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TRANSFERENCIA
Febrero, 2015
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.
Empresas que tengan relacin con transnacionales sern auditadas, luego de que los controles en el ISR
recobraron vigencia en el 2015. (Foto Prensa Libre: Hemeroteca PL).
fueron
atendidos
por
unos
paramdicos filipinos, quienes los
llevaron
en
una
ambulancia
estadounidense, hasta el hospital
donde fueron atendidos por mdico
israel
Consideraciones
Las operaciones comerciales que
se
dan
entre
empresas
independientes,
son
determinadas por las fuerzas del
mercado: Oferta y Demanda.
Empresa A
Vinculacin
Directa 100 %
Empresa B
Empresa C
Vinculacin
Directa > 25 %
Socios
Juan Lpez
Luis Prez
Antonio Paz
Rosa Blas
Ana Cruz
Socios
Juan Lpez
Luis Prez
Antonio Paz
Rosa Blas
Ana Cruz
Participacin
Artculo 56
>25%
Empresa
A
>25%
Vinculacin
Derecho a
voto
Empresa
B
> 25 %
B
Artculo 56
A
Vinculacin
100 %
D
> 25 %
Tambin se
considera
partes
relacionadas
Una
4.
Un
Artculo 56
Identificar
las
operaciones
controladas
Activos
aportados
Funciones
de las
empresas
involucradas
Aspectos a
considerar
para realizar
estudio
Evaluar
los riesgos
asumidos
Seleccionar
una
metodologa
Pago/Cobro de comisiones
Pago/Cobro de regalas y asistencia tcnica
Pago/Cobro de intereses
Pago/Cobro Arrendamiento
Enajenacin/Compra de acciones
EMPRESA
A
PRINCIPIO DE
PLENA
COMPETENCIA
O
LIBRE
COMPETENCIA
EMPRESA
B
OPERACIONES ECONMICAS
ANLISIS FUNCIONAL
CARACTERSTICAS
DEL BIEN O SERVICIO
ANLISIS DE
COMPARABILIDAD
CIRCUNSTANCIAS
ECONMICAS
CLAUSULAS CONTRACTUALES
ESTRATGIAS
COMECIALES
METODOLOGA
Los mtodos mas utilizados en las administraciones tributarias del mundo:
MPSM
Precio de Reventa.
Costo Adicionado .
Particin de Utilidades.
RPM
CUP
Mtodos en la
legislacin guatemalteca
Precio comparable no
controlado (CUP)
Costo adicionado (CP)
Precio de reventa (RP)
Calidad
oportunidad
Disponible a la fecha de
elaboracin del anlisis de las
transacciones,
que
se
requieren para aplicar los
mtodos tradicionales.
Seleccin
del
mtodo
Confiabilidad
Veracidad
entre
Mejor en mercados
transparentes.
(commodities)
GUATEMALA
Relacionada X
Independiente A
Costo: $ 10
Costo: $ 10
Beneficio $ 5
Beneficio $ 0
Precio de venta $ 10
Precio de venta $ 15
Relacionada z
Independiente B
Beneficio $ 10
Beneficio $ 5
Precio de venta $ 20
Precio de venta $ 20
PAIS X
Determine el ajuste si se compraron 55,000 unidades, tomando en cuenta que se audita a
la empresa X ubicada en Guatemala y la SAT considera que el precio de venta de
referencia sera el de la empresa independiente A.
GUATEMALA
Relacionada X
Costo: $ 10
Beneficio $ 0
Precio de venta $ 10
Independiente A
Costo: $ 10
Beneficio $ 5
Precio de venta $ 15
Mtodo
del
precio
comparable no
controlado
ISR.
Segn OCDE
Se puede comparar con alguna otra
transaccin controlada, siempre y
cuando:
GUATEMALA
Independiente B
Independiente A
Pr.R Mrg.
Ajustes
Ingresos: $ 104
Ingresos $ 142
Precio de Re-vta. 14.2
Relacionada z
Precio de venta $ 7.32
Relacionada x
42%
Independiente B
Precio de venta $ 10
Independiente c
GUATEMALA
Independiente B
Independiente A
Pr.R Mrg.
Ajustes
Ingresos: $ 130.00
Ingresos $ 104.00
Relacionada z
Independiente B
Relacionada x
PAS X
Independiente c
ALCANCE DE LA LEY
Mtodo del
precio de
reventa
Mtodo
del
precio
de
reventa. De conformidad con
lo establecido en el artculo
59 numeral 1 literal c de la
Ley,
el
precio
deber
ajustarse
cuando
el
revendedor
realice
modificaciones
a
la
operacin,
incluyendo
servicios posteriores a la
venta u otros.
Artculo 49 del Reglamento.
GUATEMALA
Independiente B
Independiente A
Costo Partes: $ 10
Costo Partes: $ 10
Independiente B
Relacionada z
Beneficio
Beneficio
Precio de venta $ 12
Relacionada x
Independiente c
PAS X
GUATEMALA
GUATEMALA
Diferencia 20 2 = 18%
El ajuste por 10 unidades para la empresa Z x 10.2 = $102.00 x 18% = $ 18.36 tomando
en cuenta que las relacionadas operan con un 2%, mientras las independientes con un 20%
diferencia del 18%
Mtodo del
costo
adicionado
b) La utilidad de operacin
global se asignar a cada
una
de
las
partes
relacionadas considerando
elementos tales como
activos, costos y gastos de
cada una de las partes
relacionadas.
EJEMPLO
La Vela y la Velita son dos empresas del mismo grupo. La Vela es una empresa
que manufactura y desarrolla productos, mientras que la Velita es una empresa
que nicamente distribuye el producto.
La utilidad operativa en conjunto de las empresas es del 15%. Esta utilidad es la
que debe verificarse que sea de mercado y de acuerdo a los activos, funciones y
riesgos que cada empresa asume, se debe asignar el porcentaje de utilidad.
Supongamos que el anlisis funcional dio como resultado que la empresa, La
Vela es la que asume las 2/3 partes, correspondindole las 2/3 partes del 15%.
Qu porcentaje de utilidad le corresponde a la Velita?
Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00
Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de
transferencia a la luz de este mtodo?
EJEMPLO
La Vela asume las 2/3 partes correspondindole las 2/3 partes del 15%.
Qu porcentaje de utilidad le corresponde a La Velita?
Respuesta: % de utilidad = 15% x 1/3 = 5%
Si la utilidad operativa del grupo para el ao 2014 fue de 12,000.00
Cunto le corresponde a cada empresa, a fin de evaluar los precios de
transferencia a la luz de este mtodo?
Respuesta: La Vela 12,000.00 x 2/3 = 8,000.00
La Velita 12,000.00 x 1/3 = 4,000.00
Otra forma: La Vela 12,000.00 x 10% / 15% = 8,000.00
La Velita 12,000.00 x 5% / 15% = 4,000.00
ALCANCE DE LA LEY
Mtodo de la
particin de
utilidades
Mtodo de particin de
utilidades. De conformidad
con el artculo 59 numeral 2
literal a de la Ley, cuando
el contribuyente utilice el
mtodo de particin de
utilidades proporcionar la
informacin
y
documentacin
que
permita
conocer
la
totalidad de la utilidad a
repartir entre todas las
partes relacionadas que
participaron en todas las
operaciones y utilidades de
los bienes y servicios.
Artculo 51 del reglamento.
Utilidad $ 100,000.00
Se vendi en Guatemala
$ 100,000.00
Cunto debi ser la
utilidad reportada en
Guatemala?
PART I C I PA
Se vendi para
Guatemala $ 95,000.00
VIECA
ESPAA
Directamente
en 85%
Guatemala
15%
VIZCA
Administracin
Control
Capital
Productos
terminados
Distribucin
Mercado
Guatemala
VIECA
PART I C I PA
ESPAA
Directamente
en 85%
Guatemala
15%
VIZCA
Administracin
Control
Capital
Productos
terminados
Distribucin
Mercado
Guatemala
Se vendi en Guatemala
$ 100,000.00 x 15% = 15,000.00 (-) 5% = $ 10,000.00
ALCANCE DE LA LEY
Mtodo del
margen
neto de la
transaccin
Mtodo de
valoracin para
importaciones o
exportaciones de
mercancas.
Comprobar
Las
operaciones
realizadas
Presuncin
De
Onerosidad
Facultades
de SAT
Artculo 55
Artculo 5
mbito
objetivo de
aplicacin
Artculo 57
Recalificacin
de las
Operaciones
Artculo 61