcentaje para

el clculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la Renta (20.07.2003).
1-13
Se pide:
Establecer el nuevo coeficiente para determinar el importe de los pagos a cuenta
del segundo semestre del ejercicio 2004.
Desarrollo:
1 Determinacin del Impuesto a la Renta

Utilidad Antes de P. e Imp.
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Prdida Tributaria Comp.
Partic.Trabajadores (10%)
Renta Neta Impobible
296,968
134,884
0
431,852
0
-43,185
388,667
Impuesto a la Renta 30%
116,600
2 Clculo del Coeficiente:

Impuesto calculado
Coeficiente =
Ingresos Netos
CASO 02
116,600
Coeficiente =
13,530,392
Coeficiente = 0.0086
Nota:
Ingresos Netos: Ventas - Descritos Rebajas, Bonificacin
+ Otros Ingresos.
No debe incluirse el REI (Resultado por Exposicin a la
Inflacin)
3 Comparacin de los pagos a cuenta

con la aplicacin de los coeficientes
determinados:
3.1 Cuadro con el Coeficiente modificado
Meses
2004
Ingreso
Coeficiente
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiem.
Octub.
Noviem.
Diciem.
2,187,022
2,144,812
2,247,984
2,243,009
2,199,713
2,174,056
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
0.0200
0.0200
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0086
0.0086
0.0086
0.0086
0.0086
0.0086
43,740
42,896
43,836
43,739
42,894
42,394
18,915
18,915
18,915
18,915
18,915
18,915
Total
26,393,192
372,989
Nota: Los ingresos mensuales de julio a diciembre son
importes promedios proyectados determinado en base
a los ingresos de enero a junio 2004.
3.2 Cuadro sin la modificacin del coeficiente
1-14
Meses
2004
Ingreso
Coeficiente
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiem.
Octubre
Noviem.
Diciem.
2,187,022
2,144,812
2,247,984
2,243,009
2,199,713
2,174,056
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
2,199,433
0.0200
0.0200
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
0.0195
43,740
42,896
43,836
43,739
42,894
42,394
42,889
42,889
42,889
42,889
42,889
42,889
Total
26,393,192
516,833
Resumen:
S/.
Pagos a cuenta sin modificar

Pagos a cuenta modificado
516,833
-372,989
Diferencia
143,844
INSTITUTO
DE
4 Comentario:
1. De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo 54 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del
mes de julio en base al balance acumulado al 30 de junio.
2. De los cuadros presentados en el
punto 3 del presente caso, podemos
observar que resulta conveniente modificar el coeficiente, en base a las cifras acumuladas al 30 de junio del
2004. El nuevo coeficiente determinado es de 0.0086, que aplicados en
cifras proyectadas representa un ahorro financiero de S/. 143,844.
Modificacin del Porcentaje (%)
SEDNA SAA, es una empresa con RUC
N 20100158982 que en ejercicio 2002
obtuvo utilidad y en el 2003 prdida, no
habiendo determinado impuesto a pagar en el 2003, razn por la cual y en
aplicacin del criterio establecido en la
RTF 06507-1-2003(1), se efectuaron los
pagos a cuenta del IR de los meses de
enero y febrero en base a lo establecido
en el inciso b) del art. 85 de la Ley del IR
(sistema del porcentaje %). A finales del
mes de marzo, se procedi a presentar el
PDT 625 conteniendo el balance al 31 de
enero del 2004, para la modificacin del
porcentaje, el mismo que es aplicado a
partir de los pagos a cuenta de los periodos de marzo al mes de junio.
En el siguiente cuadro se puede apreciar
los pagos a cuenta efectuados al mes de
junio 2004:
Meses
2004
Ingreso
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
1,215,012
1,191,562
1,248,880
1,246,116
1,222,063
1,207,809
2.00%
2.00%
1.45%
1.45%
1.45%
1.45%
24,300
23,831
18,109
18,069
17,720
17,513
Con el fin de efectuar la modificacin del

porcentaje y en cumplimiento de lo establecido en el 2do. prrafo del inciso e)
del artculo 54 del Reglamento de la Ley
del IR, se ha preparado el balance al 30 de
junio del 2004, de la siguiente manera:
SEDNA SAA
Balance General
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Provisin por cuentas de
Cobranza Dudosa
Mercaderas
Otras Cuentas del
Activo Corriente
S/.
881,787
1,718,249
320,541
-140,000
428,532
48,120
3,257,229
( 1 ) Ver seccin Anlisis Jurisprudencial en la presente edicin.
Activo No Corriente
Valores
Terrenos
Edificios y Otras Const.
Unidades Transporte
Muebles y Enceres
Equipos Diversos
(-) Depreciacin
Intangibles
Otras ctas. del Activo No Corriente
Total Activo
PASIVO
Tributos por Pagar
Remuneraciones
Proveedores
Cuentas Diversas
Otras Cuentas del pasivo
Total Pasivo
Capital
Capital Adicional
Result. Acum.(Prdidas)
Total Patrimonio
59,370
230,340
265,350
114,735
185,200
234,500
-103,013
15,400
75,482
1,077,364
4,334,593
=======
37,085
98,892
1,306,179
465,617
24,084
48,000
1,979,857
1,771,814
240,000
85,000
-18,171
276,093
2,354,736
4,334,593
=======
SEDNA SAA
del 01.01.2004 al 30.06.2004
Ventas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Otros Gastos
Otros Ingresos
REI
S/.
(*) Detalle:
Gasto Deducible 85%
7,377,911
-14,558
-4,557,273
2,806,080
-1,011,040
-1,480,084
314,956
-214,102 (*)
153,531
21,708
276,093
181,987
32,115
214,102
Se pide:
Determinar el nuevo porcentaje para determinar el importe de los pagos a cuenta
del segundo semestre del ejercicio 2004.
Desarrollo:
1Determinacin del Impuesto a la Renta

Utilidad Antes de P. e Imp.
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Prdida Tributaria Comp.
Partic.Trabajadores (10%)
Renta Neta Impobible
Impuesto a la Renta 30%
(*) Detalle:
276,093
32,115
0
308,208
-9,086
-29,912
269,211
80,763
Prdida Tributaria
S/. 18,171 / 6 = S/. 1,514
S/. 1,514 x 6 = S/. 9,086
2 Clculo del Porcentaje:

Impuesto calculado
Coeficiente = x 100
Ingresos Netos
80,763
Coeficiente = x 100
7516,884
Porcentaje = 1.07%
Nota: En los ingresos netos no debe incluirse el REI (Resultado por Exposicin a la Inflacin)
AREA TRIBUTARIA
Meses
2004
Ingreso
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiem.
Octubre
Noviem.
Diciem.
1,215,012
1,191,562
1,248,880
1,246,116
1,222,063
1,207,809
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
2.00%
2.00%
1.45%
1.45%
1.45%
1.45%
1.07%
1.07%
1.07%
1.07%
1.07%
1.07%
24,300
23,831
18,109
18,069
17,720
17,513
13,128
13,128
13,128
13,128
13,128
13,128
Total
14,662,884
198,310
Nota: Los ingresos mensuales de Julio a Diciembre son

importes promedios proyectados determinado en base
a los ingresos de enero a junio 2004.
3.2 Cuadro si no se presenta el Balance al

30.06.2004
Meses
2004
Ingreso
Pago a
Cuenta
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiem.
Octubre
Noviem.
Diciem.
1,215,012
1,191,562
1,248,880
1,246,116
1,222,063
1,207,809
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
1,221,907
2.00%
2.00%
1.45%
1.45%
1.45%
1.45%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
24,300
23,831
18,109
18,069
17,720
17,513
24,438
24,438
24,438
24,438
24,438
24,438
Total
14,662,884
266,170
Resumen:
S/.
Pagos a cuenta sin modificar

Pagos a cuenta modificado el %
Diferencia
266,170
-198,310
67,860
Utilizacin del PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o Porcentaje
4 Comentario:
1. De acuerdo a lo que establece el 2do.
prrafo del inciso e) del artculo 54 del
Reglamento del Impuesto a la Renta,
los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje con el balance
acumulado al 31 de enero, obligatoriamente debern efectuar la modificacin del porcentaje con el balance al 30
de junio, siendo de aplicacin para los
meses de julio a diciembre. De no presentarse, la SUNAT determinar el nuevo porcentaje, pudiendo fijar en dos
(2) por ciento hasta que se presente la
referida informacin mencionada.
2. De los cuadros presentados, se puede
apreciar que financieramente sera perjudicial el no cumplir con la presentacin ante la SUNAT del balance al
30.06.2004, pues esta representara
un egreso de efectivo de S/. 67,860
por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
3 Comparacin de los pagos a cuenta

con la aplicacin de los porcentajes
determinados:
3.1 Cuadro con el Porcentaje modificado
1-15

CASO 03
Suspensin de los Pagos a Cuenta

MANHATAN FERTEX SAC con RUC
N 20419014622 inici sus operaciones en marzo de 2003 finalizando el
mismo con una prdida, motivo por el
cual no determin impuesto a pagar, correspondiendo efectuar los pagos a cuenta por los meses de enero a junio 2004
en base al sistema del porcentaje (2%
de los ingresos netos). El referido contribuyente no efectu present el balance acumulado al 31 de enero del
2004, por lo que no hizo modificacin
del porcentaje.
Los pagos a cuenta al mes de junio son
los siguientes:
Meses
2004
Ingreso
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
257,297
252,331
264,469
263,883
258,790
255,771
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
Pago a
Cuenta
5,146
5,047
5,289
5,278
5,176
5,115
Al 30 de junio de 2004, se ha elaborado

el balance correspondiente para evaluar
si es posible la modificacin del porcentaje o en todo caso la suspensin de los
pagos a cuenta de los meses de julio a
diciembre; para ello se cuenta con la siguiente informacin:
MANHATAN FERTEX SAC

Balance General
ACTIVO
S/.
Activo Corriente
Caja y Bancos
127,908
Clientes
363,864
67,879
Provisin por Ctas. De Cob.Dudosa
-6,118
Mercaderas
126,042
Otras Cuentas del Activo Corriente
10,190

689,765
Activo No Corriente
Terrenos
52,969
Edificios y Otras Const.
80,383
Unidades Transporte
14,297
Muebles y Enceres
29,219
Equipos Diversos
53,850
(-) Depreciacin
-9,403
Intangibles
12,673
Otras Cuentas del
Activo No Corriente
15,984

249,972
Total Activo
939,737
=======
PASIVO
Tributos por Pagar
2,359
Remuneraciones
26,436
Proveedores
272,755
Cuentas Diversas
108,766
5,100
Total Pasivo
415,416
Capital
479,215
Capital Adicional
46,976
18,000
Resultados Acumulados
-22,100
2,230
Total Patrimonio
524,321

939,737
=======
MANHATAN FERTEX SAC

del 01.01.2004 al 30.06.2004
Ventas
S/. 1,562,381
-7,000
(-) Costo de Ventas
-1,011,422
Utilidad Bruta
543,959
-235,397
Gastos de Ventas
-305,239
3,323
Otros Gastos
-5,339
Otros Ingresos
5,214 (*)
REI
-968

2,230
=======
(*) Detalle: Gasto Deducible 45%
2,403
2,936

5,339
El importe de Otros Ingresos se encuentran inafectos del I.R.
Se pide:
De acuerdo a los datos proporcionados,
se requiere establecer si procede la suspensin de los pagos a cuenta.
Desarrollo:
En primer lugar, corresponde determinar
si al 30 de junio, hay renta neta, por lo
que se debe efectuar lo siguiente:
Determinacin del Impuesto a la Renta
Utilidad Antes de P. e Impuestos
2,230
Adiciones
2,936
Deducciones
-5,214
Renta neta
-48
Del clculo efectuado, se establece que al

30 de junio 2004, no hay Renta neta a la
que hace referencia el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde la suspensin de los pagos a cuenta.
Suspensin del Ajuste Integral de los Estados Financieros:

Sus efectos Tributarios y Contables
C
A
S
U
S
T
I
C
A
C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributacin
INTRODUCCIN
La inflacin es un FENMENO ECONMICO, y como tal tiene una repercusin
directa en la informacin financiera.
Los ajustes contables por inflacin constituyen la medicin monetaria de los efectos
patrimoniales de esos hechos econmicos.
Es decir, en periodos inflacionarios la informacin presentada a valores nominales producen Estados Contables carentes
de sentido, alejados de la realidad y que
no sirven para analizar la gestin, ni los
resultados y mucho menos para tomar
decisiones sobre el futuro de la empresa.
La deflacin puede describirse como una
baja simultnea y generalizada de los precios, los ingresos y el valor de los activos.
Opera en sentido contrario a la inflacin:
mientras que sta se caracteriza por una
fuga hacia la adquisicin de activos, la
deflacin se manifiesta por una fuga de
las inversiones en bienes hacia posiciones
de alta o mxima liquidez. Las consecuencias de este hipottico escenario son evidentes: fuertes ajustes de los mrgenes
de operacin, contraccin de las ganancias, cada de las cotizaciones burstiles,
reduccin de los salarios y ajuste a la baja
del empleo. Tales son los encadenamien-
1-16
INSTITUTO
DE
tos perversos que estn implcitos en la

posibilidad de un riesgo deflacionario.
La inflacin ya en nuestro pas es un fenmeno econmico aceptado y combatido
que se manifiesta en la reduccin en el
poder adquisitivo del dinero, a causa de
una elevacin de los precios. Nuestra legislacin contable y fiscal a partir del ao
1990 ha considerado indexar o corregir
los estados financieros por inflacin.
ASPECTOS CONTABLES
El Art. 1 de la Resolucin N 031-2004-EF93.01 (18-05-2004) del Consejo Normativo de Contabilidad, suspende la realizacin
del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de inflacin cuya metodologa fue aprobada por las Resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad N
002-90-EF/93.01 y N 003-93-EF/93.01. Asimismo deja en suspenso lo dispuesto por
la Resolucin de Presidencia N 06-95-EF/
93.01 y Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad N 025-2001-EF/93.01.
Como se recordar mediante Resolucin
de Consejo Normativo de Contabilidad
N 002-90-EF/93.01 de fecha 14 de noviembre de 1990, se aprob la Metodologa de Ajuste Integral de los Estados
Financieros por efecto de inflacin, de
aplicacin a partir del ejercicio de 1990.

Por otro lado, por Resolucin de Consejo
Normativo de Contabilidad N 003-90EF/93.01 de fecha 3 de febrero de 1993,
se resuelve ampliar la Metodologa anteriormente mencionada, dictando disposiciones en armona con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Mediante la Resolucin de Presidencia
N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001EF/93.01, se aprobaron disposiciones complementarias de Ajuste Integral de los Estados Financieros, por efectos inflacionarios.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC
29 INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS, constituy
fundamento de sustento para la Metodologa de Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de la inflacin, por
cuanto la economa del pas en la indicada
poca, era de carcter hiperinflacionaria.
En la actualidad, segn los reportes de ndices de precios producidos y difundidos
por del Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica, se puede apreciar que en nuestro pas se han superado las caractersticas
propias de las economas hiperinflacionarias, considerando que la inflacin
AREA TRIBUTARIA
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Las Normas vigentes en la actualidad sobre el ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria se establecieron mediante el D. Leg. N 797 (31-1295), donde los contribuyentes generadores de renta de tercera categora, debern
aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin
del Balance General mediante las cuales se
determinar la base imponible de este
Impuesto, de acuerdo con lo siguiente:
a) El ajuste por inflacin es la
reexpresin o actualizacin de todas
las partidas no monetarias del balance general, en moneda con poder
adquisitivo de la fecha de cierre del
ejercicio. El Resultado por Exposicin
a la Inflacin. (REI) resulta del mayor
valor nominal atribuido al activo no
monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no
monetario y al patrimonio neto.
b) Al valor de las partidas no monetarias
del balance general a reexpresarse o
actualizarse deber exclursele las diferencias de cambio y las revaluaciones
comprendidas en dicho valor.
c) El factor de reexpresin o actualizacin
a utilizar ser el que resulte de dividir
el ndice de correccin de la fecha de
reexpresin entre el correspondiente
a la fecha de origen o, en su caso, el
ndice de la reexpresin anterior.
El ndice de correccin a que se refiere
el prrafo anterior ser el ndice de
Precios al por Mayor a Nivel Nacional
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
d) El ajuste por inflacin, resultante de
aplicar el factor de reexpresin o actualizacin, tendr un lmite en los
siguientes casos:
d.1) Tratndose de existencias, el lmite ser el valor de reposicin, de
acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
d.2) En el caso de inversiones en valores, permanentes o temporales, con
cotizacin en bolsa el lmite ser el
valor de cotizacin burstil al cierre
del ejercicio o a falta de sta, la ltima cotizacin anterior a esa fecha.
Para el caso de las inversiones permanentes efectuadas en filiales o
subsidiarias as como en afiliadas
o asociadas, el lmite ser el valor
de participacin patrimonial a la
fecha de actualizacin, de acuerdo
con las normas que establezca el
Reglamento, sin considerar si estn o no cotizadas en bolsa.
d.3) Tratndose de inversiones en valores sin cotizacin en bolsa para el
caso de las permanentes el lmite
ser el valor de participacin patrimonial a la fecha de la actualizacin, de acuerdo con las normas
que establezca el Reglamento. Para
las inversiones en valores temporales, el lmite ser el valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio.
d.4) En el caso de terrenos urbanos y
rsticos, el lmite ser el valor arancelario oficial vigente a la fecha del
ajuste.
e) Los lmites de reexpresin o actualizacin establecidos en el inciso d) del
presente artculo, no podrn en ningn caso ser menores a los respectivos valores de adquisicin o de ingreso al patrimonio.
Para efecto de la determinacin de la renta bruta, el costo computable de los bienes que enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste ser el determinado de conformidad con las normas del presente D.
Leg. N 797 y su Reglamento D.S. 00696-EF (12-01-96).
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deben ser ajustados en funcin de la
variacin del IPM ocurrida entre el mes
en que se efecta el pago y el mes del
cierre del balance.
La cuota de regularizacin del impuesto
deber ser ajustada segn la variacin del
IPM desde el mes del balance hasta el
mes anterior a la fecha en que se efecte
el pago o hasta el mes anterior a la fecha
de vencimiento del plazo legal para hacerlo, lo que ocurra primero.
Los Contribuyentes que, de conformidad
con el Artculo 87 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por Decreto Legislativo
N 774 y modificatorias, opten por aplicar
sus saldos a favor contra los futuros pagos a cuenta que sean de su cargo, ajustarn dicho saldo segn la variacin del IPM,
entre el mes del balance y el mes anterior
al del vencimiento del pago a cuenta.
Para los fines del Artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la prdida neta total
de fuente peruana, de un ejercicio
gravable, consignada en la declaracin
jurada correspondiente, deber ser actualizada de acuerdo a la variacin del IPM,
en el perodo comprendido desde el ltimo mes del ejercicio al que corresponda
la declaracin jurada y el ltimo mes del
perodo en que sea compensada.
Como podemos observar, actualmente
existes normas contables que rigen para
el ajuste integral de los estados financieros y normas tributarias que rigen slo
para el ajuste del balance general.
Como se sealo anteriormente la Resolucin N 031-2004-EF-93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad, a partir del ejercicio 2005 ha suspendido los ajustes por
inflacin para efectos contables, empero
a la fecha no se ha dictado una Ley para
derogar el D. Leg. N 797 que regula el
ajuste por inflacin del balance general
para efectos tributarios, por lo tanto a la
fecha existe la obligacin de realizarlos
ajustes por inflacin para el ejercicio 2005
y ejercicios posteriores, salvo que el Con-
greso apruebe una ley para derogar el D.

Leg N 797.
Como quiera que un Decreto Legislativo es
dictado por el Poder Ejecutivo por legislacin delegada, que consiste que el Congreso puede autorizar al Poder Ejecutivo a dictar normas con rango de ley. La Constitucin de 1993 contempla especficamente a
los decretos legislativos en su Art. 104.
Como es de conocimiento general la Constitucin Poltica del Estado en el tercer
prrafo del Art. 3, establece que la ley se
deroga solo por otra ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad.
En el mismo sentido, la Norma VI del Cdigo Tributario donde seala que las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma
de otro rango de misma jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o
modifique otra norma, deber mantener
el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Entonces esperemos que el Congreso de la
Republica apruebe el dispositivo correspondiente para derogar los ajustes por inflacin para efectos tributarios con vigencia a
partir del ejercicio 2005, esto con el fin de
mantener en lo posible la uniformidad del
registro de las operaciones en los libros contables. Caso contrario se nos presentar diferencias en cuanto al tratamiento contable y tributario, ocasionndonos costos
administrativos y complicndonos la vida a
los contadores y gestores de negocios.
CASUSTICA
A continuacin vamos a desarrollo un
caso prctico sobre los ajustes por inflacin con efecto tributario y contable, donde determinaremos los saldos ajustados
al 31 de diciembre de 2004, el REI de la
cuentas no monetarias del balance general los trasladaremos a sus cuentas
matricen en enero de 2005, donde estas
sern consideradas como valores histricos a partir del ejercicio 2005.
Asimismo, trataremos de solucionar algunas cuestiones pendientes con relacin
a REI de ciertas partidas del balance general, tales como existencias, activos fijos y
de la cuenta capital.
La empresa PRODESUR S.A. presenta la
siguiente informacin:
1. Balance general al 01-01-2004
2. Balance general y estado de ganancias y perdidas al 31-12-2004
3. Detalle de las cuentas no monetarias
que conforman el balance general
Se solicita:
1. Realizar el ajuste por inflacin por el ejercicio 2004, tanto para efectos tributarios y contables de todas las partidas
no monetarias del balance general.
2. Transferir el REI del ejercicio de la cuenta existencias a los diferentes productos que conforman este rubro.
3. Registrar los ajustes por inflacin de
los activos fijos e los libros o tarjetas
de activo fijo.
4. Contabilizar la actualizacin de la cuoA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 65
existente no alcanza el 100 % en tres aos

consecutivos y que el promedio de la misma se sita en 2% anual, razn por la que
resulta recomendable suspenderla aplicacin de la Metodologa de Ajuste Integral
de los Estados Financieros por efecto de
inflacin; as como, las disposiciones complementarias sobre el particular.
1-17
I
5.
6.
7.
8.
CASUSTICA
ta de regularizacin del IR desde el

31-12-200 al 30-04-2005.
Contabilizacin del REI tributario y
contable del ejercicio 2004.
Traslado el REI de las partidas no monetarias del balance general a sus
cuentas matrices
Determinar la utilidad contable y
tributaria y la liquidacin de las participaciones corrientes y diferidas
Regularizar posibles diferencias en
tratamiento de la subcuenta 508 Capital ACM negativo ocasionado en el
ejercicio 2001.
EMPRESA: PRODESUR S.A.
AJUSTES POR INFLACION PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES
PARMETROS PARA EL AJUSTE POR INFLACION

Ao anterior de actualizacin:
2003
Ao de actualizacin:
2004
Fecha al que se efecta el ajuste: 31/12/04 166.884923
Periodo anterior del ajuste:
31/12/03 157.506072
Factor de ajuste del perodo:
1.060
Factor de ajuste para tres part. del Balance Gral. 1.000
El balance general ajustado al 31-122003, se muestra a continuacin:

BALANCE GENERAL
Histrico Reexpresado
01/01/04
31/12/04
1-18
ACTIVO
CAJA BANCOS
15,400.00
CLIENTES
115,450.00
CTAS.POR COB.ACC.
1,456.00
OTRAS CTAS.POR COB.
2,856.00
PROVIS.COBRANZA DUD.
(18,900.00)
MERCADERIAS
180,980.00
CARGAS DIFERIDAS
2,456.00
TOTAL ACTIVO CTE.
299,698.00
ACTIVO NO CORRIENTE
INVERSIONES
30,267.80
ACTIVO FIJO BRUTO
361,666.94
TERRENOS
58,778.30
EDIF. Y OTRAS CONTRUCC.
112,506.73
INSTALACIONES
20,981.40
MAQUINARIA Y EQUIPO
71,272.16
UNIDADES DE TRANSPORTE
69,451.50
MUEBLES Y ENSERES
4,491.04
EQUIPOS DIVERSOS
7,120.41
EQUIPOS DE COMPUTO
17,065.40
DEPREC. ACUMUL.
(92,643.53)
ACT.FIJO NETO
269,023.41
INTANGIBLES
PARTIC. TRAB. DIFERIDO
IMPTO. A LA RTA DIFERIDO
TOTAL ACTIVO NO CTE. 299,291.21
TOTAL ACTIVO
598,989.21
PASIVO Y PATRIMONIO
SOBREGIROS
21,456.00
TRIB.POR PAGAR
36,352.00
REMUNER.POR PAGAR
22,562.00
PROVEEDORES
125,400.00
CUENTAS POR PAGAR
5,748.00
PROV. BENEF. SOCIAL.
6,152.00
TOTAL PASIVO CTE.
217,670.00
DEUDAS A LARG.PLZ.
25,640.00
PARTIC. TRAB. DIFERIDO
IMPTO. A LA RENTA DIFER.
TOTAL PASIVO
243,310.00
PATRIMONIO
CAPITAL
317,879.00
RESER.LEGAL
12,400.24
UTILID. RETENIDAS
25,400.00
RESUL. DEL EJERCIC.
0.00
TOTAL PATRIMONIO
355,679.24
TOTAL PAS.Y PATRIM
598,989.24
INSTITUTO
DE
16,324.00
122,377.00
1,543.36
3,027.36
(20,034.00)
191,838.80
2,603.36
317,679.88
32,083.87
383,366.96
62,305.00
119,257.13
22,240.28
75,548.49
73,618.59
4,760.50
7,547.63
18,089.32
(98,202.14)
285,164.82
317,248.69
634,928.57
22,743.36
38,533.12
23,915.72
132,924.00
6,092.88
6,521.12
230,730.20
27,178.40
257,908.60
336,951.74
13,144.25
26,924.00
377,019.99
634,928.59
PROCESO DE ACTUALIZACION DEL BALANCE GENERAL

Factores de ajuste considerados
F. de ajuste
Mes
1.054
Jul-04
1.041
Ago-04
1.030
Sep-04
1.024
Oct-04
1.018
Nov-04
1.015
Dic-04
Promedio
El IPM a partir del mes de junio son proyectados.
Mes
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
Jun-04
IPM
158.3654090
160.3836580
161.9639730
162.9399230
163.9934240
164.4034076
IPM
164.8144161
165.2264521
165.6395182
166.0536170
166.4687511
166.8849230
163.9281227
F. de ajuste
1.013
1.010
1.008
1.005
1.003
1.000
1.018
1. CUENTA: MERCADERIAS
FECHA
AA
2003
2003
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
MM
12
12
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
V.HISTORICO
COMPRAS
31-12-2004
66,154.14
65,790.29
65,428.45
65,068.59
64,710.71
64,354.80
64,676.58
64,999.96
65,324.96
65,651.58
65,979.84
66,309.74
784,449.65
VALOR
HISTORICO
31-12-2003
180,980.00
180,980.00
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial
+ Compras del ejerc.-histrico
- Inventario final - historico
-+ Consumo - otros
Costo de Ventas-Tributario
180,980.00
784,449.65
(235,780.00)
729,649.65
Se considera el inventario final histrico, por que en el asiento de REI

del BG, ya se est ajustando el saldo de las mercaderias al 31-122004.
Cd.
1
Artculos
V.HISTORICO
SALDO
31-12-2004
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
37,838.83
65,651.58
65,979.84
66,309.74
235,780.00
VALOR
AJUSTADO
31-12-2004
DIF. POR
AJUSTAR
31-12-2004
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
38,141.54
65,979.84
66,177.78
66,309.74
236,608.91
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
302.71
328.26
197.94
0.00
828.91
DISTRIBUCIN DEL REI ENTRE LAS EXISTENCIAS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004
Segn el Art. 7 inciso b) numeral b.3) establece
que debe asumirse que los saldos a la fecha del
balance de las cuentas mercaderas, materias
primas materiales auxiliares, envases, embalajes
y suministros diversos corresponden a las compras histricas del mes del balance o de los meses sucesivamente anteriores, hasta donde sea
necesario para agotar dichos saldos.
A continuacin mostramos el procedimiento
para efectuar la distribucin correspondiente:
Unidad
2
3
Azucar rubia de 50 Kls.
Saco
Harina x 45 kls
Bolsa
Fideo amarillo x 1'0 kls
Bolsa
Aceite vegetal Capri x 5 Lt
Bidn
Aceite compuesto Cocinero x 18 lt
Lata
Milo 12 x 400 grs
Caja
Caldo de pollo y res Maggi 24 x 21
Caja
Te a granel "Huyro"
Kilos
Pimienta y Comino Sibarita 100 sobres Caja
Avena Tres ositos 10 kilos
Saco
Chica Morada Koolaid 12 sobres
Display
Champu Clinic y Sedal 60 cojines
Caja
Papel Higinico "Acuario" 20 rollos
Paquete
Totales
Calculo del factor de distrib. del REI:
828.91
REI de las existencias al 31-12-2004
Existencias a valor historico
235,780.00
VALUACIN Y CONTROL DE LAS EXISTENCIAS

El Art. 62 de la LIR establece que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn Sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio EN ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
FACTOR
AJUSTE
31-12-2004
1.000
1.000
1.054
1.041
1.030
1.024
1.018
1.015
1.013
1.010
1.008
1.005
1.003
1.000
Existenc. al
31/12/04
S/ inventario
4
1,300
1,110
825
632
652
125
536
540
1257
350
256
145
950
Costo
promedio
5
51.32
67.35
24.00
28.00
45.00
7.80
1.00
2.00
0.50
24.00
12.00
9.50
12.00
Existenc. al
Existenc. al
31/12/2004 31/12/2004
V. Histricos V. Ajustados
6= (4 x 5) 7= (6 x 1.00500)
66,720.20
66,954.76
74,754.80
75,017.61
19,800.00
19,869.61
17,696.00
17,758.21
29,340.00
29,443.15
975.00
978.43
536.00
537.88
1,080.00
1,083.80
628.50
630.71
8,400.00
8,429.53
3,072.00
3,082.80
1,377.50
1,382.34
11,400.00
11,440.08
235,780.00
236,608.91
1.00352
e) Existencias bsicas.
Por otro lado el Art. 35 del Reglamento
de la LIR, seala que los contribuyentes,
empresas o sociedades debern llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500)
unidades impositivas tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales
AREA TRIBUTARIA
ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.
e) No podrn variar el mtodo de
valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a
partir del ejercicio siguiente a aqul
en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
f) Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos
del costo de produccin. Dichos elementos son los comprendidos en la
Norma Internacional de Contabilidad
No. 2 Existencias, tales como: materia
prima, mano de obra y gastos de fabricacin fijos y variables.
g) La SUNAT podr establecer los requisitos que debern contener los registros
de control de existencias y los procedimientos a seguir para la ejecucin de la
toma de inventarios fsicos, en armona
con las normas de contabilidad referi-
sido de quinientas (500) unidades

impositivas tributarias hasta mil quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias del ejercicio en curso, estn
eximidos de la obligacin de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un
registro permanente en unidades.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales
sido inferiores a quinientas (500)
unidades impositivas tributarias del
ejercicio en curso, estn eximidos de
la obligacin de llevar registros de
inventario permanente, pero debern
practicar inventarios fsicos de sus
existencias al final del ejercicio. En este
caso, los resultados de los inventarios
fsicos debern ser aprobados por los
responsables de su ejecucin.
d) Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente o
los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
das a tales registros y procedimientos

A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros
adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el
costo unitario de los artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el
transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo
Estndar que se adapte a su giro, pero al
formular cualquier balance para efectos
del impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el
informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido
por la SUNAT."(*)
A continuacin mostramos el modelo de
un kardex fisico valorado con su movimiento de ingresos y salidas y su afectacin por la distribucin del REI de dicho
producto al 31 de diciembre de 2004:
(*) Por medio de la Directiva N 002-2000-SUNAT, publicada
el 11-03-2000, se precisa que lo dispuesto en ste prrafo constituye una modificacin en el sistema de costos y
no en los mtodos de valuacin de existencias.
MODELO DE KARDEX FSICO VALORADO
Fecha
Detalle
Comprobante
Tipo
Nmero
Artculo
Unidad
: Bolsas de Azucar 50 Kls.

: Bolsa
Proveedor o
Cliente
Cdigo
: 002-00145
Existencias Minimas: 1,000
Movimiento Fsico
Salida
Costo
Saldo
01/01/04 S.Inicial
1,200
10/09/04 Compra
Factura
001-001457 Aries S.A.
1,500
2,700
03/10/04 Venta
Factura
001-000145 Acuario S.A.
1,300
1,400
30/10/04 Compra
Factura
001-001785 Virgo S.A.
1,350
2,750
15/12/04 Venta
Factura
001-000248 Tauro S.A.
1,450
1,300
31/12/04 REI ejercicio
1,300
Como se puede observar, con la efactacin del ajuste por inflacin el costo promedio se increment a S/. 51.50
OBLIGACION DE LEGALIZAR EL REGISTRO PERMANENTE VALORIZADO O NO VALORIZADO SEGN CORRESPONDA

El Art. 2 Numeral 2.1 inciso j) de la
Resolucin de Superintendencia
N 132-2001-SUNAT (24-11-2001)
seala que los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra incluido el Registro de Inventario Permanente valorizado o
no valorizado, segn corresponda.
Por otro, lado el Art. 1 Numeral 5)
de la Resolucin de Superintendencia N 078-98-SUNAT (20-0898), establece que no podrn tener un atraso mayor a Diez (10)
das hbiles, tratndose de los Registros de Inventario Permanente
en Unidades. Dicho plazo ser contado desde la fecha de recepcin
del documento que sustente el
ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente
la salida de las mismas, segn corresponda.
Tratndose de Registro de Inventario Permanente Valorizado no
podrn tener un atraso mayor a
Tres (3) meses.
Ingreso
Almacn
: Productos Terminados
Existencias Mximas : 1 500
Proveedor
Movimiento en Nuevos soles
Promedio
45.00
47.78
47.78
51.32
51.32
51.50
50.00
55.00
Debe
Haber
75,000.00
Saldo
54,000.00
129,000.00
66,888.89
141,138.89
66,720.20
66,954.76
62,111.11
74,250.00
74,418.69
234.56
2. INVERSIONES
2.1. INVERSIONES EN ACCIONES CON COTIZACION BURSATIL
Fecha/Orig.
Concepto
AA M M
1998
4
Acc.comunes Aries
Valor
Histrico
5,800.00
5,800.00
Factor de
Ajuste
31/12/03
1.141
Valor
Ajustado
31/12/03
6,617.80
6,617.80
Valor
Valor de
Ajustado Cotiz.Bursat.
31/12/04
31/12/04
7,014.87
7,000.00
7,014.87
7,000.00
Dif. por
Ajustar
31/12/04
397.07
397.07
Prov. para
Fluctuac.
de Valores
(14.87)
(14.87)
2.2. INVERSIONES EN ACCIONES-PARTICIPACIN PATRIMONIAL EN ACUARIO S.A.

Subsidiaria
1999
7
EFECTO TOTAL
V. Histrico
22,000.00
Factor de
Ajuste
31/12/03
1.075
Valor
Ajustado
31/12/03
23,650.00
30267.80
Valor
Ajustado
31/12/04
25,069.00
32,083.87
Para encontrar el valor de participacin patrimonial en la

empresa Aries S.A. se ha procedido de la siguiente manera:
PATRIMONIO AJUSTADO DE ARIES S.A. AL 31-12-04
Capital
25,000
Reserva Legal
6,500
Utilidades retenidas
3,560
Resultado del ejercicio
5,620
Total Patrimonio
40,680
======
La empresa Dist. Pacifico S.A..,tiene una participacin del 55% en el
accionariado de la empresa Acuario S.A.
Efecto Financiero:
Valor de Particip.Patrimonial
Efecto Tributario:
% de Utilidades no distribuidas:
Patrimonio Neto =
V.P.P
=
VPP
Contable
31/12/04
22,374.00
29,374.00
29,374.00
VPP
Tributaria
31/12/04
19,597.05
26,597.05
26,597.05
Dif. por
Ajustar
31/12/04
1,419.00
1,816.07
Prov. para
Fluctuacin
Dde valores
(2,695.00)
(2,709.87)
Para encontrar el valor patrimonial para efectos tributarios, la

proporcin que corresponda al
inversionista en las utilidades no
distribuidas de la empresa en que
se tiene inversiones, debe ser deducida del valor de participacin
patrimonial para determinar el lmite de reexpresin.
55.00%
de
40,680
22,374
55.00%
40,680
55.00%
de
de
9,180
5,049
35,631
=
=
=
5,049
35,631
19,597
Continuar en la siguiente edicin...
Mtodo de valuacin : Promedio Ponderado

Empresa
: Prodesur S.A.
1-19
I
A
N
L
I
S
I
S
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Anlisis Jurisprudencial
Dr. Henry Brun Herbozo
Correcta Interpretacin del artculo 85 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,

referido al mtodo de determinacin de los pagos a cuenta.
RTF N
EXPEDIENTE
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
L
1-20
:
:
:
:
:
:
06507-1-2003
3424-2002 y 4077-2002
MANUFACTURAS ELECTRICAS S.A. - MANELSA
Impuesto a la Renta
Lima
Lima, 11 de noviembre de 2003
Resolucin de Observancia Obligatoria publicada en El Diario Oficial El Peruano el 29.12.03.

Vistas las apelaciones interpuestas por MANUFACTURAS ELCTRICAS S.A. MANELSA contra las Resoluciones de Intendencia Ns. 0154-15213 y 015-4-15375 del 27 de mayo y 28 de junio de 2002, expedidas por la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributara, que declaran
infundadas las reclamaciones formuladas contra las Ordenes de Pago
Ns. 011-01-0076126 y 011-01-0077925 giradas por pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondientes a los meses de enero y
febrero de 2002;
CONSIDERANDO:
Que las apeladas sostienen que las rdenes de pago impugnadas han
sido giradas por la diferencia no pagada, que se origin como consecuencia de la reliquidacin efectuada a las declaraciones juradas
mensuales -PDT 621 con nmeros 2042883 y 2046230 presentadas por
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de enero y
febrero de 2002;
Que asimismo indican que la recurrente debi determinar sus pagos a
cuenta segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el numeral 1 del inciso c) del artculo 54 del
Reglamento de la citada Ley, ya que si bien declar prdida tributara
por el ao 2001, por el ejercicio 2000 obtuvo renta neta imponible,
conforme se observa en las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondientes a los ejercicios
2000 y 2001 -Formularios 676 y 678 con nmeros de orden 2002411
y 2000108 respectivamente;
Que la recurrente manifiesta que de conformidad con lo interpretado
por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 1369-1-96 de observancia
obligatoria, le corresponde aplicar el sistema de pagos a cuenta previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que no obtuvo renta imponible en el ejercicio 2001;
Que en aplicacin del artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede la acumulacin de los
Expedientes Ns. 3424.2002 y 4077-2002, por guardar conexin entre
s;
Que en el presente caso, la materia de controversia radica en determinar el sistema aplicable para los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de enero y febrero del 2002, teniendo en cuenta
que la recurrente ha obtenido renta imponible en el ejercicio precedente al anterior y prdida en el ejercicio anterior;
Que el artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado
por las Leyes Ns. 27034 y 27513, prev:
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn
utilizando el coeficiente determinado en base al Impuesto calculado e
Ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En
este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior se aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este
artculo.
En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del
ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente
a que se refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho coeficiente
ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta.
b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus
pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes, porcentaje que podr ser
modificado conforme al balance mensual.(1)
Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos
netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, de vengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la cos-
(1) Segn Fe de Erratas de Decreto Legislativo N 774 publicado

en el Diario Oficial El Peruano del 8/01/1994.
INSTITUTO
DE
tumbre de la plaza; e impuesto calculado el importe determinado

aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del Artculo 55 de
esta Ley.
El contribuyente determinar el sistema de pagos a cuenta aplicable
con ocasin de la presentacin de la declaracin correspondiente al
mes de enero de cada ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los
sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable, la Administracin
podr determinar el sistema que le corresponda.
La modificacin del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los
sistemas de pagos a cuenta se realizar con la presentacin de los
respectivos balances, en la forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
Que por su parte, los incisos c) numeral 1, d) y e) del artculo 54 del
Reglamento de la citada Ley aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF, modificado por los Decretos Supremos Ns. 125-96-EF y 19499-EF, sealan:
Los pagos a cuenta correspondientes a las rentas de tercera categora, se sujetarn a las siguientes disposiciones:
(...)
c) Los contribuyentes que por los meses de enero y febrero hubieran
determinado sus pagos a cuenta con arreglo al sistema contenido en
el inciso a) del Artculo 85 de la Ley, observarn lo siguiente:
1. Si no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior, debern
aplicar el sistema previsto en el inciso b) del Artculo 85 de la Ley,
a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de marzo.
d) Los contribuyentes podrn modificar el coeficiente determinado de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 85 de la Ley, a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al
balance acumulado al 30 de junio.
El nuevo coeficiente ser determinado dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de
junio, entre el total de ingresos netos acumulados a dicho mes. En el
caso que no hubiera renta neta, se suspender la aplicacin del porcentaje.
El coeficiente modificado ser de aplicacin para la determinacin de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre
de dicho ejercicio, siempre que la modificacin se efecte dentro del
plazo para el pago a cuenta del mes de julio. Si la modificacin del
coeficiente se realizara con posterioridad, el nuevo coeficiente se
aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin
y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin del balance.
e) Tratndose de contribuyentes que determinen su pago a cuenta
aplicando el sistema a que se refiere el inciso b) del Artculo 85 de
la Ley, podrn modificar el porcentaje en base al balance acumulado
al 31 de enero o al 30 de junio. Dicho porcentaje ser expresado con
dos (2) decimales.
Los contribuyentes que hubieren modificado el porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero, podrn aplicar dicho porcentaje a la
determinacin de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero a junio, siempre que la modificacin se efecte dentro del plazo
para el pago a cuenta del mes de enero. Si la modificacin del porcentaje se realizara con posterioridad al vencimiento del plazo para el
pago a cuenta del mes de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a los
pagos a cuenta correspondientes a los meses que no hubieran vencido
al momento de la presentacin del balance. En ambos casos, se deber
efectuar obligatoriamente la modificacin del porcentaje de acuerdo
al balance al 30 de junio. El nuevo porcentaje ser de aplicacin para
la determinacin de los pagos a cuenta de julio a diciembre del ejercicio, cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la
fecha de presentacin del balance. Si el contribuyente no cumple con
presentar el balance al 30 de junio, la SUNAT determinar el nuevo
porcentaje aplicando el procedimiento fijado en la Ley y en el presente
reglamento. De no contar con los datos necesarios, por no haberse
presentado las respectivas declaraciones juradas, la SUNAT podr fijar
en dos por ciento (2%) el porcentaje aplicable desde el pago a cuenta
correspondiente al mes de julio y durante todo el segundo semestre,
o hasta que se presente el referido balance.
Los contribuyentes que no hubieran modificado su porcentaje durante
el primer semestre podrn hacerlo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de
Junio.
Que en aplicacin de las normas sobre determinacin de pagos a
cuenta, se han presentado sobre la materia hasta dos interpretaciones: (i) una primera segn la cual el contribuyente debe efectuar los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero aplicando el sistema regulado en el inciso a) del artculo 85 de la Ley de
la materia, si ha obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, independientemente que lo haya obtenido o no en el
ejercicio anterior, y (ii) una segunda considera que el contribuyente
que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe
efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el
ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando
el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del

artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema de
coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando
haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85, en razn
que dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del numeral 1
del inciso c) del artculo 54 del Decreto Supremo N 122-94-EF;
Que el segundo criterio antes aludido es el que ha sido adoptado por
este Tribunal mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de
Sala Plena N 2003-14 del 6 de agosto de 2003, por los fundamentos
siguientes:
El artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn
con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a
cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En caso
de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este artculo.
En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre
del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente a que se refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho
coeficiente ser de aplicacin para la determinacin de los futuros
pagos a cuenta.
b. Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus
pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes, porcentaje que podr ser
modificado con el balance mensual.
Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
De lo expuesto por el citado artculo 85 de la Ley puede inferirse
claramente lo siguiente:
1 Que la determinacin del sistema de pagos a cuenta se realiza en
funcin de si en el ejercicio anterior el contribuyente tiene renta
imponible.
2 El sistema de pagos a cuenta es aplicable a todo el ejercicio gravable.
Consecuentemente, de contar con utilidades en el ejercicio anterior deber acogerse, al sistema a) (Sistema del Coeficiente) y en caso
de haber obtenido prdidas en el ejercicio anterior (o recin
iniciar sus actividades) deber acogerse al Sistema b) (Sistema del
Porcentaje), siendo que el sistema acogido, resulta aplicable para todo
el ejercicio gravable.
Debe destacarse que en el sistema b) no se hace referencia alguna a
que el pago a cuenta para los meses de enero y febrero deba fijarse
utilizando el coeficiente o porcentaje en base a los resultados correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Tal disposicin slo se encuentra prevista para aquellos contribuyentes
que al haber obtenido utilidades en el ejercicio anterior, se encuentran
en el sistema a).
Cada uno de estos sistemas tiene sus propias reglas, es as que encontrndose en el sistema a) (Sistema del Coeficiente) el contribuyente
puede modificar el coeficiente aplicable en base a los resultados que
arroje el balance del primer semestre, siendo que en el sistema b)
(Sistema del Porcentaje) se permite la modificacin en base al balance
a enero y a junio.
Como ya se ha sealado slo el literal a) del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece el Sistema de Coeficiente prev que
a efecto de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero deben
considerarse los datos del ejercicio precedente al anterior, con la
finalidad de determinar el coeficiente, siendo que en caso de contar
con renta imponible en el ejercicio precedente al anterior deber
aplicarse el coeficiente correspondiente a dicho ejercicio y en el supuesto de haber tenido prdidas en el ejercicio precedente al anterior,
la norma dispone que debe pagarse el 2% de los ingresos netos.
Esta ltima referencia normativa no puede llevar a concluir que por
los dos primeros meses del ao el contribuyente no se encuentra en el
sistema previsto en el inciso a) antes citado sino en el b) del mismo
artculo, sino que encontrndose en el sistema del coeficiente previsto
en el inciso a) en el caso de no contar con renta imponible en el
ejercicio precedente al anterior y en consecuencia no contar asimismo
con impuesto calculado, no pudiendo determinar un coeficiente (toda
vez que ste nos dara cero, al no contar con un impuesto calculado)
la norma le asigna como porcentaje el 2%. Lo expuesto se corrobora
con lo previsto en el artculo 85 que dispone que las cuotas se abonarn por el ejercicio gravable, con arreglo a los sistemas indicados en
dicha norma, as como la especificacin, dentro del propio inciso a)
del referido artculo, que en el supuesto de no contar con impuesto
calculado, se abonarn los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero aplicando el porcentaje del 2%.
En el supuesto negado de considerar que al regirse los dos primeros
meses por el ejercicio precedente al anterior, el haber obtenido prdida en el ejercicio anterior implicara encontrarse por esos dos meses
en el sistema b) (Sistema de Porcentaje), traer(a como

consecuencia que pese a que el contribuyente ha tenido
renta imponible en el ejercicio anterior, por el slo hecho de no
haber contado con renta imponible en el ejercicio precedente al
anterior, que no es una situacin inmediata, pudiera al estar en el
sistema b) por los dos primeros meses del ao, rebajar su porcentaje
del 2% por los meses de enero y febrero, otorgndole una ventaja
respecto de aqul que encontrndose en su misma situacin en el
ejercicio anterior, ha tenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, situacin no querida por la Ley.
Ello contravendra lo previsto en el artculo 85 de la Ley, que prev
que estando en el sistema de coeficiente nicamente pueda modificar
se ste a partir del mes de julio con el balance al 30 de junio.
Cabe indicar adems que tal interpretacin creara una situacin totalmente desventajosa a contrario, para quin en el ejercicio anterior
cont con prdidas arrastrables pero en el ejercicio precedente al
anterior tuvo utilidades.
Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 85 (esto es que aqullos que
inicien sus actividades en el ejercicio o no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento de los ingresos obtenidos en el mismo
mes), tiene total sustento en el hecho que si bien lo ptimo es que los
contribuyentes cuenten con un coeficiente a efecto de determinar los
pagos a cuenta, pues es el coeficiente el que mejor puede determinar
el margen de utilidad de la empresa al establecer un ratio entre el
impuesto y el ingreso, en los casos en los que ello no es posible al no
haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior y por ende,
impuesto calculado, la Ley le asigna un coeficiente de 0.02 (que es
lo mismo que el porcentaje del 2%).
Teniendo en consideracin que el porcentaje as fijado no refleja en
nada la realidad de la empresa, la norma reglamentaria prev la
posibilidad que el contribuyente pueda probar en contrario, determinando un coeficiente en base al balance del mes de enero:
Tratndose de contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta
aplicando el sistema a que se refiere el inciso b) del artculo 85 de
la Ley, podrn modificar su balance en base al balance acumulado al
31 de enero o 30 de junio. (Art. 54 inciso e) del Reglamento).
La norma en mencin prev asimismo que en caso de haber efectuado
la modificacin con ocasin del balance al 31 de enero el contribuyente est en la obligaci6n de realizar un nuevo balance al 30 de junio,
y en contrapartida adoptar para los pagos a cuenta de julio a diciembre el coeficiente que le resulte, incluso si es mayor al 2%.
Todo ello resulta coherente teniendo en cuenta que en este caso, ha
sido mediante la Ley que se impone la aplicacin de un porcentaje
ciego que puede resultar muy oneroso para el contribuyente, teniendo
en cuenta que los mrgenes de utilidad son muy diversos.
En el caso indicado, no existe norma ni en el Reglamento ni en la Ley
MATERIA CONTROVERSIAL
La materia controversial del presente caso consiste en establecer el sistema aplicable para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los meses
de enero y febrero, teniendo en cuenta que en
el ejercicio precedente anterior se obtuvo renta
neta imponible y prdida en el ejercicio anterior.
Es importante, sealar que el caso materia de
anlisis deviene en la fijacin de un criterio de
interpretacin del artculo 85 inciso a) de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido al mtodo
de determinacin de los pagos a cuenta.
que restrinja la posibilidad de rebajar el referido porcentaje en el mes

de enero, por el contrario, el inciso e) del artculo 54 de la norma
reglamentaria lo establece expresamente, en la consideracin de que
no puede obligarse a realizar el pago a cuenta en base a un porcentaje
ciego, a una empresa que tiene prdidas arrastrables que las deducir
al determinar su renta o prdida del ejercicio, cuando conforme a la
norma reglamentaria puede probar que el porcentaje asignado no
refleja su margen actual de utilidad, determinado en funcin del balance al 31 de enero.
De considerarse que siempre en los meses de enero y febrero los pagos
a cuenta deben efectuarse en base a los resultados obtenidos en el
ejercicio precedente al anterior (se hayan obtenido utilidades o prdidas en el ejercicio anterior), ello dara como resultado que en caso
que la empresa hubiera obtenido prdidas en el ejercicio anterior
y utilidades en el ejercicio precedente al anterior, se le restringiera
el derecho a determinar un nuevo coeficiente, que incluso puede
llegar a ser cero, (toda vez que a efecto de su determinacin se
consideran incluso las prdidas de los ejercicios anteriores), nicamente
por el hecho de haber contado con utilidades en el ejercicio precedente
al anterior.
Debe considerarse adems que s bien un coeficiente determinado en
funcin del ejercicio precedente al anterior, reflej su margen de
utilidad en dicho ejercicio gravable, ello no refleja su realidad inmediata puesto que en el ejercicio anterior tuvo prdidas, por lo que mal
podra en virtud de dicha consideracin obligarse al contribuyente a
efectuar pagos a cuenta por los dos primeros meses del ejercicio en
virtud a un coeficiente lejano, cuando la propia norma reglamentara
lo faculta expresamente a poder aplicar un coeficiente determinado
en funci6n al balance al 31 de enero, y adems cuenta con prdidas
arrastrables que incluso pueden hacer que el contribuyente tenga
prdidas en el presente ejercicio.
Adems, ello implicara que en este caso, nunca fuera aplicable la
posibilidad de rebajar el porcentaje del 2% en el mes de enero como
lo dispone la norma reglamentaria antes citada, estableciendo una
restriccin no prevista, y asimismo se estara obligando a efectuar
pagos a cuenta a quien con su balance puede demostrar que su rentabilidad no es la que tena dos aos atrs.
De otro lado, el hecho que el contribuyente rebaje su porcentaje en
base al balance del mes de enero no perjudica al fisco, toda vez que
si bien podra eventualmente determinar un porcentaje que resulta
nfimo, el estar obligado a efectuar un balance al 30 de junio y adoptar el nuevo porcentaje o coeficiente an cuando resulte mayor al 2%
hace que el fisco recupere aquello que por haber adoptado un nuevo
porcentaje o coeficiente en base a.1 balance del mes de enero se
hubiera dejado de pagar.
Que el criterio del Acuerdo antes citado, tiene carcter vinculante
para todos los vocales de este Tribunal, conforme con lo estableci-
do por el Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena

N 2002.10 suscrita con fecha 25 de setiembre de 2002;
Que en tal virtud, la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los meses de enero y febrero del 2002
efectuada por la recurrente se encuentra arreglada a ley, debiendo
dejarse sin efecto las rdenes de pago impugnadas;
Que dado que con el mencionado criterio se vara el establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 748-5-00 y 1086-4.01, conforme
lo indicado en el Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2003.14 del 6 de agosto del 2003, el acuerdo adoptado se
ajusta a lo previsto en el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135.99.EF, por lo
que corresponde que se emita la resolucin de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, debindose dejar constancia que con lo expuesto precedentemente se aclara
el procedimiento de determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de los meses de enero y febrero, para aquellos contribuyentes que no obtuvieron impuesto calculado para el ejercicio anterior, para efectos de la aplicacin del numeral 1 del artculo 170 del
citado cdigo;
Con los vocales Casalino Mannarell, Lozano Byrne, e interviniendo
como ponente la vocal Cogorno Prestinoni;
RESUELVE:
1.- ACUMULAR los Expedientes Ns. 3424.2002 y 4077-2002.
2.- REVOCAR las Resoluciones de Intendencia Ns 015.4.15213 y
015.4.15375 del 27 de mayo y 28 de junio de 2002, y dejar sin efecto
las rdenes de Pago Ns. 011.01.0076126 y 011.01.0077925, por los
motivos expuestos en la presente resolucin.
3.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135.99.EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero
y febrero) aplicando el sistema del 2% de los Ingresos netos regulado
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y
no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85, en razn que dicha norma, por su jerarqua, prevalece
respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo 54 del Decreto
Supremo N 122-94-EF.
REGSTRESE, COMUNQUESE y REMTASE a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, para sus efectos.
ministracin Tributaria, el mismo que puede

apreciarse con mayor claridad a travs del siguiente cuadro comparativo:
que determinarn con arreglo a alguno de los

siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los
ingresos netos obteCriterio utilizado
nidos en el mes, el codespues de la vigencia de
eficiente resultante
la RTF 6507-1-2003
de dividir el monto del
Sistema a utilizarse de
impuesto calculado
enero a diciembre
correspondiente al
Se aplica Sistema b) por todo el
ejercicio gravable anejercicio. (Porcentaje 2%)
terior entre el total de
los ingresos netos del
mismo ejercicio.
Adicionalmente, se
establece que los pagos a cuenta por los
perodos de enero y
febrero se fijarn utilizando el coeficiente
determinado en base
al impuesto calculaenero a diciembre
do e ingresos netos
Sistema a) por todo el ejercicio.
correspondientes al
Para enero y febrero coeficiente
ejercicio procedente
0.02.
al anterior. En este
De marzo a diciembre se detercaso, de no existir immina el pago a cuenta de acuerpuesto calculado en
do al Sistema a), con los datos
el ejercicio precedende la declaracin corresponte al anterior se aplidiente al ejercicio anterior.
car el mtodo previsto en el inciso b) de este artculo.
Agrega que, en base a los resultados que
arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn
modificar el coeficiente a que se refiere el
primer prrafo de este inciso. Dicho coeficiente ser de aplicacin para los futuros
Resultado del Resultado Criterio utilizado antes

ejercicio prece- del ejercicio de la publicacin de la
dente al anterior anterior
RTF 6507-1-2003
UTILIDAD
CRITERIO FIJADO POR EL TRIBUNAL FISCAL
La Resolucin de Observancia Obligatoria N

06507-1-2003, establece el siguiente criterio:
El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe
efectuar los pagos a cuenta del Impuesto por
todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema
de 2% de los ingresos netos regulado en el
inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, y no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando
haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo
previsto en el citado artculo 85, en razn que
dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo
54 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
ANALISIS
El criterio fijado por el Tribunal Fiscal a travs de

esta resolucin de observancia obligatoria modifica el criterio que vena siendo aplicado por la
mayora de contribuyentes y por la propia Ad-
PRDIDA
Sistema a utilizarse en
enero y febrero
Se determina el pago a cuenta de acuerdo al Sistema a),
con los datos de la declaraPRDIDA cin correspondiente al ejercicio precedente anterior.
marzo a diciembre
De marzo a diciembre determina el pago a cuenta de
acuerdo al Sistema b).
enero y febrero
Sistema b)
UTILIDAD marzo a diciembre
Se determina el pago a cuenta de acuerdo al Sistema a),
con los datos de la declaracin correspondiente al
ejercicio anterior.
El artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales
AREA TRIBUTARIA
1-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
pagos a cuenta.
b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la
cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Seala adems que, tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Por otro lado, el artculo en mencin dispone
que el contribuyente determinar el sistema
de pagos a cuenta aplicable con ocasin de la
presentacin de la declaracin correspondiente al mes de enero de cada ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un
sistema que no le sea aplicable, la Administracin podr determinar el sistema que le corresponda.
Por su parte, los incisos c), d) y e) del artculo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establecen que los pagos a cuenta correspondientes a las rentas de tercera categora, se sujetarn, entre otras, a las siguientes
disposiciones:
El numeral 1 del inciso c) establece que los contribuyentes que por los meses de enero y febrero hubieran determinado sus pagos a cuenta con arreglo al sistema contenido en el inciso
a) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, si no tuvieran impuesto calculado
en el ejercicio anterior, debern aplicar el sistema previsto en el inciso b) del artculo 85 de
dicho TUO, a partir del pago a cuenta del mes
de marzo.
El inciso d) del mismo artculo seala que los
contribuyentes podrn modificar el coeficiente determinado de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de julio, en base
al balance acumulado al 30 de junio. El nuevo
coeficiente ser determinado dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, entre
el total de ingresos netos acumulados a dicho
mes. En el caso que no hubiera renta neta se
suspender la aplicacin del porcentaje. El coeficiente modificado ser de aplicacin para la
determinacin de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre de
dicho ejercicio, siempre que la modificacin se
efecte dentro del plazo para el pago a cuenta del
mes de julio. Si la modificacin del coeficiente se
realizara con posterioridad, el nuevo coeficiente
se aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio cuyo
plazo de presentacin y pago no hubiese vencido
a la fecha de presentacin del balance.
Por ltimo, el inciso e) del artculo 54 dispone
que, tratndose de contribuyentes que determinen su pago a cuenta aplicando el sistema a
que se refiere el inciso b) del artculo 85 del
mencionado TUO, podrn modificar el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de
enero o al 30 de junio.
Del anlisis de las normas anteriores y en base al
principio de legalidad y jerarqua de normas el
Tribunal Fiscal establece el siguiente criterio:
El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe efectuar los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio
gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, y no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo
85, en razn que dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo 54
1-22
INSTITUTO
DE
del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 122supuesto de no contar con impuesto calcula94-EF.
do, se abonarn los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero aplicando el porEl criterio sentado por el Tribunal se fundamencentaje del 2%.
ta en la prevalencia jerrquica de la norma legal
Por otra parte, seala el Tribunal Fiscal, que lo
(artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta)
dispuesto en el inciso b) del artculo 85, (esto
sobre la norma reglamentaria (incisos c), d) y e)
es que aquellos que inicien sus actividades en el
del artculo 54 del Reglamento)
ejercicio o no hubieran obtenido renta
Asimismo, fundamenta dicho pronunciamienimponible en el ejercicio anterior efectuarn
to sealando que del anlisis del artculo 85 del
sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta puede
por ciento de los ingresos obtenidos en el misinferirse claramente lo siguiente:
mo mes), tiene total sustento en el hecho que
1. Que la determinacin del sistema de pagos a cuensi bien lo ptimo es que los contribuyentes
ta se realiza en funcin de si en el ejercicio anterior
cuenten con un coeficiente a efecto de deterel contribuyente tiene renta imponible.
minar los pagos a cuenta, pues es el coeficiente
Esto quiere decir que para establecer el sisel que mejor puede determinar el margen de
tema de determinacin de pagos a cuenta
utilidad de la empresa al establecer un ratio
debemos analizar si hubo utilidad o prdida
entre el impuesto y el ingreso, en los casos en lo
en el ejercicio anterior.
que ello no es posible al no haber obtenido
2. El sistema de pagos a cuenta es aplicable a todo
renta imponible en el ejercicio anterior y por
el ejercicio gravable.
ende, impuesto calculado, la Ley le asigna un
Este segundo punto establece que el sistecoeficiente de 0.02 (que es lo mismo que el
ma de determinacin de pagos a cuenta
porcentaje del 2%).
deber ser utilizado por todo el ejercicio
Habiendo analizado el razonamiento contegravable, vale decir, el sistema a) o b) ser ser
nido en la resolucin de observancia obligautilizado desde enero hasta diciembre.
toria podemos elaborar el siguiente cuadro,
De lo anterior, el tribunal colige que de contar
a efectos de determinar la correcta interprecon utilidades en el ejercicio anterior deber
tacin del artculo 85 la Ley del Impuesto a
acogerse al sistema a) (Coeficiente) y de haber
la Renta:
obtenido prdidas en el ejercicio anterior o recin iniciar sus actividades
deber acogerse al sisteResultado del Resultado
Sistema a utilizarse
ma b) (Porcentaje), sienejercicio prece- del ejercicio
enero y febrero
de marzo a diciembre
do que el sistema acogidente al anterior anterior
do, resulta aplicable para
Sistema b)
todo el ejercicio gravable.
PRDIDA
PRDIDA Sistema b)
Porcentaje 2%.
Porcentaje 2%.
Asimismo, el Tribunal Fiscal destaca que en el sisSistema a)
Sistema a)
tema b) no se hace refePRDIDA
UTILIDAD Coeficiente equivalente al Coeficiente calculado
rencia alguna a que el
0.02.
en base a los resultados
del ejercicio anterior.
pago a cuenta para los
meses de enero y febrero
Sistema b)
Sistema b)
UTILIDAD
PRDIDA
deba fijarse utilizando el
Porcentaje 2%.
Porcentaje 2%.
coeficiente o porcentaje
Sistema
a)
Sistema a)
en base a los resultados
correspondientes al ejerUTILIDAD
UTILIDAD Coeficiente calculado en Coeficiente calculado en
base a los resultados del ejer- base a los resultados del
cicio precedente al antecicio precedente anterior.
ejercicio anterior.
rior. Tal disposicin slo se
encuentra prevista para
Para finalizar, de todo lo expuesto hasta aqu
aquellos contribuyentes que al haber obtenido
utilidades en el ejercicio anterior, se encuentran
podemos establecer las siguientes conclusioen el sistema a).
nes:
Seala el Tribunal Fiscal que slo el literal a) del
1. La Resolucin del Tribunal Fiscal N 06507artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
1-2003 publicada en El Peruano el 29.12.03
Renta que establece el Sistema de Coeficientes
es de Observancia Obligatoria y por tanto
prev que a efecto de los pagos a cuenta de los
sus alcances son de aplicacin obligatoria
meses de enero y febrero deben considerarse
tanto para los contribuyentes como para la
los datos del ejercicio precedente al anterior,
Administracin Tributaria - SUNAT.
con la finalidad de determinar el coeficiente,
2. Para la determinacin del sistema de pagos
siendo que en caso de contar con renta
a cuenta en adelante se deber verificar si
imponible en el ejercicio precedente al anterior
en el ejercicio anterior se tiene o no impuesdeber aplicarse el coeficiente correspondiente
to calculado.
a dicho ejercicio y en el supuesto de haber
3. El sistema de pagos determinado con el pago
tenido prdidas en el ejercicio precedente al
a cuenta del mes de enero es aplicable para
anterior, la norma dispone que debe pagarse el
todo el ejercicio gravable.
dos por ciento (2%) de los ingresos netos.
4. El tratamiento de la RTF 6507-1-2003 se
El Tribunal Fiscal aade que en el caso del conentiende aplicado a partir de la entrada en
tribuyente que se encuentra en el sistema a)
vigencia de la Ley del Impuesto a la Renta y
(Sistema de Coeficientes) en el caso de no conleyes complementarias y modificatorias,
tar con renta imponible en el ejercicio precedente al anterior y por lo tanto no contar con
puesto que el Tribunal Fiscal est aclarando
impuesto calculado, al no poder determinar un
la correcta interpretacin del artculo 85
coeficiente (toda vez que este dara cero), la
inciso a) de la Ley.
norma le asigna como porcentaje el 2%.
5. Finalmente, cabe indicarse que este cambio
Lo antes expuesto, advierte el Tribunal Fiscal,
de criterio obligara a los contribuyentes a
se corrobora con lo previsto en el propio artestablecer si existe perdida o utilidad en el
culo 85 del citado TUO que dispone que las
ejercicio anterior a ms tardar en el mes de
cuotas se abonarn, por el ejercicio gravable,
enero de cada ejercicio a fin de poder detercon arreglo a los sistemas indicados en dicha
minar el sistema de pagos a cuenta a aplicarnorma, as como la especificacin, dentro del
se por dicho ejercicio.
propio inciso a) del referido artculo, que en el
AREA TRIBUTARIA
Comunicacin de Emisin, Transferencia y Cancelacin de Acciones
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M
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S
Dr. Henry Brun Herbozo / C.P.C. Jos Luis Garca Quispe

La Primera Disposicin Transitoria y Final del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 054-99/EF (14.04.99),
establece lo siguiente:
Las sociedades estarn obligadas a comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros das de cada
mes, las transferencias, emisiones y cancelacin de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio
del cumplimiento de las dems obligaciones legales. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales, en lo que fuere aplicable
De lo anterior podemos apreciar que la

Ley establece la obligacin de comunicar
a SUNAT, cualquiera de los tres hechos
siguientes:
1. Emisin de acciones:
Cuando se informe sobre la emisin de
acciones por aumento de capital la obligacin nace en la fecha de inscripcin de
la escritura en los Registros Pblicos.
2. Transferencia de acciones:
En este caso, el contribuyente deber usar
dos formularios, uno para comunicar los
datos de los cedentes y otro para comunicar los datos de los adquirentes.
La obligacin de informar nace en la fecha en que se registra la transferencia en
el Libro de Transferencia de Acciones.
3. Cancelacin de acciones
Cuando se informe sobre la cancelacin
de acciones ya sea por reduccin de capital o por liquidacin de la sociedad.
La norma agrega que la obligacin anterior deber regir tambin para el caso de
participaciones sociales (para las Sociedades Colectivas y Sociedades Comerciales del Responsabilidad Limitada). La obligacin establecida en la norma no rige
para las EIRL, por cuanto el capital de las
mismas no se encuentra representado en
acciones o participaciones sociales.
Asimismo, la Primera Disposicin Transitoria y Final del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S.
N 122-94-EF (21.09.94), sobre el mismo tema dispone:
la cantidad de personas involucradas

(cedentes y adquirentes) sea mas conveniente presentar la informacin en listados podrn hacerlo, respetando en todo
momento la estructura del formulario,
acompaando al mismo un disquete de
acuerdo a las especificaciones tcnicas
que disponga la Administracin.
Finalmente, es de indicarse que el incumplimiento de las obligaciones antes descritas dar lugar a la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 176 numeral
2 del Cdigo Tributario referida a No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
CASO PRCTICO
TRANSFERENCIA DE ACCIONES
Enunciado
La empresa Corporaciones Metlicas SAC con nmero de RUC 20041113214, realiza una variacin en la nmina de sus accionistas a raz que con fecha 07.06.2004,
se han efectuado Transferencias de Acciones, segn consta en los cuadros siguientes:
1. Nmina de accionistas ANTES de la transferencia de acciones:

Apellidos y Nombres
Pardo Aliaga, Carlos
Meneses Arboleda, Luis
Rodriguez Mata, Luciano
Casusol Rodriguel, Miguel
Sol Sol Ore, Viviana
N Documento
N Acciones
Valor
Aportes
08954674
08842135
05924621
04893196
41088933
6000
6000
6000
5000
3000
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
5,000.00
3,000.00
23.08%
23.08%
23.08%
19.23%
11.53%
TOTALES
26000
26,000.00
100.00%
Participacin
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Participacin
2. Nmina de accionistas DESPUS de realizada la transferencia de acciones:

Apellidos y Nombres
Pardo Aliaga, Carlos
Meneses Arboleda, Luis
Rodriguez Mata, Luciano
Or Meza, Susana
Querevalu Flores, Roberto
Cubillas Martinez, Luis
Desarrollo:
N Documento
N Acciones
Valor
Aportes
08954674
08842135
05924621
07691131
04513215
06534932
6000
6000
6000
1000
2000
5000
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
1,000.00
2,000.00
5,000.00
23.08%
23.08%
23.08%
3.85%
7.69%
19.23%
TOTALES
26000
26,000.00
100.00%
Tratndose de una comunicacin por transferencia de

acciones debemos presentar un formulario para la comunicar los datos de los cedentes y otro para comunicar
los datos de los adquirentes, dentro de los diez (10) pri-
meros das hbiles de julio, puesto que la transferencia

se llev cabo en el mes de junio del presente ao, presentando para ello los siguientes formularios, exhibiendo el DNI original del Representante Legal acreditado en
el RUC y el del tercero autorizado, si fuese el caso:
Primera.- La comunicacin a que se refiere la

Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley
contendr la informacin que para tal efecto
establezca la SUNAT.
Es de apreciarse que el Reglamento

nos remita las disposiciones que establecer SUNAT para tales efectos, habindose habilitado para ello el formulario de Emisin, transferencia o
cancelacin de acciones,
Para la presentacin del formulario se
deber exhibir el DNI original del representante legal acreditado en el RUC
y del tercero que realice el trmite en
representacin, si fuese el caso.
Cabe sealarse que se podr usar tantos formularios como sea necesario
para consignar la informacin solicitada y en el caso de empresas que por
1-23
ASESORA APLICADA
Asesora Aplicada
A
S
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S
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I
A
1. INGRESO POR CONCEPTO DE
DONACIONES
PROCEDENCIA:
ANCASH
Consulta:
Una empresa que acaba de recibir la donacin de un bien inmueble nos consulta si
este ingreso constituye renta gravada para
efectos del Impuesto a la Renta.
A
P
L
I
C
A
D
A
Respuesta:
La Ley del Impuesto a la Renta recoge las
diferentes teoras que definen el concepto de Renta para efectos impositivos, una
de estas teoras es la del Flujo de Riqueza.
Dicha teora considera renta gravada a "la
totalidad de esos ingresos provenientes de
terceros, o sea al total del flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado", como seala
el profesor Roque Garca Mulln, .
Del concepto anterior podemos inferir que
el punto esencial para esta teora es la traslacin de riqueza hacia el contribuyente,
independientemente de la fuente de la cual
provenga el ingreso. Resultando gravada las
ganancias de capital realizadas, los ingresos
accidentales, ingresos eventuales, herencias
y legados, donaciones, entre otros.
La teora antes esbozada se encuentra resumida en el ltimo prrafo del artculo 3 de
la LIR, que expresamente seala lo siguiente:
"En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (1), as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a
la legislacin vigente."
Asimismo, dado el carcter oneroso de dicho contrato y la aceptacin necesaria del

donatario para que se configure como tal,
podemos afirmar que dicho acto constituye una operacin con tercero.
Por los fundamentos anteriormente expuestos, concluimos que la donacin,
que en buena cuenta constituye un ingreso proveniente de terceros, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Normas Relacionadas:
Artculo 3 del D.S. N 054-99-EF, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (14.04.99).
2. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES

DE SU DESPACHO A CONSUMO
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos pregunta si la transferencia de bienes antes de haber solicitado

su despacho a consumo se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Respuesta:
Antes de la modificacin introducida por
el Decreto Legislativo N 950 de fecha
03.02.04 el inciso d) del artculo 2 de la
Ley del IGV sealaba que no se encontra( 1 ) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE; Manual del Impuesto a la Renta; Centro Interamericano de Estudios Tributarios CIET, 1980 pg. 17.
( 2 ) El subrayado es nuestro.
1-24
INSTITUTO
DE
ba gravada con el impuesto:

d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada
antes de haber solicitado su despacho a consumo.
De lo anterior, se deduca que nicamente

se encontraba gravada la transferencia de
bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo sobre la base de la diferencia
entre el valor de transferencia y el valor CIF.
Ahora bien, con la dacin del Decreto Legislativo N 950, se deroga el inciso d) del
artculo 2 de la Ley del IGV e ISC antes citado y teniendo en cuenta que el artculo 2
del D. Leg. N 944, dispuso que la base
imponible de los bienes importados esta
constituida por el valor de importacin en
ADUANAS segn la legislacin pertinente,
el cual, comprende en la generalidad de los
casos el mayor valor que se podra generar
como consecuencia de las ventas antes de
su despacho a consumo. En ese sentido, a
efectos de evitar gravar doblemente ese
valor (en la venta antes de despacho a consumo y en la importacin) se elimina la
afectacin del IGV a las transferencias antes del despacho a consumo.
Asimismo, dicha derogacin excluye la
posibilidad de gravar la transferencia de
bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo, (antes de su importacin) lo cual se enmarcara dentro de la
Tcnica del Valor Agregado adoptada por
nuestra legislacin que slo grava la transferencia de bienes al interior del ciclo de
produccin, distribucin y consumo.
Por las razones anteriormente expuestas,
a partir del 1 de marzo del 2004 (fecha de
entrada en vigencia del D. Leg. N 950), el
valor por la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo se
encuentra inafecta.
Artculo 2 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del
IGV e ISC. (15.04.99).
Artculo 2 del D. Leg. N 944, norma que modifica
la Ley del IGV y del ISC (23.12.03).
D. Leg. N 950, norma que modifica la Ley del IGV y
del ISC (03.02.04)
3. IMPROCEDENCIA DE SUSPENSIN POR RENTAS DE 4ta. e IES

PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos pregunta el motivo por

el que SUNAT declar improcedente su
solicitud de suspensin de pagos a cuenta
y/o retenciones del Impuesto a la Renta e
IES, tomando en consideracin que su ingreso proyectado por rentas de 4ta categora no supera los S/. 18,000.00 por el
ejercicio y adems percibe rentas de primera categora equivalentes a S/. 350.00 mensuales como nicos ingresos en el ejercicio.
Respuesta:
El artculo 2 de la R.S 128-2004/SUNAT,
que aprueba las normas relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta e IES, seala que
dicho procedimiento ser aplicable para
"los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categora".
De acuerdo a lo anterior, la norma regula
el procedimiento slo para perceptores de
renta de cuarta y/o quinta categora, por lo
que resulta lgico concluir que en el caso
de contribuyentes que perciban algn otro
tipo de rentas distintas a las anteriormente sealadas (primera, segunda y/o tercera) no proceder el trmite de suspensin.
Articulo 2 de la R.S 128-2004/SUNAT, Aprueba normas relativas a la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta de los Impuestos a la Renta y Extraordinario de Solidaridad (29.05.04).
4. EMISIN DE COMPROBANTES DE
PAGO CON LA DESCRIPCIN "POR
CONSUMO"
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una empresa dedicada al servicio de expendio

de comidas y bebidas con motivo de la prestacin de servicios otorga comprobantes de
pago con la descripcin "Por Consumo". Nos
consultan si la emisin de dichos comprobantes es correcta y el sustento normativo.
Respuesta:
El numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece como informacin no necesariamente impresa en las facturas lo siguiente:
"1.9 Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo, de
servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de
medida, nmero de serie y/o nmero de serie y/o nmero motor, si se trata de un bien identificable, de ser el
caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie
y/o nmero motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisin del comprobante dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien."
De lo anterior, podemos observar que al

colocar la frase "Por Consumo" en el Comprobante de Pago se estara cumpliendo
con el requisito del citado numeral.
Dicho criterio se encuentra recogido en el Informe N 012-2001-K00000 (12.02.2001)
emitido por la SUNAT, sealndose que en la
medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con
el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
El mismo criterio es recogido por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 02641-22002 (17.05.2002), estableciendo que
tratndose de servicios de alimentacin
proporcionados por restaurantes, es una
practica usual que en las facturas se consigne nicamente la frase "por consumo",
en lugar de detallar los bienes consumidos, siendo lo importante que se indique
el monto total del consumo.
Por lo expuesto, podemos concluir que
resulta vlido consignar la frase "Por consumo" en los comprobantes de pago que
respalden el servicio de expendio de comidas y bebidas.
Norma Relacionada:
Artculo 8 num. 1.9 R.S. N 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago (24.01.99).
AREA TRIBUTARIA
Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Junio de 2004

FIJAN MONTO PARA LA SUSPENSIN DE EMISIN
DE RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO POR
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS ADMINISTRADAS O RECAUDADAS POR EL SAT.
Norma
: Ordenanza N 637
Publicacin : 21 de junio de 2004
Se fija en 1.7813% y en 0.8438% de la UIT, el

monto para la suspensin de emisin de Resoluciones u rdenes de Pago por deudas
tributarias y no tributarias respectivamente,
cuya administracin estuviera a cargo del SAT.
Con la presente norma se establecen los montos
mnimos que ameritan la emisin de una resolucin u orden pago, as el monto mnimo en el
caso de deudas no tributarias ser de S/. 57 y
S/.27 para las deudas no tributarias.
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SAT.

Norma que modifica el numeral 10 de la Directiva N 01-06-00000005, que establece instrucciones para la aplicacin del Impuesto de Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Norma
: Directiva N 001-006-00000002
La presente directiva establece la forma de determinacin de la base imponible del Impuesto

de Alcabala en los casos de transferencia de porcentajes o alcuotas del un bien inmueble. Esto
como consecuencia que a partir del 1 de marzo
del ao en curso se modific la base imponible
del mencionado impuesto en funcin al valor de
transferencia.
La norma modifica el numeral 10 de la siguiente manera:
Para efectos de determinar la base imponible
en los casos de transferencia de un porcentaje de propiedad, se tomar el valor de la transferencia o el valor total del autovalo, el que
resultase mayor; la misma que se calcular del
siguiente modo:
a) Si el monto mayor resultase el valor total
del autoavalo, se aplicarn los ajustes correspondientes y luego se proceder a
deducir el monto de diez (10) UIT; posteriormente se aplicar el porcentaje de propiedad transferido.
b) Si el monto mayor resultase el valor de transferencia, slo se deducir el monto de diez
(10) UIT.
En ambos casos, a la base imponible resultante
se aplicar la tasa del impuesto cuyo resultado
constituir el monto a pagar.
La presente modificacin entr en vigencia el
30 de junio del presente ao y es de aplicacin
a nivel provincial.
Municipalidad de Barranco
PRORROGAN PLAZO PARA EL PAGO DE CUOTAS
DE ARBITRIOS MUNICIPALES DEL AO 2004.
Norma
: Ordenanza N 199-MDB
Se prorroga hasta el 7 de agosto de 2004 la fecha

de vencimiento para el pago de la primera a sexta
cuota de los arbitrios municipales del ao 2004.
ESTABLECEN BENEFICIO ESPECIAL TRIBUTARIO POR
PAGO ADELANTADO DE ARBITRIOS MUNICIPALES
DEL EJERCICIO 2004.
Norma
Se establece un beneficio tributario denominado Incentivo por el pago adelantado de los

arbitrios municipales del ejercicio 2004, el mismo que comprende:
- Descuento del 10% para los contribuyentes
que hasta la fecha de vencimiento de la primera cuota de los arbitrios municipales 2004,
paguen en su totalidad las 12 cuotas.
- Descuento del 5% para los contribuyentes
que hasta la fecha de vencimiento de la primera cuota de los arbitrios municipales 2004,
paguen el primer semestre de los mismos.
FIJAN TASA DE INTERS MORATORIO APLICABLE A

DEUDAS CORRESPONDIENTES A TRIBUTOS ADMINISTRADOS O RECAUDADOS POR LA MUNICIPALIDAD.
Norma
Se fija en (1.5%) la tasa de inters moratorio

mensual, aplicable al monto insoluto de la deuda tributaria correspondiente a los tributos
administrados y/o recaudados por la municipalidad.
Municipalidad de Brea
CREAN EL PROGRAMA DE VALIDACIN Y REGULARIZACIN CATASTRAL EN EL DISTRITO, CON FINES
TRIBUTARIOS.
Norma
: Ordenanza N 117-2004/MDB
Debido a las diferencias entre las caractersticas

fsicas de los predios y el catastro de la municipalidad, se crea el programa de validacin y regulacin catastral, mediante el cual los contribuyentes podrn subsanar sus obligaciones tanto administrativas como tributarias pendientes. Para
esto se otorgar beneficios tributarios respecto
de intereses, moras y multas.
Municipalidad de Lince
APRUEBAN REGLAMENTO DE FRACCIONAMIENTO
DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS.
Norma
: Decreto de Alcalda
N 007-2004-MDL
Se aprueba el nuevo Reglamento de Fraccionamiento de Deudas Tributarias y No Tributarias.
Municipalidad de Miraflores
MODIFICAN LA ORDENANZA N 132, QUE ESTABLECE PROCEDIMIENTO DE REGULARIZACIN
DE DEUDAS MEDIANTE DACIN EN PAGO DE
ESPECIES.
Norma
: Ordenanza N 157
La presente ordenanza modifica el procedimiento de regularizacin de deudas mediante dacin

en pago de especies aprobado por Ordenanza
N 132, en lo referente a su evaluacin y procedimiento. Asimismo, establece la inclusin en
el TUPA de la Municipalidad del procedimiento
denominado Dacin en Pago de Especies.
Municipalidad de Pueblo Libre

CONCEDEN BENEFICIOS ADMINISTRATIVO Y TRIBUTARIO CON OCASIN DEL PROGRAMA DE AC-
N
O
R
M
A
S
TUALIZACIN CATASTRAL DISPUESTO POR LA ORDENANZA N 136-MPL.

Norma
: Ordenanza N 140-MPL
Este beneficio administrativo comprende la regularizacin de obras ejecutadas sin la correspondencia licencia, incluidas las ampliaciones,
modificaciones, remodelaciones y/o demoliciones. Los beneficios administrativos son los siguientes: entrega gratuita del formulario nico oficial, exoneracin de las multas administrativas generadas por construcciones sin autorizacin y simplificacin de procedimiento.
El beneficio tributario consiste en la condonacin del factor de ajuste, inters moratorio
y multas tributarias referentes al Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales, dirigidos a las
ampliaciones y modificaciones de las reas
construidas y que no han actualizado su DD JJ
del Impuesto Predial y las nuevas edificaciones
que no han presentado su DD JJ del Impuesto
Predial. Asimismo, estos beneficios comprenden las infracciones correspondientes 2000,
2001, 2002 y 2003.
El plazo para acogerse ser de (60) das a partir
de la vigencia de la presente Ordenanza.
T
R
I
B
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T
A
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A
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M
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I
C
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P
A
L
E
S
Municipalidad de
San Juan de Lurigancho
APRUEBAN RGIMEN DE APLICACIN DE SANCIONES Y CUADRO NICO DE INFRACCIONES Y SANCIONES MUNICIPALES.
Norma
: Ordenanza N 032
La presente Ordenanza aprueba el Rgimen de

Aplicacin de Sanciones y Cuadro nico de Infracciones y Sanciones de la Municipalidad.
Municipalidad de
San Juan de Miraflores
DISPONEN EJECUTAR EL PROGRAMA INTEGRAL
CATASTRO URBANO Y SANEAMIENTO TRIBUTARIO
II ETAPA 2004 Y OTORGAN BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y ADMINISTRATIVOS.
Norma
: Ordenanza N 012
La presente norma tiene por objeto ejecutar el

proyecto denominado Programa Integral Catastro Urbano y Saneamiento Tributario II
Etapa 2004, adems de otorgar beneficios
tributarios relacionados con la condonacin de
intereses moratorios, la rebaja gradual de las
multas tributarias y de otras sanciones administrativas de acuerdo a lo establecido en la presente Ordenanza. El plazo de vigencia de esta
norma culminar el 31 del ao en curso.
Municipalidad de San Miguel

PRORROGAN PLAZO DE BENEFICIO DE REGULARIZACIN TRIBUTARIA ESTABLECIDO MEDIANTE LA
ORDENANZA N 41-MDSM.
Norma
: Decreto de Alcalda
N 015-2004-MDSM
Se prorroga el plazo del Beneficio de Regularizacin Tributaria, establecido mediante Ordenanza N 41-MDSM referido a la Declaracin Jurada Predial hasta el 14 de julio de 2004.
Municipalidad
Metropolitana de Lima
1-25
JURISPRUDENCIA AL DIA
Jurisprudencia al Da
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
CDIGO TRIBUTARIO
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
RTF 7036-5-2003 (03/11/2003)
Se suspende el procedimiento de cobranza coactiva
con la interposicin de un recurso de queja, hasta
que exista un pronunciamiento definitivo de sta.
Se resuelve requerir a la Administracin para que remita
diversa informacin y documentacin a fin de resolver la
queja interpuesta. Se dispone suspender el procedimiento
de cobranza coactiva iniciado hasta que se emita pronunciamiento definitivo en la queja interpuesta.
PRESUNCIN DE DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS
RTF 4426-2-2003 (06/08/2003)
La aplicacin del procedimiento de determinacin de ventas omitidas como consecuencia de
una diferencia de inventario obtenida de un inventario documentario, implica que la comparacin se efecte sobre la base de los libros y registros contables y la documentacin respectiva.
A
L
D
Se declara la nulidad del valor emitido por concepto de

Impuesto a la Renta, producto de haberse adicionado ingresos omitidos determinados sobre base presunta, as
como la resolucin apelada en dicho extremo. Se indica
que la aplicacin del procedimiento de determinacin de
ventas omitidas como consecuencia de una diferencia de
inventario obtenida de un inventario documentario, exige
que la comparacin se efecte sobre la base de los libros
y registros contables y la documentacin respectiva, es
decir, que se tome como base la cantidad que figura en el
Libro de Inventarios y Balances o en el Registro de Inventario Permanente, como inventario inicial, a la cual se deben
agregar las compras y ventas del ao sustentadas con los
comprobantes de pago respectivos y cualquier otro documento que acredite vlidamente el movimiento de las existencias, cuyo resultado ser comprado con el que figura
en el inventario final. La Administracin no se sustent
en los libros y registros contables de la recurrente y la
documentacin respectiva, sustentando los faltantes y
sobrantes de inventario en la informacin proporcionado
por el documento "Saldo de inventarios al 31-12-00", lo
cual no se encuentra arreglado a ley, habiendo incurrido
en causal de nulidad. Tambin se declara la nulidad de los
valores emitidos por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pues, en primer lugar la determinacin
sobre base presunta no se encuentra arreglada a ley, y an
si lo estuviera conforme con el criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-13, no procede
adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, las presunciones establecidas por el
Cdigo Tributario y por la Ley del Impuesto a la Renta para
la determinacin anual. Se declara la nulidad de las multas calculadas sobre las omisiones establecidas en los
valores declarados nulos. Se revoca la apelada en cuanto a
la multa correspondiente a diciembre de 1999.
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES
RTF 0703-4-2003 (13/02/2003)
Se mantienen los reparos al gasto deducible por
operaciones no fehacientes.
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra Resoluciones de Determinacin
y de Multa por Impuesto a la Renta, al desconocer gastos
sustentados con comprobantes que no consignan correctamente el nmero de RUC. Se establece que si bien el
hecho que el nmero de RUC no sea vlido o que ste no
pertenezca al emisor, no implica que se desconozca
automticamente el comprobante de pago, en el caso de
1-26
INSTITUTO
DE
autos la recurrente no sustent la fehaciencia de las operaciones respaldadas con las facturas cuestionadas, a pesar de habrselo requerido la Administracin Tributaria,
habiendo presentado adems declaracin rectificatoria
respecto al Impuesto General a las Ventas, en relacin a
las mismas operaciones.
RTF 0631-1-2003 (10/02/2003)

A efectos que el desmedro de existencias sea deducible se requiere constatacin notarial de
acuerdo con lo previsto en el inciso c del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se confirma la apelada que declar procedente en parte la
reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin y de Multa giradas por Impuesto a la Renta de
1995 y 1998 y por la comisin de las infracciones
tipificadas en los artculos 176 numeral 3 y 178 numeral 2 del Cdigo Tributario, habida cuenta que el recurrente para deducir las prdidas sufridas por el desmedro de
las existencias de semillas de papa, debi seguir el procedimiento previsto en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiriendo constatacin notarial, sin embargo ste no cumpli con lo dispuesto en dicha norma, toda vez que present una constancia expedida por la Sede Agraria Sapallanga del Ministerio de Agricultura as como un informe de asesora tcnica privada.
RTF 6403-4-2003 (05/11/2003)

El solo hecho por el cual la Administracin ejerciendo su facultad fiscalizadora no pueda ubicar a los
sujetos emisores de los comprobantes de pago no
constituye mrito suficiente para reparar dichas
operaciones como no reales.
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada a fin
que la Administracin realice las verificaciones que considere pertinentes y emita nuevo pronunciamiento, toda
vez que ha aportado pruebas indiciarias respecto a que las
operaciones reparadas seran no reales, mas dichas pruebas por s solas resultan insuficientes. Se establece que el
hecho que al momento de la verificacin no se encuentre
a los sujetos emisores de los comprobantes de pago, no
implica automticamente que el domicilio fiscal haya sido
falso en el momento en que se realiz la operacin y por
tanto tampoco el comprobante. Asimismo se seala que
el que los proveedores tengan un alto crdito fiscal y que
ste no haya podido ser verificado al no haberse ubicado
a los proveedores, no es circunstancia imputable a la recurrente. Se confirma la apelada en relacin al reparo por
ventas omitidas segn cruce de guas de remisin, el
mismo que se encuentra arreglado a ley y fue aceptado por
la recurrente.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

REPAROS AL CREDITO FISCAL
RTF 6673-3-2003 (18/11/2003)
Se repara el crdito fiscal derivado de la adquisicin
de mineral sustentado en liquidaciones de compra
toda vez que la operacin realizada por los mineros
artesanales a la recurrente es de prestacin de
servicios.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre
s. Se confirman las apeladas referidas a los reparos al
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, correspondientes a los montos consignados en las liquidaciones de compra emitidas por la recurrente a favor de mineros artesanales por la compra de mineral y relaves extrados de concesiones de las cuales es titular. Se seala que
los acuerdos denominados "autorizacin interna", suscritos por la recurrente con tales mineros no constituyen un
contrato de cesin minera por cuanto su objeto no es ceder
la exploracin sino slo la explotacin de la concesin,
no habindose acreditado que conste en escritura pblica
ni que se encuentre inscrito en los registros pblicos, por
lo que no se cien a las normas de la Ley General de Mi-
nera. Se observa la injerencia de la recurrente en la labor

del minero artesanal a travs de la supervisin e instruccin sobre normas de seguridad e higiene, previndose la
obligacin del minero de vender a la recurrente el producto que extraiga, lo que lleva a concluir que los mineros
artesanales prestan a la recurrente un servicio de colaboracin en la explotacin de la concesin, por el cual se les
abona una retribucin en funcin a la produccin extrada. En consecuencia, las operaciones materia de anlisis
no constituyen compra venta de minerales y relaves de oro,
sino prestacin de servicios, por lo que al estar acreditados los pagos mediante liquidaciones de compra emitidas por la recurrente donde se consigna el Impuesto General a las Ventas, la recurrente no se encontraba facultada a
utilizar el crdito fiscal correspondiente debido a que tales documentos no cumplan con los requisitos exigidos
por las normas de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
por lo que las apeladas se encuentran arregladas a ley.
RTF 5362-5-2003 (19/09/2003)

Se confirman los reparos referidos al crdito fiscal al
haberse acreditado que las operaciones reparadas
no son reales.
Se declara la nulidad parcial del requerimiento mediante
el cual se inici la fiscalizacin efectuada por la Administracin y del posterior requerimiento por el que se solicit informacin en el extremo referido al Impuesto General
a las Ventas de los periodos que exceden lo dispuesto por
el artculo 81 del Cdigo Tributario, as como la nulidad
de las resoluciones de determinacin y multa al corresponder a periodos que la Administracin no se encontraba facultada a fiscalizar (RTF N 5847-5-2002 JOO). Se
confirma la apelada en los extremos referido al reparo al
crdito fiscal por operaciones no fehacientes y en el reparo al gasto realizado para efectos del Impuesto a la Renta,
vinculado con las mismas operaciones, al existir elementos suficientes que en conjunto permiten concluir que las
operaciones reparadas por la Administracin no eran reales. Se debe tener en cuenta que en el extremo del Impuesto a la Renta, si bien los reparos efectuados son conformes, corresponde que para efecto de la determinacin final del monto que adeuda la recurrente, se tome en cuenta
el resultado de la solicitud de acogimiento al Rgimen
Especial de Fraccionamiento, aprobado por Ley N 27344.
TRIBUTOS MUNICIPALES
BASE IMPONIBLE PARA LA DETEMRINACION
DEL IMPUESTO PREDIAL EN CASO DE
CONDOMINOS
RTF 2811-2-2003 (23/05/2003)
Para la determinacin del impuesto en el caso de
predios sujetos a condominio, la base imponible
debe estar constituida por el valor de la cuota ideal
del predio que corresponda a cada condmino, a la
cual se le aplicar la alcuota pertinente.
Se revoca la resolucin apelada. En primer lugar se indica
que corresponde que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento sobre la solicitud presentada sobre determinacin
de la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a cada una de las alcuotas de un predio sujeto a condominio, en tanto ello est vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria. Sobre el fondo del asunto
se seala que el criterio rector para la determinacin del
Impuesto Predial debe responder a la naturaleza real del
bien, lo cual supone que para la determinacin del impuesto en el caso de predios sujetos a condominio, la
base imponible debe estar constituida por el valor de la
cuota ideal del predio que corresponda a cada condmino, a la cual se aplicar la alcuota pertinente, careciendo
de sustento lo sealado por la Administracin respecto a
que primero debe establecerse el valor total del predio
para luego determinar el tributo y finalmente atribuir a
cada uno de los condminos el importe de deuda a su
cargo segn su cuota alcuota de participacin en el bien.
AREA TRIBUTARIA
TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA

PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
N
D
I
C
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S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
DIA
01
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30
31
ABRIL-2004
MAYO-2004
E
JUNIO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
3.459
3.459
3.459
3.459
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.472
3.472
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.473
3.473
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.485
3.482
3.482
3.484
3.482
3.482
3.485
3.485
3.485
3.490
3.490
3.487
3.486
3.486
3.486
3.486
3.482
3.482
3.482
3.483
3.489
3.488
3.488
3.488
3.493
3.492
3.490
3.488
3.488
3.488
3.488
3.487
3.484
3.484
3.487
3.484
3.483
3.486
3.486
3.486
3.491
3.493
3.488
3.487
3.488
3.488
3.488
3.484
3.484
3.484
3.484
3.491
3.489
3.489
3.489
3.495
3.493
3.491
3.489
3.489
3.489
3.489
3.486
3.488
3.487
3.486
3.485
3.485
3.485
3.485
3.480
3.475
3.478
3.478
3.478
3.477
3.481
3.477
3.475
3.474
3.471
3.471
3.471
3.472
3.471
3.469
3.469
3.468
3.468
3.468
3.468
3.468
Venta
3.489
3.490
3.488
3.487
3.487
3.487
3.487
3.486
3.482
3.477
3.479
3.479
3.479
3.478
3.482
3.478
3.476
3.475
3.473
3.473
3.473
3.473
3.472
3.470
3.470
3.469
3.469
3.469
3.471
3.471
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2004
MAYO-2004
JUNIO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
4.238
4.253
4.253
4.253
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.114
4.114
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.261
4.303
4.303
4.303
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.190
4.190
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.156
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.179
4.179
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.143
4.143
4.118
4.142
4.160
4.161
4.088
4.119
4.119
4.119
4.133
4.103
4.103
4.184
4.184
4.184
4.230
4.198
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.269
4.269
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.196
4.196
4.163
4.176
4.185
4.195
4.189
4.210
4.210
4.210
4.193
4.202
4.198
4.205
4.205
4.205
4.278
4.205
4.195
4.232
4.238
4.252
4.252
4.252
4.208
4.263
4.193
4.172
4.172
4.172
4.148
4.164
4.195
4.160
4.143
4.179
4.179
4.179
4.156
4.167
4.194
4.181
4.154
4.154
4.154
4.162
4.162
4.283
4.318
4.286
4.272
4.281
4.281
4.281
4.288
4.294
4.243
4.224
4.224
4.224
4.232
4.220
4.214
4.195
4.232
4.228
4.228
4.228
4.241
4.224
4.246
4.232
4.250
4.250
4.250
4.244
4.244
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
II
D
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2004
MAYO-2004
JUNIO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
3.459
3.457
3.457
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.478
3.478
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.482
3.461
3.458
3.458
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.479
3.479
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.484
3.482
3.482
3.484
3.482
3.482
3.485
3.490
3.490
3.490
3.490
3.487
3.486
3.486
3.482
3.482
3.482
3.482
3.482
3.483
3.489
3.488
3.488
3.488
3.493
3.492
3.490
3.488
3.488
3.488
3.488
3.484
3.484
3.487
3.484
3.483
3.486
3.491
3.491
3.491
3.493
3.488
3.487
3.488
3.484
3.484
3.484
3.484
3.484
3.484
3.491
3.489
3.489
3.489
3.495
3.493
3.491
3.489
3.489
3.489
3.489
3.488
3.487
3.486
3.485
3.485
3.485
3.485
3.480
3.475
3.478
3.477
3.477
3.477
3.481
3.477
3.475
3.474
3.471
3.471
3.471
3.472
3.471
3.469
3.469
3.468
3.468
3.468
3.468
3.468
3.470
Venta
3.490
3.488
3.487
3.487
3.487
3.487
3.486
3.482
3.477
3.479
3.478
3.478
3.478
3.482
3.478
3.476
3.475
3.473
3.473
3.473
3.473
3.472
3.470
3.470
3.469
3.469
3.469
3.471
3.471
3.472 (*)
DIA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
JUNIO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
4.253
4.197
4.197
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.125
4.125
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.157
4.303
4.228
4.228
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.169
4.169
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.265
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.156
4.156
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.118
4.118
4.118
4.142
4.160
4.161
4.088
4.119
4.119
4.119
4.133
4.103
4.103
4.184
4.230
4.230
4.230
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.260
4.260
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.163
4.163
4.163
4.176
4.185
4.195
4.189
4.210
4.210
4.210
4.193
4.202
4.198
4.205
4.278
4.278
4.278
4.195
4.232
4.238
4.252
4.252
4.252
4.208
4.263
4.193
4.172
4.148
4.148
4.148
4.164
4.195
4.160
4.143
4.179
4.179
4.179
4.156
4.167
4.194
4.181
4.154
4.154
4.154
4.162
4.162
4.161
Venta
4.318
4.286
4.272
4.281
4.281
4.281
4.288
4.294
4.243
4.224
4.232
4.232
4.232
4.220
4.214
4.195
4.232
4.228
4.228
4.228
4.241
4.224
4.246
4.232
4.250
4.250
4.250
4.244
4.244
4.246 (*)
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 054-99-EF TUO IR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento TUO IR.
( * ) Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros, Tomado de la pgina Web: www.sbs.gob.pe
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
3.461
VENTA
3.464
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
4. 287
VENTA
4.368
(1)
1-27
INDICADORES TRIBUTARIOS
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
Tasa de Inters
Moratorio (TIM)
Vigencia
Del
01.12.1992
01.05.1993
01.08.1993
01.10.1993
01.01.1994
01.05.1994
01.07.1994
01.10.1994
03.02.1996
01.08.2000
01.01.2001
01.01.2001
01.11.2001
01.01.2002
01.01.2003
07.02.2003
07.02.2003
01.01.2004
01.02.2004
Al
30.04.1993
31.07.1993
30.09.1993
31.12.1993
30.04.1994
30.06.1994
30.09.1994
02.02.1996
31.07.2000
31.12.2000
31.10.2001
31.12.2001
06.02.2003
31.12.2002
31.12.2003
31.01.2004
a la fecha
31.12.2004
a la fecha
M.N.
7,00
6,00
5,50
4,50
4,00
3,50
3,00
2,50
2,20
1,80
1,6
1,5
Tasa para Devol.

de Pagos Indebidos
M.E.
1,50
1,10
0,9
0,84
0,75
(*) Las tasas fijadas en estas resoluciones no

sern de aplicacin a las devoluciones a
lo pagado y/o lo retenido en exceso por
rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a
la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN),
publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 4
de la Ley N 27394.
Remuneracin mensual por el nmero

de meses que falte para terminar el
ejercicio (incluye mes de retencin)
M.N.
2,50
1,60
1,30
1,00
0,90
0,92
0,9
0,50
0,40
0,40
M.E.
0,50
0,46
0,22
0,15
0,15
ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal
Fecha de
Publicacin
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
R. de S. 144-00/SUNAT
(*) R. de S. 001-01/SUNAT
(*) R. de S. 002-02/SUNAT
02.12.92
30.04.93
30.07.93
05.10.93
04.01.94
28.04.94
01.07.94
30.09.94
02.02.96
05.08.00
30.12.00
09.01.01
31.10.01
12.01.02
23.01.03
06.02.03
06.02.03
09.01.04
31.01.04
2004
Tasa del impuesto
Si reinvierte utilidades
Obligacin de llevar:
Mayor a 1,500 UIT
Sistema de contabilidad de costos

(Kardex Fsico Valorado Empresa Comercial)
Registro permanente de unidades (Kardex Fsico)
Inventario fsico al final del ejercicio
De 500 UIT a 1,500 UIT

Menores a 500 UIT
30%
27%
27%
20%
No reinvierte utilidades
Tasa adicional por
distribucin de utilidades
2. Personas Naturales
(Renta Neta Global)
Hasta 27 UIT
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ingresos Brutos anuales
2003 2002 2001
1. Persona Jurdica
30%
4.1%
4.1%
15%
15%
15%
Hasta 54 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT

Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
27%
27%
15%
20%
30%
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
3,200
3,100
3,100
3,000
2,900
2,800
2,600
* Art. 35 D.S. N 122-94-EF (21.09.94)
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RETENCIN MENSUAL

POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de julio

y diciembre
ID
9
Participacin en las utilidades

(Menos)
7 UIT
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
Renta
Anual
De 27 UIT a 54 UIT
21%
Otros ingresos puestos a disposicin

en el mes retencin
IMPUESTO
ANUAL
(Menos)
Crditos
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a
favor.
= R
MAYO-JULIO
ID
8
Impuesto
Determinado (ID)
= R
AGOSTO
ID
5
= R
SET - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
= R
ABRIL
R : Retenciones del mes
= R
DICIEMBRE
ID =
SISTEMA DE DETRACCIN D. LEG. N 917

Bienes/
Servicios
Descripcin
1701.11.90.00 A z c a r d e c a a e n b r u t o s i n a d i c i n d e
saborizantes ni colorantes
1701.91.00.00 Azcar con adicin de aromatizantes o colorantes
1701.99.00.90 Los dems
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80% Vol.
Alcohol etlico 2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizar de
cualquier graduacin.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizados con grado
alcohlico valumtrico inferior al 80% Vol.
1006.20.00.00 Arroz descascarillado.
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueada, incluso puArroz (b)
lido o glaseado.
1006.40.00.00 Arroz partido
Maz amarillo duro 1005.90.11.00 Maz amarillo duro
5201.00.00.10/ Algodn pima y pimas, tanguis, aspero y
5203.00.00.00 semiaspero, las dems.
Algodn
Desperdicios de hilados, hilachas, las dems algodn cardado o peinado
Caa de Azcar 1212.99.10.00 Caa de Azcar.
4403.10.00.00/ Madera en bruto, incluso descortezada, desalbu4404.20.00.00 rada o escuadrada, flejes de madera, rodrigones
hendidas, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente, madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear,
curvar ni trabar de otro moda, para bastones, paraguas, mangas de herramientas o similares, madera
en tablillas, lminas; cintas o similares.
4407.10.10.00/ Madera aserrada o desbastada langitudinalmente,
4409.20.90.00 cortada o desenrrollada, incluso cepillada lijada a
unida por las extremos, de espesor superior a 6 mm,
hojas para chapado, para contra chapada a para otras
Madera
maderas estratificadas o similares y dems maderas,
aserradas longitudinalmente, cortadas o
desenrrolladas, inclusa cepilladas, lijadas, unidas
longitudinalmente o por los extrema, de espesar inferior o igual a 6 mm, madera perfilada longitudinal-mente
en una o varias caras, cantas a extremos, inclusa cepillada, lijada a unida por las extremos.
Azcar
1-28
INSTITUTO
DE
Detraccin
Vigencia
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.05.03 (a)
11%
01.05.2003
12%
01.05.2003
9%
(a)
14.07.2003
Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
4412.13.00.00/ Madera contrachapada, madera chapada y madera

4413.00.00.00 estratificada similar, madera densificada en bloques, tablas, tiras o perfiles.
2505.10.00.00 Arenas silceas y arenas cuarzosas
2505.90.00.00 Las dems
Arena y
2517.10.00.00 Cantos; grava, piedras machacadas, de los tipos gepiedra
neralmente utilizados para hacer hormign, o para
firmes de carretera, vas frreas u otras balastos;
quijarros y pedernal incluso tratados.
7204.10.00.00 Desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados
7204.21.00.00 De acero inoxidable
7204.29.00.00 Los dems
7204.30.00.00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estaados
7204.41.00.00 Torneaduras, virutas, esquinas, limaduras y recorDesperdicios y
tes de estampado o de corte, incluso de paquetes
deshechos
7204.49.00.00 Los dems
metlicos
7204.50.00.00 Lingotes de chatarra
7404.00.00.00, Desperdicios y desechos de cobre
7503.00.00.00 Desperdicios y desechos de chatarra
7602.00.00.00 Desperdicios y desechos de aluminio
7802.00.00.00 Desperdicios y desechos de plomo
7902.00.00.00 Desperdicios y desechos de zinc
8002.00.00.00 Desperdicios y desechos de Estao
a) Proveedores sujetos al SPOT que publique la SUNAT a travs
Pesca
de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe
y se encuentren hbiles.
b) No se encuentre en a).
Intermediacin Laboral
Bienes a los que se ha renunciado a la exoneracin: Se excluye a los
Bienes del Inc.
productos hidrobiolgicos sector Pesca y la Leche cruda entera a
A) del Apndipartir del 01.09.2002.
ce de la LIGV
Detraccin
Vigencia
12%
14.07.2003
14%
14.17.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
9%
23.01.2003
15%
14%
12%
15.10.2003
14.07.2003
Del 14.03.03
al 31.08.03
01.09.2003
10%
(a) Suspendido del 24.05.2003 al 31.08.203 segn R. de S. N 109-2003/SUNAT (23.05.2003), prorrogada hasta el
31.10.2003 segn R. de S. N 164-2003/SUNAT (29.08.2003), prorrogada hasta el 31.12.2003, segn R. de S. N
196-2003/SUNAT (30.10.2003), prorrogada hasta 31.03.2004 segn R. de S. N 241-2003/SUNAT (31.12.2003), prorrogada hasta el 31.05.2004 segn R. de S. N 078-2004/SUNAT (01.04.2004), prorrogada hasta el 31.08.2004 segn
R.S. N 130-2004/SUNAT (01.06.2004).
(b) Con la Ley N 28211 (22.04.2004) se exonera del IGV e ISC, quedando fuera del alcance del Sistema de Detraccin. Las Partidas Arancelarias pueden variar por Resolucin de SUNAT.
AREA TRIBUTARIA
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: D. LEG. N 937 (p. 14.11.2003)
Parmetros Cuatrimestrales
Total Ingresos Total AdquisiCate- brutos en un ciones en un
gora cuatrimestre cuatrimestre
calendario
calendario
(hasta S/.)
(hasta S/.)
11
12
13
14
15
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
CATEGORA ESPECIAL
(Artculo 8 del D. Leg. N 937)
Para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de fru-
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
250
250
500
500
500
1997 1998 1999 2000

1.046 1.051 1.053 1.038
1.046 1.042 1.041 1.034
1.045 1.030 1.035 1.030
1.042 1.026 1.029 1.025
1.031 1.023 1.027 1.024
1.024 1.020 1.026 1.022
1.021 1.012 1.020 1.016
1.019 1.006 1.019 1.016
1.016 1.002 1.014 1.009
1.012 1.001 1.009 1.005
1.004 1.000 1.004 1.001
1.000 1.000 1.000 1.000
1.025 1.018 1.023 1.018
1.050 1.065 1.055 1.038
2
3
4
4
5
Categora
20
50
140
280
500
Total Ingresos
brutos en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
21
22
23
24
25
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2001
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
Febrero
Mes de la
presentac.
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENE.
1.005
FEB.
1.018
MAR.
1.028
ABR.
1.034
MAY.
1.041
JUN.
1.048
1.000
1.013
1.023
1.029
1.036
1.042
1.000
1.010
1.016
1.023
1.029
1.000
1.006
1.013
1.019
1.000
1.006
1.013
1.000
1.006
1.000
D.J. present.
en febrero
IPM
Categora
ESPECIAL
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
2
3
4
4
5
Monto de Ingresos brutos

cuatrimestrales (hasta S/.)
20
50
180
380
600
Cuota
mensual
14,000
Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)
2002 2003
1.019 1.022
F.A. Total 2001
1.023 1.017
N.I.
Dic.
2001
151.871747
1.022 1.009 =
= 0.978
1.015 1.011 N.I. Dic. 2000
155.265783
1.015 1.013
1.015 1.016
F.A. Total 2002
1.009 1.019
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.007 1.017 = = 1.017
151.871747
0.998 1.010 N.I. Dic. 2001
0.993 1.008
0.996 1.006
F.A. Total 2003
1.000 1.000
N.I. Dic. 2003
157.506072
= = 1.020
1.009 1.012
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.017 1.020
Factores de Actualizacin
IPM
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2003

Mes de la
Obligacin
7,000
12,000
18,000
27,000
40,000
CUOTA
(S/.)
F.A. Total 2000
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

IPM
N.I. Base=1994
157.506072
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas a
calendario
mestre calendala actividad
rio (hasta S/.)
(hasta)
(hasta kw-h)
N.I. Dic. 2000

155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
(*) Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resol. de
Contadura N 171-2004-EF/93.01, (p. 14.01.2004) Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la
Nacin
Antigedad/
Meses
Dic. 2003
Ene. 2004
Feb. 2004
Mar. 2004
Abr. 2004
May. 2004
Jun. 2004
Total Adquisiciones en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
tas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de
abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los
S/. 14,000.00 (catorce mil y 00/100 Nuevos Soles), se aplicar la siguiente tabla:
FACTORES DE ACTUALIZ. A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Tabla: Para el Ajuste Final 1997 - 2003
MES/AO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMB.
OCTUBRE
NOVIEMB.
DICIEMB.
PROMED.
ANUAL
Parmetros Cuatrimestrales
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Precio unita- Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- rio mximo mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas CUOTA
de venta
(S/.)
calendario
a la actividad
mestre calenda- (hasta S/.)
(hasta kw-h)
(hasta)
rio (hasta S/.)
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
D.J. present.
en Marzo
IPM
D.J. present.
en Abril
Marzo
Feb/Dic
1.018
Marzo
Abril
Mar/Feb
1.010
Mar/Dic
1.028
Abril
Mayo
Abr/Mar
1.006
Abr/Mar
1.006
Abr/Dic
Mayo
Junio
May/Abr
1.006
May/Abr
1.006
May/Abr
1.006
Junio
Julio
Jun/May
1.006
Jun/May
1.006
Jun/May
1.006
Julio
Agosto
Jul/Jun
Jul/Jun
Agosto
Setiembre
Ago/Jul
Ago/Jul
Jul/Jun
Ago/Jul
Setiembre
Octubre
Set/Ago
Set/Ago
Set/Ago
Octubre
Noviembre
Oct/Set
Oct/Set
Oct/Set
Noviembre
Diciembre
Nov/Oct
Nov/Oct
Nov/Oct
Diciembre
Enero
Dic/Nov
Dic/Nov
Dic/Nov
1.034
TIPO DE LIBRO
Y/O REGISTRO
Registro de Ventas e Ingresos
PLAZO DE
CONTEO DEL PLAZO DE
ATRAZO
VENCIMIENTO
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes sihbiles
guiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Compras
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el
hbiles
comprobante de pago respectivo.
Libro de Ingresos (Rentas 4 Cat.) y Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comLibro de Ingresos y Gastos (1)
hbiles
probante de pago respectivo.
Libro de Retenciones inciso e) del Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguienArt. 34 de la Ley del Imp. Renta.
te a aquel en que se realice el pago.
hbiles
Registros de Inventario PermanenDesde la fecha de recepcin del documenDiez (10) das to que sustente el ingreso de las existente en unidades.
hbiles
cias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda.
Libro de Planillas de Pagos.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la
hbiles
remuneracin.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de
Inventarios y Balances, Registro de
Desde el mes siguiente de realizadas las
Inventario Permanente Valorizado, Li- Tres (3) meses operaciones.
bro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo Fijo.
Nota 1: Si el contribuyente elabora
un balance para modificar el coefiDesde el primer da del mes siguiente a
(60) das
ciente o porcentaje aplicable al clenero o junio, segn corresponda.
calendario
culo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta.
Nota 2: Para suspender el pago del
Anticipo Adicional deber tener reDesde el primer da del mes siguiente al
(60) das
gistradas las operaciones que lo
mes del balance.
sustenten en los libros y registros calendario
indicados. (2)
Registro de Huspedes (3)
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comhbiles
probante de pago respectivo.
Registro del Regimen de Retencio- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o
nes (4)
hbiles
emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Registro del Regimen de Percepcio- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se emita el docunes (5)
hbiles
mento que sustenta las transaccin realizada con los clientes.
Libro de Inventarios y Balances Diez (10) das Para el registro de las operac. de carcter
mensual o anual, seg. corresponda.
hbiles
Regimen Especial de Renta (6)
Base Legal:
(1) Primera Disposicin Final de la R.S. N 132-2001/SUNAT (p. 24.11.01)
(2) Art. 107 del D.S.N 122-94-EF, Reglamento del I.R. (Anticipo Adicional
(3) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (p. 25.07.02)
(4) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (p. 19.04.02)
LMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 2004
Resolucin de Superintendencia N 033-2004/SUNAT (08.02.2004)
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
S/. 1,867
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,867
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,600
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan

rentas da tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria
1-29
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (1)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene-04
Feb-04
Mar-04
12-Feb-04
12-Mar-04
19-Abr-04
13-Feb-04
15-Mar-04
20-Abr-04
16-Feb-04
16-Mar-04
21-Abr-04
17-Feb-04
17-Mar-04
22-Abr-04
18-Feb-04
18-Mar-04
23-Abr-04
19-Feb-04
19-Mar-04
26-Abr-04
20-Feb-04
22-Mar-04
13-Abr-04
23-Feb-04
9-Mar-04
14-Abr-04
10-Feb-04
10-Mar-04
15-Abr-04
11-Feb-04
11-Mar-04
16-Abr-04
24-Feb-04
23-Mar-04
27-Abr-04
Abr-04
May-04
Jun-04
Jul-04
Ago-04
Sep-04
Oct-04
Nov-04
Dic-04
18-May-04
17-Jun-04
20-Jul-04
20-Ago-04
22-Sep-04
12-Oct-04
11-Nov-04
14-Dic-04
14-Ene-05
19-May-04
18-Jun-04
21-Jul-04
23-Ago-04
9-Sep-04
13-Oct-04
12-Nov-04
15-Dic-04
17-Ene-05
20-May-04
21-Jun-04
22-Jul-04
10-Ago-04
10-Sep-04
14-Oct-04
15-Nov-04
16-Dic-04
18-Ene-05
21-May-04
22-Jun-04
9-Jul-04
11-Ago-04
13-Sep-04
15-Oct-04
16-Nov-04
17-Dic-04
19-Ene-05
24-May-04
9-Jun-04
12-Jul-04
12-Ago-04
14-Sep-04
18-Oct-04
17-Nov-04
20-Dic-04
20-Ene-05
11-May-04
10-Jun-04
13-Jul-04
13-Ago-04
15-Sep-04
19-Oct-04
18-Nov-04
21-Dic-04
21-Ene-05
12-May-04
11-Jun-04
14-Jul-04
16-Ago-04
16-Sep-04
20-Oct-04
19-Nov-04
22-Dic-04
24-Ene-05
13-May-04
14-Jun-04
15-Jul-04
17-Ago-04
17-Sep-04
21-Oct-04
22-Nov-04
23-Dic-04
11-Ene-05
14-May-04
15-Jun-04
16-Jul-04
18-Ago-04
20-Sep-04
22-Oct-04
23-Nov-04
10-Dic-04
12-Ene-05
17-May-04
16-Jun-04
19-Jul-04
19-Ago-04
21-Sep-04
25-Oct-04
10-Nov-04
13-Dic-04
13-Ene-05
25-May-04
23-Jun-04
23-Jul-04
24-Ago-04
23-Sep-04
26-Oct-04
24-Nov-04
24-Dic-04
25-Ene-05
(1) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02-01-2004)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA IMPORTACIN DE
BIENES(*)
Monto de
la Percepc.
CONDICIN
a. Tenga la condicin de domicilio fiscal de no
habido.
b. La SUNAT le haya comunicado o notificado
la baja de su inscripcin en el RUC y est registrado la notificacin en el archivo de la
SUNAT.
c. Tenga suspendido temporalmente sus actividades
d. No cuente con el RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA.
e. Realice la importacin definitiva de bienes
consignando por primera vez su nmero de
RUC en la DUA.
f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
No se encuentre en los incisos anteriores
(*)
10%
3.5%
Resolucin de Superintendencia N 203-2003SUNAT (01.11.2003) Vigente desde el (17.11.2003)
Operacin
Comprende
Percepc.
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que

se encuentren
gravadas con
el IGV.
Los sealados en el
numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento
para
la
Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobado por Decreto
Supremo N 0452001-EM y normas
modificatorias, con
excepcin del GLP
(Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento
(1%) sobre el
precio
de venta.
(*) Resolucin de Superintendencia N 1282002-SUNAT (17.09.2002), vigente a partir

del (14.10.2002)
JULIO
2004
1
2
3
4
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
04-JUL-04
11-JUL-04
18-JUL-04
25-JUL-04
10-JUL-04
17-JUL-04
24-JUL-04
31-JUL-04
06-JUL-04
13-JUL-04
20-JUL-04
27-JUL-04
(*) Aprobada por R.S. N 244-2003/SUNAT (Publicado el 02.01.2004)
TRIBUTO
VENCIMIENTO
30-Jul-04*
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS

NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
1
2
3
4
5
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
2 da hbil de su realizacin
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y

APUESTAS
semana
semana
semana
semana
semana
de
de
de
de
de
Julio
Julio
Julio
Julio
Julio
06-Jul-04
13-Jul-04
20-Jul-04
27-Jul-04
03-Ago-04
16-Jul-04
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

El pago en el mes de julio, correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30 de junio de 2004.
CRONOGRAMA DE PAGOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (*)
FORMA DE PAGO
Al Contado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
1
2
3
4
Cuota
Cuota
Cuota
Cuota
VENCIMIENTO
27 de Febrero de 2004
27 de Febrero de 2004
31 de Mayo de 2004
31 de Agosto de 2004
30 de Noviembre de 2004
(*) De conformidad con el Art. 15 y el Art. 35 del D. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal
1-30
INSTITUTO
DE
MEPECOS
PRICOS
24-Feb-04
23-Mar-04
27-Abr-04
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25-May-04
26-May-04
24-Jun-04
23-Jun-04
23-Jul-04
26-Jul-04
25-Ago-04
24-Ago-04
23-Sep-04
24-Sep-04
27-Oct-04
26-Oct-04
24-Nov-04
25-Nov-04
27-Dic-04
24-Dic-04
25-Ene-05
26-Ene-05
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)

Tipo de Documento
- Recibos por honorarios
Autorizados
a partir del
01-07-2002
Autorizados desde
el 22-05-95 hasta
30-06-2002
Vencimiento
Vencimiento
Veinticuatro (24) meses
31-12-2004
Doce (12) meses
31-12-2004
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Porte

Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, Guas de Remisin.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de
2003, R.de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-2003).
Vencen el 31 de Diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de venta,

notas de dbito, notas de crdito, etc.
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.2002), N 115-2003/SUNAT

(29.05.2003), N 229-2003/SUNAT (13.12.2003), N 146-2004/SUNAT (16.06.04).
LMITE DE GASTOS EN VEHCULOS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA 2004 (*)
Ingresos Neto Anuales
en UIT
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
Nmero de
Vehculos
En Nuevos Soles
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
9,920,000
49,910,000
75,020,000
100,130,000
100,130,000
1
2
3
4
5
(*) Art. 37 inciso w) del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
Nmero de vehculos con derecho a deduccin

Total de vehculos de propiedad y/o posesin de
la empresa
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN JULIO DE 2004
IMPUESTO DE ALCABALA
(2) Resolucin de Superintendencia N 122-2004/SUNAT (21-05-2004)
VENCIMIENTO SEMANAL
N
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL

IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que
corresponde la
obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES (2)
Porcentaje a aplicar
al total de gastos
por vehculo
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2004 (*)

Tasa
0%
Activos Netos
Por el exceso de
Hasta 160 UIT
Hasta
512,000
0.25%
Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT
512,000
0.50%
2,579,200
5,158,400
0.75%
5,158,400
10,320,000
15,481,600
1.00%
10,320,000
1.50%
Por el exceso de 4838 UIT
15,481,600
2,579,200
(*) Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES COMUNICACIONES

FORMALES A LA SUNAT
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelacin de acciones.
Prdida y destruccin de libros y registros
contables.
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
VENCIMIENTO
10 primeros das del mes
siguiente (1)
15 das hbiles de la ocurrencia de los hechos. (2)
10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia prevista en el acuerdo. (3)
(1) Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
(2) Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT.
(3) Art. 73 del Reglamento del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF.

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Derechos de los Administrados

Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva

Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad / Vice Presidente de la Federacin de

do solicitan la prescripcin de una deuda

3. Sustituir rectificar declaraciones

18. Acceso a sus

17. Ser representados en fiscalizacin

16. Servicio eficiente y facilidades.

11. Solicitar copias de documentos

1. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la

Contribuyente realiz pago en exceso.

3. Sustituir o rectificar sus declaraciones

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

5. Conocer el estado de tramitacin de

6. Solicitar la ampliacin de lo resuelto

Espera la Resolucin de Intendencia en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal.

7. Solicitar la no aplicacin de intereses y

butario indica que en los casos en que

Tiempo de gracia para

8. Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos

9. Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo

rgano de la Administracin tributaria

10. La confidencialidad de la informacin

Asimismo, adems de los derechos antes

sealados, podrn ejercer los conferidos

do de adeudos procede an en los casos no referidos a la baja del R.U.C.

IV. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

Lima, 27 de agosto del 2003

Lima, 26 de junio de 2002

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

VI. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Lima, Mayo de 2002.

Lima, 27 de enero de 2003

Sociedad Nacional de Industrias.

Lima, 19 de mayo del 2002

a la Renta -segn la sustitucin dispuesta por el

Presidente Asociacin Internacional de Consumidores y Usuarios de Seguros

Aspectos Tributarios de Los Libros y Registros Contables (Parte II)

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

Normatividad legal de los libros y registros contables

Legalizacin de libros y registros.

hojas del libro o registro, las mismas que

Personas Naturales obligados a llevar contabilidad completa:

Libros y registros por cada rgimen tributario.

DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Persona Natural sin Contabilidad Completa)

Estados Financieros - Balance de Comprobacin

Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad completa:

Estados Financieros - Balance de Comprobacin

DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Personas Jurdicas)

Estados Financieros - Balance de Comprobacin

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

Rgimen General del Impuesto a la Renta.

10. Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado segn corresponda.

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SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

Forma de realizar las anotaciones en los

Posibilidad de adherir hojas al Libro de

elctrnico, as como tambin los documentos mientras los tributos no estn

Reglamento del Rgimen de gradualidad relativo a infracciones no

ciones y Sanciones del Cdigo Tributario, que debemos entender establecen

y mquinas tragamonedas- Ley