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La tica
La tica es en general la ciencia de la conducta [...] y existen dos concepciones
fundamentales de esta ciencia, a saber:
1. La que considera como ciencia del fin, al que debe dirigirse la conducta del
hombre y de los medios para lograr tal fin y derivar tanto el fin como los medios de
la naturaleza del hombre.
2. La que la considera como la ciencia del impulso de la conducta humana, e
intenta determinarlo con vistas a dirigiro disciplinar la conducta misma .Estas dos
concepciones se han entrelazado en formas diferentes, tanto en la antigedad
Como en el mundo moderno

Adecuados que lo conducirn ordenadamente y con la aceptacin de sus

congneres
A convivir y obtener los logros que se proponga, como son:
la felicidad
la Perpetuacin
la autorrealizacin
y otros ms. Adems, como seala Arroyo todas las
Normas se crean en contacto con los otros seres humanos,
por lo que esa conciencia

Normativa es, en rigor, una conciencia social normativa.8

tica profesional del auditor es La siguiente:

Es el conjunto de valores y principios ticos, morales y profesionales que permiten

Regular la actividad del profesional dedicado a la auditora, con el fin de
Mejorar su actuacin en las empresas que audita, as como establecer la responsabilidad

Principales corrientes ticas

DOCTRINA TICA GRIEGA: se fundamenta en que pretende alcanzar el bien supremo como
el objetivo Fundamental del hombre

Eudemonismo Tambin formaba parte de la tica griega, el eudemonismo se

deriva de Ed, bueno y Damon, demonio o espiritualidad. Doctrina moral que
identifica la virtud con la alegra
De hacer el bien

Sofismo Derivado de sofisma, del griego sopista; es la corriente filosfica

Que considera a la sabidura y a la cultura como lo ms importante en la vida.

Desde el siglo V a.C.,
Protgoras de Abdera (485-410 a?) Este autor consideraba que el hombre
Constitua el centro del universo el hombre es la medida de todas las cosas, de las que Son
en cuanto son y de las que no son en cuanto han dejado de ser (Estrada Parra, 1992; 122).
Caliches. La mayora de los conocimientos de los griegos se basaba en la observacin De
los fenmenos naturales, siendo Caliches uno de los representantes de ese conocimiento Al
afirmar El pez grande devora al pequeo y el len hace trizas al ciervo Y despus se lo
come; as el fuerte debe dominar al dbil
Eudemonismo Tambin formaba parte de la tica griega,
el eudemonismo se deriva de Ed, bueno y Damon, demonio o espiritualidad
Filosofa de Scrates. En su filosofa jerarquiza los bienes, de los cuales el mayor
Anhelo o el fin supremo del hombre es la felicidad (Estrada Parra, 1992; 123). Por esta
Razn, endemonia equivale, en griego, a felicidad. Scrates, como filsofo, fue el
Promotor de esta corriente, la cual difundi a travs del debate, de la irona y la interrogacin
Otro de los conceptos importantes de su filosofa se refiere a la virtud; del latn
Virus; Disposicin constante del alma que nos inclina a obrar bien y evitar el mal

Filosofa de Platn

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HedonismoDel griego ese; placer. Doctrina que persigue el placer

como objetivo de vida. Sus principales representantes son:
Epicuro (341-270 a.C.) Basaba la filosofa de su doctrina en la
ruptura de los prejuicios
Estoicos

DOCTRINA TICA ARISTOTLICA:

Esta doctrina moral ha tenido una notable influencia en el pensamiento

moderno sobre
La tica y la moral; su mximo representante es Aristteles (384-322 a.C.),
fundador
De la doctrina peripattica y fundador del Liceo. Aristteles fue discpulo de
Platn
Y seguidor del pensamiento socrtico, pero hay ciertas diferencias en sus
corrientes filosficas:
Soy amigo de Platn pero soy ms amigo de la verdad.
Tambin destac la necesidad del completo desarrollo de las facultades
humanas
Para practicar la virtud, y estableci como sus principales componentes a
la inteligencia
(toda virtud se encuentra entre dos extremos:
un exceso
Un defecto
de entre los cuales debe ajustarse al medio ms apropiado).
stos son Otros medios para alcanzar la virtud:
La templanza
La liberalidad
DOCTRINA TICA CRISTIANA

Su existencia se considera a partir de los cuatro evangelios reconocidos por

la Iglesia
Catlica:
Marcos,
Mateo,
Lucas
Juan;
esta filosofa ha sido una de las ms difundidasY aceptadas en el mundo
occidental. La tica cristiana toma como fundamento la representacin De
los mximos valores que emanan de Dios (Cristo), para que el hombre
intente alcanzar la perfeccin divina en este mundo (la vida terrenal es
temporal),
siete ideas capitales:
Dios
El hombre Cristo
Redencin
Iglesia
El orden sobrenatural.

La trascendencia.

DOCTRINA TICA KANTIANA

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De la esencia de esta filosofa de Emmanuel Kant (1724-1804), destaca la

diferencia
Que estableci entre una ley natural (aquella que no se da por el ser sino
que ste slo La interpreta y, por lo tanto, sta es inquebrantable leyes
naturales) y una norma Social (la norma es una regla de conducta dictada
por el hombre en su sociedad, la cual Puede ser quebrantada en cualquier
momento
PRINCIPALES APLICACIONES.
As encontramos como actos:
El acto intelectual.
El acto creador.
,
.
El acto volitivo.
El acto tico.
Los actos del deber. Kant seala que estos actos pueden ser:
Acto amoral. Porque carece de tica,
Acto inmoral. Aqu se tiene el conocimiento del acto inmoral y se
acta con pleno entendimiento Contra la norma tica y la moral.
Acto moral. El individuo acta conforme al deber
ESTA CORRIENTE SON:
el racionalismo
el apriorismo
el formalismo
DOCTRINA TICA MARXISTA

tica marxista difiere de las dems Corrientes ticas, ya que considera que
no existe slo una moral sino diversas, segn La clase social y la poca en
que vive el individuo;
El criterio del materialismo histrico, representado por Carl Marx (18181883) y
Friedrich Engels (1820-1895), indica que las normas de conducta, dictadas
por el
El grupo en el poder dicta las reglas de acuerdo con las superestructuras
el materialismo,Que considera a la materia como infinita, eterna y
auto transformable
el idealismo,Que considera a la divinidad como promotora del
universo).
el humanismo slo se alcanzar cuando exista una sociedad sin
clases.
Para Gutirrez Senz, el materialismo dialctico de Marx se
concentra en los
Tres aspectos principales de su cosmovisin:

El materialismo
La dialctica
La religin es el opio de los pueblos.
DOCTRINA TICA EXISTENCIALISTA

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Nacida a consecuencia de las guerras mundiales, esta corriente filosfica se
caracteriza . El existencialismo tiene dos escuelas fundamentales; por un
lado,
EL existencialismo Espiritualista, iniciado por Sobren
Kierkegaard (1813-1855) autor del tratado, Con-Septo de angustias
y Miguel de Unamuno (1864-1936), que tienden a buscar un valor
Superior (espiritual)Por otro lado, en contraposicin a la anterior,
encontramos
EL existencialismo materialista,Propuesto por Jean Paul Sartre
(1905-1980), el cual seala que no hay ningunaEsperanza ms all de
la materia.
Entre las principales aportaciones del existencialismo estn:
el ser en s :,
El Ser para s,

Doctrina tica pragmtica

Nacida a consecuencia de las guerras mundiales, esta corriente filosfica se

caracteriza Por reflejar una situacin poltica, cultural y social en crisis.
El existencialismo tiene dos escuelas fundamentales; por un lado,
EL existencialismo Espiritualista, iniciado por Sobren
Kierkegaard (1813-1855) autor del tratado, Concepto de angustias
y Miguel de Unamuno (1864-1936), que tienden a buscar un valor
Superior (espiritual)
EL existencialismo materialista,
Propuesto por Jean Paul Sartre (1905-1980), Esta corriente metodista, se
concentra en la existencia como lo nico y lo primordial Del individuo,
Entre las principales aportaciones del existencialismo estn:
el ser en
el Ser para s,
DOCTRINA TICA PRAGMTICA

El pragmatismo es una corriente en la cual la realizacin de los actos es

impuesta sobre Los ideales;Al pragmatismo se le identifica con
pragmtica, del griego Praga, hecho, actividad;
Doctrina que se basa en el estudio de los hechos En el pragmatismo, segn
William James (1842-1910), fundador de esta corriente
,
Entre los principales conceptos que se manejan en el pragmatismo
se encuentran:
La verdad. Para James consiste en la relacin de lo que es posible
comprobar y
Que el hombre adopta como suyo Charles Pierce (1839-1914) y John
Dewey (1859-1952), la verdad se identifica como lo til,
El utilitarismo extremo, lo bueno slo es aquello que es til de Manera
inmediata para el hombre

Principios de axiologa y valores ticos

Axiologa se deriva del griego axis, valor y logia (de logos), tratado o
teora, teora
La axiologa entonces es la ciencia que trata de los valores de carcter
moral que
Pretenden normar la conducta de los individuos ante la sociedad;
Aunque la definicin de valor es la siguiente: del latn valor-oris, de
valore: valer.

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Precio, costo o utilidad o vala sino como los atributos indispensables
Del ser. (Estrada Parra: 1992-1994.)
Las caractersticas de los valores son:
Objetividad
Dependencia.
Polaridad.
Cualidad.
Jerarqua.
emocional
Para Scheler, los valores son jerarquizados de acuerdo con esta
propuesta:
Valores de lo agradable y lo desagradable
Valores de lo vital y lo antiviral
Valores espirituales y no espirituales
Valores religiosos y profanos
Valores infrahumanos
Valores humanos infra morales. Aqu se colocan todos los valores
humanos:
Valores econmicos
Valores no-ticos
Valores estticos
Valores sociales
Valores morales
Por ejemplo,
Entre stos tenemos:
la virtud
la prudencia
la justicia
la fortaleza y
la templanza.
Valores religiosos.
la santidad
la gracia
la caridad
etctera.
Segn el criterio del mismo pensador, analizaremos las
caractersticas de los valores:
Son cualidades ideales
Son ilgicos,
Son contenidos a prioriDe la intuicin.
Son objetivos, se dan independientemente de que sean conocidos o
estimados.
Son trascendentes, como son cualidades ideales, trascienden a los
dems.
Son materiales, tienen un contenido concreto que no se reduce a una pura
forma o
Estructura universal, sino que se materializa en la esencia del ser.
Se distinguen respecto al bien, pues mientras el bien puede ser
destruido, el valor
Permanece sin ser destruido.

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Principales valores y virtudes de Jos Armando Estrada Parra

La veracidad.
La comprensin.
La tolerancia.
La bondad
El respeto
La valenta.
La templanza.
La justicia.

Principios y valores del auditor

Los siguientes son los aspectos fundamentales que debe poseer el
profesional que se
Quiera dedicar a la actividad de auditora, a fin de que identifique y cumpla
los requerimientos
Que le marca la sociedad para realizar esta funcin.
Honestidad.
Integridad.
Cumplimiento
Lealtad
Imparcialidad
Respeto a los dems
Ciudadano responsable.
Ver por los dems
Bsqueda de la excelencia
Responsabilidad.
Confiabilidad
Veracidad.

Principios y valores segn alumnos de la UVM San Rafael

Alumnos de diversos semestres de la Licenciatura en Sistemas de
Computacin Administrativa
Del plantel San Rafael de la Universidad del Valle de Mxico, realizaron en
sta
Una serie de encuestas sobre los valores y principios ticos y morales de los
Habitantes del D. F., 38 cuyos resultados, de acuerdo con el universo y la
muestra elegidos,
Pudieran hacerse extensivos hacia el comportamiento general de los
mexicanos.
En estas aportaciones se mencionan nicamente los aspectos sealados por
los
Alumnos, quedando a juicio del lector aceptarlos, rechazarlos y, en su caso,
adaptarlos
A las caractersticas propias del rea y empresa que aplica la auditora.
Integridad familiar
Es un gran sentimiento que an se conserva entre los mexicanos, en el cual
se le da el
Ms alto valor a la integridad familiar, a la conservacin y respeto hacia los
vnculos familiares
Que nos unen a nuestros parientes. Es una tradicin mediante la cual se
conserva
Dicha unin de padres a hijos, e incluso se hace extensiva hacia los abuelos,
tos,

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Sobrinos, primos y otros parientes. ste se considera como uno de los
valores fundamentales
Del pueblo mexicano. Este valor se conserva y se aprende por medio de la
Transmisin familiar, mediante la cual se heredan las costumbres y
tradiciones que
Mantienen vigentes los lazos de unin familiar, base de los principios
morales y ticos
De la sociedad.
Creencia religiosa
Otro de los ms altos valores que conservan los conciudadanos, es una
firme creencia
En la religin, principalmente en la catlica, aunque tambin existen otras
con muchos
Creyentes. Esto ayuda a establecer, difundir y preservar las normas y
principios
Morales (bsicamente de tipo religioso) que regulan la conducta del
individuo ante la
Sociedad.
Ingenio
Es la capacidad generalizada de adaptarse fcilmente a los problemas
cotidianos, mediante
La cual se pueden resolver, o por lo menos sobrellevar, casi todas las
situaciones
Conflictivas que se les presentan a las personas. Tambin se dice de la
capacidad de
Responder a los retos y frases dicharacheras de sus congneres, que
provocan hilaridad.
Es una cualidad que an se transmite, conserva y en mucho ayuda a
realizar mejor
El trabajo, cualquiera que ste sea.
Valor
Es la capacidad de afrontar con valenta, atrevimiento y dignidad las
situaciones y problemas
Que se presentan cotidianamente. Esta cualidad ayuda a realizar cualquier
actividad
Que se emprende. En el caso de los auditores, es la valenta para actuar en
la
Evaluacin y emisin de los resultados de su revisin.
Honradez
Es la actitud que hace que la persona proceda con rectitud e integridad ante
los dems,
Y que sea incapaz de tomar algo que no le corresponde. En el caso del
auditor, es
Uno de los requisitos fundamentales para su actuacin profesional.
Responsabilidad
Es la plena aceptacin para responder ante los dems acerca de las
acciones, actividades
Y omisiones que se hacen, as como de las decisiones que se toman,
aceptando
Sus consecuencias y beneficios. En el caso del auditor, se refiere a la plena
aceptacin
De las acciones y actividades que realiza y de las decisiones que toma como
parte de
Su actuacin profesional.

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Lealtad
Se dice de la cualidad que tiene aquel que es sincero, honrado y fiel con los
dems y
Consigo mismo. Es decir, aquel que guarda fidelidad a una persona o a una
cosa, y que
Acta respetando los bienes y acciones de los dems. En el caso del auditor,
es la fidelidad
Que guarda con sus auditados, respetando invariablemente la informacin,
bienes
Y resultados que obtiene de una evaluacin, sin utilizar para s o para
terceros los
Datos que obtiene en dicha evaluacin.
Patriotismo
Es la procuracin del bienestar y conservacin de los valores nacionales, los
cuales son
Vnculo de unin entre las naciones, los pueblos y los individuos.
Los anteriores son algunos de los muchos principios y valores que debe
poseer el
Auditor dedicado al rea de sistemas computacionales; sin embargo, el
lector tiene plena
Libertad de aumentar, eliminar o modificar algunos de los aspectos antes
expuestos.
Lo importante es que capte la esencia de estas aportaciones en la actuacin
de un auditor
Profesional.

Criterios y responsabilidades del auditor

Los criterios y responsabilidades que analizaremos a continuacin vienen a

complementar
Los conceptos antes sealados. Estos criterios son presentados con el
propsito
De sealar al auditor el rumbo tico y moral que deber seguir para cumplir
y hacer
Respetar dichos criterios y responsabilidades, y para que norme su
actuacin profesional
Ante las empresas, la sociedad y sus colegas, esmerndose en el buen
cumplimiento
De esta actividad; no slo cuando le sea encomendada una auditora, sino
tambin
En su desempeo personal.
Est claro que la verdadera aplicacin de estos criterios y responsabilidades
estar
Relacionada ntimamente con las normas de cada institucin en donde
acte el auditor,
As como con la experiencia, conocimientos, aptitudes y tica de este
ltimo.
El estudio de estas regulaciones se puede agrupar en los siguientes
aspectos fundamentales:
Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto tico-moral
Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto profesional-personal
Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto laboral
Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto de elementos de
juicio

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Criterios y responsabilidades del auditor en su respuesta ante las
autoridades, leyes,
Normas y reglamentos
Criterios y responsabilidades del auditor en la presentacin de resultados a
terceros
Conviene destacar que en este inciso slo se hace un breve anlisis de los
principales
Aspectos de estos criterios y responsabilidades de la disciplina de la
auditora;
Por esta razn, a continuacin se hace un breve examen de cada uno de los
asuntos
Que afectan el comportamiento del auditor.

Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto

ticomoral
Los criterios y responsabilidades que a continuacin se proponen,
conciernen a los juicios
De valor que regularn las actividades y convenios que se pacten entre dos
individuos,
En este caso el auditor y el auditado, en relacin con la aplicacin y
observancia
De las reglas y obligaciones que regularn los vnculos profesionales y
personales entre
Ambos. Tambin se sealan los principales aspectos ticos y morales que se
presentan
Entre este profesional y el personal que es auditado, e incluso entre sus
colegas.
Entre los criterios y responsabilidades del auditor se encuentran:
Los que son regulados por los cdigos, leyes y reglamentos
Vigentes en Mxico
Son los criterios, normas, reglamentos, condiciones y obligaciones que,
establecidos por
Escrito en documentos formales, sern los lineamientos que regularn el
ejercicio de las
Actividades pblicas y privadas de los profesionales dedicados a la auditora
en Mxico.
Estos aspectos sirven para establecer los lmites permisibles de actuacin
en las relaciones
Cotidianas de trabajo, sociales, jurdicas y profesionales del auditor. Estas
relaciones
Deben ser reguladas y estar vigentes en las leyes nacionales.
Los que son regulados por las asociaciones y colegios
De profesionales de la auditora
Son los criterios, normas, condiciones, obligaciones y reglamentos emitidos,
difundidos
Y sancionados por las asociaciones de profesionales y agrupaciones de
personas
Dedicadas a una misma actividad profesional, en este caso a la auditora.
Estos criterios
Son acordados entre dichas agrupaciones con el propsito de regular las
actividades,
Obligaciones y funciones del auditor.*
74 Auditora en sistemas computacionales
* En Mxico existen varias asociaciones colegiadas de profesionales, las cuales regulan las
actuaciones de sus agremiados

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Y, en algunos casos, slo los afiliados a estos colegios y asociaciones estn facultados para
actuar como auditores
Y emitir dictmenes vlidos para las empresas y autoridades. Tal es el caso de los contadores
pblicos
(IMCPAC) y los licenciados en administracin (CONLA).

Los que son establecidos por los contratos pactados

Entre el cliente y la empresa auditora
Cuando se establecen contratos de trabajo entre una empresa y un auditor,
generalmente
Se establecen los criterios, normas, reglamentos, condiciones y obligaciones
Que servirn para regular las actividades y funciones de este ltimo.
Asimismo, se establecen
Los honorarios del auditor y sus expectativas de trabajo.
Estos criterios tambin se aplican en el caso de los auditores internos, salvo
que se
Complementan con los lineamientos internos de la empresa donde prestan
sus servicios.
Las normas, lineamientos y polticas de la empresa auditada
Y de quien realiza la auditora
Cada empresa tiene establecidos los criterios, condiciones y obligaciones
que deben
Ser respetados por el personal que labora en ella; es decir, deben ser
adoptados e invariablemente
Observados por el auditor y sus colaboradores, sin pretender cambiarlos
O incumplirlos. Esto obedece a que son los aspectos vigentes que regulan la
Actuacin de quienes colaboran con la empresa. Por lo tanto, es obligacin
del auditor
Vigilar que dichos criterios sean acatados por el personal que est siendo
auditado y
Por sus propios colaboradores, ya que estos lineamientos son los aspectos
fundamentales
Que regularn el desarrollo de las actividades, funciones y obligaciones de
la propia
Institucin.
Las normas de auditora del IMCPAC39
El instituto que agrupa a los contadores pblicos en Mxico, emite
peridicamente una
Serie de boletines para sus socios dedicados a la actividad de la auditora,
en los cuales
Indica los criterios, normas, reglamentos, condiciones y obligaciones que
regulan el
Desarrollo de las actividades profesionales de dichos auditores en las
evaluaciones
Contables de las empresas.
Especficamente, stos tienen que cumplir las siguientes normas
personales:
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
Cuidado y diligencia profesional
Independencia
En estos lineamientos se establecen, en forma precisa, todas las
condiciones de
Actuacin y obligaciones personales que tienen estos profesionales para con
la empresa
Auditada, con sus colegas y con las autoridades tributarias del pas.*

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Las normas de auditora del CONLA40
En este colegio se agrupan los profesionales dedicados a la administracin
en Mxico,
Y, al igual que el instituto sealado en el punto anterior, emite
peridicamente una seNormas tico-morales que regulan la actuacin del auditor 75

* En Mxico, los nicos autorizados a realizar auditoras contables, fiscales y financieras, son
los contadores pblicos
Titulados y asociados a los colegios de contadores del pas.

Re de criterios, normas, reglamentos, condiciones y obligaciones que

pretenden regular
Las actividades de los profesionales de la administracin dedicados a la
auditora.
Adems, mediante dichas publicaciones, contribuye a que sus asociados
conozcan
Y se actualicen en las herramientas, procedimientos y actividades que les
ayudarn a
Desarrollar mejor su trabajo, mismas que estn obligados a seguir y utilizar
para que
Sea aceptado su trabajo como verdaderos profesionales de esta actividad.
Dichos lineamientos son las condiciones fundamentales que regulan la
actuacin
En la prctica de la auditora administrativa; as como las obligaciones que
tienen estos
Profesionales para con la empresa auditada, con sus colegas de profesin y
con las
Autoridades del pas.
Recientemente, se ha publicado y actualizado el Cdigo de tica Profesional
del Licenciado
En Administracin, en el cual se regulan las labores que realizan los
licenciados
En administracin, no slo las del rea de auditora, sino en todas sus
actividades
De carcter profesional.
La tica profesional y moral del auditor
En razn del persistente ejercicio de su profesin, el auditor constantemente
va acumulando
Experiencias, habilidades y conocimientos que le permiten perfeccionar sus
Criterios, normas, reglas de actuacin y obligaciones, las cuales en mucho le
ayudan a
Regular su actuacin profesional ante las empresas que audita; con esto
fortalece su
tica personal y su conducta profesional en los trabajos que realiza para
dichas empresas,
Ante las autoridades que le sancionan y ante sus colegas.
Las de la propia profesin de auditora
Ya hemos sealado los criterios, normas, reglamentos, condiciones y
obligaciones estipulados
Por las autoridades, asociaciones y empresas de Mxico, los cuales
determinan
Los lineamientos que regularn la actuacin de estos profesionales ante sus
Clientes. Pero tambin existen otros lineamientos, generalmente no escritos,
que ayudan

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A normalizar la actuacin de los profesionales dedicados a la auditora.
Estos criterios
Regulan la conducta y los principios tico-morales que tratan de establecer
los
Lineamientos de tica profesional, conducta personal y servicio profesional
que deben
Observar los auditores.

Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto

profesionalpersonal
Recomendamos que los criterios y responsabilidades que en seguida
presentamos,
Tambin sean considerados como obligaciones morales y ticas por quienes
se dediquen
A la profesin de la auditora, ya que son parte integral de las funciones
cotidianas
Del auditor, aunque a veces no se encuentren formalmente establecidos ni
estn
Sealados en algn escrito, ni contengan sanciones especficas para cuando
no sean
Totalmente acatados.
Cabe destacar que el incumplimiento de estos aspectos por parte del
auditor, le
Puede provocar consecuencias de tipo legal; sin embargo, en caso de
incumplimiento
De estos criterios y obligaciones, su principal sancin ser de tipo
profesional, moral y
Social, debido a que puede acarrearle desprestigio laboral y profesional ante
sus colegas,
Ante las empresas, las autoridades y sus conciudadanos. Adems, en
muchos casos,
Esto evidencia la incapacidad de este profesional en la realizacin de sus
Funciones, entre muchas otras repercusiones de carcter profesional y
personal que le
Puede acarrear tal incumplimiento.
Como en los casos anteriores, a continuacin slo se mencionan algunos de
los lineamientos
Ms sobresalientes de este punto, dejando al lector que, de acuerdo con
Su criterio, experiencia y necesidades especficas, establezca aquellos que
sean tiles
Para su prctica de auditora. Para nuestro caso citaremos los siguientes
aspectos.
Tener la suficiente independencia mental y profesional
Para ejercer la profesin de auditor
El primer requisito que debe poseer quien se dedica a esta profesin, es que
debe estar
Totalmente libre de cualquier tipo de influencia; es decir, debe ser autnomo
en su
Actuacin y no permitir ningn tipo de injerencia, ya sea de carcter interno
o externo,
Evitando verse influido por obligaciones laborales, convicciones morales,
prejuicios
Personales, aspectos religiosos, deseos insanos, normas de conducta
equivocadas o

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Por cualquier otro tipo de influencia que le impida actuar con una absoluta
independencia
Mental, tanto en el plano personal como en el profesional.
Si un auditor acta sin tener la suficiente libertad de accin y se deja influir,
ya sea
En lo personal, profesional o laboral, su intervencin y su responsabilidad
sern muy
Pobres y sus alcances y resultados estarn muy limitados. Adems, su
evaluacin ser
Muy deficiente, limitada y poco tica. Por esta razn, no cumplir
cabalmente con el
Cometido que se le encomienda.
Contar con la calificacin, habilidad, aptitud y experiencia
Profesional en auditora
El auditor es un profesional especializado que debe tener un amplio cmulo
de conocimientos,
Mtodos, herramientas y tcnicas especficas de auditora, a fin de que
pueda
Realizar su trabajo con eficiencia y eficacia.
Sin embargo, adems de lo anterior, este profesional debe poseer otras
caractersticas
Personales que son representativas del auditor, tales como la constancia, la
honradez,
El valor, la confianza en s mismo, la tenacidad, la capacidad analtica y
otras
Peculiaridades de personalidad que en mucho le ayudarn a incrementar
sus habilidades
Naturales para desempearse como un buen auditor. Adems, debe contar
con la
Suficiente experiencia profesional para el buen desempeo de su trabajo;
tambin debe
Contar con la calificacin profesional que le otorgue el grado de auditor. El
ideal sera
Que el auditor, como profesional, cuente con todas estas cualidades
Manejar adecuadamente las relaciones personales, profesionales
Y laborales entre l y el auditado
Actuar como auditor no es una tarea fcil y muchas veces resulta una labor
muy ingrata
Y poco gratificante, debido a que ste revisa el trabajo de los dems y aplica
su criterio
Para evaluar su adecuado cumplimiento, cosa que no es del agrado de
muchos. Por ello,
A veces sus relaciones con los auditados no son siempre gratas, tornndose
speras, poco
Cordiales y a veces agresivas y problemticas, razn por la cual tiene que
aprender ha
Sobrellevar las situaciones que se le presenten cotidianamente en su
trabajo.
Por otro lado, tambin se llega a dar el caso de que, por lo que representa el
auditor,
Los auditados dan ciertas muestras de amistad, frecuentemente poco
sinceras, cuyo nico
Objetivo es evitar o minimizar los problemas que se pudieran presentar con
la auditora.

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Con estas actitudes, el auditado busca influir en el nimo del auditor poco
avezado
En estos trabajos. Incluso, en no pocos casos, con estas acciones se puede
desvirtuar su
Trabajo, tanto por la agresin que siente, la cual puede influir en su nimo,
como por la
Simpata que le despiertan sus auditados, la cual puede ocasionar cierta
parcialidad.
Utilizar la misma metodologa y procedimientos de evaluacin
Establecidos por los responsables de la gestin de la auditora
Como profesional de la auditora, el auditor debe utilizar invariablemente la
misma metodologa,
Procedimientos, herramientas y tcnicas que se hayan establecido para la
Revisin de las reas, resultados, operaciones y actividades que se quieran
evaluar, de
Tal manera que en todos los casos sean obtenidos resultados confiables con
los mismos
Mtodos de evaluacin.
Los resultados que obtiene el auditor que modifica los medios utilizados
para obtener
Pruebas y documentos que avalen una revisin, no son ticos, ni
profesionales,
Ni vlidos, ni mucho menos confiables; tampoco es vlido alterar los
parmetros de
Evaluacin entre una revisin y otra. Lo mismo sucede con los criterios
errneos de valoracin
Y anlisis con los que se emiten los resultados finales de una auditora.
No modificar, ocultar o destruir evidencias en la evaluacin
Los resultados que obtiene el auditor forman evidencias palpables sobre las
cuales ste
Se apoya para emitir su dictamen; por esa razn, tales evidencias deben ser
reales,
Jams pueden ser inventadas, modificadas, destruidas, ocultadas o
alteradas, aunque
Sirvan para testimoniar defectos o para realzar virtudes de los auditados.
Es una obligacin ineludible del auditor respetar y salvaguardar esa
informacin.
En algunos casos, el incumplimiento de estos conceptos ocasiona delitos
sancionables
De carcter laboral e inclusive legal.
Ser discreto, confiable y profesional con la informacin
Y los resultados de la evaluacin
En el cotidiano desempeo de sus actividades, el auditor obtiene
informacin privilegiada
Utilizando mtodos, procedimientos y tcnicas de revisin; dicha
informacin le
Ayuda a valorar sus resultados, y nicamente le pertenece a la empresa
auditada. Por
Esta razn, es su obligacin profesional, personal y moral respetar la
confidencialidad
De dicha informacin y jams difundirla, as como tampoco difundir los
resultados obtenidos
De la auditora. Tampoco puede utilizarla para su provecho, ni el de terceros.

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En algunos casos, difundir informacin confidencial conlleva sanciones de
carcter laboral
Y legal.
Una de las principales exigencias del auditor, es que debe ser discreto en
todos los
Sentidos y siempre debe mantener la confianza que se le otorga como
profesional de
Esta actividad, ya que cuando una empresa le proporciona informacin y
documentacin,
Est confiando en su discrecin.
Actuar con equidad, imparcialidad, razonabilidad y profesionalismo
La equidad es una virtud que trata de igualar la justicia, ponderacin y
emisin de juicios;
La imparcialidad es el tratar de evitar la preferencia injusta sobre algo y la
razonabilidad
Es la capacidad del individuo para discurrir y emitir un juicio; en el caso del
Auditor, cobran suma importancia estas virtudes, debido a que, por su
actividad, est
Comprometido a actuar de manera ecunime (igualdad de nimo),
imparcial (sin cargo
Hacia algn lado) y razonada (fundada en el razonamiento).
El auditor no puede realizar una revisin si carece de alguna de estas
virtudes, ya
Que en la aplicacin correcta de cada una de ellas es en donde se
fundamenta su actuacin
Profesional. Adems, al permitirle revisar las actividades de una empresa,
sta
Confa en que su actuacin profesional estar avalada por estos aspectos.
Emitir dictmenes profesionales, independientes y razonables
Debido a que la consecuencia final de una auditora es la emisin del
dictamen de sta,
Para el caso de este profesional, estos criterios y obligaciones adquieren una
importancia
Mayscula, ya que su emisin es la opinin fundamentada, lo ms
objetivamente
Posible, en los resultados obtenidos durante la evaluacin del cumplimiento
de las actividades,
Funciones y operaciones del rea auditada.
Por esa razn, se espera que el auditor emita un dictamen profesional sobre
los aspectos
Revisados, el cual deber ser consecuencia de un juicio razonado,
independiente
Y libre de influencias, y deber ser hecho con los mtodos, tcnicas y
herramientas
Adecuadas.

Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto

estrictamente
Laboral
Dentro de un plano netamente laboral, el auditor tambin debe cumplir con
ciertos criterios
Y obligaciones que regulan su actuacin como profesional de esta materia,
acatndolos
De acuerdo con su nivel de participacin en la auditora, con su rango de

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Autoridad y con la responsabilidad que adquiere al ser contratado por una
institucin.
Al igual que en los casos anteriores, usted tiene la absoluta libertad de
aceptar,
Modificar o refutar las sugerencias de criterios y obligaciones que
presentamos a continuacin,
Siempre y cuando en la definicin de stas busque regular el aspecto
laboral
De los auditores.
Cumplir con los planes, programas, contratos y presupuestos
acordados
Sin importar que el auditor sea empleado de la empresa auditada o que sea
independiente,
Es su obligacin cumplir y respetar los planes, presupuestos y programas de
Trabajo que le sean asignados para realizar su labor.
Es su obligacin saber respetar y hacer cumplir las indicaciones recibidas
como subordinado,
O las concertadas en caso de ser un auditor independiente.
Aplicar los mtodos, tcnicas y procedimientos de evaluacin
Debidamente avalados
Como profesional de la auditora, ya sea subordinado o independiente, el
auditor debe
Saber aplicar una serie de mtodos, procedimientos, herramientas, tcnicas
y guas
De evaluacin que le permitirn obtener resultados acertados en cualquier
revisin que
Realice, siempre y cuando estas herramientas hayan sido previamente
diseadas, ya
Que ello le permitir realizar su trabajo con eficiencia y eficacia. Adems,
contar con el
Diseo previo de tales herramientas y utilizarlas correctamente, aunado a
sus conocimientos
Y experiencia en otras auditoras, le ayudar a obtener los mejores
resultados
En la evaluacin.
Tambin diremos que es obligacin del auditor utilizar estas herramientas
en la
Realizacin de una auditora.
Revisar y profundizar sobre los puntos relevantes de las reas
Que sern auditadas
De acuerdo con los planes y programas de auditora, el auditor debe hacer
una profunda
Revisin de todos los aspectos que considere relevantes en las reas y
actividades
Que vaya a evaluar, ya sea porque ha elegido previamente algunos puntos
especficos
Para analizarlos, o simple y sencillamente porque, como resultado de alguna
evaluacin
Preliminar, necesita verificar con ms detalle algunos de los aspectos
importantes
De dichas reas.
Es necesario reiterar que no es eleccin del auditor profundizar en los
aspectos relevantes,

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Es su obligacin; tambin es su obligacin revisar aquellos que
supuestamente
No son importantes.
Elaborar las evaluaciones, dictmenes e informes conforme
A las normas y lineamientos que regulan el desarrollo de las
auditoras
Ya hemos destacado, en los aspectos tico-moral y profesional-personal, la
importancia
Que tiene que el auditor cumpla con los criterios y obligaciones establecidos
en
Cuanto a la forma de realizar su evaluacin y la manera de emitir su
dictamen, destacando
Que su emisin est regulada por leyes, asociaciones y por el propio auditor.
Entonces,
Podemos decir que en los criterios y responsabilidades en el aspecto laboral
Del auditor debe ocurrir lo mismo, ya que tambin es su obligacin
profesional, laboral
Y tica apegarse a las normas y lineamientos que regulen el desarrollo de
una auditora.
Esto, a la vez que es una obligacin, es una garanta para el auditado, en el
Sentido de que el auditor siempre utilizar los mismos criterios en su
evaluacin y emisin
De informes.
Esto es lo que da el soporte necesario para confiar en que el trabajo del
auditor se
Desarrolla eficientemente.
Acatar las normas disciplinarias y de conducta de la empresa
De auditora externa, as como las de la empresa auditada
Ya se mencion en un inciso anterior que los criterios, normas, condiciones,
obligaciones
Y reglamentos establecidos dentro la empresa auditada tienen que ser
estrictamente
Respetados, tanto por el auditor que realiza la auditora como por cada uno
De sus colaboradores y por el personal que es auditado, ya que stas son
las normas
De conducta que regularn invariablemente las actividades, funciones y
obligaciones
Entre este profesional y la institucin, no slo en el aspecto laboral, sino
Tambin en el disciplinario.
Un auditor nunca debe romper las normas de conducta y medidas
disciplinarias
Establecidas en la institucin auditada; siempre deber acatarlas.
Capacitar y adiestrar al personal subalterno
A la vez que es una obligacin laboral, tambin es conveniente capacitar
constantemente
A los auditores, tanto para provecho del auditor como para beneficio de la
empresa
Que lo contrata; es decir, es una exigencia profesional y moral proporcionar
la
Capacitacin necesaria a los auditores, a fin de que stos se desempeen
ptimamente
En su trabajo. Entre ms preparado y profesional sea el personal que realiza
una auditora,

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Ms eficientes y confiables sern los resultados de las evaluaciones.
Adems, con la capacitacin de los auditores se contribuye a la mayor
eficiencia y
Eficacia en la realizacin de este tipo de trabajos, ya que esto no slo ayuda
a solventar
La responsabilidad patronal ante los trabajadores, sino que al mismo patrn
le permite
Tener una mayor competitividad en el ejercicio de esta profesin, lo cual es
muy
Provechoso ya que puede contar con personal altamente capacitado para
cumplir con
Las actividades tan especializadas que demanda esta profesin. Igual o
mayor beneficio
Obtiene quien acta como jefe, ya que as ser ms descansada la
conduccin del
Trabajo, debido a que puede contar con auditores capacitados. Otra razn
para capacitar
A los auditores es que esto beneficia profesionalmente a las empresas
auditadas,
Ya que entre ms capacitado est el auditor, la revisin que realice ser ms
profesional,
Ms profunda y con mayor competencia, lo cual es una garanta de calidad.

Criterios y responsabilidades del auditor en el aspecto de elementos

De juicio

Juicio es la facultad de analizar y comprender las cosas para compararlas

entre s o
Mediante algn otro parmetro vlido y, como resultado de ello, emitir una
opinin. Para
El caso de la auditora esto es de suma importancia, ya que el encargo
fundamental
De un auditor es emitir un juicio, en este caso dictamen, sobre los
aspectos que evala.
Por esa razn, es importante identificar los criterios y obligaciones que
normarn
El desempeo de este profesional para estar en condiciones de emitir un
juicio, opinin
y/o dictamen.
Verificar la autenticidad de hechos, fenmenos y evidencias
encontradas
Es requisito indispensable que el auditor evale concienzudamente los
hechos, fenmenos
y/o evidencias que haya encontrado durante su revisin, con el propsito de
Emitir un dictamen vlido, independiente y confiable slo despus de haber
hecho una
Verdadera comprobacin de las pruebas encontradas, verificando siempre
las evidencias
Y hechos obtenidos hasta agotar todos los posibles aspectos que repercutan
en el
Fenmeno en estudio.
Sera poco tico por parte del auditor, a la vez que falto de profesionalismo
e inmoral,
Apoyarse en datos falsos o de dudosa veracidad para emitir un dictamen,
opinin

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O juicio, pero sera menos tico emitirlo sin tener la suficiente evidencia,
tanto en
Sentido positivo como en negativo.
Apegarse a las normas y lineamientos bsicos de auditora emitidos
por
Asociaciones y colegios de profesionales, as como a los de la
propia empresa
Que se est auditando
Para que los resultados de una auditora sean confiables, tienen que existir
ciertos estndares,
Mtodos y tcnicas de aplicacin uniforme, mismos que son normados por
Las asociaciones y colegios de profesionales e incluso por las mismas
empresas que se
Dedican a la auditora, con el nico propsito de que se apliquen de manera
igual en
El desarrollo de cualquier auditora; lo mismo ocurre con los procedimientos
y lineamientos
Que se utilizan para la ejecucin de una evaluacin.
Por esta razn, las asociaciones de profesionales de la auditora, previo
consenso entre
Sus asociados, emiten peridicamente las normas, criterios, obligaciones y
lineamientos
De aplicacin obligatoria que regulan y fundamentan la actuacin del
auditor. Con esto,
Dichas asociaciones buscan que los juicios que emitan sus asociados sean
confiables,
Adems de que se sigan los mismos parmetros de evaluacin. Claro est,
sin coartar la
Libertad de accin del auditor ni intervenir en su independencia profesional
ni personal.
Aplicar de manera uniforme los mtodos, tcnicas, procedimientos,
Herramientas y criterios de evaluacin
Al igual que en el punto anterior, para emitir un buen juicio sobre lo
auditado, es necesario
Que el auditor verifique las evidencias encontradas, esto slo se puede
garantizar a travs de una aplicacin uniforme de los mtodos, tcnicas,
procedimientos y
Criterios de evaluacin, los cuales tienen que ser usados de la misma
manera en todas
Las actividades, resultados y operaciones que se evalen en una auditora.
Es repetitivo, pero no est de ms mencionar que utilizar las mismas
herramientas
De evaluacin en todos los aspectos que comprende la auditora es
resguardo de un
Buen anlisis de los hechos, fenmenos y evidencias, con lo cual se puede
garantizar
La veracidad y confiabilidad en la evaluacin, as como en la emisin del
dictamen sobre
Los resultados obtenidos.
Evaluar en forma independiente, libre de influencias, presiones y
prejuicios
El trabajo del auditor slo es vlido y confiable si emite un dictamen
confiable y veraz,

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El cual sea resultado de una evaluacin profesional, libre de cualquier
influencia y presin,
Tanto de carcter interno (de la empresa, rea o personal auditado) como
externo
(De autoridades, terceros o de sus jefes). Es decir, a la hora de emitir un
dictamen,
Su juicio debe ser absolutamente independiente.
Se mencion en los incisos anteriores y se reitera en este punto que el
objetivo final
Del auditor es emitir un juicio razonado, apoyado en las evidencias que
encontr en
Su revisin y en la verificacin de todos los aspectos que intervinieron en la
produccin
De su dictamen. Sin embargo, dicho juicio tambin debe estar libre de
cualquier tipo de
Influencia para no minimizar las deficiencias localizadas.

Criterios y responsabilidades del auditor en su respuesta

Ante las autoridades leyes normas y reglamentos
A lo largo de este captulo se ha comentado muchas veces que el producto
terminal de
Una auditora es la emisin de un dictamen, en el cual se presenta la
opinin fundamentada
De un profesional respecto a:
Los resultados que obtuvo en una revisin que realiz durante cierto periodo
La observancia y realizacin de las actividades de una institucin
El adecuado cumplimiento de las operaciones que se desarrollan en las
reas de una
Institucin y el correcto cumplimiento de las funciones de sus funcionarios y
empleados
Sin embargo, la responsabilidad del auditor va ms all de emitir un
dictamen, ya
Que el resultado de ste tambin puede llegar a otros interesados, aparte
de la empresa,
Quienes pueden utilizarlo para efectuar acciones de carcter laboral e
incluso acciones
De tipo legal y/o penal.
Por esta razn, el dictamen del auditor debe estar bien fundamentado,
apoyado en
Evidencias y plasmado con la mayor veracidad, debe contener la valoracin
de todo lo
Contemplando durante la revisin y debe estar totalmente apoyado en
tcnicas, mtodos
Y procedimientos reconocidos para hacer una auditora. Esto es lo que le
dar vigencia
Y confiabilidad al trabajo del auditor.
Pero adems de lo anterior, la actuacin de este profesional puede tener
resultados
Marginales; esto pasara en caso de que encontrara delitos, faltas e
infracciones
En perjuicio de la empresa y sus empleados, de las leyes, las normas y los
reglamentos
Vigentes, los cuales tendra que dar a conocer debidamente
fundamentados. Igual

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Pudiera darse el caso de que los resultados de su actuacin como auditor
tuvieran
Que ser verificados, rectificados o ratificados como parte de alguna accin
de carcter
Legal.
Tambin puede darse el caso de que el propio auditor incurra en un trabajo
no honesto,
Poco profesional y sin la integridad que se requiere en este tipo de trabajos;
en
Ese caso, el auditor sera responsable de cometer esos delitos y su
actuacin profesional
Y laboral tendra que ser evaluada.
Por esas razones, cobran vigencia los criterios y obligaciones que a
continuacin
Se analizan.
CIVILES por delitos e infracciones debidos a negligencia, impericia,
Abuso de confianza o dolo, tanto en los resultados encontrados
como en la realizacin de la auditora misma
En el dictamen de auditora, el auditor puede establecer las posibles
infracciones, delitos
y transgresiones que llegara a detectar por parte de ejecutivos o empleados
en
perjuicio de los bienes de la empresa o de terceros. Por esta razn, las
observaciones
que reporte siempre deben estar perfectamente asentadas y formalmente
comprobadas,
ya que puede darse el caso de que tenga que presentar dichas
observaciones como
evidencias de los hechos reportados. Incluso se pueden aprovechar los
resultados
de este documento para corroborar la comisin y existencia de algn ilcito.
Por otro lado, y derivado del resultado de la emisin del informe, tambin se
pueden
fundamentar acusaciones en contra del auditor que realiz la auditora, ya
sean
por supuestas o verdaderas acciones de negligencia profesional, impericia
en el desempeo
de las actividades encomendadas, abuso de confianza, actuacin con dolo o
cualquier otra infraccin que el auditor cometa en detrimento de la
institucin a la que
est auditando. Entonces, si se llegara a dar alguno de estos casos, este
pseudoprofesional
tendra que responder ante la empresa auditada y ante las autoridades
correspondientes,
por lo que se podran establecer multas e infracciones de tipo laboral, civil
e incluso de carcter legal.
FISCALES por los delitos e infracciones de carcter fiscal
que se descubran o realicen
Los auditores financieros, contables y fiscales, principalmente, deben
cumplir con ciertos
requisitos de carcter legal y laboral para ejercer su profesin, debido a que,
bajo
el amparo de sus asociaciones o por mandato de las propias autoridades
hacendarias,

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se les confiere la facultad de emitir un dictamen formal sobre los resultados
financieros
de una institucin, el cual es vlido y plenamente reconocido por los
interesados y las autoridades correspondientes. Con dicho dictamen se
avala la situacin financiera
de la empresa auditada y la opinin del auditor es considerada como vlida
y formal,
siempre que cumpla con los requisitos que establece el IMCPAC.
De ah nace la importancia que tiene su actuacin como auditor, debido a
que en
su dictamen puede plasmar la correcta situacin financiera de la empresa o,
en su caso,
determinar la infraccin en los aspectos fiscales de la institucin. Adems,
ante las
autoridades y terceros interesados, el juicio que el auditor emita como
resultado de su
auditora es vlido.
Es evidente que, como ya hemos sealado, se pueden fincar
responsabilidades fiscales,
civiles, laborales y penales como resultado del dictamen financiero del
auditor.
Por otro lado, el propio auditor puede llegar a cometer delitos de carcter
fiscal y de
otro tipo, derivados de su actuacin como auditor. He ah la importancia de
cumplir
con lo sealado por estos criterios y obligaciones.
PENALES por delitos de fraude, robo, abuso de confianza,
encubrimiento,
revelacin del secreto y responsabilidad profesionales por parte
del auditado y del propio auditor
La afectacin a los bienes patrimoniales de una empresa puede ser alguno
de los resultados
de un dictamen de auditora, debido a que con la aplicacin de exmenes y
mtodos de revisin a los resultados, las operaciones y actividades de dicha
empresa,
se pueden evidenciar deficiencias en el manejo de los bienes institucionales,
lo cual sera
delito penal en caso de que sean voluntarias, o negligencias en caso de ser
involuntarias;
este caso puede tener como consecuencia responsabilidad civil, pero
tambin
puede convertirse en penal.
Por eso el dictamen del auditor es tan importante, ya que con l se pueden
evidenciar
delitos de carcter penal, tales como fraudes a los bienes de la institucin,
robos
en todos los sentidos, abuso de confianza, encubrimiento de acciones
fraudulentas, revelacin
de secretos profesionales y otros delitos de similar afectacin patrimonial,
los
cuales son cometidos tanto por el personal auditado como por el propio
auditor al no
reportarlos.

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JUDICIALES por los resultados de la auditora y por la actuacin del
auditor
Como consecuencia del juicio emitido por el auditor, tambin se pueden
descubrir ilcitos
de carcter judicial, delitos en que pueden incurrir los ejecutivos y
empleados de
la institucin auditada, as como delitos de terceras personas involucradas
con la empresa.
Tales delitos pueden plasmarse en el dictamen, siempre y cuando el propio
auditor
los fundamente y corrobore de la manera adecuada.
Parece repetitivo sealar que el resultado del informe de auditora puede ser
suficiente
evidencia para comprobar delitos de carcter judicial o, cuando menos,
sirven
de apoyo para establecer suposiciones fundamentadas de infracciones e
ilcitos de este tipo, siempre y cuando estn soportados por las tcnicas,
mtodos y procedimientos
debidamente fundamentados por el auditor.
LABORALES Por las faltas detectadas al reglamento interno de la
institucin,
as como a la Ley Federal del Trabajo.
Adems de que las situaciones determinadas por el auditor pudieran ser
consideradas
como delitos de tipo penal, fiscal, civil o judicial, segn los resultados de su
evaluacin
a las actividades y operaciones que se realizan en la empresa, tambin se
pueden determinar
otro tipo de deficiencias, no tan graves, pero que pueden provocar algunas
infracciones
que afectan a la Ley Federal del Trabajo y sus reglamentos, a la Secretara
del
Trabajo, a los trabajadores y a la propia institucin que se audita. Por tica
profesional,
el auditor debe asentar tales delitos en su informe, aunque aparentemente
esas infracciones
sean consideradas como aspectos internos de la empresa que est
auditando; no
olvidemos que, de alguna manera, las desviaciones reportadas de este tipo
pueden ser
producto de algn incumplimiento de ciertas obligaciones hacia los
trabajadores.

Criterios y responsabilidades del auditor en la presentacin de

resultados
a terceros
Igual que se mencion en el caso anterior, el producto fundamental de una
auditora
es la emisin de un informe, en el cual se presenta la opinin fundamentada
del auditor
respecto a la revisin que ha realizado a los resultados obtenidos en un
periodo, al
desarrollo de las actividades y operaciones de las reas de una institucin y
al cumplimiento

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de las funciones y tareas de sus funcionarios y empleados, entre otras
muchas
cosas que se esperan del dictamen.
Aunado a lo anterior, es necesario establecer que una auditora no se puede
dar al
azar ni generarse por s sola, sino que tiene un origen, ya sea que la
empresa demande
una revisin de sus propias actividades y resultados, por requerimiento de
las autoridades
correspondientes, como seguimiento a un programa peridico de evaluacin
o por encargo de terceras personas, sean dueos, socios, proveedores u
otras personas
que tengan alguna injerencia en la gestin administrativa de la empresa.
Sin embargo, la responsabilidad del auditor es emitir un dictamen para los
responsables
de la administracin de la empresa, a fin de que estos funcionarios puedan
utilizar el
resultado de su trabajo. Dicho dictamen tambin puede servir para otros
interesados, ajenos
a la compaa, slo si tienen alguna injerencia en la gestin administrativa
de la institucin
y estn autorizados para ver tales resultados. Por esa razn, el dictamen del
auditor
debe estar bien fundamentado, apoyado en evidencias y debe ser veraz en
todo lo contemplado
durante la revisin, ya que tambin servir para las siguientes personas.
Accionistas e inversionistas de la empresa auditada
Los resultados de la auditora son requeridos y turnados a los accionistas,
dueos e inversionistas
de la empresa para su anlisis, quienes los utilizan para determinar el
cumplimiento de los objetivos y actividades de su empresa, as como para
evaluar los resultados
que se han alcanzado durante un periodo y para establecer las acciones
necesarias
respecto a la marcha de la empresa, de sus funcionarios y empleados. El
resultado de esta evaluacin se puede presentar en forma parcial acerca de
una actividad
o accin especfica, o tambin puede ser presentado como resultado de una
evaluacin
global.
Funcionarios, empleados y trabajadores de la empresa auditada
Cuando el dictamen se hace llegar a los funcionarios, los empleados y
trabajadores de
la empresa, en la parte que les corresponde de acuerdo con sus reas de
trabajo y con
las actividades que desempean, es para que cada uno conozca el resultado
de una
evaluacin objetiva de su actuacin real en el cumplimiento de sus
obligaciones. En estos
casos, los informes se les proporcionarn de acuerdo con su nivel de
participacin
en las actividades de la corporacin y con el grado de confidencialidad
establecido en
la institucin.

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Acreedores y proveedores de la empresa auditada
Por lo general, la realizacin del informe de auditora para los proveedores y
acreedores
de la empresa se da bajo condiciones especiales, considerando
caractersticas especiales
respecto a su contenido, profundidad y alcances, y con la condicionante de
que slo se puede informar hasta donde la empresa auditada lo estime
conveniente y
hasta donde los accionistas lo permitan. Jams se har sin el consentimiento
de stos.
La empresa auditada tiene la facultad de negarse a proporcionar los
resultados de
una auditora a los acreedores y proveedores, ya que slo est obligada a
turnrselos
cuando existe un mandato judicial; de otra manera, por ningn motivo
ningn acreedor
u otra institucin podr obligar a la empresa a que le permita revisar los
resultados de
su auditora, mucho menos a sancionarle con sus resultados.
Autoridades hacendarias, municipales, estatales y federales
El informe de auditora es requerido y turnado a las autoridades que, dentro
de su mbito
territorial, regulan la actuacin fiscal de las empresas. Por lo general, estas
auditoras
son de carcter impositivo y se orientan a aspectos concretos definidos por
las
leyes, normas y reglamentos de la administracin pblica. En algunos casos,
dichos aspectos
tienen que ver con las instituciones de salud y del trabajo, pero la revisin
slo
se realiza bajo requerimiento de carcter legal.
En este caso no es eleccin de las empresas permitir la auditora, sino que
estn
obligadas por la ley y forzosamente debern permitir que se lleve a cabo la
evaluacin
de sus registros contables, de la emisin de sus resultados financieros y de
la correcta
informacin y pago de los impuestos correspondientes y, si es el caso, de
sus sistemas
computacionales y bases de datos. Tambin estn obligadas a permitirque
el
auditor externo informe a esas autoridades sobre el resultado de la
auditora.

Normas profesionales del auditor

En los puntos anteriores ya fueron destacados los criterios y

responsabilidades que regulan
la actuacin profesional de los auditores, estableciendo en cada caso
aquellos
aspectos sobresalientes de su actuacin, los cuales se pueden considerar de
aplicacin
general y de acatamiento obligatorio para estos profesionales. Sin embargo,
a continuacin
vamos a estudiar normas que son obligatorias para un auditor, las cuales en

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muchos casos s estn reguladas y su incumplimiento conlleva una sancin.
Para nuestro
caso, dichas normas y lineamientos sern analizados desde un plano
exclusivamente
de aplicacin profesional.
Cabe sealar que estas normas profesionales del auditor se apoyan en la
experiencia
profesional de este autor en el ramo de auditora, as como en lo
determinado por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCPAC) y por el
Colegio Nacional
de Licenciados en Administracin, A.C. (CONLA), adems de otros
autores
indicados en el captulo II de este libro. Este autor complementa este
conocimiento
con lo aprendido en aos de impartir esta materia en aulas universitarias, lo
cual ha
permitido establecer las normas mnimas que pueden regular la actuacin
de este tipo
de profesionales; estas normas las podemos agrupar de la manera
siguiente:
Normas permanentes de carcter profesional
Normas de carcter social
Normas de comportamiento tico-moral
Tenemos que aclarar que en algunos casos, amigo lector, le parecern
similares y
reiterativos algunos de los aspectos que a continuacin presentamos; sin
embargo,
aunque en muchos casos s son muy similares en cuanto a su contenido y
tratamiento,
lo que pretendemos es dar a conocer y reafirmar el entendimiento de los
elementos
indispensables que tomaremos en cuenta para regular las normas de
actuacin profesional
de un auditor, en cualquier rama en donde se lleve a cabo una auditora.
Tambin conviene mencionar que algunos de estos lineamientos no estn
escritos
ni pueden ser sancionados, pero de alguna manera existen, se conocen en
el ambiente
laboral y deben ser acatados por los profesionales de la auditora; pero
tambin tenemos
aquellos que estn normados y regulados por organismos que s contemplan
sanciones en caso de incumplimiento. Ambos aspectos se analizarn a
continuacin.

Normas permanentes de carcter profesional

Las normas permanentes de carcter profesional son aquellas que debe
cumplir invariablemente
el profesional dedicado a la actividad de la auditora de sistemas
computacionales;
el auditor no debe admitir bajo ninguna circunstancia variacin alguna
respecto a la aplicacin y cumplimiento de dichas normas. Esto se debe a
que es obligacin
profesional (deber tico, moral y profesional) del propio auditor y del
personal

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que colabora con l, hacer una cabal observancia de dichas normas a fin de
mantener
su prestigio y credibilidad en las empresas donde realice su evaluacin.
Entre los casos
ms relevantes encontramos los siguientes:
Emitir una opinin responsable y profesional respaldada
en evidencias comprobadas
Una auditora solamente es vlida cuando est debidamente fundamentada
por tcnicas,
mtodos y procedimientos de carcter profesional que han sido
previamente aprobados
y comprobados; estos mtodos son un soporte para que el auditor, apoyado
en
su experiencia y conocimientos de la materia, emita una opinin confiable y
de tipo
profesional.
La opinin fundamentada del auditor le hace confiable en los juicios que
emite.
Mantener una disciplina profesional
Al igual que en cualquier profesin e incluso en algunas de las actividades
laborales,
sociales y cotidianas de la vida, un profesional de la auditora tambin debe
mantener
una actuacin permanentemente profesional por encima de cualquier cosa,
tanto en el
aspecto laboral como el personal, lo cual slo se logra con constancia,
voluntad y una
frrea disciplina.
Parecera jactancioso destacar que el auditor realiza una actividad
preponderante
para las empresas que audita, pero los funcionarios y empleados de esas
instituciones
esperan que su actuacin, como experto, siempre sea profesional. Tambin
se espera
lo mismo de su actuacin cotidiana; como persona, se presume que siempre
actuar
con disciplina.
Para ser buen auditor, no slo hay que trabajar como tal, sino tambin hay
que parecerlo.
Guardar el secreto profesional
Debido a que el auditor est en contacto con informacin confidencial de la
empresa
que audita, es su obligacin no slo profesional sino tambin tica y moral,
que en todos
los casos mantenga el secreto profesional, tanto de la informacin que le es
confiada
como de los resultados de su evaluacin. Por ningn motivo debe dar a
conocer
la informacin que le fue confiada.
El auditor es como un confesor, no de almas sino de empresas.
Tener independencia mental
Tambin se debe considerar que para ser auditor no slo hay que trabajar
en ello, sino

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tener una aptitud, competencia y disposicin profesional de tipo muy
especial, caracterizada
por una actitud mental independiente que siempre debe estar libre de
cualquier
influencia. Adems, el auditor debe tener los suficientes conocimientos,
habilidades y
experiencia para saber evitar las influencia de cualquier gnero, as como
las amenazas
y los aspectos sentimentales que encontrar en la realizacin de su trabajo.
Para ser auditor hay que ser independiente de pensamiento, palabra y
actuacin.
Contar con responsabilidad profesional
Si se considera que no es lo mismo ser un profesional que trabaja en la
auditora que
ser un profesional de la auditora, es evidente que no slo hay que laborar
como auditor
para sobrevivir, sino que hay que actuar y pensar como verdadero
profesional de
la auditora; lo anterior se refleja en la forma de aceptar la responsabilidad
que se tiene
para cumplir con las actividades de una auditora; sta no slo es una
norma y obligacin
profesional, sino que es un requisito tico, moral y personal para actuar
como
auditor.
No slo hay que laborar como auditor, tambin hay que aceptar la
responsabilidad que
esto implica.
Capacitacin y adiestramiento permanentes
Como en toda actividad profesional, el auditor tambin requiere de una
constante capacitacin
profesional, laboral y tcnica, para que adquiera nuevos conocimientos de
mtodos, procedimientos y herramientas de evaluacin que le ayuden a
desempear
mejor su trabajo. La capacitacin puede ser de carcter formal o informal,
de tipo acadmico,
laboral o personal. Lo importante es que estos profesionales se capaciten
constantemente para realizar mejor su actividad profesional.
Para el auditor, la capacitacin es la herramienta fundamental para el buen
desempeo
de su actividad profesional.
Hacer una planeacin de la auditora y de los programas de
evaluacin
Para realizar un buen trabajo de auditora, es necesario que para cualquier
tipo de auditora
que practique, el auditor se apoye en una previa planeacin de todas las
actividades,
herramientas y recursos que deba utilizar, incluyendo los planes, programas
y
presupuestos, no slo de los recursos a utilizar, sino tambin de las
tcnicas, mtodos
y procedimientos de auditora. Es evidente que esta actividad es producto
de normas y

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obligaciones de tipo profesional; permanentes, por cierto.
La planeacin de la auditora es la herramienta indispensable para un buen
desarrollo
y cumplimiento profesional de la misma.
Hacer la presentacin del dictamen por escrito, as como la
aclaracin
de diferencias
El informe que presente el auditor debe ser lo ms confiable posible, con
lenguaje claro,
bien estructurado y debe contener todos los aspectos fundamentales que
apoyan
su opinin como profesional, evitando en todos los casos la subjetividad en
lo evaluado; la mejor forma de lograrlo es presentar este informe por
escrito, a fin de no dejar
dudas sobre lo que se est informando. Adems, no basta con presentarlo
por escrito,
tambin es un requisito normado y una obligacin profesional que el
contenido del informe
est comentado con los involucrados en la revisin y, si es el caso, deben
estar
aclaradas las posibles divergencias y dudas que surjan entre el auditor y el
auditado.
Esto le dar al auditor su carcter profesional.
El informe de auditora es un documento legal que no debe ser ocultado a
los auditados
ni ser presentado a sus espaldas, sino que les debe ser presentado con
pleno conocimiento
de su contenido.

Normas de carcter social

El auditor, como todo profesional y cualquier ciudadano, vive en una
sociedad en la
cual desempea su actividad profesional y a la cual sirve con su trabajo.
Dicha sociedad
se rige por una serie de normas y obligaciones, muchas de ellas no escritas,
pero
s aceptadas por los integrantes de esa comunidad.
Para entenderlo mejor, nos conviene identificar los conceptos que
fundamentan
estas normas.
Social
Perteneciente o relativo a la sociedad humana, o las relaciones entre las
clases sociales
[...]. Se dice del individuo perteneciente a ella. 41
Sociedad
Del latn societas. Estado de los hombres o de los animales que viven
sometidos a
las leyes comunes [...]. Reunin de varias personas sometidas a una misma
regla [...].
Asociacin de varias personas con el fin de proporcionarles alguna utilidad
[...].42
Estas definiciones son las que regulan la actuacin del auditor dentro de su
ambiente
social y laboral.
El anlisis de estas normas se realizar de la manera siguiente.

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Acatar las normas y obligaciones de carcter social
Con base en las definiciones anteriores, al convivir con un grupo de
personas dentro
de un ncleo de la sociedad, el auditor debe regir su conducta con las
normas y lineamientos
que regulan la actuacin de cualquier profesional. Estas normas y
obligaciones
sociales, que por lo general no estn establecidas por escrito, son las que
determinan la actuacin de este tipo de profesionales y en general de toda
la sociedad.
Respetar a las autoridades, leyes, normas y reglamentos
Dentro de las enseanzas de carcter social que desde pequeos se nos
inculcan en
la familia y en la sociedad, se encuentra el aprendizaje del civismo, por
medio del cual
se nos ensea a respetar y acatar, entre otras cosas, lo determinado por la
normas, leyes
y reglamentos que regulan el comportamiento de las personas que
cohabitan dentro
de un conglomerado social; tambin se nos inculca el respeto a las
autoridades y
disposiciones sociales.
Es requisito de carcter social que el auditor sepa respetar y hacer cumplir
las disposiciones
y normas emanadas de las autoridades que regulan su actividad profesional,
tanto en su actuacin con las empresas que audita como con las personas
que
trata en la realizacin de una auditora.
Evitar y prevenir sobornos, componendas y ddivas
Es requisito indispensable, sin admitir ninguna variacin al respecto, que el
auditor
prevenga y evite cualquier tipo de soborno, componenda o ddiva que
pudieran resultar
de su actividad profesional; estos trminos se definen como sigue.
Sobornar
Corromper a alguien con dinero, regalos u otro medio para conseguir algo
de l.43
Del latn Sobornare. Excitar, incitar, corromper. Corromper a uno con
ddivas para
conseguir de l una cosa.44
Componenda
[...] Chanchullo, solucin indigna. 45
Ser leal con los auditados
Un requisito indispensable para el auditor, tambin de comportamiento
social, tico,
profesional y moral, es que debe ser leal con las empresas que audita y con
el personal
que labora dentro de ellas. No es vlido ni profesional ser desleal con
quienes se
audita. Adems, cumplir con esta obligacin, en mucho le ayuda a
fundamentar sus relaciones
con las empresas, con sus colegas y con la sociedad en general.
Contar con una opinin profesional y defenderla

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Al emitir el informe de una auditora y plasmar su opinin en un dictamen, el
auditor
demuestra a la sociedad que tiene una opinin personal, la cual fundamenta
en
la aplicacin de sus tcnicas, mtodos y procedimientos de auditora, misma
que defiende
por medio de su opinin profesional, la cual est cimentada por las
evidencias
que obtiene al realizar su trabajo; eso es lo que espera la colectividad de
este
profesional.
Por esta razn, la comunidad le confiere al auditor una gran calidad moral,
social
y profesional, ya que da por hecho que su actuacin est apegada a una
estricta tica
profesional y personal, la cual demuestra con la opinin que emite y
defiende.
Emitir un dictamen con firma profesional
La sociedad, las autoridades y los responsables de las empresas auditadas
reclaman
que el informe que emite el auditor est respaldado por una firma
profesional, ya sea
la de una empresa que avale su actuacin o la del propio auditor. Este
profesional debe
estar avalado y certificado por las autoridades y asociaciones de
profesionales del
ramo para ejercer esta actividad.
Contar con apoyo didctico y normativo vigente
Para ejercer la profesin de auditor, tambin es requisito contar con el
apoyo didctico
y normativo que est vigente en esta actividad, ya que la sociedad, las
empresas y
sus ejecutivos y empleados reclaman que al realizar esta actividad, el
auditor cuente
con la capacitacin y conocimientos ms adelantados y vigentes de su
profesin.

Normas de comportamiento ticomoral

Aunque ya fueron sealadas como las obligaciones y responsabilidades de
carcter
tico y moral que debe cumplir el auditor, a continuacin vamos a analizar,
desde la
ptica del aspecto profesional, la normas de conducta que como profesional
debe
acatar el auditor, dentro de un estricto sentido tico y moral; dichas normas
son las
siguientes.
Ser incorruptible e insobornable
Ya sealamos en las normas de carcter social que es requisito
indispensable, sin admitir
ninguna variacin al respecto, que el auditor sea insobornable e
incorruptible y
que no haya ninguna duda respecto a su actuacin en la evaluacin que
est realizando.

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Esta cualidad moral, ms que norma y obligacin, es la que da la confianza
en la
actuacin de un profesional de la auditora.
Alterar en algo el informe de la auditora para minimizar, no informar o
modificar
lo encontrado en una evaluacin no es una actitud tica del auditor, mucho
menos moral
ni profesional. Si esta actitud se deriva de sobornos, corruptelas y
componendas para
alterar su opinin, este pseudoauditor carece de calidad profesional. Igual si
obedece a otro tipo de intereses ajenos a los fines de la auditora.
Ser imparcial en los juicios que emite como auditor
Para ser un buen profesional en esta rama, entre otras muchas
caractersticas, se debe
ser imparcial, esto con el propsito de poder emitir un juicio acertado y
ecunime
respecto a lo que se est evaluando. El cumplimiento de esta cualidad o
norma ticomoral
es lo que le da validez y vigencia a la profesin de auditor, debido a que, al
emitir
un dictamen, ste se hace libre de cualquier presin e influencia y sin
ningn sesgo
ni parcialidad; el auditor slo debe informar de lo que realmente observ.
Adems, debe fundamentar su opinin en las evidencias y pruebas que
obtuvo con los mtodos,
tcnicas y herramientas de auditora que utiliz. Esto no slo es una norma
tico-moral,
sino profesional y laboral.
Contar con un juicio sereno, tico y moral
Tambin fue sealado en los elementos de juicio que el objetivo final de una
evaluacin
es emitir un dictamen sobre los aspectos que se estn evaluando a la luz de
las
tcnicas que utilice el auditor.
Por esta razn, es importante identificar los elementos sealados en ese
punto y los
criterios y obligaciones de carcter tico y moral que adquiere este
profesional al emitir
un dictamen, mismo que fundamenta en un juicio sereno, el cual apoya con
las evidencias
de que dispone y con las pruebas obtenidas con sus herramientas de
evaluacin..
Acatar y hacer cumplir las normas morales y ticas
Parece reiterativo decir que el auditor debe acatar y hacer cumplir las
normas ticomorales
que regulan su actuacin como profesional, lo cual se aplica
invariablemente
a su actuacin tanto en el mbito profesional, como en el mbito personal y
social.
Esto es lo que esperan de su actuacin los funcionarios y empleados de las
empresas
que audita, sus colegas, las asociaciones a las que pertenezca y la
comunidad en

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general. Todos esperan que su actuacin como auditor se apegue
invariablemente a un
estricto c