You are on page 1of 49

PRECIOS DE

TRANSFERENCIA
Febrero, 2015
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

SAT comenzar auditoras


La reglamentacin para el control de los precios de
transferencia cobr vigencia de nuevo en enero de
2015, por lo que la Superintendencia de
La reglamentacin para el control de los precios de transferencia cobr
Tributaria
-SAT-,
auditar
vigenciaAdministracin
de nuevo en enero
del 2015,
porempezar
lo que la a
Superintendencia
de
Administracin Tributaria (SAT) empezar a auditar a contribuyentes de los
a contribuyentes de los sectores de comoditties,
sectores de comoditties, servicios y mineras. Durante el ao se agregarn
ms rubros.
servicios y mineras. Durante el ao se agregarn
rubros.

SAT comenzar auditoras

Empresas que tengan relacin con transnacionales sern auditadas, luego de que los controles en el ISR
recobraron vigencia en el 2015. (Foto Prensa Libre: Hemeroteca PL).

Porqu es necesario considerar los Precios de Transferencia?

Una princesa inglesa con un


novio egipcio, iban hablando
por un telfono celular suizo y
tomando unas copas de vino
italiano.

Viajaban en un auto alemn,


conducido por un chofer
belga, que a su vez, haba
bebido dos tragos de tequila
mexicano

se estrella contra las columnas


de un puente francs, tras una
larga persecucin de un
periodista escocs en una moto
japonesa

fueron
atendidos
por
unos
paramdicos filipinos, quienes los
llevaron
en
una
ambulancia
estadounidense, hasta el hospital
donde fueron atendidos por mdico
israel

Qu son los Precios de Transferencia?


Segn la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo
Econmico -OCDE-:
Son los precios a los que una
empresa
transmite
bienes
materiales y activos intangibles o
presta servicios a empresas
asociadas.

Se considera que existe relacin entre empresas, cuando una de


ellas participa directa o indirectamente en la direccin, el control
o el capital de la otra empresa.

Consideraciones
Las operaciones comerciales que
se
dan
entre
empresas
independientes,
son
determinadas por las fuerzas del
mercado: Oferta y Demanda.

Sin embargo, ese principio


tiende a no cumplirse, con
las transacciones que se
desarrollan entre empresas
vinculadas.

Las autoridades fiscales de diversos pases han adoptado el


modelo de precios de transferencia de la OCDE, obligando con
ello a que las empresas multinacionales celebren sus
operaciones a precios justos y de mercado.

Definicin de partes relacionadas


A los efectos de la ley, dos personas se consideran partes
relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y
una residente en el extranjero en los casos siguientes:
Cuando una de ellas
dirija o controle la otra,
o posea, directa o
indirectamente,
al
menos el 25% de su
capital social o de sus
derechos de voto, ya
sea en la entidad
nacional o en la
extranjero.
Artculo 56

Vinculacin indirecta > 25 %

Empresa A

Vinculacin
Directa 100 %

Empresa B

Empresa C

Vinculacin
Directa > 25 %

Definicin de partes relacionadas

Cuando cinco o menos


personas
dirijan
o
controlen ambas partes
relacionadas.

Socios
Juan Lpez
Luis Prez
Antonio Paz
Rosa Blas
Ana Cruz

Socios
Juan Lpez
Luis Prez
Antonio Paz
Rosa Blas
Ana Cruz

Participacin
Artculo 56

>25%
Empresa
A

>25%
Vinculacin

Derecho a
voto

Empresa
B

Definicin de partes relacionadas.


Partes relacionadas
Las personas jurdicas
ya sean residentes en
Guatemala
o
la
extranjero
que
pertenezcan
a
un
mismo
grupo
empresarial.
Definicin:
Se
considera a estos
efectos
que
dos
sociedades
forman
parte de un mismo
grupo empresarial si
una de ellas es socio
o partcipe de la otra
y se encuentra en
relacin con sta en
alguna
de
las
siguientes
situaciones:

a. Posea la mayora de los derechos de voto.

b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora


de los miembros del rgano de administracin.

c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con


otros socios, de la mayora de los derechos de voto.

d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la


mayora de los miembros del rgano de administracin.

e. La mayora de los miembros del rgano de


administracin de la persona jurdica dominada, sean
personeros, gerentes o miembros del rgano de
administracin, de la sociedad dominante o de otra
dominada por sta.

Definicin de partes relacionadas.


Cuando dos sociedades
formen parte cada una de
ellas
de
un
grupo
empresarial respecto de
una tercera sociedad de
acuerdo con lo dispuesto
en este numeral, todas
estas sociedades integran
un grupo empresarial.

> 25 %

B
Artculo 56

A
Vinculacin
100 %

D
> 25 %

Tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el


capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de
acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida
por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por
afinidad hasta el segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas
y dems organizaciones con o sin personalidad jurdica.

1. Una persona residente en Guatemala y un


distribuidor o agente exclusivo de la misma residente
en el extranjero.
2.

Tambin se
considera
partes
relacionadas

Un distribuidor o agente exclusivo residente en


Guatemala de una entidad residente en el
exterior.
3.

Una

persona residente en Guatemala y sus


establecimientos permanentes en el extranjero.

4.

Un

establecimiento permanente situado en


Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la
misma o una persona con ella relacionada.

Artculo 56

Principio Libre Competencia (Arms Length)


Este principio implanta que las empresas relacionadas
deben actuar en las operaciones que celebran entre s,
como si fuesen empresas independientes, logrndose esto
a travs de la reproduccin de la dinmica de las fuerzas
de mercado al momento de celebrar dichas transacciones.
Esta comparacin se debe hacer mediante la elaboracin de un
Estudio de Precios de Transferencia que avala el valor de mercado
de las operaciones controladas.

Identificar
las
operaciones
controladas

Activos
aportados

Funciones
de las
empresas
involucradas

Aspectos a
considerar
para realizar
estudio

Evaluar
los riesgos
asumidos

Seleccionar
una
metodologa

Propsito evaluar si las


operaciones con partes
relacionadas
se
encuentran dentro del
rango de precios o
utilidades, observado en
las
operaciones
o
empresas comparables.

OPERACIONES SUJETAS A ANLISIS


Compra/Venta de inventarios
Prestacin de servicios
Maquila de productos

Pago/Cobro de comisiones
Pago/Cobro de regalas y asistencia tcnica
Pago/Cobro de intereses
Pago/Cobro Arrendamiento
Enajenacin/Compra de acciones

Compra/Venta de activo fijo


Pago/Cobro Seguros y reaseguros

EMPRESA
A

PRINCIPIO DE
PLENA
COMPETENCIA
O
LIBRE
COMPETENCIA

EMPRESA
B

OPERACIONES ECONMICAS
ANLISIS FUNCIONAL
CARACTERSTICAS
DEL BIEN O SERVICIO
ANLISIS DE
COMPARABILIDAD

CIRCUNSTANCIAS
ECONMICAS

CLAUSULAS CONTRACTUALES

ESTRATGIAS
COMECIALES

METODOLOGA
Los mtodos mas utilizados en las administraciones tributarias del mundo:

Camino ms directo Comparacin


de precios

Camino menos directo Comparacin


uso de mrgenes.
TNMM
CPM

MPSM

a) Mtodos Transaccionales Tradicionales.

Precio Comparable no Controlado.

Precio de Reventa.

Costo Adicionado .

b) Mtodos de Utilidad Transaccional.

Particin de Utilidades.

Margen Neto Transaccional.

RPM
CUP

Mtodos en la
legislacin guatemalteca

Precio comparable no
controlado (CUP)
Costo adicionado (CP)
Precio de reventa (RP)

Particin de utilidades (RPS)

Margen neto de la transaccin


De valoracin de importacin o
exportacin de mercancas

Calidad

oportunidad

Disponible a la fecha de
elaboracin del anlisis de las
transacciones,
que
se
requieren para aplicar los
mtodos tradicionales.

Seleccin
del
mtodo

Confiabilidad

En el caso que no exista


informacin disponible o que
fuera insuficiente, se acepta el
uso de los Mtodos de Utilidad.

Veracidad

MTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO


(MPC)
Consiste en considerar el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.
Comparar
precios
facturados en una
operacin con una
empresa
vinculada,
versus la operacin con
otra no vinculada en
circunstancias
comparables.

Difcil de encontrar operaciones


independientes muy parecidas
Una
mnima
diferencia
en
activos
podra
afectar el precio

entre

Mejor en mercados
transparentes.
(commodities)

GUATEMALA
Relacionada X

Independiente A

Costo: $ 10

Costo: $ 10
Beneficio $ 5

Beneficio $ 0

Precio de venta $ 10

Precio de venta $ 15

Relacionada z

Independiente B

Beneficio $ 10

Beneficio $ 5

Precio de venta $ 20

Precio de venta $ 20

PAIS X
Determine el ajuste si se compraron 55,000 unidades, tomando en cuenta que se audita a
la empresa X ubicada en Guatemala y la SAT considera que el precio de venta de
referencia sera el de la empresa independiente A.

GUATEMALA

Relacionada X
Costo: $ 10
Beneficio $ 0
Precio de venta $ 10

Independiente A
Costo: $ 10
Beneficio $ 5
Precio de venta $ 15

Mtodos en el libro I del Decreto No. 10-2012,

Mtodo
del
precio
comparable no
controlado

ISR.

Consiste en valorar el precio del bien o


servicio en una operacin entre personas
relacionadas al precio del bien o servicio
idntico o de caractersticas similares en
una
operacin
entre
personas
independientes
en
circunstancias
comparables,
efectuando,
si
fuera
necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia, considerando
las particularidades de la operacin.
Artculo 59.

Segn OCDE
Se puede comparar con alguna otra
transaccin controlada, siempre y
cuando:

Ninguna de las diferencias entre las


transacciones que se estn
comparando deben afectar
materialmente la calidad de la
comparacin.

En caso de existir dichas


diferencias, se debe tomar en
cuenta que se pueden realizar
ajustes razonables para eliminar las
diferencias entre los precios que se
estn comparando. (flete)

MTODO DE PRECIO DE REVENTA (MPR)


Consiste en determinar el precio de adquisicin de un
bien, de la prestacin de un servicio o de la
contraprestacin de cualquier otra operacin entre
partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o
de la prestacin del servicio o de la operacin de que se
trate, fijado entre partes independientes en operaciones
comparables por el resultado de disminuir de la unidad,
el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado
con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

El mtodo de precio de reventa se puede utilizar cuando la


empresa que se va auditar, compra algn producto a una
empresa relacionada y posteriormente lo revende a una
empresa no relacionada.
Lo que ste mtodo determina, es el precio de adquisicin de un
producto, a travs del precio al que la empresa ha vendido el
producto a un independiente.
Consideraciones:
Mtodo adecuado para importaciones desde partes
relacionadas venta a independientes.

GUATEMALA
Independiente B

Independiente A

Pr.R Mrg.

Ajustes

Ingresos: $ 104

Ingresos $ 142
Precio de Re-vta. 14.2

Precio de Re-vta. $ 10.4

Relacionada z
Precio de venta $ 7.32

Relacionada x

42%

Independiente B
Precio de venta $ 10

Independiente c

(Precio de Reventa / precio de venta) / precio de venta)

GUATEMALA
Independiente B

Independiente A
Pr.R Mrg.

Ajustes
Ingresos: $ 130.00

Ingresos $ 104.00

Precio de Re-vta. $ 13.00

Relacionada z

Independiente B

Precio de venta $ 10.00

Relacionada x

Precio de Re-vta. $10.4

PAS X

Precio de venta $ 7.28

Independiente c

Determine el ajuste si se compraron 10 unidades, tomando en cuenta que se audita a la


empresa Z ubicada en Guatemala y la SAT considera que el margen de utilidad entre las
independientes es del 42.8% y las relacionadas reportan? Que importe da la diferencia con
relacin a las unidades?

ALCANCE DE LA LEY

Mtodo del
precio de
reventa

Consiste en sustraer del precio de


venta de un bien o servicio el margen
que aplica el propio revendedor en
operaciones similares con personas o
entidades independientes o, en su
defecto, el margen que personas o
entidades independientes aplican a
operaciones
comparables,
efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener
la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin.
Se considera margen habitual el
porcentaje que represente la utilidad
bruta respecto de las ventas netas.

Mtodo
del
precio
de
reventa. De conformidad con
lo establecido en el artculo
59 numeral 1 literal c de la
Ley,
el
precio
deber
ajustarse
cuando
el
revendedor
realice
modificaciones
a
la
operacin,
incluyendo
servicios posteriores a la
venta u otros.
Artculo 49 del Reglamento.

Causas de la inadecuacin de los mtodos. Cuando debido a la complejidad de las operaciones o a la


falta de informacin pblicamente disponible, o por inexistencia de informacin para analizar la
comparabilidad, no pueda aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales
del artculo 59 numeral 1 de la Ley se estar a lo dispuesto en el numeral 2 de ese artculo. Este orden
debe ser observado siempre.
Artculo 50 del Reglamento.

MTODO DE COSTO ADICIONADO (MCA)


Consiste en multiplicar el costo de los bienes o servicios o cualquier
otra operacin, por el resultado de sumar a la unidad, el porcentaje
de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Para estos efectos, el porcentaje de utilidad bruta se calcular
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
Consideraciones:
Es mucho ms til en casos de venta de productos
semi-acabados entre asociadas.

GUATEMALA
Independiente B

Independiente A

Costo Partes: $ 10

Costo Partes: $ 10

Independiente B

Relacionada z
Beneficio

Beneficio

Precio de venta $ 10.2

Precio de venta $ 12

Relacionada x

Independiente c
PAS X

GUATEMALA

GUATEMALA

(Utilidad bruta costo de venta) / costo de venta) * 100%


(10.2 10) / 10) * 100%

(10 12) / 10) * 100%

(0.23 / 10) * 100%= 2%

(2 / 10) * 100% = 20%

Diferencia 20 2 = 18%
El ajuste por 10 unidades para la empresa Z x 10.2 = $102.00 x 18% = $ 18.36 tomando
en cuenta que las relacionadas operan con un 2%, mientras las independientes con un 20%
diferencia del 18%

Mtodo del
costo
adicionado

Consiste en incrementar el valor de adquisicin


o costo de produccin de un bien o servicio en
el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con
personas o entidades independientes o, en su
defecto, en el margen que personas o
entidades
independientes
aplican
a
operaciones comparables efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin.
Se considera margen habitual el porcentaje que
represente la utilidad bruta respecto de los
costos de venta.

MTODO DE PARTICIN DE UTILIDADES (RPS)


Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido
asignada entre partes independientes:
a)
Se determinar la
utilidad de operacin global
mediante la suma de la
utilidad
de
operacin
obtenida por cada una de
las partes relacionadas
involucradas;

b) La utilidad de operacin
global se asignar a cada
una
de
las
partes
relacionadas considerando
elementos tales como
activos, costos y gastos de
cada una de las partes
relacionadas.

EJEMPLO

La Vela y la Velita son dos empresas del mismo grupo. La Vela es una empresa
que manufactura y desarrolla productos, mientras que la Velita es una empresa
que nicamente distribuye el producto.
La utilidad operativa en conjunto de las empresas es del 15%. Esta utilidad es la
que debe verificarse que sea de mercado y de acuerdo a los activos, funciones y
riesgos que cada empresa asume, se debe asignar el porcentaje de utilidad.
Supongamos que el anlisis funcional dio como resultado que la empresa, La
Vela es la que asume las 2/3 partes, correspondindole las 2/3 partes del 15%.
Qu porcentaje de utilidad le corresponde a la Velita?
Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00
Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de
transferencia a la luz de este mtodo?

EJEMPLO

La Vela asume las 2/3 partes correspondindole las 2/3 partes del 15%.
Qu porcentaje de utilidad le corresponde a La Velita?
Respuesta: % de utilidad = 15% x 1/3 = 5%
Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00
Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de
transferencia a la luz de este mtodo?
Respuesta: La Vela 12,000.00 x 2/3 = 8,000.00
La Velita 12,000.00 x 1/3 = 4,000.00
Otra forma: La Vela 12,000.00 x 10% / 15% = 8,000.00
La Velita 12,000.00 x 5% / 15% = 4,000.00

Por diferencia.La velita = 12,000.00 8,000.00 = 4,000.00

ALCANCE DE LA LEY

Mtodo de la
particin de
utilidades

Consiste en asignar, a cada parte


relacionada que realice de forma
conjunta una o varias operaciones,
la parte del resultado comn
derivado de dicha operacin u
operaciones. Esta asignacin se
hace en funcin de un criterio que
refleje
adecuadamente
las
condiciones que habran suscrito
personas
o
entidades
independientes en circunstancias
similares.
Para la seleccin del criterio ms
adecuado, se puede considerar los
activos, ventas, gastos, costos
especficos u otra variable que
refleje adecuadamente lo dispuesto
en este prrafo.

Mtodo de particin de
utilidades. De conformidad
con el artculo 59 numeral 2
literal a de la Ley, cuando
el contribuyente utilice el
mtodo de particin de
utilidades proporcionar la
informacin
y
documentacin
que
permita
conocer
la
totalidad de la utilidad a
repartir entre todas las
partes relacionadas que
participaron en todas las
operaciones y utilidades de
los bienes y servicios.
Artculo 51 del reglamento.

Mtodo del margen neto de la transaccin

Utilidad $ 100,000.00

Se vendi en Guatemala
$ 100,000.00
Cunto debi ser la
utilidad reportada en
Guatemala?

PART I C I PA

Se vendi para
Guatemala $ 95,000.00

VIECA
ESPAA
Directamente
en 85%
Guatemala
15%

VIZCA

Administracin
Control
Capital

Productos
terminados
Distribucin

Materia prima (CKD)


Ensamblaje

Mercado
Guatemala

VIECA
PART I C I PA

ESPAA

Directamente
en 85%
Guatemala
15%

VIZCA

Administracin
Control
Capital

Productos
terminados
Distribucin

Materia prima (CKD)


Ensamblaje

Mercado
Guatemala

Se vendi en Guatemala
$ 100,000.00 x 15% = 15,000.00 (-) 5% = $ 10,000.00

ALCANCE DE LA LEY

Mtodo del
margen
neto de la
transaccin

Consiste en atribuir a las


operaciones realizadas con una
persona relacionada el margen
neto que el contribuyente o, en
su defecto, terceros habran
obtenido
en
operaciones
idnticas o similares realizadas
entre partes independientes,
efectuando, cuando sea preciso,
las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia y
considerar las particularidades de
las operaciones.
El margen neto se calcula sobre
costos, ventas o la variable que
resulte ms adecuada en funcin
de las caractersticas de las
operaciones.

Mtodo del margen neto de la transaccin.


A efectos de lo establecido en el artculo 59
numeral 2 literal b de la Ley, para la
aplicacin del mtodo de margen neto de la
transaccin, los contribuyentes deben tener
informacin especfica y suficiente sobre los
beneficios atribuibles a operaciones no
vinculadas
comparables,
debiendo
considerar que el indicador del beneficio
neto de la transaccin de un contribuyente
puede verse afectado por diversos factores,
los cuales deben ser considerados en el
anlisis de comparabilidad que se realice, el
cual debe ser amplio y completo para que
pueda ser objetivo.
En este mtodo se debe considerar que el
margen neto a comparar debe ser el de la
transaccin del contribuyente, que se derive
especficamente de la operacin realizada
con su relacionada, excluyendo elementos
tales como operaciones atpicas y gastos
financieros.
Artculo 52 del Reglamento.

Importaciones: el precio de las mercancas, no puede ser superior


al parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de
origen.

Mtodo de
valoracin para
importaciones o
exportaciones de
mercancas.

Exportaciones: el precio de las mercancas se calcula de acuerdo a


la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de
contratacin elegida por las partes, a la fecha del ltimo da de
embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en otra
fecha.
La nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido
reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3)
das despus de suscrito el mismo.
Cuando en la exportacin intervenga un intermediario que no tenga
presencia real o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad
de intermediacin, se considera relacionado.

Los precios, se expresan en quetzales al tipo de cambio que rija el da


d la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo
contraro se determinar al tipo de cambio a la fecha del embarque o
Artculo 60
del contrato.

Seleccin del mtodo adecuado. A efecto de


la aplicacin de los artculos 59 y 60 de la
Ley, la Administracin Tributaria evaluar si
el mtodo aplicado por el contribuyente es el
ms
adecuado,
de
acuerdo
a
las
caractersticas de la operacin y a la
actividad econmica desarrollada.

Artculo 48 del Reglamento


Artculo 60

Comprobar
Las
operaciones
realizadas

Presuncin
De
Onerosidad

Facultades
de SAT
Artculo 55

Artculo 5

mbito
objetivo de
aplicacin

Se verificar si las operaciones de las partes relacionadas se han


valorado de acuerdo a condiciones de Libre competencia
Efectuar ajustes cuando resultare en una menor tributacin en el pas
o un diferimiento de imposicin segn la norma procedimental C. T.
Las cesiones y enajenaciones de bienes y servicios, derechos
realizados por personas que realicen actividades mercantiles se
presume onerosas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En todo contrato de prstamo, cualquiera que sea la naturaleza y
denominacin se presume la existencia de una renta por inters
mnima (tasa inters simple que determina la J.M. para efectos
tributarios.
Las normas de valoracin se aplicarn en las operaciones entre
partes relacionadas cualquiera de un residente en Guatemala con un
extranjero y especialmente cuando tenga efectos en la determinacin
de la base imponible del perodo o siguientes perodos.

Artculo 57

Recalificacin
de las
Operaciones
Artculo 61

La SAT esta facultada para recalificar la operacin de acuerdo con


su verdadera naturaleza segn los procedimientos del C. T. si se difiere
de la forma jurdica o por acuerdo que valoran globalmente que difieren
sustancialmente de lo que habran adoptado independientes y la
estructura de la operacin y con ello se impida determinar el precio
de transferencia apropiado.

You might also like