Nea

NEA :
Marcos de Referencia de las Normas

NIA
Ecuatorianas de Auditora
Sec.120 de
Marcos de Referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora

Norma Ecuatoriana de Auditora
CONTENIDO
Prrafos
Pginas
1-2
Marco de referencia para auditora y servicios relacionados
4-5
2-3
Niveles de certeza
6-10
3-4
Auditora
11-13
Servicios relacionados revisiones
14-18
3-4
19
Marcos de referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora

Introduccin
Marco de referencia para informes financieros
Asociacin del auditor con la informacin financiera
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los
estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a servicios relacionados.
Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo
el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en
negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para
lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el
auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.
Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen
universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por
lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern
seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar
estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las
circunstancias de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del
Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir
del 1 de octubre de 1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade
PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico
1
NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NIA 13 Sec. 700
los Estados Financieros
MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
Introduccin
a las Normas Internacionales de Auditora NIA , seccin 120.
1.
El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las
NEA con relacin a los servicios que pueden ser realizados por los auditores.
2.
Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se utiliza a lo largo de las NEA
cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser realizados. Tal
referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que realiza servicios relacionados
necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Marco de referencia para informes financieros

3.
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos
hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos
usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no
tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de
informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la
combinacin de:
a)
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
b)
Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya sido
diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.
Marco de referencia para auditora y servicios relacionados
4.
Este Marco de Referencia distingue la auditora de los servicios relacionados.

Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y
recopilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones
son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y
moderados de certeza respectivamente, utilizndose tales trminos para indicar
jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y
recopilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.
Auditora
Naturaleza del
servicio
Servicios relacionados
Auditora
Revisin
Procedimientos
convenidos
Compilacin

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Nivel comparativo de
certeza provisto por
el auditor
Informe proporciona
Certeza alta pero

no absoluta
Certeza
moderada
No certeza
No certeza
Certeza positiva
sobre
aseveraciones
Certeza o
seguridad
negativa sobre
Descubrimientos actuales de
procedimientos
Identificacin
de informacin
compilada
aseveraciones
5.
El marco de referencia no aplica a otros Servicios Proporcionados por los auditores como impuestos,
consultora, y asesora financiera y contable.
Niveles de certeza
6.
Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la
contabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para
proporcionar tal certeza el auditor pondera la evidencia recogida como resultado de los
procedimientos efectuados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto,
el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados
y sus resultados.
7.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que
la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas de carcter significativo.
Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.
8.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin

sujeta a revisin no contiene exposiciones errneas de carcter significativo. Esto es expresado en
forma de certeza negativa.
9.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los

resultados actuales, no se expresa opinin. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por s
mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones
a partir del trabajo del auditor.
10. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada consideren algn
beneficio de la participacin del contador, no se expresa certeza en el informe.
Auditora
11. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificados. La frase usada para
expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes.
Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo
con criterios apropiados.
12. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora
apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.

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13. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcional un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no se obtiene como resultado de
factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la
evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.
Servicios relacionados
Revisiones
14. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora,
algo ha llamado la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no
estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificados. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o
de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el contador (y
no auditor) ha sido utilizado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio.
15. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la
confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si
bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de
evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia
confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos
ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.
16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de
una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditora,
as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es menor que el dado en un dictamen
de auditora.
Procedimientos convenidos
17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier
tercero apropiado han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se
restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros,
no enterados de las razones para los procedimientos, pueden mal interpretar los resultados.
Compilaciones
18. En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposicin a los conocimientos de auditora para recoger, clasificar, y resumir la informacin
financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los
procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna
certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera

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compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio
ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado.
Asociacin del auditor con la informacin financiera
19. Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa
informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no
es asociado de esta manera, terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor.
Si el auditor se enterara que una entidad est utilizando inapropiadamente el nombre del auditor en
asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo
y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a
terceras partes, usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin
con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo,
buscar asesora legal.
Perspectiva del Sector Pblico
1.
El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las
prcticas del informe de contabilidad y auditora financieros. Sector Pblico se refiere a gobiernos
nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades
gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y
hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector
pblico.
2.
Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas
de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su situacin
financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por
parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores
de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la
responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto
o auditores en funciones.
3.
Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos
principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los
estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora.
Considerando que las NEA exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos
relacionados, aplican a auditora y de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades
del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NEA puede necesitar ser aclarada o
complementada para acomodar a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de
jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobierno y de otras
entidades del sector pblico, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para
calificacin o complementacin se identifica en Perspectiva del Sector Pblico (PSP) incluida al
final de cada NEA.
4.
Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del
sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional
a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo,
comparaciones de desembolsos en el perodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales
circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor.

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5.
Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como
algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as
como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es
poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la
entidad. Por consiguiente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su
informe anual otros indicadores de comportamiento o relacionados a asuntos como niveles de
productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de
servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NEA aplique a la
auditora de tal informacin.
6.
Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre:
a)
cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas;
b)
adecuados sistemas de contabilidad y de control interno; y
c)
la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.
Las PSPs tampoco aplican a dichos tems.

7.
Si no se aade una PSP al final de una NEA, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes
a la auditora de estados financieros en el sector pblico.
NEA 1: Objetivo y principios generales que amparan una auditoria de estados financieros
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditora de
estados financieros. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de
las Normas Ecuatorianas de Auditora.
Objetivo de una auditora
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con un marco de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada para expresar
la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes.
3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni
a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los asuntos de la
entidad.
Principios generales de una auditora
4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador emitido por la Federacin Nacional de
Contadores del Ecuador. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales
del auditor son:
a.
independencia;

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b.
integridad;
c.
objetividad;
d.
competencia profesional y debido cuidado;
e.
confidencialidad;
f.
conducta profesional; y
g.
normas tcnicas.
5. El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas
contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo o de otro tipo
6. El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una exactitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
esperara encontrar evidencia para apoyar las exposiciones de la administracin y no asumir
que son necesariamente correctas.
Alcance de una auditora
7.
El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora

considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los
procedimientos requeridos para realizar una auditora de acuerdo a las NEA debern ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NEA, los organismos
profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del
contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza razonable
8. Una auditora de acuerdo a las NEA tiene el propsito de proveer una certeza razonable de que
los estados financieros tomados en conjunto no contienen exposiciones errneas de
carcter significativo. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la
evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones
errneas de carcter significativo en los estados financieros tomados en conjunto. La certeza
razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor
para detectar exposiciones errneas de carcter significativo. Estas limitaciones resultan de
factores como:
El uso de pruebas
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno
(por ejemplo, la posibilidad de colusin)
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que
conclusiva.
10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin est influido por el
ejercicio del juicio, en particular respecto a:

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a)
el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditora; y,
b)
la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo,

evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar
los estados financieros.
11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para
extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por
ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NEA identifican
procedimientos especificados que proveern, a causa de la naturaleza de las aseveraciones
particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:
a)
circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de exposiciones errneas de carcter

significativo ms all de lo ordinariamente se esperara; o
b)
cualquier indicacin de que ha ocurrido exposicin errnea de carcter significativo.
Responsabilidad por los estados financieros

12. Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la
administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.
1. Independiente de si una auditora est siendo realizada en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de auditora son los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras
llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance de la auditora. Estos factores
son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos
legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector
pblico preparar informes financieros adicionales).
2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar
en cuenta los requisitos especficos de cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o directivas
ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimiento
especial de auditora, incluyendo la necesidad de considerar tener seguridad nacional. Los
mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo
abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es
ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los
mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del
auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del
dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la
auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituirn una diferencia en los principios
bsicos y procedimientos esenciales.
NEA 2: Trminos de los trabajos de auditoria

NIA 13 Sec. 700
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un
trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre.
2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a
auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor pueden
ser establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que
las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditora
5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documento y confirma la aceptacin
del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados
financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin
aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se
adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de
resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas
selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que an algunas exposiciones errneas de carcter significativo puedan
permanecer sin ser descubiertas.

NIA 13 Sec. 700
Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin

y otra informacin solicitada en conexin con la auditora.
7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planificacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin
escrita referente a las exposiciones hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo
acusando recibo de la carta compromiso.
Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el
auditor espere emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier
arreglo para facturacin.
8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
Arreglos con respectos a la participacin de auditores y
expertos en algunos aspectos de la auditora.
Arreglos con respectos a la participacin de auditores internos
y algn otro personal del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el
caso de una auditora inicial.
Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando
exista tal posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor
y el cliente.
En el apndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditora.

NIA 13 Sec. 700
Auditoras de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay
que mandar una carta compromiso separada del componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el
componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.
Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los
trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos
existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada perodo. Sin embargo, los
siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta:
Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y
alcance de la auditora.
Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o
propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio
del cliente.
Requisitos legales.
Aceptacin de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que
provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una
restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por
las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin,
particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
10

NIA 13 Sec. 700
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido
con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente
considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio
no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es
incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que
fue contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NECs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o
contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de
auditora desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el dictamen
emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al
lector, el dictamen no incluira referencia a:
a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto
donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos y as, la referencia a los procedimientos realizados es una parte normal del
dictamen.
17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre
los nuevos trminos.
18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable
para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide
que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora
calificada o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se permite continuar el trabajo
original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro
tipo de reportar a otras partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que
hacen necesario el retiro.

1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y
aclarar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que
rigen las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el
nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una comn el uso de cartas
compromiso de auditora. No obstante, puede ser til para ambas partes, una carta que
exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato
legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de
cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora.
2. Los prrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede
realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que provea un nivel
11

NIA 13 Sec. 700
ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la

legislacin que rige el mandato de auditora, por ejemplo, puede requerirse al auditor que
reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin
(incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.
APNDICE
Modelo de carta compromiso de auditora
La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas
en esta NEA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de ..... de fecha ..... y los estados
de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que terminar en
esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y
nuestro entendimiento de este compromiso. nuestra auditora ser realizada con el propsito
de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas NEA
requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si
los estados financieros no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Una
auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de la presentacin general de los estados financieros.
En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno,
existe el riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas importantes puedan
existir sin ser detectadas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta
por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atencin.
La Compaa asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la informacin
que contendrn los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constar en
las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, La Auditora no asume por medio del
presente contrato ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias
que ocasione cualquier omisin o error voluntario o involuntario, en la preparacin de los
referidos estados financieros por parte de La Compaa.
En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por
parte de la La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La Auditora
responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al
servicio.
Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos a la administracin una confirmacin
por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexin con la auditora.
12

NIA 13 Sec. 700
Esperamos una colaboracin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en
relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos
directos. Las tasas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Srvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
XYZ y Ca
Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca.
(firmada)
Nombre y Ttulo
Fecha
NEA 3: Control de calidad para el trabajo de auditora
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el control de calidad:
a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en
general.
b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.
2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma
de auditora como en las auditoras en particular.
3. En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin:
a) auditor significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;
b) firma de auditora significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un practicante nico que provee servicios de auditora, segn corresponda;
c) personal significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de
auditora de la firma; y
d) auxiliares significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del
auditor.
Firma de auditora
13

NIA 13 Sec. 700
4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados

para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de
Auditora.
5. La naturaleza, oportunidad, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de
una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de
su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado
costo/beneficio. En consecuencia, la polticas y procedimientos adoptados por las firmas de
auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a
esta NEA se presentan modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.
6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
ordinariamente incorporarn lo siguiente:
a) Requisitos profesionales:
El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad,
Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del Contador
Pblico.
b) Competencia y habilidad:
La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos
y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus
responsabilidades con el debido cuidado.
c) Asignacin:
El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d) Delegacin:
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles
para proveer certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con normas de
calidad adecuadas.
e) Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f) Aceptacin y retencin de clientes:
Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener un cliente,
se deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al
cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.
g) Monitoreo:
Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas
y procedimientos de control de calidad.
7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su
personal de modo que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e
implementados.
14

NIA 13 Sec. 700
Auditoras particulares
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto
de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia
profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el
grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
10. Cualquier delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre
de que dicho trabajo ser efectuado con debido cuidado por personas que tienen el grado de
competencia profesional requerido en las circunstancias.
Direccin
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de direccin apropiada. La direccin
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los objetivos de los
procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de la contabilidad o
auditora que puedan afectar, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora con los que se involucran.
12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las
direcciones de auditora. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditora son
tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.
Supervisin
13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos
de ambas.
14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:
a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:
i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus
tareas asignadas;
ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el
programa de auditora;
b) ser informados y de plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas
durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan
global de auditora y del programa de auditora segn corresponda; y
c) resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel
de consulta que sea apropiado.
Revisin
15

NIA 13 Sec. 700
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de por lo menos
igual competencia para considerar si:
a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;
b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora;
d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y
respaldan la opinin de auditora.
16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
a) el plan global de auditora y el programa de auditora;
b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al
programa de auditora como resultado consecuente;
c) la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos
y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de consultas, y
d) los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.
17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes
auditoras complejas, solicitar al personal no involucrado por otra parte en la auditora, a
realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

1. Esta NEA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de
gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Organismos Superiores de
Control u otros organismos. Los principios generales de esta NEA sobre control de calidad
se aplican igualmente a los organismos superiores de control. Sin embargo, algunas de las
polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicados (por ejemplo, aceptacin y
retencin de clientes), y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del
sector pblico.
2. Tambin, en el sector pblico, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado
al adoptado en esta NEA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin
interna y procedimientos de revisin mientras que el control de calidad es el trmino aplicado
a revisiones de calidad externas.
APNDICE
16

NIA 13 Sec. 700
Modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de auditora

A. REQUISITOS PROFESIONALES
Poltica
El personal de la oficina observar los principios de independencia, integridad profesional,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional
Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las cuestiones sobre
asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.
a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para la resolucin de
los problemas.
b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario.
2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma.
a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se
espera que se familiaricen con los mismos.
b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la
supervisin y revisin de auditoras.
c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas
de independencia.
i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes de la
firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a
quienes aplican las polticas de independencia.
ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u
oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una
base anual, declarando que:
i) Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma.
ii) No hay, ni hubo durante el perodo inversiones prohibidas.
iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas
por la poltica de la firma.
b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver
excepciones.
17

NIA 13 Sec. 700
c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener
informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
d) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas
reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de
la firma.
B. HABILIDADES Y COMPETENCIA
Poltica
La firma debe contar con personal que ha alcanzado, tambin los estndares tcnicos y la
competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus responsabilidades
con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratacin
1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planificacin de
necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento
de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin.
a) Planificar las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y establecer
objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento
previsto, y retiro.
b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de:
i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.
ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales.
iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.
iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma.
v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de
ofertas de empleo.
c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de
personal y objetivos de contratacin de la firma.
d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.
e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento:
i)
Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn

observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.
ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si se estn

logrando las metas y las necesidades de personal.
2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel
profesional.
18

NIA 13 Sec. 700
a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,

honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.
b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal
experimentado. Por ejemplo:
i) Antecedentes acadmicos
ii) Logros personales
iii) Experiencia de trabajo
iv) Intereses personales
c) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:
i) Contratar parientes del personal o clientes
ii) Recontratar empleados anteriores
iii) Contratar empleados de los clientes
d)
Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los

solicitantes por medios apropiados, como:
i) Curricula
ii) Formas de solicitud
iii) Entrevistas
iv) Historial acadmico
v) Referencias personales
vi) Referencias de empleos anteriores
e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo aquellos contratados por
canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la
firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para
determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma.
3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma
que sean importantes para ellos.
a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal.
b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su
distribucin al personal.
c) Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.
Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos
al personal.
a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la
funcin de desarrollo profesional.
19

NIA 13 Sec. 700
b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos
calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los
prerrequisitos de educacin y/o experiencia.
c) Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal
recientemente contratado.
i)
Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal

recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades
profesionales.
ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar

las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.
d) Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada
nivel dentro de la firma.
i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos, legislativos
y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.
ii) Estimular la participacin en programas externos de educacin continua profesional,
incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
iii) Estimular la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma
pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa.
iv) Estimular el personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a
participar en otras actividades profesionales.
e) Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros
apropiados, tanto a nivel de la compaa como individual.
i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el
cumplimiento con los requisitos de la firma.
ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para
los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn
presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma.
Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de
programas no efectivos.
5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares
tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y
estimular al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo.
a) Proveer al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los
estndares tcnicos profesionales.
i)
Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos

internacionales y nacionales importantes sobre temas de contabilidad y auditora.
ii)
Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios

importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de
impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.
iii) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre
asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos
desarrollos y condiciones cambiantes.
20

NIA 13 Sec. 700
b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material

de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia
para los programas de capacitacin.
ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al
contenido del programa como a mtodos de enseanza.
iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitacin.
iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitacin.
v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin.
vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales.
6. Proveer, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal
con habilidad en reas e industrias especializadas.
a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas e
industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras,
y mtodos de muestreo estadstico.
b) Estimular la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para
adquirir habilidad tcnica o industrial.
c) Estimular la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e
industrias especializadas.
d) Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas.
Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad
dentro de la firma.
a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo
esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo:
i) Ttulos y responsabilidades relacionadas.
ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un perodo de tiempo)
requerida para promocin al nivel superior inmediato.
b)
Identificar criterios que sern considerados al evaluar el desempeo individual y

eficiencia esperada, tales como:
i) Conocimiento tcnico
ii) Capacidades de anlisis y de juicio.
iii) Habilidades de comunicacin
iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin
21

NIA 13 Sec. 700
v) Relaciones con clientes

vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin)
vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de
supervisin
c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y
procedimientos de promocin.
8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances.
a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.
i)
Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando

quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.
ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal.

iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del
personal.
iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.
vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para
personas diferentes de aquellas que los evaluaron.
vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al
proceso de evaluacin.
b) Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de
carrera.
i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo
una valoracin de su avance en la firma. Se incluirn las siguientes
consideraciones de desempeo.
- Desempeo
- Objetivos futuros de la firma
- Preferencia de asignaciones
- Oportunidades de carrera
ii) Evaluar peridicamente a los socios por medio de una evaluacin y asesora de un
socio senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para
cumplir con sus responsabilidades.
iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para
asegurar que:
-
Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en

forma oportuna.
- Se estn logrando los requisitos establecidos en promocin.

- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
22

NIA 13 Sec. 700
- Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.
a)
Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre

promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas
consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener
los registros apropiados.
b) Evaluar los datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo
desempeado en la toma de decisiones sobre promociones.
c) Estudiar peridicamente la experiencia de la firma en promociones para asegurarse de si
se designa un grado mayor de responsabilidad a individuos que cumplen con ciertos
criterios establecidos.
C. ASIGNACIN
Poltica
El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y
eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planificacin de las
necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un
equilibrio de solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo
individual y utilizacin.
a) Planificar las necesidades de personal de la firma sobre una base global para la prctica
individual de oficinas.
b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras
especficas.
c) Preparar presupuestos de tiempo para auditoras para determinar las solicitudes de
fuerza laboral y programar el trabajo de auditora.
d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de las solicitudes de
fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:
i) Tamao y complejidad de la auditora.
ii) Disponibilidad de personal.
iii) Habilidad especial requerida.
iv) Control de tiempo del trabajo que se va a efectuar.
v) Continuidad y movimiento peridico del personal.
vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.
2. Asignar a una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las
auditoras.
23

NIA 13 Sec. 700
a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos:

i) Solicitudes de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica.
ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto,
antecedentes, y habilidad especial.
iii) La supervisin planificada y la involucracin del personal de supervisin.
iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos
de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean
patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
b) Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como al
movimiento para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro
personal con diferente experiencia y antecedentes.
3. Procurar la aprobacin del auditor para la programacin y dotacin de personal a la auditora.
a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones
de personal que ser asignado a una auditora.
b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la
complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber
suministrar.
D. DELEGACIN
Poltica
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para
proveer certidumbre de que el trabajo desempaado cumple con los estndares apropiados de
calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planificacin de auditoras.
a) Asignar responsabilidad para la planificacin de una auditora. Involucrar en el proceso de
planificacin a personal apropiado asignado a la auditora.
b) Desarrollar la informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de
auditoras previas, y actualizar a las circunstancias cambiantes.
c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de
auditora, como los siguientes:
i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de
auditora.
ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos
especializados.
iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.
24

NIA 13 Sec. 700
iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su

industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.
2. Proveer procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo
desempeado.
a) Proveer supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la
capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.
b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
c) Utilizar firmas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para
auxiliar en la realizacin de las auditoras.
d) Proveer procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal
involucrado en una auditora.
3. Proveer capacitacin en el propio trabajo durante la realizacin de auditoras.
a) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa
del desarrollo de un individuo.
i)
Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la
auditora como un todo.
ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.
b) Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura
de estos temas en los programas de capacitacin de la firma.
c) Estimular al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.
d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal:
i)
Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del
organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.
ii) Adquiere experiencias en diversas reas de auditoras e industrias varias.

iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin.
E. CONSULTAS
Polticas
Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que
tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y estimular al
personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o
inusuales.
a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de consulta de la firma.
25

NIA 13 Sec. 700
b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la

naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos.
ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes.
iii) Problemas que surgen en la prctica.
iv)
Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores,

particularmente los de jurisdiccin extranjera.
c) Mantener o proveer el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras fuentes

autorizadas.
i)
Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en cada

oficina de prcticas.
ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los

relativos a industrias particulares y otras especialidades.
iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma.
iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido
para manejar cuestiones tcnicas.
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su
autoridad en situaciones de consulta.
a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y
otros organismos reguladores.
b) Designar especialistas para industrias particulares.
c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de
especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de
opinin con especialistas.
3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en
aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.
a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la
responsabilidad para su preparacin.
b) Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consulta.
c) Mantener archivos por temas con los resultados de la consultas para referencia y
propsitos de investigacin.
F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES
Poltica
Se deber realizar una evaluacin de clientes prospectivos y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se
ha de considerar la independencia y la capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada y la integridad de la administracin del cliente.
26

NIA 13 Sec. 700
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospectivos y para su aprobacin como
clientes.
a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:
i)
Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente

prospectivo, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y
declaraciones de impuestos sobre la renta.
ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospectivo y de su

administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente
prospectivo. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores
legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de
negocios que puedan conocerlo.
iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas
respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la
administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de
procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la
opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.
iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el
trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.
v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente
prospectivo. Al evaluar la capacidad de la firma, considere las necesidades de
habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal.
vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional.
b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar
la informacin obtenida respecto del cliente prospectivo y para tomar la decisin de
aceptacin.
i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que seran aceptados slo
bajo ciertas condiciones.
ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.
c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos para aceptacin de
clientes.
d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento con las
polticas y procedimientos de la firma sobre aceptacin de clientes.
2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones
deberan continuar.
a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir:
i) La expiracin de un perodo de tiempo.
ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:
- Administracin
- Directores
27

NIA 13 Sec. 700
- Propiedad
- Asesores legales
- Condicin financiera
- Status de litigio
- Alcance del trabajo
- Naturaleza del negocio del cliente
iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un
cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin final.
b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar
la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.
i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuara o que se continuaran bajo
ciertas condiciones.
ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.
c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos de la firma para
retencin de clientes.
d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las
polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.
G. MONITOREO
Poltica
Se deber monitorear la idoneidad y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de
control de calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.
a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad
razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma
estn operando en forma efectiva.
i)
Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la

conduccin de actividades de monitoreo.
ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos
para revisin.
iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempo de las actividades de monitoreo.
iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir entre
quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin.
b) Establecer niveles de competencia, para que el personal participe en actividades de
monitoreo y el mtodo para su seleccin.
28

NIA 13 Sec. 700
i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de

responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.
ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo.
c) Realizar actividades de monitoreo
i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de
control de calidad de la firma.
ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y
de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de
acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la
firma.
a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.
b) Discutir los resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin
del trabajo.
c)
Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los otros trabajos
seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones
correctivas realizadas o planificadas.
d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planificadas.

e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de
calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos
importantes.
29

NIA 13 Sec. 700
Nombre exacto y completo del cliente:
Nmero y nombre del diskette:
______________________________
___________________________
Ttulo para la tapa del informe:
Financial statements
Estados financieros
_______ de ______________ de 199__
______________
________ 199
Memorando con recomendaciones sobre controles internos y procedimientos Memorandum containing recome
contables
accouting matters
Otros describir: ____________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________
_
Responsables
Nombre e inicial
Fecha
Distribuci
Borrador preparado por
Oficina Quito
Discutido con el cliente
Oficina Guayaquil
Por:
Papeles de trabajo
Aprobado por:
Spare
Gerente:
Superintendencia Banco/
Socio:
Compaas
Socio alternativo
Contabilizacin de ajustes
Cliente:
Asientos finales y cierre de

libros:
Aprobacin para emisin
Gerente
Socio
Fecha de expedicin
NEA 4: Documentacin
Introduccin
30

NIA 13 Sec. 700
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer

lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados
financieros.
2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de
auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas
Ecuatorianas de Auditora.
3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o
retenido por el auditor en conexin con la realizacin de la auditora. Los papeles de trabajo
pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm, medios electrnicos, u
otros medios.
4. Los papeles de trabajo:
a) ayudan en la planificacin y realizacin de la auditora;
b) ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y
c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora efectuado, para
apoyar a la opinin del auditor.
Forma y contenido de los papeles de trabajo
5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para
proveer una comprensin global de la auditora.
6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditora efectuados, y por lo tanto de los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de
juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de
principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron
conocidos por el auditor al momento de llegar a las conclusiones.
7. La extensin de los papeles de trabajo es un asunto de juicio profesional ya que no es
necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la
extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til
para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proveer a otro auditor sin
experiencia previa, con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo efectuado y la
base de las decisiones de los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la
auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos
detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de
trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son efectuados por asuntos como:
La naturaleza del trabajo
Formas del dictamen del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
31

NIA 13 Sec. 700
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.

Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin
del trabajo efectuado por los auxiliares.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora.
9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas estndar, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen un medio para
controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros
documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitar estar
satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Estratos o copia de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
Informacin con respecto a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro
de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier
cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin
al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes.
Un registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
efectuados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron
realizados.
Detalles de los procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos
con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades substanciales de
control interno.
32

NIA 13 Sec. 700
Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones a las que lleg el auditor con respecto a aspectos importantes de la
auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los
hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser
clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con nueva
informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos peridicos de auditora que
contienen informacin relacionada primordialmente a la auditora de un nico perodo.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo
13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda
de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de
registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad de el auditor. Aunque algunas porciones o extractos de
los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no
son un sustituto de los registros contables de la entidad.
NEA 5: Fraude y error

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el fraude y error en una auditora
de estados financieros.
2. Al planificar y efectuar procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los consiguientes
resultados, el auditor debera considerar el riesgo de exposiciones errneas de carcter
significativo en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
3. El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la
administracin, empleados, o terceros, que da como resultado una exposicin errnea de los
estados financieros. El fraude puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia.
Mala aplicacin de polticas contables.
4. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:
33

NIA 13 Sec. 700
Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.

Omisin o mala interpretacin de hechos.
Mala aplicacin de polticas contables.
Responsabilidad de la administracin
5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por
medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno
adecuado. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.
Responsabilidad del auditor
6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. Sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Evaluacin del riesgo
7. Al planificar la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan
causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia
relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante
que haya sido descubierto.
8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del
incumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el
riesgo de fraude y error incluyen::
Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin.
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad..
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener apropiada evidencia suficiente de auditora.
En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.
Deteccin
9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen
de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros formados
tomados en conjunto.
10. Por consiguiente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no ha ocurrido
fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el
efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est
corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude,
ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planificados para ocultar su
existencia.
34

NIA 13 Sec. 700
11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que
las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de
fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de
representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude
o error existentes durante el perodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que
el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una
auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos, por medio
de lo adecuado de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado
del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora.
Limitaciones Inherentes a una Auditora
12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an si la auditora est
propiamente planificada y desempeada de acuerdo con las NEA.
13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de
no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica
actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el
registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que
la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones
como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con
NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros, el
auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir
fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la
probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error,
siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados.
Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el
fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos
niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que podran prevenir
fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de
registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las
transacciones.
Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error
15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del
riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto
potencial sobre los estados financieros.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros, el auditor debera efectuar los procedimientos modificados o
adicionales apropiados.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto
de:
35

NIA 13 Sec. 700
a) los tipos de fraude y error indicados;

b) la probabilidad de su ocurrencia; y
c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante
sobre los estados financieros.
A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que
un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el
auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o
error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el
auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido
reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera
considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.
18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con
otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las
representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles
internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos
particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin
y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel
de la administracin o de los empleados involucrados.
Reporte de fraude o error
A la administracin
19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible
si:
a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados
financieros no sera de importancia relativa; o
b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante.
20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de fraude o
de error importante posible o real, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del
fraude, el auditor evaluara la probabilidad de participacin de la administracin senior. En la mayora
de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a nivel de estructura de la
organizacin de la entidad por sobre el nivel responsable de las personas que se presume estn
implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin
global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para apoyarse en la
determinacin de los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
36

NIA 13 Sec. 700
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga apropiada evidencia suficiente de auditora para
evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia
relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance
de la auditora.
23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones
impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto
sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras
24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira reportar el fraude o error a un
tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el
estatuto, la ley o las cortes de justicia.
Retiro del trabajo
25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones
de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an
cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que
afectara la conclusin del auditor incluyen la implicacin de que la ms alta autoridad de la entidad
est involucrada, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin,
y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta
conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.
26. Segn se expresa en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, al recibir un
requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones
profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado
al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto
depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales
o ticos que aplican a dicha revelacin. Si algunas de esas razones u otros asuntos necesitan ser
reveladas, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo,
cuando sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente
con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el cliente niega el
permiso para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al
auditor propuesto.
1. Respecto del prrafo 9 de esta NEA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora
del sector pblico pueden ser afectados por legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas
ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la
capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquier responsabilidad por mandato formal
de detectar fraude, el uso de dineros pblicos tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas
de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsables por las expectativas pblicas
37

NIA 13 Sec. 700
respecto de la deteccin de fraude. Tambin se debe reconocer que las responsabilidades de

informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NEA, pueden estar sujetas a provisiones
especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas.
38

NIA 13 Sec. 700
APNDICE
Modelos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.
Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin:
La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o
comit de vigilancia efectivo.
Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada.
Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales
correcciones son factibles.
Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad.
Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad.
Hay cambios frecuentes de asesora legal y de auditores.
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad
La industria est declinando y las fallas estn aumentando.
Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin
demasiado rpida.
La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, incremento en la toma de riesgos respecto de
ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas
que mejoren el ingreso.
La entidad necesita una tendencia de incremento de sus ganancias para soportar el precio de
mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u
otra razn.
La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por
su rpido cambio.
La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes.
Presin financiera sobre los altos directivos.
Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros de un
perodo de tiempo excepcionalmente corto.
39

NIA 13 Sec. 700
Transacciones inusuales
Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre
utilidades.
Transacciones o tratamientos contables complejos.
Transacciones como partes relacionadas.
Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos con
relacin al servicio proporcionado.
Problemas en la obtencin de apropiada evidencia suficiente de auditora
Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, ajustes excesivos a libros y cuentas,
transacciones no registradas de acuerdo a los procedimientos normales y cuentas de control fuera
de balance.
Inadecuada documentacin de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, falta de
disponibilidad de documentos de respaldo y alteracin a documentos (cualesquiera de estos
problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones
o transacciones inusuales).
Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y las confirmaciones de
terceros, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin.
Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditora.
Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora que se
relacionan con las condiciones y eventos antes descritos, incluyen:
Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia,
de documentacin de los contenidos de registros o de programas.
Gran nmero de cambios a programas que no estn documentados, aprobados ni puestos a prueba.
Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas
financieras.
NEA 6: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros
Introduccin
1.
El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
reglamentos en una auditora de estados financieros.
2. Cuando planifica y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados
consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y
reglamentos puede afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos, La
deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin
40

NIA 13 Sec. 700
de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto

en otros aspectos de la auditora.
3. El trmino incumplimiento segn se usa en esta NEA se refiere a actos, de omisin o
cometimiento por la entidad que est siendo auditada ya sea intencionales o no
intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen
transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la
administracin o empleados. Para propsitos de esta NEA, el incumplimiento no incluye una
falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por
parte de la administracin o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente
ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor
y su conocimiento de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el
reconocimiento de que algunos actos llegan a atencin del auditor pueden constituir
incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente el consejo de
un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede
ser determinado por una corte de justicia.
5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros.
Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de
una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los
estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la
administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la
entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas
(como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a muchas leyes y
reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio
(como las que se refieren a seguridad y salud en trabajo y a empleos iguales). El
incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras
para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados
financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.
6. Esta NEA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que
el auditor se compromete especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el
cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
7. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar fraude y errores en una
auditora de estados financieros se proveen en NEA Fraude y Error.
Responsabilidad de la administracin sobre el cumplimiento con leyes y reglamentos
8. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.
9. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros pueden ayudar a la administracin para
descargar sus responsabilidades por la prevencin y deteccin de incumplimiento:
41

NIA 13 Sec. 700
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo
de tica.
Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l.
Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a :
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
10. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el incumplimiento. El
hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
11. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora
est apropiadamente planificada y desempeada de acuerdo con NEA. Este riesgo es ms
alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa, resultante de
incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como
colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales
hechas al auditor.
12. De acuerdo con la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados
Financieros, el auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo
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NIA 13 Sec. 700
profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a
cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.
13. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede solicitar al auditor que
reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planificara someter a
prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos.
14. Para planificar la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de
referencia legal y regulador aplicable a la entidad y a la industria y cmo la entidad est cumpliendo
con dicho marco de referencia.
15. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas
leyes y reglamentos puedan tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese
en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un
negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requisitos de licencia de la
entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones).
16. Para obtener el conocimiento general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra
que
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad
referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias
en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los
reglamentos de valores de la compaa tenedora).
17. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber efectuar procedimientos para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el
incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:
Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen
reglamentos.
18. Mas an, el auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora sobre el cumplimiento
con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre
la determinacin de montos substanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor
debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando
audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas.
43

NIA 13 Sec. 700
19. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y
dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan
estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma
y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la
industria; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones.
20. Aparte de lo descrito en los prrafos 17, 18 y 19 el auditor no somete a prueba ni realiza otros
procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que esto
quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros.
21. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de
formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la
lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales
respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
transacciones o saldos.
22. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor
todos los incumplimientos reales (posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos
deberan considerarse al preparar los estados financieros).
23. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que una entidad est
en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
24. El apndice a esta NEA expone Modelos del tipo de informacin que podra llamar la atencin
del auditor que podra indicar incumplimiento.
25. Cuando el auditor se da cuenta de informacin con respecto a un posible caso de incumplimiento, el
auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha
ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
26. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones, daos, amenaza
de expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados
financieros.
27. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados
y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros
y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
28. Si la administracin no provee informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el
auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y
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NIA 13 Sec. 700
reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.
Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el
auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado
del auditor sobre si implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.
29. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el
auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del
auditor.
30. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la
auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este
respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones
de la administracin, en ella, o de incumplimiento no detectado por los controles internos o
no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos
particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la
perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de
control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
Informe de incumplimiento
A la administracin
31. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con el comit de auditora, el consejo de
directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita
hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un
acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
32. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor
debera comunicar el resultado sin demora.
33. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo de
directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
inmediato superior de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de
supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o no est seguro sobre a cul persona reportar, el auditor considerar
buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen de la auditora sobre los estados financieros
34. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y
no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una
opinin calificada o una opinin adversa.
35. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para
evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
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NIA 13 Sec. 700
36. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones

impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el
dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y las de control
37. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar
incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por
ejemplo se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a
las autoridades de control). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales
circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters
pblico.
Retiro del trabajo
38. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
accin para corregir lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando
el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores
que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de involucramiento de la
ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara
asesora legal.
39. Al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si
existen razones profesionales sobre por qu el auditor propuesto no debera aceptar el
nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente
con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso de el cliente y/o de los
requisitos legales o ticos que aplican en cada pas con relacin a dicha revelacin. Si
algunas de estas razones u otros asuntos no necesitan ser revelados, el auditor existente,
tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del
cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor propuesto todos
los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el
auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto.
1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales
respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor
no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades para
reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a
reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el
dictamen de auditora.
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NIA 13 Sec. 700
APNDICE
Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento
Los siguientes son ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que
puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.
Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas y sanciones.
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados propios o empleados del gobierno.
Comisiones por ventas y honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria con los servicios realmente
recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja de pagaderos al portador
o transferencia a cuentas bancarias.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas de origen de los bienes o servicios.
Pagos sin la apropiada documentacin de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma inapropiada.
Comentarios en los medios noticiosos.
NEA 7: Planificacin
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer
lineamientos sobre la planificacin de una auditora de estados financieros. Esta NEA tiene
como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora,
el auditor puede necesitar extender el proceso de planificacin ms all de los asuntos que
aqu se discuten.
2. El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que sea desempeada de una manera
efectiva.
3. Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor proyecta efectuar la
auditora de manera eficiente y oportuna.
Planificacin del trabajo
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NIA 13 Sec. 700
4. La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planificacin tambin
ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del
trabajo, realizado por otros auditores y expertos.
5. El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la
auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones
y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
7.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de
auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.
El plan global de auditora

8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y
conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora
necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora,
su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad
de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor.
9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de
la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de
control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
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NIA 13 Sec. 700
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de

reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos
pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de
auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de expertos.
El nmero de ubicaciones.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatuarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se
esperan bajo trminos del trabajo.
El programa de auditora
10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo en el que
son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimiento de la auditora.
11. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas
de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proveer
los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para
pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros
49

NIA 13 Sec. 700
auditores o expertos. Los otros asuntos notados en el prrafo 9 pueden necesitar ser
considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
Cambios en el plan global de auditora y al programa de auditora
12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario
durante el curso de la auditora. La planificacin es continua a lo largo del trabajo a causa de
cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora.
Debern registrarse las razones para cambios importantes.
NEA 8: Conocimiento del Negocio
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es
importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un
trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el
auditor dicho conocimiento.
2. Al efectuar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento
del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos,
transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho
conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la
economa y la industria dentro de la que se opera, y un conocimiento ms particular de cmo
opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor puede ser menor al que
posee la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un
trabajo especfico.
Obtencin del conocimiento
4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la
industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y
considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para realizar
la auditora.
5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al
grado de que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del
trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra
ms informacin.
6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de
recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la
evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque
la informacin se rene en la etapa de planificacin, ordinariamente se afina y se aumenta en
etapas posteriores de la auditora al conocer ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.
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NIA 13 Sec. 700
7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente,

incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin
efectuara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan
ocurrido desde la ltima auditora.
8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de
fuentes
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo
senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora
interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la
industria, reglamentadores de la industria, clientes, proveedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno,
encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material
enviado a accionistas o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional,
informes anuales y financieros de aos posteriores, presupuestos, informes internos de
la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la
administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de
cuentas, descripcin de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas).
Uso del conocimiento
9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su
juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al
auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.
Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora
Proporcionar mejor servicio al cliente
10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el
conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto.
51

NIA 13 Sec. 700
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.

Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa
que escogi sigue siendo el apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora y la validez de las aseveraciones relacionadas de los
estados financieros para establecer si son apropiadas.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de
auditora especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude o incumplimiento con leyes y
reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los
resultados financieros reportados).
Realizar investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros.
11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan
suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajo de auditora delegado a
ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para la
informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros
auxiliares.
12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio el auditor debera considerar cmo afecta a
los estados financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros son
consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
52

NIA 13 Sec. 700
APNDICE
Conocimiento del negocio - asuntos a considerar
Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos
los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo.
A. Factores econmicos generales
Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento).
Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento, inflacin, revaluacin de la moneda.
Polticas gubernamentales
monetarias
fiscal
impuestos - corporativo y otros
incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
tarifas, restricciones de comercio
tasas y controles de moneda extranjera
B. La industria - condiciones importantes que afectan al negocio del cliente.
El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).
Operaciones en reduccin o en expansin.
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria
competencia de precios).
ndices claves y estadsticas de operacin
Prcticas y problemas de contabilidad especficos.
Requisitos y problemas ambientales.
Marco de referencia regulador.
Suministro y costo de energa.
Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas o contratos de trabajo, mtodos
financieros, mtodos de contabilidad).
C. La entidad
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NIA 13 Sec. 700
1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes.

Estructura corporativa - privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios
recientes o proyectados).
Dueos, beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia
del negocio).
Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o proyectados).
Estructura organizacional.
Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.
Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planificadas o
recientemente ejecutadas).
Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica).
Consejo de directores.
- composicin
- reputacin y experiencia individuales en negocios
- independencia de control sobre la administracin de operaciones
- frecuencia de reuniones
- existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades
- existencia de polticas sobre conducta corporativa
- cambios de asesores profesionales (por ejemplo, abogados)
Administracin de operaciones
- experiencia y reputacin
- rotacin
- personal financiero clave y su status en la organizacin
- personal del departamento de contabilidad
- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en
utilidades)
- uso de pronsticos y presupuestos
- presiones sobre la administracin (por ejemplo, demasiado dominio de un individuo,
soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)
- sistemas de informacin de la administracin.
Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
Actitud hacia el entorno de control interno.
2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones
Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios
financieros, importacin y exportacin).
Ubicacin de instalaciones de produccin, bodegas, oficinas.
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NIA 13 Sec. 700
Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de

sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental).
Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos,
trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, reputacin de
productos, competidores, exportaciones, polticas de precios, garanta, libreta de
pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de fabricacin).
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo,
estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como
justo a tiempo).
Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades).
Franquicias, licencias, patentes.
Categoras importantes de gastos.
Investigacin y desarrollo.
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.
Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.
Sistemas de informacin/actual/planes de cambio.
Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
3. Desempeo financiero - factores con respecto a la condicin financiera de la entidad y su
capacidad de ganancias.
ndices claves y estadsticas de operacin.
Tendencias.
4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin
de los estados financieros.
5. Legislacin
Entorno y requisitos reglamentarios.
Impuestos.
Ternas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.
Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros.
55

NIA 13 Sec. 700
Nombre exacto y completo del cliente:
Nmero y nombre del diskette:
______________________________
___________________________
Ttulo para la tapa del informe:
Financial statements
Estados financieros
_______ de ______________ de 199__
______________
________ 199
Memorando con recomendaciones sobre controles internos y procedimientos Memorandum containing recome
contables
accouting matters
Otros describir: ____________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________
_
Responsables
Nombre e inicial
Fecha
Distribuci
Borrador preparado por
Oficina Quito
Discutido con el cliente
Oficina Guayaquil
Por:
Papeles de trabajo
Aprobado por:
Spare
Gerente:
Superintendencia Banco/
Socio:
Compaas
Socio alternativo
Contabilizacin de ajustes
Cliente:
Asientos finales y cierre de

libros:
Aprobacin para emisin
Gerente
Socio
Fecha de expedicin
NEA 9: Carcter significativo de la auditoria

Introduccin
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NIA 13 Sec. 700
1. El propsito de esta Normas Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre el concepto de carcter significativo y su relacin con el
riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar el carcter significativo y su relacin con el riesgo de auditora cuando
conduzca una auditora.
3. Carcter significativo es definido en Marco de Referencia para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros en los trminos siguientes:
La informacin es de carcter significativo si su omisin o exposicin errnea pudiera
influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. El carcter significativo depende del tamao de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin o exposicin errnea. As, el carcter
significativo ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una
caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
Carcter significativo de la auditora
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia identificado para informes financieros. La evaluacin de qu es importante
es un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de carcter significativo
para detectar en forma cuantitativa las exposiciones errneas de carcter significativo. Sin
embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
exposiciones. Ejemplos de exposiciones errneas cualitativas seran la descripcin
inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de
los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de
revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la consecuente
imposicin de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
6.
El auditor necesita considerar la posibilidad de exposiciones errneas de cantidades

relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una
indicacin de una exposicin errnea de carcter significativo si ese error se repitiera cada
mes.
7. El auditor considera el carcter significativo tanto al nivel global del estado financiero como
con relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. El
carcter significativo puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y
reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados
financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de carcter significativo dependiendo del aspecto de los estados
financieros que est siendo considerado.
8. El carcter significativo debera ser considerado por el auditor cuando:
a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
57

NIA 13 Sec. 700
b) evala el efecto de las exposiciones errneas.

La relacin entre carcter significativo y el riesgo de auditora
9. Cuando planifica la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros
estuvieran representados errneamente con carcter significativo. La evaluacin del auditor
del carcter significativo, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones
especficas, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar
procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar
procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.
10. Hay una relacin inversa entre el carcter significativo y el nivel de riesgo de auditora, que es
que mientras ms alto el nivel de carcter significativo, ms bajo el riesgo de auditora y
viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre carcter significativo y riesgo
de auditora. Por ejemplo, si, despus de planificar procedimientos de auditora especficos,
el auditor determina que el nivel de carcter significativo aceptable es ms bajo, el riesgo de
auditora aumenta. El auditor compensar esto:
a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el
nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales;
b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos substitutivos planificados.
58

NIA 13 Sec. 700
Carcter significativo y riesgo de auditora al evaluar la evidencia de auditora

11. La evaluacin del auditor de carcter significativo y riesgo de auditora puede ser diferente en
el momento de planificar inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados
de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a
causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por
ejemplo, si la auditora es planificada antes del final del perodo, el auditor anticipar los
resultados de las operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la posicin financiera son substancialmente diferentes, la evaluacin de
carcter significativo y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al
planificar el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de carcter
significativo aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de exposiciones
errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el
efecto de exposiciones errneas descubiertas durante la auditora.
Evaluacin del efecto de exposiciones errneas
12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros de los estados financieros el auditor
debera evaluar si el agregado de exposiciones errneas no corregidas que han sido identificadas
durante la auditora, es de carcter significativo.
13. El agregado de exposiciones errneas no corregidas comprende:
a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto
neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de
perodos anteriores; y
b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es
de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser
de importancia relativa el auditor necesita considerar la reduccin del riesgo de auditora
ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los
estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados
financieros segn las representaciones errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos
de auditora ampliados no permiten al auditor concluir que el agregado de representaciones
errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar modificar
apropiadamente el dictamen del auditor de acuerdo con la NEA El Dictamen del Auditor sobre
Estados Financieros.
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se
acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las
representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no
corregidas agregadas podran exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el
agregado de exposiciones errneas no corregidas al nivel de carcter significativo, el auditor
considerara reducir el riesgo realizando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a
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NIA 13 Sec. 700
la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no
identificadas.
1. Al evaluar el carcter significativo, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar dicha
evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto y
naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La
susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades,
inters legislativo o inters pblico.
NEA 10: Evaluacin de riesgo y control interno
Introduccin
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin.
2. El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera
usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora
para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
3. Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora no
apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera
importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control
y riesgo de deteccin.
4. Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a
una exposicin errnea que pudiera ser de carcter significativo, individualmente o cuando
se agrega con exposiciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
5. Riesgo de control es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera ocurrir en el saldo
de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carcter
significativo o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases, no sea
evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
6. Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega
con exposiciones errneas en otros saldos o clases.
7. Sistema de contabilidad significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de
las cuales se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros.
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NIA 13 Sec. 700
Dichos sistemas identifican, renen analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e

informan transacciones y otros eventos.
8. El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos
(controles internos) adaptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el
objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda
de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los
registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema
de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende:
a) el ambiente de control significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de
control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles
presupuestarios estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden
complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin
embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de
control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits.
Filosofa y estilo operativo de la administracin.
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna,
polticas de personal, y procedimientos de segregacin de funciones.
b) Procedimientos de control significa aquellas polticas y procedimientos adems del
ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficos de la entidad.
Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por
computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre:
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin.
Aprobar y controlar documentos.
Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los
registros contables.
Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
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NIA 13 Sec. 700
9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y

procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son
relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los
aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las
evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el
auditor:
a) identificar los tipos de potenciales exposiciones de carcter significativo que pudieran
ocurrir en los estados financieros;
b) considerar factores que afectan el riesgo de exposiciones errneas substanciales; y
c) disear procedimientos de auditora apropiados
10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo
de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo
de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas aseveraciones.
Riesgo inherente
11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del
estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de carcter
significativo, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar cuyos ejemplos
son:
A nivel del estado financiero
La integridad de la administracin.
La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin
durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la
preparacin de los estados financieros de la entidad.
Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran
predisponer a la administracin a dar una exposicin errnea de los estados financieros,
tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios
o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones.
La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia
tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la
importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin
geogrfica de sus instalaciones de produccin.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones
econmicas y de competencia identificadas por las tendencias e ndices financieros, y
cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a
la industria.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
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NIA 13 Sec. 700
Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a exposicin errnea,

por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el perodo anterior o que implican un alto
grado de estimacin.
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir del
uso del trabajo de un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y movibles como el efectivo.
La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del
fin del perodo.
Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario.
Sistemas de contabilidad y de control interno
13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr
objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica
de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el momento
correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado, a modo de
permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados.
El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.
Limitaciones inherentes de los controles internos
14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia
conclusiva de que se ha alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas
limitaciones incluyen:
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no
exceda los beneficios que se espera se deriven.
La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones que no son
de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distraccin errores de juicio y la falta
de comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de
la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.
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NIA 13 Sec. 700
La posibilidad de que una persona responsable por ejercer un control interno pudiera
abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin
sobrepasando un control interno.
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a
cambios en condiciones, y que el cumplimiento con los procedimientos pueda
deteriorarse.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
15. Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para planificar
la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y
de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede efectuar una prueba de
rastreo, o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de
contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que
pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas
de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo efectuadas por el auditor son
tales que ellas solas no proporcionaran apropiada evidencia suficiente de auditora para
respaldar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto.
16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos efectuados por el auditor para
obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno variar, entre
otras cosas, segn:
El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin.
Consideraciones sobre carcter significativo.
El tipo de controles internos implicados.
La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos.
Evaluacin del auditor del riesgo inherente.
17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la
entidad y se complementa con:
a) investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado
en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la
documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de funciones y
diagramas de flujos;
b) inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de
control interno; y
c) observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la
organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la
naturaleza del proceso de transacciones.
Sistema de contabilidad
18. El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y
entender:
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NIA 13 Sec. 700
a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

b) cmo se inician dichas transacciones;
c) registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los estados financieros;
y
d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y
otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
19. El auditor debera obtener suficiente comprensin del ambiente de control para evaluar las actitudes,
conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su
importancia en la entidad.
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NIA 13 Sec. 700
Procedimientos de control
20. El auditor debera obtener suficiente comprensin de los procedimientos de control para desarrollar el
plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerar el conocimiento sobre la
presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente
de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesario alguna comprensin
adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn
integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor
una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que
obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al
obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor
ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el
desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de
control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de
transaccin.
Riesgo de control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
21. La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y
corregir exposiciones errneas de carcter significativo. Siempre habr algn riesgo de
control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno.
22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor
debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada
saldo de cuenta o clase de transacciones, de carcter significativo.
23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las
aseveraciones cuando:
a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o
b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no
sera eficiente.
24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser
alta a menos que el auditor:
a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que eviten o
detecten y corrijan una exposicin errnea de carcter significativo; y
b) planee realizar pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin o y de la evaluacin del riesgo de control
25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:
a) la comprensin obtenida de los sistema de contabilidad y de control interno de la entidad; y
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b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos
que alto, al auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.
26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio
por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las
descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo.
La forma y extensin de esta documentacin es influenciada por el tamao y complejidad de
la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de
la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la
documentacin del auditor.
Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad
de:
a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados
adecuadamente para evitar o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter
significativo; y
b) la operacin de los controles internos a lo largo del perodo.
28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno pueden no haber sido especficamente planificados como pruebas de
control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y
operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, en consecuencia,
servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas
de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede hacer obtenido
evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de
investigaciones y observacin.
29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para obtener la comprensin de
los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de
auditora sobre lo adecuado del diseo y efectividad de operacin de las polticas y
procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor
puede utilizar esa evidencia de auditora, siempre que sea suficiente, para soportar una
evaluacin del riesgo control a un nivel menos que alto.
30. Las pruebas de control pueden incluir:
Inspeccin de documento; que soportan transacciones y otros eventos para obtener evidencia
de auditora de que los controles internos han funcionado apropiadamente, por ejemplo,
verificando que una transaccin haya sido autorizada.
Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de
auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no
meramente quin se supone que la desempea.
Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de
cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente realizados por la entidad.
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31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin
del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y
de control interno estn adecuadamente diseados y funcionando en forma efectiva.
32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles
internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron
aplicados durante el perodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva
reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los
controles establecidos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave,
importantes fluctuaciones de temporada en el volumen de transacciones, y error humano.
Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto
de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en
funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control
cubran en forma apropiada dicho perodo de cambio de fluctuacin.
33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de
control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos
procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar
tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo,
herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser
apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible
que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un
sistema de contabilidad computarizado.
34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos
estn diseados y funcionando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control;
la evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel
evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planificados.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora
35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros.
Ordinariamente, la observacin del auditor provee evidencia de auditora ms confiable que
meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de
auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un
procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin
embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como
observacin pertenece solo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El
auditor puede decidir, por tanto, complementar estos procedimientos con otras pruebas de
control capaces de proveer evidencia de auditora sobre otros perodos de tiempo.
36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de
control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas.
En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de
control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el
conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
de cualquier cambio de control. Antes de apoyarse en procedimientos realizados en auditoras
previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que respalde esta confiabilidad. El auditor
debera tener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualquier cambio en los
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sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos

fueron realizados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles
el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se realizaron dichos procedimientos,
menos seguridad puede resultar.
37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del perodo. Si se
usaron controles substancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el perodo, el
auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por
una porcin especfica del perodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones
y otros eventos de ese perodo.
38 El auditor puede decidir realizar algunas pruebas de control durante una visita intermedia
antes del final del perodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de
dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
relacionada con el resto del perodo. Los factores que tendr que considerar incluye:
Los resultados de las pruebas provisionales.
La extensin del perodo restante
Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante un
perodo restante.
La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
El ambiente de control, especialmente controles de supervisin.
Los procedimientos sustantivos que el auditor planifica llevar a cabo.
Evaluacin final del riesgo de control
39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y
de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin
del riesgo de control est confirmada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas
de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas
y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente
interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente
y de control por separado, existe la posibilidad de una inapropiada evaluacin del riesgo.
Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas
situaciones haciendo una evaluacin combinada.
Riesgo de deteccin
41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos
del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a
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un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un

auditor examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por
ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva.
42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:
a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo
particular de auditora adems de procedimientos analticos;
b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizndolos al fin del
perodo y no en una fecha anterior; y
c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.
43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y
de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de
deteccin necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede
aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Refirase al Apndice, incluido al final de esta Norma, para una
ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto
a su propsito, los resultados de cualesquiera de los dos tipos de procedimientos pueden
contribuir al propsito del otro. Las exposiciones errneas descubiertas al realizar los
procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa del
riesgo de control. Refirase al Apndice, incluido al final de esta Norma, para una ilustracin
de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no puede ser suficientemente bajos
para eliminar la necesidad del auditor de realizar algn procedimiento sustantivo. Sin importar
los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debera realizar algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de carcter
significativo.
46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el
curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor
cuando realiza procedimientos sustantivos que difiera significativamente de la informacin
sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales
casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planificados basado en una
revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control.
47. Mientras ms alta la evaluacin de los riesgos inherente y de control, ms evidencia de auditora
debera obtener el auditor del desempeo de procedimiento sustantivo. Cuando tanto el riesgo
inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar apropiada evidencia suficiente de auditora para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riego de auditora, a un nivel aceptablemente
70

NIA 13 Sec. 700
bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los
estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de carcter significativo,
no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.
Riesgo de auditora en el negocio pequeo
48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no
calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin
embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son
prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de
contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener
responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin
de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la
administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del
conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En
circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora
de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin
del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs
del desempeo de procedimientos sustantivos.
Comunicacin de debilidades
49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los
sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un
apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carcter significativo en el diseo y
operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del
auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de carcter significativo
ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora.
Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han
llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido
diseado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin.
71

NIA 13 Sec. 700

1. Respecto del prrafo 8 de esta NEA, el auditor tiene que estar consciente que los objetivos de
la administracin de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses
que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen
en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente
y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los
procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora.
2. El prrafo 9 de esta NEA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est
interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de
control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los
auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, aun en el
contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los controles internos. Su
revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una auditora
de estados financieros en el sector privado.
3. El prrafo 49 de esta NEA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber
requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo,
las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras
auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante.
72

NIA 13 Sec. 700
APNDICE
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora
La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en
evaluaciones de los riesgos inherente y de control.
La evaluacin del auditor del riesgo es:
Alta
La evaluacin del
auditor del riesgo
inherente
Media
Baja
Alta
Lo ms baja
Ms baja
Media
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Baja
Ms alta
Ms alta
Lo ms baja
Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente
y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles
aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un
auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo.
NEA 11: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
Introduccin
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se realiza
una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). Para fines de
las NEA, existe un ambiente SIC cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo
o tamao en el procesamiento, por parte de la entidad, de informacin financiera de
importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por
un tercero.
2. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de sistemas de informacin
computarizada (SIC).
3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el
uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la
informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno
empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una
comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
73

NIA 13 Sec. 700
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a

travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo, por parte del auditor de pruebas de
control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la
auditora.
Habilidad y competencia
4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planificar, dirigir, supervisar y revisar el
trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC
en una auditora. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC.
Determina el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del
riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Disear y realizar pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con
dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional
externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener apropiada evidencia
suficiente de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo
con la NEA Uso del Trabajo de un Experto.
Planificacin
5. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno el auditor debera obtener una
suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, para planificar la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
6. Al planificar las porciones de la auditora que pueden verse afectadas por el ambiente SIC del cliente,
el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades del
SIC y la disponibilidad de los datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos
como:
La importancia y complejidad del procesamiento por
computadora en cada operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere al
carcter significativo de las aseveraciones de los estados financieros afectados por el
procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una aplicacin
cuando, por ejemplo:
-
El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil

identificar y corregir errores en el procesamiento.
La computadora automticamente genera transacciones o entradas de carcter

significativo directamente a otra aplicacin.
74

NIA 13 Sec. 700
La computadora desarrolla clculos complicados de informacin financiera y/o

automticamente genera transacciones o entradas de carcter significativo que no
pueden ser (o no son) validadas independientemente.
- Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones

(como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos-EDI) sin revisin
manual para la propiedad o razonabilidad.
La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente
y el grado de concentracin o distribucin del procesamiento por computadora en toda
la entidad, particularmente en cuanto puedan afectar la segregacin de deberes.
La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos
archivos de computadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el
auditor, pueden existir por un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por
computadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles
para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos). El
potencial uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede permitir una
mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede capacitar
al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin
completa de cuentas o transacciones.
7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente SIC y
de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los
riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son
diseados de modo que un rastro completo de una transaccin, que podra ser til para
fines de auditora, podra existir por slo un corto perodo de tiempo o slo en forma
legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones desempea un
gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por
consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones
pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios)
manuales.
Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento
por computadora procesa uniformemente transacciones iguales con las mismas
instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina ordinariamente asociados
con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la
programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software)
ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas
incorrectamente.
Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de
control que ordinariamente seran desempeados por individuos por separado en los
sistemas manuales, pueden ser concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso
a los programas de computadora, al procesamiento o a los datos, puede estar en
posicin de desempear funciones incompatibles.
Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error
humano en el desarrollo, mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los
sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas
actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a
75

NIA 13 Sec. 700
los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en
los sistemas manuales.
Adems, la disminucin de involucramiento humano en el
manejo de transacciones procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar
errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o
modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden
permanecer sin ser detectados por largos perodos de tiempo.
Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la
capacidad de iniciar o causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones,
automticamente. La autorizacin de estas transacciones puede estar implcita en su
aceptacin del diseo del SIC y posterior modificacin.
Dependencia de otros controles del procesamiento por
computadora. El procesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos
de salida que son usados en la realizacin de procedimientos de control manuales. La
efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la
efectividad de controles sobre la integridad y precisin del procesamiento por
computadora. A su vez, la efectividad y funcionamiento consistente de los controles de
procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo
depende de la efectividad de los controles generales de SIC.
Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC
puede ofrecer a la administracin una variedad de herramientas analticas que pueden
ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de
estos controles adicionales, si se usan, pueden servir para mejorar toda la estructura de
control interno.
Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de
computadora. El caso del procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos
usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y
herramientas generales o especializadas de auditora con computadora en la ejecucin
de pruebas de auditora.
Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de
SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
Evaluacin del riesgo
8. De acuerdo con la NEA Evaluacin del riesgo y control interno, el auditor debera hacer una
evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados
financieros.
9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un
efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de exposiciones
errneas importantes, como sigue:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades
generales de SIC como desarrollo y mantenimiento de programas, respaldo al software
de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a
programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a tener un
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NIA 13 Sec. 700
efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la

computadora.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o
actividades fraudulentas en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en
archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los
errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos
complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los
sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son
susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.
10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para
construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces
micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de
administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de
contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las
aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y
requerir una consideracin adicional.
Procedimientos de auditora
11. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del riesgo y control interno el auditor debera considerar el
ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de
contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de
aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por
los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de
auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de
ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de
contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser
difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, y
confirmacin sin la ayuda de la computadora.
NEA 12: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
Introduccin
proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta
NEA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser
obtenidos por los auditores del cliente.
2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad
y de control interno del cliente, a fin de planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo.
3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y
mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y
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NIA 13 Sec. 700
procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por

computadora). Si un cliente utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes
a la auditora de los estados financieros del cliente.
Consideracin del auditor
4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que
afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y
procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente.
Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al
registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y
mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar
polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de
servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede
considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de
servicio.
5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el
cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara
considerar lo siguiente, segn corresponda:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.
Las aseveraciones de carcter significativo de los estados financieros que son
afectadas por el uso de la organizacin de servicio.
Riesgo inherente, asociado con dichas aseveraciones.
Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente
con los sistemas de la organizacin de servicio.
Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la
organizacin de servicio.
Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible
efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.
Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales
tcnicos y de usuario.
Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de
computacin relevantes para las aplicaciones del cliente.
La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de
control no se ver afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera, es
innecesaria la consideracin adicional de esta NEA.
6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceros, de los
auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladores,
como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno de la organizacin de servicio y sobre su funcionamiento y efectividad.
78

NIA 13 Sec. 700
7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas
para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin para
comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya
sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control.
8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de
solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren
la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener
informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede pedir
al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a la
informacin necesaria.
9. El auditor del cliente puede lograr obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y
de control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la lectura del
dictamen de un tercero del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el
riesgo de control para las aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la
organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin usar el dictamen del auditor de
la organizacin de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organizacin
de servicio, el auditor debera considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia
profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica asumida por el auditor de la
organizacin del servicio.
10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora de las
pruebas de control para respaldar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo.
Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:
Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de
servicio.
Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin
sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la
auditora.
Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.
Dictamen del Auditor de la Organizacin de Servicio
11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente
debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos
tipos siguientes:
Tipo A - Informe sobre la suficiencia del diseo
a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio y ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de
servicio; y
b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i) la descripcin anterior es exacta;
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NIA 13 Sec. 700
ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;

iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados
para lograr sus objetivos declarados; y
80

NIA 13 Sec. 700
Tipo B - Informe sobre la suficiencia del diseo y la efectividad operativa

a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio;
y
b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i) la descripcin anterior es exacta,
ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados
para lograr sus objetivos declarados; y
iv) los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente
basados en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la
efectividad operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las
pruebas de control realizadas y los respectivos resultados.
El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente deber contener
restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de
servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).
13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la
organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el
auditor de la organizacin de servicio.
14. Mientras que los informes de tipo A pueden ser tiles a un auditor del cliente para obtener el
conocimiento requerido de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no
usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de control.
15. En contraste, los informes de tipo B pueden proveer dicha base ya que han sido realizadas
pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para respaldar
una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los
controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las
transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente)
y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son
adecuados respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del perodo
cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la
realizacin de dichas pruebas.
16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera
considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan apropiada y
suficiente evidencia de auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno para respaldar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente.
17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para realizar procedimientos
sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la
realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y por la organizacin de
servicio y su auditor.
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NIA 13 Sec. 700
18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio, no deber
hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la
organizacin de servicio.
NEA 13: Evidencia de auditoria
Introduccin
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
2. El auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
4. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
5. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
suficiencia del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
6. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
para detectar exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros, y
son de dos tipos:
a) pruebas de detalles de transacciones y balances;
b) procedimientos analticos
Evidencia suficiente y apropiada de auditora
7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora la propiedad es la medida de
la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de
diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo estadstico.
82

NIA 13 Sec. 700
9. El juicio del auditor respecto de qu es apropiada evidencia suficiente de auditora es

influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los
estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo
de control.
Carcter significativo de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible
10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:
a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente
para prevenir y/o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y
b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo
relevante.
12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquier
evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
clasificarse como sigue:
a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el
perodo;
d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar;
e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f) medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o
gasto se asigna al perodo apropiado; y
g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable par informes financieros.
83

NIA 13 Sec. 700
14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los

estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo,
existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora
respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden
proveer de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por
cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.
15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y
por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de
auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn
para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo,
confirmacin recibida de un tercero) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms
confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son
efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor
es ms confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y
exposiciones escritas es ms confiable que las exposiciones orales.
16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes
fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor
puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas
de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la
evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el
auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la
utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no
es en s mismo una base para omitir un procedimiento necesario.
18. Cuando tiene una duda sustancial respecto de una aseveracin de carcter significativo en los
estados financieros, el auditor debera intentar obtener apropiada evidencia suficiente de
auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia
suficiente de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditora por medio de uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de
cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los
perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin
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NIA 13 Sec. 700
20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin

de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de variados grados de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles
internos sobre su procesamiento. Las tres categoras importantes de evidencia de auditora
documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad son:
a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;
b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y
c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
21. La inspeccin de activos tangibles provee evidencia de auditora confiable con respecto a su
existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
22. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, por ejemplo,
la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
85

NIA 13 Sec. 700
Investigacin y confirmacin
22. Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin que
no posea previamente o evidencia de auditora corroborativa.
23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca
informacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o
directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y cualesquier
requerimiento especial de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el
grado de la discrecin del auditor al establecer el carcter significativo y juicios sobre la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de
esta NEA tiene que ser aplicado slo despus de poner en consideracin dichas
restricciones sobre el juicio del auditor.
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NIA 13 Sec. 700
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Auditora Addendum a NIA 8, seccin 501.
EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIALES
Introduccin
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA Evidencia de Auditora,
con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudar al auditor a
obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NEA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario.
Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar.
Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamos.
Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo.
Parte E: Informacin por Segmentos.
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el inventario es
contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin
de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario
perpetuo.
5. Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor debera
obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y condicin
asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har
posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de
procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y
para proveer evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la
administracin.
6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planificada debido a causas
imprevistas, el auditor debera realizar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y,
cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin del inventario, el
auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan una apropiada suficiente
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NIA 13 Sec. 700
evidencia de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer
referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta posterior de
partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del
inventario puede proporcionar una apropiada y suficiente evidencia de auditora.
8. Al planificar la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el
auditor debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados respecto
del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y el carcter significativo, en relacin
con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Los lugares en los que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y
el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor
asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera
observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de
carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
11. Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a qu lugares
su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carcter significativo del inventario y la
evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes lugares.
12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de
recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no
usadas, y procedimientos de conteo y reconteo;
b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de
movimiento lento, obsoletos; o daados, y de inventario de propiedad de un tercero, por
ejemplo, en consignacin; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas, y el
embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte
13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados
adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar
conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la
integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas
seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del
inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se
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NIA 13 Sec. 700
necesita retener copias de dichos registros de conteo para posteriores pruebas y

comparacin.
14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes, durante y despus del conteo de modo que la
contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha distinta a la
del cierre del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo
cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si,
mediante la realizacin de procedimientos apropiados, los cambios son registrados
correctamente en el inventario entre la fecha de conteo y el cierre del perodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para determinar el
balance de cierre del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la realizacin de
procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier diferencia significativa
entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.
17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma
precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo la custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente
obtendra confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario
retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carcter significativo de este inventario el
auditor considerara tambin:
la integridad e independencia del tercero.
Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y
de control interno del tercero para asegurar que el inventario es contado correctamente
y salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por
ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho
inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados financieros y cuando es
razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planificar
obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una
cuenta.
20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia
de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Sin embargo,
ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o
sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
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NIA 13 Sec. 700
21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planificar el realizar
procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar
los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o
asientos individuales al cierre del perodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para permitir que el auditor llegue a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar en su
conjunto, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos
planificados.
23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen la autorizacin de la administracin al
deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al
deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una
forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo
registrado.
25. Las confirmaciones positivas proveen evidencia ms confiable que las confirmaciones
negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias,
incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se
prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma
negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo
registrado.
26. Puede utilizarse una combinacin de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo
total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran
nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o
una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra
de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos
deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener
excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos
o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es
el examen de recibos posteriores de efectivo o examinar los documentos de venta y
despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han
realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la
evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora.
29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el
auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del
perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminar en un perodo corto despus de la
fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones
intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el
auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la
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NIA 13 Sec. 700
cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede
agravar las sensibles negociaciones entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como
justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las
explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos
alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamos
31. El litigio y los reclamos que involucran a una entidad pueden tener un efecto de carcter
significativo sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamos que
involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los
procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de
exposiciones.
Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el
auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin
ayudar a obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de si los litigios y
reclamos potencialmente importantes son conocidos y si las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.
34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al
abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que
el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara:
Una lista de litigios y reclamos
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamo y su estimacin de las
implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la
administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado
considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora.
En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin
actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la
administracin y el abogado, puede ser necesario para que el auditor se rena con el
abogado para discutir el resultado probable del litigio y los reclamos. Dichas reuniones
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NIA 13 Sec. 700
tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un

representante de la administracin.
37. Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con los abogados de la
entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o
una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de manera apropiada y el
auditor no puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora al aplicar
procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance
que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de carcter significativo para los estados financieros, el
auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su valuacin y
revelacin.
39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen
considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo
las inversiones en base a largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar
reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener exposiciones escritas
para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los correspondientes estados
financieros y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una
indicacin del valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones
hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los valores en libros, el auditor considerara si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el valor en libros ser recuperado, el auditor
debera considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
42. Cuando la informacin por segmentos es de carcter significativo para los estados financieros, el
auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su revelacin
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados.
43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros
tomados en su conjunto, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora
que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos pos s
solos. Sin embargo, el concepto de carcter significativo abarca factores tanto cuantitativos
como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las
circunstancias.
45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos utilizados para determinar la
informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
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NIA 13 Sec. 700
financieros y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera

considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos
entre segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y
costos entre segmentos incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la suficiencia
de las revelaciones respecto de las inconsistencias.
NEA 14: Trabajos iniciales - balances de apertura
Introduccin
proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros
son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron
auditados por otro auditor. Esta NEA debera tambin considerarse de modo que el auditor
conozca sobre las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Esta NEA
no se refiere a la auditora y requerimientos para informes comparativos.
2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de
auditora de que:
a) los saldos de apertura no contengan exposiciones errneas de carcter significativo que afecten
los estados financieros del perodo actual;
b) los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o,
cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
c) las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
3. Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existe al principio del perodo.
Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los
efectos de:
a) transacciones de perodos anteriores; y
b) polticas contables aplicadas en el perodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de
auditora que respalde dichos saldos de apertura.
4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener
respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el
dictamen del auditor fue modificado.
93

NIA 13 Sec. 700
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones errneas en los estados

financieros del perodo actual.
El carcter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados financieros
del perodo actual.
5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas
contables apropiadas y si esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del perodo actual. Cuando hay cualesquier cambio en las polticas contables o,
consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
6. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una apropiada y suficiente evidencia de
auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor
antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo
anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el perodo actual al
asunto resultado de la modificacin.
7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar las
normas emitidas al respecto.
8. Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor
no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el
auditor, necesitar realizar otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10.
9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como
parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. por ejemplo, el cobro (pago) de
saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual
proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones,
integridad y valuacin al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms
difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del
perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como
observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario
de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y
comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede
proporcionar una apropiada suficiente evidencia de auditora.
10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas a largo plazo, el
auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura.
En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos y apertura con
terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor
puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.
Conclusiones de auditora y dictmenes
11. Si, despus de realizar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede
obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora con respecto a los saldos de apertura, el
dictamen del auditor debera incluir:
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NIA 13 Sec. 700
a) Una opinin calificada, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de
20x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn
otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que
pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el
conteo del inventario fsico y satisfacernos respecto del saldo de apertura del inventario,
los estados financieros, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
las posicin financiera de ... al 31 de diciembre de 20x2 y los resultados de sus
operaciones y los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha de acuerdo con ....;
b) Una abstencin de opinin; o
c) Una opinin calificada o abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada
respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de
20x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros
procedimientos de auditora.
A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la
compaa por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x2, no estamos en posicin de
expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha.
En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente en todos los aspectos
importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x2, de
acuerdo con...
12. Si los saldos de apertura contienen exposiciones errneas que pudieran afectar de manera
significativa los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a la
administracin y despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, el auditor
antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
opinin adversa, segn corresponda.
13. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con
los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en
forma adecuada el auditor debera expresarse una opinin calificada o una opinin adversa, segn
corresponda.
14. Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor
debera considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros del perodo actual.
Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar
el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o
abstenerse de, la opinin de auditora del perodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto
de los estados financieros del perodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados
financieros del perodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del perodo
actual.
95

NIA 13 Sec. 700
NEA 15: Procedimientos analticos

Introduccin
1.
El propsito de esta Norma Ecuatoriana (NEA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planificacin y de revisin global
de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
3.
Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativos

incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin
financiera de la entidad como, por ejemplo:
Informacin comparable de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronstico o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas
de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades
de tamao comprable en la misma industria.
5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn a un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de
nmina a un nmero de empleados.
6. Pueden utilizarse variados mtodos para realizar los procedimientos mencionados arriba.
Estos van desde simples comparaciones hasta anlisis complejos utilizando tcnicas
avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados
financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias,
divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin
de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio
profesional.
7. Los procedimientos analticos son utilizados para los siguiente fines:
a) ayudar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos
de auditora;
b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que
las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseguraciones
especficas de los estados financieros; y
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NIA 13 Sec. 700
c) como revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la

auditora.
Procedimientos analticos al planificar la auditora
8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planificacin para ayudar en el
conocimientos del negocio y en identificar potenciales reas de riesgo. La aplicacin de
procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena
conocimiento el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
9. Los procedimientos analticos al planificar la auditora utilizan informacin tanto financiera
como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o
volumen de mercanca vendidas.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin
relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las
pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La
decisin sobre qu procedimientos utilizar para lograr un objetivo particular de auditora se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos
disponibles para reducir el riesgo de leccin para aseveraciones especficas de los estados
financieros.
11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y
confiabilidad de la informacin que necesita para aplicar procedimientos analticos y los
resultados de cualesquiera de estos procedimientos realizados por la entidad. Puede ser
eficiente utilizar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
12. Cuando tenga la intencin de realizar procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables
sus resultados, (prrafos 14 a 16).
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin. Por
ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a
informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados
financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los
estados financieros, de la entidad en su conjunto.
La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o
pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.
La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
97

NIA 13 Sec. 700
Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la

entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.
La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de
la industria puede necesitar ser complementada para ser comparable con la de una
entidad que produce y vende productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del
auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los
tipos de problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al, o acerca del , final de la auditora al formarse
una conclusin global sobre si los estados financieros en su conjunto son consistentes con el
conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora
de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar
a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin
embargo, tambin pueden identificar reas que requieren de procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad de los procedimientos analticos
14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en al expectativa de que las relaciones
entre los datos existen y contina en ausencia de condiciones conocidas en contrario. La
presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad,
exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la
confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del
auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones
segn se espera cuando, de hecho, existe un exposicin errnea de carcter significativo.
15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos
analticos depende de los siguientes factores:
a) carcter significativo de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de
inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos
para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los
procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando
individualmente no son de carcter significativo.
b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por
ejemplo, otros procedimientos realizados por el auditor al revisar la posibilidad de
cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo
posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de
procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;
c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos
analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la
comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la
comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y
d) evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el
procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto,
98

NIA 13 Sec. 700
puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos

que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por
cobrar.
16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin
de informacin utilizada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles
son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo
tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin
no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas y
controles relacionados con la contabilidad. Por ejemplo una entidad, al establecer controles
sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las
ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles
sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre
el procesamiento de facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el
auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
a) corroboracin de las respuestas de la administracin por ejemplo, comparndolas con el
conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de
la auditora; y
b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en
los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no puede proveer una
explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.
1.
Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente

consideradas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector
pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca
relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la
adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre
gastos en , por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los
estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la
industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser
relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo de kilmetro de construccin de caminos
o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea
apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del
sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una
base de datos interna con informacin de referencia.
NEA 16: Muestreo de auditoria

Introduccin
99

NIA 13 Sec. 700
1.

proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de auditora y la
evaluacin de los resultados de la muestra. Esta NEA aplica igualmente a los mtodos de
muestreo tanto estadstico como no estadsticos. Cualesquiera de los dos mtodos, cuando
se aplican apropiadamente, pueden brindar una apropiada y suficiente evidencia de auditora.
2. Cuando utilice mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el auditor debera disear y
seleccionar una muestra de auditora, realizar procedimientos de auditora a partir de ah y evaluar
los resultados de la muestra a modo de proveer una apropiada suficiente evidencia de auditora.
3. Muestreo de auditora significa la aplicacin de procedimientos de auditora menores al 100%
de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad
al auditor de obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin con respecto a la
poblacin.
4. Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la
definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una
poblacin no implican muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de auditora a todas
las partidas dentro de una poblacin que tiene una caracterstica particular (por ejemplo,
todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo de auditora con
respecto a la porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin en su
conjunto, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una
base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna
caracterstica de porcin restante de la poblacin pero no necesariamente seran la base para
una conclusin vlida sobre la porcin restante de la poblacin.
Diseo de la muestra
5. Cuando disea una muestra de auditora, el auditor debera considerar los objetivos especficos de la
auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la muestra.
100

NIA 13 Sec. 700
Objetivos de auditora
6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la auditora que se requieren
lograr y los procedimientos de auditora que es ms probable logren mejor dichos objetivos.
Adems, cuando la muestra de auditora es apropiada, la consideracin de la naturaleza de la
evidencia de auditora buscada y posibles condiciones de error u otra caracterstica
relacionada con dicha evidencia de auditora, ayudar al auditor a definir qu constituye un
error y qu poblacin utiliza para el muestreo. Por ejemplo, cuando realice pruebas de control
sobre los procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar interesado en asuntos
como si una factura fue verificada en la oficina y debidamente aprobada. Por otra parte,
cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el perodo, el
auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan e informa apropiada las cantidades
de dinero de dichas facturas en los estados financieros.
Poblacin
7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere la muestra para llegar a
una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la muestra
sea apropiada para los objetivos especficos de la auditora. Por ejemplo, si el objetivo del
auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la poblacin podra
ser definida como el listado de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de cuentas
por pagar sino ms bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de
los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que proporcionara
evidencia de auditora de la falta de inclusin de cuentas por pagar.
8. Las partidas individuales que componen la poblacin son conocidas como unidades de
muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de
formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la validez de las cuentas
por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos de clientes o facturas
individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una
muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la auditora.
Estratificacin
9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la
estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada
una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tiene caractersticas similares (a
menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente de modo
que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. Este proceso reduce la
variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin da capacidad, por lo
tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditora hacia las partidas que, por ejemplo,
contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede dirigir la
atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para detectar
exposiciones errneas exageradas de carcter significativo. Adems, la estratificacin puede
dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra.
Tamao de muestra
101

NIA 13 Sec. 700
10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera considerar el riesgo del muestreo, el
error tolerable y el error esperado. Los Apndices 1 y 2 contienen algunos factores que afectan
al tamao de la muestra.
Riesgo de muestreo
11. El riesgo de muestreo 1 surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una
muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si la poblacin completa se
sujetar al mismo procedimiento de auditora.
12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como en los
procedimientos sustantivos como sigue:
a) Pruebas de control:
i) Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que , aunque el resultado de la muestra no
apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proposicin real de
cumplimiento apoyara dicha evaluacin.
ii) Riesgo de Sobreconfiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra
apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de
cumplimiento no apoyara dicha evaluacin.
b) Procedimientos sustantivos:
i) Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra
apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones
registrado est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no
est representado errneamente de forma importante.
ii) Riesgo de Aceptacin Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra
apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones no est
representado errneamente de forma importante, de hecho s est representado
errneamente de forma importante.
13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afecta la eficiencia de la
auditora ya que ordinariamente llevaran a que se desempee trabajo adicional por parte del
auditor, o la entidad, lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El
riesgo de sobreconfiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta afectaran la efectividad de la
auditora y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros
que el riesgo de baja confiabilidad o el rechazo incorrecto.
14. El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est
dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el
auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
Error tolerable
15. Error tolerable es el error mximo de la poblacin que el auditor estara dispuesto a aceptar y
an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. El error
tolerable es considerado durante la etapa de planificacin y, para procedimientos
sustantivos, se relaciona con el juicio del auditor sobre el carcter significativo. Mientras
ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar el tamao de la muestra.
102

NIA 13 Sec. 700
16. En pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un

procedimiento de control establecido que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la
evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error
tolerable es el error monetario mximo en un saldo de una cuenta o clase de transacciones
que el auditor estara dispuesto a aceptar de modo que cuando los resultados de todos los
procedimientos de auditor sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza
razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera
importante.
Error esperado
17. Si el auditor espera que se presente error en la poblacin, ordinariamente necesita examinar
una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error real en la
poblacin no es mayor que el error tolerable planificado. Se justifican tamaos ms
pequeos de muestra cuando se espera que la poblacin este libre de error. Al determinar el
error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los niveles de error
identificados en auditoras previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia
disponible de otros procedimientos.
103

NIA 13 Sec. 700
Seleccin de la muestra
18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra
sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan
una oportunidad de ser seleccionadas.
19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, los tres mtodos comnmente utilizados son:
Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la
poblacin tengan una oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas
de nmeros al azar.
Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas
usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un
comienzo al azar. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de partidas (por
ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario) o en los totales monetarios (por ejemplo,
cada aumento de $1000 en el valor acumulativo de la poblacin). Cuando se utilice
seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que la poblacin no est
estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn
particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de sucursales, las
ventas de una sucursal particular ocurren slo cada 100ava. partida y el intervalo de
muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra seleccionado
todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular.
Seleccin casual, que puede ser una alternativa aceptable a la
seleccin al azar siempre que el auditor tenga la intencin de extraer una muestra
representativa de la poblacin entera sin intencin de incluir o excluir unidades
especficas. Cuando el auditor utiliza este mtodo, necesita tener cuidado de prevenir
contra una seleccin que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas que son localizadas
fcilmente, pues pueden no ser representativas.
Evaluacin de resultados de la muestra
20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditora que
sean apropiados para el objetivo particular de la auditora, el auditor debera:
a) analizar cualesquier error detectados en la muestra;
b) proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin; y,
c) volver a evaluar el riesgo de muestreo.
104

NIA 13 Sec. 700
Anlisis de errores en la muestra

21. Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor necesitar primero determinar que
una partida que se cuestione sea de hecho un error. Al disear la muestra, el auditor habr
definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la
auditora. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro de las cuentas
por cobrar, un error de traspaso a las cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de
cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar
los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un
efecto sobre otras reas de la auditora como la evaluacin de cuentas dudosas.
22. Cuando no puede obtenerse la evidencia de auditora esperada respecto de una partida
especfica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener una apropiada suficiente evidencia
de auditora de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos posteriores del
cliente. Si el auditor no realiza, o no puede disear, procedimientos alternativos satisfactorios
o si los procedimientos diseados no le hacen posible al auditor obtener una apropiada
suficiente evidencia de auditora, la partida sera tratada como un error.
23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen
la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la auditora.
24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo
comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto, o perodo de tiempo.
En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la poblacin
que posean el rasgo comn, produciendo, entonces, una subpoblacin y extender los
procedimientos de auditora en esta rea. El auditor realizara entonces un anlisis por
separado basado en las partidas examinadas para cada subpoblacin.
Proyeccin de errores
25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se
seleccion la muestra. Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del
error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser consistente
con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Cuando se proyectan los
resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error
encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en subpoblaciones, la proyeccin de
errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados combinan.
105

NIA 13 Sec. 700
Evaluacin del riesgo de muestreo

26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error tolerable.
Para lograr esto, el auditor compara el error planificado de la poblacin con el error tolerable
tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora relevantes para la
aseveracin especfica de control o de los estados financieros. El error de poblacin
proyectado utilizado para esta comparacin en el caso de procedimientos sustantivos es
neto de los ajustes hechos por la entidad. Cuando el error proyectado excede el error
tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, considerara
extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora alternativos.
El riesgo de muestreo puede contrastarse con el riesgo no de muestreo que surge cuando el
auditor usa cualquier procedimiento de auditora. El riesgo no de muestreo surge, por ejemplo, la
mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva, el auditor podra usar
procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as dejar de reconocer un
error. El auditor intenta reducir el riesgo no de muestreo a un grado insignificante por medio de
una
planeacin
apropiada
de
la
direccin,
supervisin
y
revisin.
106

NIA 13 Sec. 700
APNDICE 1
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para
pruebas de control
Factor
Condiciones que llevan a

Tamao ms pequeo de muestra
a)
Evaluacin de riesgo de Evaluacin preliminar ms altaEvaluacin preliminar ms baja

control
de riesgo de control
de riesgo de control
b) Error tolerable
c)
Riesgo permisible
sobreconfiabilidad
d) Error esperado
e)
Tamao ms grande de muestra
ndice aceptable de desviacin

ms alto
ndice aceptable de desviacin

ms bajo
de Riesgo de sobreconfiabilidad
Riesgo de sobreconfiabilidad
ms alto
ms bajo
ndice esperado de desviacin en ndice esperado de desviacin en
la poblacin ms bajo
la poblacin ms alta
Nmero de partidas en la Virtualmente ningn efecto en el

poblacin
tamao de la muestra a menos
que la poblacin sea peque
a
107

NIA 13 Sec. 700
APNDICE 2
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para
procedimientos sustantivos
Factor
Condiciones que llevan a

Tamao ms pequeo de muestra
a)
Evaluacin de riesgo de Riesgo de control ms bajo

control
Tamao ms grande de muestra

Riesgo de control ms alto
b) Reduccin en riesgo de
Mayor uso de otras pruebas
deteccin a causa de otras sustantivas
pruebas sustantivas
relacionadas con las
mismas aseveraciones de
los estados financieros
Uso reducido de otras pruebas

sustantivas
c) Error tolerable
Gran medio de error tolerable
Menor medida de error tolerable
d) Error esperado
Errores ms pequeos o ms
baja frecuencia
Errores ms grandes o ms alta

frecuencia
e) Valor de poblacin
Menor importancia monetaria

para los estados financieros
Mayor importancia monetaria

para los estados financieros
f)
Nmero de partidas en la Virtualmente ningn afecto en el

poblacin
tamao de la muestra a menos
que la poblacin se pequea
g)
Nivel aceptable de riesgo Nivel aceptable de riesgo de

de deteccin
deteccin ms alto
h) Estratificacin
Nivel aceptable de riesgo de

deteccin ms bajo
Estratificacin de la poblacin, si No estratificacin de la poblacin

es apropiado
NEA 17: Auditoria de estimaciones contables

Introduccin
1.

proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NEA no pretende ser aplicable a examen de informacin financiera
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados
para tal fin.
108

NIA 13 Sec. 700
2.
El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de las
estimaciones contables.
3. Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de
un medio preciso de medicin. Son ejemplos:
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo
Para cumplir con reclamos de garanta.
4. La administracin es responsable por hacer las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable
que ocurran e implican el uso del juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea
importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables.
La naturaleza de las estimaciones contables
5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la
naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser clculo simple,
mientras que estimular una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes
puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras.
En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de
juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad
de rutina que operan sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando
slo al final del perodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una
frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada
categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una
provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser precisada regularmente por la
administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de los activos o comparando los
resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer imposible
una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor necesita considerar si el dictamen del
auditor necesita modificacin para cumplir con la NEA El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros.
8. El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
109

NIA 13 Sec. 700
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo
ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras
partidas en los estados financieros.
9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos,
incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, utilizados por la administracin
para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planifique la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de una
estimacin contable:
a) revisar y comprobar el procedimiento usado por la administracin para desarrollar la
estimacin;
b)
usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la

administracin; o
c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha

Revisin y prueba del proceso utilizado por la administracin
11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso utilizado por la
administracin son:
a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la
estimacin;
b) pruebas de clculos implicados en la estimacin;
c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos anteriores
con resultados reales de esos perodos; y
d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
Evaluacin de datos y consideracin de supuestos
12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se utilice datos de contabilidad necesitarn ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al
justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que
los datos relativos a los productos an dentro del perodo de garanta al final del perodo
concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo, cuando
examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas
futuras previstas, el auditor puede, adems de examinar los datos internos como niveles de
ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar evidencia de
proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados. Igualmente,
cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras de
litigios y reclamos, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad.
110

NIA 13 Sec. 700
14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente
para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos de
anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de
existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de
pronstico.
15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos
utilizados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados
sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas
de inters, tasas de empleo y crecimiento previsto del mercado. En otros casos, los
supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar,
entre otras cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en perodos
anteriores.
Consistentes con los utilizados para otras estimaciones
contables
Consistentes con los planes de la administracin que parecen
apropiados.
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos, que son sensibles a
variacin, subjetivos o susceptibles de exposicin errnea importante.
17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede
ser necesario para el auditor utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para
estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en perodos
previos, las prcticas utilizadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la
administracin segn revelaciones al auditor.
Pruebas de clculos
19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo utilizados por la
administracin. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del auditor depender
de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. La
evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir
la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados
financieros.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales
20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para
perodos anteriores con los resultados reales de dichos perodos para ayudar a:
111

NIA 13 Sec. 700
a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de

la entidad:
b) considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y
c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.
Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
21. Las estimaciones contable importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desempeada
por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que
soporta la determinacin de la estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando utiliza una estimacin independiente, el
auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los
procedimientos de clculo utilizados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado
comparar estimaciones contables hechas para perodos anteriores con los resultados reales
de dichos perodos.
Revisin de hechos posteriores
23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del perodo, pero antes de
la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una
estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el
auditor revise y pruebe el proceso utilizado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que utilice una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.
Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditora
24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el
conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de
auditora obtenida durante la auditora.
25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que
afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una
diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de
auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor
debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por
ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados
aceptables, no requiere ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia es razonable,
112

NIA 13 Sec. 700
se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se niega a revisar

la estimacin, la diferencia sera considerada una exposicin errnea y sera considerada con
todas las otras exposiciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros
es de importancia relativa.
27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas
como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base
acumulativa, puedan tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros.
En tales circunstancias el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas en conjunto.
NEA 18: Partes relacionadas

Introduccin
1.

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor y los procedimientos de
auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin
importar si la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) 6, Revelacin de Partes
Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes
financieros.
2. El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener una apropiada
suficiente evidencia de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de
las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean de carcter
significativo para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora
detecte todas las transacciones de partes relacionadas.
3. Segn se indic en la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de
Estados Financieros. En ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con
las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes
relacionadas, los procedimientos identificados en esta NEA proporcionarn suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquier
circunstancia identificada por el auditor que:
a) aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se
esperara; o
b) indique que ha ocurrido una representacin errnea de carcter significativo respecto de
partes relacionadas.
Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias, el auditor deber desempear
procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado, en las circunstancias.
4. En la NEC 6 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de
esta NEA.
5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y
de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin
113

NIA 13 Sec. 700
implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones
con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables
y reveladas en los estados financieros.
6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que
permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas
y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un
negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:
a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados
financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las
requeridas por la NEC 6;
b) La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede
afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de
entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos de varias jurisdicciones que
requieren de consideracin especial cuando existen partes relacionadas;
c) La fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad.
Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoras que se
obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
d) una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas
que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.
Existencia y revelacin de partes relacionadas
7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin
identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera realizar los
siguientes procedimientos respecto de la integridad de estas informacin.
a) revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas conocidas;
b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas;
c) averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;
d) revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o,
si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones;
e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros registros
estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los directores;
f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores antecesores,
sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las
dependencias reguladoras.
Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin detectar es
bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado.
8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las relaciones
de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la revelacin sea
adecuada.
114

NIA 13 Sec. 700
Transacciones con partes relacionadas.

9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y al administracin
identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones
de carcter significativo de las partes relacionadas.
10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una
evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar lo adecuado de los
procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes
relacionadas.
11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que
parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes
relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
Transacciones que tengan trminos anormales de comercio,
tales como precios inusuales, tasas de inters, garantas, y trminos de repago.
Transacciones que carezcan de una aparente razn de
negocios lgica para que ocurran.
Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y
forma.
Transacciones procesadas de una manera inusual.
Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes
o proveedores en comparacin con otros.
Transacciones no registradas como el recibo o provisin de
servicios de administracin sin cargo.
12. Durante el curso de auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la
existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:
Realizar pruebas detalladas de las transacciones y saldos.
Revisar las minutas de juntas de accionistas y de directores.
Revisar los registros contables por transacciones o saldos
grandes o inusuales, prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o
cerca del final del perodo que se informa.
Revisar las confirmaciones de prstamos por cobrar o por
pagar y confirmaciones de bancos. Dicha revisin puede indicar la relacin del fiador y
otras transacciones de partes relacionadas.
Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra
o venta de una participacin en un negocio conjunto o en otra entidad.
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas
13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y
reveladas en forma apropiada.
115

NIA 13 Sec. 700
14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transaccin
de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un
inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una instruccin de una
compaa tenedora a una subsidiaria para registrar un gasto por regalas. A causa de la
limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debera
considerar realizar procedimientos como:
Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la
transaccin.
Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada.
Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con
la transaccin, tales como bancos, abogados, fiadores y agentes.
Representaciones de la administracin
15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a:
a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes
relacionadas; y
b) lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros
Conclusiones e informes de auditora
16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a las
partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las
mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de
auditora en forma apropiada.
1. Al aplicar los principios de auditora de esta NEA, los auditores tienen que hacer referencia a
los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector
pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin puede
prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas.
Puede tambin haber un requerimiento para que los empleados del sector pblico declaren
sus intereses en participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base
profesional y/o comercial. Donde existan dichos requisitos legislativos, los procedimientos
de auditora necesitaran ampliarse para detectar casos de incumplimiento de estos
requerimientos.
2. Si bien, todas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) aplican a las empresas de
negocios en el sector pblico, la NEC 6, Revelaciones de Partes Relacionadas no requieren
que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las
definiciones de partes relacionadas incluidas en el NEC 6 y en eta NEA no se refieren a todas
las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. Por ejemplo, para finales de
aplicacin de esta NEA, no se discute el status de la relacin entre ministros y
departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u
organismos del gobierno.
116

NIA 13 Sec. 700
NEA 19: Hechos posteriores

Introduccin
1.

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos
posteriores en esta NEA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a
los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor.
3. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus de la
Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los
hechos, tanto favorables, como desfavorables, que ocurren despus del final del perodo e
identifica dos tipos de hechos:
a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del
perodo; y
b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron posteriores al final del
perodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
4. El auditor debera realizar procedimientos diseados para obtener una apropiada suficiente evidencia
de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan
requerir ajustes de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Estos
procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a
transacciones especficas que ocurren despus del final del perodo para obtener evidencia
de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del perodo, por ejemplo, la prueba del
corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor
realice una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos
aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los
estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen
del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar los procedimientos que la administracin han establecido para asegurar que los
hechos posteriores sean identificados.
Leer las minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits ejecutivos
realizadas despus del final del perodo e investigar sobre asuntos discutidos en las
juntas de las cuales an no hay minuta disponible.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y,
segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de
efectivo y otros informes de la administracin relacionados.
117

NIA 13 Sec. 700
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de
la entidad respecto de litigios y reclamos.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar
a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la
administracin sobre asuntos especficos:
-
El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos

preliminares o cuestionables.
- Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.

- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
- Si se ha hecho o se planee al emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o
un acuerdo para incorporacin o para liquidar.
- Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego
o inundacin.
- Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.
- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.
-
Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo

apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros como sera
el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de
negocio en marcha.
6. Cuando un componente, como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el
audtitor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos
despus del final del perodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada
del dictamen del auditor.
7. Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a los estados financieros,
el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados
en forma adecuada en los estados financieros.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los
estados financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o hacer alguna
investigacin respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen del
auditor. Durante el perodo desde la fecha del dictamen del auditor hasta la fecha en que se
emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que
puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin.
9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la emisin de los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados
financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera
discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un
nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor
118

NIA 13 Sec. 700
estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o
aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se
extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a
aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad
que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceros. Si
los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para
prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los
derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del
auditor.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos
13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de
hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un
hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha,
pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera
considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la
administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos
tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados
financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informando, por lo
tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados.
16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a
una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los
estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo
dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean
aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que ser refieren los prrafos 4 y 5
ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos
locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditora
respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo
necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una
declaracin a tal efecto.
17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est
en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del
auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera
notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la
entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del
119

NIA 13 Sec. 700
dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones
legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.
18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor
cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente perodo es inminente, siempre
y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados.
Oferta de valores al pblico
19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar cualesquier
requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se
ofrecen los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos
adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos
ordinariamente incluiran realizar los procedimientos a que ser refieren los prrafos 4 y 5
hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final en oferta y leer el
documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta es
consistente con la informacin financiera con al que el auditor est asociado.
| NEA 20: Negocio en marcha
Introduccin
1.

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de estados
financieros respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha como una base
para la preparacin de los estados financieros.
2. Al planificar y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes, el

auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la
preparacin de los estados financieros.
3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin
embargo, el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.
4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente
un perodo que no exceda de un ao despus del final del perodo se asume en la preparacin
de los estados financieros en ausencia de informacin en contrario. En consecuencia, los
activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad tendr capacidad para
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si este
supuesto es injustificado, la entidad puede no estar en capacidad de realizar sus activos a los
montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de vencimiento de los
pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificacin de activos y pasivos en los estados
financieros pueden necesitar ser ajustados.
Propiedad del supuesto de negocio en marcha
5. El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no ser
apropiado.
120

NIA 13 Sec. 700
6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser
cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan
ejemplos de dichas indicaciones que deberan ser consideradas por el auditor. Este listado
no es exhaustivo ni la existencia de una o ms consideraciones siempre significa que el
supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.
121

NIA 13 Sec. 700
Indicaciones financieras
Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.
Prstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de
renovacin o reembolso o excesiva confianza en prstamos a corto plazo para financiar
activos a largo plazo.
ndices financieros clave adversos.
Prdidas sustanciales de operacin.
Retrasos o discontinuacin de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en la fecha de vencimiento.
Dificultad de cumplimiento con los trminos de los convenios de prstamos.
Cambio de transacciones de crdito a cobro sobre entrega por parte de proveedores.
Incapacidad de obtener financiamiento para el desarrollo esencial para nuevos
productos u otras inversiones esenciales.
Indicacin en operacin
Prdida de administracin clave sin reemplazo.
Prdida de mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal importantes.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otras indicaciones
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.
Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, resultar
en resoluciones que pudieran no cumplirse.
Cambios en legislacin o polticas del gobierno.
7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros factores. Por
ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los reembolsos normales de sus
deudas pueden ser contra balanceado por los planes de la administracin de mantener
adecuados flujos de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, de
reprogramacin de reembolsos de prstamos, u obtencin de capital adicional. Igualmente, la
prdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente
alternativa de suministro adecuada.
122

NIA 13 Sec. 700
Evidencia de auditora
8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha, el
auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar resolver, a
satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en
un futuro previsible.
9. Durante el curso de la auditora el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora diseados
para obtener evidencia de auditora como la base para la expresin de una opinin sobre los
estados financieros. Cuando surge una cuestin respecto del supuesto de negocio en
marcha, algunos de estos procedimientos pueden tomar una importancia adicional o puede
ser necesario realizar procedimientos adicionales o actualizar la informacin obtenida
anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexin con esto, pueden incluir:
Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes con la
administracin.
Revisar acontecimientos despus del final del perodo por partidas que afecten la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles.
Revisar los trminos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de prstamos y
determinar si alguno ha sido violado.
Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits importantes
por referencia a dificultades financieras.
Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamos.
Confirmar la existencia, legalidad y ejecutabilidad de los convenios para proporcionar o
mantener el soporte financiero con terceros o partes relacionadas, y evaluar la
capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.
Considerar la posicin de la entidad con respecto a pedidos no cumplidos a clientes.
10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes, el auditor debera
considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin. El
auditor debera tambin considerar si los supuestos que fundamentan el pronstico parecen
apropiados en las circunstancias. Adems, el auditor debera comparar los datos
prospectivos para perodos anteriores recientes con los resultados histricos, y debera
comparar los datos prospectivos para el perodo corriente con los resultados logrados a la
fecha.
11. El auditor debera tambin considerar y discutir con la administracin los planes de sta para
futura accin, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o reestructurar la
deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar capital. La importancia de dichos planes para un
auditor generalmente disminuye al aumentar el perodo de tiempo para las acciones
planeadas y para los eventos previstos. Ordinariamente se pone un nfasis particular en
planes que podran tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad dentro del
futuro previsible. El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el resultado de
123

NIA 13 Sec. 700
estos planes mejorar la situacin. El auditor ordinariamente debera buscar

representaciones escritas de la administracin respecto de estos planes.
Conclusiones e informes de auditora
12. Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, toda la
informacin requerida ha sido obtenida, y el efecto de cualesquier plan de la administracin y
otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido
resuelta en forma satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en
marcha
Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado
13. Si, a juicio del auditor, se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar
el supuesto de negocio en marcha, el auditor no modificara el dictamen del auditor.
14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a causa de los factores
atenuantes, en particular los planes de la administracin para accin futura, el auditor debera
considerar si dichos planes u otros factores necesitan ser revelados en los estados
financieros. Si no se hace una revelacin adecuada, el auditor debera expresar una opinin
calificada o adversa, segn corresponda.
Cuestin de negocio en marcha no resuelta
15. Si, a juicio del auditor, la cuestin de negocio en marcha no se resuelve satisfactoriamente, el
auditor debera considerar si los estados financieros:
a) describen en forma adecuada las condiciones principales que despiertan una duda
imperante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin en el futuro
previsible;
b) declaran que hay una significativa falta de certeza de que la entidad podr continuar
como un negocio en marcha y, por lo tanto, como es de esperar puede no ser capaz de
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y
c)
declaran que los estados financieros no incluyen ningn ajuste relativo a la

recuperabilidad y clasificacin de montos de activos registrados o a montos y
clasificacin de pasivos que pueden ser necesarios si la entidad no es capaz de
continuar como un negocio en marcha.
En caso de que la revelacin sea considerada adecuada, el auditor no debera expresar una
opinin calificada o adversa.
16. Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber ordinariamente
expresar una opinin no calificada y modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo de
nfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la atencin hacia la nota
en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el prrafo 15. El siguiente es un
modelo de un prrafo as:
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X en los estados
financieros. La Compaa incurri en una prdida neta de XXX durante el ao terminado
el 31 de diciembre de 20x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa
124

NIA 13 Sec. 700
excedan a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus activos
totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos segn se expone en la Nota X,
despiertan una duda importante de que la Compaa pueda continuar como un negocio
en marcha.
El auditor no est imposibilitado de expresar una abstencin de opinin en caso de falta de
certeza sobre el negocio en marcha.
17. Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una
opinin calificada o adversa, segn corresponda. El siguiente es un modelo de los prrafos de
explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin calificada:
La Compaa se ha visto imposibilitada de renegociar sus solicitudes de prstamo con
sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podr
continuar como un negocio en marcha. En consecuencia, se puede requerir de ajustes a
los montos de los activos registrados y a la calificacin de pasivos. Los estados
financieros (y notas de los mismos) no revelan este hecho. En nuestra opinin, excepto
por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados
financieros presentan razonablemente todos los aspectos importantes, la posicin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20xx y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao
terminada en esa fecha de acuerdo con...
Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado.
18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida,
incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es que la entidad no
podr continuar en operacin en un futuro previsible, el auditor debera concluir que el
supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparacin de estados financieros es
inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la preparacin de los estados
financieros es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para hacer que los
estados financieros sean equvocos, el auditor debera expresar una opinin adversa.
1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando se
audita a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios
de suministro de fondos respaldados por el gobierno central. Sin embargo, donde no existen
dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central por la entidad pueden ser
retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NEA proporcionar
lineamientos tiles.
2. An donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector pblico no sea
cuestionado, generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluacin de la
posicin financiera general de la entidad bajo auditora en trminos de su capacidad para cumplir
con sus compromisos y probables demandas futuras.
NEA 21: Representaciones de la administracin
1.

proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como
125

NIA 13 Sec. 700
evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar
las exposiciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se niega a
proveer exposiciones apropiadas.
2. El auditor deber obtener exposiciones apropiadas de la administracin
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros
3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El
auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha
responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de directores u
organismos similar u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una
copia firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de carcter
significativo para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista
otra apropiada evidencia suficiente de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el
auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas
por la administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la
administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el Apndice en
el modelo de una carta de representacin de la administracin.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden limitarse a asuntos
que se consideren de carcter significativo ya sea individual o colectivamente para los
estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la
administracin de lo que el auditor entiende por importancia relativa.
6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al auditor,
ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando dichas
representaciones se relacionan a asuntos que son de carcter significativo para los estados
financieros el auditor necesitar:
a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad;
b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y
consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras exposiciones; y
c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn
bien informados sobre los asuntos particulares.
7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia de
auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. Por ejemplo,
una representacin de la administracin respecto del costo de un activo no es un sustituto de
la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si
el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de un
asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se
esperara que dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de
la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto.
126

NIA 13 Sec. 700
8. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de

auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por ejemplo, el auditor
no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora estuviera disponible para
corroborar la intencin de la administracin de retener una inversin especfica para una
plusvala a largo plazo.
9. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el auditor
debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras
representaciones hechas por la administracin.
Documentacin de representaciones de la administracin
10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de
las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con
la administracin o de representaciones por escrito de la administracin.
11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral y
puede tomar la forma de:
a) una carta de representacin de la administracin;
b) una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la
administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y
c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar o una copia
firmada de los estados financieros.
Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin
12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que est apropiadamente
fechada y firmada.
13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma
fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin
obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones especficas u
otros eventos, durante el curso de la auditora o en una fecha posterior a la fecha del
dictamen del auditor, por ejemplo. en la fecha de una oferta pblica.
14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los
miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus
aspectos financieros (ordinariamente el Gerente General, el Gerente Financiero y el Contador
General) basados en su mejor conocimiento y saber. En ciertas circunstancias el auditor
puede desear obtener cartas de representacin de otros miembros de la administracin. Por
ejemplo, el auditor puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad
de todas minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comits
importantes, del individuo responsable por conservar dichas minutas.
Accin si la administracin se niega a proporcionar representaciones
127

NIA 13 Sec. 700
15. Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria,
esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza
depositada en otras representaciones hechas por la administacin durante el curso de la
auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.
128

NIA 13 Sec. 700
APNDICE
Modelo de una carta de representacin de la administracin
La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la
administracin variarn de una entidad a otra y de un perodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos puede
servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as hacer que la
administracin se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo hara en otro
caso, el auditor necesita percatarse de las representaciones de la administracin como evidencia
de auditora segn se expone en esta NEA.
(Membrete de la Entidad)
(El Auditor)
(Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados

financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 con el fin de
expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1
y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante
para informes financieros).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados
financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante para reportes
financieros).
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y saber, las siguientes representacioes:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden
incluir:
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados
que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que
pudieran tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de respaldo
y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas
a cabo el 15 de marzo de 20x1 y el 30 de septiembre de 20x1, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de
partes relacionadas.
Los estados financieros estn libres de representaciones errneas y de carcter
significativo, incluyendo omisiones.
La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. No ha
habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reguladoras que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados financieros en casos de incumplimiento.
129

NIA 13 Sec. 700
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma

adecuada en los estados financieros:
a.
La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.
b.
Prdidas originadas en compromisos de venta y compra.
c.
Convenio y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
d.
Activos en prenda como colateral
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o
la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que
resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en
un monto que exceda su valor neto realizable.
La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni
afectaciones sobre los activos de la compaa excepto por aquellos que se revelan en la Nota
X a los estados financieros.
Hemos registrado o revelado, segn corresponda, todos los pasivos, reales y contingentes, y
hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a
terceros.
A parte de... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos
posteriores al final del perodo que requieran de ajuste o revelacin en los estados
financieros o en las Notas consiguientes.
El reclamo... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelto por la suma total de XXX que ha
sido provisionada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se
espera recibir ningn otro reclamo en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras
cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados
financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.
(Gerente General)
(Gerente Financiero)
(Contador General)
NEA 22: Uso del trabajo de otro auditor
1.

proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de
una entidad, utiliza el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms
componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NEA no trata de
aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata
de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal
concluye que los estados financieros de un componente no son de carcter significativo, las
normas de esta NEA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, sin importancia
relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los
procedimientos explicados en esta NEA.
130

NIA 13 Sec. 700
2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo de otro auditor.
73. Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera
de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
4. Otro auditor significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad que
informe sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados
financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea
que usen el mismo nombre o no y corresponsales as como auditores que no tengan relacin.
5. Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa
asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros
auditados por el auditor principal.
Aceptacin como auditor principal
6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como
el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar:
a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor
principal;
b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes;
c) el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros de
los componentes auditados por el otro auditor; y
d) la realizacin de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA respecto de los
componentes auditados por el otro auditor, dando como resultado que el auditor
principal tenga una importante participacin en dicha auditora.
Los procedimientos del auditor principal
7. Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la
competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las
fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una
organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra Firma o referencia a la
organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser
complementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores,
banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.
8. El auditor principal debera realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el
contexto de la asignacin especfica.
9. El auditor principal debera comunicar al otro auditor:
a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como el componente y obtener
representaciones sobre el cumplimiento con ellos;
131

NIA 13 Sec. 700
b) el uso que har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la
coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planificacin de la auditora. El
auditor principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que
requieren consideracin especial, procedimientos para la identificacin de
transacciones entre compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para
completar la auditora; y
c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes, y obtener representacin
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos
de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor
(que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin o revisar papeles de trabajo
del otro auditor. El auditor principal puede desear realizar estos procedimientos durante una
visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender
de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia
profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado en la revisin de
trabajos previos de auditora del auditor.
11. El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida
previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de
calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas
afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua, que
proporciona los procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin
peridica inter firmas, pruebas de polticas y procedimientos de operacin, y revisin de los
papeles de trabajo de auditora seleccionadas.
12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la administracin
del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin
financiera del componente y puede tambin decidir que son necesarias pruebas
suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas
pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor
principal o por el otro auditor.
14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia
para los estados financieros de la entidad en su conjunto, los nombres de los otros auditores,
y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no tienen un
carcter significativo. El auditor principal debera tambin documentar los procedimientos
realizados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro auditor
que han sido revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones
con el otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones
para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que
esas razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la
firma del auditor principal.
Cooperacin entre auditores
132

NIA 13 Sec. 700
15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor,
deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin
del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado
como se solicita. Igualmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro
auditor necesitar ser informado de cualquier asuntos que llamen la atencin del auditor
principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro auditor.
Consideraciones sobre informes
16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser utilizado y el auditor
principal no ha podido realizar procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin el alcance de la auditora.
17. Si otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el
auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e
importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor
principal est dictaminando, que se requiera de una salvedad en el dictamen del auditor
principal.
Divisin de la responsabilidad
18. Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los
reglamentos locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de
auditora sobre los estados financieros tomados en su conjunto nicamente con base en el
informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el
auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal debera declarar este hecho
claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados
por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del auditor,
los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos en los
prrafos 7 y 9.
1. Los principios bsicos de esta NEA aplican a la auditora de los estados financieros del sector
pblico, sin embargo el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proveer en un Estudio
lineamientos complementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo
de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el sector pblico
tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha establecido que se cumpla con un conjunto
particular de normas de auditora, el otro auditor ha cumplido con dichas normas.
NEA 23: Consideraciones del trabajo de auditora interna
1.

proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora
interna. Esta NEA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor
externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados
en esta NEA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que sean
relevantes a la auditora de los estados financieros.
133

NIA 13 Sec. 700
2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditora externa.
3. Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad
como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen; entre otras cosas, examinar, evaluar y
monitorear la suficiencia y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
4. Si bien el auditor externo es el nico responsable por la opinin de auditora expresada y por la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor
externo.
Alcance y Objetivos de la Auditora Interna
5. El alcance y objetivos de la auditora Interna varan ampliamente y dependen del tamao y
estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las
actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. La
administracin es responsable por establecer sistemas adecuados de contabilidad y de
control interno, la cual demanda atencin apropiada sobre una base continua.
Ordinariamente la administracin asigna a auditora interna la responsabilidad especfica
de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las consiguientes
mejoras.
Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto
puede incluir revisin de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones
incluyendo los controles no financieros de una entidad.
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros
requisitos internos.
Relacin entre auditora interna y el auditor externo
6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren
de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los
estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los
requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los
estados financieros, estn libres de exposiciones errneas de carcter significativo.
7. No obstante, algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo
similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y
objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se
requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El
134

NIA 13 Sec. 700
auditor externo es el responsable exclusivo por la opinin de auditora expresada, y esa

responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los
juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna
para ayudar a la planificacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y
oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos realizados por el auditor
externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo, habiendo
considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la
auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa.
11. Durante el curso de planificacin de la auditora el auditor externo debera realizar una evaluacin
preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante
para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora.
12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el
juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora
interna, los criterios importantes son:
a) Status organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto
que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora
interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquier otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la
auditora interna por parte de la administracin necesitaran ser cuidadosamente
considerados. En particular, los auditores internos necesitarn estar libres de
comunicarse plenamente con el auditor externo.
b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna
realizadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta
sobre las recomendaciones de auditora interna y cmo se evidencia esto.
c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es realizada por personas que tienen el
entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados, como auditores internos. El auditor
externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de
auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales.
d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planificada, supervisada, revisada y
documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de adecuados
manuales de auditora, programas de trabajo y papeles de trabajo.
Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin
14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el
plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al principio como sea
posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la
135

NIA 13 Sec. 700
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor externo, es deseable

convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora,
los niveles de pruebas y los mtodos y revisin de los procedimientos para informes.
15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el perodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener
acceso a informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier
asunto importante que llame la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del
auditor externo. De igual forma, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor
interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el auditor
externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su suficiencia para propsitos del
auditor externo.
17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la
suficiencia del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de
la auditora interna permanece apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de
si:
a) el trabajo es efectuado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia
adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado,
revisado y documentado apropiadamente;
b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base
razonable para las conclusiones alcanzadas;
c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de
los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado; y
d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por auditora interna son resueltos de
manera apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna
depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa del rea
en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo
especfico de auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir el examen de partidas ya
revisadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de
procedimientos de auditora interna.
19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de
auditora interna que ha sido evaluado y probado.
1.
Los principios bsicos en esta NEA aplican a la auditora de estados financieros en el sector
pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un
Estudio, lineamientos complementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera
el trabajo de auditora interna en el sector pblico.
136

NIA 13 Sec. 700
NEA 24: Uso del trabajo de un experto

1.

proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de
auditora.
2. Cuando utilice el trabajo realizado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
3. Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia
especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona
entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un
actuario o un ingeniero.
5. Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad;
b) contratado por el auditor;
c) empleado por la entidad; o
d) empleado por el auditor.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado
bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora segn se
contempla en la NEA Control de Calidad para el Trabajo de Auditora. En consecuencia, en
tales circunstancias el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y
resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la
pericia y competencia del empleado.
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto. Son ejemplos:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y
edificios, planta y maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos,
por ejemplo minerales almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas
de minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria.
Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos
especializados, por ejemplo una valuacin actuarial.
La medicin del trabajo completado y por completar en
contratos en desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de
convenios, estatutos y reglamentos.
137

NIA 13 Sec. 700
7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar:

a) la importancia relativa del estado financiero que se est considerando;
b) el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que
se considera; y
c) la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.
Competencia y objetividad del experto
8. Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del
experto. Esto implicar considerar:
a) la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional
apropiado; y
b) experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
9. El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto:
a) sea empleado por la entidad; y
b) est relacionado de algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente
dependiente de , o tener una inversin en, la entidad.
Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor
necesita discutir cualesquier reservas con la administracin y considerar si puede obtenerse
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El auditor
puede necesitar realizar procedimientos adicionales de auditora o buscar la evidencia de
auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo 7).
Alcance del trabajo del experto
11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del
experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia de auditora
mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en las
instrucciones de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir
asuntos como:
Los objetivos y alcance del trabajo del experto.
un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el
auditor espera que el informe del experto cubra.
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto,
incluyendo la posible comunicacin a terceros sobre la identidad del experto y del grado
de participacin.
El grado de acceso del experto a los registros y archivos
apropiados.
138

NIA 13 Sec. 700
Aclaracin de la relacin del experto con la entidad, si la hay.

Confidencialidad de la informacin de la entidad.
Informacin respecto de los supuestos y mtodos que el
experto piensa utilizar y su consistencia con los utilizados en perodos anteriores.
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto,
el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia
de auditora a este respecto.
Evaluacin del trabajo del experto
12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de
la aseveracin de los estados financieros que estn siendo considerada. Esto implicar
evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada de manera
apropiada en los estados financieros o soportan las aseveraciones de los estados
financieros, y la consideracin de:
Datos fuente utilizados.
Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos
anteriores.
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento
global del auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
13. Al considerar si el experto ha utilizado datos fuente que son apropiados en las circunstancias,
el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones respecto de los procedimientos realizados por el experto para
establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
b) revisar o probar los datos utilizados por el experto.
14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son
responsabilidad del experto; el auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede
siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar
obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son
apropiados y razonables basados en el conocimiento del auditor del negocio y en los
resultados de otros procedimientos de auditora.
15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora
o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora el auditor debera resolver el
asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del
auditor.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor
16. Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podra ser mal entendida como una calificacin de la opinin del
auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin.
139

NIA 13 Sec. 700
17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditora
modificado en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del
experto y el grado de participacin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera
obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el
auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora
legal.
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
NEA 25
Norma Ecuatoriana de Auditora 25
140

NIA 13 Sec. 700
CONTENIDO
Prrafos
Pginas
Introduccin
1-6
1-2
Informe estndar de auditora
7-10
2-5
11
5-6
12-13
6-7
14
Distincin entre situaciones que pueden requerir un

prrafo explicativo y aquellas que pueden requerir
una opinin con salvedad
15-20
7-8
Situaciones que involucran incertidumbres que

pueden requerir un prrafo explicativo
21-24
8-9
Consideraciones de materialidad
25-28
9-10
Prrafo explicativo aadido al informe
29-31
10-11
Falta de uniformidad
32-34
11-12
nfasis de un asunto
35
12
Opiniones con salvedad
36-37
12-13
Limitacin al alcance
38-46
13-16
Desviacin a un principio de contabilidad

generalmente aceptado
47-63
16-20
Opiniones adversas
64-66
20-21
Abstencin de opinin
67-69
21-22
70
24
71-72
24-25
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
Prrafos explicativos aadidos al informe estndar

Opinin basada en parte en el informe de otro auditor
Incertidumbres
Desviaciones de opiniones sin salvedad
Opiniones parciales
rbol de decisin de informes de auditora
Informes sobre estados financieros comparativos
141

NIA 13 Sec. 700
Informes diferentes presentados sobre Estados

Financieros Comparativos
Opinin sobre los Estados Financieros del perodo
anterior que difiere de la opinin expresada
previamente
Informe de un auditor anterior
Informe del Auditor anterior reemitido
Informe del Auditor predecesor no presentado
Apndice 1: Modelo de informe estndar sobre estados
financieros de un banco
Apndice 2: Modelo de informe estndar sobre estados
financieros de una compaa de seguros
142
Prrafos
Pginas
73
25-26
74-75
26-27
76
27
77-79
28
80
28-29
21-33
34-36

NIA 13 Sec. 700
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la

auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios
relacionados.
Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.
Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que
apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda
encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA
como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo.
Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al
juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias
de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de
Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de
Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA.
Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos
importantes al sector pblico
143

NIA 13 Sec. 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia

a la Norma Internacional de Auditora NIA 13, seccin 700.
1.
Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en relacin con auditoras 1 de
estados financieros histricos presentados con al intencin de reflejar la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Describe los diferentes tipos de informes,
las circunstancias en que se aplica cada uno de ellos y provee ejemplos de estos informes.
2.
Este pronunciamiento no aplica para estados financieros no auditados, ni tampoco aplica para
informes con informacin financiera incompleta u otras presentaciones especiales.
3.
Justifica que la opinin del auditor descanse en la conformidad de su auditora con las normas de
auditora generalmente aceptadas en el Ecuador y en los hallazgos de auditora. Las normas de
auditora generalmente aceptadas incluyen cuatro normas relativas al informe.
Este
pronunciamiento est interesado principalmente en la relacin del informe con el lenguaje del
informe del auditor.
4.
El informe incluir una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en
conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin sobre los mismos
indicando las razones que existan para ello.
Cuando el nombre del auditor est relacionado con los estados financieros, el informe deber incluir
el alcance de la auditora y el grado de responsabilidad del auditor.
5.
El objetivo es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando
su nombre est asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros
tomados en conjunto, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un
estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o ms perodos
presentados. (El prrafo 71 de esta
Para propsitos de esta Norma, una Auditora se define como un examen de estados financieros
histricos, efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas vigentes a la fecha
en que el examen se lleva a cabo
144

NIA 13 Sec. 700
Norma de Auditora comenta cmo aplicar la norma en los estados financieros comparativos). El
auditor puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y expresar
una opinin con salvedad o adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo
ameritan.
6.
El informe del auditor es generalmente emitido en relacin con los estados financieros bsicos de la
entidad - balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo. Cada estado financiero auditado debe ser identificado especficamente en el
prrafo de introduccin del informe del auditor. Si los estados financieros bsicos incluyen un estado
separado de cambios en el patrimonio, ste debe ser identificado en el prrafo de introduccin del
informe y necesita ser informado separadamente en el prrafo de opinin. Tales cambios son parte
de la presentacin de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de
efectivo.
Informe estndar de Auditora

7.
El informe estndar del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin de la compaa, los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta conclusin puede ser expresada solamente cuando l se ha formado
una opinin en base a la auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas.
8. El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados en el primer prrafo
(introductorio), describe la naturaleza de una auditora en el prrafo del alcance y expresa la opinin
del auditor en el prrafo de opinin. Los elementos bsicos del informe son los siguientes:
2
3
a)
Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores Independientes2.
b)
Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
c)
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la

entidad3 y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados
financieros, con base en su auditora.
d)
Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en el Ecuador.
Esta Norma no requiere que el informe tenga un ttulo si el auditor no es independiente.

En algunas circunstancias, un documento que contenga el informe del auditor puede incluir un
pronunciamiento de la gerencia en relacin con su responsabilidad por la presentacin de los estados
financieros. A pesar de ello, el informe del auditor debe establecer claramente que los estados
financieros son responsabilidad de la gerencia.
145

NIA 13 Sec. 700
e)
Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que una
auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros
no contienen errores importantes.
f)
Una declaracin de que la auditora incluye:

1.
El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y

exposiciones presentadas en los estados financieros.
2.
La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes

efectuadas por la gerencia.
3.
La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
g)
Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para
emitir su opinin.
h)
Una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa a la fecha del balance general, los
resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el
perodo terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Ecuador.
i)
La firma del auditor o de la compaa de auditores.
j)
La fecha del informe de auditora.
La presentacin del informe estndar de auditora de estados financieros que cubre solo un ao es
como sigue:
Informes de los Auditores Independientes
Hemos auditado el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de
la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el
Ecuador. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza
razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter
significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las
cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de
los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, los
resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Ecuador.
Firma
Fecha
El formato del informe de auditora estndar sobre estados financieros comparativos4 es como sigue:
146

NIA 13 Sec. 700
Informe de los Auditores Independientes

Hemos auditado los balances generales adjuntos de Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1,
y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por
los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad de expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener
certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de
carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que
soportan las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin.
los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1,
los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
Firma
Fecha
9.
El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados o a la
Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe sobre los estados financieros de una entidad
que no es sociedad annima, etc. debera ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por
ejemplo, a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor es contratado
para auditar los estados financieros de una entidad que no es su cliente; en ese caso, el informe
estar generalmente dirigido al cliente y no a los directores o socios de la entidad cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
10. Este pronunciamiento tambin trata sobre las circunstancias en las que el auditor puede requerir
apartarse del informe estndar y proveer una gua para presentar informacin en tales
circunstancias. Este pronunciamiento est organizado por el tipo de opinin que el auditor puede
expresar, en cada una de las circunstancias que se presentan; esta seccin describe lo que significa
cada uno de los tipos de opinin de auditora:
4
Si los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo se presentan sobre

una base comparativa para uno o ms perodos, pero el (los) balance (s) general (es) al final de uno o
ms de los perodos no ha (n) sido presentado (s), la frase por los aos terminados en esas fechas,
debe modificarse de manera que indique que la opinin del auditor aplica para cada perodo para el
cual se presentan los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. Por
ejemplo, por cada uno de los tres aos terminados en (fecha del ltimo balance general).
147

NIA 13 Sec. 700
Opinin sin salvedades. Una opinin sin salvedades establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la opinin
expresada en el informe estndar tratado en el prrafo 8.
Terminologa explicativa aadida al Informe Estndar del Auditor.

En ciertas
circunstancias, mientras no se afecte a la opinin sin salvedades del auditor sobre los estados
financieros, puede requerirse que se aada un prrafo explicativo (u otra terminologa
explicativa) a su informe.
Opinin con Salvedades. Una opinin con salvedades establece que, excepto por los efectos
del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Opinin Adversa. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el
patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Abstencin de Opinin. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una
opinin sobre los estados financieros.
Estos tipos de opiniones se analizan con mayor detalle a lo largo de este pronunciamiento.
Prrafos explicativos aadidos al informe estndar de auditora
11. En ciertas circunstancias se puede requerir que el auditor aada un prrafo explicativo 5 (u otra
terminologa explicativa) a su informe estndar, sin que se afecte su opinin 6. Estas circunstancias
se dan cuando:
a)
La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro auditor (ver prrafos 12 y 13.
b)
Los estados financieros estn afectados por incertidumbre relativa a eventos futuros, cuyo
resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a al fecha del informe de auditora
(ver prrafos 14 - 31).
A menos que esta Norma lo requiera explcitamente, un prrafo explicativo puede ir en el informe,
antes o despus del prrafo de la opinin.
Esta Norma no requiere que el informe tenga un ttulo si el auditor no es independiente.
148

NIA 13 Sec. 700
c)
Hay una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones (Negocio
en marcha).
d)
Ha habido un cambio importante entre perodos, en los principios de contabilidad o en el

mtodo de su aplicacin (ver prrafos 32-34).
e)
Existen ciertas circunstancias relacionadas con los informes sobre estados financieros
comparativos (ver prrafos 75, 77 y 78 - 80 que tratan sobre Informes sobre Estados
Financieros Comparativos).
f)
Otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados es
materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados financieros.
Adicionalmente, el auditor debe aadir un prrafo explicativo, para enfatizar otros asuntos
relacionados con los estados financieros ( ver prrafo 35).
Opinin basada en parte en el informe de otro auditor
12. Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base parcial de su
opinin, debe revelar este hecho en el prrafo introductorio de su informe y debe referirse al informe
del otro auditor al expresar su opinin. Estas referencias indican la divisin de responsabilidad en al
ejecucin de la auditora.
13. Un ejemplo de informe que indica la divisin de responsabilidad es la siguiente:
Hemos auditado el balance general consolidado de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx1 y los
correspondientes estados consolidados de resultados, de cambio en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora. No hemos auditado los estados financieros de la
Compaa B, una subsidiaria poseda totalmente, cuyos estados financieros reflejan activos totales
por S/. xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xx1 e ingresos totales de S/.xx,xxx por el ao terminado en
esa fecha. Estos estados financieros, fueron examinados por otros auditores cuyo informe nos ha
sido entregado, y en nuestra opinin en lo que se relaciona con los importes presentados por la
Compaa B estn basados nicamente en el informe de los otros auditores.
razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter
significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soportan las
cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de
los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
Consideramos que nuestra auditora y el informe de los otros auditores proveen una base razonable
para expresar una opinin.
En nuestra opinin, basada en nuestra auditora y en el informe de los otros auditores, los estados
financieros consolidados arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx1, los resultados de
sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
149

NIA 13 Sec. 700
Incertidumbres
14. Esta seccin (prrafos del 15 al 31) provee una gua para decidir si se necesita aadir un prrafo
explicativo al informe de auditora, por un asunto relacionado con incertidumbres 7. Esta seccin
provee adems de una gua para distinguir entre: (a) situaciones de incertidumbre en las que es
necesario un prrafo explicativo en el informe de los auditores, y (b) situaciones en las que es
necesario una salvedad o una abstencin de opinin por limitaciones al alcance o situaciones en las
que es necesaria una salvedad o una opinin adversa por desviacin a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Distincin entre situaciones que pueden requerir un prrafo explicativo y aquellas que pueden
requerir una opinin con salvedad
15. Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia
importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que
involucra incertidumbre y de su presentacin o revelacin en los estados financieros, debe
considerar la necesidad de expresar una salvedad en la opinin o una abstencin de opinin por
limitacin al alcance (ver prrafos 38-46). Para tomar una decisin, el auditor debe distinguir entre
limitacin al alcance (ver ms abajo) y necesidad de un prrafo explicativo por una incertidumbre
(ver prrafos del 21 al 24).
16. Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en
la que se espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su
resolucin. Una opinin con salvedades o una abstencin de opinin por una limitacin al alcance
es apropiada cuando existe, o existi, suficiente evidencia importante pero no se encuentra
disponible para el auditor por razones tales como polticas de restriccin en los registros u otras
restricciones impuestas por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que, a pesar de
que no espera que exista suficiente evidencia importante para resolver la
7
Como se contempla en esta seccin, la inclusin en el informe de auditora, de un prrafo explicativo

que identifique una incertidumbre, constituye una fuente adecuada de informacin para los lectores de
los estados financieros. Sin embargo, esta seccin no intenta prohibir que un auditor no exprese su
opinin en casos relacionados con incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres,
como sus posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe
proporcionar todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin.
150

NIA 13 Sec. 700
incertidumbre a la fecha de la auditora (porque la resolucin y, por tanto, la evidencia es

prospectiva), es responsabilidad de la gerencia analizar las condiciones relevantes existentes y su
efecto sobre los estados financieros cuando stos se preparan de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Una auditora incluye una evaluacin de si la evidencia
importante es suficiente para soportar el anlisis de la gerencia.
17. Incertidumbres y desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados. Las
desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran incertidumbres se
ubican generalmente dentro de las siguientes categoras:
Revelacin inadecuada (prrafo 18).
Principios de contabilidad inapropiados (prrafo 19).
Estimaciones contables no razonables (prrafo 20).
18. Si el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado adecuadamente en los estados
financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, debe emitir una
opinin con salvedad o expresar una opinin adversa.
19. Al preparar los estados financieros, la gerencia efecta estimaciones sobre ciertos eventos futuros.
Por ejemplo, la vida til de los activos fijos, la cobrabilidad de las cuentas por cobrar, el valor
realizable del inventario, las garantas de productos. Hay situaciones en las cuales la imposibilidad
de hacer estimaciones razonables genera preguntas acerca de lo apropiado de los principios de
contabilidad utilizados. Si en estas situaciones el auditor concluye que los principios de contabilidad
utilizados ocasionan que los estados financieros estn mal presentados, debe expresar una opinin
con salvedad o una opinin adversa.
20. Usualmente el auditor puede satisfacerse sobre la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por
la gerencia sobre eventos futuros, considerando varios supuestos como, la experiencia de la
entidad. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es razonable y que su efecto
hace que los estados financieros contengan desviaciones importantes, debe expresar una opinin
con salvedad o adversa.
Situaciones que involucran incertidumbres, que pueden requerir un prrafo explicativo
21. En algunas circunstancias, el resultado de eventos futuros que pueden afectar los estados
financieros, incluyendo las revelaciones requeridas, no es susceptible de estimacin razonable por
parte de la gerencia. Cuando existen tales incertidumbres, no puede determinarse si los estados
financieros deben ajustarse y por qu monto. Tales asuntos deben tratarse como incertidumbres
para considerar la necesidad de incluir un prrafo explicativo en el informe del auditor. Al decidir si
se aade un prrafo explicativo al informe por un asunto relacionado con una incertidumbre (que no
sea la incertidumbre de negocio en marcha), el auditor toma en cuenta la posibilidad de que resulte
una prdida importante al resolver la incertidumbre.
22. Posibilidad remota de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface, de
que solo existe una posibilidad remota de una prdida importante a consecuencia de la resolucin de
una incertidumbre, el auditor no incluira un prrafo explicativo por este concepto.
23. Probabilidad de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface que es
probable que ocurra una prdida importante, pero no est en posibilidad de hacer una estimacin
razonable del monto o rango de la prdida potencial y por tanto no ha hecho una provisin en los
151

NIA 13 Sec. 700
estados financieros, el auditor que conoce el problema, debe incluir un prrafo explicativo en su
informe por la incertidumbre8. En algunos casos, la gerencia puede provisionar la porcin estimable
de la prdida probable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales
circunstancias, el auditor debe decidir si incluir o no prrafo explicativo en su informe, considerando
los asuntos descritos en el prrafo 24 con respecto al monto no registrado de las prdidas.
24. Posibilidad razonable de prdidas importantes. Si la gerencia cree y el auditor se satisface de
que la posibilidad de prdida importante resultante de la resolucin de una incertidumbre es ms que
remota, pero menos que probable, el auditor debe considerar los siguientes puntos al decidir si
incluye o no un prrafo explicativo en su informe:
Si el monto de prdida razonablemente posible excede al juicio del auditor sobre la

materialidad.
La posibilidad de ocurrencia de una prdida importante (por ejemplo, si esa posibilidad es ms

cercana a remota o a probable).
El auditor se inclina ms a incluir un prrafo explicativo en su informe cuando el monto de la prdida

razonablemente posible es grande o la posibilidad de ocurrencia de prdidas importantes aumenta.
Consideraciones de Materialidad
25. El auditor debe tomar en cuenta el concepto de materialidad al planear la auditora y evaluar si los
estados financieros tomados en conjunto se presentan razonablemente de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor evala la materialidad, tanto
individualmente, como en conjunto, de prdidas razonablemente posibles que pueden incurrirse
al resolver las incertidumbres.
8
Sin embargo, el auditor debe considerar la dificultad de realizar una estimacin genera
cuestionamientos en relacin con lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados.
152

NIA 13 Sec. 700
El auditor realiza esta evaluacin a ms de la hecha para determinar la posibilidad de error en los
estados financieros.
26. La consideracin del auditor sobre la materialidad es un asunto de juicio profesional y est
influenciada por su percepcin de las necesidades de quien depositar su confianza en los estados
financieros. Los juicios de materialidad que involucran incertidumbres estn hechos a la luz de las
circunstancias que los rodean. Algunas incertidumbres se refieren bsicamente a la situacin
financiera, mientras que otras tienen relacin directa con los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo, por tanto, para evaluar una posible prdida el auditor debe considerar cul de los
estados financieros es la base ms apropiada, de haberla, en esas circunstancias.
27. Algunas incertidumbres son de naturaleza inusual o de ocurrencia poco frecuente y por tanto, se
relaciona ms con la situacin financiera que con las operaciones normales y recurrentes (por
ejemplo, litigios relacionados con violaciones a las leyes de seguridad). En tales casos el auditor
debe considerar la posible prdida en relacin con el patrimonio de los accionistas y con otra
partidas relevantes del balance general, tales como, el total de activos, total de pasivos, activos y
pasivos corrientes.
28. En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede tener ms relacin con las operaciones
normales y recurrentes (por ejemplo, litigios, relacionados con decisiones sobre qu parte de los
ingresos se pagarn regalas). En tales circunstancias, el auditor debe considerar la posible prdida
frente a los componentes relevantes del estado de resultados tales como la utilidad en operaciones
continuas.
Prrafo explicativo aadido al informe
29. Si despus de aplicar los criterios de los prrafos 22 al 28, el auditor ha llegado a la conclusin de
que debe incluir un prrafo explicativo en su informe 9 (despus del prrafo de la opinin), deber
describir en el prrafo explicativo al asunto que origin la incertidumbre e indicar que sus resultados
no pueden ser determinados al momento. Este (os) prrafos (s) separado(s) puede (n) ser acortado
(s) haciendo referencia revelaciones en una nota a los estados financieros. Sin embargo, no debe
hacerse referencia a la incertidumbre en los prrafos de introduccin, alcance y opinin10 .
30. Un ejemplo de un prrafo explicativo (seguido del prrafo de la opinin) que describe una
incertidumbre sera:
9
10
El uso de la expresin sujeto a para calificar una opinin debido a una incertidumbre no se considera
como permitido, de acuerdo con los lineamientos establecidos en esta Norma.
No es necesario incluir un prrafo explicativo a continuacin del prrafo de la opinin, cuando el
auditor califica su opinin debido a una desviacin con respecto a los PCGA, relacionada con una
incertidumbre y cuando el prrafo que explica las razones para dicha calificacin incluye informacin
que, de otra manera, hubiera sido necesaria incluir en un prrafo a continuacin de la opinin.
153

NIA 13 Sec. 700
Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compaa ha sido acusada en un juicio
por incumplimiento de algunos derechos de patente y se le reclama por regalas y daos penales.
La Compaa ha presentado la impugnacin y las audiencias preliminares se encuentran en
proceso. Al momento no se puede determinar el resultado de este litigio, por lo que no se ha hecho
ninguna provisin en los estados financieros adjuntos, para cualquier pasivo que pueda resultar.
31. La resolucin posterior de una incertidumbre que ha llevado a la creacin de un prrafo explicativo
en el informe del auditor, generalmente: (a) ser reconocida en los estados financieros de un perodo
futuro, o (b) se llegar a la conclusin de que el asunto no ha tenido efecto monetario en los estados
financieros de ningn perodo. En muy pocos casos la resolucin posterior originar ajustes en los
estados financieros relacionados con el informe en el que el auditor inicialmente incluy el prrafo
explicativo. Sin embargo, el prrafo que discute la incertidumbre en el informe del auditor debe ser el
mismo sin considerar el tratamiento contable que se espera resulte de la aclaracin de la
incertidumbre.
Falta de uniformidad
32. El informe estndar de auditores implica que el auditor se ha satisfecho de que la comparabilidad de
los estados financieros entre perodos no se ha visto afectada materialmente por cambios en
principios contables y que tales principios han sido aplicados uniformemente entre perodos porque:
(a) no ha ocurrido ningn cambio en principios contables, o (b) ha habido un cambio en principios o
en el mtodo de aplicacin, pero el efecto del cambio no es material y no afecta la comparabilidad de
los estados financieros. En estos casos el auditor no debe referirse a la uniformidad en su informe.
Sin embargo, si ha habido un cambio en principio contable o en el mtodo de aplicacin, que tenga
un efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros de la Compaa, el auditor
debe mencionar el cambio en un prrafo explicativo de su informe. Este prrafo explicativo
(posterior al prrafo de la opinin) debe identificar la naturaleza del cambio e indicar al lector en que
nota a los estados financieros se discute en detalle. La aceptacin de un cambio por parte del
auditor es implcita, a menos que demuestre o seale excepcin al cambio expresado en su opinin,
con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados. Cuando ocurre un cambio en principios contables existen
otros asuntos que el auditor debe considerar (ver prrafo 56 al 63)11.
33. A continuacin se presenta un ejemplo de la redaccin apropiada de un prrafo explicativo:
11
En lo que relaciona al mtodo de contabilizacin del efecto del cambio en un principio contable,
refirase a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) No. 5 Utilidad o prdida neta por el perodo,
Errores fundamentales y Cambios en polticas contables, que establece los mtodos de
contabilizacin de cambios en principios contables.
154

NIA 13 Sec. 700
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa, cambi el mtodo de clculo
de la depreciacin en 2xxx.
34. Se requiere incluir un prrafo explicativo en el informe del auditor para informes de estados
financieros de aos posteriores y se extiende hasta el ao en que el cambio se presente y se
informe12. Sin embargo, si el cambio contable se contabiliza de manera retroactiva y se modifican los
estados financieros anteriores el prrafo adicional debe incluirse solamente en el ao del cambio, ya
que en los aos siguientes todos los perodos sern comparables.
nfasis en un asunto
35. En algunas circunstancias el auditor puede desear enfatizar algn asunto relacionado con los
estados financieros sin expresar salvedad de opinin. Por ejemplo, puede querer enfatizar que la
entidad es un componente de una gran empresa o que ha tenido transacciones de importancia con
partes relacionadas; o puede desear enfatizar algn evento inusual o un aspecto contable que afecta
la comparabilidad de los estados financieros actuales con los del perodo anterior. Esta explicacin
debe ser presentada en un prrafo separado en el informe de los auditores. Frases como con
respecto a la explicacin precedente no deben ser utilizadas en el prrafo de la opinin en
situaciones de este tipo.
Desviaciones de Opiniones sin Salvedades
Opiniones con Salvedad
36. Algunas circunstancias pueden requerir una opinin con salvedad. Una salvedad establece, que
excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Estas opiniones se expresan cuando:
12
a)
No hay suficiente evidencia importante o hay restricciones en el alcance de la auditora, que

han llevado al auditor a la conclusin de que no puede expresar una opinin sin salvedades y
que tampoco va a abstenerse de opinar. (ver prrafos 38-46).
b)
El auditor cree, con base en su auditora, que los estados financieros contienen una desviacin
a principios de contabilidad generalmente aceptados cuyo efecto es importante, pero ha llegado
a la conclusin de que no va a expresar una opinin adversa (ver prrafos 47-63).
Una excepcin a este requerimiento tiene lugar cuando un cambio en un principio contable (que no
causa un ajuste por efecto acumulativo), ocurre al inicio del ao cuyas cifras se estn presentando e
informando.
155

NIA 13 Sec. 700
37. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en su informe, en uno o ms
prrafos separados anteriores al prrafo de opinin, todas las razones importantes de tal salvedad.
Adems, debe incluir en el prrafo de la opinin, la terminologa adecuada a la salvedad y hacer
referencia al prrafo explicativo. En el prrafo de opinin, la salvedad debe contener la palabra
excepto o excepcin en una frase como excepto por o a excepcin de. Frases tales como
sujeta a o segn la explicacin precedente no son claras o suficientes y no deben ser usadas.
Debido a que las notas son parte integrante de los estados financieros, frases tales como;
razonablemente presentado, en todos sus aspectos importantes, junto con lo expresado en la nota
1, podra crear confusin, por lo que no deben ser usadas.
Limitacin en el Alcance
38. El auditor puede determinar que est en posibilidad de expresar una opinin sin salvedades,
solamente si su auditora ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas y, por tanto, ha podido aplicar todos los procedimientos que consider necesarios en las
circunstancias. Las restricciones en el alcance de su auditora, sean impuestas por el cliente o por
las circunstancias (tales como presin del tiempo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de
algn asunto o registros contables adecuados), pueden ocasionar que el auditor emita una opinin
con salvedad o abstencin de opinin, deben ser descritas en su informe.
39. La decisin del auditor de emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin por limitacin
en el alcance, depende de su evaluacin de la importancia de los procedimientos omitidos,
necesarios para formarse una opinin sobre los estados financieros auditados. Esta evaluacin se
ver afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de los asuntos en cuestin y
por su importancia en los estados financieros. Si los efectos potenciales tienen que ver con muchas
partidas en los estados financieros, su importancia sera mayor que si se involucran solo un nmero
limitado de partidas.
40. Las restricciones comunes en el alcance de auditora incluyen las relacionadas con la observacin
fsica de inventarios y la confirmacin de cuentas por cobrar a travs de la comunicacin directa con
los deudores13. Otra restriccin comn al alcance; es la contabilizacin de las inversiones a largo
plazo cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la subsidiaria.
Las restricciones para la aplicacin de stos y otros procedimientos de auditora en relacin con
elementos importantes de los estados financieros requieren que el auditor decida si ha
13
Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad de su trabajo, pueden hacer que sea
imposible para el auditor cumplir con esos procedimientos. En ese caso, si est en capacidad de
satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de inventarios y cuentas por cobrar, a travs de la
aplicacin de procedimientos alternativos, no existira una limitacin importante en el alcance de su
trabajo y, por tanto, su informe no necesitara incluir una referencia a la omisin de los procedimientos
principales o a la aplicacin de procedimientos alternativos. Sin embargo, es importante comprender
que siempre ser necesario que un auditor haga u observe algunos conteos fsicos de inventarios y
aplique pruebas apropiadas sobre las transacciones ocurridas en el perodo intermedio.
156

NIA 13 Sec. 700
examinado evidencia suficiente y competente para permitirle expresar una opinin sin salvedades,
una opinin con salvedades o si debe abstenerse de opinar; cuando las restricciones que limitan por
el cliente, ordinariamente el auditor debera abstenerse de opinar sobre los estados financieros.
41. Cuando una opinin con salvedades resulta de una limitacin en el alcance o de la falta de evidencia
suficiente, la situacin debe ser descrita en un prrafo explicativo (anterior al prrafo de la opinin) y
hacer referencia a los prrafos de alcance y de opinin en el informe del auditor. No es apropiado
explicar en una nota a los estados financieros acerca del alcance de auditora, debido a que la
descripcin del alcance es responsabilidad del auditor y no del cliente.
42. Cuando un auditor califica su opinin por limitacin al alcance, la redaccin del prrafo de la opinin
debe indicar que la salvedad tiene que ver con los posibles efectos sobre los estados financieros y
no con la limitacin al alcance en s. Frases tales como en nuestra opinin, excepto por la limitacin
al alcance de nuestra auditora, mencionada arriba, basan la excepcin en la restriccin en s y no
en los posibles efectos sobre los estados financieros, por tanto no son aceptables. Un ejemplo de
opinin con salvedad relacionada con una limitacin al alcance concerniente a una inversin en una
subsidiaria (asumiendo que los efectos de la limitacin son tales que el auditor ha llegado a la
conclusin de que una abstencin de opinin no es apropiada), sera:
(El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar)
Excepto por lo que se discute en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una
auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no
contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el
examen, con base en pruebas, de la evidencia que soportan las cantidades presentadas en los
estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una
base razonable para expresar una opinin.
No hemos podido obtener los estados financieros auditados que soporten la inversin de la
Compaa en la subsidiaria a registrada por S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xx1, ni su
participacin en las utilidades de la subsidiaria por S/.xx,xxx que se encuentra incluida en la utilidad
neta por el ao terminado en esa fecha, como se describe en la Nota X a los estados financieros;
tampoco pudimos satisfacernos del valor al que se lleva la inversin en la subsidiaria A o de la
participacin en sus utilidades aplicando otros procedimientos de auditora.
Nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que pudieran haberse
determinado si hubiramos podido examinar evidencia en relacin con la inversin y las utilidades en
la subsidiaria A, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 19x1, los
resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el Ecuador.
43. Otras limitaciones al alcance. Algunas veces, las notas a los estados financieros, pueden
contener informacin no auditada, como clculos proforma y otras revelaciones similares. Si la
informacin no auditada (por ejemplo, la participacin de un inversionista, importante en monto, en
una inversin registrada por el mtodo de valor de la participacin) es tal que debe someterse a
157

NIA 13 Sec. 700
procedimientos de auditora para que el auditor se forme una opinin, con respecto a los estados
financieros tomados en conjunto, el auditor deber aplicar los procedimientos que considere
necesarios para la informacin no auditada. Si el auditor no ha podido aplicar los procedimientos
que consider necesarios, deber emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar por una
limitacin en el alcance de su auditora.
44. Sin embargo, si estas revelaciones no son necesarias para presentar razonablemente la situacin
financiera, los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo sobre los
que el auditor est informado, tales revelaciones deben ser identificadas como no auditadas o como
no cubiertas por el informe del auditor. Por ejemplo, el efecto esperado de una combinacin de
negocios, puede denominarse como no auditado. Por consiguiente, mientras los eventos o
transacciones que dan lugar a las revelaciones en estas circunstancias, tienen que ser auditados,
los resultados esperados de estos eventos o transacciones no lo sern. Sin embargo, el auditor
debe tomar en cuenta que si conoce de un evento posterior de importancia con posterioridad a la
terminacin del trabajo de campo, pero antes de la emisin del informe, ste debe ser revelado, sus
nicas opciones son emitir un informe con doble fecha o uno con la fecha del evento subsecuente, y
ampliar sus procedimientos de revisin posterior hasta esa fecha. Hacer referencia a tal evento
como no auditado, no es una alternativa aceptable en estas circunstancias.
45. Trabajo de revisin limitada. El auditor puede ser requerido para opinar sobre un estado financiero
bsico y no sobre los otros. Por ejemplo, puede pedrsele que opine sobre el balance general y no
sobre los estados de resultados, de cambios en el patrimonio o flujos de efectivo. Estos trabajos no
involucran limitaciones al alcance, si el acceso del auditor a la informacin relacionada con el estado
financiero bsico no es limitado y si aplica todos los procedimientos que considera necesarios de
acuerdo con las circunstancias; sin embargo, tales trabajos involucran objetivos de informes
limitados.
46. A un auditor puede pedrsele que opine nicamente sobre el balance general. En este caso, el
auditor puede expresar una opinin solamente sobre el balance general. A continuacin se describe
un ejemplo de una opinin sin salvedades sobre el balance general nicamente (el informe asume
que el auditor ha podido satisfacerse de la uniformidad en la aplicacin de los principios de
contabilidad):
Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa X al 31 de diciembre 2xxx. Este estado
financiero es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre este estado financiero basados en nuestra auditora.
razonable de si el balance general no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter
significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soportan las
cantidades y revelaciones presentadas en el balance general. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin,
as como la evaluacin de la presentacin global del balance general. Consideramos que nuestra
auditora del balance general provee una base razonable para expresar una opinin.
En nuestra opinin, el balance general arriba mencionado, presenta razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xx1, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
158

NIA 13 Sec. 700
Desviacin a un principio de contabilidad generalmente aceptado

47. Cuando los estados financieros se ven materialmente afectados por una desviacin a principios de
contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha examinado los estados financieros de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas, debe expresar una opinin con salvedad (ver
prrafos 48 al 63) o una opinin adversa (ver prrafos 64 a 66). Adems, debe establecer en su
informe las bases para su opinin.
48. Para decidir si los efectos de una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados
son suficientemente importantes para emitir una opinin adversa o con salvedad, un factor a ser
considerado es la importancia de la cifra de tales efectos. Sin embargo, el concepto de materialidad
no depende totalmente de la cantidad relacionada. involucra tanto juicios cualitativos como
cuantitativos: la importancia de una partida para una entidad especfica (por ejemplo inventarios en
una compaa manufacturera), el impacto del error (esto es, si afecta a los montos y la presentacin
de numerosas partidas del estado financiero), y su efecto en los estados financieros tomados en
conjunto.
49. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en el prrafo explicativo (anterior
al de la opinin), todas las razones que lo llevaron a la conclusin de que ha habido una desviacin
a principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente, el prrafo de la opinin debe
incluir la terminologa adecuada y hacer referencia al (a los) prrafo (s) explicativo (s).
50. El prrafo explicativo debe revelar los efectos del asunto motivo de la salvedad en la situacin
financiera, en los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio y en los flujos de efectivo, de
ser aplicable. Si los efectos no se pueden determinar razonablemente, el informe debe indicarlo as.
Si estas revelaciones se hacen en una nota a los estados financieros, el prrafo explicativo debe
acortarse y hacer referencia a dicha nota.
51. Los siguientes son ejemplos de informes en que la opinin contiene una salvedad por la aplicacin
de un principio contable que difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
(asumiendo que los efectos son tales que el auditor ha llegado a la conclusin de que no es
apropiado emitir una opinin adversa):
(El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar)
La Compaa ha excluido de propiedades y deuda, en el balance general adjunto, ciertas
obligaciones de arrendamiento que, en nuestra opinin, deberan ser capitalizadas de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. Si hubieran capitalizado estas
obligaciones, la propiedad se hubiera incrementado en S/.xx,xxx la deuda a largo plazo en S/.xxx,xxx
y las utilidades retenidas en S/.xxx.xxx al 31 de diciembre de 2xx1. Adicionalmente, la utilidad neta
del ao habra aumentado en S/.xxx.xxx
En nuestra opinin, excepto por el efecto de no capitalizar ciertas obligaciones de arrendamiento,
como se discute en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xx1, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador.
159

NIA 13 Sec. 700
(El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar)
En 19xx, la Compaa Y adopt la poltica de diferir la prdida en cambio neta y amortizara a partir
del ao 20xx, por el mtodo de lnea recta durante un perodo de hasta cinco aos, de acuerdo con
disposiciones legales vigentes. De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Ecuador, las prdidas en cambio deben registrarse en los resultados el ao en que se originan.
Debido a lo anterior, la utilidad neta del ao y el patrimonio de los accionistas se encuentran
sobrestimados en S/.xxx,xxx.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de diferir la prdida en cambio neta, segn se explica en el
prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa Y al 31 de diciembre de 19xx, y
los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Ecuador.
52. Revelacin inadecuada. Debe incluirse en los estados financieros (las notas tambin forman parte
de los estados financieros), informacin esencial para una presentacin razonable de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando tal informacin se reporta en cualquier
otro lugar, como por ejemplo, en informe a los accionistas, proyecciones, o en cualquier informe
similar, debe hacerse referencia a estos informes en los estados financieros. Si los estados
financieros, incluyendo sus notas adjuntas, no contienen informacin requerida por los principios de
contabilidad generalmente aceptados, el auditor debe expresar una opinin adversa, o con salvedad
debido a la desviacin a dichos principios, de ser aplicable, y debe presentar esa informacin en su
informe, a menos que la omisin de dicha informacin en el informe del auditor sea reconocida como
apropiada por algn pronunciamiento sobre Normas de Auditora.
53. A continuacin se presenta un ejemplo de un informe con salvedad por revelacin inadecuada
(asumiendo que los efectos son tales, que el auditor ha llegado a la conclusin de que no es
apropiado emitir una opinin adversa).
(El primero y segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar)
Los estados financieros de la Compaa no revelan (describa la naturaleza de las revelaciones
omitidas). En nuestra opinin, la exposicin de esta informacin, es requerida por los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin discutida en el prrafo precedente, ....
54. Si una entidad publica estados financieros, que presentan la situacin financiera y los resultados de
operacin, pero que omite el correspondiente estado de flujos de efectivo, el auditor debera, por lo
general, concluir que esta omisin requiere una salvedad en su opinin.
55. El auditor no est obligado a preparar un estado financiero bsico (por ejemplo, un estado de flujos
de efectivo para uno o ms perodos), e incluirlo en su informe si la gerencia de la Compaa se
resiste a presentar este estado. En estos casos, el auditor debe calificar su informe de la siguiente
manera:
160

NIA 13 Sec. 700
Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa

X al 31 de diciembre 2xx1 y los
correspondientes estados de resultados y de cambios en el patrimonio por el ao terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estados financieros basados en nuestra auditora.
(El segundo prrafo es igual al del informe estndar)
La Compaa decidi no presentar el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en 2xx1. La
presentacin de este estado, que resume las actividades operativas, de inversin y financiamiento
de la Compaa, es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinin, excepto por la omisin del estado de flujos de efectivo que resulta en una
presentacin incompleta, como se explica en el prrafo precedente, los estados financieros arriba
mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xx1, los resultados de sus operaciones y los cambios en
su patrimonio por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador.
56. Cambios contables. El auditor debe evaluar un cambio en la aplicacin de un principio contable
para satisfacerse que: a) el principio contable adoptado, es un principio contable generalmente
aceptado, b) el mtodo de contabilizar el efecto de cambio, est de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados y c) la justificacin de la gerencia para el cambio es razonable.
Si un cambio en la aplicacin de un principio contable, no cumple con estas condiciones, el auditor
debe as indicarlo en su informe y su opinin debe ser calificada segn se discute en los prrafos 57
y 58.
57. Si a) un principio contable adoptado recientemente, no es un principio de contabilidad generalmente
aceptado, b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio no est de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados o c) la gerencia no ha dado una justificacin razonable para el
cambio, el auditor debe expresar una opinin con salvedad, o si el efecto del cambio es importante,
el auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros.
58. La presuncin de que una empresa no debe cambiar la adopcin de un principio de contabilidad,
puede ser superada, solo si la empresa justifica la aplicacin otro principio de contabilidad, como
alternativa aceptable sobre la base de dicho principio es preferible. Si la gerencia no da una
justificacin razonable para el cambio de un principio contable, el auditor debe expresar una
excepcin con respecto a este cambio. A continuacin se presenta un ejemplo de salvedad por esta
razn.
(El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar)
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en 2xx1, la Compaa adopta el mtodo de
contabilidad de primeras entradas, primeras salidas para valorar sus inventarios, anteriormente
utilizaba el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. A pesar de que el uso del mtodo de
primeras entradas, primeras salidas, est de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en nuestra opinin, la Compaa no ha suministrado una justificacin
razonable para efectuar este cambio, como lo requieren los principios de contabilidad generalmente
161

NIA 13 Sec. 700
En nuestra opinin, excepto por el cambio del principio contable discutido en el prrafo precedente,
los estados financieros, arriba mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xx1, los resultados de
sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
59. Cuando un cambio contable hace que el auditor exprese una opinin adversa o con salvedad sobre
la conformidad de los estados financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados,
debe considerar los posibles efectos de cambio en los informes sobre los estados financieros de
aos posteriores, como se indica en los prrafos 60 al 63.
60. Si los estados financieros del ao en que ocurri el cambio, se presentan e informan junto con los
estados financieros de aos subsecuentes, el informe del auditor debe revelar sus reservas con
respecto a los estados financieros del ao del cambio.
61. Si una entidad ha adoptado un principio contable, que no es un principio de contabilidad
generalmente aceptado, su uso permanente podra tener efecto importante sobre los estados
financieros del siguiente perodo, sobre los que el auditor est opinando. En este caso, el auditor
independiente debe expresar una opinin adversa o con salvedad, dependiendo de la materialidad
de la desviacin en relacin con los estados financieros del siguiente perodo.
62. Si una entidad contabiliza el efecto del cambio prospectivamente, mientras que los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren modificar los estados financieros e incluir el efecto
acumulativo del cambio en el ao que ste ocurri, los estados financieros del perodo posterior
podran contener inapropiadamente un dbito o crdito que resulte material. Esta situacin tambin
requiere que el auditor exprese una opinin adversa o con salvedad.
63. Si la gerencia no da una justificacin razonable para el cambio en un principio contable, la opinin
debe expresar una excepcin con respecto a este cambio. Adicionalmente, el auditor debe continuar
expresando su excepcin con respecto a los estados financieros del ao en que ocurri el cambio,
mientras stos sean presentados o informados. Sin embargo, la excepcin del auditor se refiere a la
contabilizacin del cambio y no afecta la adopcin del nuevo principio que est de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Segn esto, si bien, el auditor ya expres una
excepcin en el ao en que ocurri el cambio, su opinin en relacin con estados financieros de
aos posteriores, no necesariamente debe incluir una excepcin por el uso del nuevo principio.
Opinin adversas
64. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera a los resultados de las operaciones o los cambios en el patrimonio o flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta opinin se
expresa, cuando a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto, no se presenta
razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
65. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o ms prrafos explicativos,
anteriores al prrafo de la opinin, a) todas las razones importantes para su opinin adversa y b) los
efectos principales en la situacin financiera, resultados de operacin, los cambios en el patrimonio y
flujos de efectivo, ocasionados por el asunto objeto de la opinin adversa. Si los efectos no se
pueden determinar razonablemente, el informe debe establecerlo as14.
162

NIA 13 Sec. 700
66. Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una referencia directa
al prrafo en el que se indique la razn de la opinin adversa, por ejemplo:
Informe de los Auditores Independientes.
(El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador, requieren que las vacaciones
se contabilicen en base de acumulados. Segn se explica con ms detalle en la nota X a los
estados financieros, no se ha registrado acumulacin por las variaciones con el efecto de que la
utilidad de 2xx1 est sobrestimada en S/.xxx,xxx y el capital de trabajo y el patrimonio de los
accionistas al 31 de diciembre de 2xx1 estn sobrestimados en S/.xxx,xxx, todo neto de impuesto a
la renta correspondiente.
En nuestra opinin, debido al efecto de no acumular las variaciones, segn se explica en el prrafo
precedente, los estados financieros, arriba mencionados, no presentan razonablemente la situacin
financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xx1, ni los resultados de sus operaciones, ni los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Abstencin de Opinin
67. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros. Esto es apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditora con un alcance
apropiado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no
debe expresarse porque el auditor cree, con base en su auditora, que existen desviaciones
importantes a principios de contabilidad generalmente aceptados (ver prrafos 47 al 63).
68. Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno
o ms prrafos separados las razones por las que su auditora no se cumpli, de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas.
14
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, debe tambin considerar, la necesidad de un prrafo
explicativo, bajo las circunstancias identificadas en el prrafo 11, literales b), c), d) y e) de esta Norma.
163

NIA 13 Sec. 700
Debe garantizar el expresar su opinin. No debe identificar los procedimientos que fueron
efectuados, ni incluir el prrafo que describe las caractersticas de una auditora (esto es, el prrafo
del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podra oscurecer la abstencin. Adems, debe
revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
69. Un ejemplo de informe abstenindose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente
y competente por limitaciones en el alcance, sera como sigue:
Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de
2xx1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administracin de la Compaa15.
Debe omitirse el segundo prrafo
Al 31 de diciembre de 2xx1, la Compaa no efectu un conteo fsico de sus inventarios que se
muestran en los estados financieros adjuntos por S/.xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que
soporta el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2xx1, no se encuentra
disponible. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de
auditora para los inventarios o para propiedad y equipo.
Debido a que la Compaa no tom inventarios fsicos y a que nosotros no pudimos aplicar los
procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y
equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinin
sobre los estados financieros arriba mencionados.
15
La terminologa usada en el primer prrafo del informe estndar, ha sido modificada para el caso de
una abstencin de opinin causada por una limitacin al alcance. La primera oracin establece ahora
que fuimos contratados para auditar en lugar de hemos auditado, ya que debido a la limitacin en el
alcance, el auditor no estuvo en capacidad de efectuar el examen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. Adems, la ltima oracin del primer prrafo, ha sido eliminada, debido a la
limitacin en el alcance, para eliminar la referencia a la responsabilidad del auditor de expresar su
opinin.
164

NIA 13 Sec. 700
RBOL DE DECISIN DE INFORMES DE AUDITORA

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
CONDICIN
PRESENTE PARA
MODIFICACIN
NO
SI
CLASE DE
CONDICIN
INCERTIDUMBRE
Prrafos 14; 21-24
IMPORTANTE
INFORME
ESTNDAR
Prrafos 7-9
NEGOCIO EN
MARCHA
Prrafo 11 c)
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
PRRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
Prrafos
11; 21-24; 29-32
LIMITACIN AL
ALCANCE
Prrafos
15 y 16; 38-46
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
ABSTENCIN
DE OPININ
Prrafos
15-16; 67-69
DESVIACIN
A PCGA
Prrafos
17-20; 47-63
IMPORTANTE
IMPORTANTE
EXCEPTO POR
Prrafos
38-46; 47-63
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
OPININ
NEGATIVA
Prrafos
18-20; 64-66
UNIFORMIDAD
Prrafos 32-34
NFASIS EN UN
ASUNTO
Prrafo 35
IMPORTANTE
PRRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
PRRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
Prrafos
11; 21-24; 29-34
Prrafos
11; 21-24; 29-34
165
NEA :

NIA
Sec.120 de
Opiniones Parciales
70. Las opiniones parciales (expresiones de opinin para determinadas partidas de los estados
financieros), no deben expresarse cuando el auditor se ha abstenido de opinar o ha expresado una
opinin adversa sobre los estados financieros en conjunto, porque la opinin parcial tiende a
encubrir o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa.
Informe Sobre Estados Financieros Comparativos
71. El informe del auditor debe contener una opinin relacionada con los estados financieros tomados en
conjunto o una aseveracin sobre el hecho de que una opinin no puede ser expresada. Este
principio no se refiere nicamente a informes sobre los estados financieros del perodo corriente,
sino tambin para uno o ms perodos anteriores que se presentan comparativamente con los del
perodo corriente. Un auditor recurrente16 debe actualizar17 su informe sobre los estados financieros
individuales de uno o ms perodos anteriores presentados comparativamente con los del perodo
corriente18. Por lo general el informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe ser
identificado con la fecha de terminacin de su ltima auditora.
72. Durante su auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor debe estar alerta a
circunstancias o eventos que afecten los estados financieros de periodos anteriores (ver prrafo 74)
y a lo apropiado de las revelaciones hechas con respecto a
16
17
18
Un auditor recurrente es quien ha auditado los estados financieros del perodo corriente y de uno o
ms perodos consecutivos inmediatamente anteriores al actual. Si una firma de auditores
independientes se une a otra y crea una nueva firma y si esta firma es contratada por un cliente formal
de una de las firmas originales, la nueva firma puede aceptar la responsabilidad y expresar una
opinin sobre los estados financieros del (de los) perodo (s) anterior (es), as como sobre aquellos
correspondientes al perodo actual. Bajo estas circunstancias, la nueva firma deber observar los
lineamientos establecidos en los prrafos 71 al 75 y pueden indicar en su informe que ocurri una
fusin e incluir el nombre de la firma de auditores a la que se uni. Si la nueva firma decide no
expresar una opinin sobre los estados financieros del ao anterior, se deber observar lo establecido
en los prrafos 76 al 80.
Se debe distinguir la actualizacin de un informe sobre estados financieros de perodos anteriores de
la reemisin de un informe anterior, ya que al emitir un informe actualizado, el auditor considera cierta
informacin que ha llegado a su conocimiento durante la auditora de los estados financieros del ao
corriente (ver prrafo 74) y porque un informe actualizado es emitido junto con el informe sobre los
estados financieros del perodo corriente.
Si se presenta solamente un resumen de la informacin de perodos anteriores, el auditor recurrente
no necesita informar sobre los estados financieros de esos perodos. Por ejemplo, ciertas compaas
como entidades de gobierno u organizaciones sin fines de lucro, presentan a menudo informacin
global sobre los fondos, en lugar de datos individuales, ya sea por limitaciones de espacio, o con el fin
de evitar formatos confusos. En algunos casos, el cliente puede requerir que el auditor exprese su
opinin sobre las cifras de perodos anteriores, as como sobre aquellas del perodo corriente. En
esos casos, el auditor debe considerar si la informacin de aos anteriores contiene suficiente detalle
como para constituir una presentacin razonable de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Generalmente, esto requerir la inclusin de columnas adicionales o de
datos separados por tem, o el auditor se ver obligado a cambiar su informe.
166
NEA :

NIA
Sec.120 de
esos estados. Al actualizar el informe sobre los estados financieros de perodos anteriores, el
auditor debe considerar los efectos de cualquier circunstancia o evento que llame su atencin.
Informes Diferentes Presentados Sobre Estados Financieros Comparativos
73. Debido a que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos aplica a estados
financieros presentados individualmente, un auditor puede expresar una opinin adversa o con
salvedad, abstenerse de emitir una opinin o incluir un prrafo explicativo con respecto a uno o ms
estados financieros de uno o ms perodos, y emitir un informe diferente para los otros estados
financieros presentados. A continuacin se presentan ejemplos de informes sobre estados
financieros comparativos (excluyendo los prrafos estndar de introduccin y alcance, donde sea
aplicable) con informes diferentes presentados sobre uno o ms estados financieros.
Informe Estndar sobre estados financieros anterior y opinin con salvedad sobre los
estados financieros del perodo corriente
(El primero y el segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar)
La Compaa ha excluido, de propiedad y deuda en el balance general de 2xx2 adjunto, ciertas
obligaciones de arrendamiento que fueron adquiridas en 2xx2, las que, en nuestra opinin, deben
ser capitalizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si estas
obligaciones se hubieran capitalizado, la propiedad se hubiera aumentado en S/.xxx,xxx la deuda en
S/.xxx,xxx y las utilidades retenidas en S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xx2. Adicionalmente, la
utilidad neta por el ao terminado en esa fecha se habra incrementado en S/.xxx,xxx.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros de 2xx2, de no capitalizar ciertas
obligaciones de arrendamiento, segn se describe en el prrafo precedente, los estados arriba
mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1, los resultados de sus operaciones, los cambios
de patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Informe estndar sobre los estados financieros del perodo corriente con una abstencin de
opinin sobre los estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujo de efectivo del
perodo anterior.
(El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar)
Excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en el Ecuador. Estos principios requieren que una
auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no
contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el
examen, a base de pruebas, de la evidencia de cantidades y revelaciones presentadas en los
estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras proveen
una base razonable para expresar una opinin.
167
NEA :

NIA
Sec.120 de
No observamos la toma de inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2xx2, ya que esa fecha fue
anterior a nuestra contratacin como auditores de la Compaa y no hemos podido satisfacernos de
las cantidades del inventario aplicando otros procedimientos de auditora. Los saldos del inventario
al 31 de diciembre de 2xx0, tienen efecto en la determinacin de la utilidad neta y del flujo de efectivo
por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx119.
Debido al asunto discutido en el prrafo precedente, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente
para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los resultados de operacin, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx1.
En nuestra opinin, los balances generales de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1, y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por
el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx2 presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Opinin Sobre los Estados Financieros del Perodo Anterior que Difiere de la Opinin Expresada
Previamente
74. Si durante su auditora corriente, un auditor encuentra circunstancias o eventos que afectan los
estados financieros del perodo anterior, debe considerar estos hechos al actualizar su informe sobre
los estados financieros del perodo anterior. Por ejemplo, si un auditor ha emitido previamente una
opinin con salvedades o expresado una opinin adversa sobre los estados financieros del perodo
anterior, debido a una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados, y si estos
estados financieros del perodo anterior se modifican en el perodo corriente para estar de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, el informe actualizado del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior, debe indicar que estos estados han sido modificados y
emitir una opinin sin salvedad con respecto a los mismos.
19
Se asume que el auditor independiente est en capacidad de satisfacerse de la aplicacin uniforme de

los principios de contabilidad generalmente aceptados.
168
NEA :

NIA
Sec.120 de
75. Si en un informe actualizado, la opinin es distinta de la expresada previamente con respecto a los
estados financieros del perodo anterior, el auditor debe revelar todas las razones que originaron
este cambio de opinin, en el prrafo explicativo separado, anterior al prrafo de la opinin 20. El
prrafo explicativo debe revelar a) la fecha del informe de auditora del informe anterior, b) el tipo de
opinin expresada anteriormente, c) las circunstancias o eventos que causaron que el auditor
exprese una opinin diferente y d) que la opinin actualizada sobre los estados financieros del
perodo anterior es distinta de la expresada anteriormente sobre dichos estados. El siguiente es un
ejemplo de un prrafo explicativo que puede ser apropiado cuando el auditor emite un informe
actualizado sobre los estados financieros del perodo anterior que contiene una opinin distinta a la
emitida anteriormente:
(El primero y el segundo prrafos son iguales a los que se presentan en el informe estndar).
En nuestro informe de fecha 1 de marzo de 2xx2, expresamos una opinin de que los estados
financieros de 2xx1 no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de
operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo, de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador, debido a que la Compaa registraba la
propiedad, planta y equipos, a valores de tasacin y depreciaba dichos activos con base en estos
valores. Como se describe en la Nota 1, la Compaa ha cambiado el mtodo de contabilizacin de
estas partidas y modificado sus estados financieros de 2xx1 de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. Por tanto, nuestra opinin sobre los estados
financieros de 2xx1, como se presenta aqu, es diferente a la expresada en nuestro informe anterior.
sus aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y
2xx1, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por los
aos terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
Informe de un auditor anterior
76. Por lo general un auditor anterior se pondra en la posicin de remitir su informe sobre los estados
financieros del perodo anterior, a pedido formal del cliente, si es que puede contratar
satisfactoriamente con su cliente para realizar este servicio y si ejecuta los procedimientos descritos
en prrafo 7721.
20
Con la eliminacin de las opiniones calificadas con un sujeto a, debido a incertidumbre, no se

considera necesario incluir un prrafo explicativo separado (como el que se describe arriba), que trata
sobre la resolucin de una incertidumbre descrita a su vez, en el prrafo explicativo de un informe
previamente emitido. Esto se debe a que el ltimo informe no incluy una calificacin. Se requiere
presentar un prrafo explicativo separado solo si la opinin actualizada es diferente de la incluida en el
informe inmediatamente anterior.
21
Pueden haber razones por las cuales el informe del auditor predecesor puede no ser reemitido y esta
seccin no trata las muy diversas situaciones que pueden ocurrir al respecto.
Informe del Auditor anterior reemitido
77. Antes de la reemisin (o del consentimiento de la reutilizacin) de un informe emitido previamente
sobre los estados financieros del perodo anterior, el auditor predecesor debe considerar si su
informe anterior sobre esos estados financieros todava es apropiado. Tanto la forma corriente de
169
NEA :

NIA
Sec.120 de
presentacin de los estados financieros del perodo anterior como uno o ms eventos subsecuentes
podran hacer que el informe del auditor predecesor sea inapropiado. Consecuentemente, un
auditor predecesor debe: a) leer los estados financieros del perodo corriente, b) comparar los
estados financieros del perodo anterior que l report con los estados financieros a ser presentados
con fines comparativos, y c) obtener una carta de representaciones del auditor sucesor. La carta de
representaciones debe indicar si la auditora corriente revela cualquier asunto que, en la opinin del
auditor sucesor, requiera revelacin adicional o que pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros informados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor predecesor no debe hacer
referencia en su informe reemitido, al trabajo o informe del auditor sucesor.
78. Un auditor predecesor que ha consentido reemitir su informe puede encontrarse con eventos o
transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha del informe sobre los estados financieros del
perodo anterior que puedan afectar este informe (por ejemplo, el auditor sucesor podra indicar en
su respuesta que algunos asuntos han tenido un efecto importante en los estados financieros del
perodo anterior informados por el auditor predecesor). El debe entonces decidir, con base en la
evidencia obtenida, si revisa o no su informe. Si el auditor predecesor concluye que su informe debe
ser revisado, debe seguir los lineamientos de los prrafos 74, 75 y 79.
79. El conocimiento de hechos corrientes por parte del auditor predecesor est limitado obviamente por
la falta de continuidad en la relacin con el cliente. Por lo tanto, al reemitir su informe sobre estados
financieros del perodo anterior el auditor predecesor debe utilizar la fecha de su informe anterior
para evitar cualquier implicacin que indique que l ha examinado registros, transacciones o eventos
posteriores a esa fecha. Si el auditor predecesor revisa su informe o si los estados financieros son
modificados debe emitir su informe con doble fecha.
Informe del auditor predecesor no presentado
80. Si los estados financieros de un perodo anterior han sido auditados por un auditor predecesor cuyo
informe no se ha presentado, el auditor sucesor debe indicar en el prrafo de introduccin de su
informe: a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor 22, b)
la fecha de su informe, c) el tipo de
22
El auditor sucesor no necesariamente debe nombrar en su informe al auditor predecesor; sin

embargo, el auditor sucesor puede nombrar al predecesor si la firma en este ltimo fue adquirida por o
se uni con la del sucesor.
170
NEA :

NIA
Sec.120 de
informe emitido por el auditor predecesor y d) si el informe fue distinto al informe estndar, las
razones para esto. Un ejemplo del informe del auditor sucesor cuando el informe del auditor
predecesor no se ha presentado sera:
Hemos auditado el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros basados en
nuestra auditora. Los estados financieros de la compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx1 fueron
auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 31 de marzo de 2xx2, contiene una opinin sin
salvedades sobre esos estados.
(El segundo prrafo es igual al presentado en el informe estndar)
En nuestra opinin, los estados financieros de 2xx2 arriba mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
2xx2, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Ecuador.
Si el informe del auditor predecesor no fue informe estndar, el auditor sucesor debe describir la
naturaleza y las razones del prrafo explicativo aadido al informe del auditor predecesor o su
opinin con salvedad. A continuacin se presenta una ilustracin de la terminologa que puede ser
incluida en el informe del auditor sucesor:
... fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 1 de marzo de 2xx2 sobre esos
estados incluy un prrafo explicativo que describa el litigio que se discute en la Nota X a los
estados financieros.
Si los estados financieros han sido modificados, el prrafo introductorio debe indicar que el auditor
predecesor inform sobre los estados financieros del perodo anterior antes de que sean
modificados. Adems, si el auditor sucesor puede satisfacerse de lo apropiado de la modificacin,
debe incluir el siguiente prrafo en su informe:
Tambin revisamos los ajustes descritos en la nota X que fueron aplicados para modificar los
estados financieros de 2xx1. En nuestra opinin, estos ajustes son apropiados y se han aplicado
correctamente.
1.
Si bien los principios bsicos contenidos en esta NEA aplican a la auditora de los estados
financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora puede
especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
2.
Esta NEA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los
estados financieros sean preparados de conformidad con una base revelada de contabilidad, ya sea
por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y dicha base de como resultado,
estados financieros que sean errneos.
171
NEA :

NIA
Sec.120 de
APNDICE 1
Modelo de informe estndar sobre estados financieros de un banco
A los miembros del Directorio y accionistas del
Banco XYZ S.A
Quito, 19 de marzo del 2000
1.
Hemos auditado el balance general adjunto del Banco XYZ S.A al 31 de diciembre de 1999 y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
Administracin del Banco. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
2.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o
inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la
evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable
3.
Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo
fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la Superintendencia de
Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad.
4.
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situacin financiera del Banco XYZ S.A. al 31 de diciembre
de 1999 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, de conformidad con normas contables establecidas por la Superintendencia de
Bancos del Ecuador.
5.
Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para

informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas del Banco y para su presentacin
ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las disposiciones emitidas
por esta entidad de control; y no debe ser usado para otros propsito. No obstante esta
restriccin las normas legales vigentes dispone que el informe tenga carcter pblico.
Registro en la
Superintendencia
de Bancos: AE BANCO XYZ S.A.
Representante Legal
No. de Licencia
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

31 DE DICIEMBRE DE 1999
172
NEA :

NIA
Sec.120 de
NOTA 1- OPERACIONES
(Describir los principales ramos de seguro y/o reaseguros en que opera la Compaa)
NOTA 2- RESUMEN DE PRINCIPALES

POLTICAS CONTABLES
a)
Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas

Internacionales de Contabilidad.
A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la
Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad:
Los intereses y comisiones ganados y no cobrados, luego de 90 das (la prctica del
Banco en 30 das) de ser exigibles, son reversados de las correspondientes cuentas de
ingresos; son controlados mediante cuentas de orden y se llevan a resultados cuando se
cobran;
Los intereses y comisiones sobre prstamos vencidos, que por excepcin se refinancian
se contabilizan como crditos e ingresos diferidos y se registran en resultados con base
en su cobro;
Los intereses de mora sobre prstamos vencidos se llevan a resultados en el ejercicio en

que se cobran;
Los intereses sobre prstamos registrados en la cuenta Cartera que no devengan

intereses o ingresos se llevan a resultados con base en su cobro;
Las comisiones sobre operaciones contingentes son registradas en los resultados cuando
se cobran;
Los ingresos diferidos incorporados en los cnones de arrendamiento vencidos, son

castigados contra la provisin constituida;
El ajuste para valuar las Inversiones en Acciones y participaciones en sus subsidiarias y

afiliadas se efecta a su valor patrimonial proporcional y se reconoce como incremento o
disminucin en la cuenta patrimonial Reexpresin monetaria - Reserva por valuacin de
acciones.
El Banco registr directamente en el patrimonio ciertos ingresos y gastos, ver Nota xx;
Registro contable como contingentes de prstamos a clientes que se redescuentan;
El Banco prepara el estado de flujos de efectivo con base en la presentacin de las

diferentes actividades y sin contar con la informacin detallada que requieren las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad;
Bienes adjudicados por pago, por los cuales se constituye una provisin durante 36
meses a partir del mes siguiente al vencimiento del plazo para la venta, establecido por la
Superintendencia de Bancos en doce meses;
173
NEA :

NIA
Sec.120 de
El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los
saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios.
174
NEA :

NIA
Sec.120 de
APNDICE 2
Modelo de informe estndar sobre estados financieros de una compaa de seguros
A los miembros del Directorio y accionistas del
XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros S.A.
Quito, 19 de febrero del 2000
1.
Hemos auditado el balance general adjunto de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros S.A.
al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la Administracin del Banco. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
2.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o
inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, basado en pruebas, de la
evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable
3.
Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo
fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la Superintendencia de
Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad.
4.
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situacin financiera de XYZ Compaa de Seguros y
Reaseguros S.A al 31 de diciembre de 1999, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos del Ecuador.
5.
Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para

informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas de la Compaa y para su
presentacin ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las
disposiciones emitidas por esta entidad de control; y no debe ser usado para otros propsitos.
No obstante esta restriccin las normas legales vigentes disponen que el informe tenga
carcter pblico.
Registro en la
Superintendencia
de Bancos: AE -
Representante Legal
No. de Licencia
175
NEA :

NIA
Sec.120 de
XYZ COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DE 1999
NOTA 1- OPERACIONES
(Describir los principales ramos de seguro y/o reaseguros en que opera la Compaa)
NOTA 2- RESUMEN DE PRINCIPALES

POLTICAS CONTABLES
a)
Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas

Internacionales de Contabilidad.
Las polticas de contabilidad con las que han sido preparados los estados financieros de la
Compaa, estn de acuerdo con las prcticas contables establecidas para las compaas de
seguros en el Ecuador por las Superintendencia de Bancos, las cuales requieren que la
gerencia efecte ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos, para determinar la valuacin
de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros, y para efectuar las revelaciones
que se requiere presentar en los mismos. An cuando puede llegar a diferir en su efecto final,
la gerencia considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las
circunstancias.
A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la
Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas
Internacionales de Contabilidad:
Los estados financieros son reexpresados en forma parcial y no en forma integral y el

efecto se reconoce en el patrimonio de los accionistas y no en el estado de resultados.
Los ingresos por primas son reconocidos en los resultados del perodo cuando se recibe
el primer pago.
La reserva de riesgo en curso para seguros generales se determina con base en las
primas netas semimensuales de acuerdo con la Ley y bajo este mtodo se considera
como reserva a las fracciones veinticuatroavas de las primas netas no devengadas.
Los ingresos por primas se reversan cuando no se han pagado las primas de acuerdo a
las condiciones establecidas en las plizas de seguros.
Las comisiones son registrados en los resultados del perodo en el momento de la

emisin o cesin de las plizas.
La reserva de obligaciones pendientes est registrada al valor estimado de los siniestros

reportados y al valor por pagar de los siniestros liquidados, neto del saldo por recuperar
de los reaseguradores. El saldo de la reserva de obligaciones pendientes no incluye
provisiones por siniestros ocurridos pero no reportados (OPNR).
La diferencia en cambio se registra en los resultados del perodo sobre la base de

efectivo.
176
NEA :

NIA
Sec.120 de
Las cuotas de los prstamos para la adquisicin de activos fijos bajo el mecanismo de
arrendamiento mercantil, son registradas en los resultados durante la vigencia del
contrato. El valor de la opcin de compra es capitalizado cuando se ejerce dicha opcin.
El impuesto a la renta de la Compaa se eleva directamente al patrimonio.
El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los
saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios.
177

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Marcos de Referencia de las Normas

Marcos de Referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

Servicios relacionados revisiones

Marcos de referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora

Asociacin del auditor con la informacin financiera

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia

a las Normas Internacionales de Auditora NIA , seccin 120.

Marco de referencia para informes financieros

Normas Ecuatorianas de Contabilidad

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

Este Marco de Referencia distingue la auditora de los servicios relacionados.

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Certeza alta pero

En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin

Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas;

adecuados sistemas de contabilidad y de control interno; y

la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

Las PSPs tampoco aplican a dichos tems.

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

competencia profesional y debido cuidado;

El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y

la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo,

circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de exposiciones errneas de carcter

cualquier indicacin de que ha ocurrido exposicin errnea de carcter significativo.

Responsabilidad por los estados financieros

NEA 2: Trminos de los trabajos de auditoria

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Perspectiva del Sector Pblico

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Perspectiva del Sector Pblico

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de auditora

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn

ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si se estn

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,

Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los

NEA 25:El Dictamen del Auditor sobre

Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal

ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar

Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos

Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios

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